Bir təşkilatın dolayı xərcləri nələrdir? Birbaşa gəlir vergisi xərclərinin siyahısı

Dolayı xərclər: mühasib üçün təfərrüatlar

Vergi orqanlarının vergi ödəyicisi ilə xərcləri necə bölüşdürmədiyi haqqında
Birbaşa və dolayı vergi xərcləri
İkincisi, birbaşa və dolayı xərclərin “vergi” təsnifatı (və müvafiq olaraq bunların siyahısı... Bu məsrəflər istehsalın birbaşa maya dəyərini formalaşdırmayan sabit (dolayı) məsrəflərə aiddir... məsrəflərin uçotunun qanunsuzluğu dolayı məsrəflərin tərkib hissəsi kimi: onlar məlumat tələb etməyiblər, yox... dolayı xərclər kimi daxil edilən avadanlıqlar (sənaye binaları) subyektiv fərziyyələrə əsaslanır, dolayı xərclərin siyahısını təsdiq etmək... vergi ödəyicisinin öhdəliyində deyil. xərcləri aid etmək üçün...
Birbaşa xərclərin tərkibini müstəqil müəyyən etmək hüququndan diqqətlə istifadə edilməlidir
hesabat (vergi) dövrü, bu hesabat (vergi) dövrünün dolayı xərcləri kimi tanınır və... yerinə yetirilən işlərə görə ödəniş üçün dolayı xərclər kimi nəzərə alan vergi ödəyicisini dəstəkləmiş... hesabat dövründə birbaşa və dolayı xərclərin bölüşdürülməsi zamanı xərclər. şirkətdən tələb olunan eyni vaxt... Elektrik və istilik xərclərini dolayı xərclər tərkibində nəzərə alan vergi ödəyicisinə dəstək... birbaşa və dolayı xərclərin eyni vaxtda bölüşdürülməsi zamanı xərclər vergi ödəyicisindən əsaslandırma tələb edir...
Vergi orqanları hansı xərcləri seçirlər (1-ci hissə)?
Böyük hakimlər şirkətin özü tərəfindən müəyyən edilmiş birbaşa və dolayı xərclərin bölüşdürülməsi üsulundan, sonra... birbaşa və dolayı xərclərin siyahısının müstəqil formalaşdırılmasından danışdılar. Qeyd edildiyi kimi... vergi qanunvericiliyində təsbit olunmuş birbaşa və dolayı xərclərin müstəqil müəyyən edilməsi imkanı o demək deyil ki... mallar (işlər, xidmətlər) yalnız real imkan olmadıqda dolayı xərclərə daxil edilir... ilə bağlı. ekspertizanın keçirilməsi ilə bağlı xərclərin qanunsuz daxil edilməsi...
Obyektin tikintisinə cəlb edilmiş alınmış aktivlər üzrə amortizasiya və amortizasiya bonusu
Kapital qoyuluşları həmin hesabat (vergi) dövrünün dolayı xərcləri kimi tanınır... obyekt. Şirkət istehsal və satış üzrə dolayı məsrəflərə... amortizasiya və amortizasiya bonusu dəyərin formalaşmasında iştirak etməyən dolayı xərclər kimi tanınır... amortizasiya bonusunun məbləği həmin hesabatın dolayı xərcləri kimi tanınır ( vergi) müddəti,... amortizasiya bonusu tikinti layihəsi başa çatdıqdan sonra dolayı xərclərdə nəzərə alınmalıdır...
Gəlir vergisi mübahisələri (Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 2018-ci il üçün təcrübəsi)
Material məsrəflərini dolayı məsrəflər kimi təsnif etmək hüququ yalnız real... qazma və partlayış əməliyyatları olmadıqda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş dolayı xərclər anlayışına uyğun gəlmir. Tərif... xarakter). Vergi ödəyicisi tərəfindən dolayı xərclərin bölüşdürülməsi qaydasının pozulması birbaşa xərclərin həddən artıq qiymətləndirilməsi və... icarəyə götürülmüş binanın dam örtüyünün dolayı xərclərin bir hissəsi kimi, çünki kapital öhdəliyi... dolayı xərclərin tərkibinə görə vergi registrlərinin aparılmasına səbəb olmuşdur. , qeyri-qanuni mühasibatlığa görə...
Xərclərin yekun hesabları: 20, 23, 25, 26
Kataloqlar da doldurulur: dolayı xərclərin müəyyən edilməsi üsulları və birbaşa xərclərin siyahısı. Üçün... konkret məhsul qrupuna uyğun istehsal. Dolayı məsrəflərin “Nomenklatura qrupu... məhsulların, işlərin, xidmətlərin dəyəri” alt kontotu yoxdur, onda dolayı məsrəflər ayın sonunda silinəcək... “Dolayı məsrəflərin müəyyən edilməsi üsulları” reyestrinin yaradılması. . Bu reyestr hər il... dolayı xərclər üçün paylama bazasının seçilməsi variantları ilə doldurulur: Buraxılış həcmi - hesab 25 ...
Bonus amortizasiyasından istifadənin nüansları
Amortizasiya bonusları hesabat (vergi) dövrünün dolayı xərclərinin tərkibində nəzərə alınır, asılı olmayaraq... əsas vəsaitlər dolayı xərclər tərkibində əks etdirilir. Bu yanaşmanın formalaşmasına... aşağı instansiya məhkəmələrindən gələn məktublar kömək etdi: amortizasiya bonusunun məbləği dolayı xərclər kimi nəzərə alına bilər, ... dolayı xərclərin bir hissəsi kimi amortizasiya bonusunun məbləğləri yoxdur. Beləliklə, ... onlar amortizasiya bonusu məbləğlərinin cari dövrün dolayı xərclərinə daxil edilməsini əsassız hesab edirlər ...
2017-ci ildə gəlir vergisi. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin izahatları
Malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı, yalnız real imkan olmadıqda dolayı məsrəflərə... əmtəə (iş, xidmət) istehsalına, yalnız real imkan olmadıqda dolayı məsrəflərə... əmtəə istehsalı ( iş, xidmətlər), dolayı xərclərə yalnız real imkan olmadıqda...
Xərclərin bölüşdürülməsinin məqsədləri, üsulları və qaydası
Onlar birbaşa və dolayı xərclərin cəmlənməsi ilə formalaşır. Bu ilə nəzərdə tutulmuş xüsusi xərc növləri...
Təşkilatın gəliri olana qədər xərcləri necə hesablamaq olar?
İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318). İstehsal və həyata keçirilən satış üzrə dolayı məsrəflərin məbləği... məsrəflər, bir qayda olaraq, dolayı məsrəflərə aiddir və... gəlir vergisi dövründə nəzərə alına bilər. cari vergi üçün zərər... istehsal və satış. Vergi uçotunda birbaşa və dolayı xərclər; - Həll ensiklopediyası...
Mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin uçotu haqqında podratçıya
Bölmələr (xərclər cari ayın dolayı xərclərinin tərkibində nəzərə alınır); pulsuz verilir (xərclər... nümunələr cədvəldə göstərilmişdir. Ay Dolayı xərclər, rub. Birbaşa xərclər, rub. ilin sentyabr... 350.000 rubl məbləğində təkcə dolayı xərclər nəzərə alına bilməz. .. ilin 400.000 rubl məbləğində dolayı xərclər kimi də nəzərə alına bilər... xərclərin uçotu aşağıdakı kimidir: dolayı xərclər cari hesabat dövrünün mənfəətini azaldır...
"1C: Mühasibat 8"-də dəyərin hesablanması variantları, red. 3.0
Bölmələrin bağlanmasının müəyyən edilmiş ardıcıllığından. Dolayı məsrəflər müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq... yuxarıda təsvir edilən “Təşkilatın dolayı məsrəflərinin bölüşdürülməsi üsulları”nı əvvəlcədən təyin etməklə... dolayı məsrəflər nəzərə alınmaqla bölmələrin bağlanma ardıcıllığı ilə bölüşdürülür. Məhsulun məsrəflərinin tənzimlənməsi və... Xərclərin hesablanması”; “Dolayı xərclərin bölgüsü” arayış-kalkulyasiyası; arayış-hesablama “Məhsulun dəyəri”. Standart...

Sığorta haqları, nəqliyyat və dolayı xərclərin bir hissəsi). Sonuncuların mütənasib əlaqəsi yoxdur... mənfəət vergisi birbaşa və dolayı xərclərə bənzəyir. Vergi ödəyicisi müəyyən sabit (dolayı) xərclərin istehsal maya dəyəri (birbaşa məsrəflər...

2017-ci ildən 1C-də dövlət qurumlarının vergi uçotu.
Sənətə uyğun olaraq birbaşa və dolayı istehsal xərclərinin ayrıca uçotu üçün. 318 Vergi Məcəlləsi... “Dolayı xərclərin bölüşdürülməsi üsulları” formasında göstərilən. “Gəlir Vergisi” sekmesinde...

Hansı xərclər dolayı, hansılar birbaşadır? BP, NU və PR-a hansı xərclər və hansı mühasibat uçotu hesablarına daxildir?

İstehsal və ticarət təşkilatları üçün birbaşa və dolayı xərclərin tərkibi fərqlidir. Hansı xərclərin dolayı, hansının birbaşa olduğunu öyrənin.

Malların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalında hansı xərclərin birbaşa, hansının dolayı olduğunu özünüz müəyyən etmək hüququnuz var. Xərclərin siyahısı təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir və uçot siyasətində qeyd olunur.

Tipik olaraq, birbaşa istehsal xərclərinə aşağıdakılar daxildir: material xərcləri; istehsal fəaliyyəti ilə məşğul olan işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri və bu məbləğlərdən hesablanmış sosial sığorta haqları; malların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlərin köhnəlməsi.

İstehsalla birbaşa əlaqəsi olmayan və ya texniki reqlamentə uyğun olaraq ona daxil edilməyən qalan məsrəflər dolayı olaraq təsnif edilir. Qeyri-əməliyyat xərcləri ilə yanaşı, onlar ayrıca nəzərə alınır.

Ticarət təşkilatları üçün birbaşa xərclərin siyahısı müəyyən edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsində verilmişdir. Birbaşa xərclərə aşağıdakılar daxildir: malların alış qiyməti; malların alıcının anbarına çatdırılması xərcləri (onlar malın öz dəyərindən ayrıca nəzərə alındıqda).

Bütün digər xərclər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla) dolayı hesab olunur və cari ayın satışından gəliri azaldır.

Müştərilər üçün xidmətlərin birbaşa xərclərini dövrlər üzrə bölüşdürmək lazım deyil. Birbaşa xərclər xidmət göstərildikdə tam olaraq tanınır. Səbəb vergi məqsədləri üçün xidmətin nəticələrinin əhəmiyyətli ifadəsi olmayan fəaliyyət kimi tanınmasıdır. Sadə dillə desək, tamamlanmamış iş və ya reallaşdırılmamış qalıqlar yoxdur. Axı xidmətlər onların təqdim edilməsi prosesində satılır və istehlak olunur. Müfəttişlərin suallarının qarşısını almaq üçün bu proseduru mühasibat uçotu siyasətinizdə müəyyən edin. Nəzərə alın ki, bu iş və ya məhsul istehsalı üçün edilə bilməz.

Mühasibat uçotunda birbaşa məsrəflərə istehsalla bağlı məsrəflər daxildir. Dolayı olanlar bu istehsalın idarə olunmasına və onun saxlanmasına gedirlər. Dəyər maddəsi üzrə birbaşa və dolayı xərclərin ətraflı siyahısı, habelə onların maya dəyərinə aid edilməsi qaydası istehsalınızın xüsusiyyətlərindən asılı olaraq müstəqil olaraq müəyyən edilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivlərini uçota almaq üçün 09 №-li hesabdan, öhdəliklər üçün isə 77 saylı hesabdan istifadə edin. Sonrakı dövrlərdə mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər yaxınlaşdıqca, təxirə salınmış vergi öhdəliklərini və aktivlərini ödəyin.

Daimi fərq (PD) hər hansı gəlir və ya xərc yalnız mühasibat uçotunda və ya yalnız vergitutma üçün tamamilə və ya qismən nəzərə alındıqda yaranır.

Daimi fərqlərin yarandığı eyni hesabat dövründə müvafiq vergi aktivlərini və ya öhdəliklərini qeyd edin. Yəni, mühasibat uçotunda verginin azaldılması və ya artırılacağı məbləğlər. Daimi vergi öhdəliklərini və aktivlərini uçota almaq üçün 99 saylı hesabda eyni adlı subhesablar açın.

Fasiləsiz vergi öhdəlikləri və aktivləri il ərzində ödənilmir. Onlar 99 №-li hesabdan yalnız balansın islahatı zamanı xalis mənfəət və ya zərərin bir hissəsi kimi silinə bilər. Eyni zamanda, onları 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabına aid edin.

Birbaşa və dolayı xərclər, eləcə də daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında daha ətraflı məlumatı aşağıda görə bilərsiniz.

Əsaslandırma

Vergi uçotunda birbaşa və dolayı xərclərin necə bölüşdürülməsi

Vergi uçotunda istehsal və satış xərcləri iki qrupa bölünür:*

düz (əsas);
dolayı (qaimə-fakturalar).

Malların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalı

Seçiminizi edərkən aşağıdakı prinsipləri rəhbər tutun. Birbaşa xərclərin bir hissəsi olaraq istehsal və ya satışla birbaşa əlaqəli olan xərcləri əks etdirin. Bu vəziyyətdə, sənaye xüsusiyyətlərinə diqqət yetirə və təşkilatın özündə istehsal prosesinin spesifik xüsusiyyətlərinə davam edə bilərsiniz.

Tipik olaraq, birbaşa istehsal xərclərinə aşağıdakılar daxildir:*

maddi xərclər. Xüsusilə, bilavasitə istehsalatda istifadə olunacaq xammal və materialların, eləcə də montajdan keçən komponentlərin və əlavə emal tələb edən yarımfabrikatların alınması xərcləri;
istehsal fəaliyyəti ilə məşğul olan işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri və bu məbləğlərdən hesablanmış sosial sığorta haqları. Eyni şey bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya görə ödənişlərə də aiddir;
malların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlərin köhnəlməsi.

Ticarət

Ticarət təşkilatları üçün birbaşa xərclərin siyahısı müəyyən edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində verilmişdir. Birbaşa xərclərə daxildir*:

malların alış qiyməti. Bunu necə hesablamaq olar, təşkilatlar müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Məsələn, malların alınması ilə bağlı xərcləri daxil edə bilərsiniz. Bunlar xüsusilə qablaşdırma, anbar xərcləri və başqa təşkilat tərəfindən ödənilən digər xərclərdir. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinizdə seçilmiş variantı düzəldin;
malların alıcının anbarına çatdırılması xərcləri (onlar malın öz dəyərindən ayrıca nəzərə alındıqda).

Bütün digər xərclər (nəzərdə tutulan qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla) dolayı xarakter daşıyır və cari ayın satışından əldə olunan gəlirləri azaldır.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuşdur.*

Xərcləri nə vaxt tanımaq lazımdır

Dolayı xərcləri aid olduğu dövrdə tam olaraq silin. Yəni, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qaydalarına uyğun olaraq.

Ancaq birbaşa xərclər bölüşdürülməlidir. Onların bitməmiş istehsalat qalıqlarına və ya satılmamış mallara aid olan hissəsi cari xərclər kimi tanınmır. Bu, yalnız maya dəyərinə bu cür xərclər daxil olan mallar və işlər satıldıqda həyata keçirilə bilər.

Məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalı xərclərini necə nəzərə almaq olar

Birbaşa və dolayı xərclər

Dəyər maddələri üzrə birbaşa və dolayı xərclərin ətraflı siyahısı, habelə onların maya dəyərinə aid edilməsi qaydası istehsalınızın xüsusiyyətlərindən asılı olaraq müstəqil olaraq müəyyən edilməlidir. Bununla belə, riayət edilməli olan ümumi prinsiplər var.

Beləliklə, müəyyən növ məhsulun, işin və ya xidmətin istehsalı ilə birbaşa bağlı olan birbaşa xərclərə aşağıdakılar daxildir:

üçün xərclər xammal , öz istehsalı olan yarımfabrikatlar ;
istehsal prosesində bilavasitə iştirak edən işçilərin əmək haqqı;
icbari pensiya, sosial və ya tibbi sığorta, o cümlədən işçilərin bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortası üçün ayırmalar.

Bundan əlavə, birbaşa xərclərə xərclər daxildir köməkçi istehsal xidmətləri Və xidmət təsərrüfatları. Əsas odur ki, onlar birbaşa istehsalla bağlıdır.

Dolayı xərcləri tanıyın ümumi istehsal və ümumi təsərrüfat xərcləri. Misal üçün:

amortizasiya;
idarəetmə işçilərinin əmək haqqı;
kommunal xidmətlərin dəyəri;
binaların və avadanlıqların icarəsi üçün xərclər.

Bu prosedur hesablar planı (hesablar və) üçün Təlimatlardan irəli gəlir.

Mühasibat uçotunda həm birbaşa, həm də dolayı məsrəflərin baş verdiyi anda əks etdirin. Bu cür xərclərin ödənilib-ödənilməməsi, gəlir əldə etməyə yönəlib-gəlməməsinin əhəmiyyəti yoxdur. Bu barədə məlumat verilir 16-18-ci bəndlər PBU 10/99.

İlkin mühasibat sənədlərinə əsasən xərclərin tanınması. Yəni hər şeyi ehtiva edən sənədlər tələb olunan detallar. Belə bir işarə var hissələr 2 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Qanunun 9-cu maddəsi.

Bütün xərclərin xərc kimi tanınmasına ehtiyac yoxdur, baxmayaraq ki, onları nəzərə almaq lazımdır. Beləliklə, əsas vəsaitlərin əldə edilməsinin dəyəri özlüyündə xərc deyil. Amma obyektin ilkin qiymətində nəzərə alınır. Və yalnız obyekt istifadəyə verildikdən sonra amortizasiya kimi xərc kimi silinir. Mühasibat uçotunda əks olunan, lakin xərc kimi təsnif edilməyən digər xərclər bunlardır:

digər təşkilatların nizamnamə və ya nizamnamə kapitalına töhfələr;
yenidən satış üçün olmayan səhmlərin alınması;
avanslar;
kreditin qaytarılması üçün ödənilən məbləğlər.

Müvəqqəti fərqlərin müəyyən edilməsi və müvafiq vergi aktivləri və öhdəliklərinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi

Müvəqqəti fərq o zaman yaranır ki, hər hansı gəlir və ya xərc bir dövrdə mühasibat uçotunda nəzərə alınır, digər dövrdə isə vergiyə cəlb edilir. Müvəqqəti fərqlərin iki növü var - çıxılan (DVR) və vergi tutulan (TVR).

Çıxarılan Müvəqqəti Fərq (DTD) məsələn, aşağıdakı hallarda baş verir:

mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı fərqli hesabladıqda. Alternativ olaraq vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə hesablanır;
10 il başa çatana qədər vergitutma üçün nəzərə alınacaq zərər varsa;
mühasibat uçotunda və vergitutmada məhsulun maya dəyərində məsrəflər fərqli nəzərə alınarsa.

Vergi tutulan müvəqqəti fərq (TDT), xüsusən aşağıdakılar nəticəsində formalaşır:

uçot və vergi uçotunda müxtəlif amortizasiya üsullarının tətbiqi. Məsələn, vergi uçotunda xətti, mühasibat uçotunda isə azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır;
vergi uçotunda nağd pul metodundan istifadə edildikdə və mühasibat uçotunda onlar zaman müəyyənliyinə əsaslanaraq gəlir və xərcləri əks etdirirlər.

Müvəqqəti fərqlərin yarandığı və ya ödənildiyi eyni hesabat dövründə (tamamilə və ya qismən) təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəlikləri əks etdirilir. Yəni, sonrakı hesabat dövrlərində mühasibat uçotunda verginin azaldılması və ya artırılacağı və cari hesabatda nəzərə alınmayan məbləğlər.

Təxirə salınmış vergi aktivlərini uçota almaq üçün istifadə edin xal 09, və öhdəliklər üçün - bal 77. Sonrakı dövrlərdə, mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər yaxınlaşdıqca, təxirə salınmış vergi öhdəliklərini və aktivlərini ödəyin.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin yaradılması və ödənilməsinin uçotu belədir:

Müvəqqəti fərqlərin səbəbi			Yazılar
Cari hesabat dövrünün uçotunda əks olunmayan gəlirlər	Təxirə salınmış vergi aktivləri (DTA)	Gələcək hesabat dövrləri üçün vergi məbləğini azaldın. Cari dövr vergisi artırılır	Debet 09 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" – təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir; Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 09 – təxirə salınmış vergi aktivinin ödənilməsi (tamamilə və ya qismən)
Cari hesabat dövründə vergiyə cəlb olunmayan xərclər
Cari hesabat dövründə vergitutma üçün nəzərə alınmayan gəlirlər	Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (DTL)	Gələcək hesabat dövrləri üçün vergi məbləğini artırın. Cari dövr vergisi azaldılır	Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 77 – təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks etdirilir; Debet 77 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" – təxirə salınmış vergi öhdəliyinin ödənilməsi (tamamilə və ya qismən)
Cari hesabat dövrünün uçotunda əks etdirilməyən xərclər

Düsturdan istifadə edərək SHE və İT ölçüsünü təyin edin:

Bu prosedur bəndlərdə nəzərdə tutulmuşdur 8–12, və PBU 18/02.

Bu, İT və SHE-ni tez müəyyən etməyə kömək edəcəkdir fəaliyyət planı: mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqləri necə müəyyənləşdirmək və hansı qeydləri etmək.*

Daimi fərqləri necə müəyyənləşdirmək və müvafiq vergi aktivləri və öhdəliklərini mühasibat uçotunda əks etdirmək

Daimi fərq (PD) hər hansı gəlir və ya xərc yalnız mühasibat uçotunda və ya yalnız vergitutma üçün tamamilə və ya qismən nəzərə alındıqda yaranır. Bunun nə vaxt baş verdiyinə dair bir nümunə:

Mühasibat uçotunda xərclər tam həcmdə, vergi uçotunda isə yalnız müəyyən edilmiş məbləğdə nəzərə alınır. Bu, məsələn, aiddir kreditlər və borclar üzrə faizlər Və gəlir vergisi hesablanarkən normallaşdırılan digər xərclər ;
əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) pulsuz istifadəyə verilməsi ilə bağlı xərclər yalnız mühasibat uçotunda tanınır;
zərər gələcəyə daşınır, lakin müəyyən müddətdən sonra ( 10 il) artıq vergi tutularkən nəzərə alına bilməz.

Daimi fərqlərin yarandığı eyni hesabat dövründə müvafiq vergi aktivlərini və ya öhdəliklərini qeyd edin. Yəni, mühasibat uçotunda verginin azaldılması və ya artırılacağı məbləğlər. Daimi vergi öhdəlikləri və aktivləri üçün açıqdır 99 sayın eyni adlı subhesablar.

Daimi fərqlərin səbəbi	Vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin növü	Mühasibat uçotunda gəlir vergisinə necə təsir edir?	Yazılar
Gəlir yalnız vergi məqsədləri üçün nəzərə alınır	Daimi vergi öhdəlikləri (PNO)	Vergi məbləğini artırın	Debet 99 subhesab "Sabit vergi öhdəlikləri" Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" – daimi vergi öhdəliyi əks olunur
Vergi məqsədləri üçün tanınmayan xərclər
Gəlir yalnız mühasibat uçotunda əks olunur	Daimi vergi aktivləri (PTA)	Vergi məbləğini azaldın	Debet 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı Kredit 99 "Daimi vergi aktivləri" subhesabı – daimi vergi aktivi əks etdirilir
Xərclər yalnız vergi məqsədləri üçün tanınır

Düsturdan istifadə edərək PNA və PNA ölçüsünü təyin edin:

Bu, PNO və PNA-nı tez bir zamanda təyin etməyə kömək edəcəkdir fəaliyyət planı: mühasibat uçotunda daimi fərqləri necə müəyyənləşdirmək və hansı qeydləri etmək.

Ters.

Unutmayın ki, məsrəflər onların məqsədindən və çəkildiyi şərtlərdən asılı olaraq nəzərə alınır. Beləliklə, məsələn, mühasibat uçotunda məsrəflər təkcə digərləri kimi deyil, həm də adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi təsnif edilir ( 4-cü bənd PBU 10/99).

Alpha təşkilatı işçinin avtomobili biznes məqsədləri üçün istifadə edildikdə ona təzminat ödəyir. Kompensasiya 5000 rubl təşkil edir. aylıq. Ancaq gəlir vergisini hesablayarkən yalnız 1200 rubl nəzərə alınır. ( Rusiya Federasiyası Hökumətinin 8 fevral 2002-ci il tarixli 92 nömrəli qərarı).

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rub. – işçiyə şəxsi avtomobilinə görə normalar daxilində kompensasiya hesablanıb;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rub. – işçiyə şəxsi avtomobilinə görə normadan artıq kompensasiya hesablanıb.

Düzgün olaraq belə:

Debet 20 (26, 44...) Kredit 73
- 5000 rub. - şəxsi avtomobil üçün işçiyə kompensasiya hesablanmışdır.

Xətanı necə düzəltmək olar:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rub. – normadan artıq şəxsi avtomobilə görə işçiyə verilən kompensasiya ləğv olundu;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rub. – şəxsi avtomobilə görə işçiyə əlavə kompensasiya hesablanıb.*

Alexander Sorokin cavab verir:

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Əməliyyat Nəzarəti İdarəsinin rəis müavini

“Nağd ödəniş sistemlərindən yalnız satıcının alıcıya, o cümlədən işçilərinə mallarının, işlərinin və xidmətlərinin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə ödəmə planı təqdim etdiyi hallarda istifadə edilməlidir. Federal Vergi Xidmətinə görə, malların, işlərin və xidmətlərin ödənilməsi üçün kreditin verilməsi və ödənilməsi ilə əlaqəli olan bu hallardır. Bir təşkilat nağd pul krediti verirsə, belə bir kreditin ödənilməsini alırsa və ya özü kredit götürüb qaytarırsa, kassa aparatından istifadə etməyin. Tam olaraq bir çek vurmaq lazım olduqda, baxın

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, gəlir vergisini hesablayarkən, təşkilatlar xərcləri müstəqil olaraq birbaşa və dolayı olaraq bölüşdürürlər. Eyni zamanda, onlar paylama prosedurunu əsaslandırmalıdırlar, çünki əks halda vergi orqanları ilə fikir ayrılıqları mümkündür. Bu məsələ ilə bağlı bəzi mübahisəli situasiyalara nəzər salaq və hakimlərin hansı mövqeyə riayət etdiyini öyrənək.

Hesablama metodundan istifadə edən vergi ödəyiciləri hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş istehsal və satış xərclərini birbaşa və dolayı ayırmalıdırlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısı vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir və vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətinə daxil edilir. Müvafiq olaraq, Art-da göstərilən qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərclər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i dolayı olacaq.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi dolayı və qeyri-əməliyyat xərclərini hesabat (vergi dövrü) xərclərinə tam daxil etmək hüququna malikdir. Birbaşa xərclər məhsullar, işlər və xidmətlər satıldığından cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aiddir, onların dəyəri Sənətə uyğun olaraq nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının 319 Vergi Məcəlləsi.

Məlumatınız üçün

Xidmətlər göstərən vergi ödəyiciləri hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləğini tam həcmdə bu hesabat (vergi) dövrünün istehsalından və satışından əldə edilən gəlirin bitməmiş istehsalat qalıqlarına bölüşdürülmədən azaldılmasına aid etmək hüququna malikdirlər (maddə). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Eyni zamanda, vergi məqsədləri üçün xidmət, nəticələri əhəmiyyətli ifadəsi olmayan və bu fəaliyyətin həyata keçirilməsi prosesində satılan və istehlak edilən bir fəaliyyət kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 5-ci bəndi). .

Sənətin 1-ci bəndindəki birbaşa xərclərin nümunələri kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i aşağıdakılardır:

- yarımbəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş maddi məsrəflər. Sənətin 1-ci və 4-cü bəndləri. 254 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;

— malların istehsalı prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri, habelə müəyyən edilmiş məbləğlər üzrə hesablanmış sığorta haqları;

- əmtəə istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və vergi orqanlarının fikrincə, birbaşa xərclərin bu siyahısı təşkilat tərəfindən öz mülahizəsinə uyğun olaraq daraldıla və ya genişləndirilə bilər (bax. 03-06/1/35755, 12/05/2011-ci il tarixli, № 03 -03-06/1/803, 02/07/2011-ci il tarixli, № 03-03-06/1/79, 25/05/2010 No 03-03-06/2/101, Rusiya Federal Vergi Xidməti 24.02.2011-ci il tarixli KE-4- 3/2952@ və Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidməti 02.02.2010-cu il tarixli 16-12 nömrəli. /009984@). Eyni zamanda, tənzimləyici orqanlar vergi ödəyicilərinin diqqətinə çatdırırlar ki, istehsal və satış xərclərinin bölüşdürülməsi mexanizmi ağlabatan iqtisadi göstəriciləri ehtiva etməli və texnoloji proseslə müəyyən edilməlidir. Xüsusilə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 dekabr 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/803 saylı məktubunda deyilir ki, bir təşkilat vergitutmada malların istehsalı və satışı ilə bağlı birbaşa xərclərin eyni siyahısını istifadə edə bilər (performans). işlərin, xidmətlərin göstərilməsi) mühasibat uçotu üçün tətbiq edilir.

Xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsi prosedurunun əsaslandırılmalı olması faktı məhkəmələr tərəfindən də təsdiqlənir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi 09.08.2010-cu il tarixli VAS-11856/10 saylı Qərarında vergi ödəyicisinin vergi məqsədləri üçün fərdi xərcləri (maddi xərclər daxil olmaqla) təsnifləşdirmək hüququna malik olduğunu göstərdi. əmtəələrin (işlərin, xidmətlərin) yalnız iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə birbaşa məsrəflərə aid edilməsinin real imkanı olmadıqda dolayı məsrəflər kimi.

Oxşar mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 13 may 2010-cu il tarixli VAS-5306/10 saylı Qərarında müəyyən edilmişdir ki, burada deyilir ki, “vergi ödəyicisinə uçot siyasətini, o cümlədən mühasibat uçotu siyasətini müstəqil müəyyən etmək imkanı verməklə. bilavasitə xərclərin tərkibinin formalaşması ilə bağlı Məcəllə bu prosesi təkcə vergi ödəyicisinin iradəsindən asılı hesab etmir. Əksinə, bu normalar birbaşa məsrəfləri məhsul istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bilavasitə bağlı olan məsrəflər kimi təsnifləşdirir”.

Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti (05.06.2010-cu il tarixli F09-3091/10-С3 saylı qərar) da təsdiq edir ki, “müəssisədə xərclərin uçotu mexanizminin heç bir təhlili və iqtisadi əsaslandırması olmadan özbaşına, materialın aidiyyatı xərclərin dolayı məsrəflərə nisbəti Sənətin müddəalarına ziddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254, 318, 319. Hakimlərin fikrincə, prosesdə iştirak edən təşkilat dəyəri əsas istehsal üzrə sifarişlərin maya dəyərinə daxil olan və istehsal olunan məhsulun tərkib hissəsi olan materialların və alınmış komponentlərin xərclərini birbaşa xərclərə aid etməli idi. onun əsasını təşkil edir və ya istehsal məhsullarında zəruri komponentdir. Oxşar nəticələr Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 25 fevral 2010-cu il tarixli F09-799/10-S3 saylı qərarında verilmişdir.

İndi biz birbaşa və ya dolayı olaraq təsnifatı ilə bağlı mübahisələrin yarandığı müəyyən xərc növlərini nəzərdən keçirəcəyik.

İstehsal avadanlıqlarının amortizasiyası

Artıq qeyd edildiyi kimi, istehsalda istifadə olunan əsas vəsaitlərə hesablanmış amortizasiya Sənətin 1-ci bəndində birbaşa xərclər kimi göstərilir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, praktikada vergi ödəyicisinin istehsal avadanlıqlarına hesablanmış amortizasiya məbləğlərinin dolayı xərclər kimi təsnifləşdirilməsinin qanuniliyini məhkəmədə əsaslandıra bildiyi hallar mövcuddur. Məsələn, bu vəziyyət Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 avqust 2014-cü il tarixli A36-4628/2013 saylı işdə qərarında nəzərdən keçirilmişdir. Vergi müfəttişliyi hesab etmişdir ki, təşkilat istehsalda istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmalarının məbləğini birbaşa xərclər kimi təsnif etməli idi. Bunun əsasında vergi ödəyicisi vergi məsuliyyətinə cəlb edilib. Lakin şirkət məhkəməyə verib və işi udub.

Mövqeyi əsaslandırmaq üçün məhkəməyə, xüsusən də aşağıdakı sənədlər təqdim edildi:

— menecer tərəfindən verilmiş “Uçot siyasətində dəyişikliklər haqqında” əmr, səlahiyyətli işçilərə iş proseslərini optimallaşdırmağa, dəyişən (birbaşa) və sabit (dolayı) məsrəflər üzrə məsrəflərin uçotunu sistemləşdirməyə, idarəetməyə cəlb etməyə imkan verən uçot siyasətinin işlənib hazırlanmasını əmr edir; mühasibat uçotu və vergi uçotunu bir-birinə daha yaxınlaşdırır, həmçinin məlumatların işlənməsinin mürəkkəbliyini azaldır;

— texniki tapşırıq (sərəncamın əlavəsi), bundan belə nəticə çıxardı ki, təşkilatın uçot siyasətinin vergi məqsədləri üçün xərclərin uçotu ilə bağlı riayət etməli olduğu əsas prinsip onların dəyişən və daimi bölünməsidir.

Təşkilat qeyd edib ki, avadanlıqların bir hissəsi birdə deyil, bir neçə texnoloji prosesdə istifadə olunur ki, bu da hesablanmış amortizasiya məbləğini istehsal olunan konkret növ məhsullar arasında birbaşa xərc kimi bölüşdürməyi mümkünsüz edir. Bu, mühasibat uçotunun təhrif edilməsinə və təşkilatın fəaliyyəti haqqında tam, etibarlı və obyektiv məlumatın yaradılmasının qeyri-mümkünlüyünə, hazır məhsulların balansına aid olan birbaşa xərclərin miqdarının təhrif edilməsinə səbəb olacaqdır. Bundan əlavə, təşkilat vergi orqanlarına və məhkəməyə təqdim etdiyi izahatlarında amortizasiyanın hər bir əsas vəsait üçün aylıq olaraq düz xətt metodu ilə hesablanmasından əsas götürdü, buna görə də onun ölçüsü birbaşa asılı deyil. istehsalın nəticələri və istehsal olunmuş məhsulların həcmi haqqında. Buna görə də, hesablanmış köhnəlmə məbləğinin bitməmiş istehsalat və hazır məhsul arasında bölüşdürülməsi, bilavasitə xərclərə münasibətdə edilməli olduğu kimi, əlavə xərclərə səbəb olacaq və müəssisədə uçot prosesini çətinləşdirəcəkdir.

Məhkəmə vergi ödəyicisinin öz uçot siyasətində istifadə etdiyi xərclərin birbaşa və dolayısı ilə bölüşdürülməsi metodunun iqtisadi əsaslandırmasını əsaslandırdığı faktını təsdiq etmişdir.

Müştəri tərəfindən verilən xammalın sahibinə tutulan aksiz vergisi məbləğləri

Qanuna uyğun olaraq ödənilmiş vergilərin məbləğləri Sənətin 1-ci bəndində birbaşa xərclərə misal kimi qeyd edilmir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Buna baxmayaraq, vergi orqanları bu fikirdədirlər ki, şirkət aksiz vergisi məbləğlərini birbaşa xərclər kimi nəzərə almalı və satılan malların dəyərinə mütənasib olaraq vergi bazasına daxil etməlidir.

Bu vəziyyət Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 2 may 2012-ci il tarixli F09-2954/12 saylı qərarında nəzərə alınır. Vergi müfəttişliyi müştərilər tərəfindən tədarük olunan xammalın sahibi olan təşkilata əlavə gəlir vergisi hesablayıb, o əsasda şirkət ona hesablanmış aksiz vergisinin bütün məbləğini xərclərinə daxil edib. Müfəttişliyin fikrincə, şirkət ödədiyi aksizləri birbaşa xərclər kimi təsnif etməli, yəni aksiz məbləğini malın maya dəyərinə daxil etməli və vergi bazasında yalnız benzinin maya dəyəri ilə bağlı xərcləri nəzərə almalı idi. satıldı. Sənətin 2-ci bəndinə istinad edən vergi məmurları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 199-cu maddəsi, buna görə alıcıdan tutulan aksiz vergisinin məbləğləri satın alınan aksizli malların dəyərində nəzərə alınmalıdır.

Ancaq Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti aşağıdakı səbəblərə görə vergi ödəyicisinin tərəfini tutdu.

Vergi və ödənişlərin məbləğləri istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aiddir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi).

Vergilər (vergilər üzrə avans ödənişləri), rüsumlar və digər icbari ödənişlər şəklində digər xərclərin çəkilmə tarixi vergilərin (rüsumların) hesablandığı tarixdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). ).

Sifarişçi tərəfindən tədarük olunan xammalın sahibinə tətbiq edilən aksiz vergisinin ödənilməsi xərcləri şirkətin iradəsindən asılı deyil və vergi qanunvericiliyinin məcburi normalarına görə onun üçün məcburidir, yəni bu xərc növü ilə bağlı deyil. şirkətin istehsalının xüsusiyyətləri və istehsal xərclərinin formalaşması ilə əlaqəli iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərin seçilməsinə təsir göstərmir. Bu halda, aksiz vergisinin məbləğinin onun əsasını təşkil edən istehsal olunan məhsulların tərkibinə daxil edildiyi iddia edilə bilməz, çünki aksizin ödənilməsi xərcləri yalnız dolayı yolla istehsal olunan məhsulların formalaşması ilə bağlıdır. Müvafiq olaraq, aksiz vergisinin məbləğinin dolayı xərclərin bir hissəsi kimi uçotu və onların cari dövrün xərcləri kimi tanınması Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin normalarına zidd deyil.

Məhkəmə Artın müddəalarını nəzərə alaraq təsdiqlədi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsinə və şirkətin uçot siyasətinə uyğun olaraq, aksiz vergisi məbləğləri Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq silinməli olan vergi ödəyicisinin birbaşa xərcləri kimi tanınmır. Bu məhsul satıldığı üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, müvafiq qanunla birbaşa nəzərdə tutulduğu hallar istisna olmaqla, fəsillərdən birinin müddəalarının başqa bir fəsildə müəyyən edilmiş verginin hesablanması qaydasını tənzimlədiyi bir proseduru nəzərdə tutmur. Vergi Məcəlləsinin norması. Normlar Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 199-cu maddəsi, aksiz vergisinin məbləği malların dəyərinə daxil edilir, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə istinad yoxdur və buna görə də müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilməz. vergi ödəyicisinin gəlir vergisi üzrə vergi öhdəliyi.

Avadanlığın təmiri və daşınması xərcləri

Bu xərclər Sənətin 1-ci bəndində birbaşa xərclərin nümunəsi kimi göstərilmir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 sentyabr 2013-cü il tarixli A41-47214/12 nömrəli qərarı ilə baxılan halda vergi müfəttişliyi hesab etdi ki, vergi ödəyicisi avadanlıqların təmiri və daşınması xərclərini aşağıdakı kimi təsnif etməli idi. birbaşa məsrəflər və onları yalnız müvafiq işlər həyata keçirildikdən sonra silinir. Yoxlamaya görə, bu məsrəflər müqavilə üzrə işlərin görülməsi üçün sonradan istifadə edilmiş avadanlıqlarla bağlıdır. Və bu, şirkətin uçot siyasətinə əsasən, aşağıdakıların birbaşa xərclər hesab edilməsinə baxmayaraq:

— onun əsasını təşkil edən məhsulların istehsalı üçün istifadə olunan materialların alınması xərcləri;

— şirkət tərəfindən əlavə olaraq emal edilmiş komponentlərin, habelə yarımfabrikatların dəyəri;

— malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri;

— malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi üçün hesablanmış sığorta haqları;

— məhsul (iş, xidmət) istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiya;

— əsas istehsalla bağlı üçüncü şəxslərin xidmətləri.

Məhkəmə vergi ödəyicisinin tərəfini tutdu. Hakimlərin fikrincə, əsas vəsaitlərin təmiri və avadanlıqların daşınması xərcləri Arta daxil edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i birbaşa xərclərə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına görə, bu cür xərclər digər, yəni əsas olmayan xərclər adlanır. Bununla əlaqədar olaraq, hakimlər şirkətin mübahisəli xərcləri qanuni olaraq dolayı xərclər kimi təsnif etdiyi qənaətinə gəldilər, çünki Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyənləşdirir.

İdxal rüsumları

Xərclərin (birbaşa və ya dolayı) gömrük rüsumlarının nə ilə əlaqəli olması barədə daha ətraflı danışaq.

Gömrük rüsumlarının məbləğləri yarımbənd əsasında istehsal və satışla bağlı digər xərclərə daxil edilir. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Eyni zamanda, digər xərclər dolayı xarakter daşıyır və onların nəzərə alındığı dövrdə silinəcəkdir. Eyni zamanda, Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 254-cü maddənin 1-ci bəndi. 257 və Sənətin 1-ci bəndi. 268 və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsinə əsasən, gömrük rüsumları alındıqdan sonra ödənilən əmlakın dəyərinə daxildir. Bu halda ödənilmiş rüsumlar onların dəyərinə daxil olduğu əmlakın dəyəri ilə yanaşı vergitutma bazasının azaldılması üçün tətbiq ediləcək. Və bu zaman gömrük rüsumları bu əmlakın dəyərinin hansı xərclərə aid olmasından asılı olaraq birbaşa və ya dolayı xərclər kimi nəzərə alınacaq.

Sual: Vergi ödəyicisi hansı xərc maddəsini seçməlidir? Qeyd edək ki, Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi, bir təşkilata bir neçə qrupa bərabər şəkildə aid edilə bilərsə, xərclərin hansı qrupuna daxil ediləcəyini müstəqil olaraq müəyyən etməyə imkan verir. Məsələyə baxarkən, idxal rüsumlarının hansı aktivlər üzrə ödənildiyini nəzərə almaq lazımdır: yenidən satış üçün mallar, əsas vəsaitlər və ya inventar.

Malların alınması zamanı ödənilən gömrük rüsumları

Vergi uçotunun aparılması və təkrar satış üçün malların dəyərinin formalaşması qaydası Art ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının 320 Vergi Məcəlləsi. Bu maddədə müəyyən edilir ki, ticarət fəaliyyəti ilə bağlı birbaşa məsrəflərə malların alış qiyməti, habelə bu xərclər malların dəyərinə daxil edilmədikdə, onların vergi ödəyicisinin anbarına çatdırılması (nəqliyyat xərcləri) xərcləri daxildir. Eyni zamanda, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi, vergi ödəyicisinə onların alınması ilə bağlı xərclərin malların dəyərinə daxil edilib-edilmədiyini müstəqil müəyyən etməyə imkan verir.

Beləliklə, təşkilat malların alınması ilə bağlı xərclərin, o cümlədən idxal gömrük rüsumlarının bu malların dəyərinə daxil edilib-edilməməsi barədə müstəqil qərar vermək hüququna malikdir. Əgər uçot siyasətində malın maya dəyərinə idxal gömrük rüsumlarının daxil edilməməsi nəzərdə tutulursa, o zaman rüsumların məbləğləri yarımbənd əsasında digər xərclər tərkibində nəzərə alınmalıdır. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu halda, onlar dolayı xərclər olacaq. Bənzər bir nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 may 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/335 nömrəli məktubunda yer alır. Son illər təkrar satış üçün mallar alınarkən ödənilmiş idxal gömrük rüsumlarının digər xərclər kimi uçota alınması ilə bağlı mübahisələrə baxılmasını nəzərdə tutan məhkəmə qərarına rast gəlinməyib. Ona görə də, fikrimizcə, yoxlama zamanı vergi orqanlarının bu cür xərcləri qəbul etməməsi riski aşağı kimi qiymətləndirilə bilər.

Təşkilat idxal rüsumlarının malların maya dəyərinə daxil edildiyini müəyyən edərsə, onlar birbaşa xərclər kimi nəzərə alınır və yalnız alınması üçün ödənilmiş mallar satıldıqdan sonra silinir.

Əsas vəsaitlərin alınması zamanı ödənilən gömrük rüsumları

Əsas vəsaitin ilkin dəyəri onun əldə edilməsi, tikintisi, istehsalı, çatdırılması və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərclərinin məcmusu kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 1-ci bəndi). ). Sənətin 1-ci bəndində birbaşa idxal gömrük rüsumları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin adı çəkilmir, lakin onlar bir obyektin alınması xərclərinə aid olduqları üçün onun ilkin dəyərinə daxil edilməlidir. Xatırladaq ki, Sənətin 5-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi, amortizasiya olunan əmlakın əldə edilməsi ilə bağlı xərclər vergi bazasında ayrıca nəzərə alınmır. Yəni bu xərclər əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə amortizasiya hesablanmaqla vergi bazasına daxil edilir. Və tənzimləyici orqanlar belə bir mövqe tuturlar ki, əsas vəsaitlərin alınması zamanı ödənilən idxal gömrük rüsumları ilkin dəyərə daxil edilir və digər xərclər kimi nəzərə alına bilməz (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 iyul 2011-ci il tarixli 03 nömrəli məktubları). -03-06/1/413 və 19 iyun .2009-cu il tarixli 03-03-06/1/417 saylı, Rusiya Federal Vergi Xidməti 22 aprel 2014-cü il tarixli GD-4-3/7660@). Qeyd edək ki, əvvəllər maliyyə şöbəsi vergi ödəyicisinin uçot siyasətində öz əksini tapdığı metoddan asılı olaraq idxal gömrük rüsumlarının həm obyektin ilkin dəyərində, həm də digər xərclərin tərkib hissəsi kimi uçota alınmasına icazə verirdi (Nazirliyin məktubu Rusiyanın 20 fevral 2006-cı il tarixli, 03-03-04/1 /130 nömrəli maliyyəsi).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və vergi orqanlarının mövcud rəyi ilə razılaşmayan və digər xərclərin bir hissəsi kimi əsas vəsaitləri alarkən ödənilən idxal rüsumlarını nəzərə alan vergi ödəyiciləri var. Vergi orqanları rüsumların obyektlərin ilkin dəyərinə daxil edilməli və amortizasiya hesabına silinməli olduğuna inanaraq, ümumiyyətlə, buna qarşı çıxırlar. Bu məsələ ilə bağlı arbitraj təcrübəsi vergi ödəyicilərinin xeyrinədir. Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22 oktyabr 2010-cu il tarixli A05-2930/2010 saylı qərarında məhkəmə idxal gömrük rüsumlarının digər xərclərə daxil edilməsini qanuni hesab etmişdir. Səbəblər aşağıdakılardır. Vergi ödəyicisinin uçot siyasətində idxal gömrük rüsumlarının və alınmış əsas vəsaitlər üzrə ödənişlərin bir dəfəyə silinən digər xərclərə daxil edilməsi nəzərdə tutulurdu.

Moskva Rayon FAS da mühasibat uçotu siyasətində əsas vəsaitlərə idxal gömrük rüsumlarının digər dolayı xərclər kimi daxil edilməsini müəyyən edən vergi ödəyicisini dəstəklədi (08/09/2011-ci il tarixli KA-A40/8328-11 saylı qərar). Məhkəmə qeyd edib ki, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-də, əsas vəsaitlərin alınması ilə əlaqədar ödənilən gömrük rüsumlarının obyektin ilkin dəyərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınmasına birbaşa istinad yoxdur. Volqa dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti oxşar mövqeyə riayət edir (14 yanvar 2010-cu il tarixli, A65-12101/2009 saylı qərar).

Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, 26 dekabr 2013-cü il tarixli F03-6587/2013 nömrəli qərarı ilə təşkilatın uçot siyasətində gömrük rüsumlarının digər xərclərin bir hissəsi kimi uçotu prosedurunun olmaması göstərildi. bəndinə uyğun olaraq ödənilmiş rüsumları xərclərə daxil etmək hüququna malik olmadığını göstərir. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Arbitraj təcrübəsini nəzərə alaraq, hesab edirik ki, bir şirkət öz uçot siyasətində Rusiya Federasiyasının ərazisinə əsas vəsaitlərin idxalı zamanı ödənilmiş idxal gömrük rüsumunun məbləğini digər xərclərə daxil etməmək hüququna malikdir. ilkin dəyərinə daxil edin. Eyni zamanda, vergi orqanı ilə mübahisə riskini də istisna etmək olmaz və çox güman ki, şirkət məhkəmədə öz iddiasını müdafiə etməli olacaq.

Ehtiyatların alınması zamanı ödənilən gömrük rüsumları

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi, inventarların dəyərinə idxal gömrük rüsumları və rüsumları daxildir. Ehtiyatların idxalı zamanı ödənilən gömrük rüsumlarının digər xərclərə aid edilə biləcəyi ilə bağlı tənzimləyici orqanlardan rəsmi izahatlar aşkar edilməmişdir.

Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 02/05/2009-cu il tarixli KA-A40/13283-08 nömrəli qərarı, bir təşkilatın materialların alınması üçün ödənilən gömrük rüsumlarının istehsala buraxıldıqdan sonra xərc kimi silinməsi vəziyyətini nəzərdən keçirir. . Mübahisəli gömrük rüsumları gömrükdə tam ödənildiyi, yoxlama zamanı təqdim olunan ilkin sənədlərlə təsdiq edildiyi və istehsalda müvafiq idxal materiallarından istifadə edildiyi üçün vergi müfəttişliyi bu xərcləri vergitutma bazasından çıxarmış, lakin məhkəmə vergi ödəyicisinin tərəfini tutmuşdur. məhsulların. Bununla belə, məhkəmə Sənətin 2-ci bəndində göstərdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi, "vergi qanunvericiliyi gömrük ödənişlərinin uçotunun xüsusi qaydasını müəyyən edir, yəni: gömrük ödənişləri hesablandıqdan dərhal sonra xərclərə daxil edilmir, lakin idxal olunan materialların dəyərinə aid edilir (yəni daxil edilir). belə materialların ilkin dəyərində), sonra materiallar istehsalata keçirilir və bitməmiş istehsala daxil edilir."

Belə ki, mal-material ehtiyatlarının bir anda alınması zamanı ödənilən gömrük rüsumlarının digər xərclər sırasında nəzərə alınması riskli olacaq. Və əsas vəsaitlərin idxalı zamanı siyahıya alınan gömrük rüsumlarının uçotu məsələsində inkişaf etdirilən müsbət arbitraj təcrübəsini analogiya ilə tətbiq etmək çətindir. Axı, Sənətin 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi, mal-material ehtiyatlarının dəyərinə gömrük rüsumlarının daxil edilməsini nəzərdə tutan bir qayda var. Lakin əsas vəsaitlərin uçotu üçün belə bir norma mövcud deyil.

Buna baxmayaraq, gömrük rüsumlarını digər xərclər kimi təsnifləşdirmək istəyən vergi ödəyicisinin risklərə baxmayaraq, məhkəmədə udmaq şansı var. Bu zaman vergi ödəyicisi öz seçimini uçot siyasətində birləşdirməlidir. Artıq qeyd edildiyi kimi, Sənətin 4-cü bəndinin norması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-i vergi ödəyicisinə müstəqil olaraq bir xərc qrupunu seçməyə imkan verir. Materialların alınması zamanı ödənilən gömrük rüsumları Sənətin 2-ci bəndinə əsasən xərclərə aid edilə bilər. 254 və alt. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Enerji xərcləri

Vergi ödəyicisinin texnoloji məqsədlər üçün sərf olunan bütün növ enerjinin, bütün növ enerjinin alınması, bütün növ enerjinin istehsalı, binaların isitilməsi, habelə elektrik enerjisinin istehsalı və (və ya) alınması xərcləri, transformasiya xərcləri. və enerjinin ötürülməsi maddi xərclər hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Bununla belə, bu xərclər Sənətdə qeyd edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi mümkün birbaşa xərclərin bir hissəsi kimi.

Lakin Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 25 iyul 2014-cü il tarixli A53-12841/2013 nömrəli qərarında nəzərdən keçirilən vəziyyətdə vergi müfəttişliyi hesab etdi ki, təşkilat enerji xərclərini birbaşa xərclər kimi təsnif etməli və yazılı şəkildə satılan məhsullara nisbətdə azaldılır. Və bu, şirkətin uçot siyasətində enerji xərclərini birbaşa xərclər kimi göstərməməsinə baxmayaraq, təşkilatın uçot siyasətində göstərilməyən bütün xərcləri dolayı olaraq təsnif etdiyi bir müddəa var.

Məhkəmə vergi ödəyicisinin mövqeyini dəstəkləyib. Sözügedən qətnamədə qeyd olunur ki, bənddə göstərilməyənlərə münasibətdə. 3 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində bənddən irəli gələn malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyənləşdirir. 5 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Hakimlərin fikrincə, vergi ödəyicisinin enerji xərclərini, o cümlədən məhsulların istehsalı ilə bağlı xərclərini dolayı xərclərə aid etməsi vergi qanunvericiliyinə zidd deyil.

"Rus Vergi Kuryeri", 2011, N 1-2

Həm birbaşa, həm də dolayı xərclər təşkilatın vergi tutulan gəlirlərini azaldır. Yeganə fərq onların tanınma tarixidir. Dolayı xərclər həyata keçirildiyi ayda, birbaşa xərclər isə birbaşa aidiyyəti olan mallar (məhsullar), işlər, xidmətlər satıldığı üçün dərhal silinə bilər. Mühasibat uçotu siyasətinin tərtibi və illik hesabatların hazırlanması dövründə xərcləri bu və ya digər növə aid edərkən nəzərə alınmalı olan bəzi vacib məqamları xatırlayaq.

Vergi uçotunda təşkilatın hesabat (vergi) dövrü ərzində çəkdiyi istehsal və satışla bağlı bütün xərclər birbaşa və dolayı bölünür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsi tələbi yalnız mənfəət vergisi hesablanarkən hesablama metodundan istifadə etməklə gəlir və xərcləri müəyyən edən vergi ödəyicilərinə şamil edilir.

Hər bir təşkilat istehsalın xüsusiyyətlərinə, texnoloji prosesin xüsusiyyətlərinə, istifadə olunan xammal və materialların növlərinə və digər əhəmiyyətli amillərə əsaslanaraq müstəqil olaraq birbaşa xərclərin siyahısını müəyyənləşdirir. Qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərclər onun üçün dolayı hesab olunur.

Birbaşa xərclər

Birbaşa məsrəflərə istehsalla birbaşa bağlı olan məsrəflər daxildir<1>konkret mal növü (müəyyən iş növünün yerinə yetirilməsi, konkret xidmət növünün göstərilməsi) və buna görə də bu malların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə daxil edilə bilər.

<1>Ticarət fəaliyyətlərində birbaşa və dolayı xərclər haqqında jurnalın gələcək saylarında oxuyun. - Qeyd. red.

Hansı xərclər birbaşa hesab edilə bilər?

Nümunə siyahısı malların istehsalı ilə bağlı birbaşa xərclər (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) Sənətin 1-ci bəndində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. O, xüsusilə qeyd edir:

əmtəə istehsalında istifadə olunan xammal və materialların alınması xərcləri (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi). Söhbət istehsal olunan malların əsasını təşkil edən və ya malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün zəruri komponent olan xammal növlərindən gedir;
quraşdırılacaq komponentlərin alınması xərcləri;
vergi ödəyicisindən əlavə emaldan keçən yarımfabrikatların alınması xərcləri;
malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) prosesində bilavasitə iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri;
Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, İcbari Tibbi Sığorta Fonduna və Rusiya Federasiyasının Federal Sosial Sığorta Fonduna sığorta haqları (istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığortaya ayırmalar daxil olmaqla) əmək xərclərinin müəyyən edilmiş məbləğlərinə hesablanmışdır. ;
məhsul istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği.

Qeyd. Dolayı məsrəflərə yalnız birbaşa xərclər kimi tanınmayan məsrəflər daxil edilməlidir.

Təşkilat birbaşa xərclərə daxil ola bilər və digər xərclər, Sənətin 1-ci bəndində qeyd olunmayıb. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Çox vaxt şirkətlər birbaşa xərcləri də əhatə edir:

üçüncü tərəf təşkilatları və ya fərdi sahibkarlar tərəfindən yerinə yetirilən istehsal xarakterli işlərin və xidmətlərin satın alınması xərcləri (məsələn, müştəri tərəfindən verilmiş xammalın emalı, subpodrat işləri, istehsal prosesində istifadə olunan əsas vəsaitlərə texniki xidmət xidmətləri üçün ödəniş xərcləri). );
malların istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) istifadə olunan binalar üçün icarə haqqı və kommunal ödənişlər;
istehsal avadanlıqlarının və binaların sığortası xərcləri;
istehsal olunan malların qablaşdırılması üçün qabların və materialların alınması xərcləri;
təşkilat daxilində malların (xammalın, materialların, yarımfabrikatların, alətlərin, hissələrin, blankların, hazır məhsulların və s. daşınması daxil olmaqla) daşınması və daşınması üçün üçüncü tərəf daşıyıcıları tərəfindən göstərilən nəqliyyat xidmətlərinin ödənilməsi xərcləri.

Qeyd. Vergi və mühasibat uçotunu bir-birinə yaxınlaşdırmaq üçün 20 No-li “Əsas istehsalat” və 23 No-li “Köməkçi istehsalat” hesablarında təşkilat tərəfindən əks etdirilən xərclərin mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan birbaşa xərclər siyahısına daxil edilməsi məqsədəuyğundur.

Diqqət yetirin: müəyyən xərcləri təşkilatın birbaşa xərcləri kimi təsnif etmək qərarına gəldikdə istehsal xüsusiyyətləri nəzərə alınmalıdır, texnoloji prosesin xüsusiyyətləri, istehsal olunan məhsulun əsasını təşkil edən və ya onun istehsalı üçün zəruri komponent olan xammal və materialların növləri, habelə digər mühüm amillər.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün birbaşa xərclərin siyahısı açıq görünür. Axı, müəyyən bir istehsalın xüsusiyyətlərinə əsaslanaraq, təşkilat, Sənətin 1-ci bəndində qeyd olunmayan xərcləri də birbaşa olaraq təsnif etmək hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Eyni zamanda, müəyyən bir məhsul növünün istehsalının sadəcə mümkün olmadığı xərcləri birbaşa xərclərdən çıxarmaq hüququ yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi də oxşar mövqedən çıxış edir. Beləliklə, 09/08/2010-cu il tarixli BAC-11856/10 N A71-12937/2009-A25 saylı Qərarda hakimlər təşkilatın xammal və materialların alınması xərclərini özbaşına təsnif etmək hüququna malik olmadığını göstərdilər. dolayı xərclər kimi. Sənətə uyğun olaraq. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252 - 254, 318 və 319-da, vergi ödəyicisi maddi xərcləri yalnız o halda dolayı xərclər kimi daxil edə bilər. onların birbaşa xərclər kimi təsnifləşdirilməsinin real imkanı yoxdur(iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə).

Təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş birbaşa xərclərin siyahısı vergi məqsədləri üçün tətbiq olunan uçot siyasətində müəyyən edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Sənətin 1-ci bəndində tövsiyə olunan təxmini siyahıya tam uyğun gəlsə belə, bunu etmək məsləhətdir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi.

Texnoloji prosesin xüsusiyyətlərinə əsasən, vergi ödəyicisi Sənətin 1-ci bəndində təklif olunandan fərqli olaraq birbaşa olaraq təsnif edilən xərclərin siyahısını yaratmaq hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi<2>.

<2>Rusiya Maliyyə Nazirliyi də bununla razılaşır (26 yanvar 2006-cı il tarixli N 03-03-04/1/60 məktub).

Qeyd! Təşkilatın bütün xərcləri dolayısı ilə təsnif etmək hüququ varmı?

Vergi Məcəlləsində belə hərəkətlərə birbaşa qadağa yoxdur. Bununla belə, bütün xərcləri dolayı olaraq təsnif etməməlisiniz. Fakt budur ki, Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş xərclərin birbaşa və dolayı bölündüyünü açıq şəkildə bildirir. Bu o deməkdir ki, bir təşkilat bütün xərcləri dolayı olaraq təsnif edərsə, bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsi prinsipini pozacaqdır.

Rusiya Maliyyə Nazirliyi də hesab edir ki, məhsul istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə məşğul olan təşkilatlar birbaşa xərclərdən tamamilə imtina edə bilməzlər (26 yanvar 2006-cı il tarixli N 03-03-04/1/60 saylı məktub). Sənətin 1-ci bəndinin normalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, onlar öz uçot siyasətlərində texnoloji prosesin xüsusiyyətlərinə əsaslanaraq və müəyyən bir məhsulun istehsalı üçün zəruri olan xammal növlərini nəzərə alaraq hazırlanmış birbaşa xərclərin siyahısını yaratmağa borcludurlar. məhsul.

Vergi uçotunda birbaşa xərclərin tanınması qaydası

Ümumi qayda. Birbaşa xərclər cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilir kimi məhsullar (işlər, xidmətlər) satılır, maya dəyərinə uyğun olaraq nəzərə alınan. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Yəni, gəlir vergisi hesablanarkən təşkilat birbaşa xərclərin yalnız müəyyən hesabat (vergi) dövründə satılan hazır məhsullara (işlərə, xidmətlərə) düşən hissəsini tanıya bilər.<3>. Bu məsrəflərin məbləğini hesablamaq üçün birbaşa məsrəfləri bitməmiş istehsalat qalıqlarına, anbarda olan hazır məhsulların qalıqlarına, bəzi hallarda isə göndərilmiş, lakin satılmamış məhsulların qalıqlarına da bölmək lazımdır.

<3>Oxşar izahatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 dekabr 2006-cı il tarixli N 03-03-04/1/281 məktubunda verilmişdir.

Hər hansı hesabat (vergi) dövründə bir təşkilat məhsul (iş, xidmət) satmamışdırsa, bu dövrdə vergi tutulan mənfəəti birbaşa xərclərin məbləğinə azaltmaq hüququ yoxdur. Rusiya Maliyyə Nazirliyi də eyni fikirdədir (06/09/2009-cu il tarixli, N 03-03-06/1/382 saylı məktub).

Xidmət göstərən təşkilatlar üçün xüsusi qaydalar. Xidmətlərin göstərilməsi ilə məşğul olan şirkətlərin hüququ vardır birbaşa xərcləri ayırmayın tamamlanmamış iş qalıqları üçün (müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlərin qalıqları üçün). Bu imkan paraqrafda nəzərdə tutulmuşdur. 3 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş birbaşa xərclərin bütün məbləği üçün həmin hesabat (vergi) dövrünün vergi tutulan mənfəətini azalda bilər. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində birbaşa xərclərin silinməsi üçün bu xüsusi variantın (tamamlanmış iş qalıqlarına bölüşdürülmədən) birləşdirilməsi məqsədəuyğundur.

Qeyd. Vergi məqsədləri üçün xidmətlərin göstərilməsi dedikdə, nəticələri maddi ifadəsi olmayan, bu fəaliyyətin həyata keçirilməsi prosesində satılan və istehlak edilən bir fəaliyyət başa düşülür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 5-ci bəndi). ).

Eyni zamanda, xidmət göstərən təşkilatlar birbaşa xərclərin sadələşdirilmiş silinməsindən istifadə etməmək hüququna malikdirlər. Yəni, hesabat dövrünün sonunda başa çatmaqda olan işlər (müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlər) varsa və xərclərin silinməsi üçün işlənib hazırlanmış metodologiya varsa, onlar birbaşa məsrəfləri satılan xidmətlərlə müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlər balansı arasında bölüşdürə bilərlər. Bu halda, cari dövrün xərclərinə birbaşa xərclərin yalnız satılan xidmətlərə aid olan hissəsi daxil ediləcək.

Digər vacib qeyd - xidmətlər göstərən bir təşkilat vergi uçotunda başa çatmamış iş qalıqlarına bölüşdürülmədən birbaşa xərclərin bütün məbləğini tanısa belə, paylaşmağa borcludur birbaşa və dolayı xərclər.

Dolayı xərclər

Təşkilatın uçot siyasətinə uyğun olaraq birbaşa xərclərə aid olmayan bütün digər xərclər (qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla) dolayı hesab olunur. Bu cür məsrəflər konkret istehsal olunmuş məhsul növünə (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) aid edilə bilməz. Dolayı xərclərə misal olaraq istehsalat prosesində bilavasitə istifadə olunmayan binaların icarəsi (əsasən ofis sahəsi üçün), inzibati və idarəetmə personalı (baş direktor və onun müavinləri, katiblər, mühasiblər, hüquqşünaslar) üçün əmək haqqı və Pensiya Fonduna sığorta haqları daxildir. Rusiya Federasiyası, İcbari Tibbi Sığorta və Rusiya Federasiyasının Federal Sosial Sığorta Fondu, göstərilən məbləğlər üzrə hesablanmış məlumat, audit, konsaltinq və digər oxşar xidmətlərin ödənilməsi xərcləri.

Hesabat (vergi) dövründə təşkilatın çəkdiyi dolayı xərclər, tam cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilir və bu dövr üçün vergi tutulan mənfəəti azaldır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Qeyd. Müəyyən növ xərclərə vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş xərclərin məbləğinə məhdudiyyətlər qoyularsa, belə xərclərin maksimum məbləğinin hesablanması üçün əsas vergi dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Cari dövrə aid olan birbaşa xərclərin məbləğini necə hesablamaq olar

Beləliklə, gəlir vergisini hesablayarkən, bir təşkilat birbaşa xərclərin yalnız satılan hazır məhsula aid olan hissəsini tanıya bilər (işi tamamlanmış və müştərilər tərəfindən qəbul edilmişdir). Bu xərclərin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı alqoritmi rəhbər tutmalısınız (məhsulun çıxış nümunəsinə baxaq):

birinci addım - ay ərzində birbaşa xərclərin bütün məbləğini ay ərzində istehsal olunan məhsullar (hazır məhsullar) və bu ayın sonuna tamamlanmamış işlərin qalığı arasında bölüşdürün;
ikinci addım - hazır məhsulla bağlı birbaşa xərclərin ay ərzində göndərilən məhsullar və ayın sonunda anbarda olan hazır məhsulların qalığı arasında bölüşdürülməsi;
üçüncü addım - göndərilmiş məhsullarla bağlı birbaşa xərcləri ay ərzində satılan məhsullar ilə göndərilmiş, lakin ayın sonunda satılmayan məhsulların qalığı arasında bölüşdürün.

Təşkilat ay ərzində satılmış məhsullarla bağlı vergi tutulan mənfəəti azaldan birbaşa xərclərin məbləğini bu ayın xərclərinə daxil edir. Başa çatmamış istehsalat qalığına, anbarda hazır məhsulların qalığına və ayın sonuna göndərilmiş, lakin satılmamış məhsulların qalığına aid edilən birbaşa xərclər bu ayın xərclərində nəzərə alınmır. İstehsal başa çatdıqdan və məhsullar satıldıqdan sonra bu qalıqlarla bağlı birbaşa xərclər mənfəət vergisi məqsədləri üçün tanınacaq.

Başa çatmamış istehsal üzrə birbaşa məsrəflərin qalıqlara bölgüsü

Mənfəət vergisi hesablanarkən bitməmiş istehsal qismən tamamlanmış, yəni texnoloji prosesdə nəzərdə tutulmuş bütün emal əməliyyatlarından (istehsal, icra) keçməmiş məhsullar (işlər, xidmətlər) deməkdir (1-ci bəndin 1-ci bəndi, maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319). Davam edən işlərə də daxildir:

tamamlanmış, lakin müştəri tərəfindən qəbul edilməmiş iş və xidmətlər;
yerinə yetirilməmiş istehsal sifarişlərinin qalıqları;
öz istehsalımızdan yarımfabrikatların qalıqları.

Qeyd.İstehsalda olan materiallar və yarımfabrikatlar, artıq emal olunmaq şərti ilə tamamlanmamış istehsal kimi təsnif edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Təşkilat davam edən işlərin balansını müəyyən edir hər ayın sonunda. Bunun üçün o, məlumatlardan istifadə edir:

sexlərdə, istehsalat obyektlərində və digər istehsalat bölmələrində xammal və materialların, hazır məhsulların hərəkəti və qalıqları (kəmiyyət ifadəsində) üzrə ilkin uçot sənədləri;
cari ayda çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləğinin vergi uçotu.

Vergi ödəyicisi cari ayın birbaşa xərclərini bu ayda istehsal edilmiş məhsullar və ayın sonunda tamamlanmamış istehsalat qalıqları arasında bölüşdürmə qaydasını müstəqil olaraq müəyyən edir (Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Bu prosedur vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməli və daxilində tətbiq edilməlidir ən azı iki vergi dövrü(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Qeyd. Gəlir vergisi üçün vergi dövrü təqvim ilidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 285-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Ayın sonunda bitməmiş istehsalat qalığına aid edilən birbaşa xərclərin məbləği birbaşa xərclərə daxil edilir. gələn ay. Vergi dövrünün sonunda formalaşmış bitməmiş işlərin dəyəri (31 dekabr tarixinə qalıq) birbaşa xərclər kimi nəzərə alınacaqdır. növbəti vergi dövrü(ilin). Əsas - para. 6-cı maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının 319 Vergi Məcəlləsi.

Misal 1. "Konfiture" MMC təzə giləmeyvə və meyvələri emal edir və onlardan konfitürlər, konservlər və mürəbbələr istehsal edir. Hazır məhsulun əsasını giləmeyvə və meyvələr təşkil edir. Buna görə də, vergi məqsədləri üçün istifadə edilən təşkilatın uçot siyasətində qeyd olunur ki, cari ayın birbaşa xərcləri başa çatmamış istehsal və hazır məhsul qalıqları arasında xammal (giləmeyvə və meyvələr) balansının payına mütənasib olaraq bölüşdürülür. ayın sonu. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün gavalı mürəbbəsi istehsalı üçün zəruri olan xammalın (təzə gavalı) hərəkəti və qalıqları, habelə bu xammalın birbaşa məsrəflər əsasında qiymətləndirilməsi haqqında məlumatlar Cədvəldə verilmişdir. 1.

Cədvəl 1. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün gavalı mürəbbəsinin bitməmiş istehsalının qalıqlarının qiymətləndirilməsi

Dekabrın sonuna qalıq xammalın (təzə gavalı) payı 0,16-dır. Nəticə etibarilə, bu ayın sonunda tamamlanmamış iş qalığı ilə bağlı birbaşa xərclər 48.000 rubl təşkil etmişdir. [(26,250 rubl + 273,750 rubl) x 0,16]. 2010-cu ilin dekabr ayında təşkilat bu məbləği vergi tutulan mənfəəti azaldan xərclərə daxil edə bilməyəcək. O, dekabrın sonunda başa çatmamış işlərin dəyərini (48.000 rubl) 2011-ci ilin yanvar ayı üçün birbaşa xərclərin bir hissəsinə daxil edəcək və yanvar ayı ərzində istehsal olunan hazır məhsullar ilə başa çatmamış işlərin balansı arasında birbaşa xərcləri bölüşdürərkən nəzərə alacaqdır. 1 fevral 2011-ci il.

Beləliklə, birbaşa xərclərlə müəyyən edilən dekabr ayı üçün hazır məhsulların dəyəri 252.000 rubla bərabərdir. (26 250 RUB + 273 750 RUB - 48 000 RUB).

Bölüşdürülməli olan birbaşa xərclər istehsal olunan məhsulların (görülmüş işlərin) həcminə uyğun olmalıdır. Tutaq ki, mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, təşkilat müəyyən bir məhsul növünün istehsalına aid edilə bilməyən xərcləri (məsələn, bir neçə növ məhsul istehsal etmək üçün istifadə olunan istehsal xəttinin amortizasiya məbləği) birbaşa xərclərə daxil edir. . Bu halda, o, müstəqil olaraq iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə edərək bu cür xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmini müəyyən edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci bəndi). Belə məsrəflərin bölüşdürülməsi üçün əsas, xüsusən, məhsulların istehsalına sərf olunan insan-saatlarının sayı və ya sərf olunan xammalın miqdarı və ya digər birbaşa xərclərin miqdarı ola bilər.

Qeyd. Təşkilat tərəfindən vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilmiş birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi (başa çatmamış işin dəyərini formalaşdırmaq) üsulu ən azı iki il ardıcıl olaraq tətbiq edilməlidir (319-cu maddənin 4-cü bəndinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Misal 2. Nümunə 1-in şərtindən istifadə edək. Confiture MMC-nin uçot siyasətində qeyd olunur ki, mənfəət vergisi məqsədləri üçün birbaşa xərclərə aşağıdakılar daxildir:

konfitürlərin, konservlərin və mürəbbələrin istehsalı üçün zəruri olan xammalın (giləmeyvə və meyvələr, şəkər, içməli su və s.) alınması xərcləri;
hazır məhsullar üçün qabların alınması xərcləri (qapaqlı şüşə bankalar, karton qutular, qablaşdırma filmi);
istehsal işçilərinin əmək haqqı, Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, İcbari Tibbi Sığorta Fonduna və Sosial Sığorta Fonduna hesablanmış sığorta haqları ilə birlikdə;
istehsal avadanlığına (konfitür, konserv və mürəbbə istehsalı üçün texnoloji xətlər) hesablanmış amortizasiya məbləği.

Təşkilat hər növ hazır məhsul istehsal etmək üçün hansı növ xammal və hansı miqdarda lazım olduğunu müəyyən etmişdir. Yəni, hansı növ hazır məhsulun xammalın alınması xərclərini, eləcə də qabların alınması xərclərini ehtiva etdiyini dəqiq müəyyən edə bilərsiniz. Birbaşa xərclərin digər növləri (istehsal işçilərinin əmək haqqı və istehsal xətləri üzrə hesablanmış amortizasiya məbləğləri) bir neçə növ məhsul istehsalı ilə bağlıdır. Buna görə də vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində göstərilir ki, belə birbaşa məsrəflər xammalın maya dəyərinə mütənasib olaraq bölüşdürülür. Tutaq ki, 2010-cu ilin oktyabr ayından etibarən təşkilat cəmi üç növ mürəbbə istehsal edir: gavalı, ananas və armud. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün birbaşa xərclər haqqında məlumat cədvəldə təqdim olunur. əvvəlki səhifədə 2.

Cədvəl 2. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün konfitürlərin istehsalı üçün birbaşa xərclər

Məqalə birbaşa xərc	ümumi miqdar birbaşa xərclər aylıq	İstehsalata xərclənib
gavalı konfiqurasiya	ananas konfiqurasiya	armud konfiqurasiya
Xammal dəyəri və materiallar	350 000	130 000	120 000	100 000
Qablaşdırmanın dəyəri	100 000	35 000	35 000	30 000
Tam birbaşa xərc, əlaqəli konkretə məhsul növü	450 000	165 000	155 000	130 000
Maaş istehsal personal (birlikdə yığılmış ilə onun üzərində sığorta töhfələr)	260 000	94 250 (260.000 x 0,3625)	87 100 (260.000 x 0,335)	78 650 (260.000 x 0,3025)
Amortizasiya məbləğləri istehsal avadanlıq	40 000	14 500 (40.000 x 0,3625)	13 400 (40.000 x 0,335)	12 100 (40.000 x 0,3025)
Tam birbaşa xərc, mövzu paylanması növlər arasında məhsullar	300 000	108 750	100 500	90 750
Ümumi	750 000	273 750	255 500	220 750

Dekabrın əvvəlində bitməmiş işlərin maya dəyərində xammalın alınması üçün birbaşa xərclərin balansı (istehsal olunan mürəbbə növü üzrə):

gavalı - 15.000 rubl;
ananas - 14.000 rubl;
armud - 21.000 rub.

2010-cu ilin dekabr ayında istehsal edilmiş konfiqurasiyanın müəyyən bir növünə aid edilə bilməyən birbaşa xərclərin ümumi məbləği 300.000 rubl təşkil etmişdir. Bu məbləğ dekabr ayı ərzində istehsal olunan konfitür növləri arasında bölüşdürülməlidir. Dekabr ayı üçün xammalın alınması üçün birbaşa xərclərin ümumi məbləği (dekabrın əvvəlində tamamlanmamış bu xərclərin qalığı nəzərə alınmaqla) bütövlükdə təşkilat üçün 400.000 rubl təşkil etdi. (15.000 RUB + 14.000 RUB + 21.000 RUB + 130.000 RUB + 120.000 RUB + 100.000 RUB). Müxtəlif növ konfiqurasiyaların istehsalına aid edilən birbaşa paylanmış xərclərin payı aşağıdakılara bərabərdir:

gavalı üçün - 0,3625 [(15 000 rub. + 130 000 rub.) : 400 000 rub.];
ananas - 0,335 [(14 000 rubl + 120 000 rubl) : 400 000 rubl];
armud - 0,3025 [(21 000 rub. + 100 000 rub.) : 400 000 rub.].

Bir neçə növ mürəbbənin istehsalı ilə bağlı birbaşa xərclərin bölgüsü (istehsal işçilərinin əmək haqqı və istehsal üçün istehsal xətlərində hesablanmış amortizasiya məbləğləri) Cədvəldə təqdim olunur. 2.

Anbarda hazır məhsulların qalıqları üzrə birbaşa məsrəflərin bölüşdürülməsi

Təşkilat ay ərzində istehsal olunmuş məhsullarla bağlı birbaşa xərclərin məbləğini hesabladıqdan sonra onu müəyyən ayda göndərilmiş məhsulların dəyəri ilə ayın sonunda anbarda olan hazır məhsulların qalığının dəyəri arasında bölüşdürməlidir. . Bunun üçün anbarda hazır məhsulların hərəkəti və qalıqları (kəmiyyət ifadəsində) haqqında ilkin uçot sənədlərinin məlumatlarından istifadə olunur.

Ayın sonunda anbardakı hazır məhsulların qalığına aid edilən birbaşa xərclərin məbləği aşağıdakı düsturla hesablanır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 2-ci bəndi):

PR = PR + PR - PR,
GP(son) GP(başlanğıc) GP(ay) GP(gediş)
burada PR hazır məhsulun balansına aid edilə bilən birbaşa xərclərin məbləğidir
GP(con)
ayın sonunda anbarda olan məhsullar;
PR - hazır məhsulun balansına aid edilə bilən birbaşa xərclərin məbləği
GP (başlanğıc)
ayın əvvəlində anbarda olan məhsullar;
PR - hazır məhsula aid edilə bilən birbaşa xərclərin məbləği,
GP(ay)
ay ərzində həyata keçirilmiş (birbaşa xərclərin məbləği istisna olmaqla,
ayın sonunda tamamlanmamış iş qalıqları ilə bağlı);
PR - göndərilən mallara aid olan birbaşa xərclərin məbləği
GP(otgr)
ay hazır məhsullar.

Qeyd. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 may 2008-ci il tarixli 54n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş gəlir vergisi bəyannaməsində satılan mallar (işlər, xidmətlər) ilə bağlı birbaşa xərclərin məbləği 02-ci vərəqə 2 nömrəli əlavənin 010-cu sətirində əks etdirilir. .

Misal 3. Nümunə 1 ilə davam edək. 2010-cu ilin dekabr ayı ərzində Confiture MMC 5600 qutu gavalı mürəbbəsi istehsal edib və 4800 qutu mağazalara göndərilib. Xatırladaq ki, dekabr ayında istehsal olunan gavalı mürəbbəsinə aid olan birbaşa xərclərin məbləği 252.000 rubl təşkil edir. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün hazır məhsulların (gavalı mürəbbəsi) daşınması və qalıqları haqqında məlumat cədvəldə təqdim olunur. 3. Tutaq ki, 1 dekabr 2010-cu il tarixinə anbarda qalan hazır məhsulların qiymətləndirilməsi (birbaşa xərclər əsasında) 16.000 rubl təşkil etmişdir. (əvvəlki ay üçün hesablamalar əsasında).

Cədvəl 3. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün anbarda hazır məhsul qalıqlarının (gavalı mürəbbəsi) qiymətləndirilməsi

2010-cu ilin dekabrında göndərilmiş hazır məhsulların (gavalı mürəbbəsi) payı 0,8-dir. Beləliklə, dekabr ayı ərzində göndərilən gavalı mürəbbəsi ilə bağlı birbaşa xərclərin məbləği 214,4 min rubl təşkil etdi. [(16.000 rubl + 252.000 rubl) x 0,8].

Dekabrın sonunda anbarda hazır məhsulların balansına aid edilən birbaşa xərclərin məbləği 53.600 rubla bərabərdir. (16 000 RUB + 252 000 RUB - 214 400 RUB). 2010-cu ilin dekabrında bu məbləğ gəlir vergisi məqsədləri üçün xərc kimi nəzərə alına bilməz. Axı onun aid olduğu məhsullar hələ dekabr ayında göndərilməyib və satılmayıb.

Göndərilən, lakin satılmamış məhsulların qalıqları üzrə birbaşa xərclərin bölgüsü

Bir qayda olaraq, ay ərzində göndərilmiş hazır məhsula aid edilən birbaşa xərclərin məbləği həmin ayın xərclərinə daxil edilir ki, bu da vergi tutulan gəlirləri azaldır. Yalnız istisnalar, alqı-satqı müqavilələrinin (təchizat müqavilələrinin) şərtlərinə əsasən, göndərilən məhsulun mülkiyyətinin alıcıya malın alındığı vaxt deyil, daha sonra keçdiyi hallardır (məsələn, yalnız malların dəyəri ödənildikdən sonra). mal).

Qeyd. Vergi məqsədləri üçün malların satışı bir təşkilat tərəfindən geri qaytarılmalı əsasda mallara mülkiyyət hüququnun verilməsi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda isə mallara mülkiyyət hüququnun əvəzsiz olaraq verilməsi kimi tanınır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Belə şəraitdə təşkilat başqa bir hesablama aparmalıdır. Müəyyən bir ayda göndərilən məhsullarla bağlı birbaşa xərclərin məbləğini satılan və satılmayan məhsulların dəyəri arasında bölüşdürməlidir. Bu hesablama üçün göndərmə haqqında məlumat (kəmiyyət baxımından) və aşağıdakı düstur istifadə olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 3-cü bəndi):

PR = PR + PR - PR,
Unreal(con) Unreal(begin) GP(otgr) GP(real)
burada PR balansa aid edilə bilən birbaşa xərclərin məbləğidir
Qeyri-real (con)
ayın sonunda göndərilən, lakin satılmayan məhsullar;
PR - balansa aid edilə bilən birbaşa xərclərin məbləği
Qeyri-real (başlanğıc)
ayın əvvəlində göndərilən, lakin satılmayan məhsullar;
PR - göndərilən mallara aid edilən birbaşa xərclərin məbləği
GP(otgr)
bir ay ərzində hazır məhsul (birbaşa xərclərin məbləği istisna olmaqla,
ayın sonunda anbarda hazır məhsulların qalığına aid olan);
PR - reallaşdırılan satışlara aid olan birbaşa xərclərin məbləği
GP (real)
bir ay ərzində hazır məhsullar.

Misal 4. 3-cü misalın şərtindən istifadə edək. Tutaq ki, Konfitur MMC-nin hazır məhsulları (mürəbbələr, konservlər, mürəbbələr) mağazalara göndərdiyi alqı-satqı müqavilələrində göndərilən məhsulun mülkiyyətinin yalnız ödənişdən sonra alıcıya keçməsi nəzərdə tutulur. . 2010-cu ilin dekabr ayında təşkilat mağazalara 4800 qutu gavalı mürəbbəsi göndərib və 4250 qutunun ödənişini alıb. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün göndərilmiş, lakin satılmamış məhsulların (gavalı mürəbbəsi) satışı və qalıqları haqqında məlumatlar cədvəldə təqdim olunur. 4. Tutaq ki, 2010-cu il dekabrın 1-nə göndərilmiş, lakin satılmamış hazır məhsulların qalığının dəyəri birbaşa xərclərdə 5600 rubl təşkil etmişdir.

Cədvəl 4. 2010-cu ilin dekabr ayı üçün göndərilmiş, lakin satılmamış məhsulların (gavalı mürəbbəsi) qalıqlarının qiymətləndirilməsi

Göndərilən və ödənilmiş, yəni 2010-cu ilin dekabr ayı ərzində satılan hazır məhsulların (gavalı mürəbbəsi) payı 0,85-dir. Bu o deməkdir ki, dekabr ayı ərzində satılan gavalı mürəbbəsi ilə bağlı birbaşa xərclərin məbləği 187 min rubl təşkil edib. [(5,600 rubl + 214,400 rubl) x 0,85]. Dekabrın sonunda göndərilən, lakin satılmayan məhsulların balansına aid edilən birbaşa xərclərin məbləği 33.000 rubla bərabərdir. (5 600 rubl + 214 400 rubl - 187 000 rubl).

Xatırladaq ki, 2010-cu ilin dekabr ayında Confiture MMC-nin çəkdiyi birbaşa xərclərin ümumi məbləği 750.000 rubl təşkil etmişdir. Bu məbləğdən gavalı mürəbbəsi istehsalı ilə bağlı birbaşa xərclər 273 750 rubl təşkil edib. (2-ci misalda verilmiş hesablamaya əsasən). Bununla birlikdə, dekabr ayında təşkilat bütün göstərilən məbləği vergi tutulan mənfəəti azaldan xərclərə daxil edə bilməz. Axı çəkilmiş birbaşa xərclərin bir hissəsi bitməmiş istehsalata, bir hissəsi - ayın sonunda anbarda qalan hazır məhsula, digər hissəsi isə dekabrın sonunda göndərilmiş, lakin satılmamış məhsullara aiddir.

Beləliklə, 2010-cu ilin dekabrında Confiture MMC vergi tutulan mənfəəti azaldan xərclərə yalnız birbaşa xərclərin bu ayın sonunda satılan hazır məhsullara (gavalı konfiturası) düşən hissəsini - 187.000 rubl daxil etdi. Təşkilat istehsal olunan digər məhsul növləri - ananas və armud mürəbbəsi üçün də oxşar hesablamalar aparmalıdır.

1 yanvar 2011-ci il tarixinə göndərilmiş, lakin satılmamış gavalı mürəbbəsi ilə bağlı birbaşa xərclərin qalığı (33.000 rubl) təşkilat bu məhsullar üçün ödəniş alındıqda (satıldığından) mənfəət vergisi məqsədləri üçün tanıya biləcək.

E.V. Belyaeva

Jurnal eksperti

"Rus vergi kuryeri"

Təşkilatın xərcləri aktivlərin xaric edilməsi ilə əlaqədar iqtisadi səmərələrin azalmasını ifadə edir. Sonuncu pul və ya digər əmlak ola bilər. Təşkilatın xərcləri həm də müəssisənin kapitalının azalmasına səbəb olan öhdəliklərin baş verməsidir (təsisçilərin qərarı ilə əmanətlərin azaldılması istisna olmaqla).

Təsnifat

Satış (istehsal) həcmlərindən asılı olaraq dəyişkən və sabit xərclər fərqləndirilir. Birincilər istehsal olunan məhsulların, göstərilən xidmətlərin və görülən işlərin sayına mütənasib olaraq dəyişir. Sabit xərclər istehsal həcmindən asılı olmayaraq mövcuddur. Bu kateqoriyaya bəzi vergilər, təminat ödənişləri, amortizasiya, icarə ödənişləri, menecer maaşları və s. Xərclər əlavə və ya dolayı ola bilər. Bu təsnifat məsrəflərlə texnoloji proses arasındakı əlaqəyə görə aparılır. Ümumiləşdirmə səviyyəsindən asılı olaraq xərclər tək elementli və ya mürəkkəb ola bilər. Birbaşa və dolayı istehsal xərcləri də var.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

Sənətdə. 271-273 ch. 25 Gəlir vergisi ödəyən müəssisələr üçün gəlir və xərclərin müəyyən edilməsi üçün iki variant təqdim olunur:

Hesablama üsulu. Bu universal hesab olunur və bütün hallarda istifadə edilə bilər.
Bu seçim bəzi hallarda əlverişlidir, lakin onun məhdudiyyətləri var.

Vergi Məcəlləsinin 1-ci bəndinə əsasən, hesablama metodundan istifadə edən ödəyicilər xərcləri dolayı və birbaşa olaraq bölmək məcburiyyətindədirlər. Bu, onların vergi hesabatlarında tanınması üçün müxtəlif şərtlərlə bağlıdır. Dolayı xərclərin nə olduğunu və onlara nə aid olduğunu daha ətraflı nəzərdən keçirək.

ümumi xüsusiyyətlər

Malların/işlərin/xidmətlərin satıldığı vergi (hesabat) dövrünə aiddir. Onlar Art-a uyğun olaraq məhsulların maya dəyərinə daxil edilir. 319 NK. Dolayı xərclər fərqli şəkildə müəyyən edilir. Bu nə deməkdir? Onlar texnoloji proseslə bağlı iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğun olmayan və ya müəyyən növ məhsullara birbaşa aid edilə bilməyən məsrəflər məcmusunu təmsil edir. Dolayı xərclərin bölgüsü onların yarandığı eyni vergi dövründə tam həcmdə həyata keçirilir. Bu o deməkdir ki, satış olmasa belə, bu xərclər müəyyən müddət ərzində vergi tutulan mənfəəti azaldır.

Dolayı xərclər: bunlar nədir?

Bu xərclər iki əsas kateqoriyaya bölünür:

Ümumi iqtisadi. Onlar birbaşa müəssisənin texnoloji dövrü ilə əlaqəli deyil. Bu halda dolayı xərclərin uçotu hesaba uyğun aparılır. 26. Belə məsrəflər texnoloji prosesin idarə edilməsinə aiddir.
Ümumi istehsal. Bunlara texnoloji prosesin saxlanması, təşkili və idarə edilməsi üçün ümumi sex xərcləri daxildir. Hesaba mühasibat yazılışları aparılır. 25.

Avadanlıqların istismarı və saxlanması xərcləri

Onlar dolayı xərcləri təmsil edirlər. Bu nə deməkdir? Bu kateqoriyaya aşağıdakılar üçün xərclər daxildir:

Ümumi mağaza xərcləri

Bu dolayı xərclər prosesə nəzarətlə bağlıdır. Bunlara aşağıdakılarla əlaqəli xərclər daxildir:

İstehsal əməliyyatlarının hazırlanması və təşkili.
Texnoloji şöbələrin rəhbər heyətinin məzmunu.
Quruluşların, binaların, istehsal avadanlıqlarının köhnəlməsi.
Normal iş şəraitinin təmin edilməsi.
Quruluşların, avadanlıqların, binaların saxlanması və təmiri.
Kadrların təlimi və karyera yönləndirməsi.

Ümumi xərclər

Əmək xərcləri. Söhbət, xüsusən, işə qəbul, seçim, menecerlərin hazırlanması, ixtisasartırma üçün təlim və yenidən hazırlanmasından gedir.
Texnoloji idarəetmə xərcləri.
Xarici təşkilatlardan alınan xidmətlərə görə ödəniş.
İstehsalın idarə edilməsi xərcləri.
Binaların, avadanlıqların, tikililərin saxlanılması.
Təchizat, satınalma, maliyyə və satış fəaliyyətlərinin idarə olunması xərcləri.
Qanunla müəyyən edilmiş qaydada məcburi vergilər, rüsumlar, ayırmalar və ödənişlər.

Ümumi biznes xərclərinin spesifik xüsusiyyəti onların miqyas bazası daxilində dəyişməz olmasıdır. Onlar idarəetmə qərarları ilə düzəldilə bilər. Onların əhatə dairəsi satışın həcminə görə dəyişdirilə bilər.

Ölçək bazası

İdarəetmə təhlilində o, satış/istehsal həcminin müəyyən bir intervalı kimi başa düşülməlidir ki, onun daxilində xərclərin dəqiq müəyyən edilmiş davranışı var. Məsələn, müəssisənin sərəncamında 10 ədəd maşın parkı var. İldə 1 milyon məhsul istehsal olunur. Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya 500 min rubl təşkil edir. Rəhbərlik istehsalın həcmini iki dəfə artırmağa qərar verdi. Bu məqsədlə əlavə olaraq 10 maşın işə salınıb. Bu nöqtəyə qədər miqyas bazası 0-1 milyon məhsul idi. Maşın parkını artırdıqdan sonra 1-2 milyon oldu.

Əsas və əsas xərclər

Bu təsnifat xərclərin təyinatına görə aparılır. Qaimə məsrəfləri müəssisənin idarə edilməsi ilə bağlı məsrəflərdir. Əsas xərclər bütün növ resurslardır. Bunlar, xüsusən:

Əsas materiallar, xammal, alınmış yarımfabrikatlar şəklində əmək obyektləri.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi.
Texnoloji (əsas) prosesdə iştirak edən işçilərin əmək haqqı.

Bu məsrəflər məhsulların istehsalından yaranır. Bu xərclər istənilən müəssisədə xərclərin əhəmiyyətli hissəsini təşkil edir. Qaimə məsrəfləri idarəetmə funksiyalarının həyata keçirilməsi zamanı yaranır. Məqsədinə, roluna və təbiətinə görə onlar istehsal tapşırıqlarından əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənirlər. Belə məsrəflər adətən müəssisənin fəaliyyətinin təşkili ilə əlaqədardır. Onlar məsrəflərin köçürülməsi metodundan istifadə etməklə mühasibat yazılışlarına daxil edilir.

Xərclərin bölüşdürülməsi proseduru

Hansı xərclərin dolayı, hansının birbaşa olduğunu müəyyən etmək müəssisənin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərindən asılıdır. Xüsusilə, şirkət edə bilər:

Ticarət müəssisələri üçün dolayı məsrəflərin və birbaşa məsrəflərin bölüşdürülməsi gəlir vergisinin müəyyən edilməsi üsulundan asılı olmayaraq həyata keçirilir. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bu, hesablama metodu və ya pul vəsaitlərinin hesablanması variantı ola bilər. Birbaşa xərclərə daxildir:

İstehlakçının anbarına məhsulların çatdırılması xərcləri, əgər onlar məhsulun qiymətinə daxil edilmirsə.
Vergi dövrü ərzində satılan məhsulların alış dəyəri.

Məhsullar satıldıqca birbaşa xərclər hesablamaya daxil edilir. Qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərclər dolayı xərclər kimi təsnif edilir. Bu xərclər cari ayın satış gəlirlərini azaldır. Birbaşa məsrəflər dəyərinə daxil edilmiş alınmış əşyalar satıldıqca silinir. Mənfəət vergisi hesablanarkən dolayı xərclər nəzərə alınır.

Məhsul istehsalı ilə məşğul olan müəssisələr

İstehsal şirkətləri üçün birbaşa xərclərin siyahısı Art. 318 Vergi Məcəlləsinin 1-ci bəndi. Bu kateqoriyaya aşağıdakılar üçün xərclər daxildir:

Məhsulların istehsalında və ya işin yerinə yetirilməsində istifadə olunan materialların və xammalın, quraşdırma zamanı istifadə olunan komponentlərin, əlavə emala məruz qalan yarımfabrikatların satın alınması.
Texnoloji prosesdə iştirak edən işçilərin əmək haqqı, icbari (tibbi və sosial) sığorta və peşə xəstəlikləri və bədbəxt hadisələrdən sığorta haqlarının hesablanması.
Məhsul istehsalında iştirak edən əsas fondların köhnəlməsi.

Qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərclər dolayı olaraq təsnif edilir.

Xidmətlər göstərən müəssisələr

Belə şirkətlər üçün birbaşa və dolayı məsrəflərə bölünmə istehsalda olduğu kimi həyata keçirilə bilər. Bununla belə, xərclərin bu və ya digəri tərəfindən tanınması qaydalarında əhəmiyyətli fərq var. Xidmət, nəticəsi maddi ifadəyə malik olmayan fəaliyyət kimi başa düşülməlidir. Həyata keçirilmə prosesində həyata keçirilir və istehlak olunur. Bununla əlaqədar olaraq, xidmət göstərən şirkətlərdən birbaşa xərcləri cari dövrün xərcləri ilə dövrün sonunda müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlərin qiyməti arasında bölüşdürmək tələb olunmur. Bu barədə Maliyyə Nazirliyinin 15 iyun 2011-ci il tarixli məktubunda deyilir. Belə müəssisələr cari dövrdə bütün xərcləri (həm dolayı, həm də birbaşa) tanıya bilər. Bu prosedur şirkətin maliyyə siyasətində təsbit edilməlidir.

Mənfəət yoxdur

Hesabat dövründə heç bir gəlir əldə edilməmişdirsə, şirkət yalnız dolayı xərcləri tanıya bilər. Satılmamış məhsulların balansına daxil olan birbaşa məsrəflər mənfəət hesablamalarında istifadə edilə bilməz. Əgər şirkət heç nə satmayıbsa, deməli, onun birbaşa xərcləri yoxdur. Dolayı xərclərə gəldikdə isə, onlar əldə edilən gəlirlə bağlı deyil və cari dövrdə nəzərə alına bilməz. Eyni zamanda, əgər konkret xərc birbaşa gəlir gətirmirsə, bu, onun əsassız olduğu anlamına gəlmir. Nəticəsi alınan mənfəət olacaq fəaliyyətlə məşğul olmaq kifayətdir. Buna görə də dolayı xərclər, hətta gəlir hələ alınmadıqda belə, vergitutma bazasının azaldılması zamanı nəzərə alına bilər. Bu, cari dövrdəki gəlirə aiddir.

1C: dolayı xərclər

Vergi sənədlərində xərclərin müəyyən edilməsi üsulları müvafiq reyestrdə təsvir olunur. İstifadəçi birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil şəkildə göstərməlidir. Bu registrdə göstərilməyən hər şey proqram tərəfindən dolayı xərclər kimi şərh olunur. Şirkət maliyyə siyasətində birbaşa xərcləri təsdiqləyir. Beləliklə, siyahının müvafiq tab vasitəsilə qeydiyyatdan keçməsi məsləhətdir. Bunu etmək üçün "Gəlir Vergisi"nə keçin. Sonra "Birbaşa xərclərin siyahısını (siyahısını) göstərin" düyməsini sıxmalısınız. Məlumat reyestrində qeydlər yoxdursa, proqram onları avtomatik olaraq etməyi təklif edəcək. Ondakı hər bir maddə birbaşa xərclərin tanınması üçün şərt kimi təqdim olunur. Vergi hesabatında xərclərin faktiki bölgüsü ayın sonunda mühasibat uçotu hesablarını bağlayan normativ sənədlə həyata keçirilir (26, 25, 23, 20).

Proqramda xərclərin tanınması mərhələləri

Xərcləri dolayı və ya birbaşa olaraq bölmək üçün mühasibat hesablarını bağlayan sənədin necə "əsaslandırılacağını" nəzərdən keçirək. Sadələşdirilmiş, aşağıdakı mərhələləri ayırd etmək olar:

Cari dövr üçün (məsələn, 2012-ci ilin mart ayı) "Yerləşdirmə jurnalı" reyestrində bir müəssisə üçün sənəd müəyyən bir növ bütün qeydləri axtarır.
Tapılan maddələr arasından tarixi “Vergi uçotunda dolayı və birbaşa xərclərin müəyyən edilməsi üsulları” reyestr şablonundan tez olmayanlar sonrakı təhlil üçün seçilir.
Şablonda “Bölmə” atributu göstərilməyibsə, hər hansı bölmədə göstərilən qeydlər nəzərə alınır.
“Xərc maddəsi”nin doldurulmaması hər hansı bu kimi maddələrin nəzərə alınacağı demək deyil. Yalnız “Xərclərin növü” sətrində “Digər xərclər” dəyərinə malik olanlar nəzərə alınır.

Əgər maliyyə hesabatlarında qeyd yuxarıda göstərilən şərtlərə cavab verirsə, məbləğ birbaşa xərclər kimi təsnifləşdiriləcəkdir. Mühasibat uçotunda reyestrdə uyğun şablon olmayan xərc aşkar edilərsə, o zaman mühasibat uçotu sistemində dolayısı kimi tanınacaqdır. Onun proqramı müvafiq subhesabdan debet edəcək. sch. 90.08.

Əhəmiyyətli məqam

Anlamaq lazımdır ki, ayın bağlanma tarixindən əvvəl müəssisənin istehsal xərcləri bölünmür. Hesablar planının parametrlərinə uyğun olaraq, onlar mühasibat və vergi uçotunda təsərrüfat əməliyyatının qeydi zamanı məsrəflər kimi əks etdirilir. Bundan əlavə, başqa bir vacib məqam da var. Nəzarət blokunda və idarəetmə blokunda müəyyən elanların hansı xüsusi parametrlər altında göründüyünü başa düşməlisiniz. "Birbaşa xərcləmə metodu" qeyd qutusunun vəziyyəti ayın bağlanması zamanı yalnız mühasibat uçotunda qeydlərin hazırlanmasına təsir edəcəkdir. Bu mövqe heç bir şəkildə NU-ya aid deyil. Vergi uçotunda məsrəflər təbiətindən asılı olaraq ya dəyər, ya da silinir. Birbaşa xərclər ayın sonunda hesabın debetinə köçürülür. Əsas vergitutma sistemi ilə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirləri uçota alan 90.02.1. Dolayı xərclər birbaşa hesabın debetinə yazılır. 90.08.1.

Nəticə

Satış və istehsalla bağlı birbaşa xərclərin dəqiq siyahısı müəssisə tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir. Bu siyahı şirkətin maliyyə siyasətinə daxil edilməlidir. Xərclərin bölüşdürülməsi sənayenin və texnoloji prosesin xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla həyata keçirilir. Xərclər siyahısının formalaşdırılması iqtisadi əsaslandırmaya malik olmalıdır. Dolayı məsrəflər yalnız obyektiv səbəblərə görə birbaşa xərclər kimi təsnif edilə bilməyənlər kimi tanınır. Məsələn, material və xammal xərcləri məhsulların maya dəyərinə daxil edilir. Bu cür xərclər həmişə birbaşa olur və dolayı ola bilməz.