Гражданин, который предоставил компании заем, но проценты по нему просит не выплачивать, а причислять к основному долгу, все равно получает облагаемый доход. Для заемщика, который является в данной ситуации налоговым агентом, важно точно определить день возникновения дохода. По мнению Минфина России, это дата капитализации процентов.
Компания, которая получила заем от физического лица, автоматически становится его налоговым агентом по НДФЛ, поскольку у гражданина образуется доход в виде процентов по займу. И компании, которая является источником дохода физического лица, необходимо правильно определить, в какой день такой доход считается выплаченным и полученным. Ведь не позднее чем на следующий день такая компания обязана заплатить в бюджет налог, удержанный из дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Встает вопрос, что считать датой возникновения дохода, если заимодавец не спешит получить проценты на руки и происходит их капитализация: они не выплачиваются, а включаются в сумму основного долга, и в дальнейшем на них тоже будут начисляться проценты.
Ответ, который дал Минфин России в опубликованном письме, таков: днем получения дохода при условии капитализации процентов является день их причисления к сумме займа. Как видите, отсрочить уплату налога до момента выплаты всей капитализированной суммы дохода не выйдет.
ПРИМЕР
1 марта 2009 года компания взяла заем у гражданина К.П. Кулакова с условием ежемесячной капитализации начисленных процентов. Сумма займа - 500 000 руб., ставка - 7,3% годовых. Проценты начисляются в последний день месяца.
31 марта 2009 года компания начислила в пользу Кулакова 3100 руб. процентов (500 000 руб. * 7,3% : 365 дн. * 31 дн.). Из них она удержала налог в размере 403 руб. (3100 руб. * 13%). В итоге доход Кулакова после налогообложения составил 2697 руб. (3100 руб. - 403 руб.). Эту сумму компания ему не выплатила, а включила в основной долг по займу. Таким образом, размер долга увеличился до 502 697 руб. (500 000 руб. + 2697 руб.).
На 30 апреля 2009 года проценты по займу составят 3016,18 руб. (502 697 руб. * 7,3% : 365 дн. * 30 дн.). НДФЛ с них - 392,19 руб. (3016,18 руб. * 13%), а сумма займа - 505 320,99 руб. (502 697 руб. + 3016,18 руб. - 392,19 руб.) и т. д.
Чтобы обосновать свою позицию, Минфин России сослался на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Указанная норма гласит: дата фактического получения дохода в денежной форме - это день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем других аргументов в опубликованном письме специалисты главного финансового ведомства не приводят. Тем не менее оспорить их вывод сложно.
Не вызывает сомнений, что в момент капитализации процентов лицо, предоставившее заем, получает экономическую выгоду в денежной форме. Ведь на их сумму увеличивается размер денежного обязательства организации перед заимодавцем, то есть сумма, на которую, в свою очередь, также начисляются проценты. Такая выгода для целей налогообложения признается доходом (ст. 41 НК РФ).
Кроме того, операцию по причислению процентов к основной сумме займа условно можно разделить на два этапа. Сначала проценты выплачиваются заимодавцу. Затем он распоряжается этой суммой, передавая ее заемщику. А как уже было сказано, датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Заметим, Минфин России всегда придерживался мнения, что дату капитализации процентов следует считать датой фактической выплаты дохода. Это видно из разъяснений главного финансового ведомства для банков - налоговых агентов, привлекающих средства граждан во вклады на условиях капитализации процентов (см., например, письма Минфина России от 20.02.09 № 03- 04-06-01/37, от 28.01.09 № 03-04- 06-01/9, от 25.07.08 № 03-04-06- 01/234). Эти письма могут быть полезны и обычной компании-заемщику, поскольку она находится в таком же положении, что и банк.
Капитализация процентов, т е включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляется в том случае, когда заемные средства расходуются на приобретение инвестиционного актива
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение и (или) строительство. Если перечисленные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, их следует учитывать как товары на счете 41 "Товары". Это единственный вид активов, который прямым указанием ПБУ 15/01 не относится к инвестиционным.
Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при соблюдении следующих условий
Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива,
Фактическое начало работ,
Наличие фактических затрат по займам и кредитам.
Начисление процентов может осуществляться одним из способов
По формулам простых процентов с использованием фиксированной ставки
По формулам сложных процентов с использованием фиксированной ставки
По формулам простых процентов с использованием плавающей ставки
По формулам сложных процентов с использованием плавающей ставки
При приостановке
приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы. Причем, статья 269 НК РФ устанавливает особенности отнесения % по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при их определении применяется два способа:
1) определение среднего уровня %
2) использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1(1,5) раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% (22) - по долговым обязательствам в валюте)
В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических; консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другие затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты могут отражаться учете в отчетном периоде, в котором были произведены двумя вариантами
1. эти расходы, или предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим внесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.
2.относятся на операционные расходы в том периоде в котором произошли.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (ежемесячно).
Пример 6. В марте 2005 г. организация приняла решение о привлечении краткосрочного кредита на 4 мес. для приобретения оборотных активов на сумму 200 000 руб. Для получения консультации по вопросам кредитования организация обратилась в специализированную фирму, стоимость услуг которой составила 9 000 руб. (в том числе НДС 1 373 руб.). В бухгалтерском учете операции по расходам отражены записями: в марте 2005 г.
вариант 1 : дополнительные затраты относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место. Производится запись:
Дт 91 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) списаны дополнительные затраты, связанные с привлечением кредита;
вариант 2 : дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к операционным расходам в течение срока погашения обязательств по кредиту. Производятся записи:
Дт 76 Кт 76 7 627 руб. (9 000 - 1 373) отражена стоимость юридических услуг без НДС в составе дополнительных затрат;
Дт 91 Кт 76 7 907 руб. (7627 руб. : 4 мес.) списана часть дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (эта запись повторяется ежемесячно с марта по июнь 2005 г.).
Аналитический учет ведется по видам кредитов и кредитным организациям. Кредиты, не уплаченные в срок, учитываются обособленно.
Учет займов.
Договор займа определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которого одна сторона передает другой стороне в собственность деньги или вещи. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (вещей).
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным в момент передачи, а не получения средств.
Организация может получать займы путем выпуска облигаций под векселя, а так же путем заключения договоров займа.
Договор займа может быть безвозмездным (без %) и возмездным (с %)
По новому плану счетов 66,67 счета предусмотрены для отражения займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций (СТ. 816 ГКРФ). Для обособленности учета таких займов в рабочем плане счетов предусматривается субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».
Пример №1:
100 штук облигаций по 10000 рублей размещены по стоимости выше номинала по 16000 рублей, с уплатой 20% годовых и обязательством погашения через 6 месяцев.
Дт 51 Кт 66=1000000 -получена на р/с сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 51 Кт 98=600000-получена на р/с сумма превышения цены размещения над их
номинальной стоимостью
Дт 98 Кт 91/1=100000-списание превышения цены над номинальной
стоимостью (равномерно в срок обращения начислены % по облигациям)
Дт 91/2 Кт 66=10000-начислен % по облигациям (1000000*20%/360* 180)
Дт 66 Кт 51=1100000-погашение облигаций с уплатой %
Пример №2:
Те же облигации размещаются по цене ниже номинала по 9400 рублей за1единицу.
Дт 51 Кт 66=940000 -получена сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 91/2 Кт 66=1000 -доначисление превышения номинальной стоимости
над стоимостью размещения (каждый месяц)
Дт 91/2 Кт 66=100000 -начислены % по облигациям
(1000000*20%/360*180)
Дт 66 Кт 51=1100000 -погашение облигаций с уплатой %
По договору займа может быть получено другое имущество
Капитализация процентов - включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.
Применяют и термин - капитализированный процент, по отношению к процентам, исчисленным методом капитализации. Такой процент называют еще и как Сложный процент.
Комментарий
Капитализацией процентов называют включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.
Непосредственно в законодательстве этот термин не определен, но он используется в правоприменительной практике (например, в судебных решениях).
Пример
Организация получила займ сроком на 1 год под 12 процентов годовых в рублях, с ежемесячным начислением процентов.
Если в договоре нет условия о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить 12% годовых.
Если в договоре есть условие о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить больше, чем 12% годовых, так как сумма начисляемых в течение срока процентов будет включаться в сумму долга и процент следующего месяца будет исчисляться от суммы первоначального долга, увеличенного на сумму ранее начисленных процентов.
Пример расчета процетов при их капитализации указан в пункте 1.3. Методических рекомендаций к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г. N 39-П" (утв. Банком России 14.10.1998 N 285-Т):
1.3. Начисление процентов на сумму срочного вклада с условием ежемесячной капитализации процентов
20.07.98 банк заключает с вкладчиком договор срочного вклада на 3 месяца (срок возврата вклада - 20.10.98). Сумма вклада - 10 тыс. руб. Процентная ставка - 22%, 20-го числа каждого месяца действия договора производится капитализация начисленных процентов. Переоформление вклада по окончании срока действия договора на ранее действовавших условиях срочного вклада договором не предусматривается. Выплата причисленных к сумме вклада процентов осуществляется по истечении срока действия договора.
В течение срока действия договора банк трижды - 20.08.98, 20.09.98 и 20.10.98 производит капитализацию начисленных процентов во вклад.
20.10.98 - срок окончания договора срочного вклада, вкладчик не явился за вкладом в установленный договором срок. В этот же день после окончания операционного дня банк переоформляет указанный срочный вклад во вклад до востребования.
28.10.98 вкладчик получает сумму вклада до востребования и начисленные за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно (8 календарных дней) проценты по установленной ставке 4%.
Полный срок срочного вклада (20.07 - 20.10.98) - 93 календарных дня (n), период начисления процентов по ставке срочного вклада - 22% (20.07 - 19.10.98) - 92 календарных дня (n - 1).
Полный срок вклада до востребования (20.10 - 28.10.98) - 9 календарных дней (n), период начисления процентов по ставке вклада до востребования - 4% (20.10 - 27.10.98) - 8 календарных дней.
Порядок начисления банком процентов на сумму вклада:
Сумма срочного вклада на 21.08.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.07.98 по 19.08.98 включительно):
10000 руб. + (10000 руб. х 22% х --------) = 10186 руб. 85 коп.
Сумма срочного вклада на 21.09.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.08.98 по 19.09.98 включительно):
10186,85 руб. + (10186,85 руб. х 22% х --------) = 10377 руб. 19 коп.
Сумма срочного вклада по состоянию на конец операционного дня 20.10.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.09.98 по 19.10.98 включительно), в конце рабочего дня 20.10.98 переоформленного во вклад до востребования.
Процентов, скорее всего, знают не все жители нашей страны. Тем не менее это важное понятие, от которого зависит окончательная сумма дохода от вклада в банке. По своей сущности капитализация является аналогом который, в свою очередь, представляет собой начисление процента на уже начисленные проценты по депозиту.
К примеру, юридическое или физическое лицо разместило деньги во вклад в кредитной организации в сумме 100 000 рублей под 10% годовых. В том случае, если проценты начисляются один раз по состоянию на конец года, то обратно вкладчик получит 110 000 рублей.
Если же они начисляются ежемесячно, и на них, в свою очередь, начисляются проценты в том же размере (10%), то сумма, оказавшаяся на счете к концу года, составит: 100 000 руб. (начальная сумма) х (1 + 0,1 (размер ставки в долях)\12 (число периодов начисления) в степени 12 (число периодов, на которые размещены деньги, 12 месяцев) = 110 471,31 руб. То есть доход составил на 471 руб. больше. Вот что такое капитализация процентов. Разница, конечно, небольшая, но чем больше сумма, и чем чаще начисляются промежуточные доходы, тем больше сумма полученной в итоге выгоды.
Но депозит с капитализацией процентов не всегда в безусловном порядке выгоднее той же операции с процентами, начисляемыми в конце периода. Всегда нужно обращать внимание на размер период заключения договора и период начисления процентов. К примеру, договор с начислением по ставке 12% годовых по результатам года будет выгоднее, чем договор по ставке 10% с начислением сложных процентов ежемесячно в течение года.
Что такое капитализация процентов с позиций бухгалтерского учета? Если организация разместила какую-либо сумму во вклад с выплатой процентов, то она учитывается среди финансовых вложений. Проценты по депозитному договору начисляются в зависимости от его условий. При этом с точки зрения учета неважно, поступили эти проценты или еще нет.
Вклад с ежемесячной капитализацией процентов в сумме 100 000 рублей по ставке 10 процентов годовых будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 58 счета Кредит 51 счета на основную сумму (в 100 тыс. руб). После окончания периода начисления процентов (ежемесячно в течение 12 мес.) на Дебете 76 счета и Кредите отражается факт начисления в сумме 100 000 х (1 + 0,1 \12) в степени 12 = 10 471,31 руб. Потом отражается возврат денежных средств с депозита (изначальные 100 тыс. руб.) по Дебету 51 счета и Кредиту И, наконец, учитываются уже полученные проценты (10 471, 31 руб.) посредством следующих бухгалтерских проводок: дебетуется кредитуется 76 счет.
Что такое капитализация процентов с налоговой точки зрения? Здесь, если предприятие ведет учет расходов и доходов в соответствии с методикой начисления, отражение процентов производится на конец соответствующего периода сдачи отчетности (год), даже в тех случаях, когда депозитные договоры заключены на больший срок, например три года. Это правило установлено 271 статьей Налогового кодекса в отношении договоров займа и других подобных договоров.
Главная > ДокументКапитализация затрат по займам
При приобретении основных средств в первоначальную стоимость, как известно, включаются все расходы по приобретению, возведению (строительству), транспортировке, монтажу, наладке, в том числе:
- суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ по договорам; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и сборы; суммы налогов и сборов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств (если они не возмещаются); суммы, выплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов основных средств; расходы по страхованию рисков доставки (создания) объектов основных средств; вознаграждения, выплачиваемые посредникам, через которых приобретен объект основных средств; расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств; проценты по долгосрочным кредитам (займам), направленным на возведение (строительство) основных средств; другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
- основной подход,
предполагающий отсутствие капитализации затрат (процентов) по займам в период строительства; альтернативный подход
, при котором капитализация осуществляется только по фактическим затратам (процентам) по займам, понесенным в период строительства.
При этом не делается различий по поводу того, связаны эти затраты с приобретением (покупкой) или строительством объекта основных средств.
Затратами по займам признаются:
- проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам; амортизация скидок или премий, связанная с заемными средствами; амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи с получением ссуд и займов; платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу; курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.
- квалифицируемый актив; период капитализации; капитализируемая сумма.
- расходы по активу уже возникли; проводится работа по подготовке актива к использованию по назначению или к продаже; имеют место затраты по процентам.
| Дата | Расходы, у.е. | Период капитализации | Средневзвешенные аккумулированные расходы, у.е. |
| 1 марта | 400000 | 10/12 | 333333 |
| 1 августа | 700000 | 5/12 | 291667 |
| 1 декабря | 300000 | 1/12 | 25000 |
| 1400000 | 650000 |
| Виды долговых обязательств | Основная сумма долговых обязательств, у.е. | Проценты по долговым обязательствам, у.е. |
| 10 % вексель сроком на 2 года | 500000 | 50000 |
| 5 % облигации сроком на 5 лет | 7500000 | 375000 |
| Итого | 8000000 | 425000 |
| 1. | Целевое долговое обязательство по строительству:12% вексель, сроком погашения 2 года, выпущенный для финансирования приобретения земельного участка и строительства здания. Выпущен в декабре 2005 г., с уплатой процентов на годовой основе. | 500000 |
| 2. | Долгосрочный 14% - кредит, сроком погашения 2 года. Получен в январе 2005 г. с уплатой процентов на годовой основе. | 400000 |
| 3. | 15% облигации сроком погашения 6 лет. Выпущены 31 декабря 2004 г., с уплатой процентов на годовой основе. | 400000 |
3. Рассчитываются средневзвешенные аккумулированные расходы по строительству за 2004 г.:
| Сумма расходов | * | Период капитализации | = | Средневзвешенные аккумулированные расходы |
|
| 1 января | 200000 | 12/12 | 200000 | ||
| 1 апреля | 180000 | 9/12 | 135000 | ||
| 1июня | 240000 | 7/12 | 140000 | ||
| 1сентября | 300000 | 4/12 | 100000 | ||
| 31 декабря | 80000 | 0 | 0 | ||
| Итого: | 1000000 | 575000 |
- для части средневзвешенных аккумулированных расходов, которая меньше или равна какой-либо сумме целевых заемных средств, предназначенных для производства активов, используют процентную ставку, начисляемую по целевым займам; для части средневзвешенных аккумулированных расходов, размер которых превышает любые заемные средства, предназначенные специально для финансирования строительства активов, используется средневзвешенный показатель процентных ставок по всем другим непогашенным долговым обязательствам за текущий период.
| Долговые обязательства | Процентная ставка | Начисленные проценты за 2006 год |
|||
| Целевой долг: вексель | 500000 | 12% | 60000 | ||
| Общий долг: | |||||
| Кредит | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Облигации | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Итого: | 1300000 | 176000 |
| Кредит | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Облигации | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Итого: | 800000 | 116000 |
Вычисляются затраты по займам, которые можно было бы избежать:
| Накопленные затраты (средневзвешенные) | Процентные ставки | Затраты по займу, которые можно было бы избежать |
| 500000 | 12% | 60000 |
| 75000 | 14,5 | 10875 |
| 575000 | 70875 |
| Д-т. Здание | 80000 | ||
| К-т. Денежные средства | 80000 | ||
| Д-т. Здание (Капитализированные проценты) | 70875 | ||
| Д-т. Расходы по процентам |