Кто осуществляет государственное регулирование аудиторской деятельности
Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Так, например, данное подразделение Минфина ведет:
- нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
- реестр аудиторов и их СРО и т. д.
Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н.
Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете создан рабочий орган.
В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).
Вывод! Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в РФосуществляется на нескольких уровнях.
Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:
- Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже.
- Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н (заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.
- 3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
- Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 4-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.
- Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.
Основные положения закона об аудиторской деятельности
Поскольку закон № 307-ФЗ выступает основополагающим актом по организации и регулированию аудиторской деятельности в РФ, в этом разделе изучим его структуру.
Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:
- Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. К примеру, в ст. 4 дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.
- После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6-9). Конечно, в нем указаны только основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах нижестоящих уровней.
- Ст. 10-12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы аудиторов.
- В ст. 13-14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
- Как происходит государственное регулирование аудиторской деятельностиописано в ст. 15-22. Здесь же рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.
- Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.
Таким образом, закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и императивен.
Несколько слов о МСА
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время приобрело законченные очертания, осуществив интеграцию в международное право — переход к международным стандартам аудита.
Говоря о системенормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона.
Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.
Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями
К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:
- уполномоченный федеральный , определенный Правительством РФ;
- аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице России возложены следующие функции:
- издание нормативных актов в пределах своей компетенции;
- организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;
- организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;
- осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;
- ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;
- осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.
Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:
- принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;
- разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;
- рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.
Профессиональное аудиторское объединение
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» большая роль в организации внешнего контроля качества и развитии аудита в России предоставляется профессиональным аудиторским объединениям.
Профессиональные аудиторские объединения в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» являются саморегулируемыми и создаются с целью обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, осуществления контроля за качеством выполняемых ими профессиональных услуг, защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;
- разрабатывать в соответствии с квалификационными требованиями учебные программы, планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
- проводить проверки качества работы своих членов самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа;
- применять меры по итогам проверок;
- обращаться в уполномоченный федеральный орган с ходатайством в отношении своих членов а) о наложении взыскания за несоблюдение законодательства; б) о выдаче претендентам, приостановлении действия, аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов; в) о выдаче, приостановлении действия, аннулировании лицензии;
- обращаться с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
- содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, судах, правоохранительных органах;
- разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;
- представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
- осуществлять иные функции.
Профессиональные аудиторские организации должны:
- получить аккредитацию в уполномоченном федеральном органе;
- установить обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности;
- определить требования к профессиональной этике;
- осуществлять систематический контроль за соблюдением профессиональных и этических норм.
В аккредитованном профессиональном аудиторском объединении должно быть не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций. В перспективе предполагается передать аккредитованным аудиторским объединениям широкие полномочия по организации и осуществлению внешнего контроля качества аудита в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Предлагается, что каждая аудиторская организация, аудитор обязаны будут планово проходить внешний контроль качества работы не реже чем один раз в два, три года.
Регулирование аудиторской деятельности в РФ
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом. Федеральным законом от I декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. На современном этапе она включает несколько уровней и в общем виде представлена в табл. 1.2.
Таблица 1.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
|
Уровень реагирования |
Виды правовых актов |
Область регулирования |
Степень разработанности/ обязательность применения |
|
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности" |
Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ |
Закон вступип в силу / обязателен для всех участников АД |
|
|
Законодательные акты РФ |
Дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др. |
Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АД |
|
|
Подзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ) |
Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ0 1) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций |
Действующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АД |
|
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколения |
Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации |
В настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер |
|
|
Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти |
Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д. |
Имеются / обязательны для всех участников АД |
|
|
Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколения |
Определяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07-ФЗ |
В настоящее время действует 6 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников |
|
|
Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики |
Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг |
Разрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРО |
|
|
Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения; |
Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. |
Разработано 38 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АД |
|
|
Методики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при Минфине |
Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов) |
||
|
Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др. |
Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг |
Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями |
Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов). Их наименования, функции и основные правовые акты, регулирующие деятельность указанных институтов представлены в табл. 1.3
Как следует из приведенной таблицы, саморегулируемые организации аудиторов представляют собой наиболее многочисленную (но количеству вовлеченных участников) группу.
Согласно Закону 307-ФЭ саморегулируемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРОА. Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРОА при условии соответствия ее следующим требованиям:
- объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации:
- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов:
- обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Таблица 1.3. Регуляторы аудиторской деятельности в РФ
|
Выполняемые функции |
Правовая база |
|
|
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности — Минфин РФ |
|
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ»; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов РФ»; Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41 н «0 порядке ведения государственного реестра саморегулируемьк организаций аудиторов» |
|
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору — Федеральная служба финансо- во-бюджетного надзора РФ |
Функций по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» |
Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15); Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»; Постановление Правительства РФ от 8.04.2004 г. № 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»; Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н »0б утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджет- ного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» |
|
Выполняемые функции |
Правовая база |
|
|
Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ |
Для осуществпения указанных функций Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СРО аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию |
Федеральный закон № 307-ФЗ (ст. 16); Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 146н «0 создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» |
|
Само регулируемые организации аудиторов |
Наряду с функциями, установленными Федеральным законом «0 саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельное™ саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессионапьной этики аудиторов, разрабатывает проекты федерапьных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в обпасти бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. Наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом <>0 саморегулируемых организациях»:
|
Федеральны-"i закон № 307-Ф3 (ст. 17); Федеральный закон от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» |
Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СРО аудиторов требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
На середину 2011 г. в РФ зарегистрировано 6 СРО аудиторов (табл. 1.4).
Непосредственными участниками аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя - индивидуального аудитора.
К членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:
наличие квалификационногоаттестата аудитора;
- безупречная деловая (профессиональная) репутация;
- уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
- уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
- наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для индивидуального аудитора.
Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подаст в СРО аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:
- квалификационный аттестат аудитора;
- письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций:
- справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
- документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
- один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем:
- иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморе гул и руе мой орг а н и за ц и и аудиторов.
Саморегулируемые организации аудиторов в РФ
|
Дата включения в реестр сведений о СРОА |
Полное наименование СРОА |
Сокращенное наименование СРОА |
Почтовый адрес (место нахождения) исполнительного органа СРОА |
Дата принятия и № приказа МФ РФ о внесении сведений о СРОА в реестр |
|
|
Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» |
105120. г. Москва, 3-й Сыромятнический пер., Д. 3/9 |
01.10.2009 W 455 |
|||
|
Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» |
НП «ИПАР» |
117420, г. Москва, ул. Наметкина, д. 14. стр. 1. офис 419 |
30.10.2009 № 514 |
||
|
Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» |
107031. г. Москва, Петровский пер., д. 8, стр. 2 |
26.11.2009 № 578 |
|||
|
Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» |
НП «Гильдия аудиторов |
Юридический адрес: 127081, г. Москва, Ясный проезд, д. 19. стр. 2. Фактический адрес: Малый Гнездниковский пер., Д. 9/8. стр. 2. 125009. г. Москва. Почтовый адрес: а/я 30,123104, г. Москва |
11.12.2009 № 651 |
||
|
Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» |
103045. г. Москва, Коло- кольников пер., д. 2/6, стр. 1. офис 302 |
22.12.2009 № 675 |
|||
|
Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» |
119192. г. Москва, Мичуринский пр-т, д. 21, корп. 4 |
30.12.2009 № 721 |
Аудиторской организацией в РФ признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.
Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц. не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».
Закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает следующие требования к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов:
- коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
- численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
- доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации. последняя должна быть аудиторской организацией:
- безупречная деловая репутация;
- наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
- уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются сю;
- уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в СРО аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:
- учредительные документы;
- документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
- список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;
- список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;
- список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации:
- письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;
- один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
- иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки РФ
АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт»
Курсовая работа
по дисциплине: Аудит
на тему: Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Введение
2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности
Заключение
Введение
Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что на сегодняшний день нормативное регулирование аудиторской деятельности играет важнейшую роль в деятельности субъектов экономических отношений, а результаты аудиторской проверки представляют собой основу множества их решений. аудиторский проверка право
Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.
Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации.
Гипотеза исследования в данной курсовой работе состоит в том, что нормативное регулирование аудиторской деятельности обеспечивает эффективное согласование общих интересов различных субъектов экономической жизни, непосредственно участвующих в осуществлении аудиторской деятельности, а также стабильность данных отношений.
Целью исследования в данной курсовой работе является изучение нормативного регулирования аудиторской деятельности. В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд задач, а именно:
Предоставить понятие аудиторской деятельности и аудита;
Осветить саморегулирование аудиторской деятельности;
Сравнить инициативный и обязательный аудит;
Рассмотреть уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ;
Проанализировать права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.
Методологическую базу исследования в данной курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и наблюдение.
Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы послужили Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», Приказ Министерства финансов РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» и т.п.
Теоретической базой для написания курсовой работы выступили труды таких авторов, как Дмитриева И.М., Карагод В.С., Лебедева Е.М., Лемеш В.М., Подольский В.И., Савин А.А., Суворова С. П., Федоренко И.В. и другие.
Курсовая работа по структуре состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованных источников.
1. Теоретические основы аудиторской деятельности
1.1 Понятие аудиторской деятельности и аудита
Аудит (аудиторская проверка) является независимой проверкой финансовой отчетности организаций. Ключевым принципом проведения аудита выступает независимость аудиторов и аудиторских организаций при проведении аудиторской проверки.
Таким образом, все аудиторские организации создаются в соответствии с ГК РФ, в первую очередь, с целью получения прибыли, как и другие предпринимательские формы.
Объектом аудита выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как действующее законодательство не устанавливает различия при определении критериев обязательности аудита между ними.
Аудитор - это физическое лицо, которое имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Для осуществления профессиональной деятельности аудитором необходимо наличие у него безупречной деловой репутации, установленной рекомендациями не менее трех аудиторов, а также отсутствие судимости .
Аудитор имеет право реализовывать аудиторскую деятельность как в качестве сотрудника аудиторской организации, так и в качестве лица, задействованного аудиторской организацией в работе на основе гражданско-правового договора, а также в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, т.е. индивидуальный аудит. Индивидуальный аудитор имеет право проводить все виды аудита, кроме обязательного, и оказывать услуги, сопутствующие аудиту.
Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, осуществляющую аудиторские проверки и оказывающую услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещено заниматься предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.
Следует отметить, что аудиторская организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.
Рассмотрим современную систему регулирования аудиторской деятельности в РФ, представленную на рисунке 1:
Рисунок 1. Современная система регулирования аудиторской деятельности в РФ
Таким образом, Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) выступает главенствующим официальным документом в системе регулирования аудиторской деятельности, определяя понятия аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, правовые моменты организации и функционирования, место стандартов и норм профессиональной этики, виды сопутствующих аудиту услуг, права и обязанности аудиторов, проверяемых субъектов, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, основные аспекты контроля качества в аудите, роль саморегулируемых аудиторских объединений и т.п.
Соблюдение данного закона является обязательным для всех аудиторских организаций, аудиторов и подлежащих обязательному аудиту лиц.
Рассмотрим основные виды аудита, представленные в таблице 1 :
Таблица 1 Виды аудита
Рассмотрим более подробно виды аудита, представленные в таблице 1. Внешний аудит осуществляется аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности фирмы.
