Deseti arbitražni prizivni sud. Povrat preplaćenih poreza, pristojbi, premija osiguranja, penala, kazni Članak za prijeboj preplaćenih poreza

1. Iznos više plaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika na ovaj ili drugim porezima, povratu zaostalih obveza po drugim porezima, zaostacima po kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili povratu poreznom obvezniku na način propisan ovim člankom.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza vrši se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na relevantne poreze i naknade.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe prebijanju s odgovarajućim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je ovaj iznos upisan, s nadolazećim uplatama platitelja ove premije, dugovima za relevantne kazne i novčane kazne za poreznog prekršaja, odnosno vratiti uplatitelju premije osiguranja na način propisan ovim člankom.

2. Prijeboj ili povrat iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo vrši bez zaračunavanja kamata na taj iznos, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

3. Porezno tijelo je dužno obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza i iznosu preplaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

U slučaju da se otkriju činjenice koje upućuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u narednim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog zahtjeva (zahtjeva podnesenog u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesenog putem osobni račun poreznog obveznika) poreznog obveznika rješenjem poreznog tijela .

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

Rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika odnosno od dana potpisivanja akta između poreznog tijela i tog poreznog obveznika. zajedničkog poravnanja poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

5. Preboj iznosa preplaćenog poreza s plaćanjem zaostalih dugova drugih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili nadoknađuju u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom, neovisno će izvršiti porezna tijela ne više od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.porez.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

U slučaju iz ovoga stavka rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donijet će u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana kada su porezno tijelo i porezni obveznik potpisuje akt o zajedničkom obračunu poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

Odredba iz ovog stavka ne sprječava poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) o prijeboju iznosa preplaćeni porez protiv zaostataka (dugova) kazne, novčane kazne). U tom slučaju, odluku poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza s dugovanjima i zaostacima po kaznama i globama donosi u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanje od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana primitka. od strane poreznog tijela takve prijave.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

Povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostatke u plaćanju drugih poreza odgovarajuće vrste ili dugovanja po odgovarajućim kaznama, kao i novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonom, vrši se tek nakon iznos više plaćenog poreza prebija se s dugovanjima .

6.1. Povrat iznosa preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako su, prema informacijama teritorijalnog tijela upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, predočeni podaci o iznosu preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje. od strane platitelja premija osiguranja kao dio informacija individualnog (personaliziranog) računovodstva i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnoj (personaliziranoj) registraciji u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja .

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

7. Zahtjev za kredit ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

Zahtjev za odobrenje ili povrat iznosa više plaćenog poreza podnosi se poreznom tijelu po mjestu registracije poreznog obveznika.

8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovaj porezni obveznik akta zajedničkog poravnanja poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

Stavak prvi ovog stavka, uputu za povrat iznosa više plaćenog poreza, donesenu na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, porezno tijelo upućuje teritorijalnom tijelu Savezne riznice. za povrat poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo dužno je obavijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima osobno protiv prijema ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom članu te skupine na način propisan ovim člankom.

U slučaju raskida sporazuma o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit organizacija za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (nepriznati) s dospjelim neplaćenim obvezama raspoloživi za ovu skupinu podliježu prijeboju (povratu) od strane organizacije koja je bila odgovorni sudionik objedinjene skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju.

Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak objedinjene skupine poreznih obveznika neće se izvršiti ako ima zaostale obveze po drugim porezima odgovarajuće vrste ili dugovanja po pripadajućim kaznama, kao i kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonikom.

10. Ako se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom 6. ovog članka, porezno tijelo će obračunati kamate na iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, a koje se plaćaju poreznog obveznika, za svaki kalendarski dan prekoračenja roka prijave.

Kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi ​​na dane kršenja roka otplate.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice koje je izvršilo povrat iznosa više plaćenog poreza obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. Ako kamate iz stavka 10. ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo će odlučiti o povratu preostalog iznosa kamata obračunatog na temelju datuma stvarnog povrata preplaćenih iznosa. poreza poreznom obvezniku u roku od tri dana od dana primitka obavijesti teritorijalnog tijela Federalne riznice o datumu povrata i iznosu novca koji se vraća poreznom obvezniku.

Uputu za povrat preostalog iznosa kamata, donesenu na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa, porezno će tijelo prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ove točke uputiti teritorijalno tijelo Savezne riznice za povrat.

Nedavne inovacije koje su promijenile čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije povezani su s uključivanjem novog poglavlja u tekst kodeksa od 2017., u kojem se opisuju pravila za rad s premijama osiguranja, koje su prethodno bile predmet zakona „O premijama osiguranja…” od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ. Uključivanje u Porezni zakonik Ruske Federacije izjednačilo je premije osiguranja s plaćanjem poreza i prisililo ih da se pridržavaju svih ostalih zahtjeva kodeksa. S tim u vezi, unesene su dopune općih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije, koje se odražavaju u 1. dijelu, ukazujući na njihovu obveznu primjenu u odnosu na premije osiguranja.

Nije bio iznimka ni čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, u kojem ne samo da je bilo naznaka da je primjenjivo na premije osiguranja, već su se pojavile i nove odredbe koje se odnose na pravila povrata upravo takvih plaćanja kao što su premije osiguranja:

• preplata doprinosa namijenjena određenom fondu knjiži se u korist uplate u isti fond ili se vraća uplatitelju (točka 1.1.);
• preplata na plaćanja OPS-u ne može se vratiti ako FIU izvijesti da se to odražava u izvodima i knjiži na pojedinačne osobne račune (klauzula 6.1).

Dodatno, članak je uveo odredbe koje:

• iznosi plaćeni u otplati dugova po uplatama nastalim zbog izbjegavanja njihovog plaćanja ne smatraju se preplatom (točka 13.1.);
• pravila utvrđena člankom primjenjiva su i na kamate obračunate u korist proračuna u slučaju priznavanja iznosa PDV-a nezakonito vraćenog na deklarativan način na temelju rezultata kancelarijske revizije (čl. 14.);
• pravila utvrđena člankom također se primjenjuju pri povratu PDV-a stranim pravnim osobama (klauzula 16).

U 2018. ažurirano je samo nekoliko odlomaka ovog članka:

• P. 5 čl. 78 Poreznog zakona kaže da iznos neplaćenog poreza porezna tijela uračunavaju u dugove drugog poreza ne dulje od 3 godine od dana plaćanja poreza.
• Odredba 17. članka 78. Poreznog zakona dopunjena je pravilom da od trenutka donošenja odluke o povratu ranije zadržanog poreza na dohodak do njegovog prijenosa poreznom obvezniku ne smije proći više od 1 mjeseca.

Na koga se odnosi članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije?

Umjetnost. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije relevantan je i za porezne obveznike (platitelje doprinosa) i za porezne agente. Odnosi se kako na preplaćene poreze, akontacije na njih, penale, kazne, tako i na povratne poreze.

Porezni prijeboj (povrat) je moguć:

• firma;
• pojedincu.

Kako dolazi do preplate?

Postoji mnogo načina za stvaranje stvarne preplate. To može biti:

• višak ukupnog iznosa poreza plaćenog akontacije iznad njegovog iznosa prikazanog u prijavi za porezno razdoblje (dobit, imovina, prijevoz, zemljište, trošarine, pojednostavljeni porezni sustav);
• podnošenje prijave za povrat (PDV);
• podnošenje ažurirane prijave (obračuna) sa smanjenjem ukupnog iznosa nakon plaćanja poreza prema prethodnoj verziji izvješća;
• preračun u smjeru smanjenja poreza na dohodak po odbitku pojedinca;
• pogrešno uplaćeni veći iznos poreza ili doprinosa;
• ponovni izračun za smanjenje iznosa plaćenih kamata nakon podnošenja dvaju pojašnjenja, od kojih se prvi povećava, a drugi smanjuje iznos obračunate uplate;
• sudska odluka, čiji je zaključak izjava o činjenici prekomjerne uplate poreza;
• izmjene zakonske regulative, zbog čega se porez (doprinos) smatra preplaćenim.

