Allt som är skrivet i Ryska federationens lagstiftning, oavsett vilket lagområde de hänför sig till, är obligatoriskt för alla medborgare i vårt land. Skattelagstiftningen är inget undantag: alla medborgare och organisationer måste strikt följa dess krav och inte tillåta passivitet där det finns aktiva och aktuella skyldigheter.
- Vad kallas skattebrott (IR), vilka typer av dem omfattas av den nuvarande lagstiftningen?
- Vilka former av ansvar kan lämnas för överträdelser inom skatterättens område?
- Vad kan mildra skulden för brott mot skattelagen?
Låt oss analysera det i den här artikeln.
Lagstiftningsdefinition
Genom att ge medborgarna en rad skyldigheter och förbud, så kallade lagar, skisserar staten tydligt de faktorer som går utanför denna ram, det vill säga är brott.
I art. 106 i skattelagen ger en ganska strikt definition av skattebrott. Det representerar en handling eller underlåtenhet som begåtts av en skatteagent, skattebetalare eller annan person, som befunnits skyldig och är föremål för ansvar i enlighet med federala lagar:
- nr 146 av den 31 juli 1998, som godkänner del 1 av Ryska federationens skattelag;
- Nr 117 av 5 augusti 2000, som godkänner del 2 av Ryska federationens skattelag.
Kapitel 16 i RF-skattelagen listar de typer av NP, såväl som de kategorier av personer och/eller organisationer som kan hållas ansvariga för varje specifik typ av NP. Klausul 6 i art. 108 i Ryska federationens skattelag tillsammans med art. 49 i Rysslands konstitution godkänner principen om oskuldspresumtion, inklusive inom området för skattebrott.
Konst. 114 i Ryska federationens skattelag definierar skattesanktionen för genomförandet av vissa typer av NP - detta är graden av ansvar för det begångna brottet (åtgärd eller passivitet) relaterat till skattesfären.
REFERENS! Olika typer av ansvar kan fastställas för skattebrott. Ansvarig för Ryska federationens administrativa kod för administrativa brott (artiklarna 15.3 - 15.9 och 15.11); om straffrättsligt ansvar föreskrivs för brott mot skattelagen sker det i samband med uppgifterna i 1 kap. 22 i den ryska federationens strafflag.
Juridiskt signifikanta tecken på NP
Tecken som är legitima ur de nuvarande regleringsakternas synvinkel följer logiskt från definitionen i texten i Ryska federationens skattelag.
- Felaktighet... En handling eller passivitet som begås av en person eller organisation ska falla inom de normer som anges i skattebalken. Det är omöjligt att bryta mot en norm som inte är sådan i lagtexten. Ett exempel på en felaktig handling - LLC vägrade att tillhandahålla de dokument eller data som begärdes av INFS. Ett exempel på olaga underlåtenhet att agera är en ej inlämnad skattedeklaration.
- Skuld. Handlingen eller underlåtenheten har begåtts avsiktligt eller av oaktsamhet, vilket inte fråntar ansvaret för det. Frånvaron av skuld i den ansvariga personens handling befriar honom automatiskt från ansvar, eftersom en av NP:s huvudprinciper kränks.
- Förekomsten av konsekvenser. Den begångna handlingen har lett till uppkomsten av skadliga konsekvenser för staten eller andra personer, fysiska och/eller juridiska, och förhållandet mellan handlingen och konsekvenserna är motiverat och bevisat. Sådana konsekvenser kan vara skada, utebliven vinst, rättighetskränkning m.m.
- Bestraffning. Varje engagerad NP ger ett visst ansvar för det, det vill säga början av sanktioner för den person / organisation som begick det.
Dessa tecken är typiska för alla NP, medan varje specifik överträdelse har en individuell sammansättning som bestämmer detaljerna för sanktionerna för det.
NP-klassificering
För att korrekt bestämma graden av ansvar är det nödvändigt att skilja mellan olika typer av NP, fördelade beroende på:
- det föremål som handlingen var riktad mot;
- NP:s natur och "inriktning";
- omfattningen av skattelagen där överträdelsen begicks;
- kategorier av gärningsmannen själv;
- kränkningens sammansättning.
Separation av NP med objekt
Skattelagens syfte, i förhållande till vilket en olaglig handling kan begås, gör det möjligt att särskilja följande typer av NP:
- relaterat till betalningar av skatter och avgifter, vilket orsakar ekonomiska konsekvenser för statsbudgeten;
- bryta mot etablerade rutiner inom skattebranschen.
"Targeting" och natur av NP
Riktningen och egenskaperna hos den begångna handlingen eller passiviteten bestämmer dess tillhörighet till en av följande typer:
- oacceptabel passivitet inom området för skatteredovisning (Art. 116-117 i Ryska federationens skattelag);
- felaktigt uppfyllande av skyldigheterna för skatteredovisning och rapportering (Art. 119-120 i Ryska federationens skattelag);
- underlåtenhet att uppfylla skyldigheter relaterade till överföring, innehållande och insamling av skattemedel (Art. 122-123 i Ryska federationens skattelag);
- hinder för den rättsliga fullgörandet av skattemyndigheternas skyldigheter (artiklarna 125-129 i Ryska federationens skattelag).
NP-klassificering efter bransch
Brott kan förknippas med olika skatteområden:
- med nuvarande skattesystem;
- med skattebetalarnas rättigheter och friheter;
- med garantier för fullgörande av skyldigheter för skattebetalningar;
- med ett juridiskt fastställt redovisnings- och rapporteringsförfarande;
- icke-användning av intäktssidan av budgeten på en eller annan nivå.
IR beroende på den skyldige
Ämnet för ett skattebrott kan vara:
- en person som har fyllt 16 år, om hans gärning inte kan hänföras till strafflagens jurisdiktion;
- individ och/eller juridisk person som tillät NP.
NP-sammansättning
För att särskilja graden av fara för det begångna skattebrottet finns det följande typer:
- huvudsammansättningen av NP - den innehåller endast de nödvändiga tecknen på en överträdelse som bestäms i lag, och ytterligare sådana tillhandahålls inte (exempel: underlåtenhet att följa tidsfristerna för registrering hos skattemyndigheten, sen betalning av skatt, etc.) ;
- kvalificerad sammansättning av NP - tillsammans med de viktigaste finns det ytterligare tecken på allmän fara för den begångna handlingen (till exempel långvarig försening av att lämna in en deklaration);
- Den privilegierade sammansättningen av NP är de viktigaste tecknen som existerar, men tillsammans med dem finns det förmildrande omständigheter, på grund av vilka nivån av allmän fara för handlingen visar sig minska (till exempel var det inte en enskild företagare som var försenad, men helt enkelt en individ).
Ansvarskod
Ett skattebrott kan vara ansvarigt för olika rättsgrenar.
1. Skattebrott, vars ansvar föreskrivs i strafflagen. Den allvarligaste NP som har negativa konsekvenser för det statliga finansiella systemet och ett hot mot dess funktion:
- undandragande av tullbetalningar;
- undandragande av skatter och avgifter för individer;
- samma sak för organisationer.
FÖR DIN INFORMATION! NP:s omfattning spelar roll - för ett brott måste det begås i stor eller särskilt stor skala.
Ett brott kan bestraffas med följande påföljder:
- en penningböter;
- ett förbud mot att inneha vissa befattningar under en bestämd period;
- berövande av titlar, privilegier, utmärkelser;
- tvångsarbete inom kriminalvården;
- begränsning eller fängelse;
- placering under arrest;
- begränsning av militärtjänstgöring.
UPPMÄRKSAMHET!Ändringen av den federala lagen nr. daterad den 29 december 2009 tillåter de som begick en överträdelse för första gången att undvika straffrättsligt ansvar om de sonade sin handling med full kompensation för eftersläpande skulder.
2. Skattefel- överträdelser där det inte finns några tecken på ett skattebrott, som är kvalificerade enligt Ryska federationens skattelag eller administrativa koden. Dessa NP:er kan vara:
- brott mot tidsfrister för rapportering, registrering, betalningar;
- brist på obligatorisk registrering;
- underlåtenhet att tillhandahålla nödvändig dokumentation eller saknade tidsfrister;
- brott mot reglerna och förfarandena för skatt och redovisning;
- underlåtenhet att betala eller ofullständig betalning av skatteavgifter med små belopp.
Straffen för sådant förseelse, som föreskrivs i Ryska federationens skattelagstiftning, består huvudsakligen av monetära böter, vars belopp beräknas beroende på mängden efterskott eller skada.