В свою очередь, внутренний аудит проводится внутри организации по инициативе и требованию ее руководства. Внутренний аудитор - сотрудник, работающий в самой организации. Отличительной особенностью внутреннего аудита состоит в том, что со стороны государственного аппарата он не регулируется.
Инициативная аудиторская проверка проводится по решению руководства фирмы, а обязательная - в случаях, установленных законодательством РФ .
Таким образом, аудит представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность независимых аттестованных физических и юридических лиц (аудиторов и аудиторских организаций), законных и полноправных участников экономической деятельности, ориентированную на подтверждение достоверности бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности в целях снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности, предоставляемой фирмой собственникам и иным физическим и юридическим лицам.
Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной на реализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.
1.2 Саморегулирование аудиторской деятельности
В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., саморегулируемая организация аудиторов (СРОА) представляет собой некоммерческую организацию, образованную на условиях членства для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Организация признается саморегулируемой с фактической даты включения ее в единый государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, в связи с чем, она должна соответствовать определенным обязательным требованиям, а именно:
В составе СРОА должно входить не менее 500 аудиторских организаций и не менее 700 аудиторов;
Наличие официально утвержденных правил проведения внешнего контроля качества работы всех членов СРОА, а также кодекса профессиональной этики аудиторов;
Обеспечение СРОА дополнительной имущественной ответственности каждого участника перед потребителями аудиторских услуг путем организации специального компенсационного фонда .
Формирование средств данного фонда проводится в установленном Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) порядке. В данном законе определено, что компенсационный фонд изначально формируется в денежной форме за счет взносов всех членов СРО в размере не менее 3 000 рублей.
Ст. 18 Федерального закона № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» устанавливает специфические требования к членству в СРОА.
Данная коммерческая организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, МУП и ГУП.
Численность аудиторов, являющихся сотрудниками на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех человек.
Доля складочного (уставного) капитала организации, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %. В свою очередь, численность аудиторов в исполнительном коллегиальном органе данной организации должна быть 50% и более состава данного исполнительного органа .
Остальные требования (по уплате средств в компенсационный фонд и членских взносов и др.) являются общими.
Полученный от инвестирования и размещения средств компенсационного фонда доход направляется на покрытие связанных с обеспечением условий инвестирования средств фонда расходов и его пополнение. В законодательном порядке установлено, что в объекты недвижимости может быть инвестировано менее 10% средств компенсационного фонда.
В ценные бумаги РФ должно быть инвестировано более 10% средств компенсационного фонда. Также запрещается осуществление выплат из компенсационного фонда, кроме выплат с целью обеспечения имущественной ответственности членов СРОА перед непосредственными потребителями услуг, оказанных ими .
СРОА выполняет следующие функции в процессе своей деятельности:
Разрабатывает и утверждает внутренние стандарты, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;
Разрабатывает и устанавливает требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в СРОА;
Организует прохождение обучения по программам повышения квалификации аудиторами;
Участвует в разработке проектов стандартов в сфере бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
Организует третейские суды в целях разрешения споров, которые возникают между членами СРОА, а также между потребителями оказанных услуг и ними;
Применяет в отношении своих членов предусмотренные внутренними документами СРО аудиторов и законодательством меры дисциплинарного воздействия;
Представляет интересы членов СРОА в их отношениях с органами государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления;
Проводит анализ на основании отчетов своих членов их деятельности;
Организует аттестацию и профессиональное обучение аудиторов;
Обеспечивает полную информационную открытость деятельности всех членов СРОА, а также публикует информацию о данной деятельности в установленном законодательством порядке и т.д.
Требования к членству аудиторов в СРОА:
Безупречная профессиональная (деловая) репутация;
Наличие квалификационного аттестата аудитора;
Уплата взносов в СРОА в порядке и размерах, установленных ею;
Для индивидуального аудитора - неукоснительное соблюдение правил проведения внутреннего контроля качества работы;
Уплата взносов в компенсационный фонд СРОА .
Следует отметить, что аудитор или аудиторская организация могут выступать членами только одной СРОА.
Таким образом, сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Данные организации представляют законные интересы входящих в них членов в их отношениях с федеральными органами государственной власти, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления. Их регулирующая функция состоит в разработке и установлении обязательных правил профессиональной деятельности, стандартов деятельности, профессиональной этики и внутренних правил для выполнения своими членами. Кроме того, они контролируют деятельность своих членов на предмет соблюдения установленных правил и законодательства, а также рассматривают жалобы на осуществляемые ими действия.
Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)
1.3 Инициативный и обязательный аудит
Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка, которая проводится исключительно аудиторскими организациями. Так, согласно ст. 932 ГК РФ, аудиторская организация обязана застраховать риск своей ответственности при возможном нарушении договора об оказании аудиторских услуг.
В первую очередь, обязательному аудиту подлежат те хозяйствующие субъекты, которые должны официально опубликовывать свою бухгалтерскую отчетность (ОАО, биржи, кредитные, страховые организации т.д.)
Кредитные организации обязаны направлять результаты ежегодной аудиторской проверки в ЦБ РФ, в котором проводится внутренний и внешний аудит. В целях проведения внутреннего аудита в ЦБ РФ организована Служба главного аудитора, подчиняющегося Председателю Банка России.
Ежегодной аудиторской проверки подлежит также бюро кредитных историй, т.е. юридические лица, осуществляющие новый для российской предпринимательской практики вид деятельности: услуги по организации, обработке, хранению кредитных историй, а также предоставление кредитных отчетов.
Аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов (Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ Пенсионный фонд РФ) проводят аудиторские организации, заранее отобранные на конкурсной основе. Негосударственные пенсионные фонды обязаны проходить независимую аудиторскую проверку по итогам финансового года, а заключение независимого аудитора при этом выступает важнейшей частью годового отчета о деятельности определенного фонда, реорганизация которого также проводится при учете заключения аудитора .
