Tot ce este scris în acte legislative Federația Rusă, indiferent de ce domeniu de drept aparțin, este obligatoriu ca toți cetățenii țării noastre să se conformeze. Codul Fiscal nu face excepție: toți cetățenii și organizațiile trebuie să respecte cu strictețe cerințele sale și să nu permită inacțiunea acolo unde sunt prevăzute obligații active și la timp.
- Ce se numește infracțiune fiscală (NP), ce tipuri de ele sunt prevăzute de legislația actuală?
- Ce forme de răspundere pot fi prevăzute pentru încălcările din domeniul dreptului fiscal?
- Ce poate atenua vinovăția de încălcare a Codului Fiscal?
Să analizăm în acest articol.
Definiție legislativă
Oferind cetățenilor o serie de obligații și interdicții, numite legi, statul conturează clar acei factori care depășesc aceste limite, adică sunt infracțiuni.
În art. 106 din Codul fiscal, se dă o definiție destul de strictă a infracțiunii fiscale. Este o acțiune sau o omisiune comisă de un agent de reținere la sursă, un contribuabil sau o altă persoană găsită vinovată și supusă răspunderii conform legilor federale:
- Nr. 146 din 31 iulie 1998, pentru aprobarea părții 1 a Codului fiscal al Federației Ruse;
- Nr. 117 din 05 august 2000, pentru aprobarea părții 2 a Codului fiscal al Federației Ruse.
Capitolul 16 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră tipurile de neconformitate, precum și categoriile de persoane și/sau organizații care pot fi trase la răspundere pentru fiecare tip specific de neconformitate. P.6 Art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse împreună cu art. 49 din Constituția Rusiei afirmă principiul prezumției de nevinovăție, inclusiv în domeniul încălcărilor fiscale.
Artă. 114 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește sancțiunea fiscală impusă pentru comiterea anumitor tipuri de NP - acesta este gradul de responsabilitate pentru actul vinovat săvârșit (acțiune sau inacțiune) legat de sfera fiscală.
REFERINŢĂ! Pentru încălcările fiscale pot fi stabilite diferite tipuri de răspundere. Responsabil pentru codul administrativ administrativ al Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse (articolele 15.3 - 15.9 și 15.11); dacă este prevăzută răspunderea penală pentru încălcarea Codului fiscal, aceasta intervine în legătură cu datele din Ch. 22 din Codul penal al Federației Ruse.
Semne semnificative din punct de vedere juridic ale NP
Semne care sunt legitime din punctul de vedere al reglementărilor actuale rezultă în mod logic din definiția dată în textul Codului Fiscal al Federației Ruse.
- Nedreptatea. O acțiune sau inacțiune comisă de o persoană sau organizație trebuie să se încadreze în prevederile Codului Fiscal. Este imposibil să se încalce norma, ceea ce nu este așa conform textului Legii. Un exemplu de faptă ilegală este SRL a refuzat să furnizeze documentele sau datele solicitate de INFS. Un exemplu de inacțiune ilegală este declarația fiscală nedepusă.
- Vinovăţie. Acțiunea sau omisiunea a fost săvârșită cu intenție sau din neglijență, ceea ce nu anulează responsabilitatea pentru aceasta. Absența vinovăției în fapta persoanei responsabile îl eliberează automat de responsabilitate, întrucât unul dintre principiile principale ale NP este încălcat.
- Avand consecinte. Fapta săvârșită a cauzat declanșarea unor consecințe vătămătoare pentru stat sau pentru alte persoane, persoane fizice și/sau juridice, iar relația dintre faptă și consecințe este justificată și dovedită. Astfel de consecințe pot fi daune, pierderi de profit, încălcare a drepturilor etc.
- Pedepsirea. Fiecare PN săvârșit prevede purtarea unei anumite responsabilități pentru acesta, adică declanșarea sancțiunilor pentru persoana/organizația care l-a săvârșit.
Aceste semne sunt tipice pentru toate NP, în timp ce fiecare încălcare specifică are o compoziție individuală care determină specificul sancțiunilor pentru aceasta.
Clasificarea NP
Pentru a determina corect măsura responsabilităţii, este necesar să se facă distincţie tipuri diferite NP alocat în funcție de:
- obiectul către care a fost îndreptat actul;
- natura și „direcționarea” PN;
- domeniul de aplicare al Codului fiscal în care a fost comisă încălcarea;
- categoria contravenientului;
- componenţa încălcării.
Separarea NP prin obiecte
Obiectul Codului fiscal, în legătură cu care se poate săvârși o faptă ilicită, face posibilă distingerea următoarelor tipuri de NP:
- legate de plățile de impozite și taxe, având consecințe financiare asupra bugetului de stat;
- permițând încălcarea procedurilor stabilite în industria fiscală.
„Tiretarea” și natura NP
Direcția și trăsăturile acțiunii sau inacțiunii comise determină apartenența acesteia la unul dintre următoarele tipuri:
- inacțiune inacceptabilă în domeniul contabilității fiscale (articolele 116-117 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de contabilitate și raportare fiscală (articolele 119-120 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- neîndeplinirea obligațiilor legate de transfer, reținerea colectării fondurilor fiscale (articolele 122-123 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- obstrucționarea îndeplinirii legale a obligațiilor autorităților fiscale (articolele 125-129 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Clasificarea NP pe domenii de activitate
Infracțiunile pot fi asociate cu diverse domenii de activitate fiscală:
- cu sistemul de impozitare actual;
- cu drepturile și libertățile contribuabililor;
- cu garanții de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitului;
- cu o procedură de contabilitate și raportare stabilită legal;
- neutilizarea părții de venituri a bugetului de un nivel sau altul.
NP in functie de vinovat
Subiectul unei infracțiuni fiscale poate fi:
- persoana fizică care a împlinit vârsta de 16 ani, dacă fapta sa nu poate fi atribuită competenței Codului penal;
- persoană fizică și/sau persoană juridică care a permis NP.
Compoziția lui NP
Diferențiând gradul de pericol al infracțiunii fiscale săvârșite, se disting următoarele tipuri:
- componența principală a PN - include doar semnele necesare ale unei încălcări definite de lege, iar altele suplimentare nu sunt furnizate (exemple: nerespectarea termenelor de înregistrare la organul fiscal, plata cu întârziere a impozitului etc.) ;
- componența calificată a PN - alături de cele principale, există semne suplimentare ale pericolului public al faptei săvârșite (de exemplu, o întârziere mare în depunerea unei declarații);
- alcătuirea privilegiată a PN - semnele principale sunt prezente, dar alături de ele există și circumstanțe atenuante, din cauza cărora nivelul de pericol public al faptei se dovedește a fi scăzut (de exemplu, nu un antreprenor individual a fost cel care a rămas declarația fiscală, ci doar o persoană fizică).
Codul de responsabilitate
O faptă vinovată legată de sfera fiscală poate fi răspunzătoare în fața diferitelor ramuri de drept.
1. Infracțiuni fiscale pentru care legea penală prevede. Cel mai grav dintre PN, având consecințe negative pentru sistemul financiar de stat și amenințare la funcționarea acestuia:
- sustragerea plăților vamale;
- evaziunea de impozite și taxe pentru persoane fizice;
- la fel si pentru organizatii.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Amploarea NP contează - pentru o infracțiune trebuie să fie comisă la scară mare sau deosebit de mare.
Pedeapsa pentru o infracțiune poate fi următoarele sancțiuni:
- pedeapsa bănească;
- interdicția de a ocupa anumite poziții pentru o perioadă determinată;
- privarea de titluri, privilegii, premii;
- muncă corectivă forțată;
- restrângerea sau privarea de libertate;
- plasarea sub arest;
- limitarea serviciului militar.
ATENŢIE! Modificarea Legii federale nr. din 29 decembrie 2009 face posibilă evitarea răspunderii penale pentru cei care au săvârșit o încălcare pentru prima dată, dacă a ispășit fapta sa cu despăgubiri integrale pentru restanțe.
2. Infracţiuni fiscale- încălcări în care nu există semne ale unei infracțiuni fiscale, calificate de Codul fiscal al Federației Ruse însuși sau de Codul administrativ. Acestea pot fi astfel de NP:
- încălcarea termenelor de raportare, înregistrare, plăți;
- lipsa inregistrarii obligatorii;
- nefurnizarea documentației solicitate sau termene nerespectate;
- încălcarea regulilor și procedurilor fiscale și contabile;
- neplata sau plata incompletă a taxelor fiscale în sume mici.
Pedepsele pentru astfel de abateri, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, constau în principal în amenzi, al căror cuantum se calculează în funcție de valoarea restanțelor sau daunelor.
Când o persoană juridică sau persoană fizică este nevinovată
Este imposibil să trageți o persoană sau o organizație la răspundere pentru RI dacă vinovăția nu este dovedită de către autoritatea competentă relevantă. Nimeni nu este obligat să-și dovedească nevinovăția, doar vinovăția este supusă probei. Dacă îndoielile sunt de neînlăturat, ele trebuie interpretate în favoarea părții acuzate. Următorii factori sunt complet excluși:
- comiterea unui act într-o situație de urgență (catastrofă, dezastru natural etc.);
- incompetența juridică a persoanei care a comis NP (de exemplu, o stare de boală);
- o justificare scrisă pentru acțiunea sau omisiunea comisă înainte ca aceasta să fie evaluată de autoritățile competente.
Circumstanțele atenuante pentru NP
Dacă o persoană sau o organizație este caracterizată de unul sau mai mulți dintre următorii factori, responsabilitatea pentru comiterea unui NP poate fi oarecum atenuată:
- pocăinţă;
- apariția voluntară cu informații despre încălcarea săvârșită;
- auto-prevenirea consecințelor dăunătoare;
- compensarea prejudiciului cauzat din propria voință;
- stare personală specială (afect), circumstanțe dificile;
- amenințare prezentă, constrângere, dependență obiectivă.
IMPORTANT! Autoritățile care iau decizii cu privire la NP pot extinde lista circumstanțelor atenuante sau exoneratoare.
Circumstanțele agravante pentru NP
Sancțiunile pentru încălcare pot fi majorate dacă în legătură cu persoana care a săvârșit fapta ilegală se constată următoarele împrejurări:
- reapariția încălcării comise în același an;
- continuarea actului, în ciuda avertismentului cu privire la necesitatea opririi;
- forma grupului NP;
- implicarea în fapta minorilor;
- comiterea NP în stare de ebrietate etc.
Cerințe generale pentru răspunderea pentru NP
- Termenul de prescripție pentru infracțiunile fiscale este o perioadă de trei ani, după care este imposibil să fii tras la răspundere pentru NP.
- Un an este perioada în care sancțiunea aplicată pentru RI este considerată valabilă. Dacă în cursul acestui an se comite un PA repetat, acesta va fi recunoscut ca o circumstanță agravantă, care implică întărirea și extinderea sancțiunilor.
- O persoană vinovată de aceeași infracțiune nu poate fi condamnată de două ori la sancțiuni.
- Răspunderea pentru infracțiuni sau contravenții fiscale nu scutește făptuitorii de obligația la plata restanțelor.
Tipurile de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora sunt stabilite de capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate infracțiunile fiscale pot fi împărțite în grupuri:
1) referitoare la încălcarea procedurii de înregistrare la organul fiscal:
2) legate de încălcarea procedurii și metodei de depunere a declarației fiscale și a altor informații:
- Articolul 118
- Articolul 119
- Articolul 119.1. Încălcarea modului stabilit de depunere a declarației fiscale (calcul).
3) legate de transmiterea de informații financiare false către organul fiscal (agent fiscal) sau nefurnizarea informațiilor necesare:
- Articolul 119.2. Transmiterea către organul fiscal de către asociatul administrator responsabil cu ținerea evidenței fiscale a calculului rezultatului financiar al parteneriatului de investiții, care conține informații false;
- Articolul 120
- Articolul 122.1. Raportarea de către un membru al unui grup consolidat de contribuabili către membrul responsabil al acestui grup de date false (nedivulgarea datelor), care a dus la neplata sau plata incompletă a impozitului pe profit de către participantul responsabil;
4) legate de neplata sau plata incompletă a impozitelor (taxelor), inclusiv de către un agent fiscal:
- Articolul 122
- Articolul 123
Separat, se poate evidenția articolul 125 „Nerespectarea procedurii de deținere, folosință și (sau) înstrăinare a bunurilor care au fost sechestrate sau în privința cărora organul fiscal a luat măsuri provizorii sub formă de gaj”.
Sancțiunile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale:
- o amendă într-o anumită sumă;
- penalizare ca procent din venitul primit pentru o anumită perioadă, dar nu mai mică decât suma prevăzută de lege;
- penalizare ca procent din suma neachitată a impozitului;
- penalizare ca procent din suma care trebuie reținută și (sau) transferată.
Vezi si
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2017 N ED-4-2 / [email protected]„Cu privire la direcția recomandărilor metodologice privind stabilirea în timpul controalelor fiscale și procedurale a împrejurărilor care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor)” (împreună cu „Recomandările metodologice” Cu privire la studiul și dovada fapte de neplată intenționată sau plata incompletă a sumelor impozit (taxă), aprobat de Comitetul de Investigații al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei)
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 31 octombrie 2017 Nr. ED-4-9 / [email protected]„Cu privire la recomandările pentru aplicarea prevederilor articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse”
Caracteristicile infracțiunilor fiscale
Potrivit art. 106 Codul fiscal al Federației Ruse infractiune fiscala este recunoscut un act ilegal (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această definiție conține următorul set de cele mai importante caracteristici juridice ale unei infracțiuni fiscale.
Nelegalitatea faptei
O infracțiune fiscală este o faptă care încalcă normele legislației privind impozitele și taxele. Nelegalitatea este o formă juridică (expresie) a caracteristicii materiale a proprietății sociale a unei infracțiuni fiscale. Doar o faptă prevăzută de legislația privind impozitele și taxele este considerată infracțiune fiscală. În consecință, actele care conțin elemente ale infracțiunilor enumerate în capitolele 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar care nu încalcă legislația privind impozitele și taxele, nu pot fi clasificate drept infracțiuni fiscale.
Un act ilegal poate fi săvârșit sub forma unei acțiuni (de exemplu, împiedicarea funcționarilor fiscali de a accesa teritoriul contribuabilului; refuzul de a furniza autorităților fiscale informațiile necesare etc.) sau inacțiune (de exemplu, nedepunerea rapoartelor către autoritățile fiscale; neachitarea de către contribuabil a sumei datorate; netransferarea băncii către buget a plăților fiscale relevante în numele clienților lor, nereținerea de către un agent fiscal a sumei impozitului pe venitul personal etc. .).
Vinovăţie
O infracțiune fiscală este comisă vinovat (intenționat sau din neglijență). Vinovația înseamnă atitudinea mentală a unei persoane sub formă de intenție sau neglijență față de ceea ce se comite, prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
acțiunea și consecințele acesteia. Forma vinovăției este un semn obligatoriu al unei infracțiuni fiscale, deoarece unul sau altul dintre tipurile sale este întotdeauna cuprins în normele Codului Fiscal al Federației Ruse care determină infracțiunile și majoritatea infracțiunilor.
infracţiunile fiscale stabilite în acesta, presupune prezenţa unei forme de vinovăţie neglijentă.
În ceea ce privește infracțiunile fiscale, semnele volitive ale unei atitudini psihice vinovate se exprimă în dorința unei ofensive, într-o asumare conștientă, mizând pe prevenirea consecințelor. Dacă contravenientul nu are voința de a săvârși o infracțiune fiscală, acesta este responsabil pentru neutilizarea capacităților sale pentru a preveni consecințele dăunătoare;
Pedepsirea faptei
Săvârșirea unei infracțiuni fiscale atrage după sine consecințe negative pentru contravenient sub forma sancțiunilor fiscale. Pedepsirea este un semn oficial al unei infracțiuni fiscale, deoarece o infracțiune fiscală este un act ilegal săvârșit de persoanele responsabile fiscal, a cărui responsabilitate este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Stabilirea răspunderii pentru infracțiunile fiscale numai prin Cod este o normă imperativă și, prin urmare, niciun alt act normativ de reglementare nu poate conține prevederi referitoare la obligația fiscală.
Esența pedepsei ca semn formal al unei infracțiuni fiscale constă în amenințarea cu pedeapsă la adresa făptuitorilor dacă aceștia încalcă interdicția de a comite orice fapte sau de a nu efectua acțiuni, ale căror trăsături juridice sunt consacrate în capitolele 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Determinarea de către organele abilitate a comportamentului persoanei trase la răspundere a tuturor semnelor legale ale unei infracțiuni fiscale oferă temei pentru calificarea faptei săvârșite de aceasta ca infracțiune fiscală și aplicarea măsurilor de influență corespunzătoare.
O infracțiune fiscală reprezintă temeiul juridic propriu-zis al răspunderii juridice și, prin urmare, se caracterizează printr-un ansamblu de trăsături obiective și subiective care formează componența unei infracțiuni fiscale, adică semnele (elementele) stabilite de normele de drept fiscal, care totalitatea ne permite să considerăm o faptă ilegală drept infracțiune fiscală.
Compoziția unei infracțiuni fiscale
Structura unei infracțiuni fiscale este formată din patru elemente:
- un obiect,
- partea obiectivă,
- subiect şi
- latura subiectiva.
Obiectul infracțiunii fiscale constituie relaţii publice protejate de lege care se dezvoltă în sfera fiscală. Obiectul infracțiunii este acela asupra căruia aceasta încalcă, provoacă sau poate cauza vreun prejudiciu. Infracțiunile fiscale se caracterizează prin generalitatea obiectului încălcării - aceasta este competența fiscală a statului și interesele sale legitime în relațiile fiscale, protejate de legislația fiscală. Obiectul comun al infracțiunilor fiscale poate fi atât drepturile de fond, cât și cele procedurale ale statului: încălcarea legislației fiscale împiedică formarea integrală a veniturilor bugetelor și fondurilor extrabugetare, nu permit controlul fiscal, încalcă drepturile contribuabililor care respectă legea, etc.
Obiectele directe ale unei anumite infracțiuni fiscale pot fi în mod imperativ relații stabilite pentru colectarea impozitelor și taxelor, relații pentru implementarea controlului fiscal, precum și în cazurile prevăzute expres de Codul Fiscal al Federației Ruse, relații în proces. de exercitare a controlului asupra plăţii plăţilor vamale.
latura obiectivă- un ansamblu de semne de fapte ilegale prevăzute de normele de drept fiscal și care caracterizează reflectarea (manifestarea) externă a infracțiunilor fiscale în realitate. Motivele tragerii la răspundere pentru infracțiunile fiscale, precum și pentru încălcarea de către bănci a legislației privind impozitele și taxele sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Semne de nelegalitate a actelor prevăzute de normele de drept fiscal:
1) obligatoriu;
Semne obligatorii ale laturii obiective a infracțiunilor fiscale ar trebui luat în considerare:
- actul ilicit în sine și rezultatul său,
- prezenţa unei relaţii de cauzalitate între act şi rezultat (consecinţe).
Încălcătorul legislației fiscale este supus răspunderii numai dacă consecințele periculoase din punct de vedere social care s-au produs sunt în legătură directă cauzală cu fapta ilegală săvârșită. În ceea ce privește infracțiunile fiscale cu compoziție materială, trebuie avut în vedere faptul că absența unei relații de cauzalitate constituie temeiul scutirii unei persoane de obligația fiscală.
2) optional.
Caracteristicile opționale ale laturii obiective a infracțiunilor fiscale sunt:
- loc,
- cale,
- situatie,
- timp,
- sistematic şi
- repetarea infracțiunii.
Situația în care a fost săvârșită infracțiunea este luată în considerare pentru a califica o serie de infracțiuni fiscale. De exemplu, desfășurarea activităților de către organizație fără înregistrarea la autoritatea fiscală.
Momentul săvârșirii unei infracțiuni fiscale este important pentru calificarea acesteia, deoarece vă permite să determinați perioada fiscală în care a avut loc încălcarea și, astfel, să alegeți corect norma de drept fiscal care trebuie aplicată. De exemplu, o încălcare gravă de către organizație a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare, comisă în mai mult de o perioadă fiscală.
Sistematic numit și de legiuitor drept unul dintre semnele unei infracțiuni fiscale. De exemplu, paragraful 3 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse califică o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare ca o reflectare sistematică intempestivă sau incorectă asupra conturilor și situațiilor tranzacțiilor comerciale, numerar, valori materiale, active necorporale și investiţiile financiare ale contribuabilului.
Săvârșirea repetată a unei infracțiuni fiscale este clasificată de Codul Fiscal al Federației Ruse ca o caracteristică de calificare care afectează dimensiunea sancțiunii fiscale.
Faptele care constituie latura obiectivă a infracțiunilor fiscale pot fi exprimate atât în acțiuni, cât și în inacțiune. În ceea ce privește infracțiunile fiscale, caracteristica juridică a inacțiunii nu diferă de o faptă ilicită, întrucât esența inacțiunii în dreptul fiscal constă în nerespectarea de către o persoană răspunzătoare fiscală a prescripțiilor imperative ale normelor legale, deși este obligat și le pot comite. Săvârșirea unei infracțiuni sub formă de inacțiune, subiectul raporturilor fiscale nu plătește impozitele datorate, nu depune declarații la organele fiscale, nu ține evidența financiară etc. În acest caz, un participant fără scrupule la raporturile juridice fiscale este supus răspunderii pentru inacțiunea legală, exprimată în nerespectarea acțiunilor stabilite de legislația privind impozitele și taxele.
Obiectul unei infracțiuni fiscale- o persoană care a săvârșit o încălcare a legilor fiscale și care, în conformitate cu legea aplicabilă, poate fi trasă la răspundere.
Subiectul general este determinat pe baza prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse. Întrucât infracțiunile fiscale sunt săvârșite de persoane fizice și organizații, subiectele comune ale infracțiunilor fiscale pot fi întreprinzătorii individuali și persoanele juridice:
- contribuabili - organizații ruse, organizații străine și internaționale, sucursale și reprezentanțe ale organizațiilor străine și internaționale stabilite pe teritoriul Federației Ruse, cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni străini și apatrizi;
- plătitori de taxe;
- agenți fiscali - organizații ruse și străine, precum și antreprenori individuali;
- reprezentanții legali ai unui contribuabil - o persoană fizică;
- martori, traducători, experți, specialiști și alte persoane responsabile fiscal;
- organizațiile și persoanele fizice care sunt destinatarii unor imperative (restricții și ordine guvernamentale) stabilite prin legislația fiscală care nu au legătură directă cu plata impozitelor și taxelor.
Un subiect special al unei infracțiuni fiscale poate fi doar o persoană numită direct în norma Codului Fiscal al Federației Ruse care descrie compoziția specifică a unei infracțiuni fiscale. De exemplu, subiectul unei astfel de infracțiuni precum evaziunea fiscală poate fi doar o organizație sau un antreprenor individual.
Latura subiectivă a infracțiunii fiscale reprezintă un ansamblu de semne care reflectă latura interioară a faptei ilicite (acţiunea sau inacţiunea) şi caracterizează procesele psihice interne care au loc în mintea infractorului cu privire la fapta şi consecinţele acesteia.
Principiul tragerii la răspundere juridică numai pentru săvârșirea unei fapte vinovate este punctul de plecare pentru toate ramurile publice de drept, inclusiv dreptul fiscal. Potrivit paragrafului 1 al art. 110 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o infracțiune fiscală poate fi complet intenționată sau neglijentă.
Clasificarea elementelor de infracțiuni fiscale
- dupa gradul de pericol public:
- main (simplu) - contine setul minim necesar de trasaturi obiective si subiective;
- calificat - contine semne care cresc nivelul de pericol public al faptei;
- privilegiat – conţine semne care reduc nivelul de pericol public al faptei.
- în funcție de caracteristicile de proiectare ale părții obiective:
- material;
- formal.
- după forma săvârșirii unei fapte ilicite:
- acțiunile întreprinse ca urmare;
- comise ca urmare a inacțiunii;
- comise ca urmare a unei combinații de acțiuni și inacțiune (cu o latură obiectivă mixtă).
- asupra obiectului direct al infractiunilor:
- asupra drepturilor fiscale materiale ale statului, i.e. încălcarea relațiilor publice reglementate de legislația fiscală, asigurând plata sau retragerea impozitului;
- privind drepturile procesuale fiscale ale statului, i.e. încălcarea relațiilor publice reglementate de legislația fiscală, asigurarea evidenței contribuabililor, producerea controlului fiscal, desfășurarea procedurilor în cazurile de infracțiuni fiscale.
Infracțiunile fiscale sunt acțiuni sau omisiuni comise intenționat sau din neglijență ale unui contribuabil, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal și alte persoane care încalcă legislația privind impozitele și taxele și dau naștere la răspundere conform Codului fiscal al Federației Ruse. Să vorbim despre conceptul, funcțiile și caracteristicile obligației fiscale, temeiurile acesteia. Să explicăm în ce ordine sunt atrași de el, ce circumstanțe îl eliberează de el. Să vorbim despre ce poate să o atenueze sau, dimpotrivă, să o agraveze. Vom analiza, de asemenea, tipurile de răspundere care amenință cu încălcarea legilor fiscale.
Ce spune NK?
Infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea lor - acesta este literalmente numele secțiunii VI a părții întâi a Codului fiscal al Federației Ruse ( cap. 15- ). Prima dintre ele reglementează prevederile generale privind răspunderea pentru actele relevante. Obligația fiscală din Codul fiscal al Federației Ruse este reglementată în cap. şaisprezeceși 18, care descrie încălcări specifice cu penalități ulterioare pentru săvârșirea acestora.
Conceptul, funcțiile și semnele obligației fiscale
Conceptul de răspundere fiscală este următorul: este utilizarea de către autoritățile competente în raport cu contribuabilii și alte persoane care facilitează plata plăților obligatorii care au săvârșit o infracțiune fiscală a sancțiunilor corespunzătoare. Codul Fiscal folosește ca echivalent termenul „responsabilitate fiscală” și termenul „responsabilitate pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale”.
În acest caz, există două funcții:
- legal, cu două aspecte - punitiv și reparatoriu;
- social, care se exprimă în prevenirea generală și particulară a încălcărilor fiscale, adică în încurajarea persoanelor implicate în relațiile relevante să adere la regulile prevăzute de normele relevante.
Caracteristicile sale sunt următoarele:
- constrângerea de stat, ca bază și formă specifică de implementare sub formă de sancțiuni definite în norme financiare și juridice;
- ofensiv după săvârșirea unei fapte, cu semne de infracțiune fiscală (ilegalitate - o încălcare a legislației fiscale actuale; realitatea - amenință doar pentru fapte reale, adică acțiuni pentru nerespectarea interdicțiilor sau inacțiune pentru nerespectarea datoriei; nocivitatea - statul pierde venituri;vinovăție - săvârșirea intenționată sau din neglijență, pedeapsă - se aplică amendă pentru săvârșirea acestora);
- se aplică organizațiilor, persoanelor fizice și antreprenorilor individuali;
- infractorul așteaptă anumite pierderi materiale;
- este întruchipat procedural (în modul prescris).
Temeiuri pentru obligația fiscală
Conform punctului 3 Artă. 108 NK, temeiul aducerii unei persoane pentru încălcarea legislației fiscale îl constituie dovada efectivă a săvârșirii acestei încălcări prin decizia organului fiscal care a intrat în vigoare.
Astfel, există trei motive:
- normativ - o descriere a unei încălcări specifice a legii (să zicem, Artă. 129,11 NK ", din care partea 1 prevede că neprezentarea documentației de către contribuabil în termenul prevăzut se pedepsește cu amendă de 100.000 de ruble;
- actual - înseamnă realitatea încălcării comise;
- procedural - actul relevant al Serviciului Fiscal Federal sau al instanței, care a intrat în vigoare.
Tipuri de răspundere pentru încălcarea legilor fiscale
Încălcatorii legii sunt supuși următoarelor tipuri de sancțiuni:
- impozit - o măsură a obligației fiscale este încasarea de amenzi solide sau procentuale (de o anumită sumă) (capitolul 16, 18 din Codul fiscal). Cu alte cuvinte, măsura răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este sancțiunea corespunzătoare, care se stabilește și se aplică ca pedeapsă bănească, prevăzută în articolele acestor capitole. Valoarea amenzilor variază de la 200 de ruble. până la jumătate de milion, iar procent - de la 0,2 la 100%. De asemenea, este posibil să se impună încasarea restanțelor la plăți obligatorii conform art. 46-48 din Codul fiscal: cu organizații - fără îndoială, cu persoane fizice - prin instanță sau să se prezinte ca măsuri provizorii ( cap. 11 NK) (gaj imobiliar, fidejusiune, dobanda penalizatoare, suspendarea operatiunilor asupra conturilor bancare, sechestru bun, garantie bancara). Despre vârsta la care începe obligația fiscală, se spune paragraful 2 Artă. 107 NK are 16 ani. Termenul de prescripție, atunci când îi poate fi adus, este de trei ani (din momentul săvârșirii încălcării). Alte nuanțe asociate cu această perioadă de timp sunt precizate în Artă. 113 NK. Problema termenului de prescripție a încasării amenzilor reglementează Artă. 115 NK;
- disciplinar ( Artă. 192 TK) din ordinul angajatorului sunt posibile, să zicem, pentru contabilii care nu au depus la timp rapoartele necesare;
- răspunderea administrativă pentru încălcarea legislației fiscale este soluționată cap. 15 Codul contravențiilor administrative;
- penal (art. - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse).
Procedura de aducere la răspundere fiscală
Modul desemnat constă din patru etape:
- Identificarea de către funcționarii organelor de reglementare (în competența acestora, prin controale adecvate, obținerea de explicații de la contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe, prime de asigurare, verificarea datelor contabile și raportare, examinarea spațiilor și teritoriilor utilizate pentru generarea veniturilor, precum și în alte formulare, prevăzute de Codul fiscal) fapte de încălcare a legislaţiei fiscale.
- Luarea în considerare a materialelor cauzei și luarea unei decizii. Detectarea încălcărilor relevante din cauza controalelor (de birou sau pe teren) înseamnă că procedura specificată va fi reglementată de art. 101 NK. Se folosește și atunci când este vorba de încălcări ale art. , și 123 NK. Identificarea actelor relevante prin alte măsuri de control fiscal (prin chemarea contribuabilului cu o notificare scrisă pentru a da explicații privind plata plăților obligatorii, inspecție, inventarierea proprietății sale, în afara controalelor fiscale) indică reglementarea procedurii în cauză. deja după Artă. 101,4 NK.
- Apel împotriva deciziilor Serviciului Federal de Taxe. În acest caz, este necesar să se utilizeze prevederi separate ale cap. , 20 NK, și anume Artă. 137, în parte, pe dreptul și modalitatea de recurs - art. - procedura și termenul limită pentru depunerea unei reclamații, 139.2 - forma și conținutul acesteia, 139.3 - cazuri de plecare fără examinare, - examinarea plângerii.
- Executarea deciziilor organelor fiscale ( Artă. 101,3 NK).
Scutire de obligația fiscală
De Artă. 109 NK, contravenientul nu este tras la răspundere atunci când este prezent cel puțin unul dintre următorii factori:
- nu există niciun eveniment de infracțiune propriu-zisă;
- persoana este nevinovată că a comis-o;
- infractorul este sub 16 ani;
- a trecut termenul de prescripție Artă. 113 NK).
De asemenea, nu va implica un contravenient care a încălcat legea în încercarea de a achiziționa, utiliza, dispune de proprietăți și (sau) a inspectat întreprinderi străine plus conturi (depozite) notate într-o declarație separată și (sau) anexele și (sau) acesteia. ) informațiile care sunt prezentate conform art. 3 FZ din 06.08.2015 Nr.140. Pentru a evita sancțiunile în această situație, va ajuta furnizarea unei copii a unei astfel de declarații speciale și a anexelor sau a datelor acesteia cu marca de acceptare de către autoritățile fiscale.
Împrejurări excluzând culpa contravenientului pentru o încălcare fiscală, conform Artă. 111 NK, sunt:
- dezastru natural, alte condiții de urgență (insurmontabile) care nu trebuie dovedite în mod special, întrucât sunt stabilite prin fapte cunoscute, publicații în mass-media, în alt mod;
- boala unei persoane, care nu îi permite să-și controleze acțiunile, este confirmată prin documente referitoare la perioada de facturare în care a avut loc încălcarea;
- executarea de către contravenient a oricăror explicații scrise din partea organului de stat competent (împrejurările indicate sunt stabilite prin documentul relevant al acestui organ, care se referă la perioadele de soluționare în care s-a produs infracțiunea, indiferent de data publicării acesteia). Cei care nu pot confirma în mod corespunzător circumstanțele indicate nu ar trebui să aștepte eliberarea;
- alte împrejurări, cu excepția vinovăției, care sunt recunoscute de instanța de judecată sau organele fiscale la examinarea cauzei.
Înmuiere și agravare
Răspunderea pentru încălcări fiscale este atenuată sau agravată din cauza prezenței circumstanțelor enumerate în Artă. 112 NK. Se înmoaie:
- o combinație de circumstanțe familiale sau individuale dificile;
- amenințări sau constrângeri, precum și dependență oficială, financiară sau de altă natură;
- situație financiară dificilă - pentru o persoană;
- alte circumstanțe care sunt recunoscute ca atare într-o anumită situație.
Agravează răspunderea pentru recidivă.
Actualizat la 13.03.2020
2018-09-11T15:42:16+03:00
Infracțiunile fiscale și răspunderea pentru comiterea lor sunt stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse. Conceptul de infracțiune fiscală și procedura de aplicare a sancțiunilor fiscale.
(click pentru a deschide)
infractiune fiscala Conform articolului 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta este o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. Care sunt infracțiunile fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora?
Atât organizațiile, cât și persoanele fizice pot fi trase la răspundere în cazurile prevăzute la capitolul 16 din Codul fiscal. Acesta din urmă poate fi urmărit penal vârsta de șaisprezece ani. Artă. 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse dezvăluie condițiile generale de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale:
- nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pentru motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse;
- răspunderea pentru o infracțiune fiscală comisă de o persoană apare dacă acest act nu conține elemente ale unei infracțiuni conform Codului penal al Federației Ruse;
Codul Fiscal al Federației Ruse face distincție între gradul de vinovăție al contribuabililor pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale. Astfel, o faptă ilegală poate fi săvârșită cu intenție sau din neglijență. O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită cu intenție dacă persoana care a săvârșit-o era conștientă de caracterul ilicit al acțiunilor sale (inacțiunea), a dorit sau a permis în mod conștient să se producă consecințele dăunătoare ale unor astfel de acțiuni (inacțiune). O infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind săvârșită din neglijență dacă persoana care a săvârșit-o nu cunoștea caracterul ilegal al acțiunilor sale (omisiuni) sau caracterul vătămător al consecințelor care decurg din aceste acțiuni (omisiuni), deși ar trebui și ar putea fi conștientă. din aceasta.
Potrivit art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, o sancțiune fiscală este o măsură a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Sancțiunile fiscale sunt stabilite sub formă de penalități bănești (amenzi) de capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă contribuabilul a săvârșit două sau mai multe infracțiuni fiscale, atunci se aplică sancțiuni fiscale pentru fiecare infracțiune.
Tipuri de infracțiuni fiscale
Tipuri de infracțiuni fiscale care dovedesc o faptă vinovată intenționată sau cum ar fi săvârșite din neglijență:
- Nerespectarea termenului de înregistrare.
- Sustragerea de la înregistrarea în INS teritorial.
- Nerespectarea termenelor limită pentru depunerea informațiilor despre deschiderea și închiderea unui cont bancar.
- Nedepunerea declarațiilor obligatorii.
- Încălcarea de către obiectul contabilității a părții venituri și cheltuieli din desfășurarea activităților.
- Neplata totala a impozitelor sau partiala (subestimata).
- Nerespectarea regulilor privind deducerile fiscale.
- Refuzul de a depune mărturie în timpul controlului sau mărturie mincinoasă către angajații serviciului de control.
- Nefurnizarea informațiilor necesare la solicitarea inspectorului.
- Accesul, utilizarea sau eliminarea neautorizată a bunurilor confiscate.
- Fixarea neîndeplinirii procedurii de deschidere a unui obiect de afaceri de jocuri de noroc.
Important
Un audit fiscal (audit de birou sau de teren) poate acoperi o perioadă care nu depășește trei ani anteriori de activitate. Pe parcursul unui an calendaristic într-o direcție similară, o verificare repetată (a doua) nu este permisă. O excepție este cazul lichidării sau reorganizării unui contribuabil.
Conceptul de infracțiune fiscală și procedura de aplicare a sancțiunilor fiscale
Pentru prima dată în practica fiscală rusă, Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție clară a conceptelor de „infracțiune fiscală” și „sancțiune fiscală”.
O infracțiune fiscală este o acțiune (inacțiune) ilegală (cu încălcarea legislației fiscale) comisă din culpă a unui contribuabil, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește măsurile de răspundere adecvate.
Sancțiunile fiscale se aplică contribuabililor a căror vinovăție în săvârșirea unei infracțiuni fiscale este dovedită. O sancțiune fiscală este o măsură a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Se stabilește și se aplică sub formă de penalități bănești (amenzi) în sumele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În același timp, este important de subliniat că Codul Fiscal al Federației Ruse stipulează principiile fundamentale pentru a aduce un contribuabil la obligația fiscală. Principalele sunt următoarele:
- orice contribuabil poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale numai în temeiul și în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse;
- măsurile de răspundere fiscală nu pot fi aplicate în mod repetat unui contribuabil pentru săvârșirea aceleiași încălcări a legislației fiscale;
- deținerea unui contribuabil - persoana juridică răspunzătoare pentru săvârșirea unei încălcări fiscale nu poate elibera funcționarii săi de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură;
– tragerea la răspundere a unui contribuabil pentru încălcarea legislației fiscale nu îl scutește de obligația de a plăti sumele datorate de impozite;
- temeiul tragerii la răspundere a unei persoane pentru o infracțiune fiscală este constatarea faptului acestei încălcări printr-o decizie a autorității fiscale care a intrat în vigoare;
- contribuabilul nu este obligat să-și dovedească nevinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale (o astfel de obligație este atribuită organului fiscal);
- toate îndoielile cu privire la vinovăția contribuabilului în săvârșirea unei infracțiuni fiscale trebuie întotdeauna interpretate în favoarea acestuia.
1. Vinovația contribuabilului exclude acțiunile comise de un funcționar ca urmare a unui dezastru natural sau a altor împrejurări extraordinare și insurmontabile.
2. Contribuabilul nu este răspunzător pentru încălcările legislației fiscale în cazul în care a fost ghidat de explicațiile scrise ale organismelor financiare sau ale altor organe de stat autorizate și ale funcționarilor acestora. Atunci când aceste explicații scrise s-au bazat pe informații incomplete sau inexacte furnizate de contribuabil, această prevedere nu se aplică.
3. Vinovatul este exclus de la acțiunile care conțin semne ale unei infracțiuni fiscale săvârșite de un contribuabil - o persoană fizică care se afla la acel moment într-o stare în care această persoană nu putea să-și cunoască acțiunile sau să le gestioneze din cauza unei stări de boală.
Pe lângă aceste trei prevederi, o instanță sau o autoritate fiscală, în cursul examinării cazurilor relevante, poate recunoaște și alte circumstanțe care exclud vinovăția contribuabilului în comiterea unei infracțiuni fiscale.
Aplicarea unuia sau altuia cuantum de sancțiuni financiare pentru încălcarea legislației fiscale depinde de circumstanțele care atenuează sau, dimpotrivă, agravează responsabilitatea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
O circumstanță care atenuează răspunderea pentru încălcarea unei infracțiuni fiscale este, în special, săvârșită ca urmare a unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile; sub influența amenințării, constrângerii sau din cauza dependenței materiale, oficiale sau de altă natură; situația financiară dificilă a unei persoane. Aceste împrejurări sunt stabilite de instanță. În același timp, instanța poate recunoaște alte circumstanțe care nu sunt menționate în Codul Fiscal al Federației Ruse ca fiind atenuante. Dacă există cel puțin o circumstanță atenuantă, cuantumul amenzii financiare se reduce de cel puțin două ori față de suma stabilită de Codul civil al Federației Ruse.
O circumstanță agravantă este săvârșirea unei infracțiuni fiscale de către o persoană care a fost anterior trasă la răspundere pentru o infracțiune similară. În prezența unor circumstanțe agravante, cuantumul amenzii se dublează. Dacă contribuabilul a săvârșit cel puțin două infracțiuni fiscale, atunci i se aplică sancțiuni fiscale pentru fiecare astfel de infracțiune separat.
Tipuri de infracțiuni fiscale și răspundere pentru săvârșirea acestora
|
Vid-ul infracțiunii fiscale |
O responsabilitate |
| Artă. 122. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit (taxă). (ca urmare a unei subevaluări a bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului (taxa) sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune)) (a se vedea textul din formularea anterioară) |
|
| Artă. 125. Nerespectarea procedurii de deținere, utilizare și (sau) înstrăinare a bunurilor, care este sechestrată | (vezi textul din ediția anterioară)
|
| Artă. 128. Răspunderea unui martor (neprezentarea sau sustragerea de la înfățișare fără un motiv întemeiat a unei persoane chemate în cazul unei infracțiuni fiscale ca martor; refuzul ilegal al unui martor de a depune mărturie, precum și depunerea unei mărturii false cu bună știință) |
|
| Artă. 116. Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal (pentru un antreprenor individual) |
|
| Artă. 117. Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal (desfășurarea de activități de către un antreprenor individual fără înregistrare la organul fiscal) |
|
| Artă. 119. Nedepunerea unei declarații fiscale (pentru contribuabilii obligați să depună declarații) |
|
Caracteristicile infracțiunilor fiscale
Potrivit art. 106 Codul fiscal al Federației Ruse infractiune fiscala este recunoscut un act ilegal (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această definiție conține următorul set de cele mai importante caracteristici juridice ale unei infracțiuni fiscale.
Nelegalitatea faptei
O infracțiune fiscală este o faptă care încalcă normele legislației privind impozitele și taxele. Nelegalitatea este o formă juridică (expresie) a caracteristicii materiale a proprietății sociale a unei infracțiuni fiscale. Doar o faptă prevăzută de legislația privind impozitele și taxele este considerată infracțiune fiscală. În consecință, actele care conțin elemente ale infracțiunilor enumerate în capitolele 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar care nu încalcă legislația privind impozitele și taxele, nu pot fi clasificate drept infracțiuni fiscale.
Un act ilegal poate fi săvârșit sub forma unei acțiuni (de exemplu, împiedicarea funcționarilor fiscali de a accesa teritoriul contribuabilului; refuzul de a furniza autorităților fiscale informațiile necesare etc.) sau inacțiune (de exemplu, nedepunerea rapoartelor către autoritățile fiscale; neachitarea de către contribuabil a sumei datorate; netransferarea băncii către buget a plăților fiscale relevante în numele clienților lor, nereținerea de către un agent fiscal a sumei impozitului pe venitul personal etc. .).
Vinovăţie
O infracțiune fiscală este comisă vinovat (intenționat sau din neglijență). Vinovația înseamnă atitudinea mentală a unei persoane sub formă de intenție sau neglijență față de ceea ce se comite, prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
acțiunea și consecințele acesteia. Forma vinovăției este un semn obligatoriu al unei infracțiuni fiscale, deoarece unul sau altul dintre tipurile sale este întotdeauna cuprins în normele Codului Fiscal al Federației Ruse care determină infracțiunile și majoritatea infracțiunilor.
infracţiunile fiscale stabilite în acesta, presupune prezenţa unei forme de vinovăţie neglijentă.
În ceea ce privește infracțiunile fiscale, semnele volitive ale unei atitudini psihice vinovate se exprimă în dorința unei ofensive, într-o asumare conștientă, mizând pe prevenirea consecințelor. Dacă contravenientul nu are voința de a săvârși o infracțiune fiscală, acesta este responsabil pentru neutilizarea capacităților sale pentru a preveni consecințele dăunătoare;
Pedepsirea faptei
Săvârșirea unei infracțiuni fiscale atrage după sine consecințe negative pentru contravenient sub forma sancțiunilor fiscale. Pedepsirea este un semn oficial al unei infracțiuni fiscale, deoarece o infracțiune fiscală este un act ilegal săvârșit de persoanele responsabile fiscal, a cărui responsabilitate este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Stabilirea răspunderii pentru infracțiunile fiscale numai prin Cod este o normă imperativă și, prin urmare, niciun alt act normativ de reglementare nu poate conține prevederi referitoare la obligația fiscală.
Esența pedepsei ca semn formal al unei infracțiuni fiscale constă în amenințarea cu pedeapsă la adresa făptuitorilor dacă aceștia încalcă interdicția de a comite orice fapte sau de a nu efectua acțiuni, ale căror trăsături juridice sunt consacrate în capitolele 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Determinarea de către organele abilitate a comportamentului persoanei trase la răspundere a tuturor semnelor legale ale unei infracțiuni fiscale oferă temei pentru calificarea faptei săvârșite de aceasta ca infracțiune fiscală și aplicarea măsurilor de influență corespunzătoare.
O infracțiune fiscală reprezintă temeiul juridic propriu-zis al răspunderii juridice și, prin urmare, se caracterizează printr-un ansamblu de trăsături obiective și subiective care formează componența unei infracțiuni fiscale, adică semnele (elementele) stabilite de normele de drept fiscal, care totalitatea ne permite să considerăm o faptă ilegală drept infracțiune fiscală.
Încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale
Instrucțiunile pentru completarea declarațiilor fiscale pentru impozitele federale, regionale și locale sunt emise de Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe, în acord cu Ministerul Finanțelor al Rusiei, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede altfel.
În cazul încălcării regulilor de către o persoană juridică, răspunderea apare în conformitate cu paragraful 4 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Încălcarea trebuie să fie exprimată prin reflectare intempestivă sau incorectă în declarația de venituri și cheltuieli a contribuabilului, sursele de venit, valoarea calculată a impozitului și (sau) alte date legate de calcularea și plata impozitului. Conform acestei reguli, răspunderea vine sub forma unei amenzi în valoare de trei mii de ruble.
În cazul unei încălcări de către o persoană, răspunderea apare în conformitate cu articolul 121 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă o persoană este obligată să depună o declarație, aceasta trebuie în primul rând să colecteze toate documentele care confirmă veniturile primite și cheltuielile efectuate aferente primirii acestora, dreptul la reducere. venit totalși eligibilitatea pentru reducerea impozitului pe venit. Trebuie avut în vedere că la declarare nu se iau în calcul și se acceptă de către organele fiscale orice cheltuieli, ci doar cele care sunt prevăzute de legislația privind impozitarea pe venit.
Subiectul încălcărilor regulilor de întocmire a declarației fiscale este persoana fizică care este obligată să depună o declarație fiscală.
Forma de vinovăție poate fi atât intenționată, cât și nesăbuită.
Semnele unei încălcări a regulilor de întocmire a unei declarații fiscale sunt nereflectarea sau reflectarea incompletă a veniturilor (cheltuielilor), precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor de plătit.
Actele de mai sus presupun perceperea unei amenzi în valoare de cinci mii de ruble.
Raspunderea administrativa pentru infractiuni fiscale
O infracțiune administrativă este o acțiune (inacțiune) ilegală și vinovă a unei persoane fizice sau juridice, pentru care Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește responsabilitatea administrativă, în timp ce antreprenorii individuali sunt echivalați cu funcționarii.
O persoană este prezumată nevinovată până când vinovăția sa este dovedită și stabilită de către organul care a examinat cauza. Îndoielile de neînlăturat cu privire la vinovăția unei persoane vor fi interpretate în favoarea acestei persoane.
Sunt recunoscute circumstanțe care atenuează responsabilitatea administrativă: pocăință; raportarea voluntară de către o persoană a unei infracțiuni săvârșite de aceasta; prevenirea de către persoana care a săvârșit infracțiunea a consecințelor dăunătoare acesteia, repararea voluntară a prejudiciului cauzat sau înlăturarea prejudiciului cauzat; săvârșirea unei infracțiuni într-o stare de excitare emoțională puternică (afect) sau în cazul unei combinații de circumstanțe personale sau familiale dificile; săvârșirea unei infracțiuni de către un minor sau de către o femeie însărcinată sau o femeie cu un copil mic.
Organul care ia în considerare cazul unei infracțiuni administrative poate recunoaște alte circumstanțe ca fiind atenuante. În aceste condiții, puteți aplica dimensiune minimă amenda.
Circumstanțele care agravează responsabilitatea administrativă sunt recunoscute după cum urmează: continuarea comportamentului ilicit, în ciuda cerinței persoanelor autorizate de a-l opri; săvârșirea repetată a unei infracțiuni omogene în decurs de un an; implicarea unui minor în săvârșirea unei infracțiuni; săvârșirea unei infracțiuni de către un grup de persoane; săvârșirea unei infracțiuni într-un dezastru natural sau alte împrejurări de urgență, în stare de ebrietate. În aceste condiții, poate fi aplicată o amendă maximă.
De asemenea, este posibilă tragere la răspundere simultană organizația și funcționarul organizației dacă articolul din Codul contravențional prevede ca subiect atât funcționarul, cât și persoana juridică.
Răspunderea pentru contravenții administrative în domeniul fiscal este stabilită de articolele 15.3 - 15.9 și 15.11 din Codul contravențiilor administrative.
masa 2
Responsabilitate administrativă
| № | Tipul infracțiunii | Baza | Cine este responsabil | Amenda |
| 1 | Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal | Artă. 15.3 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse | 500 - 1000 de ruble. | |
| 2 | Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal, asociată cu desfășurarea activităților fără înregistrarea la organul fiscal | Artă. 15.3 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse | Funcționari, cu excepția antreprenorilor individuali | 2000 - 3000 de ruble. |
| 3 | Încălcarea termenului limită pentru transmiterea către organul fiscal sau către autoritatea statului a informațiilor despre fondul extrabugetar cu privire la deschiderea sau închiderea unui cont la o bancă sau altă organizație de credit | Artă. 15.4 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse | Funcționari, cu excepția antreprenorilor individuali | 1000 - 2000 de ruble. |
| 4 | Încălcarea termenelor de depunere a declarației la organul fiscal | Artă. 15.4 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse | Funcționari, cu excepția antreprenorilor individuali | 300 - 500 de ruble. |
| 5 | Nedepunerea la termen sau refuzul depunerii către organele fiscale, autoritățile vamale și autoritățile fondului extrabugetar de stat a documentelor sau a altor informații necesare pentru implementarea controlului fiscal. Sau prezentarea unor astfel de informații într-o formă incompletă sau distorsionată | Partea 1 Art. 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse | cetăţenii | 100 - 300 de ruble. |
| 6 | La fel | Partea 1 Art. 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse | Funcționari, cu excepția antreprenorilor individuali | 300 - 500 de ruble. |
| 7 | Încălcare gravă a regulilor de contabilitate și raportare | Artă. 15.11 Codul administrativ al Federației Ruse | Funcționari, cu excepția antreprenorilor individuali | 2000 - 3000 de ruble. |
Un dosar administrativ se consideră inițiat din momentul întocmirii protocolului. Codul contravențiilor administrative prevede examinarea atât deschisă, cât și închisă a cauzelor. Persoana în privința căreia se desfășoară procedurile în cazul unei infracțiuni administrative are dreptul: să ia cunoștință cu toate materialele cauzei; da explicatii; prezentați dovezi; faceți mișcări și provocări; să apeleze la asistența juridică a unui avocat; beneficiaza de dreptul la protectia drepturilor si intereselor legitime de catre reprezentantii legali; participa la proceduri.
Un protocol privind infracțiunile în domeniul impozitelor are dreptul să întocmească: judecători; funcționarii organelor de afaceri interne, autorităților fiscale și vamale. Procesul verbal va indica data și locul întocmirii acestuia, funcția, prenumele și parafa persoanei care a întocmit procesul verbal, informații despre persoana împotriva căreia a fost intentată cauza, nume de familie, prenume, patronimime, adresele locului de judecată. reședința martorilor, dacă este cazul, locul, ora săvârșirii și evenimentul infracțiunilor, un articol din Codul contravențiilor administrative care prevede răspunderea, o explicație a persoanei împotriva căreia a fost deschis cauza. În plus, protocolul trebuie să indice că persoanei împotriva căreia s-a deschis cauza i s-au explicat drepturile și obligațiile.
Procesul-verbal este semnat de funcționarul care l-a întocmit, persoana împotriva căreia s-a pornit dosarul. Aceste persoane au dreptul de a refuza semnarea protocolului, despre care trebuie făcută o înscriere corespunzătoare în acesta. O copie a procesului-verbal, la cererea persoanei împotriva căreia s-a deschis cauza, poate fi predată contra primire. Persoana împotriva căreia s-a deschis dosarul are dreptul: să ia cunoştinţă de protocol; furnizează explicații și comentarii care urmează să fie anexate la protocol.
Procesul-verbal se întocmește imediat după descoperirea infracțiunii. Dacă se impune clarificarea suplimentară a împrejurărilor cauzei sau date despre persoana împotriva căreia se inițiază dosarul, atunci procesul-verbal se întocmește în termen de două zile de la momentul descoperirii infracțiunii.
Răspunderea penală
| № | Tipul infracțiunii | Baza | Cine este responsabil | Amenda | Arestare | Privare de libertate | Privare de dreptul la o funcție sau activitate | Perioada de prescripție |
| 1 | Evaziunea fiscală de la o persoană fizică prin nedepunerea unei declarații fiscale sau prin includerea de informații în mod deliberat false într-o declarație fiscală, comisă pe scară largă | Partea 1 Art. 198 din Codul penal al Federației Ruse | 4 până la 6 luni | Până la 1 an | — | 2 ani | ||
| 2 | La fel, făcut la scară largă | Partea 2 Art. 198 din Codul penal al Federației Ruse | Antreprenori persoane fizice, avocati, notari, alte persoane fizice | de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau venituri pe o perioadă de la 18 luni la 3 ani | — | Până la 3 ani | — | 6 ani |
| 3 | Evadarea impozitelor de la organizație prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, sau prin includerea de informații false în mod deliberat într-o declarație fiscală sau astfel de documente, comise pe scară largă | Partea 1 Art. 199 din Codul penal al Federației Ruse | de la 100.000 la 300.000 de ruble. sau venituri pe o perioadă de 1 până la 2 ani | 4 până la 6 luni | Până la 2 ani | Până la 3 ani | 2 ani | |
| 4 | La fel, săvârșită de un grup de persoane prin acord prealabil la scară deosebit de mare | Partea 2 Art. 199 din Codul penal al Federației Ruse | Gene. director, contabil șef și alte persoane responsabile | de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau venituri pe o perioadă de 1 până la 3 ani | — | Până la 6 ani | Până la 3 ani | 10 ani |
| 5 | Neîndeplinirea îndatoririlor unui agent fiscal în interes personal, comisă pe scară largă (Suma mare este determinată de articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, nota de subsol 4) | Partea 1 Art. 199.1 din Codul penal al Federației Ruse | de la 100.000 la 300.000 de ruble. sau venituri pe o perioadă de 1 până la 2 ani | 4 până la 6 luni | Până la 2 ani | Până la 3 ani | 2 ani | |
| 6 | Același, săvârșit la o scară deosebit de mare (o sumă deosebit de mare este definită de articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, nota de subsol 5) | Partea 2 Art. 199.1 din Codul penal al Federației Ruse | IP, gen. director, contabil șef și alte persoane responsabile | de la 200.000 la 500.000 de ruble. sau venituri pe o perioadă de 2 până la 5 ani | — | Până la 6 ani | Până la 3 ani | 10 ani |
| 7 | Ascunderea fondurilor sau proprietăților unei organizații sau ale unui antreprenor individual, pe cheltuiala cărora ar trebui colectate taxe | Artă. 199.2 din Codul penal al Federației Ruse | Fondatorii organizației, Gen. director (manager) și alte persoane responsabile | de la 200.000 la 500.000 de ruble sau venituri pentru o perioadă de la 18 luni la 3 ani | — | Până la 5 ani | Până la 3 ani | 6 ani |
Astfel, de la 1 ianuarie 2010, Codul Penal al Federației Ruse a intrat în vigoare într-o versiune nouă, mai acceptabilă pentru contribuabili. Legea federală nr. 383-FZ din 29 decembrie 2009 prevede că persoana care a săvârșit o infracțiune pentru prima dată este scutită de răspundere penală dacă a plătit integral sumele restanțelor, penalitățile și amenzile (articolele 198, 199, 199.1). din Codul penal al Federației Ruse). Acest amendament se aplică persoanelor care sunt cercetate sau care execută pedepse.
De la 1 ianuarie 2010, valoarea restanțelor a crescut semnificativ, ceea ce poate duce la răspundere penală (articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse). Pentru persoane juridice - de trei ori, pentru persoane fizice - de șase ori (Tabelul 3).
Articolul 116. Încălcarea termenului de înregistrare la organul fiscal
1. Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit la articolul 83 din prezentul cod pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la alineatul (2) din prezentul articol,
2. Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit la articolul 83 din prezentul cod pentru depunerea unei cereri de înregistrare la organul fiscal pe o perioadă mai mare de 90 de zile
Articolul 117. Sustragerea de la înregistrarea la organul fiscal
1. Desfășurarea activităților de către o organizație sau întreprinzător individual fără înregistrare la o autoritate fiscală
presupune încasarea unei amenzi în cuantum de zece la sută din venitul primit în perioada specificată ca urmare a unei astfel de activități, dar nu mai puțin de douăzeci de mii de ruble.
2. Desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală mai mult de trei luni
atrage amendă în cuantum de 20 la sută din veniturile încasate în perioada de activitate fără înregistrare mai mare de 90 de zile.
Articolul 118
1. Încălcarea de către contribuabil a termenului stabilit prin prezentul Cod pentru transmiterea către organul fiscal a informațiilor privind deschiderea sau închiderea unui cont de către acesta la orice bancă.
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de cinci mii de ruble.
2. Exclus
Articolul 119. Nedepunerea declaraţiei fiscale
1. Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul înregistrării în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele, în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol,
presupune perceperea unei amenzi în cuantum de 5 la sută din valoarea impozitului de plătit (taxă) pe baza prezentei declarații pentru fiecare lună întreagă sau incompletă din ziua stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult de 30 la sută din valoarea specificată. sumă și nu mai puțin de 100 de ruble.
2. Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal în mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului de depunere a unei astfel de declarații stabilit de legislația fiscală
atrage o penalizare în cuantum de 30 la sută din valoarea impozitului de plătit în baza prezentei declarații și 10 la sută din valoarea impozitului de plătit în baza prezentei declarații, pentru fiecare lună întreagă sau incompletă începând din a 181-a zi.
3. Exclus
Articolul 120
1. O încălcare gravă de către o organizație a regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste fapte au fost săvârșite într-o perioadă fiscală, în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la paragraful 2 al acestui articol,
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de cinci mii de ruble.
2. Aceleași fapte, dacă au fost săvârșite în mai mult de o perioadă fiscală,
implică recuperarea unei amenzi în valoare de cincisprezece mii de ruble.
3. Aceleași acte, dacă au condus la o subestimare a bazei de impozitare,
implică perceperea unei amenzi în cuantum de zece la sută din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de cincisprezece mii de ruble.
O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare în sensul prezentului articol înseamnă absența documentelor primare, sau absența facturilor, sau a registrelor contabile, sistematică (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) prematur sau reflectare incorectă asupra conturilor contabile și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerarului, valorilor materiale, activelor necorporale și investițiilor financiare ale contribuabilului.
4. Eliminat
Articolul 121 Exclus.
Articolul 122. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit
1. Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune)
atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 20 la sută din sumele neachitate ale impozitului.
3. Faptele prevăzute la paragraful 1 al prezentului articol, săvârșite cu intenție,
atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 40 la sută din sumele neachitate ale impozitului.
Articolul 123
Netransferul ilegal (transferul incomplet) al sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către un agent fiscal,
atrage încasarea unei amenzi în cuantum de 20 la sută din suma de virat.
Articolul 125
Nerespectarea procedurii stabilite prin prezentul Cod pentru deținerea, utilizarea și (sau) înstrăinarea bunurilor care au fost confiscate,
presupune colectarea unei amenzi în valoare de 10 mii de ruble.
Articolul 126
1. Nedepunerea documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de prezentul cod și de alte acte legislative privind impozitele și taxele către autoritățile fiscale în termenul prevăzut,
presupune încasarea unei amenzi în valoare de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus.
2. Nefurnizarea organului fiscal a informațiilor despre contribuabil, exprimată prin refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține, prevăzute de prezentul cod, informații despre contribuabil la solicitarea organului fiscal, precum și altă sustragere de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu informații cu bună știință nesigure, dacă actul respectiv nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzută la articolul 135.1 din prezentul cod,
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de cinci mii de ruble.
Articolul 127 Exclus.
Articolul 128. Răspunderea martorului
Absența sau sustragerea de la prezentarea fără un motiv întemeiat a unei persoane chemate într-un caz de infracțiune fiscală ca martor,
implică încasarea unei amenzi în valoare de o mie de ruble.
Refuzul ilegal al unui martor de a depune mărturie, precum și depunerea unei mărturii false cu bună știință
atrage o amendă în valoare de trei mii de ruble.
Articolul 129
1. Refuzul unui expert, traducător sau specialist de a participa la un control fiscal
presupune colectarea unei amenzi în valoare de 500 de ruble.
2. Oferirea de către un expert a unei concluzii cu bună știință falsă sau realizarea unei traduceri cu bună știință falsă de către un interpret
presupune încasarea unei amenzi în valoare de o mie de ruble.
Articolul 129.1. Neraportarea ilegală a informațiilor către organul fiscal
1. Neraportarea ilegală (comunicare intempestivă) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu prezentul Cod, această persoană trebuie să le raporteze unei autorități fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la articolul 126 din prezentul Cod,
presupune colectarea unei amenzi în valoare de 1000 de ruble.
2. Aceleași fapte săvârșite în mod repetat în cursul unui an calendaristic,
implică o amendă în valoare de 5000 de ruble.
Responsabilitate in domeniul fiscal- o instituție complexă care îmbină normele diferitelor ramuri de drept care vizează protejarea raporturilor juridice fiscale. Prin urmare, răspunderea este reglementată de diferite ramuri de drept:
Codul Fiscal al Federației Ruse în prezența semnelor de infracțiuni fiscale;
Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative (CAO);
Legislația penală a Federației Ruse în prezența semnelor unei infracțiuni.
Obligație fiscală- aplicarea de către organele abilitate contribuabililor și persoanelor care facilitează plata impozitelor, a sancțiunilor fiscale pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. O sancțiune fiscală este o măsură a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni.
Organizațiile și persoanele fizice care au împlinit vârsta de șaisprezece ani sunt răspunzătoare legal pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale.
Subiecții obligației fiscale sunt contribuabilii (organizații și persoane fizice), agenții fiscali (persoane juridice și întreprinzători individuali), perceptorii de impozite și taxe.
Legislația recunoaște două circumstanțe care exclud vinovăția unei persoane juridice în legătură cu o infracțiune fiscală:
comiterea acestuia din cauza unui dezastru natural sau a unor circumstanțe insurmontabile;
Executarea de către contribuabil (agent fiscal) a explicațiilor scrise privind aplicarea legislației privind impozitele și taxele date organelor fiscale.
La aplicarea obligației fiscale, legislația ține cont de semnele de repetiție și intenție; există circumstanțe care atenuează și agravează răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
Termenul de prescripție pentru tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale este de trei ani. Pentru organele fiscale, termenul de prescripție pentru colectarea sancțiunilor se stabilește în cel mult trei luni de la data constatării unei infracțiuni fiscale și a întocmirii actului corespunzător.
în funcţie din obiectul către care sunt îndreptate acțiunile ilegale, Se disting următoarele grupuri de încălcări:
1) ascunderea sau subestimarea obiectelor de impozitare;
2) încălcarea procedurii stabilite de contabilizare a obiectelor de impozitare;
3) încălcarea procedurii de depunere a documentelor la organul fiscal;
4) încălcarea procedurii de plată a impozitului;
5) alte încălcări.
În conformitate cu Codul, organizațiile au următoarele responsabilități:
amenzi- pentru săvârşirea de infracţiuni fiscale. Amenda poate fi plătită voluntar, în caz contrar poate fi încasată de la contribuabil cu forță numai printr-o hotărâre judecătorească intrată în vigoare. (În 2006, o amendă care nu depășește 5.000 de ruble pentru întreprinzătorii individuali și 50.000 de ruble pentru organizații, autoritățile fiscale pot recupera în în afara instanţei.În ceea ce privește persoanele fizice care nu sunt întreprinzători individuali, rămâne procedura judiciară de încasare a plăților obligatorii și a sancțiunilor);
pedepsele- pentru transferul intempestiv al impozitelor si taxelor. Spre deosebire de amenzi, penalitățile pot fi colectate de la contribuabil (agent fiscal) cu forța într-o manieră incontestabilă. Se percep penalități pentru fiecare zi calendaristică a plății în rate a impozitului în valoare de 1/300 din rata actuală de refinanțare CBRF.