Հարկային օրենսգիրք՝ եկամտահարկ: Հարկային օրենսգիրք. եկամտահարկ Ինչի՞ց է գանձվում հարկը:

2016 թվականի հուլիսի 4-ին ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի նոր խմբագրությունը: Փոփոխությունները ազդել են եկամուտների վրա, որոնք ազատված են հարկումից և ծախսերից, որոնք ներառված չեն շահույթի հաշվարկման բազայում: Բացի այդ, տրանսպորտային հարկից նվազեցում է առաջացել։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասը փոփոխվել է մի քանի դաշնային օրենքներով 2016 թվականի հուլիսի 4-ին, որոնք ուժի մեջ են մտել Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից պաշտոնական հրապարակման օրը ստորագրվելուց հետո:

Ծախսեր և եկամուտներ

Տրանսպորտային հարկ

Հարկային օրենսգրքի 28-րդ գլխում հայտնվել է նոր «Հարկային արտոնություններ». Դրան համապատասխան.

Ֆիզիկական անձինք ազատվում են հարկումից 12 տոննայից ավելի թույլատրելի առավելագույն քաշ ունեցող յուրաքանչյուր մեքենայի նկատմամբ, որը գրանցված է վճարումների գանձման համակարգի տրանսպորտային միջոցների գրանցամատյանում (այսուհետ՝ սույն գլխում՝ գրանցամատյան), եթե վճարի չափը պետք է փոխհատուցի. Դաշնային հանրային ճանապարհներին հասցված վնասի համար 12 տոննայից ավելի թույլատրելի առավելագույն քաշով տրանսպորտային միջոցների արժեքը (այսուհետ` սույն գլխում` տուրքը), որը վճարվել է հարկային ժամանակաշրջանում նման մեքենայի նկատմամբ, գերազանցում է կամ հավասար է հաշվարկված գումարին. հարկը տվյալ հարկային ժամանակաշրջանի համար.

Նպաստ ստանալու համար, եթե ֆիզիկական անձը կամ կազմակերպությունը դրա իրավունքն ունի, հարկ վճարողի հարկային արտոնություն ստանալու իրավունքը հաստատող փաստաթղթերի հետ միասին անհրաժեշտ է դիմում ներկայացնել իր նախընտրած հարկային մարմին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 362-րդ հոդվածն այժմ նախատեսում է, որ իրավաբանական անձանց կողմից 12 տոննա առավելագույն թույլատրելի քաշով յուրաքանչյուր մեքենայի նկատմամբ հաշվարկված տրանսպորտային հարկի գումարը հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ենթակա է նվազեցման: այս հարկային ժամանակահատվածում կոնկրետ մեքենայի համար Platon համակարգին վճարված վճարի չափը: Եթե ​​հարկ վճարողը նվազեցնում է, և բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը բացասական արժեք է ստանում, այն համարվում է հավասար զրոյի: Պլատոնի համակարգի ռեգիստրից տեղեկատվությունը հարկային մարմիններին կտրամադրվի տարեկան մինչև փետրվարի 15-ը տրանսպորտի ոլորտում դաշնային գործադիր մարմնի կողմից սահմանված կարգով` համաձայնեցնելով հարկերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմնի հետ: և վճարներ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363-րդ հոդվածը սահմանում է, որ իրավաբանական անձ-հարկ վճարողները, ովքեր վճարում են Platon համակարգ դաշնային մայրուղիներով բեռնատարների անցման համար, պարտավոր չեն համակարգում գրանցված բեռնատարների համար հաշվարկված կանխավճարներ վճարել տրանսպորտային հարկի համար:

Պետական ​​տուրքի արտոնություններ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 333.38-րդ հոդվածի նոր խմբագրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության Ազգային գվարդիայի զինվորականներն ազատվում են նոտարական գործողություններ կատարելու համար պետական ​​տուրքերի վճարումից:

Ավելի շատ կոդերի թարմացումներ և օրենսդրական վերանայումներ հատուկում Սանկտ Պետերբուրգի իրավական պորտալում:

Եկամտահարկը (IIT) վճարում են ընկերությունները՝ իրավաբանական անձինք, որոնք գործում են ընդհանուր հարկման ռեժիմով: Այս հանրաճանաչ հարկը հատկացվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխին: Այս հրապարակումը ձեզ կպատմի, թե ով է վճարում եկամտահարկը, կընդգծի հարկի կիրառման, դրա հաշվարկման, դրույքաչափերի, վճարման, հաշվետվության վերջնաժամկետների և այլնի հետ կապված հիմնական խնդիրները: անհրաժեշտ տեղեկատվություն.