Обязательному аудиту подлежат также некоммерческие фонды при условии, что источник формирования их средств - добровольные отчисления юридических и физических лиц.
Муниципальные и государственные унитарные предприятия, а также организации, доля государственного участия в уставном капитале которых составляет свыше 25%, на основе открытого конкурса выбирают аудитора. Данный конкурс проводится унитарным предприятием или соответствующим хозяйственным обществом не реже одного раза в 3 года.
Индивидуальные предприниматели и организации, вне зависимости от вида деятельности, осуществляемой ими, обязаны осуществлять ежегодные аудиторские проверки в том случае, если объем годовой выручки у них превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает 200 тыс. МРОТ на конец года.
Обязательному аудиту подлежат также и финансово-промышленные группы, т.е. объединения юридических лиц. Годовой отчет о деятельности данной группы составляется по результатам независимой аудиторской проверки, оплачиваемой за счет центральной управляющей компании финансово-промышленной группы.
Согласно ст. 15.11 КоАПРФ, должностные лица организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета. Данная мера объясняется тем, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда организация и проведение аудита являются обязательными для организации.
Законодательство РФ содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которая не является разновидностью обязательного аудита. Например, согласно ст. 561 ГК РФ, стороны должны рассмотреть заключение независимого аудитора о стоимости и составе предприятия до процедуры подписания договора о продаже данного предприятия .
Инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, можно выделить ряд специальных законодательных норм, которые регламентируют данные проверки. Инициативный аудит проводится по той же методике, что и обязательный аудит, а также имеет своей главной целью выражение мнения аудитора (независимого проверяющего) о достоверности финансовой отчетности.
Следовательно, основное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что первый осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ в обязательном порядке, а второй - по желанию лиц(а), заказывающего(их) услуги аудитора.
Следует отметить, что действующий Закон об аудите не содержит такого конкретного понятия, как «инициативный аудит», т.е. инициативный аудит и обязательный аудит системно не отличаются друг от друга (соответствие федеральным стандартам).
В том случае, если инициативная проверка необходима исключительно для внутреннего пользования (по заказу собственников, менеджмента), а также если нет необходимости получения соответствующего аудиторского заключения, то данную ревизию лучше проводить в формате проверки соблюдения правил бухгалтерского учета и налогового законодательства.
Таким образом, обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
2.1 Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
На сегодняшний день действующая в РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя пять уровней.
Первый уровень образует Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015 г.); Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. и другие федеральные законы; Указы Президента РФ .
Данный Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ и содержит:
Формулировку понятия и основные цели аудиторской деятельности в РФ;
Требования к аудиторским организациям и аудиторам;
Перечень услуг, сопутствующих аудиту, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы;
Перечень организаций, для которых организация и проведение ежегодного аудита осуществляется в обязательном порядке;
Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций, аудиторов и проверяемых экономических субъектов;
Требование о соблюдении принципа конфиденциальности при осуществлении аудита (аудиторская тайна);
Требование о неукоснительном соблюдении принципа независимости при проведении аудита, а также ограничения для его обеспечения;
Закрепление статуса аудиторского заключения и соответствующая ответственность за предоставление ложного заключения;
Определение стандартов (правил) аудита и требования их обязательного применения;
Требования к аттестации аудиторов;
Условиях аннулирования аттестата аудиторов;
Требования к обязательному контролю качества аудита;
Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов (СРОА);
Требования к СРОА, необходимые для ее включения в государственный реестр СРОА;
Определение соответствующей компетенции федерального органа, реализующего государственный контроль и надзор за деятельностью СРОА;
Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности при проведении обязательного аудита за нарушение условий договора .
Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности объединяет Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомств и министерств, которые призваны обеспечить эффективное функционирование института российского аудита в современных рыночных условиях, стабильное развитие и совершенствование данного института, а также контроль за деятельностью аудиторов.
Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представляют стандарты (правила) аудиторской деятельности, разрабатываемые в целях установления таких норм аудита, которые будут интерпретируемы однозначно всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
Четвертый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя определенные методики аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения проверок аудиторами по отдельным вопросам финансов, налогообложения, а также по специальным аудиторским заданиям, применительно к конкретным отраслям .
Пятый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности содержит внутренние стандарты аудиторских организаций, формируемые с целью разъяснения положений стандартов (правил) аудиторской деятельности и содействия их технической реализации при выработке конкретных способов и приемов выполнения определенных аудиторских процедур.
Данные стандарты разрабатываются аудиторскими организациями и формируют единый подход к осуществлению проверок и надлежащему контролю в конкретной аудиторской организации их результатов .
Таким образом, основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:
Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.);
2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской организации
Права и обязанности субъектов аудиторской организации определены в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют устанавливать для своих членов стандарты (правила) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным стандартам (правилам) аудиторской деятельности, а также требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.
Основным принципом аудиторской деятельности выступает принцип разделения ответственности, согласно которому заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и другие документы, которые он предоставил с целью проверки, а аудитор, в свою очередь, - только за собственное заключение о финансовой отчетности проверяемой фирмы.
Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики (выплачиваться в зависимости от качества и объема предоставляемых услуг).
Рассмотрим права и обязанности аудиторских организаций, представленные в таблице 2 :
Таблица 2 Права и обязанности аудиторских организаций
|
Права аудиторских организаций |
Обязанности аудиторских организаций |
|
|
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, |
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; |
|
|
проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации; |
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации; |
|
|
получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах; |
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг |
|
|
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении; |
обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну; |
Кроме прав и обязанностей, представленных в таблице 2, аудиторские организации могут иметь другие права и исполнять иные обязанности, установленные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие действующему законодательству РФ.
