Финансовые вложения»
58.1 - "Паи и акции";
58.2 - "Долговые ценные бумаги";
58.3 - "Предоставленные займы";
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" и др.
ПАЙ - доля капитала компании, которая дает право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда и части имущества компании при ее ликвидации. П. выражается в определенном документе - свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов.
АКЦИИ - ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.
Д 58 К 51 – отражено возникновение объекта финансовых вложений (при перечислении или оплате этого объекта с расчетного счета);
Д 58 К 76 – отражено возникновение задолженности перед контрагентами (в случае если оплата объектов финансовых вложений будет произведена позже получения на них права собственности, например, в случае с ценными бумагами).
Д 91 К 58 – отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью (или между номинальной и покупной стоимостью) приобретенных ценных долговых бумаг.
На 58 счете вложения учитываются по фактической себестоимости (в размере произведенных на их приобретение затрат).
Финансовые вложения являются вторыми по ликвидности после денежных средств в кассе и на расчетных счетах.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.
Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. В бухгалтерском балансе-нетто при отражении в активе отражается разница между 58 и 59 счетом. Т.е. в пассиве баланса 59 счета нет!
Резерв под обесценение финансовых вложений» (пассивный, контрактивный к счету 58).
Если у нас есть большое количество акций одной компании, а ее акции резко снизились в цене, мы не можем отразить эти изменения на 58 счете, т.к. это приведет к искажению финансовой отчетности.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается следующей проводкой:
Д 91.2 К 59
Д 59 К 91.2 – восстановлена сумма резерва
Как только финансовые вложения выбывают, соответствующие суммы резерва списываются на прочие доходы предприятия (91.1).
Нормативное регулирование учета векселей производится «Положением о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 года.
При приобретении векселей они учитываются по фактической себестоимости на 58 счету, выбытие отражают через 91 счет.
Д 60 К 91 – расплачиваемся векселем с поставщиком.
Если мы приобрели вексель номиналом 1000 руб., а с дисконтом он нам перешел фактически за 900 руб., то мы отразим в учете цену приобретения - 900 руб.
При выбытии этого векселя сделаем проводки:
Д 60, 76 К 91.1 1000
Д91.2 К 58 900
Образуется кредитовое сальдо на 100 руб., с них платится налог на прибыль.
Если мы предоставляем займ, то делаем проводку:
Д 58 К 51
Если наша основная деятельность состоит в покупке и продаже финансовых вложений, то доходы и расходы относятся на 90 счет, в противном случае – на 91 счет.
При передаче акций, векселей, т.е. выбытии их и реализации делается проводка:
Д 90.1, 91.2 К 58
Нельзя делать проводку: Д 60 К 58
Д 76 К 91.1 – отражаются проценты, начисленные по займам;
Если займ предоставлен работнику, то проценты будут начислены на 73 счет.
Д 73 К 91.1
Если нам по объектам каких-либо финансовых вложений начислили дивиденды, то их получение мы отразим проводкой:
Д 51 К 91.1
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" (совместная деятельность предприятий, которая ведется на бухгалтерском учете одного из предприятий);
При внесении активов используется 58 счет.
По договору простого товарищества внесены денежные средства с расчетного счета:
Д 58 К 51
По договору простого товарищества внесены материалы:
Д 58 К 10
А если мы вносим их по большей цене, то передачу материалов придется отразить так.
Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам ( , продажа, переоценка, заем) на примерах.
Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:
- акции;
- векселя;
- облигации;
- чеки;
- приватизационные бумаги:
- депозитные сертификаты.
Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.
Субсчета 58 счета
Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58
Учет ценных бумаг на счете 58
Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.
Приобретение акций
ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.
В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:
Переоценка ценных бумаг
В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.
В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:
Продажа ценных бумаг
АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.
В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Магнат» | |
| 76 | Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Платежное поручение | |
| 91 | Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. | 13 000 руб. | ||
| 91 | Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» | 137 000 руб. | ||
| 62 | 91 | Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором | 148 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
| 91 | Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций | |
| 62 | Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции | 148 000 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | 99 | Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) | 24 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг
Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.
Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.