Գլ. 25 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. եկամտահարկ

Ձեռնարկությունների ճնշող մեծամասնության համար եկամտահարկի դրույքաչափը (դրույքաչափը) կազմում է 20%: Հարկի գումարը բաշխվում է երկու բյուջեների վրա՝ 3% դաշնային բյուջե, 17%՝ տարածաշրջանային բյուջե (Հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդված): Այս համամասնությունը կպահպանվի մինչև 2020 թվականի վերջը։ Կան արտոնություններ ունեցող ձեռնարկություններ, որոնց հարկային դրույքաչափը զգալիորեն ցածր է։ Օրինակ, կորպորատիվ եկամտահարկի համար տարածաշրջանային բյուջեում 13,5% դրույքաչափ կարող է կիրառվել Մագադանի շրջանի հատուկ տնտեսական գոտում մասնակցող ընկերությունների նկատմամբ։

Եկամտահարկի արտոնություններ են կիրառվում (մինչև 0%) բժշկական և կրթական հաստատությունների, ներդրումային ծրագրերի մասնակիցների և այլնի համար (Հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդված):

Եկամտահարկի վճարումն իրականացվում է (Հարկային օրենսգրքի 246-րդ հոդված).

• OSNO-ի օգտագործմամբ սեփականության տարբեր իրավական ձևերի տեղական ընկերություններ.
• օտարերկրյա իրավաբանական անձինք, որոնք գործում են Ռուսաստանի Դաշնությունում կամ եկամուտ են ստանում ռուսական աղբյուրներից.

Այն ձեռնարկությունները, որոնք կիրառում են պարզեցված հարկման ռեժիմ, UTII կամ վճարում են գյուղատնտեսական միասնական հարկ, եկամտահարկ վճարող չեն: OSNO-ում անհատ ձեռնարկատերերը հաշվարկում և վճարում են անձնական եկամտահարկը որպես անձնական եկամտահարկ:

Հարկային վճարումները տարբեր մակարդակների բյուջե փոխանցելու կապակցությամբ տրվում են վճարման հանձնարարականներ՝ նշելով տարբեր բյուջետային դասակարգման ծածկագրեր (BCC): 2018 թվականին գործող եկամտահարկի ծածկագրերին կարող եք ծանոթանալ այս հրապարակման մեջ։

Եկամտահարկի հարկային բազան (Հարկային օրենսգրքի 247-րդ հոդված) ընկերության եկամտի (առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզային հարկերի հաշվառված վաճառքից և այլ գործունեությունից ստացված հասույթ) և դրա ընդհանուր ծախսերի միջև առաջացող տարբերությունն է, այսինքն. ապրանքների արտադրության հետ կապված փաստաթղթավորված ծախսեր, ինչպես նաև ոչ իրացման ծախսեր: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը տրամադրում է ընկերության եկամուտների (հոդվածներ 248-251 հարկային օրենսգիրք) և ծախսերի մանրամասն դասակարգում (հոդվածներ 252-270 հարկային օրենսգիրք): Գոյություն ունի եկամտային հարկում հաշվի չառնված ծախսերի փակ ցանկ։ Դրանք ներառում են բաժնետերերի նկատմամբ հաշվարկված շահաբաժիններ, կառավարող ընկերությանը կատարվող մուծումներ, վարկերի ծածկույթ և այլն (Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդված):

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչում եկամտահարկը հաշվարկելիս

Հաշվապահական հաշվառման 2 մեթոդների առկայությունը (հաշվառում և կանխիկ) որոշում է եկամտի և ծախսերի ճանաչման տարբերությունները կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկման համար.

