Как налогоплательщику внести исправления, если после представления отчетности по НДС он обнаружил, что не отразил реализацию товаров (работ, услуг) и не внес запись в книгу продаж.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, который обнаружил в представленной им в налоговый орган декларации ошибки, обязан подать уточненную налоговую декларацию, если эти ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В соответствии с Правилами ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и разъяснениями ФНС России для внесения исправлений в книги продаж предыдущих налоговых периодов применяются дополнительные листы книги продаж за соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Для составления уточненной декларации в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен регламентированный отчет "Декларация по НДС".

Составление уточненной декларации рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО "ТФ Мега", применяющая общую систему налогообложения, 27 октября 2015 года, после представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года, обнаружила ошибочно не отраженную 29 сентября 2015 года операцию по оказанию рекламных услуг, и, следовательно, неправомерно отсутствующую регистрационную запись в книге продаж за 3 квартал 2015 года.

Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, а также представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года.

1. Исправление данных бухгалтерского и налогового учета

Согласноп. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ ). При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ ).

Согласноп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), при необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж. Несмотря на то, что норма Постановления № 1137 направлена на уточнение книги продаж, вызванное внесением исправлений в счета-фактуры, ФНС России подтверждает, что данный порядок применяется также и в случае обнаружения налогоплательщиком-продавцом в текущем периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды (письмо ФНС Россииот 06.09.2006 № ММ-6-03/896@ ). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Исправление допущенной ошибки, связанной с неотражением в бухгалтерском и налоговом учете факта оказания рекламной услуги покупателю ООО "Одежда и обувь" (операции: 1.1 "Учет выручки от оказания услуги"; 1.2 "Начисление НДС по оказанной услуге"), в программе производится с помощью документа "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Услуги (акт)" (раздел - Продажи , подраздел -Продажи , гиперссылка - Реализация (акты, накладные) ) (рис. 1).

В шапке документа в поле "от" указывается дата исправления допущенной ошибки, т.е. 27.10.2015 г.

Рис. 1

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи (рис. 2):

·по дебету счета62.01 и кредиту счета90.01.1 - на стоимость оказанной рекламной услуги с НДС;

·по дебету счета90.03 и кредиту счета68.02 - на сумму начисленного НДС.

Рис. 2

При проведении документа "Реализация (акт, накладная)" датой исправления ошибки для правильного отражения операции по оказанию услуги для целей налогообложения прибыли целесообразно провести ручные корректировки соответствующих показателейНУ ("Сумма Дт", "Сумма Кт").

Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр "Реализация услуг" (рис. 3).

Рис. 3

В регистр "НДС Продажи" вводится запись с видом движения "Приход" для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18% (рис. 4). При этом в результате такого автоматического заполнения регистра будет внесена запись в книгу продаж за 4 квартал 2015 года.

Рис. 4

Поскольку операция по оказанию рекламных услуг должна быть учтена в периоде оказания услуги, т.е. в 3 квартале 2015 года, то необходимо с помощью ручной корректировки внести изменения в записи регистра "НДС Продажи", для чего следует проставить флажок для значения "Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)" и установить в табличной части следующие значения:

·в графе "Запись дополнительного листа" -Да ;

·в графе "Корректируемый период" - любую дату, относящуюся к 3 кварталу 2015 года, например,30.09.2015 (рис. 5).

Рис. 5

Создание счета-фактуры на оказанную рекламную услугу (операция 1.3 "Оформление счета-фактуры на оказанную услугу") производится посредством нажатия на кнопкуВыписать счет-фактуру внизу документа "Реализация (акт, накладная)" (рис. 1 ). При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный" (рис. 6), а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В документе "Счет-фактура выданный", который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа " Реализация (акт, накладная)". Поэтому в строке с реквизитами счета-фактуры "от" и в строке "Выставлен (передан контрагенту)" будет указана дата проведения документа "Реализация (акт, накладная)", т.е. 27.10.2015.

Поскольку услуга была фактически оказана 29.09.2015 года, то выставление счета-фактуры 27.10.2015, т.е. за пределами пяти календарных дней, безусловно, является нарушением требованияп. 3 ст. 168 НК РФ. Однако, данное нарушение не приводит к наложению на продавца каких-либо налоговых санкций и не служит препятствием для реализации покупателем права на налоговый вычет в соответствии сп. 2 ст. 169 НК РФ.

Если налогоплательщик-продавец для соблюдения пятидневного срока готов пойти на нарушение хронологии нумерации счетов-фактур, то ему необходимо изменить дату составления и дату выставления счета-фактуры на соответствующие значения из диапазона 29.09.2015 - 04.10.2015.

С 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени, (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе "Счет-фактура выданный" в строке "Сумма:" указано, что суммы для регистрации в журнале учета ("из них в журнале:") равны нулю.

Рис. 6

ВНИМАНИЕ! Если в учетной системе своевременно, 29 сентября 2015 года, уже были созданы документы "Реализация (акт, накладная)" и "Счет-фактура выданный", но в силу допущенной ошибки эти документы остались не проведенными, то налогоплательщику предстоит самостоятельно, исходя из профессионального суждения, принять решение, какой именно датой проводить созданные ранее документы, т.е. изменять ли перед проведением дату документа "Реализация (акт, накладная)" с 29.09.2015 на 27.10.2015. При этом необходимо учитывать, что если покупателю уже был выставлен счет-фактура с датой 29.09.2015, то в документе "Счет-фактура выданный" дату составления изменять на 27.10.2015 не следует. В противном случае регистрационная запись в книге продаж продавца не будет соответствовать регистрационной записи в книге покупок покупателя, что приведет к расхождению показателей разделов 8 и 9 налоговых деклараций контрагентов.