När en juridisk person eller individ är oskyldig
En person eller organisation kan inte hållas ansvarig för en NP om felet inte bevisas av lämplig behörig myndighet. Ingen är skyldig att bevisa sin oskuld, bara skuld är föremål för bevis. Om tvivel är oundvikliga bör de tolkas till förmån för den anklagade. Sådana faktorer utesluter helt skuld:
- begå en handling i en nödsituation (katastrof, naturkatastrof, etc.);
- juridisk inkompetens för den person som begick NP (till exempel ett medicinskt tillstånd);
- skriftlig motivering av den erkända handlingen eller försummelsen innan den bedöms av de behöriga myndigheterna.
Förmildrande omständigheter för NP
Om en person eller organisation kännetecknas av en eller flera av följande faktorer, kan ansvaret för att begå en NP mildras något:
- ånger;
- frivillig närvaro med information om den begångna överträdelsen;
- oberoende förebyggande av skadliga konsekvenser;
- ersättning för skada orsakad av deras egen fri vilja;
- särskilt personligt tillstånd (påverkan), svåra omständigheter;
- det nuvarande hotet, tvång, objektivt beroende.
VIKTIG! De beslutande organen angående NP kan utöka listan över förmildrande eller eliminerande omständigheter.
Försvårande omständigheter för NP
Påföljden för kränkning kan skärpas om följande omständigheter är fastställda i förhållande till den som begått den olagliga gärningen:
- upprepning av kränkningen som begicks samma år;
- fortsättning av gärningen, trots en varning om behovet av uppsägning;
- gruppform av NP;
- inblandning av minderåriga i gärningen;
- begå NP under berusning osv.
Allmänna krav för ansvar för NP
- Preskriptionstiden för skattebrott är en treårsperiod, varefter det är omöjligt att hållas ansvarig för icke-kommersiellt partnerskap.
- Året är den period under vilken den påföljd som ålagts NP anses giltig. Om en andra IR görs under detta år kommer det att erkännas som en försvårande omständighet, vilket innebär att sanktionerna förstärks och förlängs.
- En person som gör sig skyldig till samma IR kan inte dömas två gånger för sanktioner.
- Ansvar för skattebrott eller tjänsteförseelser befriar inte gärningsmännen från skyldigheten att betala i efterskott.
Typerna av skattebrott och ansvaret för att de begås fastställs i kapitel 16 i Ryska federationens skattelag.
Alla skattebrott kan delas in i grupper:
1) relaterat till brott mot förfarandet för registrering hos skattemyndigheten:
2) relaterat till brott mot förfarandet och metoden för att lämna in en skattedeklaration och annan information:
- Artikel 118. Brott mot tidsfristen för att lämna in information om att öppna och stänga ett bankkonto;
- Artikel 119. Underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration (beräkning av det ekonomiska resultatet av ett investeringspartnerskap);
- Artikel 119.1. Brott mot den etablerade metoden för att lämna in en skattedeklaration (beräkning).
3) relaterat till inlämnande av felaktig ekonomisk information till skattemyndigheten (skatteombud), eller underlåtenhet att tillhandahålla nödvändig information:
- Artikel 119.2. Inlämning till skattemyndigheten av den verkställande partner som ansvarar för att upprätthålla skatteredovisning av beräkningen av det ekonomiska resultatet av ett investeringspartnerskap som innehåller felaktig information;
- Artikel 120. Grov överträdelse av reglerna för redovisning av inkomster och utgifter och föremål för beskattning;
- Artikel 122.1. Ett meddelande från en medlem av en konsoliderad grupp av skattebetalare till den ansvariga medlemmen i denna grupp med felaktiga uppgifter (icke-rapportering av data), vilket leder till utebliven betalning eller ofullständig betalning av bolagsskatt av den ansvariga deltagaren;
4) relaterad till utebliven betalning eller ofullständig betalning av skatter (avgifter), inklusive av en skatteagent:
- Artikel 122. Underlåtenhet att betala eller ofullständig betalning av (förfallna) skattebelopp;
- Artikel 123. Ett skatteombuds underlåtenhet att uppfylla skyldigheten att innehålla och (eller) överföra skatter;
Separat kan vi lyfta fram artikel 125 "Underlåtenhet att följa förfarandet för innehav, användning och (eller) förfogande över egendom som har tagits i beslag eller beträffande vilken skattemyndigheten har vidtagit säkerhetsåtgärder i form av pant."
Sanktioner enligt Ryska federationens skattelag för att begå skattebrott:
- böter till ett visst belopp;
- böter i procent av inkomst som erhållits under en viss period, dock inte mindre än det belopp som anges i lagen;
- en straffavgift i procent av det obetalda skattebeloppet;
- straffavgift i procent av det belopp som ska innehållas och/eller överföras.
se även
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 juli 2017 N ED-4-2 / [e-postskyddad]"Om riktningen av metodologiska rekommendationer för upprättandet under skatte- och förfaranderevisioner av omständigheter som indikerar avsikt i skattebetalarnas tjänstemäns handlingar som syftar till utebliven betalning av skatter (avgifter)" (tillsammans med "metodologiska rekommendationer" skatt (uppbörd) ", godkänd av Rysslands IC, Rysslands federala skattetjänst)
Brev från Federal Tax Service daterat den 31 oktober 2017 nr ED-4-9 / [e-postskyddad]"Om rekommendationer för tillämpningen av bestämmelserna i artikel 54.1 i Ryska federationens skattelag"
Skattebrotts egenskaper
Enligt art. 106 i skattelagen skattebrott en begången olaglig (i strid med lagstiftningen om skatter och avgifter) (åtgärd eller passivitet) av en skattebetalare, skatteagent och andra personer för vilka Ryska federationens skattelag fastställer ansvar erkänns.
Denna definition innehåller följande uppsättning av de viktigaste juridiska tecknen på ett skattebrott.
Felaktig handling
Ett skattebrott är en gärning som bryter mot lagens regler om skatter och avgifter. Felaktighet är en juridisk form (uttryck) för de materiella egenskaperna hos den sociala egendomen hos ett skattebrott. Endast en handling som föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter anses vara skattebrott. Följaktligen kan handlingar som innehåller tecken på brott som anges i kapitel 16 och 18 i Ryska federationens skattelag, men som inte bryter mot lagstiftningen om skatter och avgifter, inte klassificeras som skattebrott.
En olaglig handling kan begås i form av en åtgärd (till exempel förhindrande av skattetjänstemän från att komma in på den skattskyldiges territorium, vägran att förse skattemyndigheterna med nödvändig information etc.) eller passivitet (till exempel underlåtenhet att lämna in rapporter till skattemyndigheterna; skattebetalarens uteblivna betalning av den skatt som ska betalas; bankens underlåtenhet att överföra motsvarande skattebetalningar till budgeten för sina kunders räkning; skatteombudets underlåtenhet att hålla inne beloppet för personlig inkomstskatt, etc. .).
Skuld
Skattebrottet begås skyldigt (uppsåtligen eller av oaktsamhet). Skuld betyder den mentala attityden hos en person enligt Ryska federationens skattelag i form av uppsåt eller försumlighet till vad som görs
gärningen och dess konsekvenser. Formen av skuld är ett obligatoriskt tecken på ett skattebrott, eftersom en eller annan av dess typer alltid finns i normerna i Ryska federationens skattelag, som bestämmer sammansättningen av brott och de flesta av sammansättningarna
skattebrott som fastställts däri, förutsätter förekomsten av en hänsynslös form av skuld.
När det gäller skattebrott uttrycks frivilliga tecken på en skyldig mental attityd i önskan om en offensiv, i ett medvetet antagande, som räknar med att förhindra konsekvenser. Om gärningsmannen inte har viljan att begå ett skattebrott, är han ansvarig för att inte använda sina förmågor för att förhindra skadliga konsekvenser;
En handlings straffbarhet
Att begå ett skattebrott medför negativa konsekvenser för gärningsmannen i form av skattesanktioner. Straff är ett formellt tecken på ett skattebrott, eftersom ett skattebrott är en begången olaglig handling av skattepliktiga personer, vars ansvar föreskrivs i Ryska federationens skattelag. Att fastställa ansvar för skatteöverträdelser endast genom koden är en obligatorisk regel, och därför kan inga andra reglerande rättsakter innehålla bestämmelser relaterade till skatteplikt.
Kärnan i straff som ett formellt tecken på ett skattebrott ligger i hotet om straff för de skyldiga personerna om de bryter mot förbudet att begå handlingar eller inte begå handlingar, vars rättsliga särdrag finns inskrivna i kapitel 16 och 18 i kap. Ryska federationens skattelag.
