Оныншы апелляциялық арбитраждық сот. Артық төленген салықтарды, алымдарды, сақтандыру жарналарын, өсімпұлдарды, өсімпұлдарды қайтару Артық төленген салықтарды есепке жатқызуға арналған бап.

Артық төленген салық сомасы 1. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне, басқа салықтар бойынша берешiктердi өтеуге, салықтық құқық бұзушылықтар үшiн өсiмпұлдар мен өсiмпұлдар бойынша берешектердi өтеуге немесе осы бапта белгiленген тәртiппен салық төлеушiге қайтаруға жатады.

Артық төленген федералдық салықтар мен алымдар, аймақтық және жергілікті салықтардың сомаларын есепке алу салықтар мен төлемдердің тиісті түрлері бойынша, сондай-ақ тиісті салықтар мен алымдар бойынша есептелген өсімпұлдар бойынша жүргізіледі.

1.1. Артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы осы сома есепке алынған Ресей Федерациясының мемлекеттік бюджеттен тыс қорының тиісті бюджетіне төлеушінің осы сыйлықақы бойынша алдағы төлемдеріне, тиісті өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешектеріне есепке жатқызылуға жатады. салықтық құқық бұзушылықтар немесе осы бапта белгіленген тәртіппен сақтандыру сыйлықақыларын төлеушіге қайтарылады.

2. Артық төленген салық сомасын есепке жатқызуды немесе қайтаруды, егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, салық органы осы сома бойынша өсімақы есептемей жүргізеді.

3. Салық органы салық төлеушiге салықты артық төлеудiң әрбiр фактiсi және салық органына белгiлi болған артық төленген салық сомасы туралы мұндай фактi анықталған күннен бастап 10 күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

Салықты артық төлеудің ықтималдылығын көрсететін фактілер анықталған жағдайда, салық органының немесе салық төлеушінің ұсынуы бойынша салықтар, алымдар, сақтандыру жарналары, өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша есеп айырысуларды бірлесіп салыстыру жүргізілуі мүмкін.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

4. Артық төленген салық сомасын салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне есепке жатқызу жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген өтiнiш) негiзiнде жүзеге асырылады. салық төлеушінің дербес шоты) салық органының шешімі бойынша салық төлеушінің .

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

Артық төленген салық сомасын салық төлеушінің алдағы төлемдеріне есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салық төлеушінің өтінішін алған күннен бастап не салық органы мен осы салық төлеуші ​​актісіне қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды. егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілсе, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру туралы.

5. Артық төленген салық сомасын басқа салықтар бойынша берешекті, өсімпұлдар және (немесе) осы Кодексте көзделген жағдайларда төленуге жататын немесе өндіріп алуға жататын өсімпұлдар бойынша берешекті төлеуге есепке жатқызуды салық органдары үш еседен аспайтын мерзімде дербес жүргізеді. көрсетілген соманы төлеген күннен бастап жылдар.салық.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

Осы тармақта көзделген жағдайда артық төленген салық сомасын есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салықты артық төлеу фактісін анықтаған күннен бастап не салық органы және салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса немесе сот шешімі заңды күшіне енген күннен бастап өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қояды.

Осы тармақта көзделген ереже салық төлеушiнiң салық органына салық органына салық сомасын есепке жатқызу туралы жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) беруге кедергi жасамайды. берешегі (бересі) бойынша өсімпұлдар, өсімпұлдар бойынша артық төленген салық). Бұл ретте салық органының артық төленген салық сомасын өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешегі мен берешегі есебіне есепке жатқызу туралы шешімі салық төлеушінің аталған өтініші келіп түскен күннен бастап 10 күн ішінде немесе салық төлеушінің салық төлеушінің өтініші берілген күннен бастап 10 күн ішінде қабылданады. салық органының және осы салық төлеушінің, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қоюы.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

6. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң жазбаша өтiнiшi (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) алған күннен бастап бiр ай iшiнде қайтарылуға жатады. салық органы осындай өтініш.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

Салық төлеушінің тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті тұрақсыздық айыбы бойынша берешегі, сондай-ақ осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын өсімпұлдар бойынша берешегі болса, артық төленген салық сомасын салық төлеушіге қайтару артық төленген салық сомасы берешекке (берешекке) есепке алынады.

6.1. Міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасын қайтару, егер Ресей Федерациясының Зейнетақы қорының аумақтық басқару органының ақпаратына сәйкес міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы туралы ақпарат ұсынылса, жүргізілмейді. сақтандыру сыйлықақыларын төлеуші ​​Ресей Федерациясының міндетті зейнетақы сақтандыру жүйесінде жеке (дараланған) тіркеу туралы заңнамасына сәйкес сақтандырылған тұлғалардың жеке шоттары бойынша есепке алынған жеке (дараланған) есепке алу ақпаратының бөлігі ретінде .

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

7. Артық төленген салық сомасын есепке алу немесе қайтару туралы өтініш, егер Ресей Федерациясының салықтар мен алымдар туралы заңнамасында өзгеше көзделмесе, көрсетілген соманы төлеген күннен бастап үш жыл ішінде берілуі мүмкін.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

Артық төленген салық сомасын есепке жатқызу немесе қайтару туралы өтініш салық төлеушінің тіркелген жері бойынша салық органына беріледі.

8. Артық төленген салық сомасын қайтару туралы шешімді салық органы салық төлеушінің артық төленген салық сомасын қайтару туралы өтінішін алған күннен бастап немесе салық органы қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды және осы салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісін береді.

Осы тармақтың бірінші абзацында салық органының салықтың осы сомасын қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған артық төленген салық сомасын қайтару туралы нұсқау салық органының Федералдық қазынашылықтың аумақтық органына жіберуіне жатады. Ресей Федерациясының бюджет заңнамасына сәйкес салық төлеушіге қайтару үшін.

9. Салық органы салық төлеушiге артық төленген салық сомасын есепке жатқызу (қайтару) туралы қабылданған шешiм немесе есепке жатқызудан (қайтару) бас тарту туралы шешiм туралы тиiстi шешiм қабылданған күннен бастап бес күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз)

Көрсетілген хабарлама ұйымның басшысына, жеке тұлғаға, олардың өкілдеріне қолхатсыз немесе оны алу фактісі мен күнін растайтын өзге де жолмен беріледі.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген корпоративтік табыс салығының сомасы осы бапта белгіленген тәртіппен осы топтың жауапты мүшесіне есепке жатқызылуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобын құру туралы шарт бұзылған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы үшін осы топ бойынша бар берешекке есепке жатқызылуға жатпайтын (несиеленбеген) салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша ұйымдардың пайдасынан артық төленген салық сомалары көрсетіледі. оның мәлімдемесіне сәйкес салық төлеушілердің шоғырландырылған тобына жауапты қатысушы болып табылатын ұйым есепке жатқызуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты қатысушысына тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті өсімпұлдар бойынша берешегі болған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген табыс салығының сомасын қайтару жүргізілмейді. осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын айыппұлдар бойынша.

10. Егер артық төленген салық сомасын қайтару осы баптың 6-тармағында белгiленген мерзiм бұзыла отырып жүзеге асырылса, салық органы белгiленген мерзiмде қайтарылмаған артық төленген салық сомасына салық төлеушiге төленуге жататын өсімпұл есептейді. салық төлеушіге декларация мерзімін бұзған әрбір күнтізбелік күн үшін.

Пайыз мөлшерлемесі өтеу мерзімі бұзылған күндерде қолданыста болған Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесіне тең деп есептеледі.

11. Артық төленген салық сомасын қайтарған Федералдық қазынашылықтың аумақтық органы салық органын қайтару күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы хабарлайды.

12. Егер осы баптың 10-тармағында көзделген сыйақы салық төлеушіге толық төленбесе, салық органы артық төленген сомалардың нақты қайтарылған күні негізінде есептелген сыйақының қалған сомасын қайтару туралы шешім қабылдайды. салық төлеушіге қайтарылған күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы Федералдық қазынашылықтың аумақтық органының хабарламасын алған күннен бастап үш күн ішінде салық төлеушіге.

Осы тармақтың бірінші тармағында белгіленген мерзім өткенге дейін салық органының осы соманы қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған сыйақының қалған сомасын қайтару туралы нұсқаманы салық органы салық органына жібереді. қайтару үшін федералды қазынашылықтың аумақтық органы.

Өнерді өзгерткен соңғы жаңалықтар. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і 2017 жылдан бастап кодекстің мәтініне бұрын «Сақтандыру сыйлықақылары туралы ...» заңы қолданылған сақтандыру сыйлықақыларымен жұмыс істеу ережелерін сипаттайтын жаңа тарауды енгізумен байланысты. 2009 жылғы 24 шілдедегі № 212-ФЗ. Ресей Федерациясының Салық кодексіне енгізу сақтандыру сыйлықақыларын салық төлемдерімен теңестірді және оларды кодекстің барлық басқа талаптарын орындауға мәжбүр етті. Осыған байланысты Ресей Федерациясының Салық кодексінің 1-бөлімінде көрсетілген жалпы ережелеріне сақтандыру сыйлықақыларына қатысты олардың міндетті қолданылуын көрсететін толықтырулар енгізілді.

Ерекшелік болмады және өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і, онда сақтандыру сыйлықақыларына қатысты белгілер ғана емес, сонымен қатар сақтандыру жарналары сияқты дәл төлемдерді қайтару ережелеріне қатысты жаңа ережелер пайда болды:

• белгілі бір қорға арналған жарналардың артық төленген сомасы сол қорға төленетін төлемдер есебінен есепке алынады немесе төлеушіге қайтарылады (1.1-тармақ);
• МҚҚ төлемдері бойынша артық төлем, егер ҚББ оның үзінді көшірмелерде көрсетіліп, жеке жеке шоттарға орналастырылғанын хабарласа, қайтарылмауы мүмкін (6.1-тармақ).

Сонымен қатар, мақалада келесі ережелер енгізілді:

• оларды төлеуден жалтару салдарынан қалыптасқан төлемдер бойынша берешекті өтеу кезінде төленген сомалар артық төлем болып саналмайды (13.1-тармақ);
• бапта белгіленген ережелер камералдық тексеру нәтижелері бойынша декларативті тәртіппен заңсыз өтелген ҚҚС сомасы танылған жағдайда бюджет пайдасына есептелген сыйақыларға да қолданылады (14-тармақ);
• бапта белгіленген ережелер шетелдік заңды тұлғаларға ҚҚС қайтару кезінде де қолданылады (16-тармақ).

2018 жылы осы мақаланың бірнеше абзацтары ғана жаңартылды:

• 5-бап. Салық кодексінің 78-бабына сәйкес, салық органдары төленбеген салық сомасын салық төленген күннен бастап 3 жылдан аспайтын басқа салық бойынша берешекке есепке жатқызады.
• Салық кодексінің 78-бабының 17-тармағы бұрын ұсталған табыс салығын қайтару туралы шешім қабылданған кезден бастап оны салық төлеушіге аударғанға дейін 1 айдан аспауы керек деген нормамен толықтырылды.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабы кімге қатысты?