В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» | 351 000 руб. | ||
| 76 | 91 | Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. | 667 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | 91 | Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) | 5 265 руб. | Договор на размещение облигаций |
| 76 | Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов | 5 265 руб. | Банковская выписка | |
| 91 | Отражение стоимости облигаций по балансу | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций | |
| 76 | 91 | Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |
Счет №58 бухучета «Финансовые вложения» используется для систематизации данных об инвестициях компании в государственные и частные ценные бумаги, уставные капиталы фирм. На этом же счете учитывается информация о займах, предоставленных другим предприятиям.
Аналитический учет по 58-му счету ведется по видам активов и по объектам, в которые эти активы вложены.
Какие субсчета можно открывать к 58-му счету
Правила ведения бухучета предусматривают открытие субсчетов к счету 58.
К примеру:
- «Паи и акции» – 58-1;
- «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
- «Предоставленные займы» – 58-3;
- «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4 и т. д.
Ведение субсчета 58-1
Субсчет 58-1 предназначается для систематизации данных об инвестициях в акции АО (акционерных обществ), капиталы прочих фирм и т. д. Следующий субсчет применяется для анализа инвестиций в частные и государственные долговые активы (например, в облигации).
Осуществленные компанией инвестиции нужно отображать по Дебету 58-го счета и по к-ту счетов, на каких учитываются соответствующие ценности. К примеру, компания приобретает активы других предприятий за деньги. Данный факт отображается двумя записями: по Д-ту счета 58 и по К-ту одного из счетов 51 или 52 «Расчетные счета», «Валютные счета».
Как вести субсчет 58-2
Как вести бухучет по активам, по каким не определяется актуальная рыночная стоимость?
В таком случае разница между начальной и номинальной ценой активов равномерно записывается на финансовые результаты работы фирмы.
Если речь идет о некоммерческой организации, сумму следует отнести к уменьшению или увеличению расходов. Если нужно списать разницу между двумя ценами активов, бухгалтер делает одновременно 3 записи.
Записи следующие:
- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Д-т 76 (здесь указывается сумма дохода по активам);
- «Финансовые вложения – К-т 58 (тут указывается только часть разницы покупной и номинальной стоимости);
- «Прочие доходы и расходы» – К-т 91 (разница между отнесенными на счет 76 и 58 суммами).
Если нужно доначислять разницу между реальной и номинальной ценой активов, также необходимо сделать три записи.
Бухгалтер делает записи:
- Д-т 76 (нужно указать сумму получаемого дохода по ценным бумагам);
- Д-т 58 (по этому счету учитывается только доля разницы между двумя ценами);
- К-т 91 (сюда записывается вся сумма, которая была отнесена на 2 вышеприведенных счета).
Факт выкупа ценных бумаг учитывается по Д-ту 91-го счета и по К-ту рассматриваемого в этой статье счета. Исключением из правила есть компании, учитывающие такие операции с помощью счета «Продажи» (№90).
Порядок ведения субсчета «Предоставленные займы»
Субсчет 58-3 учитывает займы, которые компания выдает юридическим и физическим лицам.
К числу последних не относятся работники самой организации. Займы, которые обеспечены векселями, нужно учитывать отдельно. Предоставленные займы отображаются сразу двумя записями: по Д-ту 58-го счета и по К-ту счета, соответствующему предоставляемому ресурсу. К примеру, если предоставляются деньги, нужно внести запись в кредит счета «Расчетные счета» (№ 51). Возврат долга соответствует обратной записи – по Д-ту 51 и кредиту 58-го счета.
Ведение субсчета 58-4
Субсчет 58-4 предназначается для анализа вкладов в товарищество. Например, денежное вложение отображается записью в дебет 58-го счета и в К-т 51-го счета или иного счета, соответствующего типу предоставляемых материальных ценностей или активов. Если договор товарищества прекращает свое действие, материальные активы возвращаются фирме. Бухгалтер делает записи, обратные первоначальным.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначается для детального учета инвестиций предприятия. Что относится к финансовым вложениям? В каком порядке ведется учет по сч. 58? Разберемся на типовых примерах и проводках.
58 счет бухгалтерского учета – это…
Нормативные требования к формированию в бухучете данных о финансовых вложениях регламентируются ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 указанного документа признаются инвестициями юридического лица:
- Ценные бумаги (ЦБ) государственных и муниципальных структур.
- Прочие ценные бумаги, включая просроченные (долговые облигации, векселя).
- Предоставленные займы.
- Вклады в уставные капиталы предприятий, в т.ч. дочерние или зависимые общества, по договорам простого товарищества.
- Дебиторская задолженность, переданная по переуступке.