Отношения между аудитором и аудируемым лицом должны быть в обязательном порядке закреплены договором на оказание аудиторских услуг, в котором четко устанавливаются начальный и конечный сроки выполнения аудитором работ. Следует отметить, что по согласованию сторон в договоре могут быть также предусмотрены промежуточные сроки, т.е. сроки завершения отдельных этапов работы. Исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного или промежуточного сроков выполнения работ, если иное не установлено в законодательном порядке и не предусмотрено действующим договором.
Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при осуществлении обязательного аудита. Так, что аудиторская организация должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого выступает страхование риска ответственности за возможное нарушение договора.
Выделяют следующие виды ответственности аудиторской организации (аудитора):
Административная;
Гражданско-правовая;
Уголовная.
Административная ответственность регулируется КоАП РФ, а также Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков.
Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ.
Рассмотрим права и обязанности аудируемого лица, определенные в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и наглядно представленные в таблице 3:
Таблица 3 Права и обязанности аудируемого лица
|
Права аудируемого лица |
Обязанности аудируемого лица |
|
|
получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации |
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; |
|
|
получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг |
создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; |
|
|
осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации |
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; |
|
|
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности |
||
|
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита |
За несоблюдение обязанностей, определенных действующим законодательством (таблица 3), аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, несут административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну о всех операциях аудируемых лиц, а также лиц, которым были оказаны услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов и сведений, получаемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать данные документы сведения, в том числе и их копии третьим лицам или разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых проводился аудит и оказывались услуги, сопутствующие аудиту, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и другие лица, получившие доступ к составляющим аудиторскую тайну сведениям в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, обязаны хранить конфиденциальность в отношении данных сведений.
Таким образом, изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.
Заключение
Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной нареализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.
Следует отметить, что аудиторская деятельность включает в себя, кроме проверок, оказание широкого спектра услуг: консультации по вопросам ведения учета налогообложения, ведение, восстановление учета, обучение, переподготовка и т.п.
Сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)
Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.
Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:
Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.;
Уголовный кодекс Российской Федерации № 63-ФЗ от 13.06.96 г.;
Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.;
Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.;
Постановление Правительства РФ №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 06.05.94 г.
Изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.
В случае разглашения составляющих аудиторскую тайну сведений, аудиторской организацией (индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом и иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну), на основании действующего Федерального закона и других нормативно-правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому были оказаны сопутствующие аудиту услуги, а также индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право потребовать возмещения причиненных убытков от виновного лица.
Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности отражены в условиях договора и его содержании. Для того, чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть по всем его существенным условиям соглашения. Ответственность аудиторов и аудируемых лиц за нарушение договора или законодательства РФ прописана в КоАП РФ, УК РФ и ГК РФ.
Список использованных источников
1) Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.
2) Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.
3) Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (ред. от 27.01.2011 г.) // СЗРФ.-2015.-№ 2.
4) Приказ Минфина РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 г. // СЗРФ.-2015.-№ 2.
5) О.В. Агабекян, К.С. Макарова. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 12. - С. 33 - 59
6) Л. И. Воронина Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.
7) Л.Н. Герасимова Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник. - М.: Юрайт, 2014. -- 318 с.
8) И.М. Дмитриева Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2014. -- 306 с.
9) В.А. Ерофеева Аудит. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2014. -- 208 с.
10) В.С. Карагод. Аудит. Теория и практика: учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.
11) Ж.А. Кеворкова. Международные стандарты аудита. - М.: Юрайт, 2014. -- 464 с.
12) Т.М. Коноплянник, Н.А. Мухарева. Основы аудита: учебное пособие. - М.: КноРус, 2012. - 311 с.
13) Е.М. Лебедева. Аудит: учебник. - М.: Академия, 2013. -- 176 с.
14) Е.М. Лебедева. Аудит. Практикум: учебное пособие. - М.: Академия, 2014. -- 176 с.
15) В.М. Лемеш. Ревизия и аудит. - М.: Изд-во Гревцова, 2013. -- 272 с.
16) В.И. Подольский, А.А. Савин. Аудит: учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 605 с.
17) Т.М. Рогуленко. Аудит: учебник. - М.: КноРус, 2014. -- 432 с.
18) Савин А.А. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. - 512 с.
19) С.П. Суворова, Н.В. Парушина. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 303 с.
20) И.В. Федоренко. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. -- 272 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Сущность, понятие и цели аудиторской деятельности. Перечень объектов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, ее организационно-правовая структура.
контрольная работа , добавлен 16.10.2010
Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.
курсовая работа , добавлен 16.01.2012
Правовые основы и нормативное регулирование аудиторской деятельности. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Характеристика основных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Субъекты обязательного аудита.
курсовая работа , добавлен 22.05.2015
Возникновение аудита и система его нормативного регулирования. Виды инициативных аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к аудитору, их права и обязанности. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Полистрой" за 2008г.
дипломная работа , добавлен 05.12.2010
Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.
реферат , добавлен 09.02.2009
Организационные аспекты аудиторской деятельности, понятие, цели и задачи. Организация деятельности аудиторских фирм в условиях внутрихозяйственного контроля. Стандарты, нормативное регулирование и федеральные законы об аудиторской деятельности.
курсовая работа , добавлен 07.05.2009
Понятие, сущность, цели и задачи аудиторской деятельности, ее лицензирование. Роль федеральных стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Введение механизма общественного надзора за аудиторской профессией.
курсовая работа , добавлен 22.05.2016
Закон "Об аудиторской деятельности". Квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в отраслях экономики. Аудит в современной России. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторской фирмы.
реферат , добавлен 04.05.2009
Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.
реферат , добавлен 09.11.2014
Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.
Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В настоящее время в России действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:
- Закон об аудиторской деятельности;
- другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты по проведению аудита, изданные в соответствии с Законом аудиторской деятельности и не противоречащие ему;
- Федеральные стандарты аудита;
- стандарты саморегулируемых аудиторских объединений;
- внутрифирменные аудиторские стандарты.
Таким образом, Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и др. Соблюдение его является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.
Федеральные стандарты аудита являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер, они утверждаются Правительством РФ . Данные стандарты разработаны в России в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита разрабатываются методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или по проверке расчетов по налогу на прибыль , которые, в отличие от стандартов, носят чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не полностью закончена, так, в настоящее время принято 23 правила.
Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам и Закону об аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах.
Кроме того, аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики.
Понятие аудита. Правовые нормы аудита
Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК), как и любые другие предпринимательские структуры.
Аудит (аудиторская проверка) - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).
Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели , так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти .
Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации выступает иностранный гражданин , - не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о том, что обязательный аудит может быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет способствовать общему повышению качества ее работы.
Аудиторы и аудиторские организации должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать сопутствующие услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими из этого последствиями. Это же правило распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем названии слово «аудиторская» и все производные от слова «аудит».
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Цели, задачи и общие принципы аудита
При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.
Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. В стандарте рассмотрены следующие основные вопросы:
- цель аудита;
- общие принципы аудита;
- объем аудита;
- разумная уверенность;
- ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор в соответствии с п. 2 МСА № 200 «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно и во всех существенных аспектах», что равнозначно.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий.
Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Необходимо при этом напомнить, что под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля , квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.
Независимость аудиторской организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Честность и объективность в общении с экономическим субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекомендаций и заключений.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.
Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Профессиональное поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Из общего перечня этических принципов понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы - общеэтическими.
В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы уменьшить риск упущения из виду необычных обстоятельств, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.
Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.
В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенностей:
- абсолютная (бывает редко - по очевидным вопросам);
- разумная (применяется в аудите);
- умеренная (применяется при обзорных проверках);
- низкая (уверенность отсутствует - применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Этика аудитора
В России Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые был утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г. Главные требования Кодекса этики аудиторов определены Международной федерацией бухгалтеров. Они служат основой для разработки этических требований, подробных правил и стандартов поведения аудиторов в каждой стране, где осуществляется аудит , и именно они были положены в основу разработанных в России кодексов этики как аудиторов, так и профессиональных бухгалтеров. В соответствии с этими требованиями аудитор должен обладать определенными профессиональными знаниями и умением, признавать важность и исповедовать в работе высокий стандарт моральных ценностей, осознавать свой долг и обязанности перед обществом , соблюдать установленные правила поведения.
Соблюдение указанных требований обязательно как для аудитора, так и для профессионального бухгалтера , работающего по найму в организации. В то же время к специалистам по внешнему аудиту предъявляется ряд дополнительных этических требований. К ним относятся соблюдение условий независимости, дополнительные требования к профессиональной компетентности, регламентации порядка оплаты аудиторских услуг, отношений с бухгалтерами проверяемых организаций и другими аудиторами, особенности рекламы и предложения услуг. Для усиления акцента на эти положения и придания им обязательности они включены в текст Закона об аудиторской деятельности.
Кодекс содержит 15 статей.
- Статья 1. «Общие положения» обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России; определяются нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.
- Статья 2. «Общепринятые моральные нормы и принципы» подтверждает обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
- Статья 3. «Общественные интересы» предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг; он должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.
- Статья 4. «Объективность и внимательность аудитора» подчеркивает, что объективность для выводов возможна только при достаточном объеме требуемой информации. Аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты. Давление на аудитора в любой форме недопустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
- Статья 5. «Независимость аудитора» предполагает, что в заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.
- Статья 6. «Профессиональная компетентность аудитора» указывает на то, что аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.
- Статья 7. «Конфиденциальная информация клиентов» предусматривает обязанность аудитора сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.
- Статья 8. «Налоговые отношения» утверждает, что при оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор должен руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме.
- Статья 9. «Плата за профессиональные услуги» предусматривает, что плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.
- Статья 10. «Отношения между аудиторами» предполагает, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.
- Статья 11. «Отношения сотрудников с аудиторской фирмой» призывает сотрудников лояльно относиться к своей аудиторской фирме, они всей своей деятельностью должны способствовать ее авторитету и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как с сотрудниками фирмы, так и клиентом.
- Статья 12. «Публичная информация и реклама» указывает, что реклама должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.
- Статья 13. «Несовместимые действия аудитора» отмечает, что занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.
- Статья 14. «Аудиторские услуги в других государствах » подчеркивает, что при проведении аудита аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.
- Статья 15. «Соответствие настоящего Кодекса международным нормам» говорит о том, что нормы профессионального поведения, определяемые этическим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.
Профессиональная этика в общении с руководством экономического субъекта определена Федеральным стандартом аудита «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого служат:
- определение основных требований к общению аудиторской организации с руководством экономического субъекта;
- определение особенностей общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта на различных стадиях проведения аудита;
- определение особенностей общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля .
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России решением Президентского совета 24 сентября 2003 г. утвердил Кодекс этики членов ИПБ России, который вступил в силу с января 2004 г. Данный Кодекс подготовлен на основе и с учетом всех требований Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.
Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:
- достоверность - общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;
- профессионализм - клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;
- высокое качество услуг - все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;
- уверенность - лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, возникающих перед профессиональным бухгалтером (аудитором) в каждом конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и аудиторской практике, так, в Приложении к данному Кодексу содержится 24 статьи по рекомендациям применения принципа независимости к конкретным ситуациям.