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і салық төлеушілерге (жарна төлеушілерге) де, салық агенттеріне де қатысты. Ол артық төленген салықтарға, олар бойынша аванстық төлемдерге, өсімпұлдарға, өсімпұлдарға, қайтарылатын салықтарға да қатысты.

Салықты есепке алу (қайтару) мүмкін:

• фирма;
• жеке адамға.

Артық төлем қалай пайда болады?

Нақты артық төлем жасаудың көптеген жолдары бар. Болуы мүмкін:

• аванстық төлемдер бойынша төленген салықтың жалпы сомасының оның салық кезеңі үшін декларацияда көрсетілген сомасынан асуы (пайда, мүлік, көлік, жер учаскелері, акциздер, оңайлатылған салық жүйесі);
• өтеу туралы декларацияны беру (ҚҚС);
• есептіліктің алдыңғы нұсқасы бойынша салықты төлегеннен кейін жалпы соманы азайта отырып, жаңартылған декларацияны (есепті) ұсыну;
• жеке тұлғадан ұсталатын жеке табыс салығын азайту бағытында қайта есептеу;
• салықтың немесе жарнаның үлкен сомасын қате төлеу;
• екі нақтылау ұсынылғаннан кейін төленген сыйақы сомасын азайту үшін қайта есептеу, оның біріншісі өседі, ал екіншісі есептелген төлем сомасын азайтады;
• қорытындысы салық төлемдерін артық төлеу фактісі туралы мәлімдеме болып табылатын сот шешімі;
• заңнамадағы өзгерістер, нәтижесінде салық (жарна) артық төленген болып есептеледі.

Артық төлем қалай анықталады?

Әдетте салық төлеуші ​​артық төлемнің бар-жоғын, егер олар дұрыс болса, өзінің жеке деректерінен біледі. Әдетте, артық төлем декларацияны беру кезінде немесе салықты нақты төлеген кезде орын алады.

Сонымен бірге, сот бухгалтерлік есеп қателерін артық төлемді ақтауға негізді себеп деп санамайды (РФ Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2011 жылғы 26 шілдедегі No 18180/10 қаулысы).

Егер артық төлем IFTS үшін де айқын болса, ол дереу (анықталған күннен бастап 10 жұмыс күні ішінде) бұл туралы салық төлеушіге хабарлауы немесе оны салыстыру жүргізуге шақыруы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 3-тармағы). ).

2016 жылдан бастап жеке табыс салығы бойынша есеп беру міндетті және тоқсан сайынғы сипатқа ие болды. Демек, жеке табыс салығы бойынша артық төлем туралы деректер басқа салықтар сияқты ХҚЕС-те пайда болады.

Жеке табыс салығы бойынша декларацияны толтыру ережелері туралы мақалада оқыңыз. «2018 жылдан бастап 6-NDFL нысанын толтыру тәртібі – мысал» .

Салықтарды артық төлеу фактісін сот анықтауы мүмкін, егер:

• артық төлемнің болуы Ресей Қаржы министрлігінің хаттары жарияланғаннан кейін ғана даусыз болды (Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 18 сәуірдегі No A65-18995 / 2012 қаулысы);
• артық төлем орнында тексеру кезінде анықталды (Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 05.08.2011 ж. No А56-31885/2010 қаулысы);
• сот шешімімен шарт жарамсыз деп танылды, бұл артық төлем фактісіне әкелді (Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 23 сәуірдегі No A55-16126 / 2011 қаулысы);
• қосымша салықты есептеу туралы инспекцияның шешімі заңсыз деп танылды (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 15 қарашадағы No A40-94026 / 11-91-401 Жарлығы);
• сот салық төлеу жөніндегі міндеттеменің жоқтығын анықтады (Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 05.08.2011 жылғы No A81-4526/2010 қаулысы);
• сот тексеруді артық төлеу фактісін тануға міндеттеді (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 02.02.2012 жылғы No A40-27537 / 11-91-123 Жарлығы);
• Федералдық салық қызметі инспекциясының өтемақыдан бас тартуы жарамсыз деп танылды (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2011 жылғы 24 тамыздағы No КА-А40 / 8845-11-П Жарлығы);
• инкассолық өкімдер жарамсыз деп танылды (Орал округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 12 қаңтардағы No F09-10148 / 08-C3 қаулысы);
• артық төлем фактісі құқық қолдану тәжірибесі қалыптасқаннан кейін белгілі болды (Орталық округтің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 22 наурыздағы № A35-4258 / 2011 қаулысы);

Артық төлеу фактісі анықталған күннен бастап салықты қайтаруға өтініш беру мерзімін кері санау байланысты болуы мүмкін.

Несиеге (қайтаруға) қалай өтініш беруге болады?

Несие және қайтару туралы өтініштердің бекітілген нысандары бар. 09.01.2019 бастап Федералдық салық қызметінің 14.02.2017 жылғы № ММВ-7-8/182@ бұйрығымен бекітілген нысандар Федералдық салық қызметінің 30.11.2018 жылғы № 2018 бұйрығымен өзгертулер енгізілді. ММВ-7-8/670@ пайдаланылады.

Салықтарды (алымдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар) қайтару және есепке алу туралы өтініш нысандарын біздің веб-сайттан жүктеп алуға болады.

Қайтару туралы өтінішті толтыру үлгісін іздеңіз.

Өтінішті берудің бірнеше жолы бар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 4 және 6-тармақтары):

• қағазда;
• TCS сәйкес;
• Федералдық салық қызметінің веб-сайтында тіркелген жеке кабинет арқылы.

Электрондық өтініштер форматы бекітілді. Ресей Федералдық салық қызметінің 2017 жылғы 23 мамырдағы No ММВ-7-8/478@ бұйрығы.

Өтінім беру мерзімі қалай анықталады?

Өтінім берудің соңғы мерзімі баптың 7-тармағына сәйкес. 78 Ресей Федерациясының Салық кодексі , тиісті соманы төлеген күннен бастап 3 жылға тең. Дегенмен, бұл әдіс кейбір жағдайларда қолданылмайды. Мысалы, қашан:

• Салық аванстық төлемдер түрінде төленеді, ал оның салық кезеңі үшін жалпы сомасы декларацияның деректері бойынша ғана айқындалады, кезең салық (есепті емес) кезең үшін декларация тапсырылған күннен бастап есептелуге тиіс ( Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 28.07.2015 ж. 07.09.

Бұл туралы толығырақ мақалада. «Табыс салығы бойынша артық төлемді қайтару мерзімі қай уақыттан бастап есептеледі?» .

• Артық төлем бірнеше төлем құжаттары бойынша салық сомаларын аударудың нәтижесі болды. Бұл жағдайда мерзім екі жолмен анықталуы мүмкін: әрбір төлем үшін бөлек (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2004 жылғы 29 маусымдағы No 2046/04 шешімдері, Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметі). 2008 жылғы 1 қарашадағы No KA-A40 / 10257-08) немесе соңғы төлем күні бойынша (Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 6 қазандағы No A55-16617 / 2008 қаулысы).
• Салық төлеушінің ақшаны қайтару туралы IFTS шешімі қабылданғанға дейін өтінішін салық төлеуші ​​ұсынбаған өтеуге талап етілген сома үшін (РФ Салық кодексінің 78-бабының 14-тармағы және 176-бабының 11.1-тармағы). Федерация), мерзім IFTS шешімі қабылданған күннен бастап есептеледі.

ҚҚС қайтаруға өтініш беру туралы толығырақ мына жерден оқыңыз. «ҚҚС қайтаруға өтінішті қалай жасауға болады (үлгі, нысан)» .

Қайтару (қайтару) тәртібі қандай?

Салық төлеушінің өтінішін қарап, IFTS оны алған күннен бастап 10 жұмыс күні ішінде тиісті шара қолдану туралы шешім қабылдайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 5 және 8-тармақтары). Бұл шешімнің оң нәтижелері:

• есепке жатқызу туралы шешім қабылданған күні жасалған артық төлемді есепке алу;
• қайтару туралы өтінішті алған күннен бастап 1 айдан кешіктірмей артық төлемді қайтару (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 6-тармағы).

Кейбір жағдайларда мерзімдерді санау ережелерінің ерекшеліктері болуы мүмкін. Мысалы, егер артық төлем 3-NDFL декларациясында көрсетілсе және ақшаны қайтару туралы өтініш бір уақытта берілсе, онда қайтару мерзімі өтініш берілген күннен емес, нақты жасалған күннен басталады. декларацияның камералдық аудитін аяқтау немесе осындай тексеру мерзімі өткеннен кейін (Ресей Федералдық салық қызметінің 2012 жылғы 26 қазандағы No ED-4-3/18162@ хаты).

Табылған артық төлемді IFTS арқылы есепке алу дербес жүзеге асырылуы мүмкін, бірақ бұл салық төлеушіні бар берешекті өтеу туралы өзінің көзқарасына байланысты өтініш беру құқығынан айырмайды (КР 78-бабының 5-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі). Бұл жағдайда өтініш берушінің пікірі басымдыққа ие (Шығыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 20 қыркүйектегі No A33-15051 / 2011 қаулысы).

Қайтарудың негізгі ережесі Өнердің 6-тармағын қамтиды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78?

Бір бюджетке басқа төлемдер бойынша берешек болған кезде артық төлемді қайтаруға болады, мұндай берешек бар артық төлем сомасынан есепке алу арқылы жабылғаннан кейін ғана (РФ Салық кодексінің 78-бабының 6-тармағы). IFTS бұл есепке алуды өзі жүргізеді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 5-тармағы) және салық төлеуші ​​егер ол бұрыннан бар берешек сомасынан асып кетсе, қайтару үшін талап еткен соманың қалдығын ғана алады. офсет арқылы реттеуге болады.

Мұндай берешектің болуы салық төлеушіге артық төлемді қайтару туралы IFTS-ке өтініш жіберуге кедергі болып табылмайды (Ресей Қаржы министрлігінің 07.09.2011 жылғы № 03-02-07 / 1-317 хаты) .

Басқа төлемдер бойынша берешек сондай-ақ осы баптың 4-тармағында көзделген мүмкіндікке сәйкес төлеуші ​​болашақ салық төлемдеріне есепке жатқызғысы келетін артық төлем сомасын азайтуы мүмкін. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і.

Салық төлеушіге артық төлемді қайтарғанға дейін IFTS берешегін өтеу бойынша есепке жатқызуды жүргізу ережесінен бір ерекшелік бар: ол салық төлеушіге қатысты банкроттық рәсімі ашылған жағдайда қолданылмайды (Федералдық монополияға қарсы қызметтің қаулысы. Шығыс Сібір ауданы 2012 жылғы 27 қарашадағы № А19-4247 / 2012).

Жеке табыс салығы бойынша декларацияның ерекшеліктері қандай?

Жұмыс орнында ұсталатын жеке табыс салығының сомасын қайтару, әдетте, ерекше тәртіпте жүзеге асырылады (РФ Салық кодексінің 231-бабының 1-тармағы). Оны жұмыс беруші қызметкердің өтініші бойынша жүзеге асырады және қажет болған жағдайда мұндай қайтару жұмыстан босатылған қызметкерге де жасалады.