В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" (рис. 7). Записи регистра "Журнал учета счетов-фактур" используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Рис. 7

С помощью кнопкиПечать документа учетной системы "Счет-фактура выданный" (рис. 6 ) можно просмотреть форму счета-фактуры, а также выполнить его печать (рис. 8).

Рис. 8

Рис. 9

В состав уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. (операция 1.4 "Формирование уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2015 г.") будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки "1", и дата подписи "27.10.2015" (рис. 10).

Рис. 10

В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены налоговая база и сумма исчисленного налога, включающие операцию по оказанию рекламных услуг (рис. 11).

Рис. 11

Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж (рис. 12). Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке "Ранее представленные сведения" будет проставлена отметкаНеактуальны , что соответствует признаку актуальности "0" и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Содержание журнала № 11 за 2017 г.

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Забыли отразить реализацию в прошлом квартале? Допустили ошибку, регистрируя счет-фактуру продавца? Заявили вычет налога раньше времени? Мы разберем эти и другие ситуации и поможем вам все исправить.

Исправляем НДС-ошибки

Разные требования по одной декларации

По одной НДС-декла -рации нам пришли два разных требования о представлении пояснений. Можно ли нам подать одно общее пояснение на эти требования?

Нет, нельзя. Если вы представите пояснения только на одно из требований, получится, что второе требование вы проигнорировали. И вас могут оштрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Налоговая служба поясняет сложившуюся ситуацию такПисьмо ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890@ . Декларации по НДС проверяет программа «АСК НДС-2». Она автоматически выставляет разные требования по выявленным расхождениям:

в одно требование включаются расхождения, выявленные по разделу 8 «Сведения из книги покупок...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 НДС-декла -рации;

в другое требование включаются расхождения, выявленные по разделу 9 «Сведения из книги продаж...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9.

Так что, получив два разных требования по одной декларации, нужно:

передать инспекции по ТКС квитанцию о приеме каждого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом;

представить пояснение отдельно на каждое требование.

Учтите, что обойтись пояснениями вы можете, только если у вас не было ошибок либо они не привели к изменению суммы НДС, отраженной в декларации. В противном случае придется подать уточненку.

Забытая реализация

В I квартале 2017 г. забыли провести реализацию товара, она не попала ни в книгу продаж, ни в НДС-декла -рацию. В программе I квартал уже закрыт. Покупатель у себя покупку отразил. Обнаружили ошибку 26 апреля, когда поступила оплата от покупателя. Как исправить отчетность и какой датой сделать проводки по реализации?

Проще всего в бухгалтерской программе открыть I квартал, отразить проводки по реализации той датой, которая указана в отгрузочных документах. Затем:

составляете уточненную декларацию по НДС. В ней раздел 9 «Сведения из книги продаж...» указываете с признаком актуальности «0». То есть в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах. Раздел 8 «Сведения из книги покупок...» в этом случае можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов;

составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, если занижение выручки повлияло и на этот налог;

если нужно - доплачиваете НДС и налог на прибыль, а также пени по этим налогам. Их надо рассчитать самостоятельно;

отправляете уточненные декларации в инспекцию.

Есть и второй вариант, при котором можно не править данные I квартала. Отразите в бухучете исправление ошибки в момент обнаружения, как предписывает ПБУ 22/2010. То есть сделайте проводки по забытой реализации во II кварталеп. 5 ПБУ 22/2010 . В ситуации, когда, к примеру, товар отгружен 13.03.2017, а исправляется ошибка 26.04.2017 (на дату получения денег за товар), проводки будут такие.

Поскольку ошибка относится к текущему году и она будет исправлена в «прибыльном» налоговом учете аналогичным образом, разниц по правилам ПБУ 18/02 не возникнет.

Как и в первом варианте, если требуется, составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплачиваете налог и пени и после этого направляете декларацию в инспекцию.

А порядок уточнения НДС-декла -рации будет иным. Для корректировки НДС-обязательств за I квартал надо составить дополнительный лист к книге продаж. В нем отражаете реализацию датой, указанной в накладной. В таком случае в уточненной НДС-декла -рации будет сформировано приложение № 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» с признаком актуальности «0». В разделе 9, как и в разделе 8 уточненной декларации, укажите признак актуальности «1». Он говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются. Доплачиваете недоимку по НДС, пени и отправляете уточненную декларацию в инспекцию по ТКС.

В декларации занижена сумма по входящему счету-фактуре

Обнаружили, что в I квартале 2017 г. неправильно указали сумму вычета НДС по купленному товару - ровно в два раза меньше. При этом стоимость самого товара указана верно. Инспекция при камералке НДС-декла -рации эту ошибку не выявила. Уточненку сдавать не хочу. Как не потерять оставшуюся половину вычета?

Камеральная проверка вашей декларации не выявила ошибку, поскольку вы на законных основаниях могли заявить к вычету лишь часть входного НДС.

Чтобы заявить вычет по оставшейся части налога, надо просто зарегистрировать тот же счет-фактуру поставщика в книге покупок текущей датой. К примеру, в мае 2017 г. Сделать это можно и позже, главное - в течение 3 лет с даты принятия на учет товарап. 2 ст. 171 , п. 1.1 ст. 172 НК РФ . При этом в графе 15 книги покупок указываете общую стоимость товаров по счету-фактуре. А в графе 16 - часть НДС, не принятую ранее к вычету.