De auktoriserade organens beslutsamhet i beteendet hos en person som hålls ansvarig för alla juridiska tecken på ett skattebrott ger anledning att kvalificera den gärning som begåtts av honom som ett skattebrott och att tillämpa lämpliga åtgärder för att påverka.
Ett skattebrott är en de facto rättslig grund för juridiskt ansvar och kännetecknas därför av en uppsättning objektiva och subjektiva tecken som utgör sammansättningen av ett skattebrott, vilket är en uppsättning tecken (element) som fastställts av skattenormerna lag, vars kombination gör det möjligt att betrakta en olaga gärning som ett skattebrott.
Sammansättningen av ett skattebrott
Sammansättningen av ett skattebrott består av fyra delar:
- ett objekt,
- objektiv sida,
- ämne och
- subjektiv sida.
Objekt för skattebrott utgöra lagskyddade PR på skatteområdet. Målet för brottet är vad det inkräktar på, vad det orsakar eller kan orsaka skada. Skattebrott kännetecknas av det gemensamma för föremålet för intrång - detta är statens skattemässiga kompetens och dess legitima intressen i skatteförhållanden, skyddade av skattelagstiftningen. Ett vanligt föremål för skattebrott kan vara statens både materiella och processuella rättigheter: brott mot skattelagstiftningen hindrar den fullständiga bildandet av inkomstdelar av budgetar och utombudgettära medel, tillåter inte skattekontroll, kränker laglydiga skattebetalares rättigheter , etc.
De omedelbara föremålen för ett specifikt skattebrott kan vara absolut etablerade relationer vid indrivning av skatter och avgifter, relationer vid genomförandet av skattekontroll, såväl som i fall som direkt föreskrivs av Ryska federationens skattelag, relationer i processen att utöva kontroll över betalningen av tullbetalningar.
Objektiv sida- En uppsättning tecken på olagliga handlingar som föreskrivs i skattelagstiftningens normer och som kännetecknar den externa återspeglingen (manifestationen) av skattebrott i verkligheten. Grunderna för att ta ansvar för skatteöverträdelser, såväl som för brott mot lagstiftning om skatter och avgifter från banker, fastställs av Ryska federationens skattelag.
Tecken på olaglighet av handlingar enligt skattelagstiftningens normer:
1) obligatorisk;
Obligatoriska tecken på den objektiva sidan av skattebrott bör övervägas:
- själva den olagliga handlingen och dess resultat,
- förekomsten av ett orsakssamband mellan handlingen och resultatet (konsekvenser).
En överträdare av skattelagstiftningen är föremål för ansvar endast om de samhällsfarliga konsekvenser som uppstått står i direkt orsakssamband med den begångna olaga handlingen. Beträffande skattebrott med materiell sammansättning bör beaktas att avsaknad av orsakssamband ligger till grund för att befria en person från skattskyldighet.
2) valfritt.
Valfria tecken på den objektiva sidan av skattebrott är:
- en plats,
- sätt,
- situation,
- tid,
- systematiska och
- upprepning av brottet.
Brottets inställning beaktas för att kvalificera ett antal skattebrott. Till exempel anordnande av verksamhet utan registrering hos skattemyndigheten.
Tidpunkten för genomförandet av ett skattebrott är viktigt för dess kvalifikation, eftersom det låter dig bestämma skatteperioden under vilken överträdelsen inträffade och därmed korrekt välja vilken skattelag som ska tillämpas. Till exempel en organisations grova överträdelse av reglerna för redovisning av inkomster, utgifter och beskattningsobjekt, som begåtts under mer än en beskattningsperiod.
Systematisk också utnämnt av lagstiftaren som ett av tecknen på ett skattebrott. Till exempel, klausul 3 i art. 120 i Ryska federationens skattelag kvalificerar en grov överträdelse av reglerna för redovisning av inkomster, kostnader och skattepliktiga poster som en systematisk otidig eller felaktig återspegling av affärstransaktioner, kontanter, materiella tillgångar, immateriella tillgångar och skattebetalarnas finansiella investeringar i bokföringsräkenskaperna och i rapporteringen.
Upprepning av ett skattebrott klassificeras av Ryska federationens skattelag som kvalificerande egenskaper som påverkar storleken på skattesanktionen.
Handlingar som utgör skattebrottens objektiva sida kan ta sig uttryck både i handlingar och i passivitet. När det gäller skattebrott skiljer sig den juridiska egenskapen för passivitet inte från en olaglig handling, eftersom essensen av passivitet i skattelagstiftningen är att en skattepliktig person inte uppfyller de obligatoriska kraven i juridiska normer, även om han är skyldig och kan begå dem. Genom att begå ett brott i form av passivitet betalar inte föremålet för skatteförhållanden förfallna skatter, lämnar inte in deklarationer till skattemyndigheten, för inte bokföring m.m. I detta fall är en skrupellös deltagare i skatterättsliga förhållanden föremål för ansvar för rättslig passivitet, uttryckt i underlåtenhet att utföra åtgärder som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter.
Föremål för skattebrott- den som har gjort sig skyldig till överträdelse av skattelagstiftningen och som enligt gällande lagstiftning kan hållas ansvarig.
Det gemensamma ämnet bestäms på grundval av bestämmelserna i Ryska federationens skattelag. Eftersom skattebrott begås av individer och organisationer kan de vanligaste föremålen för skattebrott vara FL och LE:
- skattebetalare - Ryska organisationer, utländska och internationella organisationer, filialer och representationskontor för utländska och internationella organisationer etablerade på Ryska federationens territorium, medborgare i Ryska federationen, utländska medborgare och statslösa personer;
- betalare av avgifter;
- skatteagenter - ryska och utländska organisationer, såväl som enskilda företagare;
- juridiska företrädare för en skattebetalare - en individ;
- vittnen, översättare, experter, specialister och andra skattepliktiga personer;
- organisationer och individer som är adresserade av imperativ (restriktioner och imperativ) som fastställts av skattelagstiftning som inte är direkt relaterade till betalning av skatter och avgifter.
Ett särskilt föremål för ett skattebrott kan endast vara en person som direkt nämns i normen i Ryska federationens skattelag, som beskriver den specifika sammansättningen av ett skattebrott. Till exempel kan föremålet för ett sådant brott som undandragande av registrering hos skattemyndigheten endast vara en organisation eller en enskild företagare.
Subjektiv sida av ett skattebrott representerar en uppsättning tecken som återspeglar den inre sidan av en felaktig handling (handling eller passivitet) och som kännetecknar de inre mentala processer som uppstår i gärningsmannens sinne angående gärningen och dess konsekvenser.
Principen att endast ta juridiskt ansvar för utförandet av en skyldig handling är den första början på alla offentliga rättsområden, inklusive skattelagstiftningen. Enligt punkt 1 i art. 110 i Ryska federationens skattelag kan ett skattebrott vara helt avsiktligt eller av oaktsamhet.
Klassificering av skattebrottens sammansättningar
- beroende på graden av allmän fara:
- main (enkel) - innehåller den minsta nödvändiga uppsättningen objektiva och subjektiva egenskaper;
- kvalificerad - innehåller tecken som ökar nivån av allmän fara för gärningen;
- privilegierad - innehåller tecken som sänker nivån på allmän fara för dådet.
- genom designegenskaper på den objektiva sidan:
- material;
- formell.
- genom att begå en felaktig handling:
- åtgärder som begåtts som ett resultat;
- begått som ett resultat av passivitet;
- begås som ett resultat av en kombination av handlingar och passivitet (med en blandad objektiv sida).
- på det direkta föremålet för corpus delicti:
- om statens materiella fiskala rättigheter, dvs. bryta mot PR som regleras av skattelagstiftningen, säkerställa betalning eller uttag av skatt;
- om statens processuella fiskala rättigheter, dvs. bryta mot de sociala relationer som regleras av skattelagstiftningen, säkerställa registrering av skattebetalare, produktion av skattekontroll, genomförande av förfaranden i fall av skattebrott.
Skattebrott är avsiktliga eller oaktsamma handlingar eller passivitet från en skattebetalare, betalare av försäkringspremier, skatteagent och andra personer som bryter mot lagstiftningen om skatter och avgifter och ger upphov till ansvar enligt Ryska federationens skattelag. Låt oss prata om konceptet, funktionerna och tecknen på skattskyldighet, dess grunder. Låt oss förklara i vilken ordning de attraheras av henne, vilka omständigheter som är undantagna från henne. Låt oss prata om vad som kan mjuka upp det eller tvärtom förvärra det. Vi kommer också att förstå vilka typer av ansvar som hotar för brott mot skattelagar.
Vad NK säger
Skattebrott och ansvar för deras genomförande - detta är det bokstavliga namnet på avsnitt VI i del ett av Ryska federationens skattelag ( kap. 15-). Den första av dem reglerar de allmänna bestämmelserna om ansvar för de berörda gärningarna. Skatteplikten i Ryska federationens skattelag regleras i kap. 16 och 18, som beskriver specifika överträdelser med efterföljande böter.
Koncept, funktioner och tecken på skattskyldighet
Begreppet skattskyldighet låter som följer: detta är användningen av de behöriga myndigheterna i förhållande till skattebetalare och andra personer som underlättar betalningen av obligatoriska betalningar som har begått en skattemässig överträdelse av lämpliga sanktioner. Skattebalken använder termen "skatteskuld" och termen "ansvar för skatteöverträdelser" som likvärdiga.
I det här fallet särskiljs två funktioner:
- lagligt, med två aspekter - straffande och återställande;
- socialt, vilket uttrycks i allmän och privat förebyggande av skatteöverträdelser, det vill säga att uppmuntra personer som deltar i det relevanta förhållandet att följa reglerna som föreskrivs i lämpliga regler.
Dess tecken är följande punkter:
- statligt tvång som grund och en specifik form av genomförande i form av sanktioner definierade i finansiella och juridiska normer;
- en offensiv efter att en handling har begåtts, med tecken på ett skattebrott (felaktighet - ett brott mot gällande skattelagstiftning; verkligheten - hotar endast för faktiska handlingar, dvs. åtgärder för att förbud inte efterlevs eller underlåtenhet att agera vid försummelse; skada - staten förlorar inkomst, skuld - avsiktligt uppdrag eller genom oaktsamhet, straffbarhet - för deras uppdrag utdöms böter);
- gäller organisationer, individer och enskilda företagare;
- gärningsmannen kommer att drabbas av vissa materiella förluster;
- genomförs procedurmässigt (på föreskrivet sätt).
Grund för skattskyldighet
Enligt punkt 3 Konst. 108 NC, grunden för att attrahera en person för brott mot skattelagstiftningen är det faktiska beviset för utförandet av denna överträdelse genom ett effektivt beslut av skattemyndigheten.
Således kan tre skäl urskiljas:
- normativ - en beskrivning av en specifik överträdelse i lagen (säg, Konst. 129,11 NK ', vars del 1 anger att underlåtenhet att tillhandahålla dokumentationen av den skattskyldige i rätt tid är straffbart med böter på 100 000 rubel;
- saklig - betyder verkligheten av den begångna kränkningen;
- processuella - den relevanta handlingen från Federal Tax Service eller domstolen, som trädde i kraft.
Typer av ansvar för brott mot skattelagstiftningen
Följande typer av sanktioner väntar på överträdare av lagen:
- skatt - ett mått på skattskyldighet är indrivning av företags- eller procentuella (av ett visst belopp) böter (kap. 16, 18 i skattelagen). Måttet på ansvaret för att begå ett skattebrott är med andra ord motsvarande påföljd, som fastställs och tillämpas som en penningpåföljd som föreskrivs i artiklarna i dessa kapitel. Mängden böter varierar från 200 rubel. upp till en halv miljon och procent - från 0,2 till 100%. Det är också möjligt att verkställa indrivning av efterskott på tvångsbetalningar enligt art. 46-48 Skattelagstiftningen: från organisationer - utan tvekan, från enskilda - genom domstolar eller uppenbara som interimistiska åtgärder ( kap. 11 NC) (säkerheter, borgen, ränta, avbrytande av transaktioner på bankkonton, beslag av egendom, bankgaranti). Om den ålder då skattskyldighet börjar, säger 2 mom Konst. 107 NCÄr 16 år gammal. Preskriptionstiden, när den kan attraheras av den, är lika med tre år (från datumet för överträdelsen). Andra nyanser som är förknippade med denna tidsperiod stavas i Konst. 113 NC... Frågan om preskriptionstid för indrivning av vite reglerar Konst. 115 NC;
- disciplinär ( Konst. 192 TC) på uppdrag av arbetsgivaren är det till exempel möjligt för revisorer som inte lämnat in nödvändiga rapporter i tid;
- administrativt ansvar för brott mot skattelagstiftningen regleras kap. 15 förvaltningsbalken;
- brottsling (art. 199.2 i den ryska federationens strafflag).
Förfarande för att bli skattskyldig
Det angivna läget består av fyra steg:
- Identifiering av tjänstemän från tillsynsmyndigheter (inom deras behörighet, genom lämpliga revisioner, inhämtning av förklaringar från skattebetalare, skatteagenter och betalare av avgifter, försäkringspremier, kontroll av bokföringsdata och rapportering, inspektion av lokaler och territorier som används för att generera inkomster, såväl som i andra formulär, som tillhandahålls av skattelagen) fakta om brott mot skattelagstiftningen.
- Behandling av ärendematerial och leverans av beslut. Upptäckten av relevanta överträdelser tack vare inspektioner (in-house eller på plats) innebär att det angivna förfarandet kommer att regleras av art. 101 NK. Det används också när det gäller brott mot art. , och 123 NC... Identifieringen av de relevanta handlingarna genom andra åtgärder för skattekontroll (genom att kalla skattebetalaren ett skriftligt meddelande för att ge förklaringar om betalning av obligatoriska betalningar, genom inspektion, inventering av hans egendom, utanför skatterevisioner) indikerar regleringen av förfarandet enligt övervägande redan av Konst. 101,4 NC.
- Överklagande av beslut från den federala skattemyndigheten. I detta fall är det nödvändigt att använda separata bestämmelser i kap. , 20 NC, nämligen Konst. 137, delvis, om höger och överklagande - Art. - - förfarandet och tidsfristen för att lämna in ett klagomål, 139.2 - dess form och innehåll, 139.3 - fall av övergivande utan hänsyn, - behandling av ett klagomål.
- Verkställighet av beslut av skattemyndigheter ( Konst. 101,3 NC).
Skattebefrielse
Förbi Konst. 109 NC, förövaren hålls inte ansvarig när det finns minst en av följande faktorer:
- det finns ingen lämplig brottshändelse;
- personen är oskyldig till att ha begått det;
- gärningsmannen är under 16 år;
- preskriptionstiden har passerat ( Konst. 113 NC).
Också en överträdare som har brutit mot lagen i ett försök att förvärva, tillämpa, avyttra egendom och (eller) granskade utländska företag, plus konton (depositioner) som anges i en separat förklaring och (eller) dess bilagor och (eller) tillhandahållen information på art. 3 FZ daterad 2015-08-06 nr 140. För att undvika sanktioner i denna situation kommer det att hjälpa tillhandahållandet av en kopia av en sådan speciell deklaration och dess bilagor eller uppgifter med ett godkännande av skattemyndigheterna.
Omständigheter som hindrar gärningsmannens skuld till skattebrott, enl Konst. 111 NCär:
- naturkatastrofer, andra extraordinära (oöverstigliga) förhållanden som inte behöver bevisas särskilt, eftersom de är etablerade genom välkända fakta, publikationer i media, på annat sätt;
- en persons sjukdom, som inte tillåter honom att styra sina handlingar, bekräftas av dokument som hänför sig till förlikningsperioden under vilken kränkningen ägde rum;
- avrättning av överträdaren av eventuella skriftliga förklaringar från det behöriga statliga organet (de angivna omständigheterna fastställs av det relevanta dokumentet från detta organ, som gäller förlikningsperioderna när förseelsen inträffade, oavsett datumet för dess publicering). De som inte riktigt kan bekräfta de angivna omständigheterna bör inte vänta på frigivning;
- andra omständigheter exklusive skuld, som erkänns av domstolen eller skattemyndigheten vid behandlingen av målet.
Mjukgörande och försvårande
Ansvar för skatteöverträdelser mildras eller förvärras av de omständigheter som anges i Konst. 112 NC... Mjuka upp det:
- ett sammanflöde av svåra familje- eller individuella omständigheter;
- hot eller tvång, såväl som service, materiellt eller annat beroende;
- svår ekonomisk situation - för en individ;
- andra omständigheter som erkänns som sådana i en viss situation.
Ansvaret förvärras genom att överträdelsen återkommer.
Uppdaterad 03.13.
2018-09-11T15: 42: 16 + 03: 00
Skattebrott och ansvar för att de begås fastställs i Ryska federationens skattelag. Begreppet skattebrott och förfarandet för tillämpningen av skattepåföljder.