На современном этапе развития ИПБ России и Аудиторская палата России являются несомненными лидерами в становлении системы аудита и общественном регулировании норм данной деятельности.
Ключевые термины
- аудит
- аудиторская деятельность
- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- аудиторская организация
- индивидуальный аудитор
- аудируемые лица
- саморегулируемая организация аудиторов
- обязательный аудит
- аудиторское заключение
В результате освоения данной темы студент должен:
знать
- правовые основы регулирования аудиторской деятельности;
- понятия аудита и аудиторской деятельности;
- специфику договорного регулирования аудиторской деятельности;
- сущностную характеристику аудиторского заключения;
уметь
- классифицировать виды аудиторской деятельности;
- давать характеристику субъектам аудиторской деятельности;
владеть
- навыками оперирования основными понятиями, используемыми в законодательстве РФ, регулирующем аудиторскую деятельность;
- навыками применения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.
Понятие и источники правового регулирования аудиторской деятельности
Аудит – это негосударственный вид финансового контроля, осуществляемый в процессе аудиторской деятельности независимыми лицами, чья квалификация подтверждена государственной аттестацией.
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению аттестованным аудитором или аудиторской организацией предварительных, текущих и последующих контрольных мероприятий.
В процессе аудиторской деятельности всестороннему анализу и проверке на соответствие нормативным актам РФ подвергаются результаты деятельности организации, отраженные в ее финансовой отчетности, и процедуры получения итоговой информации, проводимые на основе применения методологии финансового учета (бухгалтерского, налогового, бюджетного).
Следует отметить, что в советский период роль аудита в нашей стране была сведена практически к нулю, в связи с тем что все контрольные функции оказались переданы компетентным государственным органам.
Потребность в воссоздании института профессионального независимого контроля в РФ возникла в начале 1990-х гг. в связи с развитием предпринимательства и стремлением организаций к саморегулированию.
Можно привести различную классификацию аудиторского контроля.
- 1. Согласно действующему актуальному законодательству аудит делится на:
- – обязательный, предполагающий проведение контрольных мероприятий в случаях, непосредственно установленных на нормативном уровне;
- – инициативный, предполагающий проведение контрольных мероприятий по решению экономических субъектов.
- 2. По сфере экономической деятельности аудируемого субъекта можно выделить:
- – общий аудит, то есть аудит любых коммерческих организаций, кроме специально оговоренных в законодательстве, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности;
- – банковский аудит;
- – аудит страховых организаций;
- – аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д.
- 3. По субъекту, проводящему контрольные мероприятия, аудит может быть:
- – внешним, то есть осуществляемым сторонним лицом, имеющим на это законные полномочия;
- – внутренним, то есть проводимым службой, являющейся структурным подразделением экономического субъекта.
Необходимо подчеркнуть, что рынок аудиторских услуг объективно нуждается в некотором государственном регулировании. Первоначально государственное регулирование зарождающегося рынка аудиторских услуг в РФ осуществлялось Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Правовыми основами аудита и аудиторской деятельности на протяжении более чем семи лет являлся такой нормативный акт, как Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утв. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (утратил силу ). Кроме того, вышеуказанной Комиссией был разработан и одобрен блок национальных стандартов, которые носили скорее рекомендательный, нежели обязательный характер.
Стандарты аудита – это правила, которыми регулируется аудиторская деятельность, опираясь на которые аудитор проводит контрольные мероприятия в любых формах (предварительные, текущие, последующие). К настоящему времени Международным комитетом аудиторской практики, который действует на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (МФБ), созданной в 1977 г., разработано более 50 международных стандартов аудита.
К концу 1990-х гг. стало очевидно, что процесс развития рыночной экономики в нашем государстве, объективно повлекший увеличение спроса на аудиторские услуги, привел к необходимости реформирования государственного регулирования аудита и аудиторской деятельности. В связи с этим существенному обновлению была подвергнута и нормативная база, призванная регулировать отношения в рассматриваемой сфере предпринимательской деятельности. Так, в 2001 г. был принят первый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", который, сыграв свою позитивную роль, утратил силу в связи с принятием одноименного Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-Φ3 (далее – Закон об аудите), действующего в настоящее время.
Законом об аудите понятие аудиторской деятельности установлено на легальном уровне. Согласно ст. 1 аудиторская деятельность – это "деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами". В Законе об аудите понятие аудита определено как "независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчетности".
Данный закон, кроме того, устанавливает и раскрывает значение основных понятий, применяемых в ходе аудиторской деятельности, регулирует процесс осуществления аудиторской деятельности, права и обязанности сторон, ответственность аудиторов и другие вопросы.
Следующим нормативным актом, регулирующим отношения в области аудиторской предпринимательской деятельности, является постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", которым утверждены федеральные стандарты аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторской деятельности и являющиеся обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Данные стандарты не должны противоречить международным стандартам аудита, которые изданы Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации, входящим в состав Международной федерации бухгалтеров.
Аудиторские стандарты можно условно подразделить на три уровня.
К первому уровню следует отнести федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСАД), предусмотренные Законом об аудите и утверждаемые приказами Минфина России:
- – ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности";
- – ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении";
- – ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении";
- – ФСАД 4/2010 "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля";
- – ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита";
- – ФСАД 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита";
- – ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства";
- – ФСАД 8/2011 "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам";
- – ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности".
Ко второму уровню следует отнести отдельные правила (стандарты), утвержденные постановлениями Правительства РФ до вступления в силу действующего Закона об аудите. Это, например:
- – Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- – Документирование аудита;
- – Планирование аудита;
- – Существенность в аудите;
- – Контроль качества выполнения заданий по аудиту;
- – Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- – Связанные стороны;
- – События после отчетной даты;
- – Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
- – Согласование условий проведения аудита;
- – Аудиторская выборка;
- – Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;
- – Особенности первой проверки аудируемого лица;
- – Аналитические процедуры;
- – некоторые другие правила (стандарты).