Ошибку в наименовании продавца программа ФНС не отследит

При камералке НДС-декла -рации инспекция прислала требование о представлении пояснений. Налоговики не находят продавца, счет-фактуру от которого я зарегистрировала. Стала проверять - оказалось, в книге покупок я с ошибкой указала его наименование. Как исправить такую ошибку?

В декларации отражаются только ИНН/КПП продавца. Наименование продавца из книги покупок в саму НДС-декла -рацию не выгружается. Значит, дело не в том, что вы ошиблись в его наименовании при регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Чтобы отстоять вычет, вам надо доказать инспекции, что счет-фактура, по которому вы заявили вычет, реальный. В частности, нужно, чтобы поставщик отразил этот счет-фактуру в своей НДС-декла -рации. То есть задекларировал реализацию и исчислил с нее НДС. Свяжитесь с продавцом и выясните, сделал ли он это. Если он не отразил реализацию, попросите его представить уточненную декларацию. А в своих пояснениях к декларации обрисуйте налоговикам сложившуюся ситуацию.

Если же продавец оказался фирмой-однодневкой и вообще не подал НДС-декла -рацию, то инспекция не подтвердит вычет НДС по его счету-фактуре. И вам придется подавать уточенную декларацию, в которой такого вычета уже не будет.

Либо готовьтесь отстаивать право на вычет в суде. Кстати, судьи иногда встают на сторону налогоплательщика. Но только если он докажет, в частности, чтоПостановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (пп. 1 , ); АС ВВО от 11.11.2016 № А28-14660/2015 ; 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016 ; Решение АС Ростовской области от 13.03.2017 № А53-31426/16 (Внимание! PDF-формат) :

сделка по приобретению товара реальна;

целью этой сделки не было получение необоснованной налоговой выгоды;

покупатель и продавец не взаимозависимы;

покупатель проявил должную осмотрительность в выборе контрагента.

В других случаях судьи поддерживают инспекторов, признавая правомерным доначисление НДС и начисление штрафовсм., например, Постановления АС СЗО от 03.04.2017 № Ф07-1794/2017 ; АС СКО от 05.04.2017 № Ф08-1828/2017 ; 18 ААС от 01.02.2017 № 18АП-16650/2016 .

Скан счета-фактуры пояснения не заменяет

Пришло требование представить пояснения по НДС: якобы отраженный у нас счет-фактура продавца не существует. Уточнили у продавца ситуацию. Он продажу в декларации отразил. Достаточно ли выслать в ИФНС скан «потерянного» счета-фактуры?

Нет, не достаточно. Вы должны представить пояснения в электронном виде по утвержденному формату.

И уточните у продавца, какой код операции он проставил по вашему счету-фактуре. Возможно, что он ошибочно указал код 26 «Реализация товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС». Тогда программа налоговиков проигнорирует запись о счете-фактуре, даже если она внесена продавцом в раздел 9 «Сведения из книги продаж». Соответственно, сопоставлять вашу покупку программе налоговиков будет не с чемПисьмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@ .

Если у вас именно такая ситуация, сообщите об этом в пояснениях. Подавать уточненную декларацию ни вам, ни вашему поставщику не нужно.

Счета-фактуры, полученные с опозданием

НДС-декла -рацию за I квартал мы подали в начале апреля. А 20 апреля получили два счета-фактуры от поставщиков:
первый - от 06.04.2017 - по товарам, полученным 30.03.2017;
второй - от 07.04.2017 - по авансу, перечисленному 31.03.2017.
Кроме того, нашли другую ошибку в декларации - занизили сумму реализации. Так что придется подавать уточненку за I квартал. Можно ли отразить в ней вычеты по счетам-фактурам, полученным 20 апреля?

В уточненной декларации по НДС за I квартал вы сможете отразить вычет только по счету-фактуре, выставленному по товарам, принятым на учет до конца мартап. 1.1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208 , от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061 . Для этого вам надо зарегистрировать такой счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I кварталп. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 , а потом сформировать уточненную НДС-декла -рацию.

Кстати, независимо от даты выставления счета-фактуры ваш продавец должен был отразить реализацию в НДС-декла -рации за тот квартал, в котором отгрузил товар. То есть в I квартале 2017 г. Так что программа налоговиков должна найти пару счету-фактуре, который вы отразите в разделе 8. С подтверждением вычета входного НДС у вас не должно быть сложностей.

А вот вычет авансового НДС заявить в декларации за I квартал вам не удастся. Его вы можете зарегистрировать только в книге покупок за квартал, в котором получен счет-фактура от продавца, - то есть в книге за II кварталПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203 . Кстати, на III и последующий кварталы перенести вычет авансового НДС тоже нельзяп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ .

Регистрация в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС

В I квартале 2017 г. мы зарегистрировали в книге покупок несколько счетов-фактур с нулевым НДС (услуги облагаются по ставке 0%). Инспекция прислала требование исключить такие счета-фактуры из раздела 8 декларации. Требует представить уточненку. Права ли инспекция?

Можно согласиться с тем, что не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС, полученные от контрагентов. Ведь эта книга заполняется только с целью заявления вычета входного НДСп. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . А по счетам-фактурам с нулевым налогом вычет получить не удастся.

Но уточненную декларацию вы обязаны представить, только если в первоначальной была занижена сумма НДС, подлежащая уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ . Так что инспекция не права, требуя от вас представления уточненки в обязательном порядке.

Подав уточненную декларацию, вы лишь увеличите срок проведения камеральной проверки. Отведенные на нее 3 месяца начнут течь зановоп. 2 ст. 88 НК РФ .

Вычет по НДС от подрядчика: заявляем не ранее принятия к учету работ

В I квартале подрядчик закончил строительные работы. 30 марта выслал нам уведомление о необходимости принятия работ. Акт и счет-фактура датированы 05.04.2017. Поскольку счет-фактуру мы получили до 25.04.2017, а работы завершены в I квартале, мы заявили в нем вычет НДС. Но в инспекции требуют уточненку. Говорят, что их программа обнаружила расхождение типа «разрыв». Что это значит и что нам делать?

Вы получили требование о представлении пояснений или уточненной декларации, сформированное в автоматическом режиме программой «АСК НДС-2». Расхождение типа «разрыв» означает, что счету-фактуре, зарегистрированному в вашей книге покупок, не нашлось пары у вашего контрагента. Это произошло потому, что ваш подрядчик зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж не в I квартале, а во II. И у него были для этого все основания. Ведь работы по договору строительного подряда считаются выполненными только после того, как они приняты заказчиком (или в случае его необоснованного отказа - на дату одностороннего акта)п. 4 ст. 753 ГК РФ .

Ваш акт подписан во II квартале 2017 г. Следовательно, в I квартале у вас еще не было законных оснований для принятия результатов этих работ к учету. И только начиная со II квартала вы можете воспользоваться вычетом входного НДС по строительным работам.

Вычет импортного НДС можно отложить

В начале марта 2017 г. ввезли товар из Беларуси. НДС при импорте уплатили в конце марта. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе подали в начале апреля. Обязательно ли принимать к вычету ввозной НДС в I квартале 2017 г.? Можно ли отложить такой вычет на II квартал?

Вы не только не должны, но и не имеете права заявлять в I квартале 2017 г. вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из Беларуси. Ведь в марте вы только ввезли товар, приняли его к учету и уплатили НДС. Но у вас еще не было отметки инспекции на заявлении о ввозе товара, подтверждающей уплату налога. Значит, в I квартале еще не соблюдаются условия для вычета. Следовательно, вычет этого НДС возможен только начиная со II квартала 2017 г.пп. 20 , . При этом не имеет значения, импортирован товар из страны ЕАЭС или из других стран.

Отчетность по НДС уже сдана, но вдруг вы обнаружили, что один из счетов-фактур на реализацию внесен дважды, а в полученном от поставщика бумажном счете-фактуре указана более поздняя дата, чем вы указали при вводе. Как удалить из информационной базы программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 ненужные счета-фактуры после окончания отчетной кампании? Ответ - в материале экспертов 1С.

Если после сдачи декларации налогоплательщик обнаружит, что в декларации какие-то сведения не были отражены (не полностью отражены) или выявит ошибки, то согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ он:

• обязан внести изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению налога;
• вправе внести изменения в декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Если обнаруженные ошибки или искажения относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Это общее правило. Но налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налоговых обязательств и в периоде выявления ошибок.

Это возможно в двух случаях:

• если невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
• если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Но применяя эти нормы, нужно учитывать следующие особенности:

• норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не распространяется на ошибки, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);
• перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) не предусмотрен.

Аннулирование записи книги продаж

Если исправление в выставленный счет-фактуру вносится после окончания налогового периода, регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). А согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Порядок внесения таких исправлений в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) разберем на примере.

Пример

Как отразить в учете оказанную услугу

Оказание рекламной услуги покупателю ООО «Одежда и обувь» в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи, подраздел -> Продажи , гиперссылка Реализация (акты, накладные).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

Дебет 90.03 Кредит 68.02

– на сумму начисленного НДС.

В регистр НДС Продажи вводится запись с видом движения Приход для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18 %. Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр Реализация услуг.

Создать счет-фактуру на оказанную рекламную услугу можно нажатием на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру (рис. 1).

В документе Счет-фактура выданный (раздел Продажи, подраздел Продажи , гиперссылка Счета-фактуры выданные ), который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке «Сумма:» указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них в журнале:») равны нулю.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур . Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры, а также распечатать его.

Сведения из книги продаж отражаются в разделе 9 налоговой декларации по НДС.

Исправление данных бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Налоговый учет. При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик вправе, но не обязан, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В рассматриваемом примере была ошибочно отражена в учете облагаемая НДС операция по оказанию рекламных услуг, следовательно, обнаруженная ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС в III квартале 2015 г. и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В то же время если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако норма, позволяющая произвести перерасчет налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, т. е. в IV квартале 2015 года, в отношении НДС не применяется, так как постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрен механизм ее реализации.

Согласно пункту 3 и абзацу 2 пункта 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при необходимости аннулирования записи в книге продаж после окончания текущего налогового периода используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура. Несмотря на то, что данный порядок Постановление № 1137 соотносит с исправлениями книги продаж, вызванными внесением исправлений в счета-фактуры, возможность аннулирования ошибочных регистрационных записей подтверждается в разъяснениях ФНС России (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Данные таких листов используются для внесения изменений в декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Исправление допущенной ошибки по отражению в бухгалтерском и налоговом учете не имевшего места факта хозяйственной жизни в программе регистрируется с помощью документа Операция с видом операции Сторно документа (раздел Операции , подраздел Бухгалтерский учет , гиперссылка Операции, введенные вручную ).

В шапке документа указывается:

• в поле от — дата исправления допущенной ошибки;
• в поле Сторнируемый документ - соответствующий ошибочный документ реализации.

На закладке Бухгалтерский и налоговый учет отражаются соответствующие сторнировочные бухгалтерские записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

На стоимость оказанных услуг;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

– на сумму начисленного НДС.

Соответствующая сторнировочная учетная запись будет также отражена в регистре Реализация услуг (рис. 3, документ Операция ).

В регистр НДС Продажи автоматически вносится соответствующая сторнировочная запись с указанием следующих значений:

• в графе Запись дополнительного листа – «Нет»;
• в графе Корректируемый период - значение отсутствует;
• в графе Сумма без НДС – «–80 000,00»;
• в графе НДС – «–14 400,00».

Поскольку аннулирование регистрационной записи по ошибочно выставленному счету-фактуре должно производиться в дополнительном листе книги продаж периода оказания услуги, т. е. III квартала 2015 года, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи:

• в графе Запись дополнительного листа - заменить значение на Да;
• в графе Корректируемый период - указать любую дату III квартала 2015 г., например, 30.09.2015.

После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному счету-фактуре в дополнительный лист книги продаж за III квартал 2015 г. - см. табл. 2.

Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

При принятии решения о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 г., следует иметь в виду, что в состав такой уточненной декларации будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При этом на титульном листе декларации по НДС будет указан номер корректировки «1», и дата подписи «27.10.2015».

В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены уменьшенные налоговая база и сумма исчисленного налога (рис. 4).

Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж. Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке Ранее представленные сведения будет проставлена отметка Неактуальны, что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Аннулирование записи книги покупок

При внесении исправлений в выставленный счет-фактуру после окончания налогового периода регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). При получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношений любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книг покупок). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включаются соответственно приложение 1 к разделу 8 и (или) приложение 1 к разделу 9 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Все статьи Правило "красного сторно": типичные ошибки и примеры применения в бухучете (Григорьева Е., Медведева М.)

Сторнировать ошибочную сумму можно несколькими способами.
По ретроскидкам сторно возникает у продавца, но не у покупателя.
Обратные проводки искажают оборот по счету.

Ошибки в регистрах бухгалтерского учета могут быть чреваты налоговыми последствиями. Чтобы этого избежать, компании важно вовремя обнаружить возможные искажения и исправить их.
Одним из способов корректировки является «красное сторно». Этот способ внесения исправлений применяется, если в учете дана неправильная корреспонденция счетов. Суть в том, что вначале ошибочная проводка повторяется красными чернилами (или красным цветом в компьютерной программе). При подсчете итогов в регистрах суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из общего итога. Таким образом, неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов или правильной суммой.

Отражение обратных проводок вместо сторнирования завышенной суммы влечет задвоение оборотов по счетам

Зачастую ошибки возникают из-за невнимательности бухгалтера или сбоя в бухгалтерской программе. Например, в организацию поступил акт выполненных работ на сумму 30 000 руб. А бухгалтер по ошибке сделал запись:
Дебет 44 Кредит 60 — 33 000 руб.
В этом случае можно сторнировать разницу между правильной и неправильной суммой:
Дебет 44 Кредит 60 — -3000 руб.
Или отменить всю ошибочную сумму и отразить правильную запись:
Дебет 44 Кредит 60 — -33 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 — 30 000 руб.
В обоих случаях искажений в учете не возникнет. Но если бухгалтер не ведет аналитический учет, ему будет легче вспомнить причину исправления, если в учете будет отражена вся сумма операций, а не только разница.
Кроме того, для внесения исправлений можно использовать обратные проводки — сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета и наоборот:
Дебет 44 Кредит 60
— 33 000 руб. — отражена неправильная сумма операции;
Дебет 60 Кредит 44
— 3000 руб. — внесено исправление суммы.
Итоговые сальдо по счетам будут верными, но вот обороты задвоятся. Поэтому не рекомендуем использовать такой порядок исправления.
Напомним, что в любом случае при внесении исправлений надо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление. Форма справки не унифицирована, но в ней имеет смысл отразить все обязательные реквизиты первичного документа, а также информацию, необходимую для определения причин исправления: реквизиты платежных документов, договоры, расчеты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя, если отчетность прошлого года уже утверждена

Если бухгалтер выявил ошибку, которая была допущена в прошлом году, то возможность применения метода «красное сторно» зависит от того, утверждена отчетность за прошлый год или еще нет (п. п. 5 — 14 ПБУ 22/2010).
В утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму операции бухгалтер исправит на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или по счетам учета прочих доходов или расходов (п. п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).

Примечание. Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.

Пример 1. Воспользуемся данными примера, рассмотренного выше.
25 ноября 2013 г.
Дебет 44 Кредит 60
— 33 000 руб. — допущена ошибка в сумме расходов;
15 августа 2014 г.
Дебет 60 Кредит 91
— 3000 руб. — отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году (ошибка оценена компанией как несущественная);
15 августа 2014 г.
Дебет 60 Кредит 84
— 3000 руб. — увеличена нераспределенная прибыль (ошибка оценена компанией как существенная).

Напомним, что такой порядок не применяется в налоговом учете. Выявленную ошибку прошлого года исправляют в том налоговом периоде, в котором она была допущена, независимо от времени ее обнаружения. Если были завышены расходы, то возникла недоимка по налогу на прибыль. Следовательно, необходимо подать уточненную декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если с завышенной суммы расходов НДС к вычету был заявлен также в большем размере, то по НДС также придется подать уточненную декларацию.

Примечание. «Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.

Справка. Способы исправления данных в бухгалтерских документах
Исправление бухгалтерских ошибок регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Для того чтобы исправить ошибки, у бухгалтеров, помимо способа «красное сторно», существует еще несколько способов:
— корректурный способ.

Применяется для исправления ошибок в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Неправильное слово или сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочитать первоначальный вариант, а сверху аккуратно пишут правильное значение. Исправление заверяется подписью лица, ответственного за ведение регистра, проставляется дата и печать организации (ч. 7 ст.

9 и ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, и Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-14/38). Таким образом, исправления в регистры учета вносятся до подсчета итогов. Данный метод используют при «ручном» ведении учета, без применения компьютерных программ;
— способ дополнительной проводки. Его используют, когда операция не была отражена своевременно или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше реальной. В этом случае составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммами. При этом составляется бухгалтерская справка, в которой поясняются причины исправления. Таким образом, исправляются ошибки, выявленные как в текущем, так и в прошлых периодах.

Предоставление ретроспективных скидок влечет сторнирование выручки для продавца, покупатель не меняет стоимость товаров

Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период.

То есть после того, как продавец отгружает товары и отражает у себя выручку, а покупатель принимает эти товары на учет. По итогам периода на уже отгруженные товарно-материальные ценности продавец предоставляет скидку (например, за большие объемы покупок).
По правилам бухгалтерского учета выручка признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок (п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Пример 2. Продавец отгрузил покупателю первую партию товара на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.
Затем в течение месяца вторую партию на 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.
По итогам месяца продавец предоставил скидку на отгруженный товар в размере 10%:
11 800 руб. + 23 600 руб. = 35 400 руб.;
35 400 руб. x 10% = 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб.
Продавец в учете делает следующие бухгалтерские записи:
15 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
— 11 800 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 68
— 1800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;
25 июля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
— 23 600 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 68
— 3600 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 62 Кредит 90
— -3540 руб.

— сторнирована ранее отраженная выручка на сумму скидки;
Дебет 90 Кредит 68
— -540 руб. — уменьшен НДС с выручки после выставления корректировочного счета-фактуры.
Покупатель при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поэтому скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в том же году, что и приняты на учет товары:
15 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
— 10 000 руб. — отражены приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — отражен НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
— 1800 руб. — поставлен к вычету НДС со стоимости товаров;
25 июля 2014 г.
Дебет 41 Кредит 60
— 20 000 руб. — отражены приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — отражен НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
— 3600 руб. — поставлен к вычету НДС со стоимости товаров.
4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):
Дебет 60 Кредит 91
— 3000 руб. — отражены прочие доходы на сумму полученной от продавца скидки.
После получения документа от продавца о предоставлении скидки или получения корректировочного счета-фактуры покупателю нужно восстановить НДС со стоимости товаров, принятый к вычету:
Дебет 19 Кредит 60
— 540 руб. — отражен НДС на сумму скидки.

При этом предоставление скидок на товары, отгруженные в прошлом году, продавец отражает в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сторнировочные записи отражаются при возврате товара в том же году, что и продажа

Выручка от продажи товара в бухучете продавца отражается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). У покупателя право собственности возникает с момента передачи ему товара продавцом — вручения товара покупателю или же перевозчику (ст. ст. 223 и 224 ГК РФ).
Если покупатель возвращает часть товара продавцу, это означает, что право собственности не перешло. Поэтому у продавца нет оснований учитывать выручку от продажи этих товаров — он вносит в учет корректировки.

Примечание. При возврате товаров покупателем или предоставлении ретроскидки продавец сторнирует выручку.

На выявленный брак покупатель составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, который является юридическим основанием для выставления претензии продавцу. И уже на основании выставленной покупателем претензии в учете у продавца появляются записи красными чернилами.

Пример 3. 25 апреля 2014 г. ООО «Компания 1» отгрузило ООО «Компания 2» морозильные камеры в количестве 3 штук по цене 24 780 руб. за штуку (в том числе НДС — 3780 руб.).
Себестоимость одной камеры составляет 17 000 руб.
6 мая 2014 г. ООО «Компания 2» присылает ООО «Компания 1» претензию о том, что одна из поставленных камер оказалась бракованной, и возвращает ее.
В тот же день продавец перечисляет денежные средства за возвращенную продукцию.
В бухгалтерском учете продавец делает следующие записи:
25 апреля 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
— 74 340 руб. — отражена выручка за реализованную продукцию;
Дебет 90 Кредит 68
— 11 340 руб. — начислен НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 90 Кредит 43
— 51 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
6 мая 2014 г.
Дебет 62 Кредит 90
— -24 780 руб. — сторнирована ранее отраженная выручка;
Дебет 90 Кредит 43
— -17 000 руб. — откорректирована ранее списанная себестоимость реализованной бракованной продукции;
Дебет 90 Кредит 99
206
— -4000 руб. — откорректирована ранее отраженная прибыль от реализации бракованной продукции;
Дебет 90 Кредит 68
— -3780 руб. — заявлен вычет НДС с возвращенной продукции;
Дебет 43, 28 Кредит 43
— 17 000 руб. — прием продукции, возвращенной покупателем, на склад на основании акта;
Дебет 62 Кредит 51
— 24 780 руб. — возвращены денежные средства за бракованную продукцию.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Ситуация когда в компании изменяется сумма реализации за предыдущий период может быть в случае обнаружения ошибок в документах по отгрузке товаров/услуг и в случае изменения договорных условий, касающихся предыдущих поставок (например сделали доп. соглашение о снижении цены в том числе за предыдущий период).

Первый вариант необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ:

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред.

Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Отражение исправлений в «1С:Бухгалтерия предприятия» выполняется документом «Корректировка реализации».

Если сумма реализации уменьшается (т.е. мы переплатили налог на прибыль), и отчетность за предыдущий период еще не сдана, то документ отразит сумму корректировки взаиморасчетов и сумму изменения в базе по налогу на прибыль в первом не закрытом периоде используя счет 76.К.

« На субсчете 76.К » Корректировка расчетов прошлого периода» учитывается результат корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода.
Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору (субконто «Контрагенты»), основанию расчетов (субконто «Договоры») и документам расчетов (субконто «Документы расчетов с контрагентом»). Каждый дебитор и кредитор — элемент справочника «Контрагенты». Каждое основание расчетов — элемент справочника «Договоры контрагентов».»

Если же отчетность уже сдана, то необходимо на вкладке «Расчеты» поставить в документе на галочку «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт ……» и указать статью прочих доходов/расходов.

В этом случае все проводки будут сделаны текущей датой:

Если сумма реализации увеличилась (т.е. мы не доплатили налоги в бюджет), то «1С:Бухгалтерия предприятия» все проводки по увеличению налоговой базы будет делать датой исходного документа. В нашем случае реализация была 14.01.2013г. А сумму закрытия 76.к на счет 62.1будет сделана датой обнаружения ошибки – в нашем случае 22.02.2015г.

Пометка о закрытии периода на вкладке «Расчеты» существенных изменений в проводки в этом случае уже не внесет.

В результате если в результате выявления ошибки сумма налога «пошла к уплате», то придется сдавать уточненный расчёт и выполнять процедуру повторного закрытия периода.

Поэтому если период еще не сдан, то очень желательно (если это еще возможно) просто исправить в исходном документе сумму реализации.

Метки: БП 3.0

1С:Бухгалтерия поможет бухгалтеру исправить ошибки прошлых периодов

Как показывает практика, работа бухгалтерии иногда сопровождается непреднамеренными ошибками и неточностями, что приводит к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Метод исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от времени их выявления. В бухгалтерском учете ошибки корректируются в том периоде, в котором они обнаружены. В связи с этим отсутствуют корректирующие формы бухгалтерской отчетности.

Если ошибка обнаружена в текущем периоде до окончания отчетного года, то исправительные записи вносятся в том месяце, когда выявлено неправильное отражение хозяйственной операции. Допущенная в предыдущем отчетном периоде ошибка, выявленная в текущем месяце, исправляется корректирующей проводкой на основании бухгалтерской справки в текущем месяце. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, искажения данных отчетности предыдущих отчетных периодов устраняется при подготовке годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибка, выявленная в текущем периоде, после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется путем внесения исправительных записей в декабре того года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность, согласно п.11 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России № 67н от 22.07.2003 г.

Если ошибка выявлена после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет и отчетность не вносятся. Они рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, и отражаются в составе внереализационных расходов или доходов (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»; п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Существует несколько способов внесения корректировок в бухгалтерский учет. Это, способ дополнительной записи (проводки), метод «красного сторно», способ обратной проводки, способ переноса суммы с ошибочного счета на правильный, способ применения корректировочного счета.

Последние три способа, как правило, приводят к искажению оборотов. В связи с этим на практике применяют способ дополнительной записи (проводки) (для корректировки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму) и метод «красного сторно» (ошибочная проводка полностью дублируется, но с отрицательной суммой, после этого формируется корректная проводка на необходимую сумму).

Для корректной реализации метода «красного сторно» в конфигурации «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8» недостаточно отсторнировать только проводки по бухгалтерскому и налоговому учету. Необходимо откорректировать движения по регистрам накопления, потому как именно они являются основным источником информации для составления налоговой отчетности в программе.

В связи с этим рекомендуется использовать специальный документ «Корректировка записей регистров» , который находится в пункте меню «Операции». При заполнении данного документа необходимо установить флаг «Использовать заполнение движений», после чего в появившейся табличной части указать документ и выполняемое с ним действие. При нажатии на кнопку «Заполнить движения» для каждой строки табличной части «Заполнение движений» выполняются указанные действия и, при необходимости, заполняются движения регистров накопления, регистров сведений и регистров бухгалтерии на соответствующих закладках.

В случае, если ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, привела к искажению налоговой базы, возникает необходимость в перерасчете налогов за период возникновения ошибки.

Если ошибка привела к переплате налога, то, подав заявление и уточненную декларацию, организация может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога. Сама процедура зачета и возврата налога прописана в ст. 78 НК РФ.

Организация-исполнитель применяет общую систему, метод начисления для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета. Она оказывает услуги по сервисному сопровождению программного обеспечения. Договором возмездного оказания услуг (подлежат обложению НДС) предусмотрено ежемесячное оформление актов на последнее число каждого месяца. Счета-фактуры выставляются датами оформления актов. Организация-исполнитель ошибочно не оформила акт и счет-фактуру по услугам, оказанным в апреле 2016 года. По этой причине выручка от оказанных в апреле 2016 года услуг не была отражена для целей бухгалтерского учета и не была включена в налоговые базы по налогу на прибыль и НДС за II квартал (налоговые базы по этим налогам за II квартал 2016 года составили положительные значения). Каков порядок внесения исправлений в учет организации-исполнителя в связи с выявлением фактов неоформления акта и невыставления счета-фактуры? Какие даты составления должны быть указаны в оформляемых в настоящее время акте и счете-фактуре в отношении услуг, оказанных в апреле?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организации-исполнителю следует оформить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления и выставить счет-фактуру в адрес заказчика в пятидневный срок со дня оформления акта. В качестве дат составления этих документов в них следует указывать даты фактического оформления (выставления), то есть даты, в которые реально будет оформляться акт и выставляться счет-фактура. Счет-фактуру организации-исполнителю следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года.

В бухгалтерском учете ошибочное неотражение выручки от реализации оказанных в апреле 2016 года услуг подлежит исправлению записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце 2016 года, в котором выявлена ошибка.

Организации следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 года и по НДС за II квартал 2016 года.

Обоснование позиции:

Оформление документов

В соответствии с п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) оказание услуг является для организации-исполнителя фактом хозяйственной жизни и подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы регламентирован частью 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом порядок действий хозяйствующих субъектов в ситуациях, когда первичный учетный документ не оформлялся, ни указанной статьей, ни иными нормами законодательства не урегулирован.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации во исполнение требования ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ организации-исполнителю следует составить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления. При этом при заполнении таких обязательных реквизитов первичных учетных документов, как "дата составления документа" и "содержание факта хозяйственной жизни" (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), следует исходить из фактических обстоятельств составления этого документа. То есть в указанных реквизитах следует указывать, соответственно, дату фактического составления акта и то, что акт составляется для оформления услуг, оказанных в апреле 2016 года.

Полагаем, что в данной ситуации оформление и принятие к учету акта, который должен был оформляться в апреле 2016 года, но фактически будет оформлен в III квартале, должны сопровождаться также справкой бухгалтера, в которой будет содержаться указание на исправление ранее допущенной ошибки. Оформление этих документов (акта и бухгалтерской справки) даст организации право на отражение выручки от реализации услуг и послужит основанием для внесения ею соответствующих исправлений в бухгалтерский и (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", абзац первый п. 1 ст. 54, ст. 313 НК РФ).

По общему правилу счет-фактуру следует оформлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При оказании услуг этим днем для целей НДС следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес заказчика (смотрите, например, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, УМНС по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).

Поэтому в данной ситуации в пятидневный срок со дня оформления акта об оказании услуг организация-исполнитель должна будет выставить в адрес заказчика счет-фактуру с указанием в строке 1 порядкового номера и даты фактического составления этого счета-фактуры (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации в силу п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) неотражение выручки от оказания услуг вследствие ошибочного несоставления акта об их оказании признается ошибкой для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

С учетом изложенного, а также положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что в месяце выявления ошибки (в августе или в сентябре 2016 года) организации-исполнителю следует сделать следующие записи в своем бухгалтерском учете:

Отражена выручка от оказания услуг, ошибочно не отраженная во II квартале;

Предъявлен НДС.

Налог на прибыль организаций

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Официальные органы со ссылкой на п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ неоднократно разъясняли, что доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (смотрите, например, письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119).

В определении ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 было указано, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

При этом для целей налогообложения прибыли при определении понятия ошибки следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

В этой связи неотражение выручки от оказания услуг для целей налогообложения в периоде их оказания, то есть по итогам полугодия 2016 года, вследствие ошибочного неоформления акта об их оказании признается ошибкой и для целей главы 25 НК РФ.

Абзацами вторым и третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Из приведенных положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в одном из двух случаев (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3463/15 по делу N А52-1261/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2014 N Ф02-1184/14 по делу N А78-7833/2013), а именно:

При невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

Когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно абзацу первому п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В рассматриваемой ситуации период возникновения ошибки определен (апрель 2016 года), а допущенная ошибка не привела к излишней уплате налога. Напротив, эта ошибка привела к занижению суммы авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащей уплате по итогам полугодия (абзац второй п. 2 ст. 286 НК РФ). В этой связи полагаем, что для исправления допущенной ошибки в периоде ее выявления основания отсутствуют и организации следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2016 года*(1).

НДС

Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговый период для целей главы 21 НК РФ устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация-исполнитель в налоговом периоде оказания услуг (во II квартале 2016 года) не предъявила заказчику сумму НДС и, как следствие, занизила налоговую базу за этот и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам этого налогового периода (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Соответственно, в силу абзаца первого п. 1 ст. 81 НК РФ организация-исполнитель обязана представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года.

В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

При этом Правилами ведения книги продаж не урегулирован вопрос регистрации в дополнительном листе книги продаж счетов-фактур при обнаружении продавцом в текущем налоговом периоде отсутствия факта регистрации счетов-фактур за истекшие налоговые периоды.

В периоде до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 ФНС России рекомендовала в таких ситуациях (письмо от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@) зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода и к показателям строки "Итого" дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Представленные разъяснения не противоречат действующим в настоящее время Правилам ведения книги продаж, поэтому считаем их применимыми и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, полагаем, что в данном случае организации-исполнителю следует зарегистрировать выставляемый в III квартале 2016 года счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года и представить в налоговый орган уточненную декларацию за этот налоговый период.

Энциклопедия решений. Учет выручки от оказания услуг;

Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;

Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур;

Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.