Егер жұмыс беруші артық төлемді қайтарудан бас тартса, оны сот арқылы өндіріп алуға болады. Бұл туралы толығырақ - материалда .

Кейбір жағдайларда, салық төлеуші ​​IFTS 3-NDFL нысанына ұсынған жағдайда, қайтару осы баптың ережелерін басшылыққа ала отырып, тексеру арқылы жүзеге асырылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78:

• жұмыс беруші өз қызметін тоқтатты;
• жұмыс орны бойынша балаларға арналған шегерім жарияланбаған;
• мүліктік немесе әлеуметтік (емдеуге немесе оқуға кеткен шығындар үшін) шегерімдерді пайдалану ниеті оған құқық пайда болған жылдан кейін пайда болған;

Еске салайық, 06.04.2015 жылғы № 85-ФЗ Федералдық заңының арқасында 2016 жылдан бастап оқу және емдеу үшін әлеуметтік аударымдарды жұмыс орнында алуға болады.

• тек IFTS-ке берілген қайырымдылық пен ҚББ-ға төлемдер үшін әлеуметтік шегерім қолдану үшін негіздер бар;
• IFTS-ке кіріс туралы тікелей есеп беретін жеке салық төлеуші ​​есептілікті нақтылайды.

Салықты қайтару кезеңі (ай) салық төлеуші ​​қайтару туралы өтініш берген күнге қарамастан (Ресей Қаржы министрлігінің 15 мамырдағы хаттары) 3-NDFL декларациясын тексеру аяқталған күннен бастап есептеледі. 2017 жылғы No 03-02-08 / 30790, No 03-02-08 / 30802 , Ресейдің Федералдық салық қызметі 2012 жылғы 26 қазандағы No ED-4-3 / 18162@).

IFTS кешіктірілген пайызды қашан төлейді және ол қалай есептеледі?

Егер IFTS баптың 6-тармағында белгіленген қайтару мерзімін бұзса. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес (1 ай), содан кейін салық төлеуші ​​төлемді кешіктірген әрбір күнтізбелік күн үшін өсімпұл алуға құқылы (РФ Салық кодексінің 78-бабының 10-тармағы), соның ішінде қайтару іс жүзінде алынды. Бұл ереже артық ұсталған жеке табыс салығын қайтаруға да қатысты (Ресей Қаржы министрлігінің 06.08.2015 ж. No 03-04-07/33140 хаттары және Ресей Федералдық салық қызметінің 07.01.2015 ж. № BS-4-11/11486@).

Олардың сомасы Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесі бойынша есептеледі (ол 2016 жылдан бастап негізгі мөлшерлемемен теңестіріледі) жыл ұзақтығы болып есептелетініне негізделе отырып, бұзушылық болған күндерге сәйкес келеді. 360 күн, ал айдың ұзақтығы - 30 күн (Ресей Федералдық салық қызметінің 2013 жылғы 8 ақпандағы № ND-4-8/1968@ хаты).

Сонымен қатар, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2014 жылғы 21 қаңтардағы № 11372/13 қаулысы бар, онда сот кешіктірілген өтеу үшін сыйақыны жалпы тәртіпте есептеу керек екенін көрсетеді: бір жылдағы күндердің нақты санынан (365 немесе 366). Осыған байланысты Қаржы министрлігі (2014 жылғы 29 қазандағы № 03-02-08/54846 хаты) Федералды Федералды Федералдық заңның ММ-3-1/683@ бұйрығымен белгіленген пайыздарды есептеу әдістемесін қайта қарауға ниет білдірді. Салық қызметі 2008 жылғы 25 желтоқсандағы (қайта қаржыландырудың 1/300 бөлігінен), бірақ осы уақытқа дейін сол күйінде қалды.

Басқа IFTS-ке көшкен кезде артық төлемді кім қайтарады?

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і басқа IFTS-ке ауысқан кезде ақшаны қайтару туралы өтінішті қайта жіберуге қойылатын талаптарды қамтымайды. Егер қайтару ескі тіркеу орнында жасалмаса, оны жаңа IFTS Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген мерзімдерде жасауы керек. Бұл қайтару нақты IFTS қаражатынан емес, бюджет есебінен жүзеге асырылатынымен түсіндіріледі (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2006 жылғы 30 мамырдағы No 1334 қаулысы. /06).

Мен 3 жылдан асқан артық төлемді қайтара аламын ба?

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабы бюджетке артық төлеу мәселелерін соттан тыс реттеу тәртібіне арналған, егер оның болуы фактісі оңай анықталған және күннен бастап есептелген талап қою мерзіміне сәйкес келсе. IFTS ресми түрде мұндай есептеу мүмкін болатын күн ретінде танылды.

Алайда, салық төлеуші ​​кідіріспен артық төлемнің болуы туралы білгенде жиі туындайды. Бұл жағдайда ол өз құқықтарының бұзылғаны туралы белгілі болған күннен бастап ескіру мерзімін есептеу мүмкіндігін пайдалана алады (РФ Азаматтық кодексінің 200-бабының 1-тармағы) және сотқа талап қоюға құқылы. сот (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2009 жылғы 25 ақпандағы No 12882 / 08 қаулысы, Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 17 наурыздағы No 03-02-08 / 27 хаты).

Артық төлемнің бар-жоғы туралы ақпаратты кешіктіріп алудың шындығын растайтын барлық дәлелдемелерді жинау салық төлеушіге жүктеледі.

3 жылдық мерзім IFTS-пен салыстыру актісімен үзілді ме?

Өнер. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 203-бабында қарызды тану ретінде бағаланатын іс-әрекеттер жасалған жағдайда талап қою мерзімін тоқтату туралы ереже бар. Осындай әрекеттердің бірі – татуластыру актісіне қол қою.

Қаржы министрлігінен немесе Федералдық салық қызметінен IFTS-пен салыстыру актісіне қатысты ресми түсініктемелер жоқ. Ал соттардың 2 көзқарасы бар:

• Федералдық салық қызметі инспекциясымен салыстыру актісіне қол қою талап қою мерзіміне әсер етпейді (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 30 желтоқсандағы No F05-16324 / 2013, Орталық округтің 19 желтоқсандағы шешімдері, 2013 жылғы № А23-1227 / 2013 ж., Орал ауданы 2013 жылғы 16 тамыздағы № F09-8107 /13, Еділ өңірі 08.07.2013 ж. № А55-30105/2012);
• IFTS-пен салыстыру актісіне қол қойылған күн артық төлемнің болуы туралы белгілі болған күн болып танылады (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 25 желтоқсандағы № F05-16362 / 2012 қаулысы, Батыс Сібір ауданының 2013 жылғы 30 қазандағы № А75-10138 / 2012 ж., Орталық округтің 11.07.2013 ж. № А48-1772 / 2012, Солтүстік-Батыс округінің 2013 жылғы 13 мамырдағы № А56-1772 / 3207).

3 жылдық мерзімнен кейін қайтарылмаған артық төлем не болады?

Егер 3 жылдық мерзім өткен болса, Өнерде белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78, артық төлемді есепке алу (қайтару) үшін, содан кейін оның сомасын есептен шығаруға болады (Ресей Федералдық салық қызметінің 2013 жылғы 1 қарашадағы № ND-4-8/19645@ хаты). 3 себептің бірі:

• есеп беруді тоқтатқан салық төлеушілерге қатысты ХҚҚҚ басшысының шешімімен;
• артық төлемді қайтару мерзімін қалпына келтіруден бас тартқан сот шешімі бойынша;
• салық төлеушінің өтініші бойынша.

Салық кодексінде белгілі бір алымдарды төлеушілер бюджетке артық төленген немесе мемлекет артық өндіріп алған мұндай алымдар сомасын қайтара алатын рәсімдерді қарастырады. Бұл құқықты жүзеге асыру Ресей Федерациясының Салық кодексінің кейбір баптарының ережелеріне сәйкес жүзеге асырылуы керек, ең алдымен, 78 және 79. Біріншісі салық төлеушіге қайтару және артық төленген алымдарды ағымдағы төлемдерге есепке жатқызу тәртібін реттейді. төлемдер. Осы баптың құрылымы Федералдық салық қызметінің тиісті қызметін жеткілікті егжей-тегжейлі реттеуді болжайды. Екінші бапта шамадан тыс жиналған салықтарды қайтару алгоритмі көрсетілген. Аталған процедуралардың ерекшеліктері қандай? Салық төлеушінің алымдарды қайтару немесе оларды есепке алу құқығын жүзеге асыруы қаншалықты дұрыс?

78-баптың мақсаты

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і - бір немесе басқа субъекті - азамат немесе ұйым артық төлеген салықтардың және бюджетке төленетін басқа да төлемдердің сомаларын есепке алу немесе заңды түрде қайтару тәртібін реттейтін көз. Мұндай сценарийлер, егер салық төлеуші ​​салықты қажет болғаннан көп есептесе немесе бюджетке төлеуге міндетті сомадан асатын соманы нақты аударса, қалыптасуы мүмкін. Өнердің құрылымын зерттеу пайдалы болады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78 пункттері бойынша бөлек.

1-параграф

Ресей Федерациясының Салық кодексінде қарастырылатын баптың бұл элементі артық салықтардың сомасы азаматтың немесе ұйымның ағымдағы бюджеттік міндеттемесі бойынша ағымдағы міндеттемелеріне, басқа салықтар бойынша берешекті өтеуге, сондай-ақ өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешектер немесе Ресей Федерациясының Салық кодексінің тиісті бабымен реттелетін тәртіппен қайтарылған. Қазіргі уақытта Өнерде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 1-тармағында артық федералдық, аймақтық және муниципалдық салықтарды, сондай-ақ олар бойынша өсімпұлдарды есепке алу бюджеттік міндеттемелердің ұқсас түрлерімен байланысты жүзеге асырылады.

2-тармақ

Ресей Федерациясының Салық кодексінде қарастырылатын баптың екінші абзацында артық салықтарды есепке алуды немесе қайтаруды төлеушінің тіркелген жері бойынша Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесі жүзеге асыруға тиіс ережелер кіреді, егер Ресей Федерациясының Салық кодексіне басқа ережелер енгізілмесе. Қарастырылып отырған мәселе - Өнер. 78, сондай-ақ төлемдерді қайтару әдетте ешқандай пайыздар есептелмей жүзеге асырылатын ережені қамтиды.

3-тармақ

Қарастырылып отырған баптың келесі тармағында Федералдық салық қызметі төлеушіге белгілі бір салықтарды артық төлеудің анықталған фактілері туралы, сондай-ақ олардың сомалары туралы анықталғаннан кейін 10 күннен кешіктірмей хабарлауға міндетті ережелер кіреді. шамадан тыс аударымдар. Егер салық органдары артық төлемнің іс жүзінде жүргізілгеніне сенімді болмаса, бірақ ол болуы мүмкін деп есептесе, олар салық төлеушіге тиісті төлемдер бойынша есептелген көрсеткіштерді бірлесіп салыстыруды ұсына алады.

4-тармақ

Қарастырылып отырған мәселе - Өнер. 78 Салық төлеуші ​​артық төлемдерді ағымдағы міндеттемелерге есепке жатқызуға заңды құқығын жүзеге асыру үшін салық органына жазбаша өтініш жіберуі тиіс екендігі белгіленген. Бұл құжатты электронды түрде – біліктілігі жоғарылатылған цифрлық қолтаңбамен немесе салық төлеушінің онлайн-шоты арқылы қол қоюға болатын жағдайда да ұсынуға болады. Артық салық сомасын есепке алу туралы шешімді Федералдық салық қызметі 10 күн өткеннен кейін, бөлім азаматтан немесе ұйымнан тиісті өтінішті алғаннан кейін немесе салық органы қол қойған күннен бастап қабылдайды. Федералдық салық қызметі және төлеуші, егер бар болса, алымдарды төлеуді бірлесіп салыстыруды растайтын акт жасады.

5-тармақ

Қарастырылып отырған баптың 5-тармағында салық берешегін өтеу бойынша артық төлемдерді есепке алуды Федералдық салық қызметі дербес жүзеге асыруы керек делінген. Салық органына қосымша өтініш, сондықтан жалпы жағдайда алымдарды төлеу тақырыбын жіберу қажет емес. Федералдық салық қызметі қарастырылып отырған 78-баптың талаптарын артық төлеу фактісі анықталғаннан кейін немесе Федералдық салық қызметі мен салық төлеуші ​​актісіне қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде орындауға міндетті. төлемдердің бірлескен салыстыруын растау. Кейбір жағдайларда тиісті ұйғарымды орындау мерзімі, егер бұл салық дауларын қарауға байланысты қабылданған болса, сот шешімі шыққан күннен бастап есептеледі.

Қарастырылып отырған мәселе - Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і салық төлеушінің бұл әрекет заңмен міндетті емес екеніне қарамастан, жоғарыда аталған өтінішті Федералдық салық қызметіне жіберуге құқығы бар екенін белгілейтін ережелерді қамтиды. Бұл, мысалы, артық төлемдерді болашақ төлемдерге есепке алу процесін жеделдету үшін жасалуы мүмкін. Бұл ретте салық органдары салық төлеушіден құжатты алғаннан кейін немесе мұндай салыстыру жүргізілген жағдайда төлемдерді бірлесіп салыстыру актісіне қол қойылған күннен бастап 10 күннен аспайтын мерзімде тиісті сомаларды есепке жатқызуға міндетті. шығып.

6-тармақ

Енді бюджетке артық төлемдерді қайтару қалай жүзеге асырылатынын қарастырайық. Бұл процедура баптың 6-тармағымен реттеледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і. Салықтың артық төленген сомасын Федералдық салық қызметі төлеушіге жазбаша өтініш бойынша қайтаруы керек, ол білікті цифрлық қолтаңбаның көмегімен қол қойылған жағдайда электронды түрде жасалуы мүмкін.

Федералдық салық қызметі тиісті өтінішті алғаннан кейін 1 айдан кешіктірмей салықты қайтаруға міндетті. баптың 6-тармағының ережелерінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-де Федералды салық қызметіне артық төлемдерді қайтару туралы өтініш берген салық төлеушінің берешегі болса, олар бірінші кезекте жабылады деп көрсетілген. Егер қарызды өтегеннен кейін белгілі бір сома қалса, қайтару мүмкін.

7-тармақ

баптың 7-тармағының нормаларына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық төлеушінің Федералдық салық қызметіне жіберген өтініші салықты есепке жатқызуға немесе артық төлеуді заңды түрде қайтаруға ниет білдірген кезден бастап 3 жыл ішінде ресімделуі және бөлімге тапсырылуы мүмкін. салықтар мен төлемдер саласына қатысты нормативтік құқықтық актілерде өзгеше көзделмесе, бюджетке артық сома төленген.

8-тармақ

Қарастырылып отырған тармаққа сәйкес, Федералдық салық қызметі азаматқа немесе ұйымға артық төленген алымдарды өтеу туралы шешімді Федералдық салық қызметінен өтінішті алғаннан кейін 10 күннен аспайтын мерзімде қабылдауы керек. бөлімнің және салық төлеушінің, егер бар болса, салыстыру актісіне қол қоюы. баптың 8-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і, сондай-ақ Федералдық салық қызметі тиісті соманы өтеу туралы шешімнің негізінде шығарылған тиісті артық төлемді қайтару туралы нұсқауды Федералдық салық қызметі Федералды салық қызметі органына жібереді. Қазынашылық, өз кезегінде Ресей Федерациясының бюджеттік заңнамасына сәйкес өтініш берушімен есеп айырысуды жүзеге асыратын агенттік.

9-тармақ

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 9-тармағының нормаларына сәйкес салық органдары артық төлемдерді есепке алу немесе қайтару туралы қабылданған шешім туралы төлеушілерді хабардар етуге міндетті, ол осы рәсімнің орындалуын мақұлдау немесе өткізуден бас тартудан тұруы мүмкін. шықты. Бірінші немесе екінші іс-әрекет мәселені қарағаннан кейін 5 күннен аспайтын мерзімде жүзеге асырылуы тиіс. Федералдық салық қызметінің хабарламасы компания басшысына, жеке тұлғаға, олардың өкілдеріне қолхат бойынша немесе осы ақпаратты алғанын растай алатын басқа қол жетімді тәсілмен жіберіледі.

Егер біз Федералдық салық қызметі мен салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының өзара іс-қимылы туралы айтатын болсақ, онда салықтың артық төлемдерінің сомасы тиісті бірлестіктің жауапты қатысушысының пайдасына есептелуі немесе қайтарылуы керек. Егер оны қалыптастыру туралы шарт бұзылса, онда алымдарды қайтару немесе есепке жатқызу жауапты субъектінің өтініші бойынша жүзеге асырылады. Шоғырландырылған топқа енгізілген жауапты қатысушының бюджетке берешегі, өсімпұлдары және басқа да өсімпұлдары болса, бұл операция жүргізілмейді.

10-тармақ

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 10-тармағының нормаларына сәйкес қайтарылуға немесе есепке жатқызылуға жататын сома, егер ол бойынша Федералдық салық қызметі мен Федералдық салық қызметі арасындағы есеп айырысулар болса, Орталық банктің қайта қаржыландыру мөлшерлемесіне сәйкес артады. салық төлеуші ​​Ресей Федерациясының Салық кодексінің қарастырылып отырған бабының 6-тармағында көрсетілген мерзімде жасалмаған.

11-тармақ

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 11-тармағының нормаларына сәйкес, салықтың артық төлемдерін қайтаратын Федералдық қазынашылықтың аумақтық құрылымы Федералдық салық қызметіне тиісті соманың салық төлеушіге нақты қашан аударылғаны туралы хабарлауы керек және қандай мөлшерде.

12-тармақ

Егер Ресей Федерациясының Салық кодексінің қарастырылып отырған бабының 10-тармағының ережелеріне сәйкес артық төленген алымды толықтыратын пайыздар өтініш берушіге толық көлемде берілмесе, Федералдық салық қызметі қалғандарын өтеу туралы шешім қабылдайды. , олар тиісті сомалар салық төлеушіге нақты есептелген күн негізінде есептеледі. Федералдық салық қызметінің бұл қызметі Федералдық қазынашылықтан ақшаны қайтару күні, сондай-ақ оның мөлшері туралы ақпарат алған күннен бастап 3 күннен кешіктірмей жүзеге асырылуы керек. Қажетті Федералдық салық қызметі, өз кезегінде, Федералдық қазынашылыққа жіберуі керек.

13 және 14-тармақтар

Ресей Федерациясының Салық кодексінде қарастырылатын баптың 13-тармағына сәйкес салықтардың артық төлемдерін есепке алу немесе өтеу ресей рублінде жүргізілуі керек. 14-тармақ Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабында бекітілген нормалар тек салықтарға ғана емес, сонымен қатар басқа да міндеттемелерге: өсімпұлдарға, айыппұлдарға және әртүрлі алымдарға қолданылатынын белгілейді. 78-бапта бекітілген тиiстi ережелер 14-тармақтың нормалары негiзiнде бюджетке алымдарды төлеу субъектiлерiне және төлеушiлердiң шоғырландырылған топтарындағы жауапты қатысушыларға да қолданылуы тиiс. Қарастырылып отырған 78-баптың тармағы сондай-ақ РФ салық заңнамасында белгіленген тәртіппен өтеуге жататын ҚҚС артық төлемдерін есепке жатқызу немесе қайтару процесінде тиісті ережелерді қолдануға міндетті екенін белгілейді.

15-тармақ

баптың 15-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і ережені бекітеді, оған сәйкес субъектіні «Ерікті декларациялау туралы» Федералдық заңға сәйкес ұсынылатын арнайы декларацияда мүліктің иесі ретінде көрсету фактісі, сондай-ақ мұндай мүлікті нақты меншік иесіне беру бюджетке төленетін кейбір төлемдерді артық деп тану үшін негіз бола алмайды.

Салық кодексінің 78-бабында қамтылған нормалардан келесідей, қазынаға төленген салық салықтық тексеру фактісі бойынша қосымша алымдар немесе салық төлеушінің оны өз еркімен төлеуі салдарынан артық өндіріп алынған деп танылады. Сәйкес артық төлемдердің пайда болуының тағы бір сценарийі - сот шешімі немесе Федералдық салық қызметінің жоғары тұрған құрылымының бұйрығына байланысты салық базасының өзгеруі.

Ресей Федерациясының резидент еместеріне 78-бапқа сәйкес салықты қайтаруға болады ма?

Көптеген төлеушілерді сұрақ мазалайды: Ресей Федерациясының резидент еместері бюджетке артық төленген салықты қайтара ала ма? Бұл Ресей Федерациясында 365 күннен аз уақыт тұратын шетелдіктер мен Ресей азаматтары болып саналады. Арт бойынша сараптамалық материалдар дәлелдегендей. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78 түсініктемелері бар, бұл процедура мүмкін. Оның нюанстарын қарастырайық.

Ресей Федерациясының резидент еместеріне салық салудың негізгі ерекшелігі олар жеке табыс салығын 30% мөлшерінде төлейді, ал жалпы жағдайда алым табыстың 13% мөлшерінде есептеледі. Өнер нормаларында белгіленген тәртіппен тиісті төлемді қайтару қажеттілігі. 78, жеке табыс салығын 13% емес, 30% ставка бойынша қате анықтау және қате есептеу салдарынан туындауы мүмкін. Тұтастай алғанда, бұл жағдайда бюджетке артық төлемдерді қайтару алгоритмі осы процедураны қолданудың басқа негіздерімен бірдей. Яғни, төлеуші ​​баптың 6-тармағында белгіленген Федералды салық қызметіне ұсынылуы керек. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78, өтініш, кейін - салық органдарының шешімін күтіңіз. Оны қалай құрастыру керектігін қарастыру пайдалы болады.

Салықты қайтару туралы шағымды қалай беруге болады?

Мемлекеттік бюджеттен артық төлемдерді заңды қайтару туралы өтініш нысаны жалпы алғанда бірыңғай болып табылады. Осы құжаттың жоғарғы оң жақ бөлігінде оның кімге жіберілгенін көрсету керек. Жалпы жағдайда, бұл салық төлеуші ​​жұмыс істейтін муниципалитет үшін аумақтық IFTS басшысы. Сондықтан біз былай деп жазамыз: «Осындай қала немесе аудан үшін IFTS басшысына». Төменде өтініш кімнен жіберілгенін жазу керек. Біз «Одан» деп жазамыз. Келесі тармақта өтініш берушінің төлқұжат деректері (құжат сериясы, оның нөмірі, берілген күні, сондай-ақ құжат берілген орган) көрсетіледі. Салықты қайтару туралы өтініш нысанында салық төлеушінің тіркеу мекенжайы да болуы керек - біз оны төмендегі жолға бекітеміз. Әрі қарай, беттің ортасына «Мөлдірме» деп жазыңыз. Төменде біз Федералдық салық қызметіне өтінішімізді «Баптың 6-тармағының нормаларына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес, салықты артық төлеуге байланысты, қайтаруға тиісті соманы осындай және осындай жеке шотқа аударуыңызды сұраймын.

Әрі қарай, біз сәйкес банк шотының деректемелерін түзетеміз. Бұл көбінесе: алушының толық аты-жөні, СТН, банктің атауы, БСК, корреспондент Төменде құжаттың күнін, қолын және оның транскриптін қоямыз. Артық төленген салықты қайтару туралы өтініш қалай көрінеді? Бұл дереккөздің үлгісі келесідей болуы мүмкін:

Тиісті өтінімдегі айырмашылықтар ең алдымен салықтың, алымның, өсімпұлдың және бюджетке төленетін басқа да төлемдердің түріне байланысты болуы мүмкін. Сонымен, жеке табыс салығын қайтаруға болады немесе, мысалы, жоғарыда атап өткеніміздей, ҚҚС.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78 және 79-баптары: олар қалай байланысты?

Салық кодексінде өнерге өте жақын бап бар екенін атап өтуге болады. 78 - 79. Ресей Федерациясының Салық кодексі онда артық өндіріп алынған салықтар мен басқа да міндеттемелер бойынша сомаларды қайтару тәртібін реттейді. Оның ең маңызды тұстарын қарастырайық.

Сонымен, баптың 1-тармағында. 79 Бюджетке артық төлемдерді қайтару, егер осыған дейін ықтимал берешекті өтеу пайдасына тиісті соманы дұрыс есепке алу жүргізілген болса ғана жүзеге асырылуы тиіс екендігі көрсетілген. Егер олар жоқ болса, онда тек осы жағдайда Федералдық салық қызметі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 79-бабында көзделген рәсімдерді орындауы керек. баптың 2-тармағында көрсетілген ережелерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 79-ы, Федералдық салық қызметінің төлеушіге артық салықты қайтару туралы шешімі бөлім өтінішті алғаннан кейін 10 күннен аспайтын мерзімде қабылдануы керек. Оның нысаны жалпы алғанда мемлекетке артық төленген төлемдерді есепке алу құқығын жүзеге асыру кезінде қолданылатын нысанға ұқсас болады.

Федералдық салық қызметі қайтару рәсімі кезінде, сондай-ақ 78-бапқа сәйкес артық төленген салық есепке жатқызылған сценарийде Федералдық қазынашылықпен өзара әрекеттеседі. Сонымен, салық органдары осы бөлімге Федералдық салық қызметінің шешімдері негізінде құрылған тиісті сомаларды қайтару туралы нұсқаулар жіберуі керек. Салық төлеушілер бюджетке артық төлемдер фактілері туралы белгілі болған сәттен бастап 1 ай ішінде Федералдық салық қызметіне артық алымдарды қайтару туралы өтініш жібере алады.

Кейбір жағдайларда алымдарды төлеу субъектілеріне тиісті өтеуді жүзеге асыру құқығы сот тәртібімен дәлелденуге тиіс. Пәні салықты қайтарудың заңды негіздерін растау болып табылатын талап арыз салық төлеуші ​​артық өндіріп алу фактісін анықтаған күннен бастап 3 жыл ішінде жасалуы мүмкін.

Федералдық салық қызметі 4-баптың нормаларына сәйкес бюджетте шамадан тыс жиналған салықтың бар екендігі туралы дербес хабарлауы керек. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 79-ы сәйкес факті анықталғаннан кейін 10 күннен аспайтын мерзімде бюджет алдындағы міндеттемелерді орындау субъектісі болып табылады.

Бюджетке талап етілетін мөлшерден асып түскен салық сомасы осы баптың 4-тармағының нормалары негізінде өтініш берушіге қайтарылуға тиіс. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 79-ы, Федералдық салық қызметіне өтінішті белгіленген нысан бойынша жіберген күннен бастап 1 айдан кешіктірмей. Сондай-ақ кейбір жағдайларда оның үстіне Орталық банктің қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің көрсеткішіне сәйкес пайыздар алынады.

Егер Федералдық салық қызметімен өзара іс-қимыл субъектісі кәсіпорындардың шоғырландырылған тобы болса, онда салық осы бірлестіктің жауапты қатысушысының шоттарына қайтарылады.

Федералдық қазынашылықтың аумақтық құрылымы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес артық салықтарды есепке алу тәртібіндегідей, салық төлеушімен есеп айырысулар туралы Федералдық салық қызметіне хабарлауға міндетті.

Артық төленген салық сомасы 1. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне, басқа салықтар бойынша берешiктердi өтеуге, салықтық құқық бұзушылықтар үшiн өсiмпұлдар мен өсiмпұлдар бойынша берешектердi өтеуге немесе осы бапта белгiленген тәртiппен салық төлеушiге қайтаруға жатады.

Артық төленген федералдық салықтар мен алымдар, аймақтық және жергілікті салықтардың сомаларын есепке алу салықтар мен төлемдердің тиісті түрлері бойынша, сондай-ақ тиісті салықтар мен алымдар бойынша есептелген өсімпұлдар бойынша жүргізіледі.

1.1. Артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы осы сома есепке алынған Ресей Федерациясының мемлекеттік бюджеттен тыс қорының тиісті бюджетіне төлеушінің осы сыйлықақы бойынша алдағы төлемдеріне, тиісті өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешектеріне есепке жатқызылуға жатады. салықтық құқық бұзушылықтар немесе осы бапта белгіленген тәртіппен сақтандыру сыйлықақыларын төлеушіге қайтарылады.

2. Артық төленген салық сомасын есепке жатқызуды немесе қайтаруды, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, салық төлеушiнiң тiркелген жерi бойынша салық органы, егер осы бапта өзгеше белгiленбесе, осы сома бойынша сыйақыны есептемей жүргiзедi.

3. Салық органы салық төлеушiге салықты артық төлеудiң әрбiр фактiсi және салық органына белгiлi болған артық төленген салық сомасы туралы мұндай фактi анықталған күннен бастап 10 күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

Салықты артық төлеудің ықтималдылығын көрсететін фактілер анықталған жағдайда, салық органының немесе салық төлеушінің ұсынуы бойынша салықтар, алымдар, сақтандыру жарналары, өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша есеп айырысуларды бірлесіп салыстыру жүргізілуі мүмкін.

Параграф жарамсыз. - 2010 жылғы 27 шілдедегі N 229-ФЗ Федералдық заңы.

4. Артық төленген салық сомасын салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне есепке жатқызу жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген өтiнiш) негiзiнде жүзеге асырылады. салық төлеушінің дербес шоты) салық органының шешімі бойынша салық төлеушінің .

Артық төленген салық сомасын салық төлеушінің алдағы төлемдеріне есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салық төлеушінің өтінішін алған күннен бастап не салық органы мен осы салық төлеуші ​​актісіне қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды. егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілсе, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру туралы.

5. Артық төленген салық сомасын осы Кодексте көзделген жағдайларда төленуге жататын немесе өндіріп алуға жататын басқа салықтар бойынша берешек, өсімпұлдар және (немесе) өсімпұлдар бойынша берешекке есепке жатқызуды салық органдары дербес жүргізеді.

Осы тармақта көзделген жағдайда артық төленген салық сомасын есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салықты артық төлеу фактісін анықтаған күннен бастап не салық органы және салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса немесе сот шешімі заңды күшіне енген күннен бастап өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қояды.

Осы тармақта көзделген ереже салық төлеушiнiң салық органына салық органына салық сомасын есепке жатқызу туралы жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) беруге кедергi жасамайды. берешегі (бересі) бойынша өсімпұлдар, өсімпұлдар бойынша артық төленген салық). Бұл ретте салық органының артық төленген салық сомасын өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешегі мен берешегі есебіне есепке жатқызу туралы шешімі салық төлеушінің аталған өтініші келіп түскен күннен бастап 10 күн ішінде немесе салық төлеушінің салық төлеушінің өтініші берілген күннен бастап 10 күн ішінде қабылданады. салық органының және осы салық төлеушінің, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қоюы.

6. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң жазбаша өтiнiшi (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) алған күннен бастап бiр ай iшiнде қайтарылуға жатады. салық органы осындай өтініш.

Салық төлеушінің тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті тұрақсыздық айыбы бойынша берешегі, сондай-ақ осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын өсімпұлдар бойынша берешегі болса, артық төленген салық сомасын салық төлеушіге қайтару артық төленген салық сомасы берешекке (берешекке) есепке алынады.

6.1. Міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасын қайтару, егер Ресей Федерациясының Зейнетақы қорының аумақтық басқару органының ақпаратына сәйкес міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы туралы ақпарат ұсынылса, жүргізілмейді. сақтандыру сыйлықақыларын төлеуші ​​Ресей Федерациясының міндетті зейнетақы сақтандыру жүйесінде жеке (дараланған) тіркеу туралы заңнамасына сәйкес сақтандырылған тұлғалардың жеке шоттары бойынша есепке алынған жеке (дараланған) есепке алу ақпаратының бөлігі ретінде .

7. Артық төленген салық сомасын есепке алу немесе қайтару туралы өтініш, егер Ресей Федерациясының салықтар мен алымдар туралы заңнамасында өзгеше көзделмесе, көрсетілген соманы төлеген күннен бастап үш жыл ішінде берілуі мүмкін.

8. Артық төленген салық сомасын қайтару туралы шешімді салық органы салық төлеушінің артық төленген салық сомасын қайтару туралы өтінішін алған күннен бастап немесе салық органы қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды және осы салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісін береді.

Осы тармақтың бірінші тармағында белгіленген мерзім өткенге дейін салық органының салықтың осы сомасын қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған артық төленген салық сомасын қайтару туралы нұсқама салық органының жіберуіне жатады. Федералдық қазынашылықтың аумақтық органына қайтару үшін салық төлеушіге Ресей Федерациясының бюджет заңнамасына сәйкес.

9. Салық органы салық төлеушiге артық төленген салық сомасын есепке жатқызу (қайтару) туралы қабылданған шешiм немесе есепке жатқызудан (қайтару) бас тарту туралы шешiм туралы тиiстi шешiм қабылданған күннен бастап бес күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

Көрсетілген хабарлама ұйымның басшысына, жеке тұлғаға, олардың өкілдеріне қолхатсыз немесе оны алу фактісі мен күнін растайтын өзге де жолмен беріледі.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген корпоративтік табыс салығының сомасы осы бапта белгіленген тәртіппен осы топтың жауапты мүшесіне есепке жатқызылуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобын құру туралы шарт бұзылған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы үшін осы топ бойынша бар берешекке есепке жатқызылуға жатпайтын (несиеленбеген) салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша ұйымдардың пайдасынан артық төленген салық сомалары көрсетіледі. оның мәлімдемесіне сәйкес салық төлеушілердің шоғырландырылған тобына жауапты қатысушы болып табылатын ұйым есепке жатқызуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты қатысушысына тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті өсімпұлдар бойынша берешегі болған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген табыс салығының сомасын қайтару жүргізілмейді. осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын айыппұлдар бойынша.