(klicka för att öppna)
Skattebrott, enligt artikel 106 i Ryska federationens skattelagstiftning, är en skyldig begången olaglig (i strid med lagstiftningen om skatter och avgifter) handling (åtgärd eller passivitet) av en skattebetalare, för vilken Ryska federationens skattelag har etablerat ansvar. Vilka är skattebrotten och ansvar för att de begås?
Både organisationer och enskilda kan hållas ansvariga i fall som avses i 16 kap. skattebalken. Den senare kan åtalas med sexton år gammal... Konst. 108 i Ryska federationens skattelag avslöjar de allmänna villkoren för att ta ansvar för att begå ett skattebrott:
- ingen kan hållas ansvarig för att begå ett skattebrott på annat sätt än på de grunder och på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens skattelag;
- ansvar för ett skattebrott som begåtts av en individ inträffar om denna handling inte innehåller tecken på corpus delicti enligt Ryska federationens strafflag;
Den ryska federationens skattelag skiljer mellan graden av skuld hos skattebetalare för att begå skattebrott. En olaglig handling kan alltså begås uppsåtligen eller av oaktsamhet. Ett skattebrott anses ha begåtts uppsåtligen om den som begått det insett det olagliga i sina handlingar (passlöshet), önskat eller medvetet låtit de skadliga konsekvenserna av sådana handlingar (ohandling) inträffa. Ett skattebrott erkänns som begånget av oaktsamhet om den som begick det inte insåg det olagliga av hans handlingar (passlöshet) eller skadligheten av konsekvenserna av dessa handlingar (oaktsamhet), även om han borde och kunde ha insett detta. .
Enligt art. 114 i Ryska federationens skattelag är en skattesanktion ett mått på ansvar för att begå ett skattebrott. Skattesanktioner fastställs i form av monetära påföljder (böter) enligt kapitel 16 i Ryska federationens skattelag.
Om en skattskyldig begår två eller flera skattebrott utgår skattestraff för varje brott.
Typer av skattebrott
Typer av skattebrott som bevisar en uppsåtlig gärning eller sådant som begåtts av oaktsamhet:
- Underlåtenhet att följa anmälningstiden.
- Undvikande av registrering i den territoriella INS.
- Underlåtenhet att hålla tidsfristerna för att lämna information om att öppna och stänga ett bankkonto.
- Underlåtenhet att lämna in obligatoriska deklarationer.
- Brott mot redovisningsobjektet för verksamhetens inkomst- och utgiftssida.
- Fullständigt skatteundandragande eller partiellt (underskattat).
- Underlåtenhet att följa reglerna för skatteinnehållning.
- Vägran att vittna under kontrollen eller falskt vittnesmål till kontrolltjänstens anställda.
- Underlåtenhet att tillhandahålla nödvändig information på begäran av inspektören.
- Obehörig åtkomst, användning eller förfogande av beslagtagen egendom.
- Registrering av bristande efterlevnad av förfarandet för att öppna en spelverksamhet.
Viktig
En skatterevision (kontor eller fält) kan omfatta en period på högst tre tidigare verksamhetsår. Under ett kalenderår är en upprepad (andra) kontroll inte tillåten i liknande riktning. Ett undantag är fallet med likvidation eller rekonstruktion av en skattskyldig.
Begreppet skattebrott och förfarandet för tillämpningen av skattepåföljder
För första gången i rysk skattepraxis ger RF-skattelagen en tydlig definition av begreppen "skattebrott" och "skattepåföljd".
Ett skattebrott är en skyldigt begången olaglig (i strid med skattelagstiftningen) åtgärd (ohandling) av en skattebetalare, för vilken Ryska federationens skattelag har fastställt lämpliga ansvarsåtgärder.
Skattebetalare som är bevisade skyldiga till att ha begått ett skattebrott är föremål för skattesanktioner. En skattesanktion är ett mått på ansvar för att begå ett skattebrott. Det upprättas och tillämpas i form av monetära sanktioner (böter) i de belopp som fastställs av Ryska federationens skattelag.
Samtidigt är det viktigt att framhålla att RF-skattebalken anger de grundläggande principerna för att ställa den skattskyldige till skattskyldighet. De viktigaste är följande:
- alla skattebetalare kan hållas ansvarig för att begå ett skattebrott endast på de grunder och på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens skattelag;
- Skattebetalaren kan inte upprepade gånger tillämpa åtgärder för skatteplikt för att begå samma brott mot skattelagstiftningen;
- att ta en skattebetalare - en juridisk person till ansvar för att begå en skatteöverträdelse kan inte befria sina tjänstemän från administrativt, straffrättsligt eller annat ansvar;
- Att ställa skattebetalaren till ansvar för överträdelse av skattelagstiftningen befriar honom inte från skyldigheten att betala beloppet för skatten;
- Grunden för att ställa en person till ansvar för ett skattebrott är fastställandet av det faktum att denna överträdelse har begåtts genom ett beslut från skattemyndigheten som trätt i kraft;
- den skattskyldige är inte skyldig att bevisa sin oskuld för att ha begått ett skattebrott (en sådan skyldighet åläggs skattemyndigheterna);
- alla tvivel om den skattskyldiges skuld i att han begått ett skattebrott ska alltid tolkas till dennes fördel.
1. Den skattskyldiges fel utesluter handlingar som begås av en tjänsteman till följd av en naturkatastrof eller andra extraordinära och oöverstigliga omständigheter.
2. En skattskyldig ska inte hållas ansvarig för brott mot skattelagstiftningen om han har vägletts av skriftliga förklaringar från finansiella eller andra auktoriserade statliga organ och deras tjänstemän. När dessa skriftliga förklaringar grundade sig på ofullständiga eller felaktiga uppgifter som lämnats av den skattskyldige, gäller inte denna bestämmelse.
3. Handlingar som innehåller tecken på ett skattebrott som begåtts av en skattebetalare - en individ som vid det tillfället befann sig i en stat där denna person inte kunde vara medveten om sina handlingar eller kontrollera dem på grund av ett smärtsamt tillstånd - ska undantas från skuld. .
Utöver dessa tre bestämmelser kan domstolen eller skattemyndigheten vid behandlingen av de aktuella målen även erkänna andra omständigheter som utesluter att den skattskyldige har begått ett skattebrott.
Tillämpningen av ett eller annat belopp av ekonomiska sanktioner för brott mot skattelagstiftningen beror på omständigheter som mildrar eller omvänt försvårar ansvaret för att begå ett skattebrott.
En omständighet som förmildrar ansvaret för en överträdelse av ett skattebrott begås i synnerhet till följd av en kombination av svåra personliga eller familjeförhållanden; under påverkan av ett hot, tvång eller på grund av material, tjänst eller annat beroende; en individs svåra ekonomiska situation. Dessa omständigheter fastställs av domstolen. Samtidigt kan domstolen erkänna andra omständigheter som inte nämns i Ryska federationens skattelag som förmildrande. Vid förekomst av minst en förmildrande omständighet minskas bötesbeloppet med minst två gånger i jämförelse med det belopp som fastställts av PC RF.
En försvårande omständighet är att en person som tidigare dömts till ansvar för ett liknande brott begått ett skattebrott. Vid försvårande omständigheter fördubblas bötesbeloppet. Om en skattskyldig har gjort sig skyldig till minst två skattebrott, tillämpas skattepåföljder mot honom för varje sådant brott för sig.
Typer av skattebrott och ansvar för att de begås
|
Vskattebrotts-ID |
Ett ansvar |
| Konst. 122. Underlåtenhet att betala eller ofullständig betalning av (förfallna) skattebelopp (som ett resultat av underskattning av skattebasen, annan felaktig beräkning av skatt (uppbörd) eller andra olagliga handlingar (inaktivitet)) (se texten i föregående upplaga) |
|
| Konst. 125. Underlåtenhet att följa ordern om innehav, användning och (eller) förfogande över egendomen som har tagits i beslag | (se text i tidigare upplaga)
|
| Konst. 128. Ett vittnes ansvar (underlåtenhet att infinna sig eller undandra sig att infinna sig utan skälig anledning av en person som har kallats i ett skattebrottsmål som vittne; olaglig vägran av ett vittne att vittna, samt avlägga medvetet falskt vittnesmål) |
|
| Konst. 116. Brott mot villkoret för registrering hos skattemyndigheten (för enskild företagare) |
|
| Konst. 117. Unddragande av registrering hos skattemyndigheten (bedriver verksamhet av en enskild företagare utan registrering hos skattemyndigheten) |
|
| Konst. 119. Underlåtenhet att lämna deklaration (för skattskyldiga som är skyldiga att lämna deklaration) |
|
Skattebrotts egenskaper
Enligt art. 106 i skattelagen skattebrott en begången olaglig (i strid med lagstiftningen om skatter och avgifter) (åtgärd eller passivitet) av en skattebetalare, skatteagent och andra personer för vilka Ryska federationens skattelag fastställer ansvar erkänns.