- Депозитные вклады.
- Прочие виды.
Обратите внимание! Не считаются финансовыми вложениями инвестиции в собственные ЦБ; векселя для расчетов за проданные товары; драгметаллы, предметы искусства, ювелирные ценности; др.
Таким образом, 58 счет бухгалтерского учета – это свод информации о движении краткосрочных (на срок менее 1 года) и долгосрочных (более 1 года) вложениях предприятия по открытым в зависимости от необходимости субсчетам.
По Приказу № 94н от 31.10.00 г. счет 58 «Финансовые вложения» может иметь следующие субсчета:
- Счет 58. 1 – для отражения сведений по паям и акциям.
- Счет 58. 2 – для отражения сведений о долговых ЦБ.
- Счет 58. 3 – для отражения сведений о предоставленных другим компаниям займам.
- Счет 58. 4 – для отражения сведений о вкладах по договорам простого товарищества.
Счет 58 – активный или пассивный?
Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, , 51, , 76, 75, 98, . По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.
Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.
Сч. 58 «Финансовые вложения» – примеры проводок
Чтобы корреспонденция счета 58 была более понятной, разберем практические примеры:
Пример 1
«По передаче ОС/средств в качестве вклада в уставник по договору простого товарищества». Допустим, компания оплатила оборудованием свою долю. Рыночная стоимость оценена в 400 000 руб., проводка – Д 58.4 К 76 на 400 000 руб. по договору.
Соответственно выполняется списание объекта с баланса. При оплате вклада деньгами проводка – Д 58.4 К 50, 51, 52.
Пример 2
«По вложениям средств в долговые ЦБ». Предположим, организация приобрела акций на 100 000 руб. Бухгалтер выполнит следующие проводки:
Д 58.1 К 51 на 100000 руб. – отражена покупка акций.
Д 58.1 К 91.1 на 700 руб. – отражено увеличение цены акций. При уменьшении выполняется обратная проводка Д 91.2 К 58.1.
Д 76 (62) К 91.1 на 120000 руб. – отражена реализация акций юридическому лицу.
Д 91.2 К 58.1 на 100700 руб. – отражено списание текущей учетной стоимости реализованных акций.
Пример 3
«По предоставлению займа юридическому лицу или сотруднику».
Организация выдала другому предприятию заем на 500 000 руб., проводка – Д счет 58.03 К 51. При этом начисление процентов выполняется ежемесячно по Д 76 К 91.1,
а погашение основного долга и процентных обязательств осуществляется путем перечисления средств на р/счет заемщика Д 51 К 58.03. Если займ выдается работнику организации, все расчеты целесообразнее фиксировать через сч. 73.
Вывод – мы разобрались, как отражается 58 счет в балансе; выяснили, какими типовыми проводками оформляется движение различных финансовых вложений предприятия и какими законодательными документами регламентируется бухучет инвестиций.
Характеристика бухгалтерского счета 58
Счет 58 в бухгалтерском учете представлен строками бухгалтерского баланса 1170 и 1240 «Финансовые вложения» и отражает проведение различных действий с изменением размера вклада подконтрольной компании в ценные бумаги (далее — ц/б), акции и облигации других предприятий, основной капитал организаций, стоимость ссуд, выданных другим субъектам.
Аналитический учет по этому счету строится таким образом, чтобы был обеспечен доступ к сведениям о краткосрочных и долгосрочных вкладах. Если инвестиции учитываются в пределах нескольких взаимосвязанных компаний, о функционировании которых ведется сводная бухгалтерская отчетность, то проводки по счету 58 осуществляются отдельно.
Вклады в процентные облигации и прочие виды ценных бумаг, а также выданные другим организациям займы отображаются по счету 58, если период их погашения составляет не более 1 года. Инвестиции в ценные бумаги, для которых нет установленного срока выкупа, также отображаются на счете 58 при условии, если эти вклады произведены без цели извлечения дохода по ним больше 1 года.
Фактическими расходами на покупку активов как финансовых инвестиций считаются:
- средства, которые уплачиваются в соответствии с соглашением продавцу;
- средства, которые уплачиваются предприятиями за информационно-консультационные услуги, связанные с намерением осуществить финансовые вложения;
- комиссия, которая выплачивается посреднику при осуществлении сделки по приобретению активов как инвестиций и т. п.
Счет 58 активный или пассивный?
Ответ на вопрос, активный или пассивный счет 58, однозначный. Вложения финансовых средств являются активами компании. Для того чтобы включить инвестиции в строку активов, предприятие должно соответствовать следующим критериям:
- Операции с документацией, подтверждающей право на инвестирование активов и получение с них дохода в форме денежных средств, должны быть оформлены в соответствии со всеми требованиями.
- Предприятие должно быть готово к принятию некоторых рисков.
- Компания должна иметь возможность получать экономическую выгоду.
Таким образом, инвестиции отображают участие конкретной организации в финансовых операциях другого хозяйствующего субъекта экономической деятельности. Перед включением инвестиций в баланс они должны быть отражены на счете 58.
Не знаете свои права?
Законодательная основа строки бухгалтерского баланса «Финансовые вложения»
Все финансовые действия, производимые организацией, регламентированы соответствующими законодательными актами государства о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые вложения» регулируется следующими нормативно-правовыми документами:
- Положение о бухгалтерском аудите ПБУ 19/02 на основании приказа Минфина РФ от 10.12.2002 № 126 (внесены изменения в 2010 году);
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ.
Для того чтобы осуществлять вложения финансов в полной мере и на законном основании, предприятие должно соответствовать всем стандартным требованиям, установленным на законодательном уровне. Нормативно-правовое регулирование этой темы включает несколько ступеней. Наивысшей считаются указы Президента России, а самой низшей — документы самой организации, согласно отраслевому направлению и объему получаемой экономической выгоды.
Примеры проводок по счету 58
При отражении инвестиционных проводок по счету 58 необходимо учитывать все производственные факторы и условия отрасли организации, а также стоимость ц/б по факту и по номиналу.
Провести операции при покупке акций можно так:
- Дт 58-1 Кт 76 (покупка ц/б);
- Дт 91-2 Кт 76 (учет суммы комиссионного сбора в прочих затратах);
- Дт 76 Кт 51 (учет стоимости акций, включая комиссию посредника).
При осуществлении переоценки ц/б необходимо провести следующее действие: Дт 51-1 Кт 91-1 (приведение стоимости акций в соответствие с их рыночной стоимостью).
Продажа ценных бумаг оформляется следующим образом:
- Дт 58-1 Кт 76 (стоимость акции в рублях в соответствии с контрактом);
- Дт 91 Кт 58-1 (списание стоимости ц/б на балансе);
- Дт 62 Кт 91 (договорная стоимость акций);
- Дт 91 Кт 99 (отражается прибыль от продаж).
Субсчета счета 58
К счету 58 - Финансовые вложения - предусмотрено открытие нескольких субсчетов:
- 58-1 «Паи и акции». Здесь ведется бухгалтерский учет присутствия и движения вкладов в ценные бумаги акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы сторонних предприятий и пр.
- 58-2 «Долговые ценные бумаги». Включает ведение учета по вложениям в ценные бумаги государства и частных компаний (например, облигации).
- 58-3 «Предоставленные займы». Учитывает движение различных видов займов, выданных предприятием юрлицам и гражданам (кроме своих сотрудников). Если организация выдала этим категориям лиц займы, которые имеют обеспечение векселями, по ним ведется обособленный учет. Выдача займа отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или прочими подходящими счетами. При возвращении займа необходимо произвести проводку: Дт 51 Кт 58.
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Здесь учитываются вложения в общее имущество по соглашению простого товарищества.
Осуществление вклада отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и прочими счетами по учету выделенного имущества. При расторжении соглашения простого товарищества возврат имущества проходит по кредиту счета 58 в корреспонденции с бухгалтерскими счетами имущественного учета.
***
Характеристика счета 58 отражает его положение в бухгалтерском балансе предприятия и виды хозяйственных операций, которые осуществляются с его помощью. Финансовые инвестиции отражены в строках 1170 и 1250. Им соответствует рассматриваемый счет, который является активным синтетическим. Согласно действующему законодательству долгосрочные и краткосрочные вложения финансов должны учитываться отдельно. К данному бухгалтерскому счету может быть открыто несколько субсчетов.
Основные проводки по счету 58 в бухгалтерском учете - это приобретение, переоценка и продажа предприятием ценных бумаг прочих организаций, государства, предоставление займов. Чтобы в полной мере выполнять операции с инвестициями, компания должна полностью соответствовать требованиям действующего законодательства.