10. Егер артық төленген салық сомасын қайтару осы баптың 6-тармағында белгiленген мерзiм бұзыла отырып жүзеге асырылса, салық органы белгiленген мерзiмде қайтарылмаған артық төленген салық сомасына салық төлеушiге төленуге жататын өсімпұл есептейді. салық төлеушіге декларация мерзімін бұзған әрбір күнтізбелік күн үшін.

Пайыз мөлшерлемесі өтеу мерзімі бұзылған күндерде қолданыста болған Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесіне тең деп есептеледі.

11. Артық төленген салық сомасын қайтарған Федералдық қазынашылықтың аумақтық органы салық органын қайтару күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы хабарлайды.

12. Егер осы баптың 10-тармағында көзделген сыйақы салық төлеушіге толық төленбесе, салық органы артық төленген сомалардың нақты қайтарылған күні негізінде есептелген сыйақының қалған сомасын қайтару туралы шешім қабылдайды. салық төлеушіге қайтарылған күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы Федералдық қазынашылықтың аумақтық органының хабарламасын алған күннен бастап үш күн ішінде салық төлеушіге.

Осы тармақтың бірінші тармағында белгіленген мерзім өткенге дейін салық органының осы соманы қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған сыйақының қалған сомасын қайтару туралы нұсқаманы салық органы салық органына жібереді. қайтару үшін федералды қазынашылықтың аумақтық органы.

13. Артық төленген салық сомасын есепке алу немесе қайтару және есептелген сыйақыны төлеу Ресей Федерациясының валютасында жүзеге асырылады.

13.1. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 198-199.2-баптарында көзделген қылмыстар нәтижесінде Ресей Федерациясының бюджет жүйесіне келтірілген залалды өтеу ретінде төленген ақша сомасы артық төленген салық сомасы ретінде танылмайды және салық салуға жатпайды. осы бапта белгіленген тәртіппен есепке жатқызу немесе қайтару.

14. Осы бапта белгіленген ережелер артық төленген аванстық төлемдерді, алымдарды, сақтандыру сыйлықақыларын, өсімпұлдарды және өсімпұлдарды есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады және салық агенттеріне, алымдарды төлеушілерге, сақтандыру сыйлықақыларын төлеушілерге және шоғырландырылған ұйымның жауапты мүшесіне қолданылады. салық төлеушілер тобы.

Мемлекеттік баждың артық төленген сомаларын қайтаруға немесе есепке жатқызуға қатысты осы баптың ережелері осы Кодекстің 25.3-тарауында белгіленген ерекшеліктер ескеріле отырып қолданылады.

Осы бапта белгіленген ережелер осы Кодекстің 176-бабының 11.1-тармағында көзделген жағдайда, салық органының шешімі бойынша өтелуге жататын қосылған құн салығының сомасын есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады.

Осы бапта белгіленген ережелер осы Кодекстің 176.1-бабының 17-тармағына сәйкес төленген сыйақы сомаларын есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады.

15. Жеке тұлғалардың банктердегі активтері мен шоттарын (депозиттерін) ерікті декларациялау туралы және Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер енгізу туралы» Федералдық заңға сәйкес ұсынылған арнайы декларацияда мүліктің номиналды иесі ретінде тұлғаны көрсету фактісі. Федерация», ал мұндай мүлікті оның нақты иесіне беру өз алдына мұндай мүлікке қатысты номиналды меншік иесі төлеген салықтардың, алымдардың, өсімпұлдардың және өсімпұлдардың артық төленген сомалары деп тануға негіз болып табылмайды.

16. Осы бапта белгіленген ережелер осы Кодекстің 174.2-бабының 3-тармағында көрсетілген шетелдік ұйымдарға - салық төлеушілерге (салық агенттеріне) қайтарылуға немесе есепке жатқызуға жататын артық төленген қосылған құн салығының сомаларына да қолданылады. Мұндай ұйымдарға артық төленген қосылған құн салығының сомасы банкте ашылған шотқа қайтарылады.

Артық төленген салық сомасы 1. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне, басқа салықтар бойынша берешiктердi өтеуге, салықтық құқық бұзушылықтар үшiн өсiмпұлдар мен өсiмпұлдар бойынша берешектердi өтеуге немесе осы бапта белгiленген тәртiппен салық төлеушiге қайтаруға жатады.

1.1. Артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы осы сома есепке алынған Ресей Федерациясының мемлекеттік бюджеттен тыс қорының тиісті бюджетіне төлеушінің осы сыйлықақы бойынша алдағы төлемдеріне, тиісті өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешектеріне есепке жатқызылуға жатады. салықтық құқық бұзушылықтар немесе осы бапта белгіленген тәртіппен сақтандыру сыйлықақыларын төлеушіге қайтарылады.

2. Артық төленген салық сомасын есепке жатқызуды немесе қайтаруды, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, салық төлеушiнiң тiркелген жерi бойынша салық органы, егер осы бапта өзгеше белгiленбесе, осы сома бойынша сыйақыны есептемей жүргiзедi.

3. Салық органы салық төлеушiге салықты артық төлеудiң әрбiр фактiсi және салық органына белгiлi болған артық төленген салық сомасы туралы мұндай фактi анықталған күннен бастап 10 күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

Салықты артық төлеудің ықтималдылығын көрсететін фактілер анықталған жағдайда, салық органының немесе салық төлеушінің ұсынуы бойынша салықтар, алымдар, сақтандыру жарналары, өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша есеп айырысуларды бірлесіп салыстыру жүргізілуі мүмкін.

Үшінші абзац енді күшін жойды.

4. Артық төленген салық сомасын салық төлеушiнiң осы немесе өзге де салықтар бойынша алдағы төлемдерiне есепке жатқызу жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген өтiнiш) негiзiнде жүзеге асырылады. салық төлеушінің дербес шоты) салық органының шешімі бойынша салық төлеушінің .

Артық төленген салық сомасын салық төлеушінің алдағы төлемдеріне есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салық төлеушінің өтінішін алған күннен бастап не салық органы мен осы салық төлеуші ​​актісіне қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды. егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілсе, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру туралы.

5. Артық төленген салық сомасын басқа салықтар бойынша берешекті, өсімпұлдар және (немесе) осы Кодексте көзделген жағдайларда төленуге жататын немесе өндіріп алуға жататын өсімпұлдар бойынша берешекті төлеуге есепке жатқызуды салық органдары үш еседен аспайтын мерзімде дербес жүргізеді. көрсетілген соманы төлеген күннен бастап жылдар.салық.

Осы тармақта көзделген жағдайда артық төленген салық сомасын есепке жатқызу туралы шешімді салық органы салықты артық төлеу фактісін анықтаған күннен бастап не салық органы және салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса немесе сот шешімі заңды күшіне енген күннен бастап өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қояды.

Осы тармақта көзделген ереже салық төлеушiнiң салық органына салық органына салық сомасын есепке жатқызу туралы жазбаша өтiнiш (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) беруге кедергi жасамайды. берешегі (бересі) бойынша өсімпұлдар, өсімпұлдар бойынша артық төленген салық). Бұл ретте салық органының артық төленген салық сомасын өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешегі мен берешегі есебіне есепке жатқызу туралы шешімі салық төлеушінің аталған өтініші келіп түскен күннен бастап 10 күн ішінде немесе салық төлеушінің салық төлеушінің өтініші берілген күннен бастап 10 күн ішінде қабылданады. салық органының және осы салық төлеушінің, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қоюы.

6. Артық төленген салық сомасы салық төлеушiнiң жазбаша өтiнiшi (телекоммуникация арналары арқылы бiлiктiлiгi жоғарылатылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берiлген немесе салық төлеушiнiң жеке кабинетi арқылы берiлген өтiнiш) алған күннен бастап бiр ай iшiнде қайтарылуға жатады. салық органы осындай өтініш.

Салық төлеушінің тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті тұрақсыздық айыбы бойынша берешегі, сондай-ақ осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын өсімпұлдар бойынша берешегі болса, артық төленген салық сомасын салық төлеушіге қайтару артық төленген салық сомасы берешекке (берешекке) есепке алынады.

6.1. Міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасын қайтару, егер Ресей Федерациясының Зейнетақы қорының аумақтық басқару органының ақпаратына сәйкес міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша артық төленген сақтандыру сыйлықақыларының сомасы туралы ақпарат ұсынылса, жүргізілмейді. сақтандыру сыйлықақыларын төлеуші ​​Ресей Федерациясының міндетті зейнетақы сақтандыру жүйесінде жеке (дараланған) тіркеу туралы заңнамасына сәйкес сақтандырылған тұлғалардың жеке шоттары бойынша есепке алынған жеке (дараланған) есепке алу ақпаратының бөлігі ретінде .

7. Артық төленген салық сомасын есепке алу немесе қайтару туралы өтініш, егер Ресей Федерациясының салықтар мен алымдар туралы заңнамасында өзгеше көзделмесе, көрсетілген соманы төлеген күннен бастап үш жыл ішінде берілуі мүмкін.

8. Артық төленген салық сомасын қайтару туралы шешімді салық органы салық төлеушінің артық төленген салық сомасын қайтару туралы өтінішін алған күннен бастап немесе салық органы қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды және осы салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісін береді.

Осы тармақтың бірінші тармағында белгіленген мерзім өткенге дейін салық органының салықтың осы сомасын қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған артық төленген салық сомасын қайтару туралы нұсқама салық органының жіберуіне жатады. Федералдық қазынашылықтың аумақтық органына қайтару үшін салық төлеушіге Ресей Федерациясының бюджет заңнамасына сәйкес.

9. Салық органы салық төлеушiге артық төленген салық сомасын есепке жатқызу (қайтару) туралы қабылданған шешiм немесе есепке жатқызудан (қайтару) бас тарту туралы шешiм туралы тиiстi шешiм қабылданған күннен бастап бес күн iшiнде хабарлауға мiндеттi.

Көрсетілген хабарлама ұйымның басшысына, жеке тұлғаға, олардың өкілдеріне қолхатсыз немесе оны алу фактісі мен күнін растайтын өзге де жолмен беріледі.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген корпоративтік табыс салығының сомасы осы бапта белгіленген тәртіппен осы топтың жауапты мүшесіне есепке жатқызылуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобын құру туралы шарт бұзылған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы үшін осы топ бойынша бар берешекке есепке жатқызылуға жатпайтын (несиеленбеген) салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша ұйымдардың пайдасынан артық төленген салық сомалары көрсетіледі. оның мәлімдемесіне сәйкес салық төлеушілердің шоғырландырылған тобына жауапты қатысушы болып табылатын ұйым есепке жатқызуға (қайтаруға) жатады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты қатысушысына тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешегі немесе тиісті өсімпұлдар бойынша берешегі болған жағдайда салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы бойынша артық төленген табыс салығының сомасын қайтару жүргізілмейді. осы Кодексте көзделген жағдайларда өндіріп алуға жататын айыппұлдар бойынша.

10. Егер артық төленген салық сомасын қайтару осы баптың 6-тармағында белгiленген мерзiм бұзыла отырып жүзеге асырылса, салық органы белгiленген мерзiмде қайтарылмаған артық төленген салық сомасына салық төлеушiге төленуге жататын өсімпұл есептейді. салық төлеушіге декларация мерзімін бұзған әрбір күнтізбелік күн үшін.

11. Артық төленген салық сомасын қайтарған Федералдық қазынашылықтың аумақтық органы салық органын қайтару күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы хабарлайды.

12. Егер осы баптың 10-тармағында көзделген сыйақы салық төлеушіге толық төленбесе, салық органы артық төленген сомалардың нақты қайтарылған күні негізінде есептелген сыйақының қалған сомасын қайтару туралы шешім қабылдайды. салық төлеушіге қайтарылған күні және салық төлеушіге қайтарылған ақша сомасы туралы Федералдық қазынашылықтың аумақтық органының хабарламасын алған күннен бастап үш күн ішінде салық төлеушіге.

Осы тармақтың бірінші тармағында белгіленген мерзім өткенге дейін салық органының осы соманы қайтару туралы шешімі негізінде шығарылған сыйақының қалған сомасын қайтару туралы нұсқаманы салық органы салық органына жібереді. қайтару үшін федералды қазынашылықтың аумақтық органы.

13. Артық төленген салық сомасын есепке алу немесе қайтару және есептелген сыйақыны төлеу Ресей Федерациясының валютасында жүзеге асырылады.

13.1. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің - 199.2-тармағында көзделген қылмыстар нәтижесінде Ресей Федерациясының бюджеттік жүйесіне келтірілген зиянды өтеу ретінде төленген ақша сомасы артық төленген салық сомасы ретінде танылмайды және есепке жатқызылмайды немесе есепке жатқызылмайды. осы бапта белгіленген тәртіппен қайтару.

14. Осы бапта белгіленген ережелер артық төленген аванстық төлемдерді, алымдарды, сақтандыру сыйлықақыларын, өсімпұлдарды және өсімпұлдарды есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады және салық агенттеріне, алымдарды төлеушілерге, сақтандыру сыйлықақыларын төлеушілерге және шоғырландырылған ұйымның жауапты мүшесіне қолданылады. салық төлеушілер тобы.

Осы баптың артық төленген мемлекеттік баж сомасын қайтару немесе есепке жатқызу туралы ережелері белгіленген ерекшеліктер ескеріле отырып қолданылады.

Осы бапта белгiленген ережелер көзделген жағдайда салық органының шешiмi бойынша өтеуге жататын қосылған құн салығының сомасын есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады.

Осы бапта белгіленген ережелер сәйкес төленген сыйақыны есепке жатқызуға немесе қайтаруға да қолданылады.

15. «Жеке тұлғалардың банктердегі активтері мен шоттарын (депозиттерін) ерікті түрде декларациялауы және Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы» Федералдық заңға сәйкес ұсынылған арнайы декларацияда мүліктің номиналды иесі ретінде тұлғаны көрсету фактісі. Ресей Федерациясы», ал мұндай мүлікті оның нақты иесіне берудің өзі мұндай мүлікке қатысты номиналды меншік иесі төлеген салықтардың, алымдардың, өсімпұлдардың және өсімпұлдардың артық төленген сомасы деп тануға негіз болып табылмайды.

16. Осы бапта белгіленген ережелер осы тармақта көрсетілген шетелдік салық төлеуші ​​ұйымдарға (салық агенттеріне) қайтарылуға немесе есепке жатқызуға жататын артық төленген қосылған құн салығының сомасына да қолданылады. Мұндай ұйымдарға артық төленген қосылған құн салығының сомасы банкте ашылған шотқа қайтарылады.

17. Осы бапта белгіленген артық төленген салықтардың сомаларын қайтару туралы ережелер ерекшеліктері ескеріле отырып, көзделген жағдайларда шетелдік ұйымға қайтарылуға жататын бұрын ұсталған корпоративтік пайда салығының сомаларын қайтаруға да қолданылады. осы тармақпен белгіленген.

Бұрын ұсталған корпоративтік табыс салығының сомасын қайтару туралы шешімді салық агентінің тіркелген жері бойынша салық органы шетелдік ұйымнан бұрын ұсталған салықты қайтару туралы өтінішті алған күннен бастап алты ай ішінде қабылдайды. осы Кодекстің 312-бабының 2-тармағында көрсетілген өзге де құжаттар.

Бұрын ұсталған корпоративтік табыс салығының сомасы салық органы бұрын ұсталған салық сомасын қайтару туралы шешім қабылдаған күннен бастап бір ай ішінде қайтарылуға жатады.

Өнерге түсініктеме. 78 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабы артық төленген салықтарды, өсімпұлдарды және өсімпұлдарды есепке алу немесе қайтару ережелерін белгілейді.

Өнерді түсіндіруге негізделген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес артық төленген салықтың, өсімпұлдың, өсімпұлдың сомасы салық төлеушінің (салық агентінің) оны төлеу жөніндегі міндеттемесі болмаған кезде төлеген сомасы ретінде танылады (Федералдық монополияға қарсы қызметтің қаулысы. Орал ауданы 2014 жылғы 23 қаңтардағы N F09-14160 / 13).

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес артық төленген федералдық салықтар мен алымдар, аймақтық және жергілікті салықтардың сомаларын есепке алу салықтар мен төлемдердің тиісті түрлері бойынша, сондай-ақ тиісті салықтар мен алымдар бойынша есептелген өсімпұлдар бойынша жүзеге асырылады.

Алдағы салық төлеу мерзімінің (артық төлем қалыптастырылған) басқа салық түрлеріне қарағанда ертерек болуы маңызды емес: егер төлеуші ​​өз өтінішінде осы нұсқаны талап етсе, онда оның талабы қанағаттандырылуы тиіс. Алайда, салық органы басқа салықтар бойынша берешек болған жағдайда дербес есепке алуды жүргізуге құқылы (бұл туралы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 5-тармағын қараңыз). Несие жасалатын салықтардың саны кез келген болуы мүмкін.

Артық төленген федералдық салықтар мен алымдар, аймақтық және жергілікті салықтардың сомаларын есепке алу салықтар мен төлемдердің тиісті түрлері бойынша, сондай-ақ тиісті салықтар мен алымдар бойынша есептелген өсімпұлдар бойынша жүргізіледі.

Яғни, баптың 1-тармағының ережелерінен. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і олар федералды салықтар мен алымдарды, аймақтық және жергілікті салықтарды шамадан тыс төлеу жағдайында қолданылады, яғни. бапта белгіленген салықтар. - .

Осылайша, пар. 2 б. 1 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і федералдық салықтар федералды салықтармен, аймақтық - аймақтық, жергілікті - жергілікті салықтармен есепке алынады.

Мысалы, баптың 1-тармағына сәйкес. 13 және ҚҚС федералдық салық болып табылады, ал корпоративтік мүлік салығы аймақтық болып табылады, салық төлеуші ​​артық төлеген ҚҚС сомасы корпоративтік мүлік салығы бойынша берешекке есептелмейді. Сонымен қатар, өнердің 6-тармағының негізінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық төлеуші ​​салық органына артық төленген ҚҚС сомасын қайтару туралы өтініш беруге құқылы (Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 30 желтоқсандағы N 03-07 хаты). -11 / 362).

Сонымен бірге, шет мемлекеттердің заңнамасына сәйкес осы мемлекеттердің бюджеттеріне төленетін салықтар Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген салықтар болып табылмайды және Ресей Федерациясының бюджет жүйесінің бюджеттеріне төленбейді.

Яғни, салықтар мен алымдар туралы заңнаманың мақсаттары үшін шет мемлекеттердің заңнамасына сәйкес осы мемлекеттердің бюджеттеріне төленетін салықтар артық төленбейді, демек, осы баптың ережелері. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і оларды есепке алу бойынша құқықтық қатынастарға қолданылмайды (Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 8 шілдедегі N 03-08-13 / 26324 хаты).

Артық төленген салық сомасын берешекті өтеуге немесе салық төлеушіге қайтаруға да пайдалануға болады. Болашаққа қарап, қайтару процедурасы Өнердің 7 - 10 тармақтарында қарастырылғанын атап өтеміз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і, бұл төменде талқыланады. Бұл ретте ерекшелеу керек.

Салықтарды есепке жатқызуды немесе қайтаруды ұйым немесе кәсіпкер тіркелген салық органы жүзеге асырады.

баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық органдары салық органына белгілі болған артық төленген (өндіріп алынған) салықтың әрбір фактісі туралы салық төлеушіге осындай факт анықталған күннен бастап 10 күн ішінде хабарлауға міндетті.

Мұндай хабарламаның нысаны Ресей Федералдық салық қызметінің 2008 жылғы 25 желтоқсандағы N MM-3-1 / 683@ бұйрығымен бекітілген «Есепке алу және қайтару бойынша жұмыс нәтижелері үшін ақпараттық ресурс құру туралы» (N 6 қосымша).

Есепке алуды немесе қайтаруды жүргізбес бұрын олар салықтар, алымдар, өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша есептеулерді салыстырады (РФ Салық кодексінің 78-бабы 3-тармағының 2-тармағы). Назар аударыңыз: Ресей Федерациясының Салық кодексінде: оны жүзеге асыруға болады, бірақ іс жүзінде бұл әрдайым дерлік болады.

Түсініктеме берілген мақаланың 2, 4-тармақтары негізінде келесі жағдайларды ескеру қажет:

а) жалпы ереже бойынша салық инспекциясы есепке алуды жүргізеді (алдағы төлемдер есебінен):

артық төлеу жүргізілген салық түрі бойынша;

төлеушінің жазбаша өтініші негізінде. Бұл өтініште СТН-ді, артық төленген салық сомасын, өтініш беруші несие сұрап отырған салық түрін көрсету керек;

б) салық органының есепке жатқызу туралы шешімі:

төлеушінің өтініші келіп түскен күннен бастап 10 күн ішінде қабылдануы тиіс;

баптың 4-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық органының артық төленген салық сомасын есепке жатқызу туралы шешім қабылдау мерзімі 10 күн.

Сонымен бірге, баптың 4-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес (2015 жылғы 1 шілдеден бастап күшіне енген N 347-ФЗ Заңымен) артық төленген салық сомасын салық төлеушінің осы немесе басқа салықтар бойынша алдағы төлемдеріне есепке жатқызу жүргізіледі. салық органының шешімі бойынша салық төлеушінің жазбаша өтініші (телекоммуникация арналары арқылы біліктілігі жақсартылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда берілген немесе салық төлеушінің жеке кабинеті арқылы ұсынылған өтініш) негізінде жүзеге асырылады.

Дегенмен, бұл ережелерден ерекшеліктер бар. Сонымен, егер салықты артық төлеу есебінен берешек өтелсе - салықтар мен алымдар туралы заңнамада белгіленген мерзімде төленбеген салық сомасы (РФ Салық кодексінің 78-бабының 5-тармағы), онда есепке алуды салық органдары дербес жүргізеді. Бұл артық төленген салық өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешекті өтеуге жұмсалған жағдайларға да қатысты.

Бұл ретте салық органы артық төленген салық сомасын есепке жатқызу туралы шешімді:

салықты артық төлеу фактісін анықтау;

немесе салық органы мен салық төлеуші, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілген болса, ол төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қойған күннен бастап;

немесе соттың шешімі заңды күшіне енген күннен бастап.

Жоғарыда көрсетілген ереже салық төлеушінің салық органына есепке жатқызу туралы жазбаша өтінішті (телекоммуникация арналары арқылы біліктілігі жақсартылған электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда немесе 2015 жылғы 1 шілдеден бастап салық төлеушінің жеке кабинеті арқылы берілген өтініш) беруге кедергі келтірмейді. берешекті өтеуден артық төленген салық сомасы (айыппұлдар, өсімпұлдар бойынша берешек). Бұл ретте салық органының артық төленген салық сомасын өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешегі мен берешегі есебіне есепке жатқызу туралы шешімі салық төлеушінің аталған өтініші келіп түскен күннен бастап 10 күн ішінде немесе салық төлеушінің салық төлеушінің өтініші берілген күннен бастап 10 күн ішінде қабылданады. салық органының және осы салық төлеушінің өзі төлеген салықтарды бірлесіп салыстыру актісіне қол қоюы, егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілсе (РФ Салық кодексінің 78-бабының 5-тармағының 3-тармағы, заңмен енгізілген өзгертулермен). N 347-ФЗ).

Артық төленген салық сомасын қайтару түсініктеме берілген баптың 6-тармағымен реттеледі.

Біріншіден, артық төленген салық сомасын қайтару үшін салық төлеушінің жазбаша өтініші (телекоммуникация арналары арқылы біліктілігі жоғары электрондық қолтаңбасы қойылған электрондық нысанда немесе 2015 жылғы 1 шілдеден бастап салық төлеушінің жеке кабинеті арқылы берілген өтініш) қажет. салық төлеуші. Сіз оны көрсетілген соманы төлеген күннен бастап 3 жыл ішінде бере аласыз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 7-тармағы). Бұл ретте, 3 жылдық кезең күнтізбелік жылдармен есептелетінін ескеру қажет (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 6.1-бабы мерзімдерді есептеу тәртібі). Өтініш келіп түскен сәттен бастап бір ай ішінде қаралады. Ай сайынғы кезеңді кері санау келесі (өтініш берілген күннен кейін) күннен басталады. Беру күні өтініштің өзінде көрсетілген күнмен немесе оны жіберу күнімен (егер өтініш тапсырыс хатпен жіберілсе) анықталады.

Сонымен бірге, біз Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының 2001 жылғы 21 маусымдағы N 173-О қаулысында Ресей Салық кодексінің 78-бабының 7-тармағында қамтылған норма салық төлеушіге ұсынуға мүмкіндік беретінін атап өтеміз. салық органы олардың заңды мүдделерін сот арқылы қорғауға жүгінбестен, сөзсіз қанағаттандыруға жататын талаптарды негіздейді, демек. Сонымен бірге, бұл норма азаматтың, егер көрсетілген мерзім өткізіп алған болса, азаматтық немесе аралық сот ісін жүргізу тәртібімен бюджеттен артық төленген соманы қайтару туралы сотқа жүгінуге кедергі келтірмейді және бұл ретте талап қою мерзімін есептеу - адам өз құқығының бұзылғаны туралы білген немесе білуге ​​тиіс күннен бастап қолданылады (РФ Азаматтық кодексінің 200-бабының 1-тармағы). Осылайша, Өнердің ажырамас бөлігі болып табылатын нормативтік ереже дауланады. Салық органдарына жолданған Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і азаматтардың конституциялық құқықтарын, соның ішінде сот арқылы қорғалу құқығын шектеуге негіз жоқ. Сонымен қатар, егер сот талқылауы барысында іске қатысушының талап қою мерзімін өткізіп алғаны анықталса және бұл мерзімді қалпына келтіруге дәлелді себептер болмаса, сот аталған талапты қанағаттандырудан бас тартуға құқылы (Қаржы министрлігінің 2000 ж. 2006 жылғы 22 ақпандағы N 03-02- 07 / 2-10, Ресей Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 4 сәуірдегі N MM-6-19 / 357@ хатымен жұмысқа пайдалануға жіберілген «Артық төленген соманы есептен шығару туралы. салықты есепке жатқызу (қайтару) туралы өтінішті берудің талап ету мерзімі өткен жағдайда салық сомасын есепке алу.

Екіншіден, өтініш берушіде (осы үшін де, салықтар мен төлемдердің басқа түрлері бойынша да) немесе өсімпұлдар мен өсімпұлдар бойынша берешегі болмаған жағдайда ғана салықты қайтаруға болады. Тиісті түрдегі басқа салықтар бойынша берешек немесе тиісті өсімпұлдар бойынша берешек, сондай-ақ Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген жағдайларда төленуге жататын өсімпұлдар болған кезде артық төленген салық сомасы салық төлеушіге қайтарылған кезде, берешекті (берешекті) өтеу үшін артық төленген салық сомасын есепке жатқызудан кейін ғана жүргізіледі (РФ Салық кодексінің 78-бабының 6-тармағының 2-тармағы).

Артық төленген салық сомасын қайтару туралы шешімді салық органы салық төлеушінің өтінішін алған күннен бастап не салық инспекциясы мен салық төлеуші ​​ол төлеген салықтарды салыстырып тексеру актісіне қол қойған күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды. , егер мұндай бірлескен салыстыру жүргізілсе (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабының 8-тармағы).

баптың 9-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық органы салық төлеушіге артық төленген салық сомасын есепке жатқызу (қайтару) туралы шешім немесе есепке жатқызудан (қайтарудан) бас тарту туралы шешім қабылдаған күннен бастап 5 күн ішінде жазбаша хабарлауға міндетті. тиісті шешім қабылдау туралы. 2015 жылдың 1 шілдесінен бастап хабарлама жазбаша түрде жасалуы керек деген ереже 9-баптың 9-тармағына назар аударыңыз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і алынып тасталды.

10 күндік мерзім өткенге дейін салық органының шешімі негізінде берілген артық төлемді қайтару туралы бұйрық ақшаны салық төлеушінің ағымдағы банкіне аударатын Федералдық қазынашылықтың аумақтық органына жіберіледі. есептік жазба.

баптың 10-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес артық төленген салық сомасын қайтару осы баптың 6-тармағында белгіленген мерзімді бұза отырып жүзеге асырылған жағдайда. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабына сәйкес салық органы қайтару мерзімін бұзған әрбір күнтізбелік күн үшін салық төлеушіге төленуге жататын белгіленген мерзімде қайтарылмаған артық төленген салық сомасына өсімдерді есептейді.

Пайыз мөлшерлемесі өтеу мерзімі бұзылған күндерде қолданыста болған Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесіне тең деп есептеледі.

Сонымен қатар, Ресейдің Федералдық салық қызметі осыған назар аударады ағымдағы нұсқасы Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і қанша күн - 360, 365 немесе 366 - сәйкес пайыздар есептелетінін көрсетпейді.

Сонымен бірге, Ресей Федерациясы Жоғарғы Сотының және Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының Пленумдарының 1998 жылғы 8 қазандағы N 13/14 қаулысының 2-тармағында «Қолдану ережелерін қолдану тәжірибесі туралы. Басқа адамдардың ақшасын пайдаланғаны үшін пайыздар туралы Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі» (бұдан әрі - Ресей Федерациясы Жоғарғы Сотының және Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының 1998 жылғы 8 қазандағы N 13 Пленумының қаулысы. /14) Ресей Федерациясының Орталық Банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесі бойынша төленуге жататын жылдық сыйақыны есептеу кезінде, егер басқаша белгіленбесе, бір жылдағы (айдағы) күндер саны тиісінше 360 және 30 күн деп есептелетінін түсіндірді. келісім тараптары, тараптар үшін міндетті ережелер, сондай-ақ іскерлік тәжірибе.

Осылайша, Ресейдің Федералдық салық қызметі сот тәжірибесі соттар Жоғарғы Сот Пленумдары Жарлығының 2-тармағына сәйкес қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 1/360 мөлшерінде пайыздарды есептеуге болатынын көрсетеді деген қорытындыға келді. Ресей Федерациясының Сотының және Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік сотының 1998 жылғы 8 қазандағы N 13/14.

Жоғарыда айтылғандарға байланысты Ресейдің Федералдық салық қызметі артық төленген (алынған) салық сомасын қайтару мерзімін бұзған әрбір күнтізбелік күн үшін қайта қаржыландыру ставкасының 1/360 мөлшерінде сыйақыны есептеуді орынды деп санайды. .

Жоғарыда көрсетілген түсініктемелерді Ресейдің Федералдық салық қызметі 2013 жылғы 8 ақпандағы N ND-4-8 / 1968@ хатында «Артық төленген (өндіріп алынған) сомаларды қайтару мерзімін бұзғаны үшін сыйақыны есептеу туралы. салық».

Осындай қорытындылар Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 14 қаңтардағы N 03-02-07 / 1-7 хатында да берілген.

Осылайша, баптың 10-тармағының ережелеріне негізделген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і, сондай-ақ Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2013 жылғы 8 ақпандағы N ND-4-8 / 1968@ хатында «Бұзылғаны үшін пайыздарды есептеу туралы» түсініктемелері. артық төленген (өндіріп алынған) салық сомаларын қайтару мерзімі», артық төленген салықты, алымдарды, өсімпұлдарды, өсімпұлдарды қайтару мерзімін бұзғаны үшін салық төлеуші ​​төлеуге жататын сыйақыны есептеу мынадай нысанда көрсетілуі мүмкін:

Қызығушылық

бұзғаны үшін Шамадан тыс сома мөлшерлемесі

төленген күнтізбелік қайта қаржыландыруды қайтару мерзімі

шамадан тыс = салық (алым, х құқық бұзушылық күні x Ресей Банкі, : 360

төленген өсімпұлдар, өсімпұлдар) қайтару мерзімі жарамды

салық (өндіріп алу, бұзушылық болған күндері

айыппұлдар, өсімпұлдар) қайтару мерзімі

Бұл ретте, белгіленген мерзімде қайтарылмаған артық төленген салық сомасына сыйақыны есептеу кезінде салық төлеушіге тиісті соманы нақты қайтарған күн есепке алынбайтынын ескерген жөн (Хат). Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 14 қаңтардағы N 03-02-07 / 1 -7).

Қорытындылай келе, абз. 3-баптың 14-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-бабында белгіленген ережелер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 78-і, сондай-ақ салық органының шешімі бойынша өтеуге жататын ҚҚС сомасын есепке жатқызуға немесе қайтаруға қатысты, көзделген жағдайда қолданылады.