Denna definition innehåller följande uppsättning av de viktigaste juridiska tecknen på ett skattebrott.
Felaktig handling
Ett skattebrott är en gärning som bryter mot lagens regler om skatter och avgifter. Felaktighet är en juridisk form (uttryck) för de materiella egenskaperna hos den sociala egendomen hos ett skattebrott. Endast en handling som föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter anses vara skattebrott. Följaktligen kan handlingar som innehåller tecken på brott som anges i kapitel 16 och 18 i Ryska federationens skattelag, men som inte bryter mot lagstiftningen om skatter och avgifter, inte klassificeras som skattebrott.
En olaglig handling kan begås i form av en åtgärd (till exempel förhindrande av skattetjänstemän från att komma in på den skattskyldiges territorium, vägran att förse skattemyndigheterna med nödvändig information etc.) eller passivitet (till exempel underlåtenhet att lämna in rapporter till skattemyndigheterna; skattebetalarens uteblivna betalning av den skatt som ska betalas; bankens underlåtenhet att överföra motsvarande skattebetalningar till budgeten för sina kunders räkning; skatteombudets underlåtenhet att hålla inne beloppet för personlig inkomstskatt, etc. .).
Skuld
Skattebrottet begås skyldigt (uppsåtligen eller av oaktsamhet). Skuld betyder den mentala attityden hos en person enligt Ryska federationens skattelag i form av uppsåt eller försumlighet till vad som görs
gärningen och dess konsekvenser. Formen av skuld är ett obligatoriskt tecken på ett skattebrott, eftersom en eller annan av dess typer alltid finns i normerna i Ryska federationens skattelag, som bestämmer sammansättningen av brott och de flesta av sammansättningarna
skattebrott som fastställts däri, förutsätter förekomsten av en hänsynslös form av skuld.
När det gäller skattebrott uttrycks frivilliga tecken på en skyldig mental attityd i önskan om en offensiv, i ett medvetet antagande, som räknar med att förhindra konsekvenser. Om gärningsmannen inte har viljan att begå ett skattebrott, är han ansvarig för att inte använda sina förmågor för att förhindra skadliga konsekvenser;
En handlings straffbarhet
Att begå ett skattebrott medför negativa konsekvenser för gärningsmannen i form av skattesanktioner. Straff är ett formellt tecken på ett skattebrott, eftersom ett skattebrott är en begången olaglig handling av skattepliktiga personer, vars ansvar föreskrivs i Ryska federationens skattelag. Att fastställa ansvar för skatteöverträdelser endast genom koden är en obligatorisk regel, och därför kan inga andra reglerande rättsakter innehålla bestämmelser relaterade till skatteplikt.
Kärnan i straff som ett formellt tecken på ett skattebrott ligger i hotet om straff för de skyldiga personerna om de bryter mot förbudet att begå handlingar eller inte begå handlingar, vars rättsliga särdrag finns inskrivna i kapitel 16 och 18 i kap. Ryska federationens skattelag.
De auktoriserade organens beslutsamhet i beteendet hos en person som hålls ansvarig för alla juridiska tecken på ett skattebrott ger anledning att kvalificera den gärning som begåtts av honom som ett skattebrott och att tillämpa lämpliga åtgärder för att påverka.
Ett skattebrott är en de facto rättslig grund för juridiskt ansvar och kännetecknas därför av en uppsättning objektiva och subjektiva tecken som utgör sammansättningen av ett skattebrott, vilket är en uppsättning tecken (element) som fastställts av skattenormerna lag, vars kombination gör det möjligt att betrakta en olaga gärning som ett skattebrott.
Brott mot reglerna för upprättande av deklaration
Instruktioner för att fylla i skattedeklarationer för federala, regionala och lokala skatter utfärdas av RF-ministeriet för skatter och avgifter i överenskommelse med det ryska finansministeriet, om inte annat föreskrivs av lagstiftningen om skatter och avgifter.
I händelse av brott mot reglerna av en juridisk person uppstår ansvar i enlighet med klausul 4 i artikel 120 i Ryska federationens skattelag.
Överträdelsen måste uttryckas i otidig eller felaktig reflektion i deklarationen av inkomster och utgifter för den skattskyldige, inkomstkällor, det beräknade skattebeloppet och (eller) andra uppgifter relaterade till beräkningen och betalningen av skatt. Enligt denna norm uppstår ansvar i form av böter till ett belopp av tre tusen rubel.
I händelse av en kränkning av en individ uppstår ansvar i enlighet med artikel 121 i Ryska federationens skattelag.
Om en individ är skyldig att lämna in en deklaration måste han först och främst samla in alla dokument som bekräftar den mottagna inkomsten och de kostnader som uppstått i samband med mottagandet av dem, rätten till en minskning av den totala inkomsten och rätten till inkomstskatteförmåner. Man bör ha i åtanke att vid deklarationen beaktas och accepteras inte några utgifter av skattemyndigheterna utan endast sådana som föreskrivs i lagstiftningen om inkomstbeskattning.
Föremål för överträdelser av reglerna för upprättande av deklaration är en enskild person som är skyldig att lämna deklaration.
Formen av skuld kan vara antingen avsiktlig eller hänsynslös.
Tecken på överträdelse av reglerna för upprättande av en skattedeklaration är icke-reflektion eller ofullständig återspegling av inkomster (kostnader), samt fel som leder till en underskattning av beloppen av skatter som ska betalas.
De ovan nämnda gärningarna är belagda med böter på fem tusen rubel.
Administrativt ansvar för skatteöverträdelser
Ett administrativt brott är en olaglig, skyldig handling (ohandling) av en individ eller juridisk person, för vilken Ryska federationens administrativa kod har fastställt administrativt ansvar, medan enskilda företagare likställs med tjänstemän.
En person anses oskyldig tills motsatsen har bevisats och fastställts av det organ som behandlade fallet. Oavhjälpliga tvivel om en persons skuld ska tolkas till förmån för den personen.
De omständigheter som förmildrar administrativt ansvar erkänns: ånger; frivillig kommunikation från en person om ett brott som begåtts av honom; förebyggande av skadliga konsekvenser av den person som begick ett brott, frivillig ersättning för orsakad skada eller eliminering av orsakad skada; begå ett brott i ett tillstånd av stark emotionell agitation (passion) eller i händelse av en sammansmältning av svåra personliga eller familjeförhållanden; att en minderårig eller en gravid kvinna eller en kvinna med ett litet barn begår ett brott.
Det organ som överväger fallet med ett administrativt brott kan också erkänna andra omständigheter som förmildrande. Under dessa omständigheter kan minimiböter åläggas.
Omständigheter som förvärrar det administrativa ansvaret erkänns: fortsättning av olagligt beteende, trots krav från behöriga personer att stoppa det; upprepat begåande av ett homogent brott inom ett år; inblandning av en minderårig i begåandet av ett brott; begå ett brott av en grupp personer; begå ett brott i en naturkatastrof eller annan nödsituation, i ett tillstånd av berusning. Under dessa omständigheter kan det högsta bötesbeloppet tillämpas.
Det är också möjligt att samtidigt ta ansvar för en organisation och en tjänsteman i organisationen om artikeln i lagen om administrativa brott föreskriver både en tjänsteman och en juridisk person som subjekt.
Ansvaret för administrativa brott på skatteområdet fastställs av artiklarna 15.3 - 15.9 och 15.11 i förvaltningsbalken.