1. Հաշվարկային մեթոդներառում է եկամուտների և ծախսերի հաշվառում դրանց առաջացման ժամանակաշրջանում, անկախ դրամական միջոցների փաստացի ստացումից կամ դրանց ծախսերից (Հարկային օրենսգրքի 271-272-րդ հոդվածներ).
2. Կանխիկի մեթոդճանաչում է եկամուտը, երբ ստացվում են դրամական միջոցներ, և ծախսերը հենց որ ընկերությունը մարում է իր պարտավորությունները պարտատիրոջ նկատմամբ (Հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդված):

Ընկերություններին իրավունք է տրվում ընտրել հաշվապահական հաշվառման մեթոդը (և կանխիկ գումարը միայն սահմանված սահմանափակումների պահպանման դեպքում) և համախմբել դրա օգտագործումը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Եկամտային հարկի հաշվարկ

Եկամտահարկի հարկային ժամանակաշրջանը ֆինանսական (օրացուցային) տարին է (Հարկային օրենսգրքի 285-րդ հոդված): Հարկային բազան հաշվարկվում է յուրաքանչյուր տարվա հունվարի 1-ից մինչև դեկտեմբերի 31-ը, նոր տարվա սկզբին նորից սկսվում է հարկի հաշվարկը: Հարկային ժամանակաշրջանը բաղկացած է հաշվետու ժամանակաշրջաններից՝ եռամսյակներից կամ ամիսներից, երբ ընկերությունը զեկուցում է իր աշխատանքի արդյունքների մասին և հաշվարկում կանխավճարները: Վճարումների հաճախականությունը որոշվում է ընկերության շրջանառության չափով:

Հարկի և դրա վրա կանխավճարների հաշվարկման կարգը նախատեսված է Արվեստ. 286 ՆԿ.

Հաշվարկի ալգորիթմը պարզ է՝ որոշելով շահույթի չափը, հաշվապահը հաշվարկում է հարկի գումարը՝ այն բազմապատկելով սահմանված դրույքաչափով:

Եթե ​​ընկերությունը վնաս է հասցնում (այսինքն՝ գրանցվում է եկամտի նկատմամբ ծախսերի գերազանցում), ապա հիմքը համարվում է հավասար զրոյի, քանի որ այն որոշելիս բացասական արժեքներ չեն թույլատրվում:

Կատարված բոլոր հաշվարկները և բազայի որոշման հուսալիությունը պետք է փաստաթղթավորվեն եկամտահարկի համար համապատասխան հարկային գրանցամատյաններում, որոնց նմուշը ընկերությունը սովորաբար մշակում և հաստատում է UP-ում: Հաշվապահական հաշվառման ձևերը կարող են օգտագործվել, քանի որ դրանք շատ հարմար են: Հարկերը և հաշվապահական հաշվառումն անհրաժեշտ են ընկերության շահութաբեր և ծախսային կողմերի ձևավորման համար տարբեր չափանիշներ արտացոլելու համար, բայց պատահում է նաև, որ հաշվարկները նույնական են, երբ հարկային և հաշվապահական շահույթները համընկնում են:

Նման զուգադիպությունները չափազանց հազվադեպ են, քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի ընդունման պայմանները տարբեր են: Նման անհամապատասխանությունների արդյունքը պայմանական եկամտահարկի ծախսն էր: Սա եկամտահարկի պայմանական գումարն է (այսուհետ՝ URNNP), որը հաշվարկվում է ըստ հաշվապահական տվյալների (PBU 18/02-ի 20-րդ կետ)՝ օգտագործելով բանաձևը.

URNNP = P buh x C n, որտեղ

P գիրք – շահույթ՝ ըստ հաշվապահության,

S n - դրույքաչափ:

Հաշվապահն արտացոլում է այս ցուցանիշը՝ տեղադրելով.

Dt 99 / URNNP – Kt 68

Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում վնաս է գրանցվել, ապա պետք է հաշվարկվի եկամտահարկի գծով պայմանական եկամուտ: Սա թույլատրված կորստի պատճառով «պահված հարկի» նույն պայմանական արժեքն է:

UDNNP = U buh x C n, որտեղ

Հաշվապահը հաշվապահական հաշվառման տվյալներով ունի կորուստ.

Այն արտացոլվում է լարերի միջոցով.

Dt 68 – Kt 99/UDNNP

Պայմանական եկամուտը կամ ծախսը չհարկվող եկամտի համար հաշվարկելիս հաշվապահը հիմնվում է շահույթի/վնասի մասին տեղեկատվության վրա մինչև հարկումը:

Պայմանական եկամտի/ծախսերի գումարներից որոշվող հարկը, որը ճշգրտվում է մշտական ​​և հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների չափերով, կոչվում է ընթացիկ եկամտահարկ:

Եկամտահարկի կանխավճարների հաշվարկ

Թեև եկամտահարկի համար հարկային ժամանակահատվածը համարվում է մեկ տարի, ընկերությունը պարտավոր է կանխավճարներ կուտակել: Դրանք հաշվարկելու երկու եղանակ կա.

1. Առաջինը տեղադրված է բոլոր ընկերությունների համար։ Հաշվետու ժամանակաշրջաններն են՝ 1-ին եռամսյակ, կես տարի, 9 ամիս: Դրանցից յուրաքանչյուրի վերջում կատարվում են կանխավճարներ.

• 1-ին եռամսյակի վճարման գումարը հավասար է այս ժամանակահատվածի համար հաշվարկված եկամտահարկին.
• 2-րդ վճարման գումարը հավասար է կիսամյակի հարկի գումարին` նվազեցված 1-ին եռամսյակի համար փոխանցված կանխավճարի չափով.
• 3-րդ վճարի չափը 9 ամսվա NNP-ի չափն է՝ կրճատված 1 եռամսյակուկես տարվա կանխավճարների չափով։

Արվեստով նախատեսված եկամտահարկի վճարման կարգը. Հարկային օրենսգրքի 285-ը իրավունք է տալիս եռամսյակային կանխավճարներ փոխանցել այն ընկերություններին, որոնց եկամուտը չի գերազանցում 15 միլիոն ռուբլին: (առանց ԱԱՀ-ի) եռամսյակի համար նախորդ 4 եռամսյակների համար: Այս իրավունքը տարածվում է նաև բյուջետային, ոչ առևտրային կազմակերպությունների և որոշ այլ ձեռնարկությունների վրա՝ անկախ նրանց եկամուտների չափից։

Եռամսյակի վերջում հաշվապահը հաշվարկում է վճարման չափը (ըստ վերը նշված հաշվարկի) և դրա արժեքը համեմատում այս եռամսյակում կատարված ամսական հաշվեգրված վճարումների չափի հետ։ Եթե ​​դրանց ընդհանուր գումարը փոքր է հաշվարկված եռամսյակային վճարից, ապա ընկերությունը վճարում է տարբերությունը։ Գերավճարների դեպքում գերավճարը հաշվառվում է հաշվապահի կողմից հետագա ժամանակաշրջաններում:

Եկամտահարկի գծով ամսական կանխավճարները հաշվարկվում են հետևյալ կերպ.

• 1-ին եռամսյակում հաշվապահը հաշվում է նախորդ տարվա 4-րդ եռամսյակում կուտակված գումարների նման վճարումներ.
• 2-րդ եռամսյակում հաշվապահը 1-ին եռամսյակի համար հաշվարկված շահութահարկի գումարը բաժանում է 3-ի և այն փոխանցում է բաժնետոմսերով եռամսյակի յուրաքանչյուր ամսվա համար.
• 3-րդ եռամսյակում հաշվապահը կիսամյակի եկամտահարկի գումարից հանում է 1-ին եռամսյակի հարկի գումարը և այն բաժանելով 3-ի` որոշում 3-րդ եռամսյակի ամիսների կանխավճարների չափը.
• 4-րդ եռամսյակում 9 ամսվա եկամտահարկի գումարը, վեց ամսվա եկամտահարկի չափով նվազեցված, բաժանվում է 3-ի և որոշվում ամսական կանխավճարների չափը։

1. Հաշվարկի երկրորդ մեթոդը եկամտահարկի հաշվարկն է փաստացի շահույթից: Ընկերությունն իրավունք ունի այն հիմնել նոր տարում՝ այդ մասին ծանուցելով Դաշնային հարկային ծառայությանը մինչև նախորդ տարվա դեկտեմբերի 31-ը։ Այս մեթոդով հարկը հաշվարկվում է փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա, այսինքն՝ ամսական կանխավճարային փոխանցումներ կատարելով՝ հարկի գումարը հաշվարկվում է ամսվա փաստացի ստացված շահույթից։ Օրինակ՝ հունվարի համար NPT են փոխանցում հունվար ամսվա շահույթից, փետրվարի համար՝ NPT հունվար և փետրվար ամիսների ստացված շահույթից՝ կրճատված հունվարին փոխանցված հարկի չափով և այլն։

Եկամտային հարկի վճարման վերջնաժամկետ

Եթե ​​եկամտահարկի գծով հաշվետու ժամանակաշրջանները եռամսյակ, կես տարի և 9 ամիս են, ապա դրանց ավարտին կանխավճարները պետք է կատարվեն մինչև հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 28-ը:

Ամսական կանխավճարները փոխանցվում են մինչև հաշվետու ամսվա 28-ը, այսինքն՝ մայիսի համար՝ մինչև մայիսի 28-ը, հունիսի համար՝ մինչև հունիսի 28-ը և այլն:

Ստացված փաստացի շահույթի հիման վրա կատարված վճարումների համար կանխավճարները կատարվում են ոչ ուշ, քան հաջորդ ամսվա 28-ը:

Անկախ տարեվերջին վճարումների հաշվարկման եղանակից, հաշվապահը հաշվարկում է NNP-ի իրական արժեքը, այն համեմատում է կատարված վճարումների չափի հետ և ճշգրտում. հաշիվը հետագա վճարումների մեջ: Տարվա համար ճշգրտված, այսինքն՝ անբավարար վճարված եկամտահարկի գումարը պետք է փոխանցվի մինչև մարտի 28-ը՝ ոչ ուշ, քան եկամտահարկի հայտարարագիրը Դաշնային հարկային ծառայություն ներկայացնելու պահից:

Եկամտահարկի մուտքագրումներ

Եկեք ցույց տանք այն հիմնական գրառումները, որոնք հաշվապահը գործում է եկամտահարկի հաշվառման ժամանակ.

Դուք կարող եք ավելին կարդալ NNP-ի միջոցով հրապարակումների մասին:

Ընկերության փաստարկները դատարանների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի դրույթների վերաբերյալ իրավահարաբերություններին սխալ դիմելու մասին անհիմն են՝ հաշվի առնելով հարկային օրենսգրքի 346.5-րդ հոդվածի 3-րդ կետի հղումը: Ռուսաստանի Դաշնությունը վերոհիշյալ օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, ըստ որի հարկ վճարողի ծախսերին վերագրվող ծախսերը պետք է հիմնավորված լինեն, այնուհետև տնտեսապես հիմնավորված և փաստաթղթավորված: Տվյալ դեպքում, ինչպես հաստատվել է դատարանների կողմից, ընկերության կողմից այդ պայմանները չեն պահպանվել: Հակառակ բողոքի փաստարկների, ընկերության մտադրությունը՝ շահագործել ձկնորսական նավերը իրենց նպատակային նպատակներով, և ձեռնարկած գործողությունները՝ կապված նավերը ձկնորսության նախապատրաստելու հետ, հակառակը չեն վկայում։

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 3-ի N 1249 որոշումը (փոփոխվել է 2017 թվականի մարտի 15-ին) «Ռադիոակտիվ թափոնների հեռացման սակագների պետական ​​կարգավորման կարգի մասին» («Պետական ​​կարգավորման կանոնակարգի հետ միասին». ռադիոակտիվ թափոնների հեռացման սակագներ»)