Kako se otkriva preplata?

Porezni obveznik obično zna za postojanje preplate iz vlastitih vjerodajnica, pod uvjetom da su točne. U pravilu, preplata nastaje ili u trenutku podnošenja prijave ili kada je porez stvarno plaćen.

Istodobno, sud ne smatra računovodstvene pogreške valjanim razlogom za opravdanje preplate (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. srpnja 2011. br. 18180/10).

Ako je preplata također očigledna IFTS-u, ona mora odmah (u roku od 10 radnih dana od dana otkrića) o tome obavijestiti poreznog obveznika ili ga pozvati da provede pomirenje (3. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Od 2016. godine izvješćivanje o porezu na dohodak postalo je obavezno i ​​tromjesečno. Stoga se podaci o nastaloj preplati poreza na dohodak pojavljuju u IFTS-u na isti način kao i za ostale poreze.

O pravilima ispunjavanja prijave poreza na dohodak pročitajte u članku. "Postupak popunjavanja obrasca 6-NDFL iz 2018. - primjer" .

Činjenicu preplate poreza može utvrditi sud ako:

• prisutnost preplate postala je neosporna tek nakon objave pisama Ministarstva financija Rusije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 18. travnja 2013. br. A65-18995 / 2012);
• preplata je otkrivena tijekom inspekcije na licu mjesta (Dekret Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 05.08.2011. br. A56-31885/2010);
• sudskom odlukom, ugovor je proglašen ništavnim, što je rezultiralo činjenicom preplate (Dekret Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 23. travnja 2013. br. A55-16126 / 2011);
• odluka inspektorata o dodatnom razrezu poreza proglašena je nezakonitom (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. studenog 2012. br. A40-94026 / 11-91-401);
• sud je utvrdio da ne postoji obveza plaćanja poreza (dekret Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 05.08.2011. br. A81-4526/2010);
• sud je naredio inspekciji da prizna činjenicu preplate (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 02.02.2012. br. A40-27537 / 11-91-123);
• odbijanje Federalne porezne službe za naknadu štete proglašeno je nevažećim (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. kolovoza 2011. br. KA-A40 / 8845-11-P);
• nalozi za naplatu proglašeni su nevažećima (Dekret Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 12. siječnja 2009. br. F09-10148 / 08-C3);
• činjenica preplate postala je očita nakon formiranja prakse provedbe zakona (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 22. ožujka 2012. br. A35-4258 / 2011);

Od datuma utvrđivanja činjenice preplate može ovisiti odbrojavanje razdoblja za podnošenje zahtjeva za povrat poreza.

Kako podnijeti zahtjev za kredit (povrat)?

Zahtjevi za kredit i povrat imaju odobrene obrasce. Od 09.01.2019., obrasci odobreni nalogom Savezne porezne službe od 14.02.2017. br. MMV-7-8/182@ s izmjenama i dopunama naloga Federalne porezne službe od 30.11.2018. Koriste se br. MMV-7-8/670@.

Obrasce zahtjeva za povrat i prijeboj poreza (pristojbi, kazni, penala) možete preuzeti na našoj web stranici.

Potražite uzorak ispunjavanja zahtjeva za povrat.

Postoji nekoliko načina za podnošenje zahtjeva (članci 4. i 6. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• na papiru;
• prema TCS-u;
• putem osobnog računa registriranog na web stranici Savezne porezne službe.

Format za elektroničke prijave odobren. Nalog Federalne porezne službe Rusije od 23. svibnja 2017. br. MMV-7-8/478@.

Kako se određuje rok za prijavu?

Rok za podnošenje prijave, sukladno stavku 7. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije , jednak je 3 godine od datuma plaćanja odgovarajućeg iznosa. Međutim, ovaj je pristup u nekim slučajevima neprimjenjiv. Na primjer, kada:

• Porez se plaća akontacijama, a njegov ukupni iznos za porezno razdoblje utvrđuje se samo prema podacima iz prijave, razdoblje se mora računati od datuma podnošenja prijave za porezno (neprijavno) razdoblje ( Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28.06.2015.07.09.).

Više o tome u članku. “Od kojeg trenutka se računa rok za povrat preplaćenog poreza na dohodak?” .

• Preplata je rezultat prijenosa iznosa poreza putem više uplatnih dokumenata. U ovom slučaju, razdoblje se može odrediti na dva načina: za svaku isplatu zasebno (odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. lipnja 2004. br. 2046/04, Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 1. studenog 2008. br. KA-A40 / 10257-08) ili do datuma posljednje uplate ( Dekret Savezne antimonopolske službe Povolškog okruga od 6. listopada 2009. br. A55-16617 / 2008).
• Za traženi iznos povrata, zahtjev za koji porezni obveznik nije podnio prije odluke IFTS-a o povratu novca od strane poreznog obveznika (članak 78. članak 14. i članak 176. članak 11.1 Poreznog zakona Ruske Federacije) Federacija), razdoblje se računa od datuma odluke IFTS-a.

Više o podnošenju zahtjeva za povrat PDV-a pročitajte ovdje. "Kako sastaviti zahtjev za povrat PDV-a (uzorak, obrazac)" .

Kakav je postupak za kompenzaciju (povrat)?

Nakon što je razmotrio zahtjev poreznog obveznika, IFTS u roku od 10 radnih dana od dana primitka odlučuje o odgovarajućoj radnji (stavci 5. i 8. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pozitivni ishodi ove odluke bit će:

• prijeboj preplate izvršene na dan donošenja rješenja o prijeboju;
• povrat preplaćenog iznosa najkasnije u roku od 1 mjeseca od dana primitka zahtjeva za povrat (članak 6. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U nekim slučajevima mogu postojati značajke pravila za brojanje rokova. Na primjer, ako je preplata navedena u deklaraciji 3-NDFL i istodobno je podnesen zahtjev za povrat, tada će razdoblje povrata započeti ne od datuma podnošenja zahtjeva, već od datuma stvarnog završetka interne revizije deklaracije ili nakon isteka takve provjere (pismo Federalne porezne službe Rusije od 26. listopada 2012. br. ED-4-3/18162@).

Kompenzacija otkrivene preplate od strane IFTS-a može se izvršiti samostalno, ali to ne lišava poreznog obveznika prava na podnošenje prijave, zbog vlastitog stajališta o otplati postojećih kašnjenja (stavak 5, članak 78. Porezni zakon Ruske Federacije). Mišljenje podnositelja zahtjeva u ovom slučaju je prioritet (Dekret Savezne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 20. rujna 2012. br. A33-15051 / 2011).

Ono što je glavno pravilo povratka sadrži stavak 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije?

Moguće je vratiti preplaćeni iznos ako postoje zaostaci u drugim uplatama u isti proračun samo nakon zatvaranja takvih zaostataka prebijanjem s iznosom postojećeg preplate (klauzula 6, članak 78 Poreznog zakona Ruske Federacije). IFTS će sam izvršiti ovaj prijeboj (klauzula 5, članak 78 Poreznog zakona Ruske Federacije), a porezni obveznik će primiti samo ostatak iznosa koji je tražio za povrat ako premašuje iznos postojećih dugova koji može se podmiriti prijebojem.

Prisutnost takvih kašnjenja nije prepreka poreznom obvezniku da pošalje zahtjev IFTS-u za povrat preplaćenog iznosa (pismo Ministarstva financija Rusije od 07.09.2011. br. 03-02-07 / 1-317) .

Zaostaci po drugim uplatama također mogu umanjiti iznos preplate koju isplatitelj želi prebiti s budućim uplatama poreza u skladu s mogućnošću koju daje st. 4. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postoji jedna iznimka od pravila o provođenju prijeboja za otplatu zaostalih dugova IFTS-a prije vraćanja preplaćenog poreznom obvezniku: ne primjenjuje se ako se protiv poreznog obveznika otvori stečajni postupak (Odluka Federalne antimonopolske službe Istočnosibirski okrug od 27. studenog 2012. br. A19-4247 / 2012).