Tabell 2
Administrativt ansvar
| № | Typ av brott | Bas | Vem är ansvarig | Bra |
| 1 | Brott mot villkoret för registrering hos skattemyndigheten | Konst. 15.3 Ryska federationens administrativa kod | RUB 500 - RUB 1000 | |
| 2 | Brott mot villkoret för registrering hos skattemyndigheten, i samband med utförande av verksamhet utan registrering hos skattemyndigheten | Konst. 15.3 Ryska federationens administrativa kod | Tjänstemän, exklusive enskilda företagare | 2000 - 3000 rubel. |
| 3 | Överträdelse av tidsfristen för att lämna uppgifter till en skattemyndighet eller en statlig icke-budgetfond om öppnande eller stängning av konto i bank eller annat kreditinstitut | Konst. 15.4 Ryska federationens administrativa kod | Andra tjänstemän än enskilda företagare | 1000 - 2000 rub. |
| 4 | Överträdelse av tidsfristerna för att lämna deklaration till skattemyndigheten | Konst. 15.4 Ryska federationens administrativa kod | Andra tjänstemän än enskilda företagare | 300–500 RUB |
| 5 | Underlåtenhet att lämna in i tid eller vägran att lämna in dokument eller annan information som är nödvändig för genomförandet av skattekontroll till skattemyndigheterna, tullmyndigheterna och organen i den statliga icke-budgetfonden. Eller presentationen av sådan information i en ofullständig volym eller i en förvrängd form | h. 1 msk. 15.6 i Ryska federationens kod för administrativa brott | Medborgare | 100–300 RUB |
| 6 | Samma | h. 1 msk. 15.6 i Ryska federationens kod för administrativa brott | Andra tjänstemän än enskilda företagare | 300–500 RUB |
| 7 | Grov överträdelse av reglerna för redovisning och presentation av bokslut | Konst. 15.11 Ryska federationens administrativa kod | Andra tjänstemän än enskilda företagare | 2000 - 3000 rubel. |
Ett förvaltningsärende anses inlett från det ögonblick då protokollet upprättas. I lagen om administrativa brott föreskrivs både öppen och sluten behandling av ärenden. Den person mot vilken förfarandet pågår i fallet med ett administrativt brott har rätt: att bekanta sig med allt material i ärendet; ge förklaringar; nuvarande bevis; lämna in motioner och utmaningar; använda juridisk hjälp av en advokat; åtnjuta rätten att skydda juridiska ombuds rättigheter och legitima intressen; delta i behandlingen av ärendet.
Ett protokoll om brott på skatteområdet skall äga upprättas av: domare; tjänstemän vid organ för inre angelägenheter, skatte- och tullmyndigheter. Protokollet ska ange datum och plats för dess utarbetande, befattning, efternamn och initialer för den person som har upprättat protokollet, uppgifter om den person mot vilken målet inletts, efternamn, namn, patronymer, adresser till bostadsorten för vittnen, i förekommande fall, brott på plats, tid och händelse, artikel i lagen om administrativa brott, som föreskriver ansvar, förklaring av den person mot vilken målet inleddes. Dessutom ska det av protokollet framgå att den som ärendet har väckts har fått förklarat sina rättigheter och skyldigheter.
Protokollet är undertecknat av den tjänsteman som upprättat det, den som ärendet inleddes mot. Dessa personer har rätt att vägra att underteckna protokollet, om vilket motsvarande anteckning ska göras i det. En kopia av protokollet kan på begäran av den mot vilken ärendet har väckts överlämnas mot kvitto. Den mot vilken målet har väckts har rätt att: sätta sig in i protokollet; lämna förklaringar och kommentarer som ska bifogas protokollet.
Protokollet upprättas omedelbart efter att förseelsen har upptäckts. Om ytterligare förtydligande av omständigheterna i ärendet eller uppgifter om den mot vilken målet inleds krävs, ska protokollet upprättas inom två dagar från det att brottet avslöjades.
Straffansvar
| № | Typ av brott | Bas | Vem är ansvarig | Bra | Gripa | Frihetsberövande | Berövande av rätten till en tjänst eller verksamhet | Preskriptionstid |
| 1 | Undandragande av skatt från en individ genom att inte lämna in en skattedeklaration eller genom att inkludera medvetet falsk information i en skattedeklaration, begånget i stor skala | h. 1 msk. 198 i den ryska federationens strafflag | 4 till 6 månader | Upp till 1 år | — | 2 år | ||
| 2 | Samma sak gjort i särskilt stor skala | h. 2 msk. 198 i den ryska federationens strafflag | Enskilda företagare, advokater, notarier, andra privatpersoner | från 200 000 till 500 000 rubel. eller inkomst för perioden från 18 månader till 3 år | — | Upp till 3 år | — | 6 år |
| 3 | Undandragande av skatter från en organisation genom underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration eller andra handlingar, eller genom att inkludera avsiktligt falsk information i en skattedeklaration eller sådana handlingar, begångna i stor skala | h. 1 msk. 199 i den ryska federationens strafflag | från 100 000 till 300 000 rubel. eller inkomst för en period från 1 till 2 år | 4 till 6 månader | Upp till 2 år | Upp till 3 år | 2 år | |
| 4 | Detsamma, begått av en grupp personer genom tidigare konspiration i särskilt stor skala | h. 2 msk. 199 i den ryska federationens strafflag | Gen. direktör, redovisningschef och andra ansvariga personer | från 200 000 till 500 000 rubel. eller inkomst för en period från 1 till 3 år | — | Upp till 6 år gammal | Upp till 3 år | 10 år |
| 5 | Underlåtenhet att fullgöra skyldigheterna för en skatteagent i personliga intressen, begått i stor skala (Stor storlek definieras av artikel 199 i den ryska federationens strafflag, fotnot 4) | h. 1 msk. 199.1 i den ryska federationens strafflag | från 100 000 till 300 000 rubel. eller inkomst för en period från 1 till 2 år | 4 till 6 månader | Upp till 2 år | Upp till 3 år | 2 år | |
| 6 | Detsamma, begått i en särskilt stor skala (En särskilt stor storlek definieras av artikel 199 i den ryska federationens strafflag, fotnot 5) | h. 2 msk. 199.1 i den ryska federationens strafflag | SP, gen. direktör, redovisningschef och andra ansvariga personer | från 200 000 till 500 000 rubel. eller inkomst under en period av 2 till 5 år | — | Upp till 6 år gammal | Upp till 3 år | 10 år |
| 7 | Döljande av medel eller egendom hos en organisation eller en enskild företagare, på bekostnad av vilka skatter ska samlas in | Konst. 199.2 i den ryska federationens strafflag | Organisationens grundare, allm. direktör (chef) och andra ansvariga personer | från 200 000 till 500 000 rubel, eller inkomst för perioden från 18 månader till 3 år | — | Upp till 5 år | Upp till 3 år | 6 år |
Från och med den 1 januari 2010 fungerar Ryska federationens strafflag i en ny version, mer acceptabel för skattebetalare. Federal lag nr. 383-FZ av den 29 december 2009 föreskriver att en person som har begått ett brott för första gången är befriad från straffrättsligt ansvar om han till fullo betalat beloppet för efterskott, straff och böter (artiklarna 198, 199, 199.1 i ryska federationens strafflag). Denna ändring gäller personer som utreds eller som avtjänar ett straff.
Sedan den 1 januari 2010 har beloppet för eftersläpningar ökat avsevärt, vilket kan leda till straffrättsligt ansvar (artiklarna 198, 199 i den ryska federationens strafflag). För juridiska personer - tre gånger, för individer - sex gånger (tabell 3).
Artikel 116. Brott mot villkoret för registrering hos skattemyndigheten
1. En skattebetalares överträdelse av tidsfristen för att lämna in en ansökan om registrering hos en skattemyndighet inrättad genom artikel 83 i denna kod i avsaknad av tecken på ett skattebrott enligt punkt 2 i denna artikel,
2. En skattebetalares överträdelse av tidsfristen för att lämna in en ansökan om registrering hos en skattemyndighet för en period på mer än 90 dagar som fastställs i artikel 83 i denna kod
Artikel 117. Unddragande av registrering hos skattemyndigheten
1. Att bedriva verksamhet av en organisation eller en enskild företagare utan registrering hos en skattemyndighet
skall medföra återvinning av böter till ett belopp av tio procent av den inkomst som erhållits under den angivna tiden till följd av sådan verksamhet, dock inte mindre än tjugo tusen rubel.
2. Att bedriva verksamhet av en organisation eller en enskild företagare utan registrering hos en skattemyndighet i mer än tre månader
skall medföra uttag av vite med 20 procent av inkomst som erhållits under verksamhetstiden utan registrering i mer än 90 dagar.
Artikel 118. Brott mot tidsfristen för att lämna information om att öppna och stänga ett bankkonto
1. En skattebetalares brott mot den tidsperiod som fastställts i denna kod för inlämnande till skattemyndigheten av information om att öppna eller stänga ett konto i en bank
skall medföra återvinning av böter på fem tusen rubel.
2. Utesluten
Artikel 119. Underlåtenhet att lämna in skattedeklaration
1. Underlåtenhet av en skattskyldig att lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheten på registreringsorten inom den tidsperiod som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter, i avsaknad av tecken på skattebrott enligt punkt 2 i denna artikel ,
ska medföra uttag av böter med 5 procent av det skattebelopp som ska betalas (tilläggsbetalning) på grundval av denna förklaring, för varje hel eller ofullständig månad från det datum som fastställts för dess inlämnande, dock högst 30 procent av det angivna beloppet och inte mindre än 100 rubel.