Третьим уровнем в иерархии стандартов аудиторской деятельности являются стандарты, разрабатываемые и утверждаемые саморегулируемой организацией аудиторов (СРО) для применения в работе членами данной СРО.
Обязательным для соблюдения применения всеми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами является утвержденный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России Кодекс этики аудиторов России , который рассматривает такие проблемные вопросы, как модель поведения аудитора и аудиторской организации, подготовка заключения договора об оказании профессиональных услуг, конфликт интересов, второе мнение, гонорар аудитора и другие виды вознаграждения, реклама и предложение профессиональных услуг, подарки и знаки внимания, применение принципа объективности при всех видах услуг, применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации.
Субъектный состав может быть представлен следующим образом:
- – аудирующие лица (аудиторские организации, независимые аудиторы, объединенные в СРО);
- – аудируемые лица (организации, в которых проводятся проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности);
- – регулирующие и контролирующие аудиторскую деятельность специально уполномоченные государственные органы.
Аудирующими организациями можно назвать аудиторские организации и индивидуальных аудиторов.
Аудиторская организация – это коммерческая организация, целью деятельности которой является предоставление аудиторских и сопутствующих аудиту услуг и которая является членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация в этом случае обязана состоять в одной из саморегулируемых аудиторских организаций, которой она предоставляет необходимые документы для введения ее в члены соответствующей саморегулируемой организации. В соответствии с действующим законом об аудите (ст. 3) коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой она является.
Независимый (индивидуальный) аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов, сведения о котором внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Независимый аудитор, так же как и аудиторская организация, вправе оказывать как аудиторские, так и сопутствующие аудиту услуги.
Каждый аудитор должен иметь квалификационный аттестат аудитора, который можно получить, сдав квалификационный экзамен. К сдаче квалификационного экзамена допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.
Порядок проведения квалификационного экзамена, а также порядок определения его результатов устанавливаются Минфином России . Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов на условиях, определенных Минфином России . Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются Минфином России . Аудитор обязан ежегодно, начиная с года, следующего за годом выдачи квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрены Рекомендации по организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности, сведения о которой включены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. В составе саморегулируемой организации в качестве ее членов должно состоять не менее 700 физических лиц – индивидуальных аудиторов или не менее 500 коммерческих аудиторских организаций. Каждая саморегулируемая организация аудиторов обязана предусматривать и соблюдать:
- – утвержденные органами управления саморегулируемой организацией правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов;
- – правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
- – внутренний кодекс профессиональной этики аудиторов;
- – материальное обеспечение дополнительной имущественной ответственности каждого члена организации перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов.
В каждой СРО создаются специализированные органы управления, осуществляющие контроль за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Органы управления СРО:
- – устанавливают в отношении своих членов дополнительные требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
- – рассматривают вопросы дисциплинарного воздействия на ее членов за совершенные нарушения требований законодательства об аудите;
- – организуют профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью;
- – разрабатывают и утверждают стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов;
- – принимают правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
- – принимают кодекс профессиональной этики аудиторов;
- – разрабатывают проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
- – участвуют в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- – ведут реестр своих членов и сообщают в Минфин России об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения изменений в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
- – участвуют в установленном порядке в создании, включая финансирование, в деятельности единой аттестационной комиссии;
- – выступают представителями СРО в отношениях с контролирующими государственными органами (Минфином России, Росфиннадзором, Советом по аудиторской деятельности при Минфине России) и представляют им отчет о своей деятельности, а также деятельности своих членов .
Саморегулируемые организации аудиторов несут ответственность за осуществление аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, которые являются членами соответствующей саморегулируемой организации.
Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.
Аудируемыми лицами признаются лица, финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подлежит поверке. Аудируемые лица также могут быть классифицированы следующим образом:
- – организации, в которых проведение аудита обязательно в силу законодательства;
- – организации, в которых решение о проведении аудиторской проверки принимается руководящим органом организации и не является обязательным в силу действующих норм законодательства.
Обязательный аудит проводится в случаях (ст. 5):
- – если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- – если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
- – если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
- – если объем выручки от осуществляемой организацией деятельности за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
- – если организация (за исключением органов государственной власти или местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) публикует консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Государственными органами, регулирующими и контролирующими аудиторскую сферу предпринимательской деятельности, являются Минфин России, Росфиннадзор, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России.
Непосредственным объектом аудита являются отношения, складывающиеся в сфере бухгалтерского и налогового учета, а предметом – соответственно, совокупность данных, полученных в процессе постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета.
По итогам аудиторской проверки формируется аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
- – наименование "Аудиторское заключение";
- – указание на адресата, которому направляется официальное аудиторское заключение;
- – сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- – сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, проводившем проверку;
- – перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
- – сведения о работе, выполненной аудиторской организацией или индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
- – мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
- – указание даты заключения.
Аудиторы, проводившие проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязаны следовать правилам аудиторской этики и не разглашать сведения, ставшие им известными в процессе осуществления аудиторской проверки у аудируемого лица.
Мерами ответственности, применяемыми в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение законодательства, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, являются следующие меры дисциплинарного воздействия:
- 1) вынесение предписания, обязывающего члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные нарушения в определенный срок;
- 2) вынесение предупреждения в письменной форме;
- 3) наложение штрафа на члена саморегулируемой организации аудиторов; Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н "Об утверждении порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора".
- Протокол № 79 от 29 октября 2009 г.
- Письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 2012 № 07-03-05/1560 "О предоставлении сведений об аудиторской деятельности (форма №2- аудит)" // Документ опубликован не был.