Քաղաքացին, ով վարկ է տրամադրել ընկերությանը, բայց խնդրում է տոկոսներ չվճարել, այլ ավելացնել մայր պարտքին, այնուամենայնիվ ստանում է հարկվող եկամուտ։ Վարկառուի համար, ով այս իրավիճակում հարկային գործակալ է, կարևոր է ճշգրիտ որոշել եկամուտների ծագման օրը: ՌԴ ֆինանսների նախարարության տվյալներով՝ սա տոկոսների կապիտալացման օրն է։
Ֆիզիկական անձից վարկ ստացած ընկերությունը ինքնաբերաբար դառնում է նրա հարկային գործակալը անձնական եկամտահարկի համար, քանի որ քաղաքացին եկամուտ է ստեղծում վարկի տոկոսների տեսքով։ Իսկ անհատի եկամտի աղբյուր հանդիսացող ընկերությունը պետք է ճիշտ որոշի, թե որ օրն է այդ եկամուտը համարվում վճարված և ստացված։ Ի վերջո, ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը, նման ընկերությունը պարտավոր է բյուջե վճարել ֆիզիկական անձի եկամուտներից պահվող հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):
Հարց է առաջանում, թե ինչ կարելի է համարել որպես եկամտի առաջացման ամսաթիվ, եթե վարկատուն չի շտապում ձեռքի տակ ստանալ տոկոսներ, և դրանց կապիտալացումը տեղի է ունենում. դրանք չեն վճարվում, բայց ներառվում են հիմնական պարտքի չափի մեջ, և դրանց վրա կհաշվարկվեն նաև ապագա տոկոսներ։
ՌԴ ֆինանսների նախարարության կողմից հրապարակված նամակում տրված պատասխանը հետևյալն է՝ տոկոսագումարների կապիտալացման ենթակա եկամուտների ստացման օրն այն օրն է, երբ դրանք ավելացվում են վարկի գումարին։ Ինչպես տեսնում եք, հնարավոր չի լինի հետաձգել հարկի վճարումը, քանի դեռ չի վճարվել կապիտալացված եկամտի ամբողջ գումարը:
ՕՐԻՆԱԿ
Ընկերությունը 2009 թվականի մարտի 1-ին քաղաքացի Կ.Պ.-ից վարկ է վերցրել. Կուլակովը` հաշվեգրված տոկոսների ամսական կապիտալիզացիայի պայմանով. Վարկի գումարը կազմում է 500000 ռուբլի, տոկոսադրույքը` տարեկան 7,3%: Տոկոսները հաշվարկվում են ամսվա վերջին օրը։
2009 թվականի մարտի 31-ին ընկերությունը Կուլակովի օգտին կուտակել է 3100 ռուբլի։ տոկոս (500,000 ռուբլի * 7,3%: 365 օր * 31 օր): Դրանցից նա հարկ է պահել 403 ռուբլու չափով։ (RUB 3100 * 13%): Արդյունքում Կուլակովի եկամուտը հարկումից հետո կազմել է 2697 ռուբլի։ (3100 ռուբ. - 403 ռուբ.): Ընկերությունը նրան չի վճարել այս գումարը, այլ ներառել է վարկի հիմնական պարտքի մեջ։ Այսպիսով, պարտքի չափն ավելացել է մինչեւ 502697 ռուբլի։ (500 000 ռուբլի + 2 697 ռուբլի):
2009 թվականի ապրիլի 30-ի դրությամբ վարկի տոկոսները կկազմեն 3016,18 ռուբլի: (RUB 502,697 * 7.3%: 365 օր * 30 օր): Անձնական եկամտահարկ նրանցից՝ 392,19 ռուբլի։ (3,016,18 * 13%), իսկ վարկի գումարը կազմում է 505,320,99 ռուբլի: (502697 ռուբլի + 3016.18 - 392.19 ռուբ) և այլն:
Իր դիրքորոշումը հիմնավորելու համար ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը վկայակոչել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետը: Այս կանոնում ասվում է, որ կանխիկ եկամուտը փաստացի ստանալու ամսաթիվը եկամտի վճարման օրն է, ներառյալ այն փոխանցելը ֆիզիկական անձի բանկերում կամ, նրա անունից, երրորդ անձանց հաշիվներին: Ընդ որում, գլխավոր ֆինանսական բաժնի մասնագետները հրապարակված նամակում այլ փաստարկներ չեն ներկայացնում։ Այնուամենայնիվ, դժվար է վիճարկել նրանց եզրակացությունը:
Կասկածից վեր է, որ տոկոսների կապիտալացման պահին վարկ տվողը դրամական տեսքով տնտեսական օգուտ է ստանում։ Ի վերջո, դրանց գումարը մեծացնում է կազմակերպության դրամական պարտավորության չափը փոխատուի նկատմամբ, այսինքն այն գումարը, որի վրա, իր հերթին, նույնպես գանձվում է տոկոս: Հարկային նպատակներով նման օգուտը ճանաչվում է որպես եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41-րդ հոդված):
Բացի այդ, վարկի մայր գումարին տոկոսների ավելացման գործողությունը կարելի է բաժանել երկու փուլի. Տոկոսները նախ վճարվում են վարկատուին: Այնուհետեւ նա տնօրինում է այս գումարը՝ փոխանցելով այն վարկառուին։ Եվ ինչպես արդեն նշվեց, եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը դրա վճարման օրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, 223-րդ հոդված):
Նկատենք, որ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը միշտ եղել է այն կարծիքին, որ տոկոսների կապիտալացման ամսաթիվը պետք է համարել եկամուտների փաստացի վճարման ամսաթիվ: Դա երևում է բանկերի հիմնական ֆինանսական բաժնի բացատրություններից՝ հարկային գործակալներից, որոնք քաղաքացիների միջոցները ներգրավում են ավանդների մեջ տոկոսների կապիտալացման պայմաններով (տես, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակները 02/20/09 թ. թիվ 03-04-06-01/37, 01/28/09 թիվ 03-04-06-01/9, 25.07.08 թիվ 03-04-06-01/234): Այս նամակները կարող են օգտակար լինել նաև սովորական փոխառու ընկերության համար, քանի որ այն նույն դիրքում է, ինչ բանկը:
Տոկոսների կապիտալացումը, այսինքն՝ ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ դրա ներառումը, իրականացվում է այն դեպքում, երբ փոխառու միջոցները ծախսվում են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման վրա:
Ներդրումային ակտիվները ներառում են հիմնական միջոցներ, գույքային համալիրներ և այլ նմանատիպ ակտիվներ, որոնք մեծ ժամանակ և ֆինանսական ծախսեր են պահանջում ձեռքբերման և (կամ) շինարարության համար: Եթե նշված օբյեկտները ձեռք են բերվել ուղղակիորեն վերավաճառքի համար, ապա դրանք չեն պատկանում ներդրումային ակտիվներին, դրանք պետք է հաշվառվեն որպես ապրանքներ 41 «Ապրանքներ» հաշվում: Սա ակտիվի միակ տեսակն է, որը PBU 15/01-ի ուղղակի նշումով չի վերաբերում ներդրումներին:
Ստացված վարկերի և ներդրումային ակտիվի ձեռքբերումը և (կամ) կառուցումը ֆինանսավորելու համար նախատեսված վարկերի ծախսերը պետք է ներառվեն այս ակտիվի ինքնարժեքում: Ծախսերի ներառումը ներդրումային ակտիվի սկզբնական արժեքում հնարավոր է հետևյալ պայմաններով.
ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման հետ կապված ծախսերի առաջացումը,
Աշխատանքի իրական սկիզբը
Վարկերի և վարկերի համար փաստացի ծախսերի առկայությունը:
Տոկոսները կարող են հաշվարկվել հետևյալ եղանակներից մեկով.
Օգտագործելով պարզ տոկոսադրույքի բանաձևեր, օգտագործելով ֆիքսված տոկոսադրույքը
Ֆիքսված տոկոսադրույքի օգտագործմամբ բարդ տոկոսադրույքների բանաձևեր
Օգտագործելով տոկոսադրույքի պարզ բանաձևեր՝ օգտագործելով լողացող տոկոսադրույքը
Օգտագործելով բաղադրյալ տոկոսային բանաձևեր՝ օգտագործելով լողացող տոկոսադրույքը
Երբ կասեցված էներդրումային ակտիվի երկարաժամկետ (ավելի քան երեք ամիս) ձեռքբերում, կառուցում և (կամ) արտադրություն, վարկատուին (պարտատիրոջը) վճարման ենթակա տոկոսները դադարում են ներառվել ներդրումային ակտիվի արժեքում հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից. այդպիսի ակտիվի ձեռքբերման, կառուցման և (կամ) արտադրության կասեցման ամիսը:
Նշված ժամանակահատվածում վարկատուին (պարտատիրոջը) վճարման ենթակա տոկոսները ներառվում են կազմակերպության այլ ծախսերի մեջ:
Ներդրումային ակտիվի ձեռքբերումը, կառուցումը և (կամ) արտադրությունը նորացնելիս փոխատուին (պարտատիրոջը) վճարման ենթակա տոկոսը ներառվում է ներդրումային ակտիվի արժեքի մեջ. այդպիսի ակտիվի ձեռքբերման, շինարարության և (կամ) արտադրության վերսկսման ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից:
Այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման, կառուցման և (կամ) արտադրության գործընթացում ծագած տեխնիկական և (կամ) կազմակերպչական հարցերի լրացուցիչ հաստատումը չի համարվում ձեռքբերման, շինարարության և (կամ) արտադրության կասեցման ժամանակաշրջան. ներդրումային ակտիվ.
Հարկային հաշվառման նպատակով պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ոչ գործառնական ծախս են: Ավելին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը սահմանում է փոխառու միջոցների տոկոսների վերագրման առանձնահատկությունները կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ծախսերին: (դրանք որոշելու համար օգտագործվում են երկու մեթոդ.
1) միջին մակարդակի % որոշում.
2) Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի օգտագործումը, որն ավելացել է 1,1 (1,5) անգամ ռուբլով պարտքային պարտավորությունների համար և 15% (22) - արտարժույթով պարտքային պարտավորությունների համար.
Համաձայն PBU 15/01-ի 19, 20 կետերի, լրացուցիչ ծախսերը կարող են ներառել վարկառուին իրավաբանական ծառայություններ մատուցելու հետ կապված ծախսերը. խորհրդատվական ծառայություններ; պատճենահանման և կրկնօրինակման աշխատանքների իրականացում. հարկերի վճարում (գործող օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում). փորձաքննությունների անցկացում; կապի ծառայությունների սպառում; այլ ծախսեր, որոնք անմիջականորեն կապված են վարկերի և վարկերի ստացման և փոխառու պարտավորությունների տեղաբաշխման հետ:
Լրացուցիչ ծախսերկարող են արտացոլվել այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են երկու ձևով
1. այդ ծախսերը կամ նախապես հաշվառվում են որպես դեբիտորական պարտքեր՝ հետագայում այդ վարկային պարտավորությունների մարման ժամանակահատվածում գործառնական ծախսերում ներառելով:
2. ներառված են գործառնական ծախսերում այն ժամանակաշրջանում, երբ դրանք տեղի են ունեցել:
Ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով պարտքը արտացոլվում է՝ հաշվի առնելով հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում (ամսական) ժամկետանց տոկոսները:
Օրինակ 6. 2005 թվականի մարտին մի կազմակերպություն որոշեց կարճաժամկետ վարկ վերցնել 4 ամսով։ 200,000 ռուբլու չափով ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման համար: Վարկավորման հարցերով խորհրդատվություն ստանալու համար կազմակերպությունը դիմել է մասնագիտացված ընկերության, որի արժեքը կազմել է 9000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ RUB 1373): Հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսային գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում՝ 2005թ.
տարբերակ 1Լրացուցիչ ծախսերը գանձվում են այլ ծախսերում այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որտեղ դրանք տեղի են ունեցել: Ձայնագրությունը կատարվում է.
Dt 91 Kt 76 7,627 ռուբ. (9000 - 1373) վարկ ստանալու հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը դուրս են գրվել.
տարբերակ 2Լրացուցիչ ծախսերը ներառված են դեբիտորական պարտքերում և հետագայում գանձվում են գործառնական ծախսերում վարկային պարտավորությունների մարման ժամանակահատվածում: Արձանագրությունները կատարվում են.
Dt 76 Kt 76 7,627 ռուբ. (9000 - 1373) արտացոլում է իրավաբանական ծառայությունների արժեքը՝ առանց ԱԱՀ-ի որպես լրացուցիչ ծախսեր.
Dt 91 Kt 76 7,907 ռուբ. (7627 RUB: 4 ամիս) վարկ ստանալու հետ կապված լրացուցիչ ծախսերի մի մասը դուրս է գրվել (այս գրառումը կրկնվում է ամսական 2005թ. մարտից հունիս):
Վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ վարկերի տեսակների և վարկային կազմակերպությունների: Ժամանակին չմարված վարկերը հաշվառվում են առանձին:
Վարկերի հաշվառում.
Վարկային պայմանագիրը որոշվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-ը, համաձայն որի, մի կողմը գումար կամ իրեր է փոխանցում մյուս կողմին: Իսկ վարկառուն պարտավորվում է նույնքան գումար (իրեր) վերադարձնել փոխատուին։
Նշենք, որ պայմանագիրը համարվում է կնքված փոխանցման, այլ ոչ թե դրամական միջոցների ստացման պահին։
Կազմակերպությունը կարող է վարկեր ստանալ մուրհակների դիմաց պարտատոմսեր թողարկելու, ինչպես նաև վարկային պայմանագրեր կնքելու միջոցով։
Վարկային պայմանագիրը կարող է լինել անհատույց (առանց %) և փոխհատուցվող (%-ով):
Համաձայն նոր հաշվային պլանի՝ պարտատոմսերի թողարկման և տեղաբաշխման միջոցով ստացված փոխառությունների արտացոլման համար տրամադրվում է 66,67 հաշիվ (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 816-րդ հոդված): Նման վարկերի առանձին հաշվառումն ապահովելու համար աշխատանքային հաշվային պլանում նախատեսված է «Պարտատոմսերով ապահովված վարկեր» ենթահաշիվը:
Օրինակ #1:
Տեղաբաշխվել է 100 հատ պարտատոմս՝ յուրաքանչյուրը 10,000 ռուբլու չափով, 16,000 ռուբլի անվանական արժեքից բարձր արժեքով, տարեկան 20% վճարմամբ և 6 ամսում մարման պարտավորությամբ։
Dt 51 Kt 66=1000000 - պարտատոմսերի թողարկումով հաշվին ստացված վարկի գումար.
Dt 51 Kt 98=600000 - հաշվի վրա ստացվել է իրենց նկատմամբ տեղաբաշխման գնի գերազանցման գումարը.
անվանական արժեքը
Dt 98 Kt 91/1=100000 - անվանականից ավել գնի դուրսգրում.
արժեքը (պարտատոմսերի տոկոսները շրջանառության ժամանակահատվածում հավասարապես հաշվարկվում են)
Dt 91/2 Kt 66=10000 - պարտատոմսերի վրա հաշվարկված տոկոսներ (1000000*20%/360*180)
Dt 66 Kt 51=1100000-պարտատոմսերի մարում տոկոս վճարմամբ.
Օրինակ #2:
Նույն պարտատոմսերը տեղաբաշխվում են միավորի համար 9400 ռուբլիից ցածր գնով:
Dt 51 Kt 66=940000 - պարտատոմսերի թողարկումով ստացված վարկի գումար.
Dt 91/2 Kt 66=1000 - ավելորդ անվանական արժեքի հավելավճար
կացարանի արժեքից բարձր (ամեն ամիս)
Dt 91/2 Kt 66=100000 - պարտատոմսերի վրա հաշվարկված տոկոսներ.
(1000000*20%/360*180)
Dt 66 Kt 51=1100000 - պարտատոմսերի մարում % վճարմամբ.
Վարկային պայմանագրով կարող են ձեռք բերել այլ գույք
Տոկոսների կապիտալացում - վարկի (վարկի, ավանդի) տոկոսների ներառում հիմնական պարտքի մեջ:
Կապիտալացված տոկոս տերմինը օգտագործվում է նաև կապիտալիզացիայի մեթոդով հաշվարկված տոկոսների նկատմամբ: Այս տոկոսը կոչվում է նաև բարդ տոկոս:
Մեկնաբանություն
Տոկոսների կապիտալացումը վարկի (վարկի, ավանդի) տոկոսների ներառումն է հիմնական պարտքի մեջ:
Այս տերմինն ուղղակիորեն սահմանված չէ օրենսդրության մեջ, սակայն այն կիրառվում է իրավապահ պրակտիկայում (օրինակ՝ դատարանների որոշումներում):
Օրինակ
Կազմակերպությունը վարկ է ստացել 1 տարի ժամկետով` տարեկան 12 տոկոս ռուբլով, ամսական տոկոսագումարով:
Եթե պայմանագիրը չի պարունակում տոկոսների կապիտալացման մասին կետ, ապա կազմակերպությունը պետք է տարեկան վճարի 12% տարեկան:
Եթե պայմանագիրը պարունակում է դրույթ տոկոսների կապիտալացման համար, ապա տարվա համար կազմակերպությունը պետք է վճարի տարեկան ավելի քան 12%, քանի որ ժամանակաշրջանում կուտակված տոկոսների գումարը կներառվի պարտքի և տոկոսների չափի մեջ: հաջորդ ամիսը կհաշվարկվի սկզբնական պարտքի չափից՝ ավելացված նախկինում հաշվարկված տոկոսների չափով։
Տոկոսագումարի հաշվարկման օրինակ՝ այն կապիտալացնելիս տրված է 1.3 պարագրաֆում: Մեթոդական առաջարկություններ Ռուսաստանի Բանկի կանոնակարգին «Բանկերի կողմից միջոցների ներգրավման և տեղաբաշխման հետ կապված գործարքների տոկոսների հաշվարկման կարգի և այդ գործարքների հաշվապահական հաշիվներում արտացոլման կարգի մասին» 1998 թվականի հունիսի 26-ի N 39-P» (հաստատված է Ռուսաստանի Բանկի կողմից 14.10. 1998 N 285-T):
1.3. Տոկոսագումարի ամսական կապիտալացման ենթակա ժամկետային ավանդի գումարի նկատմամբ տոկոսների հաշվարկում
1998 թվականի հուլիսի 20-ին բանկը ավանդատուի հետ կնքում է ժամկետային ավանդի պայմանագիր 3 ամսով (ավանդի մարման ժամկետը՝ 20.10.1998թ.): Ավանդի գումարը 10 հազար ռուբլի է: Տոկոսադրույքը 22% է, պայմանագրի կնքման յուրաքանչյուր ամսվա 20-րդ օրը հաշվարկված տոկոսները կապիտալացվում են: Պայմանագիրը չի նախատեսում ավանդի վերաթողարկում ժամկետային ավանդի նախկինում գործող պայմաններով պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո: Ավանդի գումարին ավելացված տոկոսների վճարումն իրականացվում է պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո:
Պայմանագրի գործողության ընթացքում բանկը ավանդի մեջ կուտակված տոկոսները կապիտալացնում է երեք անգամ՝ 20.08.98, 20.09.98 և 20.10.98թ.:
10.20.98 - Ժամկետային ավանդի պայմանագրի գործողության ժամկետը լրացել է, ավանդատուն պայմանագրով սահմանված ժամկետում չի ներկայացել ավանդին: Գործառնական օրվա ավարտից հետո նույն օրը բանկը վերագրանցում է նշված ժամկետային ավանդը՝ որպես ցպահանջ ավանդ:
28.10.98թ.-ին ավանդատուն ստանում է ցպահանջ ավանդի և 20.10.98թ.-ից մինչև 27.10.98թ.-ը ներառյալ (8 օրացուցային օր) ժամանակահատվածի համար ցպահանջ ավանդի գումարը և հաշվեգրված տոկոսները 4% դրույքաչափով:
Ժամկետային ավանդի լրիվ ժամկետը (20.07 - 20.10.98) 93 օրացուցային օր է (n), ժամկետային ավանդի տոկոսադրույքով տոկոսների հաշվարկման ժամկետը 22% (20.07 - 19.10.98) - 92 օրացուցային օր (n): - 1).
Ցպահանջ ավանդի լրիվ ժամկետը (10.20 - 10.28.98) 9 օրացուցային օր է (n), ցպահանջ ավանդի տոկոսադրույքով տոկոսների հաշվարկման ժամկետը 4% (10.20 - 10.27.98) - 8 օրացուցային օր:
Բանկի կողմից ավանդի գումարի տոկոսների հաշվարկման կարգը.
Ժամկետային ավանդի գումարը 21.08.98-ի դրությամբ (20.07.98-19.08.98-ը ներառյալ հաշվեգրված տոկոսների կապիտալիզացիայով).
10000 ռուբ. + (10,000 ռուբ. x 22% x --------) = 10,186 ռուբ. 85 կոպեկ
Ժամկետային ավանդի գումարը 21.09.98թ.-ի դրությամբ (20.08.98-ից 19.09.98-ը ներառյալ հաշվեգրված տոկոսների կապիտալիզացիայով).
10 186,85 ռուբ + (10186,85 ռուբ. x 22% x --------) = 10377 ռուբ. 19 կոպեկ
Ժամկետային ավանդի գումարը՝ 20.10.98 աշխատանքային օրվա վերջի դրությամբ (20.09.98-ից 19.10.98-ը ներառյալ հաշվեգրված տոկոսների կապիտալիզացիայով)՝ գործունեության ավարտին. օրը 20.10.98 վերագրանցվել է որպես ցպահանջ ավանդ:
Ամենայն հավանականությամբ, մեր երկրի ոչ բոլոր բնակիչները գիտեն այդ տոկոսը։ Այնուամենայնիվ, սա կարևոր հայեցակարգ է, որից կախված է բանկային ավանդից ստացված եկամուտների վերջնական չափը։ Կապիտալիզացիան, ըստ էության, անալոգային է, որի անալոգը, իր հերթին, ավանդի վրա արդեն իսկ կուտակված տոկոսների գծով տոկոսների կուտակումն է:
Օրինակ, իրավաբանական անձը կամ ֆիզիկական անձը վարկային հաստատությունում ավանդ է ներդրել 100,000 ռուբլու չափով տարեկան 10% -ով: Եթե տարեվերջին մեկ անգամ հաշվարկվի տոկոսներ, ապա ներդրողը հետ կստանա 110 000 ռուբլի:
Եթե դրանք հաշվեգրվում են ամսական, և դրանք, իրենց հերթին, նույն չափով (10%) տոկոսներ են, ապա մինչև տարեվերջ հաշվում եղած գումարը կկազմի՝ 100,000 ռուբլի: (սկզբնական գումարը) x (1 + 0.1 (դրույքաչափը բաժնետոմսերում)\12 (հաշվեգրման ժամանակաշրջանների քանակը) 12 (ժամանակաշրջանների քանակը, որոնց համար գումար է դրվել, 12 ամիս) = 110,471,31 ռուբլի: Այսինքն, եկամուտը կազմել է. 471 ռուբլի ավելի: Ահա թե ինչ է տոկոսների կապիտալացումը: Տարբերությունը, իհարկե, փոքր է, բայց որքան մեծ է գումարը, և որքան հաճախ են կուտակվում միջանկյալ եկամուտները, այնքան ավելի մեծ է ստացված օգուտի չափը:
Բայց տոկոսային կապիտալիզացիայով ավանդը միշտ չէ, որ անվերապահորեն ավելի շահավետ է, քան նույն գործառնությունը ժամանակաշրջանի վերջում կուտակված տոկոսներով: Դուք միշտ պետք է ուշադրություն դարձնեք պայմանագրի ժամկետի չափին և տոկոսների հաշվարկման ժամկետին: Օրինակ, տարեվերջին տարեկան 12% հաշվեգրման տոկոսադրույքով պայմանագիրն ավելի շահավետ կլինի, քան 10% տոկոսադրույքով պայմանագիրը` ամբողջ տարվա ընթացքում ամսական հաշվարկված բարդ տոկոսադրույքով:
Ի՞նչ է տոկոսների կապիտալացումը հաշվապահական հաշվառման տեսանկյունից: Եթե կազմակերպությունը ավանդի վրա ներդրել է տոկոսավճարով որևէ գումար, ապա այն հաշվի է առնվում ֆինանսական ներդրումների շարքում: Ավանդային պայմանագրի նկատմամբ տոկոսները հաշվարկվում են՝ կախված դրա պայմաններից: Ընդ որում, հաշվապահական տեսանկյունից նշանակություն չունի՝ այդ տոկոսները դեռ ստացվել են, թե ոչ։
Ամսական 100,000 ռուբլի տոկոսադրույքով ավանդը տարեկան 10 տոկոս դրույքաչափով կարտացոլվի հաշվապահության մեջ հետևյալ կերպ. Դեբետ 58 հաշիվ Վարկային 51 հաշիվ մայր գումարի համար (100 հազար ռուբլի): Տոկոսների հաշվարկման ժամանակաշրջանի ավարտից հետո (ամսական 12 ամիս) Դեբետ 76 հաշիվը և Կրեդիտը արտացոլում են 100,000 x (1 + 0,1 \ 12) չափով հաշվեգրման փաստը 12 = 10,471,31 ռուբլի հզորությամբ: Այնուհետև ավանդից ստացված միջոցների վերադարձը (սկզբնական 100 հազար ռուբլի) արտացոլվում է 51 և Կրեդիտ հաշվի դեբետում: Եվ վերջապես, արդեն իսկ ստացված տոկոսը հաշվի է առնվում (10,471,31 ռուբլի) հետևյալ հաշվապահական գրառումների միջոցով. 76 հաշիվը դեբետագրվում է եւ վարկավորվել։
Ի՞նչ է տոկոսների կապիտալացումը հարկային տեսանկյունից: Այստեղ, եթե ձեռնարկությունը ծախսերն ու եկամուտները գրանցում է հաշվեգրման մեթոդաբանության համաձայն, տոկոսները արտացոլվում են համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի (տարվա) վերջում, նույնիսկ այն դեպքերում, երբ ավանդային պայմանագրերը կնքվում են ավելի երկար ժամկետով, օրինակ՝ երեք տարի: Այս կանոնը սահմանվում է Հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածով վարկային և նմանատիպ այլ պայմանագրերի վերաբերյալ:
Գլխավոր > ՓաստաթուղթՓոխառության ծախսերի կապիտալացում
Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ժամանակ սկզբնական արժեքը, ինչպես հայտնի է, ներառում է ձեռքբերման, շինարարության (շինարարության), փոխադրման, տեղադրման, ճշգրտման բոլոր ծախսերը, ներառյալ.
- պայմանագրերով շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար ակտիվների մատակարարներին և կապալառուներին վճարված գումարները. հիմնական միջոցների օբյեկտի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման (ստանալու) հետ կապված գրանցման վճարները, պետական տուրքերը և նմանատիպ այլ վճարումները. մաքսատուրքեր և վճարներ; հիմնական միջոցների ձեռքբերման (ստեղծման) հետ կապված հարկերի և տուրքերի գումարները (եթե դրանք չեն փոխհատուցվում). հիմնական միջոցների ձեռքբերման (ստեղծման) հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների համար վճարված գումարներ. հիմնական միջոցների առաքման (ստեղծման) ռիսկերի ապահովագրման ծախսերը. միջնորդներին վճարվող վարձատրությունները, որոնց միջոցով ձեռք է բերվել հիմնական միջոցը. հիմնական միջոցների տեղադրման, տեղադրման, շահագործման և շահագործման ծախսեր. հիմնական միջոցների կառուցմանն ուղղված երկարաժամկետ վարկերի (վարկերի) տոկոսներ. այլ ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվը նախատեսված օգտագործման համար աշխատանքային վիճակի բերելու հետ:
- հիմնական մոտեցումշինարարության ժամանակաշրջանում վարկերի գծով ծախսերի (տոկոսների) կապիտալացման բացակայություն. այլընտրանքային մոտեցում, որում կապիտալիզացիան իրականացվում է միայն շինարարության ընթացքում առաջացած վարկերի փաստացի ծախսերի (տոկոսների) մասով։
Միևնույն ժամանակ, որևէ տարբերակում չի արվում այն հարցում, թե արդյոք այդ ծախսերը կապված են հիմնական միջոցների ձեռքբերման (գնման) կամ կառուցման հետ:
Հետևյալները ճանաչվում են որպես փոխառության ծախսումներ.
- բանկային օվերդրաֆտների, կարճաժամկետ և երկարաժամկետ վարկերի տոկոսներ. փոխառու միջոցների հետ կապված զեղչերի կամ հավելավճարների ամորտիզացիա. վարկեր և փոխառություններ ստանալու հետ կապված լրացուցիչ ծախսերի ամորտիզացիա. վարձակալված գույքի հիմնական գումարից (արժեքից) գերազանցող ֆինանսական վարձակալության վճարումներ. արտարժույթով տրված վարկերի գծով առաջացող փոխարժեքային տարբերություններ, այնքանով, որքանով դրանք համարվում են փոխառությունների մարման արժեքի ճշգրտում:
- որակավորվող ակտիվ; կապիտալացման ժամանակաշրջան; կապիտալացված գումար.
- ակտիվի գծով ծախսերն արդեն կատարվել են. աշխատանքներ են տարվում ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու համար. Տոկոսային ծախսեր կան։
| ամսաթիվը | Ծախսեր, ԱՄՆ դոլար | Կապիտալացման ժամկետը | Կուտակված միջին կշռված ծախսեր, ք.ու. |
| մարտի 1 | 400000 | 10/12 | 333333 |
| օգոստոսի 1 | 700000 | 5/12 | 291667 |
| դեկտեմբերի 1 | 300000 | 1/12 | 25000 |
| 1400000 | 650000 |
| Պարտքային պարտավորությունների տեսակները | Պարտքային պարտավորությունների մայր գումարը, ք.ու. | Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները, ք.ու. |
| 10% հաշիվ 2 տարվա համար | 500000 | 50000 |
| 5% պարտատոմսեր 5 տարի ժամկետով | 7500000 | 375000 |
| Ընդամենը | 8000000 | 425000 |
| 1. | Շինարարական պարտատոմս. 2 տարի մարման ժամկետով 12% պարտատոմս, որը թողարկվել է հողի ձեռքբերման և շենքի կառուցման համար: Թողարկվել է 2005 թվականի դեկտեմբերին, տարեկան տոկոսադրույքով: | 500000 |
| 2. | Երկարաժամկետ 14% - վարկ, մարման ժամկետ 2 տարի։ Ստացվել է 2005 թվականի հունվարին տարեկան կտրվածքով վճարված տոկոսներով: | 400000 |
| 3. | 6 տարի մարման ժամկետով 15% պարտատոմսեր։ Թողարկվել է 2004 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, տարեկան տոկոսադրույքով: | 400000 |
3. Շինարարության 2004 թվականի միջին կշռված կուտակված ծախսերը հաշվարկվում են.
| Ծախսերի չափը | * | Կապիտալացման ժամկետը | = | Կուտակված միջին կշռված ծախսեր |
|
| հունվարի 1-ը | 200000 | 12/12 | 200000 | ||
| ապրիլի 1 | 180000 | 9/12 | 135000 | ||
| հունիսի 1-ը | 240000 | 7/12 | 140000 | ||
| սեպտեմբերի 1 | 300000 | 4/12 | 100000 | ||
| դեկտեմբերի 31-ը | 80000 | 0 | 0 | ||
| Ընդամենը: | 1000000 | 575000 |
- միջին կշռված կուտակված ծախսերի այն մասի համար, որը փոքր է կամ հավասար է ակտիվների արտադրության համար նախատեսված նպատակային փոխառությունների ցանկացած քանակին, օգտագործվում է նպատակային վարկերի նկատմամբ հաշվարկված տոկոսադրույքը. Միջին կշռված կուտակված ծախսերի այն մասի համար, որը գերազանցում է ցանկացած փոխառություն, որը հատուկ նախատեսված է ակտիվների կառուցումը ֆինանսավորելու համար, օգտագործվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի համար մնացած բոլոր պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների միջին կշռվածը:
| Պարտատոմսեր | Տոկոսադրույքը | Հաշվարկված տոկոսներ 2006թ |
|||
| Նպատակային պարտք՝ հաշիվ | 500000 | 12% | 60000 | ||
| Ընդհանուր պարտքը. | |||||
| Վարկ | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Պարտատոմսեր | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Ընդամենը: | 1300000 | 176000 |
| Վարկ | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Պարտատոմսեր | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Ընդամենը: | 800000 | 116000 |
Փոխառությունների ծախսերը, որոնք հնարավոր էր խուսափել, հաշվարկվում են.
| Կուտակված ծախսեր (միջին կշռված) | Տոկոսադրույքներ | Փոխառության ծախսեր, որոնք կարելի էր խուսափել |
| 500000 | 12% | 60000 |
| 75000 | 14,5 | 10875 |
| 575000 | 70875 |
| Դ-թ. Շինություն | 80000 | ||
| Կ–տ. Կանխիկ | 80000 | ||
| Դ-թ. Շենք (կապիտալացված տոկոս) | 70875 | ||
| Դ-թ. Տոկոսային ծախսեր |