2. En skattskyldigs underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheten under mer än 180 dagar efter utgången av tidsfristen för att lämna in en sådan deklaration som fastställts i skattelagstiftningen
ska medföra indrivning av böter med 30 procent av det skattebelopp som ska betalas på grundval av denna deklaration och 10 procent av det skattebelopp som ska betalas på grundval av denna deklaration för varje hel eller ofullständig månad från och med den 181:a. dag.
3. Utesluten
Artikel 120. Grov överträdelse av reglerna för bokföring av inkomster och utgifter och föremål för beskattning
1. Grov överträdelse från organisationens sida av reglerna för redovisning av inkomster och (eller) utgifter och (eller) beskattningsobjekt, om dessa handlingar begicks inom en skatteperiod, i avsaknad av tecken på skattebrott enligt mom. 2 i denna artikel,
skall medföra återvinning av böter på fem tusen rubel.
2. Samma gärningar, om de begås under mer än en skatteperiod,
skall medföra återvinning av böter till ett belopp av femton tusen rubel.
3. Samma handlingar, om de innebar en underskattning av beskattningsunderlaget,
skall medföra återvinning av böter till ett belopp av tio procent av beloppet av obetald skatt, dock inte mindre än femton tusen rubel.
Vid tillämpningen av denna artikel innebär en grov överträdelse av reglerna för redovisning av inkomster och utgifter och skatteobjekt avsaknad av primära handlingar, eller frånvaro av fakturor eller redovisningsregister, systematiskt (två eller flera gånger under ett kalenderår ) otida eller felaktig reflektion på bokföringskonton och i rapporteringen av affärstransaktioner, kontanter, materiella värden, immateriella tillgångar och finansiella investeringar för skattebetalaren.
4. Utesluten
Avsnitt 121. Utesluten.
Artikel 122. Underlåtenhet att betala eller ofullständig betalning av skattebelopp
1. Underlåtenhet att betala eller ofullständig betalning av skattebelopp till följd av underskattning av skattebasen, annan felaktig skatteberäkning eller andra olagliga handlingar (inaktivitet)
ska medföra återvinning av vite med 20 procent av de obetalda skattebeloppen.
3. De handlingar som föreskrivs i punkt 1 i denna artikel, som begås uppsåtligen,
ska medföra återvinning av vite med 40 procent av de obetalda skattebeloppen.
Artikel 123. Ett skatteombuds underlåtenhet att uppfylla skyldigheten att innehålla och (eller) överföra skatter
Olaglig icke-överföring (ofullständig överföring) av skattebelopp som är föremål för innehållande och överföring av ett skatteombud,
ska medföra indrivning av vite med 20 procent av det belopp som ska överföras.
Artikel 125. Underlåtenhet att följa förfarandet för innehav, användning och (eller) förfogande över egendomen som har beslagtagits
Underlåtenhet att följa förfarandet som fastställts i denna kod för innehav, användning och (eller) förfogande av den beslagtagna egendomen,
ska medföra återvinning av böter på 10 tusen rubel.
Artikel 126. Underlåtenhet att förse skattemyndigheten med den information som är nödvändig för genomförandet av skattekontrollen
1. Skattebetalarens (skatteombudets) underlåtenhet att till skattemyndigheterna lämna de dokument och (eller) annan information som föreskrivs i denna kod och andra lagar om skatter och avgifter,
skall medföra återkrav av böter på 50 rubel för varje handling som inte lämnats in.
2. Underlåtenhet att förse skattemyndigheten med uppgifter om den skattskyldige, uttryckt i organisationens vägran att tillhandahålla de handlingar som den har, enligt denna kod, med uppgifter om den skattskyldige på begäran av skattemyndigheten, samt annat undandragande från tillhandahållande av sådana handlingar eller tillhandahållande av handlingar med avsiktligt felaktig information, om sådan handling inte innehåller tecken på överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter enligt artikel 135.1 i denna kod,
skall medföra återvinning av böter på fem tusen rubel.
Avsnitt 127. Utesluten.
Artikel 128. Ett vittnes ansvar
Underlåtenhet att infinna sig eller undandragande från att infinna sig utan skälig anledning av en person som i skattebrottsmål har kallats som vittne,
ska medföra återvinning av böter på ett tusen rubel.
Felaktig vägran av ett vittne att vittna, samt att ge medvetet falskt vittnesmål
skall medföra återvinning av böter på tre tusen rubel.
Artikel 129. Vägran av en expert, översättare eller specialist att delta i en skatterevision, avge ett medvetet falskt utlåtande eller göra en medvetet falsk översättning
1. Vägran av en expert, översättare eller specialist att delta i en skatterevision
skall medföra återvinning av böter på 500 rubel.
2. Att av en expert ge en medvetet falsk slutsats eller göra en medvetet falsk översättning av översättaren
ska medföra återvinning av böter på ett tusen rubel.
Artikel 129.1. Olaglig underlåtenhet att lämna uppgifter till Skatteverket
1. Olaglig underlåtenhet att meddela (otidig kommunikation) av en person av information som, i enlighet med denna kod, denna person måste rapportera till skattemyndigheten, i avsaknad av tecken på ett skattebrott enligt artikel 126 i denna kod,
skall medföra återvinning av böter på 1 000 rubel.
2. Samma handlingar, begångna upprepade gånger under ett kalenderår,
innebära återvinning av böter på 5 000 rubel.
Skatteskyldighet- en komplex institution som förenar normerna för olika rättsgrenar som syftar till att skydda skatterättsliga förhållanden. Därför regleras ansvar av olika rättsgrenar:
Ryska federationens skattelag i närvaro av tecken på skatteöverträdelser;
RF:s kod för administrativa brott (Code of Administrative Offense);
Ryska federationens strafflagstiftning i närvaro av tecken på brott.
Skatteskyldighet- Ansökan från auktoriserade organ till skattebetalare och personer som bistår vid betalning av skatter, skattepåföljder för att begå ett skattebrott. En skattesanktion är ett mått på ansvar för ett brott.
Organisationer och individer som har fyllt sexton år är juridiskt ansvariga för skattebrott.
Ämnen för skattskyldighet - skattebetalare (organisationer och individer), skatteagenter (juridiska personer och medborgare-entreprenörer), samlare av skatter och avgifter.
Lagstiftningen erkänner två omständigheter som utesluter en juridisk persons skuld i samband med ett skattebrott:
Dess uppdrag på grund av naturkatastrofer eller oöverstigliga omständigheter;
Verkställande av en skattskyldig (skatteombud) av skriftliga förklaringar om tillämpningen av lagstiftningen om skatter och avgifter som ges till skattemyndigheterna.
Vid tillämpning av skattskyldighet tar lagstiftningen hänsyn till tecken på upprepning och uppsåt; det finns omständigheter som mildrar och försvårar ansvaret för att ett skattebrott begåtts.
Preskriptionstiden för att ställas till ansvar för att begå ett skattebrott är tre år. För skattemyndigheter fastställs preskriptionstiden för indrivning av sanktioner senast tre månader från dagen för upptäckten av skatteöverträdelsen och upprättandet av motsvarande lag.
Beroende på från det föremål som de olagliga åtgärderna riktar sig mot, följande grupper av överträdelser särskiljs:
1) döljande eller underskattning av föremål för beskattning;
2) brott mot det etablerade förfarandet för redovisning av skatteobjekt;
3) brott mot förfarandet för att lämna in dokument till skattemyndigheten;
4) brott mot förfarandet för betalning av skatt;
5) andra kränkningar.
Enligt koden har organisationer följande ansvar:
böter- för att ha begått skattebrott. Böterna kan betalas frivilligt, annars kan de uppbäras av den skattskyldige med tvång endast genom ett domstolsbeslut som har vunnit laga kraft. (År 2006, böter som inte överstiger 5000 rubel för enskilda företagare och 50 tusen rubel för organisationer, kan skattemyndigheten samla in utanför domstol. I förhållande till individer som inte är enskilda företagare bevaras det rättsliga förfarandet för indrivning av obligatoriska betalningar och sanktioner);
påföljder- för sen överföring av skatter och avgifter. Till skillnad från böter kan påföljder drivas in från en skattskyldig (skatteombud) med tvång på ett obestridligt sätt. Dröjsmålsränta debiteras för varje kalenderdag för skattebetalning i delbetalningar med 1/300 av den nuvarande refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank.