Desmitā apelācijas šķīrējtiesa. Pārmaksāto nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu, soda naudas atmaksa Pants pārmaksāto nodokļu ieskaitai

1. Pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta nodokļu maksātāja turpmākajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, citu nodokļu nokavējuma naudas atmaksa, nokavējuma nauda un soda nauda par nodokļu pārkāpumiem vai atmaksāšana nodokļu maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

1.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summa tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas valsts ārpusbudžeta fonda attiecīgajā budžetā, kurā šī summa tika ieskaitīta, maksātāja turpmākajiem maksājumiem par šo prēmiju, parādiem par attiecīgajiem līgumsodiem un soda naudām. nodokļu nodarījumus, vai atgriezt apdrošināšanas prēmiju maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

2. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu vai atmaksāšanu veic nodokļu iestāde, neiekasējot no šīs summas procentus, ja vien šajā pantā nav noteikts citādi.

3. Nodokļu administrācijas pienākums ir 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par katru nodokļu administrācijai zināmo pārmērīgas nodokļa samaksas faktu un pārmaksātā nodokļa summu.

Gadījumā, ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja ierosinājuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

4. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaita ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem tiek veikta, pamatojoties uz rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur telekomunikāciju kanāliem). nodokļu maksātāja personīgais konts) ar nodokļu maksātāja lēmumu.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

Lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanu ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem nodokļu administrācija pieņem 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu iestāde un šis nodokļu maksātājs ir parakstījuši aktu. viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

5. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar citu nodokļu nokavējuma naudu, nokavējuma naudu un (vai) soda naudu, kas maksājama vai atgūstama šajā kodeksā paredzētajos gadījumos, nodokļu iestādes veic patstāvīgi ne vairāk kā trīs gadi no minētās summas samaksas dienas.nodoklis.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

Šajā punktā paredzētajā gadījumā lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad tā atklāj pārmērīgas nodokļa samaksas faktu vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs paraksta viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta, vai no tiesas lēmuma spēkā stāšanās dienas.

Šajā punktā paredzētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) par nodokļa summas ieskaitu. pārmaksāts nodoklis pret nokavējuma naudu (parādiem) soda naudas, soda naudas). Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar nokavējuma naudu un nokavējuma naudu ir pieņemams 10 dienu laikā no minētā nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu maksātājs ir nokavēts. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja parakstu par viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

6. Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) mēneša laikā no tā saņemšanas dienas. nodokļu iestāde par šādu pieteikumu.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

Pārmaksātā nodokļa summas atmaksāšana nodokļu maksātājam, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī šajā kodeksā paredzētajos gadījumos iekasējamās soda naudas, tiek veikta tikai pēc pārmaksātā nodokļa summu ieskaita ar nokavējuma naudu (parādiem) .

6.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summas par obligāto pensiju apdrošināšanu atmaksa netiek veikta, ja saskaņā ar Krievijas Federācijas Pensiju fonda teritoriālās pārvaldes iestādes informāciju tiek uzrādīta informācija par pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju apmēru obligātajai pensiju apdrošināšanai. apdrošināšanas prēmiju maksātājs kā daļu no individuālās (personalizētās) uzskaites informācijas un tiek ņemts vērā apdrošināto personu individuālajos personīgajos kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par individuālo (personalizēto) reģistrāciju obligātās pensiju apdrošināšanas sistēmā .

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

7. Pieteikumu pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanai vai atmaksai var iesniegt trīs gadu laikā no minētās summas samaksas dienas, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām nav noteikts citādi.

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

Pieteikums pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanai vai atmaksai iesniedzams nodokļu administrācijai nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā.

8. Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad saņemts nodokļu maksātāja iesniegums par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu vai no dienas, kad to parakstījusi nodokļu administrācija un nodokļu administrācija. šim nodokļu maksātājam par viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

Šā punkta pirmā daļa, norādījums par pārmaksātā nodokļa summas atmaksu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs nodokļa summas atmaksu, ir pakļauts nodokļu administrācijas norādījumam Federālās kases teritoriālajai iestādei. par atmaksu nodokļu maksātājam saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.

9. Nodokļu administrācijas pienākums ir piecu dienu laikā no attiecīgā lēmuma pieņemšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par pieņemto lēmumu par pārmaksāto nodokļa summu ieskaitu (atmaksāšanu) vai lēmumu atteikt ieskaitu (atmaksāšanu).

(skatīt tekstu iepriekšējā izdevumā)

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai, viņu pārstāvjiem personīgi pret saņemšanu vai citā veidā apstiprinot tā saņemšanas faktu un datumu.

Pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu tiek ieskaitītas (atmaksātas) atbildīgajam šīs grupas dalībniekam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu izbeigšanas gadījumā pārmaksātās nodokļu summas no organizāciju peļņas konsolidētai nodokļu maksātāju grupai, kas netiek ieskaitītas (nekreditētas) pret šai grupai pieejamo parādu. uz tiem attiecas organizācija, kas bija atbildīgā dalībniece konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, teikts viņas paziņojumā.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas pārmaksātās ienākuma nodokļa summas atmaksa atbildīgajam nodokļu maksātāju grupas dalībniekam netiek veikta, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī kā par naudas sodiem, kas iekasējami šajā kodeksā paredzētajos gadījumos.

10. Ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, neievērojot šā panta 6. punktā noteikto termiņu, nodokļu iestāde par noteiktajā termiņā neatmaksāto pārmaksātā nodokļa summu aprēķina procentus, kas maksājami nodokļu maksātājam, par katru kalendārā dienu, kurā tika pārkāpts termiņa deklarācija.

Procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā atmaksas termiņa pārkāpuma dienās.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksājusi pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

12. Ja šā panta 10. punktā paredzētie procenti nodokļa maksātājam nav samaksāti pilnā apmērā, nodokļu iestāde lemj par atlikušās procentu summas atgriešanu, kas aprēķināta, pamatojoties uz faktiskās atgriešanas datumu. nodokļu maksātājam par pārmaksātā nodokļa summām trīs dienu laikā no dienas, kad saņemts paziņojums Federālās kases teritoriālajā iestādē par atgriešanas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām nodokļu administrācija nosūta rīkojumu par atlikušās procentu summas atgriešanu, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs summas atgriešanu. Federālās kases teritoriālā iestāde atgriešanai.

Jaunākie jauninājumi, kas ir mainījuši Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants ir saistīts ar jaunas nodaļas iekļaušanu kodeksa tekstā kopš 2017. gada, kurā aprakstīti noteikumi darbam ar apdrošināšanas prēmijām, uz kurām iepriekš attiecās likums “Par apdrošināšanas prēmijām…”. 2009. gada 24. jūlijs Nr. 212-FZ. Iekļaušana Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā pielīdzināja apdrošināšanas prēmijas nodokļu maksājumiem un piespieda tās ievērot visas pārējās kodeksa prasības. Šajā sakarā tika veikti papildinājumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa vispārīgajos noteikumos, kas atspoguļoti 1. daļā, norādot uz to obligātu piemērošanu attiecībā uz apdrošināšanas prēmijām.

Nebija izņēmums un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, kurā ne tikai bija norādes, ka tas attiecas uz apdrošināšanas prēmijām, bet arī parādījās jauni noteikumi, kas saistīti ar noteikumiem par tieši šādu maksājumu kā apdrošināšanas prēmiju atgriešanu:

• konkrētam fondam paredzēto iemaksu pārmaksu ieskaita pret maksājumiem tajā pašā fondā vai atdod maksātājam (1.1.punkts);
• pārmaksu par maksājumiem OPS nedrīkst atgriezt, ja FIU ziņo, ka tas ir atspoguļots pārskatos un iegrāmatots individuālajos personīgajos kontos (6.1. punkts).

Turklāt pantā tika ieviesti noteikumi, kas:

• parādu atmaksā samaksātās summas par maksājumiem, kas veidojas, izvairoties no to samaksas, nav uzskatāmas par pārmaksu (13.1. punkts);
• pantā noteiktie noteikumi attiecināmi arī uz procentiem, kas uzkrāti par labu budžetam, ja tiek atzīta nelikumīgi atmaksātā PVN summa deklaratīvi, pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem (14.punkts);
• pantā noteiktie noteikumi ir piemērojami arī, atmaksājot PVN ārvalstu juridiskajām personām (16. punkts).

2018. gadā tika atjauninātas tikai dažas šī raksta rindkopas:

• 5. lpp. Art. Nodokļu kodeksa 78. pantā teikts, ka nenomaksātā nodokļa summu nodokļu iestādes ieskaita cita nodokļa parādā ne ilgāk kā 3 gadus no nodokļa samaksas dienas.
• Nodokļu kodeksa 78.panta 17.punkts papildināts ar noteikumu, ka no brīža, kad pieņemts lēmums par agrāk ieturētā ienākuma nodokļa atgriešanu līdz tā pārskaitīšanai nodokļu maksātājam, jāpaiet ne vairāk kā 1 mēnesim.

Kam attiecas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants?

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants attiecas gan uz nodokļu maksātājiem (iemaksu maksātājiem), gan uz nodokļu aģentiem. Tas attiecas gan uz pārmaksātajiem nodokļiem, avansa maksājumiem par tiem, līgumsodiem, soda naudām, gan uz atmaksājamiem nodokļiem.

Nodokļu kompensācija (atmaksa) ir iespējama:

• stingrs;
• indivīdam.

Kā rodas pārmaksa?

Ir daudz veidu, kā izveidot reālu pārmaksu. Tā var būt:

• avansa maksājumos samaksātās nodokļa kopsummas pārsniegums pār tās deklarācijā par taksācijas periodu atspoguļoto summu (peļņa, īpašums, transports, zeme, akcīzes, vienkāršotā nodokļu sistēma);
• deklarācijas iesniegšana par atmaksu (PVN);
• precizētas deklarācijas (aprēķina) iesniegšana ar kopējās summas samazinājumu pēc nodokļa nomaksas saskaņā ar iepriekšējo pārskatu versiju;
• pārrēķins no privātpersonas ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa samazināšanas virzienā;
• kļūdaina lielāka nodokļa vai iemaksu summas nomaksa;
• pārrēķins, lai samazinātu izmaksāto procentu apmēru pēc divu precizējumu iesniegšanas, no kuriem pirmais palielina, bet otrs samazina uzkrātā maksājuma summu;
• tiesas lēmums, kura slēdziens ir nodokļu maksājumu pārmērīgas nomaksas fakta konstatācija;
• izmaiņas likumdošanā, kuru rezultātā nodoklis (iemaksa) uzskatāms par pārmaksātu.

Kā tiek atklāta pārmaksa?

Parasti nodokļu maksātājs par pārmaksas esamību zina no saviem akreditācijas datiem, ja tie ir pareizi. Parasti pārmaksa rodas vai nu deklarācijas iesniegšanas brīdī, vai tad, kad nodoklis ir faktiski samaksāts.

Vienlaikus tiesa neuzskata grāmatvedības kļūdas par pamatotu iemeslu pārmaksas attaisnošanai (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011.gada 26.jūlija lēmums Nr.18180/10).

Ja pārmaksa ir acīmredzama arī IFTS, tai nekavējoties (10 darba dienu laikā no atklāšanas dienas) par to jāinformē nodokļu maksātājs vai jāaicina veikt saskaņošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 3. punkts). ).

Kopš 2016. gada iedzīvotāju ienākuma nodokļa atskaite ir kļuvusi obligāta un katru ceturksni. Līdz ar to dati par radušos iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārmaksu IFTS parādās tāpat kā par citiem nodokļiem.

Par iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarāciju aizpildīšanas noteikumiem lasiet rakstā. "Veidlapas 6-NDFL aizpildīšanas kārtība no 2018. gada - piemērs" .

Nodokļu pārmaksas faktu tiesa var konstatēt, ja:

• pārmaksas esamība kļuva neapstrīdama tikai pēc Krievijas Finanšu ministrijas vēstuļu publicēšanas (Volgas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 18. aprīļa rezolūcija Nr. A65-18995 / 2012);
• pārmaksa tika atklāta, veicot pārbaudi uz vietas (Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 05.08.2011. dekrēts Nr. A56-31885/2010);
• ar tiesas lēmumu līgums tika atzīts par spēkā neesošu, kā rezultātā notika pārmaksas fakts (Volgas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 23. aprīļa dekrēts Nr. A55-16126 / 2011);
• inspekcijas lēmums par papildu nodokļu aprēķinu tika atzīts par nelikumīgu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 15. novembra dekrēts Nr. A40-94026 / 11-91-401);
• tiesa konstatēja, ka nav pienākuma maksāt nodokli (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 05.08.2011. dekrēts Nr. A81-4526/2010);
• tiesa lika inspekcijai atzīt pārmaksas faktu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrēts, datēts ar 02.02.2012. Nr. A40-27537 / 11-91-123);
• Federālās nodokļu dienesta inspekcijas atteikums par kompensāciju tika atzīts par spēkā neesošu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 24. augusta dekrēts Nr. KA-A40 / 8845-11-P);
• inkasācijas rīkojumi tika atzīti par nederīgiem (Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrēts, datēts ar 2009. gada 12. janvāri Nr. F09-10148 / 08-C3);
• pārmaksas fakts kļuva skaidrs pēc tiesībaizsardzības prakses veidošanās (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 22. marta rezolūcija Nr. A35-4258 / 2011);

No pārmaksas fakta konstatēšanas dienas var būt atkarīga nodokļa atmaksas pieteikšanās perioda skaitīšana.

Kā pieteikties kredītam (atmaksai)?

Kredīta un atgriešanas pieteikumiem ir apstiprinātas veidlapas. No 01.09.2019., veidlapas, kas apstiprinātas ar Federālā nodokļu dienesta 14.02.2017 rīkojumu Nr. ММВ-7-8/182@, kas grozītas ar Federālā nodokļu dienesta 30.11.2018 rīkojumu. Tiek izmantoti Nr.ММВ-7-8/670@.

Mūsu vietnē varat lejupielādēt pieteikuma veidlapas nodokļu (nodevu, soda naudas, soda naudas) atgriešanai un ieskaitīšanai.

Meklējiet atgriešanas pieteikuma aizpildīšanas paraugu.

Ir vairāki veidi, kā iesniegt pieteikumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 4. un 6. punkts):

• uz papīra;
• saskaņā ar TCS;
• izmantojot personīgo kontu, kas reģistrēts Federālā nodokļu dienesta vietnē.

Apstiprināts elektronisko pieteikumu formāts. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 23. maija rīkojums Nr.ММВ-7-8/478@.

Kā tiek noteikts pieteikšanās termiņš?

Pieteikuma iesniegšanas termiņš saskaņā ar Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss , ir vienāds ar 3 gadiem no attiecīgās summas samaksas dienas. Tomēr šī pieeja dažos gadījumos nav piemērojama. Piemēram, kad:

• Nodoklis tiek maksāts avansa maksājumos, un tā kopsumma par taksācijas periodu tiek noteikta tikai pēc deklarācijas datiem, periods jāskaita no deklarācijas iesniegšanas dienas par taksācijas (nepārskata) periodu ( Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 06.28.2015. 07.09.

Vairāk par to rakstā. "No kura brīža tiek aprēķināts ienākuma nodokļa pārmaksas atgriešanas periods?" .

• Pārmaksa radusies nodokļu summu pārskaitīšanas rezultātā ar vairākiem maksājuma dokumentiem. Šajā gadījumā periodu var noteikt divos veidos: katram maksājumam atsevišķi (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2004. gada 29. jūnija lēmumi Nr. 2046/04, Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2008. gada 1. novembra Nr. KA-A40 / 10257-08) vai līdz pēdējā maksājuma datumam (Volgas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrēts, datēts ar 2009. gada 6. oktobri Nr. A55-16617 / 2008).
• Par summu, kas pieprasīta atmaksai, kuras pieteikumu nodokļu maksātājs neiesniedza pirms IFTS lēmuma par nodokļu maksātāja naudas atgriešanu (Krievijas Nodokļu kodeksa 78. panta 14. punkts un 176. panta 11.1. punkts). Federācija), periods tiek skaitīts no IFTS lēmuma datuma.

Vairāk par pieteikšanos PVN atmaksai lasiet šeit. "Kā noformēt pieteikumu PVN atmaksai (paraugs, veidlapa)" .

Kāda ir ieskaita (atgriešanas) procedūra?

Izskatot nodokļu maksātāja iesniegumu, IFTS 10 darba dienu laikā no tā saņemšanas dienas pieņem lēmumu par atbilstošu rīcību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. un 8. punkts). Šī lēmuma pozitīvie rezultāti būs:

• lēmuma par ieskaitu pieņemšanas dienā veiktās pārmaksas ieskaitu;
• pārmaksas atmaksa ne vēlāk kā 1 mēneša laikā no atmaksas pieteikuma saņemšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 6. punkts).

Dažos gadījumos var būt noteiktas termiņu skaitīšanas noteikumu iezīmes. Piemēram, ja 3-NDFL deklarācijā ir norādīta pārmaksa un vienlaikus tiek iesniegts pieteikums naudas atmaksai, tad atgriešanas termiņš sāksies nevis no pieteikuma iesniegšanas dienas, bet gan no faktiskās deklarācijas iekšējā audita pabeigšana vai pēc šādas pārbaudes termiņa beigām (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 26. oktobra vēstule Nr. ED-4-3/18162@).

Konstatēto pārmaksu IFTS var ieskaitīt pati, taču tas neatņem nodokļu maksātājam tiesības iesniegt pieteikumu, ņemot vērā viņa paša viedokli par esošo parādu dzēšanu (Nodokļa 78.p. 5.p. Krievijas Federācijas kodekss). Pieteikuma iesniedzēja viedoklis šajā lietā ir prioritārs (Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 20. septembra dekrēts Nr. A33-15051 / 2011).

Kāds ir galvenais atgriešanas noteikums, kas ietverts Art. 6. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78.

Pārmaksu, ja ir citu maksājumu parādi tajā pašā budžetā, ir iespējams atgriezt tikai pēc šādu parādu slēgšanas, ieskaitot no esošās pārmaksas summas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 6. punkts). IFTS pats veiks šo ieskaitu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. klauzula), un nodokļu maksātājs saņems tikai atlikumu no summas, ko viņš pieprasa atmaksāt, ja tā pārsniedz esošo parādu summu. var norēķināties ar ieskaitu.

Šādu parādu esamība nav šķērslis nodokļu maksātājam nosūtīt iesniegumu par pārmaksas atdošanu IFTS (Krievijas Finanšu ministrijas 07.09.2011. vēstule Nr. 03-02-07 / 1-317) .

Nokavētie maksājumi par citiem maksājumiem var samazināt arī pārmaksas summu, ko maksātājs vēlas ieskaitīt turpmākajiem nodokļu maksājumiem saskaņā ar 4. punktā paredzēto iespēju. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78.

Ir viens izņēmums noteikumam par ieskaita veikšanu IFTS parādu dzēšanai pirms pārmaksas atgriešanas nodokļu maksātājam: to nepiemēro, ja pret nodokļu maksātāju tiek uzsākta bankrota procedūra (Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija). Austrumsibīrijas apgabals, datēts ar 2012. gada 27. novembri, Nr. A19-4247 / 2012).

Kādas ir iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācijas iezīmes?

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu, kas tiek ieturēta darba vietā, atgriešana parasti notiek īpašā kārtībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 231. panta 1. punkts). To pēc darbinieka pieprasījuma veic darba devējs, un šāda atmaksa, ja nepieciešams, tiek veikta arī jau atlaistajam darbiniekam.

Ja darba devējs atsakās atdot pārmaksu, to var piedzīt tiesas ceļā. Vairāk par to - materiālā .

Dažos gadījumos, ja nodokļu maksātājs ir iesniedzis IFTS veidlapu 3-NDFL, deklarāciju veic pārbaude, vadoties pēc Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants:

• darba devējs ir beidzis pastāvēt;
• atskaitījums par bērniem darba vietā nav deklarēts;
• nodoms izmantot īpašumu vai sociālais (ārstniecības vai izglītības izmaksu) atskaitījums radies vēlāk nekā tajā gadā, kad radušās tiesības uz to;

Atgādiniet, ka, pateicoties federālajam likumam Nr. 85-FZ, datēts ar 06.04.2015., kopš 2016. gada sociālos atskaitījumus par izglītību un ārstēšanu var saņemt darba vietā.

• ir pamats piemērot sociālo atskaitījumu labdarībai un maksājumiem FIU, ko nodrošina tikai IFTS;
• fiziskais nodokļu maksātājs, kas ziņo par ienākumiem tieši IFTS, precizē ziņošanu.

Nodokļa atmaksas periods (mēnesis) tiks skaitīts no 3-NDFL deklarācijas pārbaudes pabeigšanas datuma neatkarīgi no datuma, kurā nodokļu maksātājs iesniedzis atmaksas pieteikumu (Krievijas Finanšu ministrijas 15. maija vēstules, 2017 Nr. 03-02-08 / 30790, Nr. 03-02-08 / 30802 , Krievijas Federālais nodokļu dienests datēts ar 2012. gada 26. oktobri Nr. ED-4-3 / 18162@).

Kad IFTS maksā kavējuma procentus un kā tos aprēķina?

Ja IFTS pārkāpj Art. 6. punktā noteikto atgriešanas periodu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu (1 mēnesis), tad nodokļu maksātājam ir tiesības saņemt soda naudu par katru nokavējuma kalendāro dienu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 10. punkts), ieskaitot dienu. kompensācija ir faktiski saņemta. Šis noteikums attiecas arī uz pārmērīgi ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa atgriešanu (Krievijas Finanšu ministrijas 06.08.2015. Nr. 03-04-07/33140 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 07.01.2015. Nr. BS-4-11/11486@).

To apmēru aprēķina pēc pārkāpuma dienām atbilstošās Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes (kas kopš 2016. gada tiek pielīdzināta pamatlikmei), pamatojoties uz to, ka gada ilgums tiek uzskatīts par ir 360 dienas, un mēneša garums ir 30 dienas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 8. februāra vēstule Nr. ND-4-8/1968@).

Tajā pašā laikā ir Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2014.gada 21.janvāra lēmums Nr.11372/13, kurā tiesa norāda, ka nokavējuma procenti jāaprēķina vispārējā kārtībā: no faktiskā dienu skaita gadā (365 vai 366). Šajā sakarā Finanšu ministrija (2014. gada 29. oktobra vēstule Nr. 03-02-08/54846) izteica nodomu pārskatīt procentu aprēķināšanas metodiku, kas noteikta ar Federālās valdības rīkojumu Nr. MM-3-1/683@. Nodokļu dienests datēts ar 2008.gada 25.decembri (no 1/300 no refinansēšanas), bet līdz šim tas ir palicis nemainīgs.

Kurš atmaksā pārmaksu, pārejot uz citu IFTS?

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā nav ietvertas prasības atkārtotai atmaksas pieteikuma iesniegšanai, pārejot uz citu IFTS. Ja atgriešana netika veikta vecajā reģistrācijas vietā, tā jāveic jaunajam IFTS Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajos termiņos. Tas izskaidrojams ar to, ka atdošana tiek veikta uz budžeta līdzekļiem, nevis no konkrēta IFTS līdzekļiem (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2006. gada 30. maija rezolūcija Nr. 1334 /06).

Vai es varu saņemt atmaksu par pārmaksu, kas ir vecāka par 3 gadiem?

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants ir veltīts budžeta pārmaksas jautājumu ārpustiesas risināšanas procedūrai, ja tās esamības fakts tiek konstatēts diezgan viegli un atbilst noilguma termiņam, kas aprēķināts no dienas. IFTS oficiāli atzinusi par dienu, no kuras šāds aprēķins ir iespējams.

Taču nereti rodas situācijas, kad nodokļu maksātājs par pārmaksas esamību uzzina ar nokavēšanos. Šajā gadījumā viņš var izmantot iespēju aprēķināt noilgumu no dienas, kad viņš uzzinājis par savu tiesību pārkāpumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 200. panta 1. punkts), un iesniegt prasību tiesā. tiesa (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2009. gada 25. februāra rezolūcija Nr. 12882 / 08, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 17. marta vēstule Nr. 03-02-08 / 27).

Visu pierādījumu vākšana, kas apstiprina novēlotas informācijas saņemšanas faktu par pārmaksas esamību, būs nodokļu maksātāja ziņā.

Vai 3 gadu periodu pārtrauc izlīguma akts ar IFTS?

Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 203. pantā ir ietverts noteikums par noilguma termiņa izbeigšanos, ja tiek veiktas darbības, kas novērtētas kā parāda atzīšana. Viena no šīm darbībām ir izlīguma akta parakstīšana.

Nav oficiālu skaidrojumu no Finanšu ministrijas vai Federālā nodokļu dienesta par saskaņošanas aktu ar IFTS. Un tiesām ir 2 viedokļi:

• izlīguma akta parakstīšana ar Federālo nodokļu dienesta inspekciju neietekmē noilguma termiņu (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 30. decembra lēmumi Nr. F05-16324 / 2013, Centrālais rajons 19. decembrī, 2013 Nr. A23-1227 / 2013, Urālu apgabals 2013. gada 16. augustā Nr. F09-8107 /13, Volgas apgabals 08.07.2013. Nr. А55-30105/2012);
• saskaņošanas akta ar IFTS parakstīšanas datums tiek atzīts par dienu, kad kļuva zināms par pārmaksas esamību (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 25. decembra dekrēts Nr. F05-16362 / 2012, Rietumsibīrijas apgabals 2013. gada 30. oktobrī Nr. A75-10138 / 2012, Centrālais apgabals 11.07.2013 Nr. A48-1772 / 2012, Ziemeļrietumu apgabals 2013. gada 13. maijā Nr. A56-3207).

Kas notiek ar neatmaksāto pārmaksu pēc 3 gadu perioda?

Ja ir beidzies 3 gadu termiņš, kas piešķirts ar Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, lai kompensētu (atmaksātu) pārmaksu, tad tās summu var debetēt (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 1. novembra vēstule Nr. ND-4-8/19645@) viens no 3 iemesliem:

• ar IFTS vadītāja lēmumu attiecībā uz nodokļu maksātājiem, kuri pārtraukuši ziņošanu;
• ar tiesas lēmumu, ar kuru atteikts atjaunot pārmaksas atgriešanas termiņu;
• pēc nodokļu maksātāja pieprasījuma.

Nodokļu kodekss paredz kārtību, kādā noteiktu nodevu maksātāji var atgriezt budžetā pārmaksātās vai valsts pārmērīgi iekasētās nodevu summas. Šo tiesību izmantošana jāveic saskaņā ar atsevišķu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantu, pirmkārt, 78. un 79. pantu noteikumiem. Pirmais regulē kārtību, kādā nodokļu maksātājam atgriežas un pārmaksātās nodevas ieskaita tekošā. maksājumiem. Šī raksta struktūra paredz diezgan detalizētu Federālā nodokļu dienesta attiecīgo darbību regulējumu. Otrajā pantā ir noteikts pārmērīgi iekasēto nodokļu atgriešanas algoritms. Kāda ir minēto procedūru specifika? Kā nodokļu maksātājam ir pareizi īstenot savas tiesības uz nodevu atmaksu vai to ieskaitu?

78.panta mērķis

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants - avots, kas regulē nodokļu un citu maksājumu summu ieskaitīšanas vai likumīgas atgriešanas kārtību budžetā, kuras pārmaksā viens vai otrs subjekts - pilsonis vai organizācija. Šādi scenāriji var veidoties, ja nodokļu maksātājs ir aprēķinājis vairāk nodokļa, nekā bija nepieciešams, vai faktiski ieskaitījis budžetā summu, kas pārsniedz to, kas bija jāmaksā. Būs noderīgi izpētīt Mākslas struktūru. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants atsevišķi par punktiem.

1. punkts

Šis Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izskatāmā panta elements ietver noteikumus, kas nosaka, ka nodokļu pārsnieguma summas ir jāieskaita no pilsoņa vai organizācijas pašreizējām saistībām par kārtējo budžeta saistību, citu nodokļu parādu atmaksu, kā arī parādi par soda un naudas sodiem, vai atdoti tādā veidā, kā to reglamentē attiecīgais Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pants. Tagadnē Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 1. punkts arī nosaka, ka pārmērīgu federālo, reģionālo un pašvaldību nodokļu ieskaita, kā arī soda sankcijas par tiem tiek veikta saistībā ar līdzīga veida budžeta saistībām.

2. punkts

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izskatāmā panta otrajā daļā ir ietverti noteikumi, saskaņā ar kuriem nodokļu pārsnieguma ieskaita vai atmaksāšana jāveic Federālā nodokļu dienesta teritoriālajai nodaļai maksātāja reģistrācijas vietā, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav iekļauti citi noteikumi. Attiecīgais punkts ir Art. 78 ietver arī noteikumu, saskaņā ar kuru maksājumu atgriešana parasti tiek veikta, neuzkrājot procentus.

3. punkts

Nākamajā izskatāmā panta daļā ir ietverti noteikumi, saskaņā ar kuriem Federālajam nodokļu dienestam ir jāinformē maksātājs par atklātajiem faktiem par noteiktu nodokļu pārmaksu, kā arī par to summām ne vēlāk kā 10 dienu laikā pēc atklāšanas. pārmērīgu pārskaitījumu. Ja nodokļu iestādēm nav pārliecības, ka pārmaksa patiešām ir veikta, bet pieņem, ka tā varētu būt, tā var piedāvāt nodokļu maksātājam kopīgi saskaņot aprēķinātos rādītājus attiecīgajiem maksājumiem.

4. punkts

Attiecīgais punkts ir Art. 78 nosaka, ka nodokļu maksātājam, lai īstenotu likumā noteiktās tiesības ieskaitīt pārmaksu pret kārtējām saistībām, nodokļu iestādei ir jānosūta rakstisks iesniegums. Šo dokumentu var iesniegt arī elektroniskā veidā – ar nosacījumu, ka to var parakstīt ar pastiprinātu kvalificētu ciparparakstu, vai caur nodokļu maksātāja tiešsaistes kontu. Lēmumu par nodokļu pārsnieguma summas ieskaitīšanu Federālais nodokļu dienests pieņem ne vēlāk kā pēc 10 dienu perioda beigām, pēc tam, kad departaments ir saņēmis attiecīgu pilsoņa vai organizācijas iesniegumu, vai no dienas, kad to ir parakstījusi nodokļu iestāde. Tika veikts Federālais nodokļu dienests un maksātājs, kas apstiprina kopīgu nodevu samaksas saskaņošanu, ja tāda ir.

5. punkts

Aplūkojamā panta 5. punkts nosaka, ka pārmaksu ieskaita nodokļu parādu atmaksai Federālajam nodokļu dienestam jāveic neatkarīgi. Papildu iesniegums nodokļu inspekcijai, tāpēc vispārējā gadījumā nodevu samaksas priekšmets nav jāsūta. Federālajam nodokļu dienestam ir pienākums izpildīt izskatāmā 78. panta prasības 10 dienu laikā pēc pārmaksas fakta atklāšanas vai no dienas, kad Federālais nodokļu dienests un nodokļu maksātājs ir parakstījuši aktu. kas apstiprina kopīgu maksājumu saskaņošanu. Atsevišķos gadījumos attiecīgā rīkojuma izpildes termiņš tiek skaitīts no tiesas lēmuma pieņemšanas dienas, ja tāds pieņemts saistībā ar nodokļu strīdu izskatīšanu.

Attiecīgais punkts ir Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā ir ietverti noteikumi, kas nosaka, ka nodokļu maksātājam, neskatoties uz to, ka šī darbība nav obligāta likumā, joprojām ir tiesības nosūtīt iepriekš minēto pieteikumu Federālajam nodokļu dienestam. To var darīt, piemēram, lai paātrinātu pārmaksu ieskaitīšanu turpmākajos maksājumos. Šajā gadījumā nodokļu iestādēm ir jāieskaita attiecīgās summas ne ilgāk kā 10 dienu laikā pēc dokumenta saņemšanas no nodokļu maksātāja vai no dienas, kad tika parakstīts akts par kopīgu maksājumu saskaņošanu, ja šāda saskaņošana ir veikta. ārā.

6. punkts

Tagad padomāsim, kā tiek veikta pārmaksu atgriešana budžetā. Šo procedūru regulē Art. 6. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. Nodokļu pārmaksas summa arī Federālajam nodokļu dienestam ir jāatdod maksātājam pēc rakstiska pieteikuma, ko var ģenerēt elektroniskā veidā, ja tas ir parakstīts ar kvalificētu ciparparakstu.

Federālajam nodokļu dienestam ir pienākums atmaksāt nodokli ne vēlāk kā 1 mēneša laikā pēc attiecīgā pieteikuma saņemšanas. panta 6. punkta noteikumos. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā arī teikts, ka, ja nodokļu maksātājam, kurš Federālajam nodokļu dienestam iesniedz pārmaksu atmaksas pieprasījumu, ir parādi, tie tiek segti vispirms. Ja pēc parādu nokārtošanas paliek zināma summa, iespējama atmaksa.

7. punkts

Saskaņā ar Art. 7. punkta normām. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, iesniegumu Federālajam nodokļu dienestam, ko nosūtījis nodokļu maksātājs, kurš plāno ieskaitīt vai likumīgi atmaksāt nodokļu pārmaksu, var sastādīt un pārsūtīt departamentam 3 gadu laikā no brīža, kad pārsnieguma summa tika iemaksāta budžetā, ja ar nodokļu un nodevu jomu saistītajos normatīvajos aktos nav noteikts citādi.

8. punkts

Saskaņā ar izskatāmo punktu Federālajam nodokļu dienestam ir jāpieņem lēmums par kompensāciju pilsonim vai organizācijai pārmaksāto nodevu laikā, kas nepārsniedz 10 dienas pēc Federālā nodokļu dienesta pieteikuma saņemšanas vai no departamenta un nodokļu maksātāja, ja tāds ir, saskaņošanas akta parakstīšana. panta 8. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā arī teikts, ka norādījumu par attiecīgās pārmaksas atgriešanu, kas izdots, pamatojoties uz Federālā nodokļu dienesta lēmumu kompensēt attiecīgo summu, Federālais nodokļu dienests nosūta federālajam dienestam. Valsts kase - aģentūra, kas, savukārt, veic norēķinus ar pieteikuma iesniedzēju saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta likumiem.

9. punkts

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 9. punkta normām nodokļu iestādēm ir pienākums informēt maksātājus par pieņemto lēmumu par pārmaksu ieskaitu vai atmaksu, kas var ietvert šīs procedūras īstenošanas apstiprināšanu vai atteikumu veikt pārmaksu. tas ārā. Pirmā vai otrā darbība jāveic ne ilgāk kā 5 dienu laikā pēc jautājuma izskatīšanas. Federālā nodokļu dienesta paziņojums tiek nosūtīts uzņēmuma vadītājam, fiziskai personai, viņu pārstāvjiem pret saņemšanu vai citā pieejamā veidā, kas var apstiprināt šīs informācijas saņemšanu.

Ja mēs runājam par Federālā nodokļu dienesta un konsolidētās nodokļu maksātāju grupas mijiedarbību, tad nodokļu pārmaksas summa ir jāieskaita vai jāatdod par labu atbildīgajam dalībniekam attiecīgajā asociācijā. Ja līgums par tā veidošanu tiek izbeigts, tad nodevu atmaksa vai ieskaita tiek veikta pēc atbildīgā subjekta pieprasījuma. Šo operāciju neveic, ja konsolidētajā grupā iekļautajam atbildīgajam dalībniekam ir nokavējuma nauda, ​​soda naudas un citi sodi pret budžetu.

10. punkts

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 10. punkta normām atgriežamā vai ieskaitāmā summa palielinās korelācijā ar Centrālās bankas refinansēšanas likmi, ja par to tiek veikti norēķini starp Federālo nodokļu dienestu un nodokļu maksātājs nav izdarīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgā panta 6. punktā noteiktajā termiņā.

11. punkts

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 11. punkta normām Federālās kases teritoriālajai struktūrai, kas atmaksā nodokļu pārmaksas, ir jāpaziņo Federālajam nodokļu dienestam, kad maksājamā summa faktiski tika pārskaitīta nodokļu maksātājam un kādā daudzumā.

12. punkts

Ja procenti, kas papildina pārmaksāto maksu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgā panta 10. punkta noteikumiem, netiek pilnībā pārskaitīti pieteikuma iesniedzējam, Federālais nodokļu dienests pieņem lēmumu par kompensāciju par atlikušajiem procentiem. , kas tiek aprēķināti, pamatojoties uz datumu, kad attiecīgās summas faktiski tiek ieskaitītas nodokļu maksātājam. Šī Federālā nodokļu dienesta darbība jāveic ne vēlāk kā 3 dienu laikā no dienas, kad no Federālās kases saņemta informācija par līdzekļu atgriešanas datumu, kā arī par to summu. Nepieciešamais Federālais nodokļu dienests savukārt jānosūta Federālajai kasei.

13. un 14. punkts

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izskatāmā panta 13. punktu nodokļu pārmaksas ieskaits vai kompensācija jāveic Krievijas rubļos. 14. punkts nosaka, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā noteiktās normas piemēro ne tikai nodokļiem, bet arī citām saistībām: sodiem, naudas sodiem un dažādām nodevām. Attiecīgie noteikumi, kas noteikti 78. pantā, būtu jāpiemēro, pamatojoties uz 14. punkta normām, arī uz nodevu maksāšanas subjektiem budžetā un atbildīgajiem dalībniekiem konsolidētajās maksātāju grupās. Izskatāmā 78. panta daļa arī nosaka, ka nodokļu RF ir jāpiemēro attiecīgie noteikumi arī PVN pārmaksas ieskaita vai atmaksāšanas procesā, kas ir atmaksājama likumā noteiktajā kārtībā.

15. punkts

panta 15. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā ir noteikts noteikums, saskaņā ar kuru fakts, ka subjekts ir norādīts kā īpašuma īpašnieks īpašā deklarācijā, kas iesniegta saskaņā ar federālo likumu "Par brīvprātīgo deklarēšanu", kā arī šāda īpašuma nodošana faktiskajam īpašniekam nevar būt par pamatu atsevišķu maksājumu atzīšanai budžetā par liekiem.

Kā izriet no Nodokļu kodeksa 78.pantā ietvertajām normām, valsts kasē iemaksātais nodoklis tiek atzīts par pārmērīgi iekasētu sakarā ar papildu iekasēšanu par nodokļu audita faktu vai tā labprātīgu samaksu no nodokļu maksātāja puses. Vēl viens atbilstošu pārmaksu parādīšanās scenārijs ir nodokļu bāzes maiņa tiesas lēmuma vai Federālā nodokļu dienesta augstākas struktūras rīkojuma dēļ.

Vai ir iespējams atmaksāt nodokli saskaņā ar 78. pantu Krievijas Federācijas nerezidentiem?

Daudzus maksātājus satrauc jautājums: vai Krievijas Federācijas nerezidenti var atmaksāt budžetā pārmaksātos nodokļus? Tie tiek uzskatīti par ārzemniekiem un Krievijas pilsoņiem, kuri Krievijas Federācijā dzīvo mazāk nekā pusi no 365 dienām. Kā liecina ekspertu materiāli par Art. 78 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa ar komentāriem, šī procedūra ir iespējama. Apsvērsim tās nianses.

Krievijas Federācijas nerezidentu aplikšanas ar nodokli galvenā iezīme ir tāda, ka viņi maksā iedzīvotāju ienākuma nodokli 30% apmērā, savukārt vispārējā gadījumā nodeva tiek aprēķināta ar likmi 13% apmērā no ienākumiem. Nepieciešamība atgriezt attiecīgo nodevu likumā noteiktajā kārtībā. 78, var rasties nepareizas definīcijas un kļūdaini aprēķinot iedzīvotāju ienākuma nodokli ar 30% likmi 13% vietā. Kopumā algoritms, saskaņā ar kuru pārmaksu atgriešana budžetā šajā gadījumā ir tāda pati kā citu šīs procedūras piemērošanas pamatojumu gadījumā. Tas ir, maksātājs ir jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam, kā noteikts Art. 78 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, pieteikums, pēc tam - gaidiet nodokļu iestāžu lēmumu. Būs lietderīgi apsvērt, kā to vajadzētu apkopot.

Kā iesniegt nodokļu atmaksas pieprasījumu?

Pieteikuma veidlapa pārmaksu likumīgai atgriešanai no valsts budžeta kopumā ir vienota. Šī dokumenta augšējā labajā daļā jānorāda, kam tas ir nosūtīts. Vispārīgā gadījumā tas ir tās pašvaldības teritoriālās IFTS vadītājs, kurā nodokļu maksātājs darbojas. Tāpēc mēs rakstām: "IFTS vadītājam par tādu un tādu pilsētu vai rajonu." Zemāk jāieraksta, no kā pieteikums ir nosūtīts. Mēs rakstām "No tā". Nākamais punkts ir pieteikuma iesniedzēja pases datu norāde (dokumenta sērija, tā numurs, izdošanas datums, kā arī iestāde, kurā dokuments izdots). Nodokļu atmaksas pieteikuma veidlapā jānorāda arī nodokļu maksātāja reģistrācijas adrese – to labojam zemāk esošajā rindā. Tālāk lapas vidū ierakstiet "Paziņojums". Zemāk mēs pamatojam savu aicinājumu Federālajam nodokļu dienestam ar tādu frāzi kā “Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu saistībā ar nodokļu pārmaksu, lūdzu, pārskaitīt atmaksai pienākošos summu uz šādu un tādu personīgo kontu.

Tālāk mēs labojam attiecīgā bankas konta informāciju. Visbiežāk tie ir: pilns saņēmēja vārds, TIN, bankas nosaukums, BIC, korespondents Zemāk mēs ievietojam dokumenta datumu, parakstu un tā atšifrējumu. Kā izskatās pieteikums pārmaksātā nodokļa atmaksai? Šī avota paraugs varētu izskatīties šādi:

Atšķirības attiecīgajā pieteikumā galvenokārt var būt saistītas ar nodokļu, nodevu, soda un cita veida maksājumu veidu budžetā. Tātad var atgriezt iedzīvotāju ienākuma nodokli vai, piemēram, kā atzīmējām iepriekš, PVN.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. un 79. pants: kā tie ir saistīti?

Var atzīmēt, ka Nodokļu kodeksā ir pants, kas ir ļoti tuvs Art. 78 - 79. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss tajā regulē nodokļu un citu saistību summu atgriešanas kārtību, kas tika pārmaksāta. Apskatīsim tās ievērojamākos punktus.

Tātad Art. 1. punktā. 79 teikts, ka pārmaksāto maksājumu atgriešana budžetā veicama tikai tad, ja pirms tam veikta atbilstošas ​​summas pareiza ieskaita par labu iespējamo parādu atmaksai. Ja izrādīsies, ka tādu nav, tad tikai šajā gadījumā Federālajam nodokļu dienestam būs jāveic procedūras, kas paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. pantā. Saskaņā ar noteikumiem, kas ietverti Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. pantu, Federālā nodokļu dienesta lēmums par pārmaksāto nodokļu atdošanu maksātājam ir jāpieņem laikposmā, kas nepārsniedz 10 dienas pēc tam, kad departaments ir saņēmis pieteikumu. Tā forma kopumā būs līdzīga tai, ko izmanto valstij pārmaksāto maksājumu ieskaita tiesību īstenošanas gadījumā.

Federālais nodokļu dienests atmaksas procedūras laikā, kā arī scenārijā, kad pārmaksātais nodoklis tiek ieskaitīts saskaņā ar 78. pantu, sadarbojas ar Federālo Valsts kasi. Tātad nodokļu iestādēm ir jānosūta norādījumi šim departamentam par atbilstošo summu atgriešanu, kas tiek veidota, pamatojoties uz Federālā nodokļu dienesta lēmumiem. Nodokļu maksātāji var nosūtīt Federālajam nodokļu dienestam pieteikumu par pārmaksāto nodevu atgriešanu 1 mēneša laikā no brīža, kad viņi uzzina faktus par pārmaksu budžetā.

Atsevišķos gadījumos tiesības uz atbilstošas ​​atlīdzības ieviešanu nodevas maksāšanas subjektiem ir jāpierāda tiesā. Prasības pieteikums, kura priekšmets ir nodokļu atmaksas tiesiskā pamata apstiprināšana, var tikt sastādīts 3 gadu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs atklāj pārmērīgas iekasēšanas faktu.

Federālajam nodokļu dienestam ir patstāvīgi jāpaziņo par to, ka budžetā ir pārmērīgi iekasēts nodoklis, kā izriet no 4. punkta normām. Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. pantu, ir jāizpilda saistības pret budžetu termiņā, kas nepārsniedz 10 dienas pēc attiecīgā fakta konstatēšanas.

Nodokļa summa, kas tiek iekasēta budžetā, pārsniedzot nepieciešamo summu, ir jāatdod pieteikuma iesniedzējam, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 79. pantu ne vēlāk kā 1 mēnesi no dienas, kad pieteikums ir nosūtīts Federālajam nodokļu dienestam noteiktajā formā. Tāpat atsevišķos gadījumos papildus tiek iekasēti procenti korelācijā ar Centrālās bankas refinansēšanas likmes rādītāju.

Ja mijiedarbības objekts ar Federālo nodokļu dienestu ir konsolidēta uzņēmumu grupa, tad nodoklis tiek atgriezts šīs asociācijas atbildīgā dalībnieka kontos.

Federālās kases teritoriālajai struktūrai ir jāpaziņo Federālajam nodokļu dienestam par norēķiniem ar nodokļu maksātāju, tāpat kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78.

1. Pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta nodokļu maksātāja turpmākajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, citu nodokļu nokavējuma naudas atmaksa, nokavējuma nauda un soda nauda par nodokļu pārkāpumiem vai atmaksāšana nodokļu maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

1.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summa tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas valsts ārpusbudžeta fonda attiecīgajā budžetā, kurā šī summa tika ieskaitīta, maksātāja turpmākajiem maksājumiem par šo prēmiju, parādiem par attiecīgajiem līgumsodiem un soda naudām. nodokļu nodarījumus, vai atgriezt apdrošināšanas prēmiju maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

2. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu vai atmaksāšanu veic nodokļu iestāde nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā, ja vien šajā kodeksā nav noteikts citādi, neuzkrājot procentus par šo summu, ja vien šajā pantā nav noteikts citādi.

3. Nodokļu administrācijas pienākums ir 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par katru nodokļu administrācijai zināmo pārmērīgas nodokļa samaksas faktu un pārmaksātā nodokļa summu.

Gadījumā, ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja ierosinājuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu.

Punkts nav derīgs. - 2010. gada 27. jūlija federālais likums N 229-FZ.

4. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaita ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem tiek veikta, pamatojoties uz rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur telekomunikāciju kanāliem). nodokļu maksātāja personīgais konts) ar nodokļu maksātāja lēmumu.

Lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanu ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem nodokļu administrācija pieņem 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu iestāde un šis nodokļu maksātājs ir parakstījuši aktu. viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

5. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar citu nodokļu nokavējumu, nokavējuma naudu un (vai) maksājamām vai atgūstamām soda naudām šajā kodeksā paredzētajos gadījumos nodokļu iestādes veic patstāvīgi.

Šajā punktā paredzētajā gadījumā lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad tā atklāj pārmērīgas nodokļa samaksas faktu vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs paraksta viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta, vai no tiesas lēmuma spēkā stāšanās dienas.

Šajā punktā paredzētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) par nodokļa summas ieskaitu. pārmaksāts nodoklis pret nokavējuma naudu (parādiem) soda naudas, soda naudas). Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar nokavējuma naudu un nokavējuma naudu ir pieņemams 10 dienu laikā no minētā nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu maksātājs ir nokavēts. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja parakstu par viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta.

6. Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) mēneša laikā no tā saņemšanas dienas. nodokļu iestāde par šādu pieteikumu.

Pārmaksātā nodokļa summas atmaksāšana nodokļu maksātājam, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī šajā kodeksā paredzētajos gadījumos iekasējamās soda naudas, tiek veikta tikai pēc pārmaksātā nodokļa summu ieskaita ar nokavējuma naudu (parādiem) .

6.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summas par obligāto pensiju apdrošināšanu atmaksa netiek veikta, ja saskaņā ar Krievijas Federācijas Pensiju fonda teritoriālās pārvaldes iestādes informāciju tiek uzrādīta informācija par pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju apmēru obligātajai pensiju apdrošināšanai. apdrošināšanas prēmiju maksātājs kā daļu no individuālās (personalizētās) uzskaites informācijas un tiek ņemts vērā apdrošināto personu individuālajos personīgajos kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par individuālo (personalizēto) reģistrāciju obligātās pensiju apdrošināšanas sistēmā .

7. Pieteikumu pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanai vai atmaksai var iesniegt trīs gadu laikā no minētās summas samaksas dienas, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām nav noteikts citādi.

8. Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad saņemts nodokļu maksātāja iesniegums par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu vai no dienas, kad to parakstījusi nodokļu administrācija un nodokļu administrācija. šim nodokļu maksātājam par viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām rīkojums par pārmaksātā nodokļa summas atmaksu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs nodokļa summas atmaksu, ir pakļauts nodokļu administrācijas norādījumam. Federālās Valsts kases teritoriālajai iestādei par atmaksu nodokļu maksātājam saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.

9. Nodokļu administrācijas pienākums ir piecu dienu laikā no attiecīgā lēmuma pieņemšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par pieņemto lēmumu par pārmaksāto nodokļa summu ieskaitu (atmaksāšanu) vai lēmumu atteikt ieskaitu (atmaksāšanu).

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai, viņu pārstāvjiem personīgi pret saņemšanu vai citā veidā apstiprinot tā saņemšanas faktu un datumu.

Pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu tiek ieskaitītas (atmaksātas) atbildīgajam šīs grupas dalībniekam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu izbeigšanas gadījumā pārmaksātās nodokļu summas no organizāciju peļņas konsolidētai nodokļu maksātāju grupai, kas netiek ieskaitītas (nekreditētas) pret šai grupai pieejamo parādu. uz tiem attiecas organizācija, kas bija atbildīgā dalībniece konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, teikts viņas paziņojumā.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas pārmaksātās ienākuma nodokļa summas atmaksa atbildīgajam nodokļu maksātāju grupas dalībniekam netiek veikta, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī kā par naudas sodiem, kas iekasējami šajā kodeksā paredzētajos gadījumos.

10. Ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, neievērojot šā panta 6. punktā noteikto termiņu, nodokļu iestāde par noteiktajā termiņā neatmaksāto pārmaksātā nodokļa summu aprēķina procentus, kas maksājami nodokļu maksātājam, par katru kalendārā dienu, kurā tika pārkāpts termiņa deklarācija.

Procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā atmaksas termiņa pārkāpuma dienās.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksājusi pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

12. Ja šā panta 10. punktā paredzētie procenti nodokļa maksātājam nav samaksāti pilnā apmērā, nodokļu iestāde lemj par atlikušās procentu summas atgriešanu, kas aprēķināta, pamatojoties uz faktiskās atgriešanas datumu. nodokļu maksātājam par pārmaksātā nodokļa summām trīs dienu laikā no dienas, kad saņemts paziņojums Federālās kases teritoriālajā iestādē par atgriešanas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām nodokļu administrācija nosūta rīkojumu par atlikušās procentu summas atgriešanu, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs summas atgriešanu. Federālās kases teritoriālā iestāde atgriešanai.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu un uzkrāto procentu maksājumu veic Krievijas Federācijas valūtā.

13.1. Naudas summas, kas izmaksātas kā kompensācija par kaitējumu, kas nodarīts Krievijas Federācijas budžeta sistēmai Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa 198.-199.2 pantā paredzēto noziegumu rezultātā, netiek atzītas par pārmaksāta nodokļa summām un nav pakļautas kompensāciju vai atmaksu šajā pantā noteiktajā veidā.

14. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto avansa maksājumu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas ieskaitu vai atmaksu un attiecas uz nodokļu aģentiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un konsolidācijas atbildīgo dalībnieku. nodokļu maksātāju grupa.

Šā panta noteikumus attiecībā uz pārmaksāto valsts nodevas summu atdošanu vai ieskaitu piemēro, ievērojot šā kodeksa 25.3.nodaļā noteikto specifiku.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz ar nodokļu iestādes lēmumu atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu šā kodeksa 176.panta 11.1.punktā paredzētajā gadījumā.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz saskaņā ar šā kodeksa 176.1 panta 17. punktu samaksāto procentu summu ieskaitu vai atdošanu.

15. Par personas norādīšanu par īpašuma nominālo īpašnieku īpašā deklarācijā, kas iesniegta saskaņā ar federālo likumu "Par fizisko personu aktīvu un kontu (noguldījumu) brīvprātīgu deklarēšanu bankās un par grozījumiem dažos Krievijas Federācijas tiesību aktos. Federācija”, un šāda īpašuma nodošana tā faktiskajam īpašniekam pati par sevi nav pamats atzīt par pārmaksātām nodokļu, nodevu, soda naudas un soda naudas, ko nominālais īpašnieks samaksājis par šādu īpašumu.

16. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz atmaksājamām vai ieskaitāmām pievienotās vērtības nodokļa pārmaksātajām summām šā kodeksa 174.2 panta trešajā daļā noteiktajām ārvalstu organizācijām - nodokļu maksātājiem (nodokļu aģentiem). Šādām organizācijām pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summa tiek atmaksāta bankā atvērtā kontā.

1. Pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta nodokļu maksātāja turpmākajiem šī vai citu nodokļu maksājumiem, citu nodokļu nokavējuma naudas atmaksa, nokavējuma nauda un soda nauda par nodokļu pārkāpumiem vai atmaksāšana nodokļu maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

1.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summa tiek ieskaitīta Krievijas Federācijas valsts ārpusbudžeta fonda attiecīgajā budžetā, kurā šī summa tika ieskaitīta, maksātāja turpmākajiem maksājumiem par šo prēmiju, parādiem par attiecīgajiem līgumsodiem un soda naudām. nodokļu nodarījumus, vai atgriezt apdrošināšanas prēmiju maksātājam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

2. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu vai atmaksāšanu veic nodokļu iestāde nodokļu maksātāja reģistrācijas vietā, ja vien šajā kodeksā nav noteikts citādi, neuzkrājot procentus par šo summu, ja vien šajā pantā nav noteikts citādi.

3. Nodokļu administrācijas pienākums ir 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par katru nodokļu administrācijai zināmo pārmērīgas nodokļa samaksas faktu un pārmaksātā nodokļa summu.

Gadījumā, ja tiek atklāti fakti, kas liecina par iespējamu pārmērīgu nodokļa nomaksu, pēc nodokļu administrācijas vai nodokļu maksātāja ierosinājuma var veikt kopīgu nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas aprēķinu salīdzināšanu.

Trešā daļa vairs nav spēkā.

4. Pārmaksātās nodokļa summas ieskaita ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem tiek veikta, pamatojoties uz rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur telekomunikāciju kanāliem). nodokļu maksātāja personīgais konts) ar nodokļu maksātāja lēmumu.

Lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanu ar nodokļu maksātāja nākamajiem maksājumiem nodokļu administrācija pieņem 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu iestāde un šis nodokļu maksātājs ir parakstījuši aktu. viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

5. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar citu nodokļu nokavējuma naudu, nokavējuma naudu un (vai) soda naudu, kas maksājama vai atgūstama šajā kodeksā paredzētajos gadījumos, nodokļu iestādes veic patstāvīgi ne vairāk kā trīs gadi no minētās summas samaksas dienas.nodoklis.

Šajā punktā paredzētajā gadījumā lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad tā atklāj pārmērīgas nodokļa samaksas faktu vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs paraksta viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta, vai no tiesas lēmuma spēkā stāšanās dienas.

Šajā punktā paredzētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) par nodokļa summas ieskaitu. pārmaksāts nodoklis pret nokavējuma naudu (parādiem) soda naudas, soda naudas). Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar nokavējuma naudu un nokavējuma naudu ir pieņemams 10 dienu laikā no minētā nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu maksātājs ir nokavēts. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja parakstu par viņa samaksāto nodokļu kopīgu salīdzināšanu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta.

6. Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai iesniegts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) mēneša laikā no tā saņemšanas dienas. nodokļu iestāde par šādu pieteikumu.

Pārmaksātā nodokļa summas atmaksāšana nodokļu maksātājam, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī šajā kodeksā paredzētajos gadījumos iekasējamās soda naudas, tiek veikta tikai pēc pārmaksātā nodokļa summu ieskaita ar nokavējuma naudu (parādiem) .

6.1. Pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju summas par obligāto pensiju apdrošināšanu atmaksa netiek veikta, ja saskaņā ar Krievijas Federācijas Pensiju fonda teritoriālās pārvaldes iestādes informāciju tiek uzrādīta informācija par pārmaksāto apdrošināšanas prēmiju apmēru obligātajai pensiju apdrošināšanai. apdrošināšanas prēmiju maksātājs kā daļu no individuālās (personalizētās) uzskaites informācijas un tiek ņemts vērā apdrošināto personu individuālajos personīgajos kontos saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par individuālo (personalizēto) reģistrāciju obligātās pensiju apdrošināšanas sistēmā .

7. Pieteikumu pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanai vai atmaksai var iesniegt trīs gadu laikā no minētās summas samaksas dienas, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām nav noteikts citādi.

8. Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad saņemts nodokļu maksātāja iesniegums par pārmaksātās nodokļa summas atgriešanu vai no dienas, kad to parakstījusi nodokļu administrācija un nodokļu administrācija. šim nodokļu maksātājam par viņa samaksāto nodokļu kopīgās salīdzināšanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām rīkojums par pārmaksātā nodokļa summas atmaksu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs nodokļa summas atmaksu, ir pakļauts nodokļu administrācijas norādījumam. Federālās Valsts kases teritoriālajai iestādei par atmaksu nodokļu maksātājam saskaņā ar Krievijas Federācijas budžeta tiesību aktiem.

9. Nodokļu administrācijas pienākums ir piecu dienu laikā no attiecīgā lēmuma pieņemšanas dienas informēt nodokļu maksātāju par pieņemto lēmumu par pārmaksāto nodokļa summu ieskaitu (atmaksāšanu) vai lēmumu atteikt ieskaitu (atmaksāšanu).

Norādītais ziņojums tiek nosūtīts organizācijas vadītājam, fiziskai personai, viņu pārstāvjiem personīgi pret saņemšanu vai citā veidā apstiprinot tā saņemšanas faktu un datumu.

Pārmaksātās uzņēmumu ienākuma nodokļa summas par konsolidēto nodokļu maksātāju grupu tiek ieskaitītas (atmaksātas) atbildīgajam šīs grupas dalībniekam šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Līguma par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidošanu izbeigšanas gadījumā pārmaksātās nodokļu summas no organizāciju peļņas konsolidētai nodokļu maksātāju grupai, kas netiek ieskaitītas (nekreditētas) pret šai grupai pieejamo parādu. uz tiem attiecas organizācija, kas bija atbildīgā dalībniece konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā, teikts viņas paziņojumā.

Nodokļu maksātāju konsolidētās grupas pārmaksātās ienākuma nodokļa summas atmaksa atbildīgajam nodokļu maksātāju grupas dalībniekam netiek veikta, ja viņam ir citu attiecīgā veida nodokļu parādi vai attiecīgo soda sankciju parādi, kā arī kā par naudas sodiem, kas iekasējami šajā kodeksā paredzētajos gadījumos.

10. Ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, neievērojot šā panta 6. punktā noteikto termiņu, nodokļu iestāde par noteiktajā termiņā neatmaksāto pārmaksātā nodokļa summu aprēķina procentus, kas maksājami nodokļu maksātājam, par katru kalendārā dienu, kurā tika pārkāpts termiņa deklarācija.

11. Federālās kases teritoriālā iestāde, kas atmaksājusi pārmaksātā nodokļa summu, paziņo nodokļu iestādei atmaksas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

12. Ja šā panta 10. punktā paredzētie procenti nodokļa maksātājam nav samaksāti pilnā apmērā, nodokļu iestāde lemj par atlikušās procentu summas atgriešanu, kas aprēķināta, pamatojoties uz faktiskās atgriešanas datumu. nodokļu maksātājam par pārmaksātā nodokļa summām trīs dienu laikā no dienas, kad saņemts paziņojums Federālās kases teritoriālajā iestādē par atgriešanas datumu un nodokļu maksātājam atmaksāto naudas summu.

Pirms šā punkta pirmajā daļā noteiktā termiņa beigām nodokļu administrācija nosūta rīkojumu par atlikušās procentu summas atgriešanu, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu par šīs summas atgriešanu. Federālās kases teritoriālā iestāde atgriešanai.

13. Pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu un uzkrāto procentu maksājumu veic Krievijas Federācijas valūtā.

13.1. Naudas summas, kas izmaksātas kā kompensācija par zaudējumiem, kas Krievijas Federācijas budžeta sistēmai nodarīti Krievijas Federācijas Kriminālkodeksa - 199.2 pantā paredzēto noziegumu rezultātā, netiek atzītas par pārmaksātām nodokļu summām un nav ieskaitāmas vai atmaksa šajā pantā noteiktajā veidā.

14. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto avansa maksājumu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, līgumsodu un soda naudas ieskaitu vai atmaksu un attiecas uz nodokļu aģentiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un konsolidācijas atbildīgo dalībnieku. nodokļu maksātāju grupa.

Šā panta noteikumus par pārmaksāto valsts nodevas summu atgriešanu vai ieskaitu piemēro, ievērojot noteikto specifiku.

Ar nodokļu administrācijas lēmumu atmaksājamās pievienotās vērtības nodokļa summas ieskaitu vai atmaksu paredzētajā gadījumā piemēro šajā pantā noteiktos noteikumus.

Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz procentu ieskaitu vai atdošanu, kas samaksāti saskaņā ar.

15. Fakts par personas norādīšanu kā īpašuma nominālo īpašnieku īpašā deklarācijā, kas iesniegta saskaņā ar federālo likumu "Par fizisko personu aktīvu un kontu (noguldījumu) brīvprātīgu deklarēšanu bankās un par grozījumiem atsevišķos valsts tiesību aktos. Krievijas Federācija”, un šāda īpašuma nodošana tā faktiskajam īpašniekam pati par sevi nav pamats atzīt par pārmaksātām nodokļu, nodevu, soda naudas un soda naudas summas, ko nominālais īpašnieks samaksājis par šādu īpašumu.

16. Šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz atmaksājamām vai ieskaitāmām pievienotās vērtības nodokļa pārmaksātajām summām ārvalstu nodokļu maksātāju organizācijām (nodokļu aģentiem), kas norādītas . Šādām organizācijām pārmaksātā pievienotās vērtības nodokļa summa tiek atmaksāta bankā atvērtā kontā.

17. Šajā pantā noteiktie pārmaksāto nodokļu summu atmaksas noteikumi attiecas arī uz to iepriekš ieturētā uzņēmumu peļņas nodokļa summu atmaksu, kuras paredzētas atmaksāšanai ārvalstu organizācijai, ņemot vērā specifiku. kas noteikts ar šo punktu.

Lēmumu par iepriekš ieturētā uzņēmuma ienākuma nodokļa summas atgriešanu pieņem nodokļu iestāde nodokļu aģenta reģistrācijas vietā sešu mēnešu laikā no dienas, kad no ārvalsts organizācijas saņemts iesniegums par iepriekš ieturētā nodokļa atgriešanu un citus šā kodeksa 312. panta 2. punktā noteiktos dokumentus.

Iepriekš ieturētā uzņēmuma ienākuma nodokļa summa ir atmaksājama viena mēneša laikā no dienas, kad nodokļu administrācija ir pieņēmusi lēmumu atmaksāt iepriekš ieturētā nodokļa summu.

Komentārs par Art. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants nosaka noteikumus par pārmaksāto nodokļu, naudas sodu un soda sankciju ieskaitu vai atmaksāšanu.

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu pārmaksātā nodokļa, soda procentu, soda naudas summa tiek atzīta par summu, ko nodokļu maksātājs (nodokļu aģents) samaksājis, ja viņam nav pienākuma to samaksāt (Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija Nr. Urālu rajons, 2014. gada 23. janvāris N F09-14160 / 13).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

Nav nozīmes tam, ka gaidāmā nodokļa maksājuma (par kuru tika izveidota pārmaksa) termiņš iestājas agrāk nekā citiem nodokļu veidiem: ja maksātājs savā iesniegumā uzstāj uz šo iespēju, tad viņa prasība ir jāapmierina. Tomēr nodokļu iestādei ir tiesības patstāvīgi veikt ieskaitu, ja ir citu nodokļu parādi (par to skatīt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punktu). Nodokļu skaits, pret kuru tiek veikts kredīts, var būt jebkurš.

Pārmaksāto federālo nodokļu un nodevu, reģionālo un vietējo nodokļu summu ieskaita tiek veikta par attiecīgajiem nodokļu un nodevu veidiem, kā arī par sodiem, kas uzkrāti par attiecīgajiem nodokļiem un nodevām.

Tas ir, no Art. 1. punkta noteikumiem. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta izriet, ka tos piemēro gadījumos, kad tiek pārmērīgi maksāti federālie nodokļi un nodevas, reģionālie un vietējie nodokļi, t.i. Nodokļi, kas noteikti ar Art. - .

Tādējādi, pamatojoties uz par. 2 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu federālie nodokļi tiek kompensēti ar federālajiem nodokļiem, reģionālie - ar reģionālajiem, vietējie - pret vietējiem nodokļiem.

Piemēram, tā kā saskaņā ar Art. 13 un PVN ir federālais nodoklis, un uzņēmumu īpašuma nodoklis ir reģionālais, nodokļu maksātāja pārmaksāto PVN summu nevar kompensēt ar uzņēmumu īpašuma nodokļa parādu. Lai gan tajā pašā laikā, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu nodokļu maksātājam ir tiesības iesniegt nodokļu iestādei pieteikumu par pārmaksātās PVN summas atgriešanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 30. decembra vēstule N 03-07). -11/362).

Tajā pašā laikā nodokļi, kas saskaņā ar ārvalstu tiesību aktiem iemaksāti šo valstu budžetos, nav nodokļi, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā un netiek iemaksāti Krievijas Federācijas budžeta sistēmas budžetos.

Tas ir, nodokļu un nodevu likumdošanas izpratnē netiek pārmaksāti nodokļi, kas saskaņā ar ārvalstu likumdošanu iemaksāti šo valstu budžetos, un līdz ar to netiek pārmaksāti 2. panta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants neattiecas uz tiesiskajām attiecībām par to ieskaitu (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 8. jūlija vēstule N 03-08-13 / 26324).

Pārmaksātā nodokļa summu var izmantot arī nokavējuma naudas dzēšanai vai atdot nodokļu maksātājam. Raugoties nākotnē, mēs norādām, ka atgriešanas procedūra ir paredzēta Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, tas tiks apspriests turpmāk. Tajā pašā laikā vajadzētu atšķirt.

Nodokļu ieskaitu vai atmaksu veic nodokļu iestāde, kurā reģistrēta organizācija vai uzņēmējs.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu nodokļu iestādēm ir pienākums informēt nodokļu maksātāju par katru pārmaksāta (iekasēta) nodokļa faktu, kas kļuvis zināms nodokļu iestādei 10 dienu laikā no šāda fakta atklāšanas dienas.

Šāda paziņojuma veidlapa tika apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 25. decembra rīkojumu N MM-3-1 / 683@ "Par informācijas resursa izveidi darba rezultātiem par ieskaitiem un atdošanu" (N 6. pielikums).

Pirms ieskaita vai atmaksas veikšanas viņi saskaņo nodokļu, nodevu, sodu un soda naudas aprēķinus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 2. punkta 3. punkts). Lūdzu, ņemiet vērā: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir teikts: to var veikt, taču praksē tas notiek gandrīz vienmēr.

Pamatojoties uz komentētā raksta 2., 4.punktu, jāpatur prātā šādi apstākļi:

a) parasti nodokļu inspekcija veic ieskaitu (nākamo maksājumu dēļ):

pēc nodokļa veida, par kuru notikusi pārmaksa;

pamatojoties uz maksātāja rakstisku iesniegumu. Šajā pieteikumā jānorāda savs TIN, pārmaksātā nodokļa summa, nodokļa veids, par kuru pretendents lūdz kredītu;

b) nodokļu iestādes lēmums par ieskaitu:

jāpieņem 10 dienu laikā no maksātāja pieteikuma saņemšanas dienas;

panta 4. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants nosaka termiņu, kurā nodokļu iestādei jāpieņem lēmums par pārmaksāto nodokļu summu ieskaitu - 10 dienas.

Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu (ar grozījumiem, kas izdarīti ar likumu N 347-FZ, kas stājas spēkā 2015. gada 1. jūlijā), pārmaksātā nodokļa summa tiek ieskaitīta nodokļu maksātāja turpmākajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem. izsniedz, pamatojoties uz nodokļu maksātāja rakstisku iesniegumu (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai uzrādīts caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) ar nodokļu iestādes lēmumu.

Tomēr šiem noteikumiem ir izņēmumi. Tātad, ja parāds tiek dzēsts nodokļu pārmaksas dēļ - nodokļu summa, kas nav samaksāta tiesību aktos par nodokļiem un nodevām noteiktajā termiņā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punkts), tad ieskaitu veic nodokļu iestādes neatkarīgi. Tas attiecas arī uz gadījumiem, kad pārmaksātais nodoklis tiek izmantots soda un soda naudas parādu dzēšanai.

Šajā gadījumā lēmumu par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no dienas, kad:

pārmērīgas nodokļu nomaksas fakta konstatēšana;

vai no dienas, kad nodokļu iestāde un nodokļu maksātājs ir parakstījuši viņa samaksāto nodokļu kopīgās saskaņošanas aktu, ja šāda kopīgā saskaņošana tika veikta;

vai no tiesas lēmuma spēkā stāšanās dienas.

Minētais noteikums neliedz nodokļu maksātājam iesniegt nodokļu iestādei rakstisku iesniegumu (iesniegumu, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai no 2015. gada 1. jūlija caur nodokļu maksātāja personīgo kontu) par ieskaitu. pārmaksātā nodokļa summa pret nokavējuma naudu (sodu parādi, soda naudas) dzēšanu. Šajā gadījumā nodokļu administrācijas lēmums par pārmaksātā nodokļa summas ieskaitu ar nokavējuma naudu un nokavējuma naudu ir pieņemams 10 dienu laikā no minētā nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu maksātājs ir nokavēts. nodokļu iestādes un šī nodokļu maksātāja paraksta aktu par viņa samaksāto nodokļu kopīgu saskaņošanu, ja šāda kopīgā saskaņošana ir veikta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 3. punkta 5. klauzula, kurā grozījumi izdarīti ar likumu N 347-FZ).

Pārmaksātās nodokļa summas atmaksu regulē komentētā raksta 6.punkts.

Pirmkārt, lai atmaksātu pārmaksātā nodokļa summu, ir nepieciešams rakstisks iesniegums (iesniegums, kas iesniegts elektroniskā formā ar pastiprinātu kvalificētu elektronisko parakstu pa telekomunikāciju kanāliem vai no 2015. gada 1. jūlija caur nodokļu maksātāja personīgo kontu). nodokļu maksātājs. To var iesniegt 3 gadu laikā no norādītās summas samaksas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts). Tajā pašā laikā jāņem vērā, ka 3 gadu periodu aprēķina kalendārajos gados (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pants par termiņu aprēķināšanas kārtību). Pieteikums tiek izskatīts viena mēneša laikā no tā saņemšanas brīža. Mēneša perioda atpakaļskaitīšana sākas no nākamās (pēc pieteikuma iesniegšanas dienas) dienas. Iesniegšanas dienu nosaka pēc paša pieteikuma norādītā datuma vai pēc izsūtīšanas datuma (ja pieteikums sūtīts ierakstītā vēstulē).

Vienlaikus atzīmējam, ka Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2001. gada 21. jūnija lēmumā N 173-O teikts, ka Krievijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punktā ietvertā norma ļauj nodokļu maksātājam uzrādīt nodokļu iestāde attaisnoja un līdz ar to prasības ir bezierunu apmierināšanai, neizmantojot savu likumīgo interešu tiesisko aizsardzību. Vienlaikus šis noteikums neliedz pilsonim, ja noteiktais termiņš ir nokavēts, vērsties tiesā par pārmaksātās summas atdošanu no budžeta civilprocesa vai šķīrējtiesas procesā, un šajā gadījumā tiek ievēroti vispārīgie noteikumi par 2008. gada 1. jūlija noteikto termiņu. aprēķinot noilguma termiņu, piemēro - no dienas, kad persona uzzināja vai tai vajadzēja uzzināt par savu tiesību pārkāpumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 200. panta 1. punkts). Tādējādi apstrīdētā normatīvā norma, kas ir neatņemama Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā, kas adresēts nodokļu iestādēm, nav iemesla ierobežot pilsoņu konstitucionālās tiesības, tostarp tiesības uz tiesisko aizsardzību. Turklāt, ja lietas izskatīšanas laikā tiek konstatēts, ka lietas dalībnieks ir nokavējis noilguma termiņu un nav pamatotu iemeslu šī termiņa atjaunošanai, tiesai ir tiesības atteikties izpildīt izvirzīto prasību (Finanšu ministrijas vēstule dat. 2006. gada 22. februāris N 03-02-07 / 2-10, nosūtīts lietošanai darbā ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 4. aprīļa vēstuli N MM-6-19 / 357@ “Par pārmaksātās summas norakstīšanu no nodokļa, ja beidzas nodokļa ieskaita (atmaksāšanas) pieteikuma iesniegšanas noilguma termiņš."

Otrkārt, nodoklis var tikt atgriezts tikai tad, ja pretendentam nav parādu (gan par šo, gan par cita veida nodokļiem un nodevām) vai soda un soda naudas parādu. Tā kā pārmaksātā nodokļa summas atgriešana nodokļu maksātājam, ja ir parādi par citiem attiecīgā veida nodokļiem vai parādu par attiecīgajām soda sankcijām, kā arī soda naudas, kas maksājamas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos, ir veikts tikai pēc pārmaksātā nodokļa summas ieskaitīšanas, lai nomaksātu nokavēto (parādu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 2. punkta 6. punkts).

Lēmumu par pārmaksātās nodokļa summas atmaksu nodokļu iestāde pieņem 10 dienu laikā no nodokļu maksātāja iesnieguma saņemšanas dienas vai no dienas, kad nodokļu inspekcija un nodokļu maksātājs ir parakstījuši viņa samaksāto nodokļu saskaņošanas aktu. , ja šāda kopīga saskaņošana tika veikta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 8. punkts).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu nodokļu iestādei ir pienākums rakstiski informēt nodokļu maksātāju par lēmumu ieskaitīt (atmaksāt) pārmaksātās nodokļa summas vai lēmumu atteikt ieskaitu (atmaksāšanu) 5 dienu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs ir pieņemts. punktā. Ņemiet vērā, ka no 2015. gada 1. jūlija ir spēkā noteikums, ka paziņojums ir jāveic rakstveidā, no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants ir izslēgts.

Pirms 10 dienu termiņa beigām rīkojums par pārmaksas atdošanu, kas izdots, pamatojoties uz nodokļu iestādes lēmumu, tiek nosūtīts Federālās kases teritoriālajai iestādei, kas pārskaita naudu nodokļu maksātāja tekošā. konts.

Saskaņā ar Art. 10. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu gadījumā, ja pārmaksātās nodokļa summas atmaksa tiek veikta, pārkāpjot Regulas 6. punktā noteikto termiņu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu nodokļu iestāde uzkrāj procentus par pārmaksātā nodokļa summu, kas nav atgriezta noteiktajā termiņā un kas jāmaksā nodokļu maksātājam, par katru kalendāro dienu, kurā tiek pārkāpts atgriešanas periods.

Procentu likme ir vienāda ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas bija spēkā atmaksas termiņa pārkāpuma dienās.

Tajā pašā laikā Krievijas Federālais nodokļu dienests vērš uzmanību uz to, ka pašreizējā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantā nav norādes par to, cik dienām - 360, 365 vai 366 - tiek aprēķināti attiecīgie procenti.

Vienlaikus Krievijas Federācijas Augstākās tiesas un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnumu 1998. gada 8. oktobra rezolūcijas N 13/14 “Par Krievijas Federācijas Augstākās tiesas plēnuma un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 1998. gada 8. oktobra rezolūcijas Nr. Krievijas Federācijas Civilkodekss par procentiem par svešas naudas izmantošanu” (turpmāk tekstā – Krievijas Federācijas Augstākās tiesas un Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 1998. gada 8. oktobra lēmums N 13 /14) precizēja, ka, aprēķinot gada procentus, kas maksājami pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes, par dienu skaitu gadā (mēnesī) tiek pieņemts attiecīgi 360 un 30 dienas, ja vien nav noteikts citādi. līgumslēdzējām pusēm, pusēm saistošos noteikumus, kā arī uzņēmējdarbības praksi.

Tādējādi Krievijas Federālais nodokļu dienests nonāca pie secinājuma, ka tiesu prakse liecina, ka tiesas uzskata par iespējamu aprēķināt procentus 1/360 apmērā no refinansēšanas likmes saskaņā ar Augstākās tiesas plēnuma dekrēta 2. punktu. Krievijas Federācijas tiesa un Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, 1998. gada 8. oktobris N 13/14.

Saistībā ar iepriekš minēto Krievijas Federālais nodokļu dienests uzskata par lietderīgu aprēķināt procentus 1/360 apmērā no refinansēšanas likmes par katru kalendāro dienu, kad tiek pārkāpts pārmaksātā (iekasētā) nodokļa summas atgriešanas termiņš. .

Iepriekš minētos precizējumus sniedz Krievijas Federālais nodokļu dienests 2013.gada 8.februāra vēstulē Nr.ND-4-8/1968@ “Par procentu aprēķināšanu par pārmaksāto (iekasēto) summu atgriešanas termiņa pārkāpšanu nodoklis”.

Līdzīgi secinājumi tika sniegti arī Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 14. janvāra vēstulē N 03-02-07 / 1-7.

Tādējādi, pamatojoties uz Art. 10. punkta noteikumiem. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī Krievijas Federālā nodokļu dienesta precizējumi, kas izklāstīti 2013. gada 8. februāra vēstulē N ND-4-8 / 1968@ "Par procentu aprēķināšanu par pārkāpumiem pārmaksātā (iekasētā) nodokļa summu atgriešanas termiņu”, nodokļu maksātājam maksājamo procentu aprēķināšanu, par pārmaksātā nodokļa, nodevu, soda naudas, soda naudas atdošanas termiņa pārkāpšanu var uzrādīt šādā formā:

Interese

par pārkāpumu Summa pārmērīgi daudzuma likme

samaksātā kalendārā refinansējuma atgriešanas termiņš

pārmērīgs = nodoklis (nodeva, x pārkāpuma dienas x Krievijas Banka, : 360

samaksātas soda naudas, soda naudas) atgriešanas termiņš spēkā

nodoklis (iekasēšana, pārkāpuma dienās

sodi, naudas sodi) atgriešanas periods

Vienlaikus jāņem vērā, ka, uzkrājot procentus par noteiktajā termiņā neatmaksāto pārmaksāto nodokļa summu, netiek ņemta vērā diena, kad attiecīgā summa faktiski tika atdota nodokļu maksātājam (Vēstule Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 14. janvāra N 03-02-07 / 1-7).

Nobeigumā mēs atzīmējam, ka saskaņā ar 1. punktu. 3. panta 14. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, noteikumi, kas noteikti ar 2008. gada 1. jūliju. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu piemēro arī attiecībā uz atmaksājamā PVN summas ieskaitu vai atmaksu ar nodokļu iestādes lēmumu, ja tas paredzēts