Koje su karakteristike prijave poreza na dohodak?

Povrat iznosa poreza na osobni dohodak, koji se zadržava na mjestu rada, u pravilu se događa posebnim redoslijedom (1. stavak članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije). Provodi ga poslodavac na zahtjev radnika, a takav povrat, po potrebi, ostvaruje i već otpuštenom radniku.

Ako poslodavac odbije vratiti preplaćeni iznos, on se može naplatiti sudskim putem. Više o tome - u materijalu .

U nekim slučajevima, pod uvjetom da porezni obveznik podnese IFTS obrascu 3-NDFL, povrat vrši inspekcija, vođena pravilima čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije:

• poslodavac je prestao postojati;
• odbitak za djecu na mjestu rada nije prijavljen;
• namjera korištenja imovine ili socijalnog (za troškove liječenja ili obrazovanja) odbitka nastala je kasnije od godine u kojoj se pravo na njega pojavilo;

Podsjetimo da se zahvaljujući Saveznom zakonu br. 85-FZ od 06.04.2015., od 2016. godine socijalni odbitci za obrazovanje i liječenje mogu dobiti na radnom mjestu.

• postoje razlozi za primjenu socijalnog odbitka za dobrotvorne svrhe i plaćanja FIU-u, koji se dostavljaju samo IFTS-u;
• pojedinačni porezni obveznik koji prijavljuje prihod izravno IFTS-u pojašnjava izvješćivanje.

Razdoblje povrata poreza (mjesec) računat će se od datuma završetka provjere 3-NDFL deklaracije, bez obzira na datum kada je porezni obveznik podnio zahtjev za povrat (pisma Ministarstva financija Rusije od 15. svibnja, 2017. br. 03-02-08 / 30790, br. 03-02-08 / 30802 , Federalna porezna služba Rusije od 26. listopada 2012. br. ED-4-3 / 18162@).

Kada IFTS plaća kamatu na kašnjenje i kako se ona izračunava?

Ako IFTS prekrši rok povrata utvrđen stavkom 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije (1 mjesec), tada porezni obveznik ima pravo primiti penale za svaki kalendarski dan kašnjenja plaćanja (10. stavak članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije), uključujući dan povrat je stvarno primljen. Ovo se pravilo također primjenjuje na povrat prekomjerno zadržanog poreza na osobni dohodak (pisma Ministarstva financija Rusije od 06/08/2015 br. 03-04-07/33140 i Federalne porezne službe Rusije od 07/01/2015 br. BS-4-11/11486@).

Njihov iznos izračunava se prema stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije (koja je od 2016. izjednačena s ključnom stopom) koja odgovara danima kršenja, na temelju činjenice da se duljina godine smatra biti 360 dana, a duljina mjeseca je 30 dana (pismo Federalne porezne službe Rusije od 8. veljače 2013. br. ND-4-8/1968@).

Istodobno, postoji rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. siječnja 2014. br. 11372/13, u kojoj sud ukazuje da se kamate za kašnjenje u otplati trebaju izračunati na opći način: od stvarnog broja dana u godini (365 ili 366). S tim u vezi, Ministarstvo financija (dopis broj: 03-02-08/54846 od 29. listopada 2014. godine) izrazilo je namjeru revidirati metodologiju obračuna kamata utvrđenu Naredbom broj: MM-3-1/683@ Federalnog ministarstva financija. Porezne službe od 25. prosinca 2008. (od 1/300 refinanciranja), ali do sada je ostalo isto.

Tko vraća preplaćeni iznos prilikom prelaska na drugi IFTS?

Umjetnost. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži zahtjeve za ponovno podnošenje zahtjeva za povrat prilikom prelaska na drugi IFTS. Ako povrat nije izvršen na starom mjestu registracije, tada ga mora izvršiti novi IFTS u rokovima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. To se objašnjava činjenicom da se povrat vrši na teret proračuna, a ne iz sredstava određenog IFTS-a (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2006. br. 1334 /06).

Mogu li dobiti povrat preplaćenog novca starijeg od 3 godine?

Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije posvećen je postupku izvansudskog rješavanja pitanja preplate u proračun, kada se činjenica njenog postojanja vrlo lako utvrđuje i odgovara roku zastare koji se računa od datuma službeno priznat od strane IFTS-a kao dan od kojeg je takav izračun moguć.

Međutim, često se javljaju situacije kada porezni obveznik sazna za postojanje preplate s kašnjenjem. U tom slučaju, on može iskoristiti priliku da izračuna zastaru od dana kada je saznao za povredu svojih prava (klauzula 1, članak 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije), i podnijeti tužbu kod sud (rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. veljače 2009. br. 12882 / 08, dopis Ministarstva financija Rusije od 17. ožujka 2011. br. 03-02-08 / 27).

Prikupljanje svih dokaza koji potvrđuju stvarnost zakašnjelog primitka informacija o prisutnosti preplate pada na teret poreznog obveznika.

Je li razdoblje od 3 godine prekinuto aktom usklađivanja s IFTS-om?

Umjetnost. 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži odredbu o prekidu roka zastare u slučaju provedbe radnji koje se ocjenjuju kao priznanje duga. Jedna od tih radnji je potpisivanje akta o pomirenju.

Nema službenih pojašnjenja Ministarstva financija ili Federalne porezne službe u vezi s činom usklađivanja s IFTS-om. A sudovi imaju 2 gledišta:

• potpisivanje akta o usklađivanju s Inspektoratom savezne porezne službe ne utječe na rok zastare (odluke Savezne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. prosinca 2013. br. F05-16324 / 2013, Središnji okrug od 19. prosinca, 2013. br. A23-1227 / 2013., Uralski okrug od 16. kolovoza 2013. br. F09-8107 /13, regija Volga od 08.07.2013. br. A55-30105/2012);
• datum potpisivanja akta o usklađivanju s IFTS-om priznaje se kao dan kada je postalo poznato o prisutnosti preplate (Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 25. prosinca 2013. br. F05-16362 / 2012, Zapadnosibirski okrug od 30. listopada 2013. br. A75-10138 / 2012., Središnji okrug od 11. srpnja 2013. br. A48-1772 / 2012., Sjeverozapadni okrug od 13. svibnja 2013. br. A56-33073 / 20).

Što se događa s nevraćenim preplaćenim iznosom nakon razdoblja od 3 godine?

Ako je istekao rok od 3 godine, dodijeljen čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, za prebijanje (povrat) preplaćenog iznosa, tada se njegov iznos može teretiti (pismo Federalne porezne službe Rusije od 1. studenog 2013. br. ND-4-8/19645@) za jedan od 3 razloga:

• odlukom voditelja IFTS-a u odnosu na porezne obveznike koji su prestali izvještavati;
• sudskom odlukom kojom se odbija vratiti rok za povrat preplate;
• na zahtjev poreznog obveznika.

Porezni zakonik propisuje postupke prema kojima obveznici određenih naknada mogu državi vratiti više plaćene ili prekomjerno naplaćene iznose tih naknada u proračun. Ostvarivanje ovog prava mora se provoditi u skladu s odredbama određenih članaka Poreznog zakona Ruske Federacije, prije svega, 78 i 79. Prvi uređuje postupak vraćanja poreznom obvezniku i prijeboj preplaćenih naknada u tekući plaćanja. Struktura ovog članka pretpostavlja prilično detaljnu regulaciju relevantnih aktivnosti Savezne porezne službe. Drugim člankom preciziran je algoritam povrata prekomjerno naplaćenih poreza. Koje su specifičnosti navedenih postupaka? Na koji način porezni obveznik može ostvariti pravo na povrat ili prijeboj naknade?

Svrha čl.78

Umjetnost. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije - izvor koji regulira postupak prijeboja ili zakonitog povrata iznosa poreza i drugih plaćanja u proračun koje je preplatio jedan ili drugi subjekt - građanin ili organizacija. Takvi scenariji mogu nastati ako je porezni obveznik obračunao više poreza nego što je bilo potrebno ili je stvarno doznačio u proračun iznos koji premašuje iznos koji je trebao platiti. Bit će korisno proučiti strukturu čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije odvojeno na točke.

Stavak 1

Ovaj element razmatranog članka Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje odredbe kojima se utvrđuje da se iznosi viška poreza moraju kompenzirati s tekućim obvezama građanina ili organizacije za tekuću proračunsku obvezu, otplatu dospjelih neplaćenih poreza, kao i dugovi po kaznama i novčanim kaznama, ili vraćeni na način propisan odgovarajućim člankom Poreznog zakona Ruske Federacije. U sadašnjosti u čl. 78. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije također navodi da se kompenzacija prekomjernih federalnih, regionalnih i općinskih poreza, kao i kazni na njih, provodi u korelaciji sa sličnim vrstama proračunskih obveza.

Točka 2

Drugi stavak razmatranog članka Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje odredbe prema kojima kompenzaciju ili povrat viška poreza mora izvršiti teritorijalni odjel Federalne porezne službe na mjestu registracije platitelja, osim ako druga pravila nisu uključena u Porezni zakon Ruske Federacije. Riječ je o čl. 78 također uključuje odredbu prema kojoj se povrat uplata općenito provodi bez obračunavanja kamata.

Točka 3

Sljedeći stavak članka koji se razmatra uključuje odredbe prema kojima Federalna porezna služba mora obavijestiti platitelja o otkrivenim činjenicama preplate određenih poreza, kao io njihovim iznosima najkasnije u roku od 10 dana nakon otkrivanja. prekomjernih transfera. Ako porezna uprava nije sigurna da je do preplate stvarno došlo, ali pretpostavlja da bi mogla biti, može ponuditi poreznom obvezniku zajedničko usklađivanje obračunatih pokazatelja za predmetna plaćanja.

Stavka 4

Riječ je o čl. 78. utvrđuje da je porezni obveznik za ostvarivanje zakonskog prava na prebijanje preplaćenih tekućih obveza dužan podnijeti pisani zahtjev poreznom tijelu. Ovaj dokument moguće je dostaviti i u elektroničkom obliku - uz uvjet da je potpisan pojačanim kvalificiranim digitalnim potpisom ili putem internetskog računa poreznog obveznika. Odluku o kreditiranju iznosa viška poreza donosi Federalna porezna služba najkasnije nakon isteka roka od 10 dana, nakon što odjel primi odgovarajuću prijavu od građanina ili organizacije ili od datuma potpisivanja od strane Federalna porezna služba i platitelj akta kojim se potvrđuje zajedničko usklađivanje plaćanja pristojbi, ako postoje.

Stavka 5

U stavku 5. razmatranog članka navodi se da bi prebijanje preplaćenih iznosa za otplatu dospjelih poreza trebala samostalno izvršiti Savezna porezna služba. Dodatnu prijavu poreznoj upravi, dakle, u općem slučaju predmet plaćanja naknade nije potrebno slati. Federalna porezna služba dužna je ispuniti zahtjeve stavka članka 78. koji se razmatra u roku od 10 dana nakon otkrivanja činjenice preplate ili od dana potpisivanja akta od strane Federalne porezne službe i poreznog obveznika. potvrđujući zajedničko usklađivanje plaćanja. U nekim slučajevima, rok za poštivanje odgovarajućeg naloga računa se od datuma sudske odluke, ako je takva odluka donesena u vezi s raspravama o poreznim sporovima.

Riječ je o čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje odredbe koje utvrđuju da porezni obveznik, unatoč činjenici da ova radnja nije obvezna po zakonu, i dalje ima pravo poslati gore navedenu prijavu Federalnoj poreznoj službi. To se može učiniti, na primjer, kako bi se ubrzao proces prebijanja preplaćenih iznosa u buduća plaćanja. U tom slučaju, porezna tijela moraju prebiti odgovarajuće iznose u roku od najviše 10 dana nakon primitka dokumenta od poreznog obveznika ili od dana kada je potpisan akt o zajedničkom usklađenju plaćanja, pod uvjetom da je takvo usklađenje provedeno van.

Stavka 6

Razmotrimo sada kako se provodi povrat preplaćenih sredstava u proračun. Ovaj postupak reguliran je stavkom 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos preplaćenog poreza Federalna porezna služba također mora vratiti platitelju na pisani zahtjev koji se može generirati u elektroničkom obliku, pod uvjetom da je potpisan kvalificiranim digitalnim potpisom.

Federalna porezna služba dužna je izvršiti povrat poreza najkasnije 1 mjesec nakon primitka odgovarajuće prijave. U odredbama st. 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije također navodi da ako porezni obveznik koji podnosi zahtjev za povrat preplaćenih sredstava Saveznoj poreznoj službi ima zaostale obveze, one se prvo pokrivaju. Ukoliko nakon podmirenja duga ostane određeni iznos, moguć je povrat novca.

Stavka 7

Prema normama st. 7. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, prijava Federalnoj poreznoj službi koju šalje porezni obveznik koji namjerava prebiti ili zakonito vratiti preplaćeni porez može se sastaviti i prenijeti odjelu u roku od 3 godine od trenutka kada višak je uplaćen u proračun, osim ako je drugačije propisano regulatornim aktima koji se odnose na sferu poreza i naknada.

Stavka 8

U skladu s stavkom koji se razmatra, Federalna porezna služba mora donijeti odluku o naknadi građaninu ili organizaciji preplaćenih naknada u roku koji ne prelazi 10 dana nakon primitka zahtjeva od Federalne porezne službe, ili od dana potpisivanje akta o usklađenju od strane odjela i poreznog obveznika, ako postoji. U stavku 8. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije također navodi da uputu o povratu odgovarajuće preplate, izdanu na temelju odluke koju je Federalna porezna služba nadoknadila za odgovarajući iznos, šalje Savezna porezna služba Saveznoj poreznoj službi Riznica, agencija koja zauzvrat vrši nagodbe s podnositeljem zahtjeva u skladu sa zakonima o proračunu Ruske Federacije.

Stavka 9

Prema normama stavka 9. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela dužna su obavijestiti platitelje o donesenoj odluci o prijeboju ili povratu preplaćenih sredstava, koja se može sastojati u odobravanju provedbe ovog postupka ili odbijanju izvršenja van. Prva ili druga aktivnost moraju se provesti u roku od najviše 5 dana nakon razmatranja pitanja. Obavijest Federalne porezne službe prenosi se šefu tvrtke, pojedincu, njihovim predstavnicima uz potvrdu ili na drugi pristupačan način koji može potvrditi primitak ovih informacija.

Ako govorimo o interakciji Savezne porezne službe i konsolidirane skupine poreznih obveznika, tada se iznos preplaćenih poreza mora prebiti ili vratiti u korist odgovornog sudionika relevantne udruge. Ako se ugovor o njegovom formiranju raskine, tada se povrat ili prijeboj naknada vrši na zahtjev odgovornog subjekta. Ova se operacija ne provodi ako odgovorni sudionik uključen u konsolidiranu grupu ima dospjele obveze, kazne i druge kazne prema proračunu.

Stavka 10

U skladu s normama stavka 10. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos koji podliježe povratu ili kompenzaciji povećava se u korelaciji sa stopom refinanciranja Središnje banke, ako se na nju obračunavaju između Savezne porezne službe i porezni obveznik nisu izvršeni u roku navedenom u stavku 6. dotičnog članka Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavka 11

Prema normama stavka 11. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, teritorijalna struktura Savezne riznice, koja vrši povrat preplaćenih poreza, mora obavijestiti Saveznu poreznu službu o tome kada je dospjeli iznos stvarno prenesen na poreznog obveznika i u kojoj količini.

Stavka 12

Ako kamate koje nadopunjuju preplaćenu naknadu u skladu s odredbama članka 10. dotičnog članka Poreznog zakona Ruske Federacije nisu u cijelosti prenesene na podnositelja zahtjeva, Savezna porezna služba odlučuje o naknadi za preostale , koji se izračunavaju na temelju datuma kada su relevantni iznosi stvarno odobreni poreznom obvezniku. Ova aktivnost Federalne porezne službe mora se provesti najkasnije u roku od 3 dana od dana primitka informacija od Federalne riznice o datumu povrata sredstava, kao io njihovom iznosu. Potrebna Savezna porezna služba, zauzvrat, mora poslati Saveznoj riznici.

Točke 13. i 14

U skladu sa stavkom 13. članka koji se razmatra Poreznog zakona Ruske Federacije, prijeboj ili naknada preplaćenih poreza mora se izvršiti u ruskim rubljima. Stavak 14. propisuje da se norme utvrđene u članku 78. Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju ne samo na poreze, već i na druge obveze: kazne, kazne i razne naknade. Odgovarajuća pravila utvrđena u članku 78. također bi se trebala primjenjivati, temeljem normi stavka 14., na subjekte plaćanja naknada u proračun i odgovorne sudionike u objedinjenim skupinama obveznika. Razmatrani stavak članka 78. također utvrđuje da porezna RF također mora primijeniti odgovarajuća pravila u postupku prijeboja ili povrata preplaćenog PDV-a, koji podliježe povratu na način propisan zakonom.

Stavka 15

Stavak 15. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje pravilo prema kojem činjenica označavanja subjekta kao vlasnika imovine u posebnoj izjavi, koja se podnosi u skladu sa Saveznim zakonom "O dobrovoljnoj izjavi", kao i prijenos takve imovine na stvarnog vlasnika ne može biti temelj za priznavanje određenih uplata u proračun suvišnima.

Kao što proizlazi iz normi sadržanih u članku 78. Poreznog zakona, porez uplaćen u riznicu priznaje se kao prekomjerno naplaćen zbog dodatnih troškova na temelju porezne revizije ili njegovog dobrovoljnog plaćanja od strane poreznog obveznika. Drugi scenarij za pojavu odgovarajućih preplata je promjena porezne osnovice zbog sudske odluke ili naloga više strukture Federalne porezne službe.

Je li moguće vratiti porez prema članku 78. nerezidentima Ruske Federacije?

Mnogi obveznici zabrinuti su zbog pitanja: mogu li nerezidenti Ruske Federacije vratiti preplaćeni porez u proračun? To su stranci i državljani Rusije koji žive u Ruskoj Federaciji manje od polovice od 365 dana. Kako svjedoče materijali vještačenja o čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije s komentarima, ovaj postupak je moguć. Razmotrimo njegove nijanse.

Glavna značajka oporezivanja nerezidenata Ruske Federacije je da oni plaćaju porez na dohodak u iznosu od 30%, dok se u općem slučaju naknada obračunava po stopi od 13% dohotka. Potreba povrata predmetne naknade na način propisan normama čl. 78., može nastati zbog netočne definicije i pogrešnog obračuna poreza na dohodak po stopi od 30% umjesto 13%. Općenito, algoritam prema kojem se vraćaju preplate u proračun u ovom slučaju je isti kao iu slučaju drugih osnova za primjenu ovog postupka. To jest, obveznik mora biti dostavljen Federalnoj poreznoj službi, kako je propisano stavkom 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, prijava, nakon - pričekajte odluku poreznih vlasti. Bit će korisno razmotriti kako ga treba sastaviti.

Kako podnijeti zahtjev za povrat poreza?

Obrazac zahtjeva za zakonski povrat preplaćenih sredstava iz državnog proračuna u pravilu je unificiran. U gornjem desnom dijelu ovog dokumenta morate navesti kome se šalje. U općem slučaju, to je voditelj teritorijalnog IFTS-a za općinu u kojoj porezni obveznik posluje. Zato pišemo: "Načelniku IFTS-a za taj i takav grad ili okrug." U nastavku je potrebno zabilježiti od koga se šalje prijava. Pišemo "Od toga." Sljedeća stavka je navođenje podataka o putovnici podnositelja zahtjeva (serija dokumenta, njegov broj, datum izdavanja, kao i tijelo u kojem je dokument izdan). Obrazac zahtjeva za povrat poreza mora sadržavati i adresu registracije poreznog obveznika - to ispravljamo u retku ispod. Zatim na sredini stranice napišite "Izjava". U nastavku opravdavamo našu žalbu Federalnoj poreznoj službi frazom poput „U skladu s normama klauzule 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, u vezi s preplatom poreza, tražim od vas da doznačite iznos za povrat na taj i takav osobni račun.

Zatim popravljamo detalje odgovarajućeg bankovnog računa. To su najčešće: puni naziv primatelja, PIB, naziv banke, BIC, korespondent Ispod stavljamo datum dokumenta, potpis i njegov prijepis. Kako izgleda zahtjev za povrat preplaćenog poreza? Uzorak ovog izvora može izgledati ovako:

Razlike u predmetnoj prijavi mogu biti prvenstveno uzrokovane vrstom poreza, naknada, kazni i drugih vrsta plaćanja u proračun. Dakle, može se vratiti porez na dohodak ili, na primjer, kao što smo gore naveli, PDV.

Članci 78. i 79. Poreznog zakona Ruske Federacije: kako su povezani?

Može se primijetiti da u Poreznom zakoniku postoji članak vrlo blizak čl. 78 - 79. Porezni zakonik Ruske Federacije uređuje postupak povrata iznosa za poreze i druge obveze koje su bile prenaplaćene. Pogledajmo njegove najistaknutije točke.

Dakle, u stavku 1. čl. 79 navodi da se povrat viška uplaćenih sredstava u proračun treba izvršiti samo ako je prije toga izvršen točan prijeboj pripadajućeg iznosa u korist otplate eventualnih zaostalih obveza. Ako se ispostavi da ih nema, tada će samo u tom slučaju Savezna porezna služba morati provesti postupke predviđene člankom 79. Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s pravilima sadržanim u stavku 2. čl. 79 Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka Savezne porezne službe o povratu viška poreza platitelju mora biti donesena u roku koji ne prelazi 10 dana nakon što odjel primi prijavu. Njegov će oblik uglavnom biti sličan onom koji se koristi u slučaju ostvarivanja prava na prijeboj preplaćenih plaćanja državi.

Savezna porezna služba, tijekom postupka povrata, kao iu scenariju kada se preplaćeni porez priznaje u skladu s člankom 78., komunicira sa Saveznom riznicom. Dakle, porezne vlasti trebaju poslati upute ovom odjelu za povrat odgovarajućih iznosa, koji se formiraju na temelju odluka Federalne porezne službe. Porezni obveznici mogu poslati zahtjev za povrat viška naknada Federalnoj poreznoj službi u roku od 1 mjeseca od trenutka kada postanu svjesni činjenica o preplaćivanju proračuna.

U nekim slučajevima, pravo na provedbu primjerene naknade subjektima plaćanja pristojbi potrebno je dokazati sudskim putem. Tužbeni zahtjev, čiji je predmet utvrđivanje pravne osnove za povrat poreza, može se sastaviti u roku od 3 godine od dana kada je porezni obveznik saznao za prekomjernu naplatu.

Savezna porezna služba mora samostalno obavijestiti činjenicu da postoji prekomjerno prikupljeni porez u proračunu, kako proizlazi iz normi članka 4. Čl. 79 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet ispunjavanja obveza prema proračunu u roku koji ne prelazi 10 dana nakon utvrđivanja relevantne činjenice.

Iznos poreza koji se prikupi u proračunu iznad potrebnog iznosa mora se vratiti podnositelju zahtjeva, na temelju normi stavka 4. čl. 79 Poreznog zakona Ruske Federacije, najkasnije u roku od 1 mjeseca od datuma slanja zahtjeva Federalnoj poreznoj službi u propisanom obliku. Također, u nekim slučajevima na nju se obračunava kamata u korelaciji s pokazateljem stope refinanciranja Centralne banke.

Ako je predmet interakcije sa Federalnom poreznom službom konsolidirana grupa poduzeća, tada se porez vraća na račune odgovornog sudionika u ovoj udruzi.

Teritorijalna struktura Savezne riznice mora obavijestiti Saveznu poreznu službu o nagodbama s poreznim obveznikom, kao u slučaju postupka prebijanja viška poreza prema članku 78. Poreznog zakona Ruske Federacije.

1. Iznos više plaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika na ovaj ili drugim porezima, povratu zaostalih obveza po drugim porezima, zaostacima po kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili povratu poreznom obvezniku na način propisan ovim člankom.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza vrši se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na relevantne poreze i naknade.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe prebijanju s odgovarajućim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je ovaj iznos upisan, s nadolazećim uplatama platitelja ove premije, dugovima za relevantne kazne i novčane kazne za poreznog prekršaja, odnosno vratiti uplatitelju premije osiguranja na način propisan ovim člankom.

2. Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza vrši porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika, osim ako nije drugačije propisano ovim Zakonom, bez obračunavanja kamata na taj iznos, osim ako je drugačije određeno ovim člankom.

3. Porezno tijelo je dužno obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza i iznosu preplaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

U slučaju da se otkriju činjenice koje upućuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni.

Paragraf je nevažeći. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u narednim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog zahtjeva (zahtjeva podnesenog u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesenog putem osobni račun poreznog obveznika) poreznog obveznika rješenjem poreznog tijela .

Rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika odnosno od dana potpisivanja akta između poreznog tijela i tog poreznog obveznika. zajedničkog poravnanja poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

5. Prijeboj iznosa preplaćenog poreza u odnosu na zaostatke drugih poreza, zaostale kazne i (ili) novčane kazne koje se plaćaju ili nadoknađuju u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom, provode porezna tijela neovisno.

U slučaju iz ovoga stavka rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donijet će u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana kada su porezno tijelo i porezni obveznik potpisuje akt o zajedničkom obračunu poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

Odredba iz ovog stavka ne sprječava poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) o prijeboju iznosa preplaćeni porez protiv zaostataka (dugova) kazne, novčane kazne). U tom slučaju, odluku poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza s dugovanjima i zaostacima po kaznama i globama donosi u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanje od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana primitka. od strane poreznog tijela takve prijave.

Povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostatke u plaćanju drugih poreza odgovarajuće vrste ili dugovanja po odgovarajućim kaznama, kao i novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonom, vrši se tek nakon iznos više plaćenog poreza prebija se s dugovanjima .

6.1. Povrat iznosa preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako su, prema informacijama teritorijalnog tijela upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, predočeni podaci o iznosu preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje. od strane platitelja premija osiguranja kao dio informacija individualnog (personaliziranog) računovodstva i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnoj (personaliziranoj) registraciji u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja .

7. Zahtjev za kredit ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovaj porezni obveznik akta zajedničkog poravnanja poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ove točke, uputa za povrat iznosa više plaćenog poreza, izdana na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, podliježe nalogu poreznog tijela. teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo dužno je obavijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima osobno protiv prijema ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom članu te skupine na način propisan ovim člankom.

U slučaju raskida sporazuma o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit organizacija za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (nepriznati) s dospjelim neplaćenim obvezama raspoloživi za ovu skupinu podliježu prijeboju (povratu) od strane organizacije koja je bila odgovorni sudionik objedinjene skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju.

Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak objedinjene skupine poreznih obveznika neće se izvršiti ako ima zaostale obveze po drugim porezima odgovarajuće vrste ili dugovanja po pripadajućim kaznama, kao i kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonikom.

10. Ako se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom 6. ovog članka, porezno tijelo će obračunati kamate na iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, a koje se plaćaju poreznog obveznika, za svaki kalendarski dan prekoračenja roka prijave.

Kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi ​​na dane kršenja roka otplate.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice koje je izvršilo povrat iznosa više plaćenog poreza obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. Ako kamate iz stavka 10. ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo će odlučiti o povratu preostalog iznosa kamata obračunatog na temelju datuma stvarnog povrata preplaćenih iznosa. poreza poreznom obvezniku u roku od tri dana od dana primitka obavijesti teritorijalnog tijela Federalne riznice o datumu povrata i iznosu novca koji se vraća poreznom obvezniku.

Uputu za povrat preostalog iznosa kamata, donesenu na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa, porezno će tijelo prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ove točke uputiti teritorijalno tijelo Savezne riznice za povrat.

13. Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada za štetu nanesenu proračunskom sustavu Ruske Federacije kao rezultat kaznenih djela predviđenih člancima 198-199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu prijeboj ili povrat na način propisan ovim člankom.

14. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat preplaćenih akontacija, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada, obveznike osiguranja i odgovornog člana konsolidiranog skupina poreznih obveznika.

Odredbe ovog članka u vezi s povratom ili prijebojem preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjivat će se uz posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji podliježe povratu odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom stavkom 11.1. članka 176. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa kamata plaćenih u skladu sa stavkom 17. članka 176.1. ovog Kodeksa.

15. Činjenica navođenja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Saveznim zakonom "O dobrovoljnoj prijavi imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" Federacija", te prijenos takve imovine na njezinog stvarnog vlasnika sami po sebi nisu osnova za priznavanje preplaćenih iznosa poreza, naknada, kazni i kazni koje je nominalni vlasnik platio u odnosu na takvu imovinu.

16. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na iznose više plaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili prebijanju stranim organizacijama - poreznim obveznicima (poreznim agentima) navedenim u stavku 3. članka 174.2. ovog zakona. Iznos više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vraća se na račun otvoren u banci.

1. Iznos više plaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika na ovaj ili drugim porezima, povratu zaostalih obveza po drugim porezima, zaostacima po kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili povratu poreznom obvezniku na način propisan ovim člankom.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe prebijanju s odgovarajućim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je ovaj iznos upisan, s nadolazećim uplatama platitelja ove premije, dugovima za relevantne kazne i novčane kazne za poreznog prekršaja, odnosno vratiti uplatitelju premije osiguranja na način propisan ovim člankom.

2. Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza vrši porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika, osim ako nije drugačije propisano ovim Zakonom, bez obračunavanja kamata na taj iznos, osim ako je drugačije određeno ovim člankom.

3. Porezno tijelo je dužno obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza i iznosu preplaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

U slučaju da se otkriju činjenice koje upućuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni.

Treći stavak više ne vrijedi.

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u narednim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog zahtjeva (zahtjeva podnesenog u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesenog putem osobni račun poreznog obveznika) poreznog obveznika rješenjem poreznog tijela .

Rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika odnosno od dana potpisivanja akta između poreznog tijela i tog poreznog obveznika. zajedničkog poravnanja poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

5. Preboj iznosa preplaćenog poreza s plaćanjem zaostalih dugova drugih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili nadoknađuju u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom, neovisno će izvršiti porezna tijela ne više od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.porez.

U slučaju iz ovoga stavka rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donijet će u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana kada su porezno tijelo i porezni obveznik potpisuje akt o zajedničkom obračunu poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

Odredba iz ovog stavka ne sprječava poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) o prijeboju iznosa preplaćeni porez protiv zaostataka (dugova) kazne, novčane kazne). U tom slučaju, odluku poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza s dugovanjima i zaostacima po kaznama i globama donosi u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanje od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana primitka. od strane poreznog tijela takve prijave.

Povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostatke u plaćanju drugih poreza odgovarajuće vrste ili dugovanja po odgovarajućim kaznama, kao i novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonom, vrši se tek nakon iznos više plaćenog poreza prebija se s dugovanjima .

6.1. Povrat iznosa preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako su, prema informacijama teritorijalnog tijela upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, predočeni podaci o iznosu preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje. od strane platitelja premija osiguranja kao dio informacija individualnog (personaliziranog) računovodstva i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnoj (personaliziranoj) registraciji u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja .

7. Zahtjev za kredit ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovaj porezni obveznik akta zajedničkog poravnanja poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ove točke, uputa za povrat iznosa više plaćenog poreza, izdana na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, podliježe nalogu poreznog tijela. teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo dužno je obavijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima osobno protiv prijema ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom članu te skupine na način propisan ovim člankom.

U slučaju raskida sporazuma o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit organizacija za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (nepriznati) s dospjelim neplaćenim obvezama raspoloživi za ovu skupinu podliježu prijeboju (povratu) od strane organizacije koja je bila odgovorni sudionik objedinjene skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju.

Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak objedinjene skupine poreznih obveznika neće se izvršiti ako ima zaostale obveze po drugim porezima odgovarajuće vrste ili dugovanja po pripadajućim kaznama, kao i kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonikom.

10. Ako se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom 6. ovog članka, porezno tijelo će obračunati kamate na iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, a koje se plaćaju poreznog obveznika, za svaki kalendarski dan prekoračenja roka prijave.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice koje je izvršilo povrat iznosa više plaćenog poreza obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. Ako kamate iz stavka 10. ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo će odlučiti o povratu preostalog iznosa kamata obračunatog na temelju datuma stvarnog povrata preplaćenih iznosa. poreza poreznom obvezniku u roku od tri dana od dana primitka obavijesti teritorijalnog tijela Federalne riznice o datumu povrata i iznosu novca koji se vraća poreznom obvezniku.

Uputu za povrat preostalog iznosa kamata, donesenu na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa, porezno će tijelo prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ove točke uputiti teritorijalno tijelo Savezne riznice za povrat.

13. Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada štete prouzročene proračunskom sustavu Ruske Federacije kao rezultat kaznenih djela predviđenih - 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu prijeboju ili povrat na način propisan ovim člankom.

14. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat preplaćenih akontacija, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada, obveznike osiguranja i odgovornog člana konsolidiranog skupina poreznih obveznika.

Odredbe ovoga članka o povratu ili prijeboju više plaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uz utvrđene posebnosti.

Pravila utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji se vraća rješenjem poreznog tijela, u predviđenom slučaju.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat kamata plaćenih u skladu s.

15. Činjenica navođenja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Saveznim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata" Ruska Federacija", i prijenos takve imovine na njezinog stvarnog vlasnika sami po sebi nisu osnova za priznavanje preplaćenih iznosa poreza, naknada, kazni i kazni koje je nominalni vlasnik platio u vezi s takvom imovinom.

16. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na iznose preplaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili prijeboju stranim organizacijama poreznih obveznika (poreznim agentima) navedenim u . Iznos više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vraća se na račun otvoren u banci.

17. Pravila o povratu iznosa više plaćenog poreza utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno obustavljenog poreza na dobit koji podliježu povratu stranoj organizaciji u slučajevima predviđenim, uzimajući u obzir posebnosti utvrđen ovim stavkom.

Odluku o povratu iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit donosi porezno tijelo po mjestu registracije poreznog agenta u roku od šest mjeseci od dana primitka od strane organizacije zahtjeva za povrat prethodno zadržanog poreza i druge isprave iz članka 312. stavka 2. ovoga Zakonika.

Iznos prethodno obustavljenog poreza na dobit podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana donošenja rješenja poreznog tijela o povratu iznosa prethodno obustavljenog poreza.

Komentar čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije

Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje pravila za prijeboj ili povrat preplaćenih poreza, kazni i kazni.

Temeljem tumačenja čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos preplaćenog poreza, zatezne kamate, novčane kazne priznaje se kao iznos koji je platio porezni obveznik (porezni agent) u nedostatku njegove obveze plaćanja (Rezolucija Savezne antimonopolske službe od Uralski okrug od 23. siječnja 2014. N F09-14160 / 13).

Prema stavku 1. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, prebijanje iznosa preplaćenih saveznih poreza i pristojbi, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za relevantne vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na relevantne poreze i naknade.

Nije važno da rok za nadolazeću uplatu poreza (za koji je formiran preplaćeni iznos) nastupa ranije nego za druge vrste poreza: ako obveznik inzistira na ovoj mogućnosti u svojoj prijavi, tada se njegov zahtjev mora zadovoljiti. Međutim, porezno tijelo ima pravo samostalno izvršiti prijeboj ako postoji zaostatak u drugim porezima (o tome vidi stavak 5. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Broj poreza na koje se odobrava kredit može biti bilo koji.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza vrši se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na relevantne poreze i naknade.

Odnosno, iz odredbe st. 1. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se primjenjuju u slučajevima prekomjernog plaćanja saveznih poreza i pristojbi, regionalnih i lokalnih poreza, tj. porezi utvrđeni čl. - .

Dakle, na temelju st. 2 p. 1 čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, federalni porezi kompenziraju se saveznim porezima, regionalni - regionalnim, lokalni - lokalnim.

Na primjer, budući da je u skladu sa stavkom 1. čl. 13 i PDV je savezni porez, a porez na imovinu poduzeća je regionalni, iznos PDV-a koji je porezni obveznik preplatio ne može se prebiti s dugovanim porezom na imovinu poduzeća. Iako je istodobno, na temelju st. 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo poreznom tijelu podnijeti zahtjev za povrat preplaćenog iznosa PDV-a (Pismo Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 2011. N 03-07 -11 / 362).

Istodobno, porezi koji se plaćaju u skladu sa zakonodavstvom stranih država u proračune tih država nisu porezi utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije i ne plaćaju se u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije.

Odnosno, u smislu zakonodavstva o porezima i naknadama, porezi koji se u skladu sa zakonodavstvom stranih država uplaćuju u proračune tih država nisu preplaćeni te se stoga odredbe čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuju se na pravne odnose o njihovom prijeboju (Pismo Ministarstva financija Rusije od 8. srpnja 2013. N 03-08-13 / 26324).

Iznos više plaćenog poreza također se može iskoristiti za otplatu dugovanja ili povrat poreznom obvezniku. Gledajući unaprijed, ističemo da je postupak vraćanja predviđen stavcima 7. - 10. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, o tome će biti riječi u nastavku. Pritom treba razlikovati.

Prijeboj ili povrat poreza provodi porezna uprava u kojoj je organizacija ili poduzetnik registriran.

Sukladno stavku 3. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela dužna su obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici preplaćenog (naplaćenog) poreza koja je postala poznata poreznom tijelu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.

Obrazac takve obavijesti odobren je Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2008. N MM-3-1 / 683@ "O stvaranju informacijskog izvora za rezultate rada na kompenzacijama i povratima" (Dodatak N 6).

Prije kompenzacije ili povrata, oni usklađuju obračune poreza, naknada, kazni i kazni (stavak 2. stavak 3. članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). Napomena: Porezni zakon Ruske Federacije kaže: može se provesti, ali u praksi se to gotovo uvijek događa.

Na temelju st. 2., 4. komentiranog članka treba imati u vidu sljedeće okolnosti:

a) kao opće pravilo, porezna inspekcija provodi prijeboj (na račun nadolazećih plaćanja):

prema vrsti poreza za koji je došlo do preplate;

na temelju pismene prijave uplatitelja. U ovom zahtjevu morate navesti svoj PIB, iznos preplaćenog poreza, vrstu poreza za koji podnositelj zahtjeva traži kredit;

b) rješenje poreznog tijela o prijeboju:

moraju biti prihvaćeni u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva platitelja;

Stavak 4. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje rok za porezno tijelo za donošenje odluke o prijeboju iznosa preplaćenog poreza - 10 dana.

Ujedno, prema stavku 4. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Zakonom N 347-FZ, koji stupa na snagu 1. srpnja 2015.), vrši se prijeboj iznosa preplaćenog poreza na nadolazeća plaćanja poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze izdaje se na temelju pisane prijave (prijave podnesene u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili iskazane putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika po rješenju poreznog tijela.

Međutim, postoje iznimke od ovih pravila. Dakle, ako se zaostatak otplaćuje na račun preplaćenog poreza - iznosa poreza koji nije plaćen u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama (klauzula 5, članak 78 Poreznog zakona Ruske Federacije), tada prijeboj obavljaju porezne vlasti neovisno. To se također odnosi na slučajeve kada se preplaćeni porez koristi za plaćanje dugova po kaznama i globama.

U tom slučaju rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana:

otkrivanje činjenice prekomjernog plaćanja poreza;

ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno;

odnosno od dana pravosnažnosti odluke suda.

Navedena odredba ne sprječava poreznog obveznika da podnese poreznom tijelu pisanu prijavu (prijavu podnesenu u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili od 1. srpnja 2015. godine podnesenu putem osobnog računa poreznog obveznika) o prijeboju. iznos preplaćenog poreza protiv otplate dugovanja (dugovi za kazne, kazne). U tom slučaju, odluku poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza s dugovanjima i zaostacima po kaznama i globama donosi u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanje od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom usklađivanju poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko pomirenje provedeno (stavak 3., točka 5., članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako je izmijenjen Zakonom N 347-FZ).

Povrat iznosa više plaćenog poreza uređen je stavkom 6. komentiranog članka.

Prvo, za povrat iznosa preplaćenog poreza potrebna je pisana prijava (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili od 1. srpnja 2015. podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) porezni obveznik. Možete ga podnijeti u roku od 3 godine od datuma uplate navedenog iznosa (članak 7, članak 78 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, treba uzeti u obzir da se trogodišnje razdoblje izračunava u kalendarskim godinama (članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije o postupku izračunavanja uvjeta). Zahtjev se razmatra u roku od mjesec dana od trenutka primitka. Odbrojavanje mjesečnog roka počinje od sljedećeg (nakon dana podnošenja zahtjeva) dana. Dan podnošenja određuje se prema datumu naznačenom na samoj prijavi, odnosno prema datumu slanja (ako se prijava šalje preporučenom poštom).

Istodobno, napominjemo da Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. lipnja 2001. N 173-O navodi da norma sadržana u stavku 7. članka 78. Poreznog zakona Rusije dopušta poreznom obvezniku da podnese poreznom tijelu opravdani i stoga zahtjevi podložni bezuvjetnom zadovoljenju, bez pribjegavanja sudskoj zaštiti svojih legitimnih interesa. Istodobno, ovo pravilo ne sprječava građanina da, ako propusti navedeni rok, podnese sudu zahtjev za povrat preplaćenog iznosa iz proračuna u parničnom ili arbitražnom postupku, a u tom slučaju vrijede opća pravila za računanje roka zastare primjenjuje se - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (klauzula 1, članak 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, osporena normativna odredba, koja je sastavni dio čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, upućen poreznim vlastima, ne sadrži osnove za ograničavanje ustavnih prava građana, uključujući pravo na sudsku zaštitu. Štoviše, ako se tijekom suđenja utvrdi da je stranka u predmetu propustila rok zastare i ne postoje dobri razlozi za obnovu tog roka, sud ima pravo odbiti udovoljiti navedenom zahtjevu (Dopis Ministarstva financija od 22. veljače 2006. N 03-02-07 / 2-10, poslan na korištenje u radu pismom Federalne porezne službe Rusije od 4. travnja 2006. N MM-6-19 / 357@ „O otpisu preplaćenog iznosa poreza u slučaju isteka roka zastare za podnošenje zahtjeva za prijeboj (povrat) poreza").

Drugo, porez se može vratiti samo ako podnositelj zahtjeva nema dugovanja (i za ovu i za druge vrste poreza i naknada) ili zaostatke u kaznama i globama. Budući da je povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza u slučaju zaostataka u plaćanju drugih poreza odgovarajuće vrste ili duga za relevantne kazne, kao i kazne koje se plaćaju u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, izvršeno tek nakon prijeboja iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostalih obveza (dugova) (stavak 2. stavak 6. članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanja akta o obračunu poreznog obveznika od strane porezne uprave i poreznog obveznika. , ako je takvo zajedničko pomirenje provedeno (klauzula 8 članka 78 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa stavkom 9. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo dužno je pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika o odluci o prebijanju (povratu) iznosa preplaćenog poreza ili odluci o odbijanju prebijanja (povrata) u roku od 5 dana od dana relevantne odluke. Napominjemo da od 1. srpnja 2015. godine prestaje važiti odredba da se komunikacija mora izvršiti u pisanom obliku, iz st. 9. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije je isključen.

Prije isteka roka od 10 dana, nalog za povrat preplaćenog iznosa, donesen na temelju rješenja poreznog tijela, šalje se teritorijalnom tijelu Federalne riznice, koje prenosi novac na tekući račun poreznog obveznika. račun.

U skladu sa stavkom 10. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju da se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti s rokom utvrđenim stavkom 6. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo obračunava kamate na iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, koji se plaća poreznom obvezniku, za svaki kalendarski dan kršenja roka povrata.

Kamatna stopa je jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, koja je bila na snazi ​​na dane kršenja roka otplate.

Istodobno, Federalna porezna služba Rusije skreće pozornost na činjenicu da trenutna verzija čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži naznaku koliko dana - 360, 365 ili 366 - se obračunava odgovarajuća kamata.

Istodobno, u stavku 2. Rezolucije plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. listopada 1998. N 13/14 „O praksi primjene odredaba Građanski zakonik Ruske Federacije o kamatama za korištenje tuđeg novca” (u daljnjem tekstu Rezolucija plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. listopada 1998. N 13 /14) pojasnio da se pri izračunu godišnje kamate koja se plaća prema stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, broj dana u godini (mjesecu) pretpostavlja 360 odnosno 30 dana, osim ako nije drugačije utvrđeno ugovorom stranaka, pravilima koja obvezuju stranke, kao i poslovnim običajima.

Tako je Federalna porezna služba Rusije došla do zaključka da sudska praksa pokazuje da sudovi smatraju da je moguće izračunati kamatu u iznosu od 1/360 stope refinanciranja u skladu sa stavkom 2. Dekreta plenuma Vrhovnog suda. Sud Ruske Federacije i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 8. listopada 1998. N 13/14.

U vezi s gore navedenim, Federalna porezna služba Rusije smatra primjerenim obračunati kamatu u iznosu od 1/360 stope refinanciranja za svaki kalendarski dan kršenja roka za povrat iznosa preplaćenog (naplaćenog) poreza .

Gornja pojašnjenja dala je Federalna porezna služba Rusije u pismu br. ND-4-8/1968@ od 8. veljače 2013. „O obračunu kamata za kršenje roka za povrat iznosa preplaćenih (naplaćenih) porez".

Slični zaključci također su dati u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2013. N 03-02-07 / 1-7.

Dakle, temeljem odredbe st. 10. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i pojašnjenja Federalne porezne službe Rusije navedena u pismu od 8. veljače 2013. N ND-4-8 / 1968@ "O obračunu kamata za kršenje rok za povrat iznosa više plaćenog (naplaćenog) poreza", obračun kamata koje porezni obveznik plaća, za prekoračenje roka za povrat više plaćenog poreza, pristojbi, penala, kazni, može se dostaviti na sljedećem obrascu:

Interes

za kršenje Iznos prekomjerne količine Stopa

rok za povrat plaćenog kalendarskog refinanciranja

pretjerano = porez (naknada, x dana prekršaja x Banka Rusije, : 360

plaćeni penali, novčane kazne) vrijedi rok povrata

porez (naplata, na dane prekršaja

kazne, novčane kazne) rok povrata

Pritom treba imati na umu da se prilikom obračuna kamata na iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u propisanom roku ne uzima u obzir dan stvarnog povrata pripadajućeg iznosa poreznom obvezniku (Dopis Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2013. N 03-02-07 / 1 -7).

Zaključno napominjemo da prema st. 3. st. 14. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravila utvrđena čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije, također se primjenjuju u odnosu na prijeboj ili povrat iznosa PDV-a koji podliježe povratu odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom