Məqalədə PBU-da yeni layihələr təhlil edilir. Mühasibat uçotunu MHBS standartlarına “tənzimləmək” cəhdi mühasiblərin işini azaltmayacaq. Bunun üçlü uçot (vergi, mühasibat, idarəetmə) şəraitində necə həyata keçiriləcəyi bəlli deyil...
Maliyyə Nazirliyinin internet saytında bir sıra yeni mühasibat uçotu standartlarının layihələri var: “Təşkilati gəlirlər”, “İşçilərə verilən mükafatların uçotu”, “İnventarların uçotu” və “İcarə haqqının uçotu”. Onlar nəhayət, bu ilin sonuna qədər Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiqlənməlidir. Bundan əlavə, digər yeni PBU layihələri tezliklə maliyyə şöbəsinin saytında görünəcək: "Bir təşkilatın mühasibat uçotu hesabatları", "Əsas vəsaitlərin uçotu", "Bir təşkilatın xərcləri". Yeni PBU-ların 2013-cü ildə hesabatların təqdim edilməsindən başlayaraq qüvvəyə minməsi planlaşdırılır.
Layihə PBU "Təşkilatın gəliri"
Təşkilatın gəliri vaxt amili nəzərə alınmaqla, yəni endirimlə nəzərə alınacaq. Hesabat tarixindən sonra 12 aydan çox müddətə və ya təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş daha qısa müddətə təxirə salınmış (hissə-hissə) ödəniş şərtləri ilə məhsullar, mallar satıldıqda, işlər görüldükdə, xidmətlər göstərildikdə, gələcək pul daxilolmalarının məbləği onların hazırkı vaxtı ilə qiymətləndirilir. dəyər. Qəbzlərin diskontlaşdırılmış dəyəri müqayisəli yanaşmadan istifadə etməklə nəzərə alınır, yəni satıcı təşkilatın möhlət vermədən normal ödəniş şərtləri ilə satan oxşar məhsullar, mallar, işlər və ya xidmətlər üçün alacağı məbləğə bərabər tutulur. (ödəniş planı).
Oxşar məhsulların, malların, işlərin və ya xidmətlərin möhlət (ödəniş planı) təqdim edilmədən normal ödəniş şərtləri ilə satışı zamanı qiymətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, gələcək pul vəsaitlərinin cari dəyəri onların nominal dəyərinin diskontlaşdırılması yolu ilə müəyyən edilir. alıcının oxşar borc maliyyələşdirməsini əldə edə biləcəyi faiz dərəcəsindən istifadə etməklə.
Hələlik yalnız bir şey aydındır: vergi müfəttişliyinin gəlirin dəyərinin səhv qiymətləndirilməsi üçün təşkilatı cərimələmək üçün əlavə bir səbəb olacaq. Güzəştli gəlirin qiymətləndirilməsi, xüsusən də “oxşar alıcı” və “oxşar borcun maliyyələşdirilməsi” anlayışlarını əhatə etdikdə, çox subyektivdir.
Layihə PBU "İşçilərin Müavinətlərinin Mühasibatlığı"
Sənəd təşkilatların mühasibat uçotu və hesabatında işçilərin mükafatlandırılması qaydasını müəyyən edir. Xüsusilə, işçilərin müavinətlərinin məbləğinin tanınması və müəyyən edilməsi qaydası, onlar üçün təxmin edilən öhdəliklərin məbləği, mühasibat uçotunun aparılmasında işçilərin əmək xərcləri haqqında məlumatların açıqlanması.
İşçilərin müavinətlərinə təşkilatın işçilərinə və işçilərin xeyrinə üçüncü şəxslərə (işçilərin ailə üzvləri də daxil olmaqla) ödəniş formasından (pul, natura şəklində) asılı olmayaraq işçilərin əmək funksiyalarını yerinə yetirməsinə görə bütün növ kompensasiyalar daxildir. Xüsusilə bunlara aşağıdakılar daxildir:
a) əmək haqqı (işçilərin əməyinin ödənilməsi), o cümlədən kompensasiya ödənişləri (əlavə ödənişlər və kompensasiya xarakterli müavinətlər, o cümlədən normadan kənara çıxan şəraitdə işləmək, xüsusi iqlim şəraitində və radioaktiv çirklənməyə məruz qalmış ərazilərdə işləmək üçün və digər kompensasiya ödənişləri) və həvəsləndirmə; ödənişlər (həvəsləndirici xarakterli əlavə ödənişlər və müavinətlər, mükafatlar və digər həvəsləndirici ödənişlər), habelə işçinin əmək funksiyalarını yerinə yetirməsi ilə bilavasitə bağlı olan digər kompensasiyalar (ödənişli məzuniyyət - illik, əlavə, təhsil və s.; müvəqqəti əlilliyə görə müavinət və s.) .);
b) işçilərin əmək funksiyalarını yerinə yetirməsi ilə əlaqədar üçüncü şəxslərə (o cümlədən işçilərin ailə üzvlərinə) işçilərə və işçilərin xeyrinə ödənilən, əmək haqqına daxil olmayan ödənişlər; xüsusilə:
- müalicə, tibbi xidmət xərcləri;
- könüllü tibbi sığorta;
- könüllü pensiya təminatı və pensiyalara əlavələr;
- təlim, yemək, kommunal xərclərə görə kompensasiya (ödəniş);
- kreditlər (kreditlər) üzrə faiz xərclərinin ödənilməsi (kompensasiyası) və s.;
- həmkarlar ittifaqı təşkilatlarına ayrılan vəsaitlər;
- mədəni, fiziki və istirahət işləri üçün.
Yeni Mühasibat Uçotu Standartlarına uyğun olaraq işçilərin mükafatlandırılması üzrə öhdəliklərin aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildiyi halda mühasibat uçotunda tanınması planlaşdırılır. Birincisi, təşkilatın qaça bilməyəcəyi bir işçi mükafatı öhdəliyi var. İkincisi, işçinin əmək funksiyalarını yerinə yetirməsi nəticəsində təşkilatın iqtisadi faydalarının azalacağına inam var (xərclər tanınacaq). Və nəhayət, üçüncüsü, xərclərin məbləği etibarlı və əsaslı şəkildə bölüşdürülə bilər.
Layihə PBU "İnventar uçotu"
Sənədin əhatə dairəsi genişləndirilib. Xammal və ya materiallara, habelə təşkilatın normal fəaliyyəti zamanı satış üçün nəzərdə tutulmuş resurslara (mallar və hazır məhsullar) əlavə olaraq, PBU layihəsinə sonrakı satış üçün istehsal prosesindəki aktivlər (işlərin yerinə yetirilməsi, təminat) daxildir. xidmətlərin) adi iş prosesində ehtiyatlar kimi.təşkilat, yəni bitməmiş iş. Hazırkı PBU 5/01, bu standartın 4-cü bəndində birbaşa göstərildiyi kimi, tamamlanmamış işlərin uçotunu tənzimləmir. PBU layihəsinin tələbləri tikinti müqavilələri üzrə görülən işlərə, habelə maliyyə aktivlərinə şamil edilmir, çünki bu məsələlər xüsusi sənədlərlə tənzimlənir.
Təşkilata məxsus olmayan, lakin istifadə və ya sərəncam üçün qəbul edilmiş ehtiyatların uçotu tələblərinə gəldikdə, PBU 5/01-dən fərqli olaraq, onlar, əksinə, layihənin əhatə dairəsindən kənardadırlar.
Layihənin ikinci xüsusiyyəti ehtiyatların mühasibat uçotunda tanınması anının müəyyən edilməsidir. Ehtiyatların mülkiyyəti ilə bağlı iqtisadi risklərin və faydaların təşkilinə keçid zamanı onların nəzərə alınması təklif olunur. Tipik olaraq, risklərin və mükafatların ötürülməsi mülkiyyətin ötürülməsi və ya aktivlərin ötürülməsi ilə üst-üstə düşür. Ola bilsin ki, mülkiyyət dəyişməzdən əvvəl inventar balansda göstərilməlidir. Söhbət, xüsusən də, tərəflərin razılaşmasının şərtlərinə görə, mülkiyyət hüquqları ödənişdən sonra alıcıya keçdikdə, təxirə salınmış ödəniş vəziyyətindən gedir. Bundan sonra təşkilatlar risklərin və faydaların nə vaxt ötürüləcəyini təyin edərkən peşəkar mühakimə yürütməyə təşviq olunurlar. Müvafiq iqtisadi risklərin və mükafatların ötürüldüyü andan ehtiyatların uçotunu aparmalı olan alıcı təşkilatının balansında olan ehtiyatların tanınması, habelə öz peşəkar mülahizəsi.
PBU 5/01-dən üçüncü əhəmiyyətli fərq, ehtiyatların ilkin dəyərinin formalaşdırılması prosedurudur. Layihədə həmin inventarların istifadəsi nəticəsində müəyyən müddət ərzində onların tutduğu sahədə sökülməsi, çıxarılması və ətraf mühitin bərpası üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi xərclərinin ehtiyatların ilkin (faktiki) maya dəyərinə kapitallaşdırılması tələbi daxildir. həmin dövrdə. Bununla belə, PBU layihəsindən hansı xərclərin kapitallaşdırılmalı olduğu aydın deyil - cari və ya gələcək. Müvafiq ehtiyatın yığılıb-toplanmaması da aydın deyil. Aydındır ki, bu tələbin əlavə təkmilləşdirməyə ehtiyacı var.
Digər bir yenilik: hissə-hissə inventar alarkən, dərhal ödəniş əsasında istifadə olunan inventarın normal dəyərindən fərq kimi artıq ödəniş mühasibat uçotu üçün müəyyən edilmiş qaydada bütün maliyyələşdirmə dövrü ərzində kreditlər və kreditlər üzrə xərc kimi tanınır. belə xərclər üçün. Beləliklə, bu xərclərin ehtiyatların ilkin dəyərində kapitallaşdırılması yalnız o halda mümkündür ki, aktiv investisiya aktivi kimi müəyyən edilsin, yəni uzun müddət yaradılması, istehsalı və ya alınması tələb olunsun.
Ümumi təsərrüfat xərclərinin inventarların maya dəyərinə daxil edilməsi qaydasına gəlincə, məsələ layihədə kifayət qədər ətraflı əksini tapmayıb. Məsələn, ehtiyatların istehsalı və emalı ilə bilavasitə bağlı olmayan ümumi təsərrüfat xərcləri ehtiyatların ilkin maya dəyərinin formalaşmasında iştirak etmir. Bu zaman ehtiyatların əldə edilməsi ilə bilavasitə bağlı olan ümumi və digər oxşar məsrəflər ehtiyatların maya dəyərinə daxil edilir. Bir sıra suallar yaranır: inventar dəyərinə satınalma şöbəsi işçilərinin əmək haqqı daxil edilməlidirmi? Anbarların (bazaların) saxlanması xərcləri ilə necə məşğul olmaq olar? Axı bu məsrəflərin bir hissəsi (çeşidləmə, qablaşdırma) layihə siyahısına uyğun olaraq, ehtiyatların maya dəyərinə daxil edilir, digər hissəsi isə ehtiyatların istehsalı və emalı ilə bağlı deyil.
Layihə PBU "Kirayə Mühasibatlığı"
Bu PBU mülkiyyətə yönəlmiş icarə uçotunu təklif edir:
1. İcarə müqaviləsində kirayəçinin icarə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş əşyaya sahiblik hüququnu əldə etməsi nəzərdə tutulduğu hallarda, icarəçi təşkilat icarəyə götürülmüş əşyanın hissə-hissə ödənilməklə əldə edilməsi kimi icarəni uçota alır. Aktiv tanınma zamanı icarə ödənişlərinin cari dəyəri ilə qiymətləndirilir (hesablama düsturu PBU-nun 7 və ya 8-ci bəndlərində verilmişdir). Bu halda, müqavilədə və ya əlaqəli müqavilələr toplusunda nəzərdə tutulmuş bütün ödənişlər, bu müqavilələrdə necə adlandırılmasından asılı olmayaraq nəzərə alınır. Bu ödənişlərə icarə ödənişlərinin özü ilə yanaşı, icarəyə götürən tərəfindən icarə müqaviləsinin və müvafiq müqavilələrin bağlanması və icrası ilə əlaqədar həyata keçirməli olduğu lizinq obyektinin geri alınması qiymətinin ödənilməsi, bank komissiyaları, sığorta və digər ödənişlər daxildir.
İndi, məsələn, lizinq müqaviləsi icarəçinin balansında uçota alınmalıdır; alıcı əmlak vergisini də ödəməlidir. İcarə ödənişləri də müqayisəli yanaşma ilə vaxt amili nəzərə alınmaqla nəzərə alınmalıdır. Beləliklə, mühasib yavaş-yavaş, lakin şübhəsiz ki, qiymətləndiriciyə çevrilir. Müqayisəli yanaşmadan istifadə etməklə qiymətləndirmə mümkün olmadıqda, icarə haqqı diskont edilmiş faiz dərəcəsi əsasında hesablanır.
2. Müqavilədə kirayəçinin icarə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş əşyaya mülkiyyət hüququnu alması nəzərdə tutulmadığı hallarda, icarəçi təşkilat icarə müddəti ərzində icarəyə götürülmüş əşyadan istifadə hüququnu əldə etdiyi andan aktiv kimi tanıyır. icarəyə götürülmüş obyektin istifadəsinə.
Təbii ki, aktivin iqtisadi mənasına əsasən, hər şey düzgündür. Aktiv iqtisadi səmərə əldə etmək üçün təşkilatın investisiya etdiyi vəsaitləri toplayır. Aktiv axın kimi gəlir əldə etmək qabiliyyətini əks etdirir. Bununla belə, bu halda icarə haqqı icarəçi tərəfindən “əsas vəsaitlər” başlığı altında nəzərə alınmamalıdır, çünki sonuncu icarəyə götürülmüş obyektə mülkiyyət hüququna malik deyil.
Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin riskləri haqqında məlumatların açıqlanması haqqında
“İllik maliyyə hesabatlarında təşkilatın təsərrüfat fəaliyyətinin riskləri haqqında məlumatların açıqlanması haqqında” layihəyə əsasən, mühasib illik maliyyə hesabatlarında təşkilatda yol verilən risk səviyyəsi barədə məlumat verməyə borcludur. Maraqlıdır ki, Rusiyada, prinsipcə, müəssisənin iqtisadi fəaliyyətinin risk səviyyəsini adekvat qiymətləndirməyə qadir olan heç bir risk idarəetmə sistemi yoxdur.
Layihəyə əsasən, risklər aşağıdakı növlərə bölünə bilər:
- maliyyə (bazar riskləri, kredit riskləri, likvidlik riski);
- ölkə;
- regional;
- nüfuzlu;
- digər.
Risk dərəcəsi riskin keyfiyyət xüsusiyyətləri haqqında aşağıdakı məlumatları açıqlamalıdır:
- təşkilatın risklərə məruz qalması və onların baş vermə səbəbləri;
- risk konsentrasiyası (hər bir konsentrasiyanı fərqləndirən xüsusi ümumi xarakteristikanın təsviri (qarşı tərəflər, regionlar, hesablaşmaların və ödənişlərin valyutası və s.);
- risklərin idarə edilməsi mexanizmi (məqsədlər, siyasətlər, risklərin idarə edilməsi sahəsində tətbiq olunan prosedurlar və riskin qiymətləndirilməsi üçün istifadə olunan üsullar və s.); əvvəlki hesabat ili ilə müqayisədə dəyişikliklər.
Mühasiblərin bunu necə edəcəyi bəlli deyil. Heç kim onlara bunu öyrətməyib, bu mövzuda heç bir üsul və ya kitab yoxdur.
Nəticə:
Risklərin idarə edilməsinin keyfiyyətlə inkişafı proqramlarının hazırlanmasını maliyyələşdirməkdən və səriştəli mütəxəssislərin “yetişdirilməsindən” imtina edən dövlət, sadəcə növbəti kağızı təqdim etmək üçün hər biri öz çarxını yenidən kəşf edəcək mühasiblərin üzərinə ağıllı şəkildə bu vəzifələri “itdirir”. vergi idarəsinə. Bədii ədəbiyyatın nəticəsi, təbii ki, bədii ədəbiyyat olacaq.
Xülasə etmək üçün aşağıdakı nəticələr çıxarmaq istərdim:
1. “Mühasibat uçotu haqqında” yeni qanunun fəaliyyəti yeni PBU-lar qəbul edilmədən düzgün təmin edilməyəcək. Mühasibat uçotu standartları adlanan standartlar hələ hazırlanmamışdır.
2. "Mühasibat uçotu haqqında" 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ saylı yeni qanuna əsasən, mühasibat uçotu standartlarının təşəbbüskarları və tərtibçiləri mühasibat uçotu sahəsində mütəxəssislər olmalı və bu sənədlərin layihələrini dövlət orqanlarına (Maliyyə Nazirliyi) təsdiq etmək üçün təqdim etməlidirlər. Bu gün mexanizm işləmir, dövlət özü mühasibat uçotu standartlarının tərtibçisi kimi çıxış edir ki, bu da sənədlərin özlərinin səmərəsizliyinə və mühasibat ictimaiyyəti arasında fikir ayrılığına səbəb olur.
3. Yeni PBU-ların layihəsinə əsasən, icarə haqqı müəssisənin balansında nəzərə alınacaq.
4. Uzunmüddətli axınların diskontlaşdırılması texnikası tətbiq edilir.
Yeni PBU layihəsi Rusiya mühasibat işçiləri üçün tələb olunan peşəkar səriştələrin əhatəsini genişləndirir. Əgər əvvəllər mühasib 1C-də işləyirdisə və dövlət qurumlarına hesabatlar təqdim edirdisə, indi o, şirkətin uzunmüddətli inkişafını təhlil etməlidir. Bir çox rus mühasibləri peşəkar səviyyələrini artırmalı olacaqlar. Yeni şərtlərə uyğunlaşmaq üçün şirkətinizin mühasibi ən azı MHBS kurslarını keçməlidir.
Nəşrlər \ 15/09/2016
Mülkiyyət hüququ kirayəçiyə verilməklə və ya verilmədən icarəyə verilir. Əsas riskləri və faydaları icarəçiyə ötürməklə və ya vermədən icarə. İcarə müqaviləsi üzrə öhdəliklərin diskontlaşdırılması. Artıq bir neçə ildir ki, PBU "Kirayə Mühasibatlığı" inkişaf prosesindədir. Əvvəlcə Maliyyə Nazirliyi 2013-cü il üçün hesabatla yeni PBU-nu tətbiq etməyi planlaşdırırdı, lakin sənəd hələ də layihə mərhələsindədir.
İcarə uçotu üçün ayrıca PBU yaratmaq ehtiyacı bir neçə səbəblə bağlıdır. Birincisi, icarə münasibətlərinin mühasibat nöqteyi-nəzərindən tənzimlənməsi üçün əsas kifayət qədər inkişaf etdirilməmişdir. Bu gün lizinqlə bağlı ümumi müddəalar Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi (34-cü fəsil "Kirayə"), hüquqi xüsusiyyətləri təsvir edən "Maliyyə icarəsi (lizinq) haqqında" 29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə tənzimlənir. lizinqdən. İcarə münasibətlərinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi məsələlərinə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 fevral 1997-ci il tarixli əmri ilə baxılır. № 15 "Lizinq müqaviləsi üzrə əməliyyatların uçotunda əks olunması haqqında" və icarə münasibətlərinin uçotunun bir çox spesifik məsələləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktublarında tamamilə təsvir edilmişdir. qanunlar və məsləhət xarakteri daşıyır.
İkincisi, bu, Rusiya mühasibat uçotu sisteminin bazar iqtisadiyyatının tələblərinə və beynəlxalq maliyyə hesabatı standartlarına uyğunlaşdırılmasıdır. Sənədi hazırlayarkən MHBS 17 “İcarə” əsas götürülüb. İndi mühasibat uçotunun obyektləri artıq mövcud mühasibat uçotu konsepsiyasının tələb etdiyi kimi mülkiyyət deyil, təşkilatlara fayda gətirən aktivlər olacaqdır.
İcarənin təsnifatı
Yeni müddəalar icarə münasibətləri yaradan müqavilələrə şamil edilir. Əsasnamə təşkilatların mühasibat və maliyyə hesabatlarında onların aktivləri, öhdəlikləri, gəlirləri, xərcləri və icarə müqavilələrində iştirakı ilə əlaqədar yaranan pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında məlumatların formalaşdırılması qaydalarını müəyyən edir. Müddəa istənilən icarə növünə, habelə əmlakın ödənişli müvəqqəti istifadəyə verilməsini nəzərdə tutan digər müqavilələrə şamil edilir. İstisnalara konsessiya müqavilələri, kredit müqavilələri və əmlakın istifadəyə əvəzsiz verilməsinə dair digər müqavilələr daxildir.
Yeni müddəaya görə, icarə müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq təsnifləşdirilir. Aşağıda icarə təsnifatının vizual diaqramı verilmişdir.
Şəkil 1. İcarənin təsnifatı
Yəni, gördüyümüz kimi, icarələrin maliyyə (lizinq) və adi (əməliyyat) bölünməsi ilə yanaşı, icarəyə götürülmüş aktivin mülkiyyəti ilə bağlı risklərin və faydaların qiymətləndirilməsinə əsaslanan bölmə meydana çıxır. Hər bir növü ayrıca nəzərdən keçirək.
İcarənin icarəçi tərəfindən sonradan mülkiyyət hüququnun alınması ilə uçotu
Müqavilə icarə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş əşyaya mülkiyyət hüququnun icarəçiyə keçməsini nəzərdə tutursa, icarəyə götürən təşkilat icarəyə götürülmüş əşyanın hissə-hissə ödənilməklə əldə edilməsi kimi icarəni uçota alır.
Bu prosedur mülkiyyətin ayrıca alqı-satqı müqaviləsi əsasında və ya birbaşa icarə müqaviləsinin özü əsasında verilməsindən asılı olmayaraq tətbiq edilir. Bu prosedur icarə müqaviləsi icarəçinin icarə müddətinin sonunda lizinq obyektini bazar qiymətindən xeyli aşağı qiymətə almaq hüququnu nəzərdə tutduqda da tətbiq edilir.
Göstərilən mühasibat uçotu proseduru tətbiq edilmir:
1) alqı-satqı müqaviləsinin bağlanması müstəqil hadisədirsə, icarə müqaviləsində nəzərdə tutulmayıbsa və icarə müqaviləsindən başqa cür irəli gəlmirsə;
2) icarə müddətinin sonunda mülkiyyət hüququnun icarəçiyə keçməsi haqqında müqavilənin şərtlərini həyata keçirmək üçün tərəflər arasında əlavə razılaşma tələb olunursa;
3) müqavilədə geri alma qiyməti kimi mühüm parametrlər müəyyən edilmədikdə
Müqavilədə icarə müddətinin sonunda kirayəçinin icarəyə götürülmüş əşyaya sahiblik hüququnu əldə etməsi nəzərdə tutulduğu hallarda, icarəçi təşkilat icarəyə götürülmüş əşyanın prosedura uyğun olaraq hissə-hissə ödənilməklə əldə edilməsi kimi icarəni uçota alır. İcarəyə götürülmüş əşyadan istifadə etmək imkanı əldə edən kimi icarəçinin mühasibat uçotunda baş verənlər aşağıdakı şəkildə göstərilmişdir.
Şəkil 2. İcarəyə götürən üçün icarə uçotu
Yəni görə bilərik ki, icarəyə götürülmüş aktivin icarəyə verənin mühasibat uçotunda tanındığı tarixdə eyni vaxtda cari dəyəri ilə qiymətləndirilən aktiv və icarə ödənişlərinin ödənilməsi üçün Kreditor borcları formalaşır. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, diskontlaşdırılmış dəyər icarə predmeti balansda yerləşdirilməzdən əvvəl icarəyə verənə ödənilmiş ödənişlər çıxılmaqla müəyyən edilir. O, həmçinin geri qaytarıla bilən dolayı vergiləri, rüsumları və rüsumları nəzərə almır. Diskontlaşdırılmış dəyəri etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkün olmadıqda və effektiv faiz dərəcəsini etibarlı şəkildə müəyyən etmək mümkün olmadıqda, Rusiya Bankı tərəfindən müəyyən edilmiş yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 1,5-ə bərabər götürülə bilər.
Kreditor borclarına gəldikdə isə, o, icarə müddətində effektiv məzənnə ilə hesablanmış faiz məbləği qədər artır və faktiki ödənilmiş məbləğlə azalır. Kreditor borcunun ilkin tanınması zamanı müəyyən edilmiş effektiv faiz dərəcəsi, tərəflər icarə müqaviləsinin əvvəlində müəyyən edilmiş ödənişlərin məbləğini və ya vaxtını yenidən nəzərdən keçirməyənə qədər dəyişmir.
İcarəyə götürən, sonradan mülkiyyət hüququnu əldə etmədən icarə üçün uçot aparır
Aşağıdakı icarə şərtləri bu bölmənin tənzimlənməsinə tabedir:
1) müqavilədə icarə müddətinin sonunda mülkiyyət hüququnun icarəyə verənə keçməsi yoxdur
2) mülkiyyət hüququnun icarəçiyə keçməsi təmin edilir, lakin əlavə razılaşma tələb olunur.
3) icarə müqaviləsi bu müqavilənin əsas parametrlərini, məsələn, satınalma qiymətini müəyyən etmirsə, bunun nəticəsində icarə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş əşyaya mülkiyyət hüququnun icarəçiyə verilməsi təmin edilmiş hesab edilə bilməz. icarənin başlanğıcında icarə müqaviləsinin şərtləri.
Əvvəlki bölmədə təsvir olunan mühasibat uçotu prosedurundan əsas fərq ondan ibarətdir ki, icarəçi balansı aktivin özünü deyil, icarə müddəti ərzində icarəyə götürdüyü aktivdən istifadə etmək hüququnu öz üzərinə götürür. Qiymətləndirmə də cari dəyərlə baş verir, lakin onun hesablanması proseduru dəyişir. Aşağıda hesablama diaqramı verilmişdir.
Şəkil 3. Effektiv faiz dərəcəsinin müəyyən edilməsi (maddə 17)
Yəni əvvəlcə effektiv faiz dərəcəsi müəyyən edilir, sonra hər bir ödənişin ödəniş şərtlərinə uyğun olaraq onların dəyərləri diskont edilməklə icarə ödənişlərinin cari dəyəri hesablanır. Kreditor borclarının uçotu mülkiyyət hüququnun sonradan ötürülməsi ilə icarə müqavilələrinin uçotuna bənzəyir.
İcarəçi təşkilat PBU-nun "İcarə uçotu" nun 17-ci bəndini tətbiq etməmək və aşağıdakı hallarda icarə ödənişlərinin cari dəyərini nominal dəyərlərində qiymətləndirmək hüququna malikdir (maddə 18):
a) icarə müqavilələri üzrə;
b) uzadılması gözlənilməyən on iki aydan çox olmayan müddətə bağlanmış digər icarə müqavilələri üzrə.
Bu halda icarə ödənişləri üzrə kreditor borcları üzrə faizlər hesablanmır.
İcarəyə verən tərəfindən əsas fayda və risklərin mülkiyyət hüququnun sonradan ötürülməsi ilə uçotu
Yeni PBU layihəsində icarəyə verən tərəfindən icarə uçotu da nəzərdən keçirilir və icarə münasibətlərinin 3 variantı müəyyən edilir:
1) mülkiyyət hüququ, əsas risklər və faydalar icarəçiyə verilir;
2) əsas risklər və faydalar icarəçiyə verilir, lakin mülkiyyət hüququnun ötürülməsi yoxdur;
3) mülkiyyət hüququnu, fayda və riskləri icarəçiyə vermədən.
Birinci halı nəzərdən keçirək. Aşağıda diaqramdır:
Şəkil 4. Mülkiyyət hüququnun verilməsi ilə icarəyə verənin uçotu, icarəçiyə əsas risk və faydalar
İcarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyərinin aşağıdakı hallardan hər hansı birində silinən aktivin balans dəyərinə bərabər olduğu güman edilir:
a) icarə müqaviləsi Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq maliyyə icarəsi (lizinq) müqaviləsidir;
b) lizinq predmeti icarəyə verən üçün hazır məhsul və ya əmtəə deyildir və icarəyə verilməmişdən on iki aydan az müddətdə alınmışdır;
c) icarə ödənişlərinin cari dəyəri etibarlı şəkildə müəyyən edilə bilməz.
PBU layihəsinə uyğun olaraq icarəyə verən tərəfindən icarə əməliyyatlarının uçotu qaydası aşağıda təqdim olunur.
İcarəyə götürülmüş əşya icarəyə verən tərəfindən lizinqdən 12 aydan az müddətdə alınıbsa:
Debet 91 Kredit 01 “Əsas vəsaitlərin silinməsi” – aktivin qalıq dəyəri ilə silinməsi
İcarəyə götürülmüş əşya lizinqdən 12 aydan çox əvvəl icarəyə verən tərəfindən alınıbsa:
Debet 91 Kredit 62 – aktivin cari dəyəri ilə silinməsi
Debet 62 Kredit 91 - effektiv faizlə gəlir
Debet 51 Kredit 62 - icarəçi tərəfindən effektiv dərəcə ilə faizlərin ödənilməsi
Kitab dəyəri ilə cari dəyər arasındakı fərq maliyyə nəticələrinin kreditinə yazılır. İcarəyə adi iş zamanı bağlanırsa, diskontlaşdırılmış dəyər gəlir kimi tanınır və balans dəyəri satışın ilkin dəyərinə aid edilir. Bu halda, icarəyə verən aşağıdakı qeydləri əks etdirir:
Debet 62 Kredit 90 subhesab 1 "Gəlir" - icarə ödənişlərinin cari dəyərinin məbləği üçün
Debet 90 subhesab 2 “Satışın dəyəri” Kredit 01 – aktivin balans dəyərinin məbləğinə
Müqavilə adi iş rejimindən kənar bağlanarsa, balans dəyəri ilə cari dəyər arasındakı fərq digər gəlir və ya xərc kimi tanınır və mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirilir:
Debet 62 Kredit 91 subhesab 1 “Digər gəlirlər” - icarə ödənişlərinin cari dəyərinin məbləğinə;
Debet 91 subhesab 2 “Digər xərclər” Kredit 01 – aktivin balans (qalıq) dəyərinin məbləğinə;
debet 91 subhesab 1 “Sair gəlirlər” Kredit 91 subhesab 9 “Sair gəlir və xərclərin qalığı” - icarə ödənişlərinin cari dəyərinin aktivin balans dəyərindən artıq olması ilə əlaqədar digər gəlirlərin məbləğinə;
Debet 91 subhesab 9 “Sair gəlir və xərclərin qalığı” Kredit 91 2 nömrəli “Sair xərclər” subhesabı - aktivin balans dəyərinin icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyərindən artıq olması ilə əlaqədar digər xərclərin məbləğinə.
İcarəyə verən, sonradan mülkiyyət hüququnu ötürmədən əsas fayda və risklərin ötürülməsi ilə icarələrin uçotu
Bu cür icarələrin uçotu əvvəlki bölmədə təsvir olunduğu kimidir. İstisna odur ki, icarəyə götürülmüş obyektin aktivdən silinməsi ilə eyni vaxtda icarəyə verən debitor borclarını və qalıq aktivi tanıyır. Qalıq aktivin dəyəri aşağıdakı kimi müəyyən edilir:
İlkin icarə dəyərinin payı ×
Beləliklə, indi debitor borcları aktivin icarəyə götürüldüyü tarixdəki cari dəyəri kimi müəyyən edilən aktivin bütün dəyəri üzrə deyil, qalıq aktivin dəyəri çıxılmaqla formalaşır. Bu zaman cari dəyər dərhal ödəniş şərtləri ilə bu oxşar aktivin yaxın tarixlərdə alqı-satqı əməliyyatları haqqında məlumat əsasında müəyyən edilir və icarə ödənişlərinin cari dəyəri qalıq dəyəri çıxılmaqla cari dəyər kimi qəbul edilir. icarəyə götürülmüş aktivin (maddə 36). Aktivin xaric edilməsi, ümumilikdə balans dəyərinə bərabər olmayan icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyəri ilə əks etdirilir, buna görə də icarə ödənişlərinin cari dəyəri ilə silinən aktivin balans dəyəri arasında yaranan fərq daxil edilir. icarəyə verənin maliyyə nəticələri. Əvvəlki bölmədə olduğu kimi, ilk növbədə müqavilənin hansı fəaliyyət çərçivəsində bağlandığını müəyyən etmək lazımdır: adi fəaliyyətin bir hissəsi kimi və ya yox. İcarəyə müəssisənin adi fəaliyyətinin bir hissəsi kimi bağlanarsa, icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyəri gəlir kimi tanınır və silinən aktivin balans dəyəri aşağıdakı kimi satış maya dəyərinə silinir:
Debet 90 subhesab 2 “Satışın dəyəri” Kredit 01 – satışın dəyərində, balans (qalıq) dəyəri məbləğində aktivin xaric edilməsində əks etdirilir;
Debet 01 Kredit 90 subhesab 1 “Gəlir” – lizinqdəki qalıq aktiv icarədəki qalıq aktivin hesablanmış dəyəri məbləğində kapitallaşdırılır;
Debet 62 Kredit 90 subhesab 1 “Gəlir” – lizinq ödənişləri üzrə debitor borcları icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyərinin məbləğində əks etdirilir (cari dəyər lizinqdəki qalıq aktivi çıxmaqla);
İcarə müqaviləsi təşkilatın normal fəaliyyətindən kənarda bağlanarsa, mühasibat uçotu aşağıdakı kimidir:
Debet 91 subhesab 2 “Digər xərclər” Kredit 01 – balans (qalıq) dəyəri məbləğində aktivin xaric edilməsi digər xərclərdə əks etdirilir;
Debet 01 Kredit 91 subhesab 1 “Digər gəlirlər” - lizinqdəki qalıq aktiv icarədəki qalıq aktivin hesablanmış dəyəri məbləğində kapitallaşdırılıb və digər xərclər azaldılıb;
Debet 62 Kredit 91 subhesab 1 “Sair gəlirlər” - digər gəlirlər icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyəri məbləğində əks etdirilir;
Debet 91 subhesab 1 “Sair gəlirlər” Kredit 91 subhesab 9 “Sair gəlir və xərclərin qalığı” - digər gəlirlər icarə ödənişlərinin cari dəyərinin aktivin cari dəyərindən artıq olması hesabına əks etdirilir;
Debet 91 subhesab 9 “Sair gəlir və xərclərin qalığı” Kredit 91 2 No-li “Sair xərclər” subhesabında - aktivin cari dəyərinin icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyərindən artıq olması səbəbindən digər xərclər əks etdirilir. Əsas risk və faydaların mülkiyyət hüququnun sonradan ötürülmədən ötürülməsi ilə icarənin başqa bir xüsusiyyəti də ondan ibarətdir ki, lizinq predmeti icarə müddətinin sonunda icarəyə verənə qaytarıldıqda lizinqdəki qalıq aktivin köçürülməsidir. xüsusiyyətlərinə uyğun gələn və bu tip aktivlərin uçotu proseduruna uyğun olaraq uçota alınan aktivin növünə. İcarədən qayıtdıqdan sonra qalıq aktivin icarəyə verənə qaytarılması zamanı balans dəyəri aktivin ilkin dəyəri kimi qəbul edilir (PBU layihəsinin 41-ci bəndi).
Əsas fayda və riskləri saxlamaqla icarəyə verən tərəfindən uçotun aparılması
Bu halda, aktiv icarəçiyə verildikdən sonra icarəyə verən icarəyə götürdüyü əşyanı silinmir, eyni mühasibat uçotunu aparmağa davam edir. Bu prosedur yalnız icarəyə götürülmüş əşyadan istifadə şərtləri dəyişdikdə dəyişir. İcarəyə verən icarəyə götürülmüş aktivi icarəçiyə təhvil verdikdən sonra o, icarə üzrə debitor borcunu və icarə öhdəliyini tanıyır. Debitor borclarının qiymətləndirilməsi proseduru aşağıdakılardır:
1) icarəçinin müqayisəli şərtlərlə borc vəsaitlərini cəlb etdiyi effektiv icarə faiz dərəcəsi müəyyən edilir;
2) icarə ödənişlərinin cari dəyəri hər bir ödənişin ödəniş şərtlərinə uyğun olaraq onların nominal dəyərlərini diskont etməklə hesablanır (p45)
Endirim formulu aşağıdakı kimidir:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, burada:
P – annuitet icarə ödənişlərinin məcmusunun cari dəyəri;
N – nəzərdən keçirilən məcmudan bir ödənişin nominal dəyəri (bir ödəniş çərçivəsində ödəniləcək və ya alınacaq pul məbləği);
r – iki annuitet ödənişi arasındakı müddət üçün faiz dərəcəsi;
t - nəzərdən keçirilən əhalidə annuitet ödənişlərinin sayı.
İcarəyə verən bu hesablama prosedurunu iki halda tətbiq etməmək hüququna malikdir:
1) icarə müqavilələri üzrə
2) digər icarə müqavilələri üzrə, əgər onlar 12 aydan az müddətə bağlanıbsa və onların uzadılması gözlənilmirsə.
Faiz və icarə gəlirlərinə gəldikdə, onlar təşkilatın hansı fəaliyyətindən - adi və ya digər - aktivin icarəyə götürülməsindən asılı olaraq icarəyə verənin gəlirinə və ya digər gəlirlərinə daxil edilir. Sonda qeyd edirik ki, icarələrin uçotu üçün mövcud qaydalar təklif olunan PBU "İcarə uçotu" layihəsində təsvir olunanlardan bir çox cəhətdən fərqlənir. Yeni PBU praktiki mühasiblər üçün əlavə izahat tələb edən çoxlu sayda yenilikləri ehtiva edir. Sənəd layihəsinin 2010-cu ildən hazırlanma mərhələsində olmasına baxmayaraq, yeni PBU-nun yaradılması zərurəti bu gün də aktualdır.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi yeni Federal Mühasibat Uçotu Standartını (FSBU) “İcarə uçotu” işləyib hazırlayıb. Standart layihəsi ictimai rəy üçün yerləşdirilib ictimai sahədə. Bu məqalədə V.V. Priobrazhenskaya, fəlsəfə doktoru (Rusiya Maliyyə Nazirliyi), oxucuları bu FSBU-nun inkişafının xüsusiyyətləri ilə tanış edir, onu kimin tətbiq etməli olduğunu, yeni terminlər və tərifləri, mühasibat uçotu obyektlərinin təsnifatını izah edir.
Federal mühasibat uçotu standartlarının hazırlanması qaydası
Mühasibat uçotu standartı mühasibat uçotu üçün minimum zəruri tələbləri və onun aparılmasının məqbul üsullarını müəyyən edən sənəddir. Federal standartlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin normativ hüquqi aktları (sərəncamları) ilə təsdiq edilir, məcburidir və təşkilatın iqtisadi fəaliyyət növündən asılı olmayaraq tətbiq edilir. Əslində, federal mühasibat standartları indi əvvəllər mühasibat uçotu qaydaları (PBU) adlanan sənədlərə istinad edir. Uzunmüddətli perspektivdə federal standartların PBU-ları tamamilə əvəz edəcəyi gözlənilir. Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş mühasibat uçotunun aparılması və maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün PBU və digər qaydalar müvafiq normaları ehtiva edən federal standartların qüvvəyə minməsinə qədər qüvvədə qalır. Üstəlik, 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanuna dəyişikliklərin qəbulu ilə əlaqədar (18 iyul 2017-ci il tarixli 160-FZ Federal Qanunu ilə daxil edilmişdir), bu PBU-ların statusu dəyişdirilib. Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 10/01/1998-ci ildən 01/01/2013-cü il tarixədək təsdiq edilmiş müddəalar federal mühasibat uçotu standartları kimi tanınır. Beləliklə, 19 iyul 2017-ci il tarixindən (bu dəyişikliklərin qüvvəyə mindiyi tarixdən) mühasibat uçotunun müddəaları federal mühasibat standartları hesab olunur.
Yerli mühasibat uçotu metodologiyasının inkişafının yeni mərhələsi çərçivəsində mühasibat uçotunun dövlət-dövlət tənzimlənməsi qüvvədədir. Bu o deməkdir ki, əvvəllər dövlətə məxsus olan mühasibat uçotunun tənzimlənməsi funksiyalarının bir hissəsi indi qeyri-dövlət tənzimləyici qurumlar şəklində ictimaiyyətə verilir. Bu sistemdə mühüm rol aşağıdakı mərhələləri özündə cəmləşdirən mühasibat uçotu standartlarının buraxılmasına verilir.
Mərhələ 1- federal mühasibat uçotu standartlarının hazırlanması Proqramının (bundan sonra Proqram) təsdiqi və ya yenidən baxılması. Proqram federal standartların mühasibat (maliyyə) hesabatı, MHBS istifadəçilərinin ehtiyaclarına, mühasibat uçotu elminin və təcrübəsinin inkişaf səviyyəsinə uyğunluğunu təmin etmək məqsədi ilə qəbul edilmişdir. Proqram inkişaf etdirilməli, dəyişdirilməli və ya etibarsız sayılacaq federal standartların siyahısıdır. Hal-hazırda tərtibatçılar 2017-2019-cu illər üçün Federal Mühasibat Uçotu Standartlarının İnkişafı Proqramını rəhbər tuturlar. .
Mərhələ 2- Proqrama uyğun olaraq standart layihəsinin hazırlanması. Mühasibat uçotu qanunvericiliyi federal standartların layihələrinin qeyri-hökumət orqanları tərəfindən hazırlanmasını nəzərdə tutur. Bununla birlikdə, mühasibat uçotunun qeyri-dövlət tənzimlənməsinin heç bir subyekti federal standart hazırlamağı öhdəsinə götürmürsə, müvafiq standart Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən hazırlanır. Beləliklə, FSBU-nun "İcarə uçotu" layihəsinin tərtibçisi Rusiya Maliyyə Nazirliyidir.
Mərhələ 3- standart layihəsinin ictimai müzakirəsi və ictimai müzakirənin nəticələrinə əsasən onun yekun variantının qəbul edilməsi. Bu mərhələdə tərtibatçı ictimai rəy üçün standart layihəsini öz internet saytında ictimaiyyətə təqdim etməlidir. İstənilən maraqlı tərəf standart layihəsinə dair şərhlərini tərtibatçıya yazılı şəkildə göndərə bilər. Standartın ictimai müzakirəsi üçün minimum müddət üç təqvim ayı təşkil edir.
Mərhələ 4- standart layihəsinin ekspertizası. FSBU layihəsinin ictimai müzakirəsi başa çatdıqdan sonra tərtibatçı, lazım gələrsə, alınan şərhləri nəzərə alaraq layihənin mətnini yekunlaşdırır. Son variant baxılmaq üçün Rusiya Maliyyə Nazirliyinin nəzdində yaradılmış və mühasibat uçotunun dövlət və qeyri-dövlət tənzimlənməsi subyektlərinin nümayəndələrindən ibarət Mühasibat Uçotu Standartları Şurasına göndərilir. Bu mərhələdə Şura müsbət və ya mənfi qərar qəbul edə bilər. Bundan əlavə, standart layihəsi, Şuranın fikrincə, təsdiq üçün qəbul edilə bilərsə, lakin layihənin mətninə texniki və ya redaksiya xarakterli iradlar olarsa, Şura müvafiq düzəlişlər edir. Belə dəyişikliklərin siyahısı rəylə birlikdə Rusiya Maliyyə Nazirliyinə göndərilir.
Mərhələ 5- müvafiq normativ hüquqi aktın təsdiq edilməsi. Ekspertizanın nəticələrinə əsasən, Şura FSBU layihəsinin qəbul edilməsinin məqsədəuyğun olduğu qənaətinə gələrsə və bu layihə Rusiya qanunvericiliyinə uyğundursa, o zaman Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edilir.
Hazırda FSBU-nun "İcarə uçotu" layihəsi standartların verilməsinin üçüncü mərhələsindədir. Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən hazırlanmış FSBU-nun "İcarə uçotu" layihəsi ictimai müzakirə üçün rəsmi internet saytında yerləşdirilib. Veb-saytda həmçinin şərh göndərmə forması var, onun vasitəsilə istənilən maraqlı tərəf öz təklif və şərhlərini tərtibatçıya göndərə bilər. FSBU "İcarə uçotu" nun ictimai müzakirəsi üçün gözlənilən tamamlanma tarixi 10.10.2017-ci ildir.
FSBU "İcarə uçotu" nun inkişafının xüsusiyyətləri
"Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanuna əsasən, federal standartların hazırlanması üçün əsas Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartlarıdır (BMHS). Bununla əlaqədar olaraq, FSBU “İcarə uçotu” icarələr üçün yeni MHBS - MHBS (BMHS)16 “Rease” əsasında hazırlanmışdır.
İcarə standartının əvvəlki nəşri ilə müqayisədə (BMS 17 İcarələr), yeni standart icarəçinin maliyyə hesabatlarında icarələrin açıqlanması qaydasında əhəmiyyətli dəyişikliyi nəzərdə tutur. Xüsusilə, MHBS icarə müqavilələrinin icarəçi tərəfindən əməliyyat və maliyyəyə bölünməsini istisna edir. Bütün icarələrin icarəçinin balansında əvvəllər maliyyə lizinqlərinə tətbiq edilənə bənzər şəkildə əks etdirilməsi nəzərdə tutulur. İcarəyə götürənlər tərəfindən uçota alınan aktivlərin sayının artması həm də öhdəliklərin həcminin artmasına səbəb olacaq ki, bu da öz növbəsində bir sıra maliyyə göstəricilərində dəyişikliklərə səbəb olacaq.
İcarəyə verənlərə gəldikdə, onlar üçün hesabat proseduru nəzərəçarpacaq dərəcədə dəyişmir. BMHS 16 İcarəyə uyğun olaraq icarəyə verənlərdən əməliyyat və maliyyə icarələrinə bölünmüş icarələri təsnif etmək tələb olunacaq. Bununla belə, MHBS 16 “İcarələr” icarə konsepsiyasını əhəmiyyətli dərəcədə yenidən nəzərdən keçirmişdir və buna görə də əvvəllər həm icarəçi, həm də icarəyə verən tərəfindən icarə kimi təsnif edilmiş və əks etdirilmiş bəzi əməliyyatlar yeni MHBS-a uyğun olaraq icarə hesab edilməyəcəkdir. Bundan əlavə, icarə ilə yanaşı, əhəmiyyətli xidmət komponentlərini ehtiva edən müqavilələrə də xüsusi diqqət yetirilir. Standart bu cür razılaşmalardan yaranan pul vəsaitlərinin hərəkətinin ayrılmasını və icarə əməliyyatlarının xidmət əməliyyatlarından ayrıca uçota alınmasını tələb edir.
Beynəlxalq standartları tərtib edənlərin fikrincə, BMHS-ə uyğun olaraq lizinqlərin əks etdirilməsi prosedurunda sadalanan dəyişikliklər aktiv və öhdəliklərin daha etibarlı əks olunmasına, habelə lizinq fəaliyyəti haqqında məlumatların təqdim edilməsi zamanı şəffaflığın artırılmasına səbəb olmalıdır.
FSBU “İcarə uçotu”nun tətbiq sahəsi
Standart müvəqqəti sahiblik və (və ya) müvəqqəti istifadə üçün maddi sərvətləri (əmlakları) qəbul edən və ya verən bütün təşkilatlar (dövlət sektoru təşkilatları istisna olmaqla) tərəfindən tətbiq edilməlidir. Söhbət, xüsusən də, müəyyən əmlak növləri (icarə, nəqliyyat vasitələrinin icarəsi, bina və tikililərin icarəsi, maliyyə icarəsi (lizinq)) üzrə icarə müqavilələri və icarə müqavilələrinin tərəflərindən gedir. Standart həmçinin subicarə müqavilələrinin müxtəlif növlərinə də şamil edilir. Eyni zamanda, Standart icarəyə verənin və ya icarəçinin balansında olan əmlakın uçotunu nəzərdə tutan maliyyə icarəsi (lizinq) müqavilələrinin şərtlərindən asılı olmayaraq tətbiq edilməlidir.
Bundan əlavə, Standart güzəştli şərtlərlə bağlanmış əvəzsiz istifadə müqavilələrinə və icarə müqavilələrinə, habelə geri lizinq əməliyyatlarını əks etdirən zaman tətbiq edilir.
Standart təmin edildikdə tətbiq edilmir:
1) təbii ehtiyatların mənimsənilməsi məqsədi ilə yer təki sahələri;
2) bioloji sərvətlərə aid maddi sərvətlərə mühasibat uçotu məqsədləri üçün müvəqqəti sahiblik və (və ya) istifadə üçün;
3) intellektual fəaliyyətin müvafiq nəticələrinin və ya fərdiləşdirmə vasitələrinin ifadə olunduğu maddi mediadan müvəqqəti istifadə üçün;
4) konsessiya müqaviləsinin obyektinə mülkiyyət və istifadə hüquqları.
FSBU "İcarə uçotu" terminləri və tərifləri
Standart daxili mühasibat uçotunun tənzimləmə sistemi üçün qeyri-adi olan terminlər və təriflər bölməsini ehtiva edir.
Konseptual aparat müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olaraq Standarta daxil edilmişdir. Standart müəyyən edir ki, mühasibat uçotu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibinə dair digər normativ hüquqi aktlarda müəyyən edilmiş terminlər bu normativ hüquqi aktlarda istifadə olunduğu kimi Standartda eyni mənada istifadə olunur.
Bundan əlavə, Standart aşağıdakı terminlərin mənalarını müəyyən edir:
- icarədən istifadə hüququnun faktiki dəyəri;
- icarə müddəti;
- icarəyə götürülmüş əşyanın yararlılıq müddəti (SPI);
- icarəyə götürülmüş əşyanın təsərrüfat müddəti;
- ədalətli dəyər;
- həvəsləndirici ödənişlər;
- icarəyə götürülmüş əşyanın cari bərpa dəyəri;
- icarəyə götürülmüş əşyanın ləğvetmə dəyəri.
Sadalanan şərtlər aşağıda, müvafiq məsələlər təqdim edilərkən daha ətraflı müzakirə olunacaq.
bayquşlar
İcarə uçotu obyektlərinin təsnifatı
Standartın tətbiqində əsas məqamlardan biri icarə uçotu maddələrinin bağlanmış müqavilələrin icrası zamanı yaranıb-yaramamasının müəyyən edilməsidir. üçün icarə uçotu obyektlərinin tanınması aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirilməlidir:
1) icarəyə verən icarəçiyə lizinq predmetini müəyyən müddətə verir;
2) icarə predmeti müəyyən edilə bilər. Bu zaman lizinq predmeti icarə müqaviləsində müəyyən edildiyi halda eyniləşdirilir və icarəyə verənin icarə müddəti ərzində onun üçün iqtisadi cəhətdən sərfəli olan istənilən vaxt lizinq predmetini dəyişdirmək imkanı olmadıqda;
3) icarəçinin icarə müddəti ərzində lizinq obyektinin istifadəsindən əsas etibarilə bütün iqtisadi səmərə və səmərə almaq hüququ vardır;
4) icarəçinin icarə müddətində lizinq predmetindən istifadə üsulunu müəyyən etmək hüququ vardır. Aşağıdakı şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirildikdə belə bir hüququn kirayəçiyə məxsus olduğu hesab edilir:
a) icarəçi icarəyə götürülmüş əşyadan istifadə qaydasını, yəni icarəyə götürülmüş əşyanın necə və hansı məqsədlə istifadə olunduğunu müəyyən etmək hüququna malikdir; və ya
b) icarəyə götürülmüş əşyadan istifadə qaydası müqavilədə əvvəlcədən müəyyən edilmişdir, lakin icarəyə verənin icarə müddəti ərzində belə istifadə qaydasını əlavə olaraq dəyişdirmək hüququ yoxdur. Bu halda icarəçinin lizinq predmetinin istehsal və ya istifadə parametrlərini müəyyən etmək, məsələn, məhsulun növünü, istehsal müddətini, məhsulun buraxılması haqqında qərarı dəyişdirmək hüququ vardır; və ya
c) icarəçinin icarəyə götürdüyü əşyadan istifadə qaydası əvvəlcədən müəyyən edilmişdir, lakin icarəyə verən tərəfindən qoyulmuş məhdudiyyətlərə görə deyil, icarəyə götürülmüş əşyanın icarəçinin istifadəsi üçün unikallığına görə. Məsələn, icarəyə götürülmüş əşyanın icarəçi tərəfindən istifadə qaydası üçün xüsusi olaraq müəyyən edilmiş bir vəziyyətə gətirildiyi, dizayn edildiyi və ya gətirildiyi halda.
Əgər sadalanan şərtlər yerinə yetirilirsə, o zaman obyektlər kirayə kimi təsnif edilir.
Belə şərtlər yerinə yetirilmədikdə, mühasibat uçotunda müvafiq əməliyyatlar xidmətlərin göstərilməsi kimi əks etdirilir.
Əvvəlcə təsnifat aparılır icarəyə başlama tarixi, bu iki tarixdən əvvəldir:
- icarə müqaviləsinin bağlanma tarixi;
- tərəflərin icarənin əsas şərtləri ilə bağlı öhdəlikləri qəbul etdikləri tarix.
İcarə uçotu obyektlərinin yenidən təsnifləşdirilməsi yalnız müvafiq icarə müqaviləsi dəyişdirildikdə həyata keçirilir.
İcarəyə götürülmüş əşyanın icarəçinin istifadəsinə verildiyi tarix kimi müəyyən edilir icarəyə başlama tarixi. Bu tarixdən hesablanır icarə müddəti. İcarə müddəti icarəyə götürənin icarəyə götürülmüş əşyaya və ya icarəyə götürülmüş əşyanın istifadəsi nəticəsində əldə edilməsi gözlənilən istehsal vahidlərinin və ya oxşar vahidlərin sayına nəzarət etmək hüququna malik olduğu ləğv olunmayan dövrdür. Göstərilən dövr amillərin birləşməsinə əsasən müəyyən edilir, xüsusən:
- icarə müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş qaydalar və şərtlər (icarə ödənişlərini nəzərdə tutmayan dövrlər də daxil olmaqla);
- belə dəyişikliklərlə bağlı xərclər əhəmiyyətli olmadıqda, icarə müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş şərtləri uzatmaq və ya qısaltmaq imkanları və niyyətləri.
İcarə müddəti icarə müqaviləsində dəyişiklik edildikdə icarəyə verən tərəfindən, icarəçinin nəzarətində olan və dəyişikliyə təsir edən əhəmiyyətli hadisə baş verdikdə isə icarənin başlama tarixindən sonra icarəçi tərəfindən yenidən nəzərdən keçirilir. icarə müddəti müəyyən edilərkən nəzərə alınan məlumatlar.
İcarə ödənişlərinin konsepsiyasına və strukturuna xüsusi diqqət yetirilməlidir.
İcarə ödənişləri icarəçinin icarəyə götürülmüş əşyadan istifadə hüququnu şərtləndirən və əsaslı xərclər daxil olmayan ödənişlərdir. Standartın məqsədləri üçün icarə ödənişlərinə, xüsusən:
1) sabit məbləğdə müəyyən edilmiş və vaxtaşırı və ya bir dəfə həyata keçirilən ödənişlər. Bu vəziyyətdə, istisna etmək lazımdır həvəsləndirici ödənişlər icarə müqaviləsinin icrası ilə əlaqədar icarəyə verən tərəfindən icarəçinin xeyrinə ödənilən ödənişlər və ya icarəçinin xərclərinin icarəyə verən tərəfindən ödənilməsi deməkdir;
2) lizinq obyektindən istifadə nəticəsində əldə edilən gəlirdən və ya məhsuldan, istehlak qiymətləri indeksindən və ya digər göstəricilərdən asılı olan və icarənin başlama tarixinə müəyyən edilən dəyişkən ödənişlər;
3) icarənin başlama tarixində müəyyən edilmiş digər kompensasiyanın ədalətli dəyəri. Bu halda, ədalətli dəyər MHBS ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir, xüsusən də MHBS 13 “Ədalətli dəyərin ölçülməsi”;
4) icarə müddəti müəyyən edilərkən belə dəyişikliyin mümkünlüyü və niyyəti nəzərə alındıqda, icarə müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş icarə müddətinin uzadılması və ya azaldılması ilə bağlı ödənişlər;
5) kirayəçinin belə bir hüquqdan istifadə etmək niyyətində olduğu halda, icarəyə götürülmüş əşyanı kirayəçinin almaq hüququ ilə bağlı ödənişlər;
6) icarəyə götürən və ya icarəyə verənə aidiyyəti olmayan digər tərəfin zəmanət verdiyi lizinq predmetinin ləğvetmə dəyəri. İcarəyə götürülmüş aktivin xilas dəyəri icarəyə verənin icarə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş aktivin xaric edilməsindən (xüsusilə satışından) almağı gözlədiyi təxmini xaricolma xərcləri çıxılmaqla hesablanmış məbləğdir.
Məqalədə "İcarə uçotu" federal mühasibat uçotu standartının inkişafının əsas aspektləri, habelə göstərilən FSB layihəsinin ümumi məsələləri təsvir edilmişdir.
Bu məsələlərə əlavə olaraq, FSBU layihəsində icarəçi və icarəyə verən tərəfindən icarələrin uçotu qaydası, subicarə, geri icarə, güzəştli şərtlərlə icarə (pulsuz istifadə və ya bazar dəyərindən xeyli aşağı qiymətə icarə) üçün uçotun xüsusiyyətləri də var. ). Bundan əlavə, layihədə icarə haqqında məlumatların icarəçinin və icarəyə verənin mühasibat (maliyyə) hesabatlarında açıqlanmasına xüsusi diqqət yetirilir.
Sadalanan məsələlərə növbəti məqalələrdə baxılması gözlənilir.
Nəzərə alın ki, FSBU-nun ictimai müzakirəyə təqdim etdiyi “İcarə uçotu” layihəsi metodoloji uçot sənədlərinin yeni formatını təmsil edir. Bununla belə, sənədin öyrənilməsi və müvafiq uçot prosesinin qurulması üçün böyük vaxt ayrılır: Proqrama əsasən, sözügedən layihə 2020-ci ildə qüvvəyə minməlidir.
Ədəbiyyat:
1. 6 dekabr 2011-ci il tarixli, 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Mühasibat uçotunun metodologiyası, nəzəriyyəsi və təcrübəsi: fəaliyyətin elmi təşkilinə neoklassik yanaşma // Audit hesabatları, № 5-6, 2017.
3. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06/07/2017-ci il tarixli, 2017 No 85n “2017-2019-cu illər üçün federal mühasibat uçotu standartlarının inkişafı proqramının təsdiq edilməsi haqqında” əmri. və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 23 may 2016-cı il tarixli 70n nömrəli əmrinin etibarsız sayılması haqqında.„
2016-2018-ci illər üçün federal mühasibat standartlarının inkişafı proqramının təsdiq edilməsi haqqında."
"(07/10/2017 tarixindən etibarlıdır).
4. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 dekabr 2012-ci il tarixli, 145n nömrəli “Mühasibat Uçotu Standartları Şurası haqqında” əmri.
5. Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartı (BMHS) 16 “Rease” Rusiya Federasiyasının ərazisində Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 iyun 2016-cı il tarixli 111n nömrəli əmri ilə qüvvəyə minmişdir.
6. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 may 2016-cı il tarixli 62n nömrəli "Mühasibat uçotu standartlarının layihələrinin hazırlanmasına dair Tələblərin təsdiq edilməsi haqqında" əmri (12 iyul 2016-cı il tarixindən qüvvədədir).
7. MHBS 13 “Ədalətli dəyərin ölçülməsi” Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2015-ci il tarixli 217n nömrəli əmri ilə Rusiya Federasiyasının ərazisində MHBS sənədlərində qüvvəyə minmiş dəyişikliklər nəzərə alınmaqla qüvvəyə minmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 iyun 2016-cı il tarixli 98n nömrəli əmrləri ilə Rusiya Federasiyasının ərazisi; 11 iyul 2016-cı il tarixli, 111n nömrəli.
Görüş zamanı lizinq əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı problemlər və məsələlər müzakirə olunub. Yeni PBU "Kirayə Mühasibatlığı" layihəsinin xüsusiyyətlərinə xüsusi diqqət yetirildi.
Lizinq üzrə mühasibat və vergi uçotu qismən birləşəcək, bu da vergi güzəştləri gətirə bilər
Almin Rabinoviç, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin öz saytında yeni PBU "Kirayə Mühasibatlığı" layihəsini dərc etməsi ilə başladı. Onun 2013-cü ilin birinci rübündə qəbul ediləcəyi ehtimalı azdır. Bu müddəa 06.12.11 tarixli 402-ZF "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun tələb etdiyi kimi, MHBS prinsiplərinə əsaslandığından. Həmçinin Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartı (BMS) 17 “İcarələr” üçün düzəliş layihəsi hazırlanmışdır. Buna görə də, çox güman ki, məmurlar yeni PBU-nu yalnız bu standarta dəyişikliklər edildikdən sonra təsdiq edəcəklər.
Aparıcı yeni müddəanın əmlak vergisinin ödənilməsi baxımından icarədarlar üçün sərfəli olduğuna diqqət çəkib. “PBU “Kirayə uçotu” büdcənin xeyrinə deyil, vergitutma bazasının formalaşdırılması prosedurunu dəyişdirir”, - deyə mühazirəçi qeyd edib. Axı büdcəyə ödənilməli olan əmlak vergisinin məbləği məhz mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir. Nəzərinizə çatdıraq ki, əgər əmlak icarədarın balansında nəzərə alınırsa, onun ilkin dəyəri ƏDV istisna olmaqla, müqavilə üzrə icarəyə verənə olan borcun ümumi məbləği əsasında formalaşır (İcarəyə götürən tərəfindən təsdiq edilmiş Təlimatın 8-ci bəndi). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 fevral 1997-ci il tarixli 15 nömrəli əmri). Yəni, bura icarəyə verən üçün obyektin dəyəri, onun gəliri və əsas vəsaitin əldə edilməsi ilə bağlı digər faktiki xərclər daxildir.
Halbuki yeni PBU layihəsinin 13-cü bəndində deyilir ki, müqavilə mülkiyyət hüququnun icarəçiyə keçməsini nəzərdə tutursa, ondan ilkin dəyər onun obyekti mülkiyyətə alaraq ödəyəcəyi məbləğə bərabər tutulur. dərhal ödəniş şərtləri ilə. Yəni, göstərilən dəyər, icarəyə verən tərəfindən dərhal ödəmə şərtləri ilə təchizatçıdan əmlakın alınması qiymətinə bərabər tutulur. Oxşar qaydalar vergi uçotunda da var (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndi). Və təchizatçıdan alış qiyməti həmişə lizinq ödənişlərinin məbləğindən azdır və əmlak vergisi üçün vergi bazası müvafiq olaraq azalacaq. “Praktikada lizinq və icarə ilə bağlı əməliyyatlar əsas vəsaitlərin uçotu ilə bağlı əməliyyatlar qədər olmadığından, məmurlar, ehtimal ki, kiçik büdcə itkilərini qəbul etməyə hazır olacaqlar”, - deyə mühazirəçi qeyd edib.
Almin Rabinoviç dinləyicilərin diqqətini cəlb edib: “Yeni vəziyyətlə hazırkı vəziyyət arasındakı mühüm fərqlərdən biri maliyyə icarəsinin (lizinq) ayrıca icarə növü kimi fərqlənməməsidir”. Əgər icarə müqaviləsinin sonunda mülkiyyət hüququ icarəçiyə keçirsə, bu, əməliyyatın hər iki tərəfi üçün təxirə salınmış ödənişlə alqı-satqı kimi əks olunur.
Eyni zamanda, "İcarə uçotu" PBU-nun qəbulu ilə müqavilə tərəfləri icarəyə götürülmüş aktivin kimin balansında uçota alınacağına qərar verə bilməyəcəklər. Layihənin 21, 24, 25-ci bəndlərinin hərfi şərhinə əsasən belə çıxır ki, icarə müddətinin sonunda mülkiyyət hüququ icarəçiyə keçirsə, əmlak faktiki istifadəyə verildiyi andan nəzərə alınır. onun balansında. Ona görə də o, əmlak vergisinin ödəyicisidir. Mülkiyyət hüququ verilmədən icarəyə verildiyi təqdirdə, vergi çox güman ki, icarəyə verən tərəfindən ödəniləcəkdir. Qeyd edək ki, əmlakın kimin balansında nəzərə alınacağı şərt çox vacibdir. Axı, bunun üzərində bir çox vergi qənaət üsulları qurulur. Xüsusilə, hazırda obyekti öz balansında nəzərə alan tərəf amortizasiyanı sürətləndirici əmsalı ilə hesablayacaq (Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 10-cu bəndi, 259.3-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyası).
Lakin yeni PBU-nun qüvvəyə minməsi üçün "Maliyyə icarəsi (lizinq) haqqında" 29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanunun 31-ci maddəsini ləğv etmək lazımdır. “Mühasibat uçotu haqqında” 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Qanunun qəbulu ilə əlaqədar Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında” müvafiq qanun layihəsi artıq Maliyyə Nazirliyi tərəfindən hazırlanmışdır. Amma o, hələ baxılmaq üçün Dövlət Dumasına təqdim edilməyib.
Görüş zamanı dinləyicilərin sualları olub:
— Mənə deyin, lizinq müqaviləsi üzrə gəlir və xərclər necə əks olunacaq?
— İcarəyə götürülmüş əmlakın satışından əldə edilən gəlir kimi əks etdirilən dərhal ödənişin qiyməti ilə icarə ödənişlərinin məbləği arasındakı fərqi icarəyə verən lizinq müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə faiz gəliri kimi mühasibat uçotunda əks etdirəcəkdir. Nəticə etibarı ilə, icarəçinin eyni məbləğdə faiz xərcləri olacaq.
- Bu, vergi uçotuna necə təsir edəcək? Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin müddəaları belə faizlərə şamil ediləcəkmi?
— Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bugünkü standartlarına görə, bu, faiz deyil. Ancaq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə dəyişikliklərin edilməsi imkanını istisna edə bilmərik. Axı, indi də yoxlamalar zamanı vergi orqanları lizinq müqavilələrini ödənişi təxirə salınmış alqı-satqı müqavilələri kimi yenidən təsnifləşdirməyə çalışırlar. Buna baxmayaraq, heç kim 29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanunda mülki (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 665-ci maddəsi) və vergi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 10-cu yarımbəndinin 1-ci bəndi) kimi lizinq anlayışını dəyişdirmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) qanunvericiliyi.
— Yeni PBU qüvvəyə minməzdən əvvəl bağlanmış lizinq müqavilələri üzrə əməliyyatları necə əks etdirmək lazımdır?
— Düşünürəm ki, keçid müddəaları tətbiq olunacaq. Bundan əlavə, retrospektiv qaydalar mövcuddur, yəni əvvəlki hesabat dövrlərinin 31 dekabr tarixinə balans hesabatında məlumatlar yeni qaydalara uyğun olaraq yenidən hesablanmalıdır. Amma bu, əvvəlki dövrlərdə ödənilmiş əmlak vergisinin məbləğinə təsir etməyəcək. Çünki bu vergi üzrə vergi bazası əvvəlki illərin balans məlumatlarına əsasən müəyyən edilmir.
İcarəyə götürülmüş aktivi hissələrə bölsəniz, amortizasiya daha tez xərc kimi silinə bilər.
Mühazirəçi, icarəçi mürəkkəb əsas vəsaitləri əldə edərsə, mühasibat uçotunun vahidi nədir haqqında çox vacib bir sual qaldırdı. Mühasibat uçotunda struktur olaraq ifadə edilmiş bir obyekt kimi bir anlayış var (PBU 6/01-in 6-cı bəndi). Üstəlik, hər bir element öz funksiyalarını müstəqil olaraq deyil, yalnız kompleksin bir hissəsi kimi yerinə yetirə bilər. Bir obyektdə istifadə şərtləri əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənən bir neçə hissə varsa, hər bir belə hissə müstəqil obyekt kimi nəzərə alınır. Onlar, məsələn, təyyarə mühərriki və təyyarənin özü və ya avtomobil və qoşqu ola bilər.
Əvvəllər məmurlar belə bir əmlakın vergi uçotunda ayrıca inventar maddələr kimi nəzərə alınmasının qanuni olduğu qənaətində idilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 fevral 2008-ci il tarixli 03-03-06/1/121 nömrəli məktubu) . Beləliklə, təyyarə mühərrikləri müstəqil amortizasiya olunan aktivlər kimi uçota alınır. Nəticədə, onlar üzrə amortizasiya daha tez xərc kimi silinəcəkdir. Axı, təyyarə gövdəsinin istismar müddəti 15-20 il, mühərrikin istismar müddəti isə cəmi beş ildir. Ona görə də bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi uçotu üst-üstə düşür. "Əgər kodda bir şey aydın deyilsə, bu şərtlərin izah edildiyi başqa bir sahəyə getməlisiniz (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu sahəni PBU 6/01 adlandıraraq belə düşünüb”, - deyə aparıcı qeyd edib.
İndi Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, belə əmlak vahid obyekt kimi nəzərə alınmalıdır (10 mart 2011-ci il tarixli 03-03-10/18 nömrəli məktub). Bundan əlavə, obyektin bir hissəsinin silinməsi obyektin dəyərinin azalması ilə qismən ləğv kimi əks etdirilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Qeyri-bərabər lizinq ödənişləri ilə hansı vergi riskləri yaranır?
Lizinq müqaviləsində qeyri-bərabər lizinq ödənişləri nəzərdə tutula bilər. Çox vaxt bu şəkildə icarəçilər gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınan xərcləri bilərəkdən şişirdirlər. Təcrübədə qeyri-bərabər icarə ödənişləri əmlak mövsümi istifadə edildikdə mümkündür.
"İcarəçi hər ay lizinq ödənişini amortizasiya çıxılmaqla xərc kimi qoyur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndi). Bununla belə, müəyyən dövrlərdə ödənişlər qeyri-bərabər olarsa, belə ödəniş amortizasiyadan az ola bilər. Nəticədə, həm amortizasiya məbləğini, həm də xərclərdə icarə ödənişini nəzərə alaraq, icarəçi müqavilənin qüvvədə olduğu bütün müddət ərzində ümumilikdə amortizasiya məbləğindən artıq xərcləri nəzərə alacaq”, - deyə mühazirəçi bildirib. Buradakı məqam ondan ibarətdir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi icarə ödənişindən amortizasiyanın çıxılması nəticəsində mənfi dəyərləri nəzərdə tutmur.
Məsələn, aylıq amortizasiya məbləği 100 vahid, icarə ödənişi isə 150 vahiddir. Bərabər ödənişlərlə, icarəçi hər ay 100 vahidi xərclərə daxil edəcək. amortizasiya və hər biri 50 vahid. lizinq ödənişləri. Cəmi 150 ədəd. Bununla belə, məsələn, müqavilə müddətinin birinci yarısında ödəniş 250 vahid, ikincisində isə 50 vahid olduqda, vergi xərcləri düzgün uçota alınmadıqda 100 vahid təşkil edəcəkdir. amortizasiya və müvafiq olaraq 150 və 50 vahid. lizinq ödənişləri. Ayda cəmi 200 ədəd. ((250 150) : 2), bu da 50 vahiddir. bərabər ödənişlərlə daha çox.
2012-ci ilə qədər qeyri-bərabər ödənişlərə ilkin olaraq avans ödənişi daxil olduğuna işarə edən fiskal məmurlar, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin meyarlarına uyğun olaraq mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə haqlı hesab edildiklərinə inanırdılar (Federalın məktubu). Rusiyanın 17 avqust 2009-cu il tarixli Vergi Xidməti No 3-2- 13/179@). İndi, yalnız bir-birindən asılı olan tərəflərlə aparılan əməliyyatların qiymətləri nəzarət altına alındıqda, bu cür iddiaları irəli sürmək üçün vergi orqanları əsassız vergi güzəştinin alındığını sübut etməli olacaqlar (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 oktyabr 2012-ci il tarixli № 113-cü məktubu). 03-01-18/8/149), bu daha çətindir.