Ծրագրի PBU վարձակալության հաշվառում. Վարձակալության հաշվառում ըստ PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի

Հոդվածում վերլուծվում են նոր նախագծերը PBU-ում: Հաշվապահական հաշվառումը ՖՀՄՍ ստանդարտներին «հարմարեցնելու» փորձը չի նվազեցնի հաշվապահների աշխատանքը: Ինչպես դա կիրականացվի եռակի հաշվառման պայմաններում (հարկային, հաշվառում, կառավարում) պարզ չէ...

Ֆինանսների նախարարության կայքը պարունակում է մի քանի նոր հաշվապահական ստանդարտների նախագծեր՝ «Կազմակերպական եկամուտ», «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում», «Գույքագրման հաշվառում» և «Վարձակալության հաշվառում»: Դրանք վերջնականապես պետք է հաստատվեն ֆինանսների նախարարության կողմից այս տարվա վերջում։ Բացի այդ, ֆինանսական ստորաբաժանման կայքում շուտով կհայտնվեն այլ նոր PBU-ների նախագծեր՝ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ», «Հիմնական միջոցների հաշվառում», «Կազմակերպության ծախսեր»: Նախատեսվում է նոր PBU-ներ գործի դնել 2013 թվականից սկսած հաշվետվությամբ:

PBU «Կազմակերպության եկամուտ» նախագիծ

Կազմակերպության եկամուտը հաշվի կառնվի՝ հաշվի առնելով ժամանակի գործոնը, այսինքն՝ զեղչված։ Ապրանքներ, ապրանքներ, աշխատանք կատարելիս, հետաձգված (ապառիկ) վճարման պայմաններով ծառայություններ մատուցելիս հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամիսը գերազանցող ժամկետով կամ կազմակերպության կողմից սահմանված ավելի կարճ ժամկետով, ապագա դրամական մուտքերի գումարը գնահատվում է դրանց ներկա պահին: արժեքը։ Անդորրագրերի ներկա արժեքը հաշվի է առնվում համեմատական ​​մոտեցմամբ, այսինքն՝ այն հավասար է այն գումարին, որը վաճառող կազմակերպությունը կստանար նմանատիպ ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների համար՝ դրանք վաճառելով նորմալ վճարման պայմաններով, առանց հետաձգում տրամադրելու։ (ապառիկ պլան):

Այն դեպքում, երբ նմանատիպ ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գինը դրանք սովորական վճարման պայմաններով վաճառելիս՝ առանց տարկետման (տարավճարի) տրամադրման, հնարավոր չէ որոշել, ապագա դրամական մուտքերի ներկա արժեքը որոշվում է՝ զեղչելով դրանց անվանական արժեքները։ օգտագործելով այն տոկոսադրույքը, որով նմանատիպ գնորդը կարող է ձեռք բերել նմանատիպ պարտքային ֆինանսավորում:

Առայժմ պարզ է միայն մեկ բան՝ հարկային տեսչությունը լրացուցիչ պատճառ կունենա կազմակերպությանը տուգանելու եկամուտների արժեքի ոչ ճիշտ գնահատման համար։ Եկամուտների զեղչված գնահատումը, հատկապես, երբ այն ներառում է «նման գնորդ» և «նման պարտքի ֆինանսավորում» հասկացությունները, խիստ սուբյեկտիվ է:

PBU «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում» նախագիծ

Փաստաթուղթը սահմանում է կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ աշխատողների նպաստների արտացոլման կարգը: Եվ մասնավորապես, աշխատողների հատուցումների չափի ճանաչման և որոշման կարգը, դրանց համար գնահատված պարտավորությունների չափը, հաշվապահական հաշվառման վարման ընթացքում աշխատողների աշխատուժի ծախսերի մասին տեղեկատվության բացահայտումը:
Աշխատակիցների նպաստները ներառում են կազմակերպության աշխատողներին և հօգուտ աշխատողների երրորդ անձանց (ներառյալ աշխատողների ընտանիքի անդամների) փոխհատուցման բոլոր տեսակները աշխատողների կողմից իրենց աշխատանքային գործառույթների կատարման համար, անկախ վճարման ձևից (կանխիկ, բնեղեն): Մասնավորապես, դրանք ներառում են.

ա) աշխատավարձը (աշխատակիցների վարձատրությունը), ներառյալ փոխհատուցման վճարները (լրացուցիչ վճարումներ և փոխհատուցումային բնույթի հավելավճարներ, ներառյալ նորմալից շեղվող պայմաններում աշխատանքի, հատուկ կլիմայական պայմաններում և ռադիոակտիվ աղտոտվածության տարածքներում աշխատանքի համար և այլ փոխհատուցման վճարներ) և խրախուսական վճարումներ. վճարումներ (խրախուսական բնույթի հավելյալ վճարումներ և նպաստներ, բոնուսներ և այլ խրախուսական վճարումներ), ինչպես նաև այլ փոխհատուցումներ, որոնք անմիջականորեն կապված են աշխատողի աշխատանքային գործառույթների կատարման հետ (վճարովի արձակուրդ՝ տարեկան, լրացուցիչ, կրթական և այլն, ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստ և այլն): .);

բ) աշխատողներին և աշխատողների օգտին երրորդ անձանց (ներառյալ աշխատողների ընտանիքի անդամներին) վճարումները, որոնք կատարվում են աշխատողների կողմից աշխատավարձի մեջ չներառված աշխատանքային գործառույթների կատարման հետ կապված. մասնավորապես:

• բուժման, բժշկական օգնության ծախսեր;
• կամավոր առողջության ապահովագրություն;
• կամավոր կենսաթոշակի տրամադրում և կենսաթոշակների հավելումներ.
• վերապատրաստում, սնունդ, կոմունալ ծախսերի փոխհատուցում (վճարում);
• վարկերի (վարկերի) տոկոսային ծախսերի վճարում (փոխհատուցում) և այլն.
• արհմիութենական կազմակերպություններին հատկացված միջոցներ.
• մշակութային, ֆիզիկական և ռեկրեացիոն աշխատանքների համար։

Աշխատակիցների հատուցումների պարտավորությունները, համաձայն հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտների, նախատեսվում է ճանաչվել հաշվապահական հաշվառման մեջ, քանի դեռ բավարարված են հետևյալ պայմանները. Նախ, կազմակերպությունն ունի աշխատողների նպաստների պարտավորություն, որից չի կարող խուսափել: Երկրորդ, վստահություն կա, որ աշխատողի կողմից աշխատանքային գործառույթների կատարման արդյունքում կազմակերպության տնտեսական օգուտները կնվազեն (ծախսերը կճանաչվեն): Եվ վերջապես, երրորդը, ծախսերի գումարը կարելի է հուսալիորեն և ողջամտորեն բաշխել:

PBU «Գույքագրման հաշվառում» նախագիծ

Փաստաթղթի շրջանակն ընդլայնվել է։ Բացի հումքից կամ նյութերից, ինչպես նաև կազմակերպության բնականոն գործունեության ընթացքում վաճառքի համար նախատեսված ռեսուրսներից (ապրանքներ և պատրաստի արտադրանք), PBU-ի նախագիծը ներառում է արտադրության գործընթացում գտնվող ակտիվներ՝ հետագա վաճառքի համար (աշխատանքի կատարում, տրամադրում). ծառայությունների) բնականոն գործունեության ընթացքում՝ որպես պաշարներ, կազմակերպություն, այսինքն՝ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք: Ներկայիս PBU 5/01-ը չի կարգավորում ընթացիկ աշխատանքների հաշվառումը, ինչպես ուղղակիորեն նշված է սույն ստանդարտի 4-րդ կետում: PBU-ի նախագծի պահանջները չեն տարածվում շինարարական պայմանագրերով կատարված աշխատանքների վրա, ինչպես նաև ֆինանսական ակտիվների վրա, քանի որ այդ հարցերը կարգավորվում են հատուկ փաստաթղթերով:

Ինչ վերաբերում է պաշարների հաշվառման պահանջներին, որոնք չեն պատկանում կազմակերպությանը, բայց ստացվել են օգտագործման կամ օտարման համար, ի տարբերություն PBU 5/01-ի, դրանք, ընդհակառակը, դուրս են ծրագրի շրջանակից:

Ծրագրի երկրորդ առանձնահատկությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ պաշարների ճանաչման պահի որոշումն է: Դրանք առաջարկվում է հաշվի առնել պահուստների սեփականության հետ կապված տնտեսական ռիսկերի և օգուտների կազմակերպմանն անցնելու ժամանակ։ Սովորաբար ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը համընկնում է սեփականության իրավունքի կամ ակտիվների փոխանցման հետ: Հնարավոր է, որ գույքագրումը պետք է ցուցադրվի հաշվեկշռում, նախքան սեփականության իրավունքի փոփոխությունը: Խոսքը, մասնավորապես, հետաձգված վճարման իրավիճակի մասին է, երբ, կողմերի համաձայնագրի պայմանների համաձայն, սեփականության իրավունքը վճարումից հետո անցնում է գնորդին։ Այնուհետև կազմակերպությունները խրախուսվում են օգտագործել մասնագիտական ​​դատողություն՝ որոշելիս, թե երբ են փոխանցվելու ռիսկերն ու օգուտները: Գնորդի կազմակերպության հաշվեկշռում պահվող պաշարների ճանաչում, որը պետք է հաշվառի պաշարները համապատասխան տնտեսական ռիսկերի և օգուտների փոխանցման պահից, ինչպես նաև սեփական մասնագիտական ​​դատողությունը:

PBU 5/01-ից երրորդ էական տարբերությունը պաշարների սկզբնական արժեքի ձևավորման կարգն է: Նախագիծը ներառում է պաշարների սկզբնական (փաստացի) արժեքի մեջ կապիտալիզացնելու պահանջ՝ ապամոնտաժման, պաշարների հեռացման և իրենց զբաղեցրած տարածքում շրջակա միջավայրը վերականգնելու պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերը, որոնք առաջացել են որոշակի ժամանակահատվածում այդ պաշարների օգտագործման արդյունքում։ այդ ժամանակահատվածում։ Այնուամենայնիվ, PBU-ի նախագծից պարզ չէ, թե որ ծախսերը պետք է կապիտալացվեն՝ ընթացիկ, թե ապագա: Անհասկանալի է նաև, թե արդյոք պետք է համալրվի համապատասխան պահուստը։ Ակնհայտ է, որ այս պահանջը լրացուցիչ ճշգրտման կարիք ունի:

Մեկ այլ նորամուծություն. ապառիկ պլանով պաշարներ գնելիս գերավճարը, որպես անհապաղ վճարման հիմունքներով օգտագործվող պաշարների սովորական արժեքի տարբերություն, ճանաչվում է որպես վարկերի և վարկերի ծախս ամբողջ ֆինանսավորման ժամանակաշրջանի համար՝ հաշվապահական հաշվառման համար սահմանված կարգով: նման ծախսերի համար։ Այսպիսով, այս ծախսերի կապիտալացումը պաշարների ինքնարժեքում հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե ակտիվը նույնականացվի որպես ներդրումային ակտիվ, այսինքն, որը պահանջում է ստեղծման, արտադրության կամ ձեռքբերման երկար ժամանակաշրջան:

Ինչ վերաբերում է ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը պաշարների ինքնարժեքում ներառելու կարգին, ապա հարցը նախագծում բավական մանրամասնորեն արտացոլված չէ։ Օրինակ՝ պաշարների արտադրության և վերամշակման հետ անմիջականորեն չվերաբերվող ընդհանուր բիզնես ծախսերը չեն մասնակցում պաշարների սկզբնական արժեքի ձևավորմանը։ Այս դեպքում պաշարների ձեռքբերման հետ անմիջականորեն կապված ընդհանուր և նմանատիպ այլ ծախսերը ներառվում են պաշարների ինքնարժեքում: Մի շարք հարցեր են առաջանում՝ պե՞տք է արդյոք գույքագրման արժեքի մեջ ներառել գնման բաժնի աշխատակիցների աշխատավարձը։ Ինչպե՞ս վարվել պահեստների (բազաների) պահպանման ծախսերի հետ: Ի վերջո, այդ ծախսերի մի մասը (տեսակավորում, փաթեթավորում), ըստ նախագծային ցանկի, ներառված է պաշարների ինքնարժեքում, իսկ մյուսը չի վերաբերում պաշարների արտադրությանն ու վերամշակմանը։

PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագիծ

Այս PBU-ն առաջարկում է վարձակալության հաշվառում, որը կենտրոնացած է սեփականության վրա.

1. Այն դեպքերում, երբ վարձակալության պայմանագրով նախատեսվում է, որ վարձակալը վարձակալության ժամկետի վերջում ձեռք բերի վարձակալված առարկայի սեփականությունը, վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված առարկայի ձեռքբերումը մաս-մաս: Ակտիվը գնահատվում է ճանաչման պահին վարձակալության վճարների ներկա արժեքով (հաշվարկի բանաձևը տրված է PBU-ի 7-րդ կամ 8-րդ պարբերություններում): Այս դեպքում հաշվի են առնվում պայմանագրով կամ հարակից պայմանագրերով նախատեսված բոլոր վճարումները՝ անկախ նրանից, թե ինչպես են դրանք կոչվում այդ պայմանագրերում: Այս վճարումները, վարձակալության վճարների հետ մեկտեղ, ներառում են վարձակալված առարկայի մարման գնի վճարում, բանկային միջնորդավճարներ, ապահովագրություն և այլ վճարումներ, որոնք վարձատուն պետք է կատարի վարձակալության պայմանագրի և հարակից պայմանագրերի կնքման և կատարման հետ կապված:

Այժմ, օրինակ, լիզինգային պայմանագիրը պետք է հաշվառվի վարձակալի հաշվեկշռում. ստացողը պետք է վճարի նաև գույքահարկ։ Համեմատական ​​մոտեցման միջոցով պետք է հաշվի առնել նաև վարձակալության վճարումները՝ հաշվի առնելով ժամանակի գործոնը։ Հաշվապահն այսպիսով դանդաղ, բայց վստահաբար վերածվում է գնահատողի։ Եթե ​​համեմատական ​​մոտեցմամբ գնահատումը հնարավոր չէ, վարձավճարը հաշվարկվում է զեղչված տոկոսադրույքի հիման վրա:

2. Այն դեպքերում, երբ պայմանագիրը չի նախատեսում, որ վարձակալը ստանա վարձակալված առարկայի սեփականությունը վարձակալության ժամկետի վերջում, վարձակալ կազմակերպությունը ճանաչում է վարձակալված առարկան վարձակալության ժամկետի ընթացքում որպես ակտիվ օգտագործելու իրավունքը՝ այն մուտք ստանալու պահից: վարձակալված օբյեկտի օգտագործման համար.

Իհարկե, ելնելով ակտիվի տնտեսական իմաստից, ամեն ինչ ճիշտ է։ Ակտիվը կուտակում է կազմակերպության կողմից ներդրված միջոցները՝ տնտեսական օգուտներ ստանալու նպատակով: Ակտիվը արտացոլում է եկամուտ ստեղծելու ունակությունը որպես հոսք: Այնուամենայնիվ, այս դեպքում վարձակալը չպետք է հաշվի առնի «հիմնական միջոցներ» վերնագրով վարձակալը, քանի որ վերջինս չունի վարձակալված օբյեկտի նկատմամբ սեփականության իրավունք:

Ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ռիսկերի մասին տեղեկատվության բացահայտման վերաբերյալ

«Տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում կազմակերպության տնտեսական գործունեության ռիսկերի մասին տեղեկատվության բացահայտման մասին» նախագծի համաձայն՝ հաշվապահը պարտավոր է տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվություն տրամադրել կազմակերպությունում թույլատրելի ռիսկի մակարդակի մասին: Հատկանշական է, որ Ռուսաստանում, սկզբունքորեն, չկա ռիսկերի կառավարման համակարգ, որը կարող է համարժեք գնահատել ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ռիսկի մակարդակը:

Ըստ նախագծի՝ ռիսկերը կարելի է խմբավորել հետևյալ տեսակների.

• ֆինանսական (շուկայական ռիսկեր, վարկային ռիսկեր, իրացվելիության ռիսկ);
• երկիր;
• տարածաշրջանային;
• հեղինակություն;
• այլ.

Ռիսկի աստիճանավորումը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը ռիսկի որակական բնութագրերի վերաբերյալ.

• կազմակերպության ռիսկերի ենթարկվածությունը և դրանց առաջացման պատճառները.
• ռիսկի կենտրոնացում (հատուկ ընդհանուր բնութագրի նկարագրություն, որը տարբերում է յուրաքանչյուր համակենտրոնացում (կոնտրագենտներ, տարածաշրջաններ, հաշվարկների և վճարումների արժույթ և այլն);
• ռիսկերի կառավարման մեխանիզմ (նպատակներ, քաղաքականություն, ռիսկերի կառավարման ոլորտում կիրառվող ընթացակարգեր և ռիսկերի գնահատման համար օգտագործվող մեթոդներ և այլն); փոփոխություններ նախորդ հաշվետու տարվա համեմատ։

Պարզ չէ, թե ինչպես են դա անելու հաշվապահները։ Ոչ ոք երբեք նրանց դա չի սովորեցրել, այս թեմայով մեթոդներ կամ գրքեր չկան:

Եզրակացություն:

Պետությունը, հրաժարվելով ֆինանսավորել ռիսկերի կառավարման որակի զարգացման ծրագրերի մշակումը և իրավասու մասնագետներ «աճեցնել», խելամտորեն «մղում» է այդ պարտականությունները հաշվապահների վրա, որոնք յուրաքանչյուրը նորից կհորինի իր անիվը՝ միայն հաջորդ թուղթը ներկայացնելու համար։ դեպի հարկային գրասենյակ. Գեղարվեստական ​​գրականության արդյունքը, իհարկե, կլինի գեղարվեստական։

Ամփոփելու համար ես կցանկանայի անել հետևյալ եզրակացությունները.

1. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» նոր օրենքի գործունեությունը պատշաճ կերպով չի ապահովվի առանց նոր ՓԲԸ-ների ընդունման։ Այսպես կոչված հաշվապահական ստանդարտները դեռ չեն մշակվել։

2. Համաձայն 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» նոր օրենքի 402-FZ-ի, հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների նախաձեռնողները և մշակողները պետք է լինեն հաշվապահական հաշվառման ոլորտի մասնագետներ և այդ փաստաթղթերի նախագծերը ներկայացնեն պետական ​​մարմիններին (Ֆինանսների նախարարություն): Այսօր մեխանիզմը չի գործում, պետությունն ինքը հանդես է գալիս որպես հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ մշակող, ինչը հանգեցնում է հենց փաստաթղթերի անարդյունավետության և հաշվապահական հանրության տարաձայնությունների։

3. Նոր ՊԲՀ-ների նախագծով ձեռնարկության հաշվեկշռում հաշվի է առնվելու վարձավճարը։

4. Ներդրված է երկարաժամկետ հոսքերի զեղչման տեխնիկա:

PBU-ների նոր նախագծերը ընդլայնում են ռուս հաշվապահների համար պահանջվող մասնագիտական ​​իրավասության շրջանակը: Եթե ​​նախկինում հաշվապահն աշխատում էր 1C-ում և հաշվետվություններ էր ներկայացնում պետական ​​մարմիններին, ապա այժմ նա պետք է երկարաժամկետ վերլուծի ընկերության զարգացումը: Շատ ռուս հաշվապահներ ստիպված կլինեն բարելավել իրենց մասնագիտական ​​մակարդակը: Նոր պայմաններին հարմարվելու համար ձեր ընկերության հաշվապահը պետք է առնվազն IFRS դասընթացներ անցնի:

Հրապարակումներ \ 15.09.2016

Վարձակալություն վարձակալին սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ և առանց դրա: Վարձակալություն հիմնական ռիսկերն ու օգուտները վարձակալին փոխանցելով և առանց դրա: Վարձակալության պայմանագրով զեղչային պարտավորությունները: Արդեն մի քանի տարի է, ինչ PBU «Rent Accounting»-ը գտնվում է զարգացման փուլում: Ի սկզբանե Ֆինանսների նախարարությունը նախատեսում էր նոր PBU-ն կիրառել 2013 թվականի հաշվետվությամբ, սակայն փաստաթուղթը դեռ նախագծային փուլում է։

Վարձակալության հաշվառման համար առանձին PBU ստեղծելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է մի քանի պատճառներով. Նախ, հաշվապահական տեսակետից վարձակալական հարաբերությունները կարգավորելու հիմքերը բավականաչափ զարգացած չեն։ Այսօր լիզինգի ընդհանուր դրույթները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով (Գլուխ 34 «Վարձակալություն»), 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի «Ֆինանսական լիզինգի (լիզինգի) մասին» թիվ 164-FZ դաշնային օրենքով, որը նկարագրում է իրավական առանձնահատկությունները. լիզինգի. Հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալության հարաբերությունների արտացոլման հարցերը կարգավորվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի հրամանով: Թիվ 15 «Լիզինգի պայմանագրով գործարքների հաշվառման արտացոլման մասին» և լիզինգային հարաբերությունների հաշվառման շատ կոնկրետ հարցեր ամբողջությամբ նկարագրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներում, որոնք հետևյալն են. օրենքները և խորհրդատվական բնույթ ունեն։

Երկրորդ, սա ռուսական հաշվապահական հաշվառման համակարգը համապատասխանեցնում է շուկայական տնտեսության պահանջներին և ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին: Փաստաթուղթը մշակելիս հիմք է ընդունվել ՖՀՄՍ 17 «Վարձակալություն»: Այժմ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտներն այլևս չեն լինելու սեփականություն, ինչպես պահանջում է ընթացիկ հաշվապահական հայեցակարգը, այլ ակտիվներ՝ այն, ինչը օգուտներ է բերում կազմակերպություններին:

Վարձակալության դասակարգում

Նոր դրույթները վերաբերում են վարձակալական հարաբերություններ առաջացնող պայմանագրերին: Կանոնակարգը սահմանում է կազմակերպությունների հաշվապահական և ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության ձևավորման կանոններ իրենց ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների, ծախսերի և դրամական հոսքերի վերաբերյալ, որոնք առաջանում են վարձակալության պայմանագրերում կազմակերպությունների մասնակցության հետ կապված: Դրույթը տարածվում է ցանկացած տեսակի վարձակալության, ինչպես նաև այլ պայմանագրերի վրա, որոնք նախատեսում են վարձավճարով գույքը ժամանակավոր օգտագործման համար տրամադրել։ Բացառությունները ներառում են կոնցեսիոն պայմանագրեր, վարկային պայմանագրեր և այլ պայմանագրեր՝ գույքն անհատույց օգտագործման համար փոխանցելու համար:

Համաձայն նոր դրույթի՝ վարձակալությունները դասակարգվում են՝ կախված պայմանագրի պայմաններից։ Ստորև բերված է վարձակալության դասակարգման տեսողական դիագրամ:

Գծապատկեր 1. Վարձակալության դասակարգում

Այսինքն, ինչպես տեսնում ենք, բացի վարձակալության գոյություն ունեցող բաժանումից ֆինանսական (լիզինգ) և սովորական (գործառնական), առաջանում է բաժանում` հիմնված վարձակալված ակտիվի սեփականության հետ կապված ռիսկերի և օգուտների գնահատման վրա: Դիտարկենք յուրաքանչյուր տեսակ առանձին:

Վարձակալության վարձակալի կողմից հաշվապահական հաշվառում սեփականության իրավունքի հետագա ստացմամբ

Եթե ​​պայմանագրով նախատեսվում է վարձակալության ժամկետի վերջում սեփականության իրավունքը հանձնել վարձակալին, ապա վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված առարկայի ձեռքբերումը մաս-մաս վճարմամբ:

Սույն կարգը կիրառվում է անկախ նրանից՝ սեփականության իրավունքը փոխանցվում է առանձին առքուվաճառքի պայմանագրի կամ ուղղակիորեն բուն վարձակալության պայմանագրի հիման վրա։ Այս ընթացակարգը կիրառելի է նաև այն դեպքում, երբ վարձակալության պայմանագիրը նախատեսում է վարձակալի իրավունքը՝ գնելու վարձակալված առարկան վարձակալության ժամկետի վերջում շուկայական գնից զգալիորեն ցածր գնով:

Նշված հաշվապահական հաշվառման կարգը չի կիրառվում.

1) եթե առքուվաճառքի պայմանագրի կնքումը եղել է ինքնուրույն իրադարձություն, նախատեսված չի եղել վարձակալության պայմանագրով և այլ բան չի բխում վարձակալության պայմանագրից.

2) եթե վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականության իրավունքը վարձակալին հանձնելու մասին պայմանագրի պայմանները կատարելու համար պահանջվում է կողմերի միջև լրացուցիչ համաձայնություն.

3) եթե պայմանագրով սահմանված չեն էական պարամետրեր, ինչպիսիք են մարման գինը

Այն դեպքերում, երբ պայմանագիրը նախատեսում է, որ վարձակալը վարձակալության ժամկետի վերջում ձեռք բերի վարձակալված առարկայի սեփականությունը, վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված առարկայի ձեռքբերումը` տարաժամկետ վճարման կարգով: Այն, ինչ տեղի է ունենում վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ, հենց որ նա ստանում է վարձակալված առարկան օգտագործելու հնարավորություն, ներկայացված է ստորև նկարում:

Գծապատկեր 2. Վարձակալի հաշվառում վարձակալի համար

Այսինքն, մենք կարող ենք տեսնել, որ վարձատուի հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալված ակտիվի ճանաչման օրը միևնույն ժամանակ ձևավորվում է ակտիվ, որը գնահատվում է ներկա արժեքով և կրեդիտորական պարտքեր վարձակալության վճարների վճարման համար: Հարկ է նաև նշել, որ ներկա արժեքը որոշվում է՝ հանած վարձատուին վճարված վճարումները մինչև վարձակալության առարկան հաշվեկշռում զետեղվելը: Այն նաև հաշվի չի առնում վերադարձվող անուղղակի հարկերը, տուրքերը և տուրքերը: Եթե ​​ներկայիս արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, իսկ արդյունավետ տոկոսադրույքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, ապա այն կարող է հավասարվել Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1,5-ին:

Ինչ վերաբերում է կրեդիտորական պարտքերին, ապա այն վարձակալության ընթացքում ավելանում է հաշվեգրված տոկոսների չափով` արդյունավետ դրույքաչափով և նվազում է փաստացի վճարված գումարի չափով: Կրեդիտորական պարտքերի սկզբնական ճանաչման ժամանակ որոշված ​​արդյունավետ տոկոսադրույքը չի փոխվում, քանի դեռ կողմերը չեն վերանայում վարձակալության սկզբում սահմանված վճարումների գումարը կամ ժամկետները:

Վարձակալի հաշվառում վարձակալության համար առանց սեփականության հետագա ձեռքբերման

Սույն բաժնի կանոնակարգման ենթակա են վարձակալության հետևյալ պայմանները.

1) պայմանագիրը չի պարունակում վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձատուին

2) տրամադրվում է սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, սակայն անհրաժեշտ է լրացուցիչ համաձայնություն:

3) վարձակալության պայմանագրով սահմանված չեն սույն պայմանագրի էական պարամետրերը, ինչպիսիք են գնման գինը, ինչի արդյունքում վարձակալին հանձնելը վարձակալված առարկայի սեփականության իրավունքի վարձակալության ժամկետի ավարտին չի կարող ապահովված համարվել. վարձակալության պայմանագրի պայմանները վարձակալության սկզբում.

Նախորդ բաժնում նկարագրված հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգից հիմնարար տարբերությունն այն է, որ վարձակալը հաշվեկշռում վերցնում է ոչ թե բուն ակտիվը, այլ վարձակալված ակտիվը վարձակալության ժամկետի ընթացքում օգտագործելու իրավունքը: Գնահատումը տեղի է ունենում նաև ներկա արժեքով, սակայն դրա հաշվարկման կարգը փոխվում է: Ստորև բերված է հաշվարկային դիագրամ:

Գծապատկեր 3. Արդյունավետ տոկոսադրույքի որոշում (կետ 17)

Այսինքն՝ սկզբում որոշվում է արդյունավետ տոկոսադրույքը, այնուհետև հաշվարկվում է վարձակալության վճարների ներկա արժեքը՝ զեղչելով դրանց արժեքները՝ յուրաքանչյուր վճարման վճարման պայմաններին համապատասխան: Կրեդիտորական պարտքերի հաշվառումը նման է վարձակալության հաշվառմանը սեփականության հետագա փոխանցմամբ:

Վարձակալող կազմակերպությունն իրավունք ունի չկիրառել PBU «Վարձակալության հաշվառում» 17-րդ կետը և գնահատել վարձակալության վճարների ներկա արժեքը դրանց անվանական արժեքների չափով հետևյալ դեպքերում (կետ 18).

ա) վարձակալության պայմանագրերով.

բ) տասներկու ամիսը չգերազանցող ժամկետով կնքված վարձակալության այլ պայմանագրերով, որոնց երկարաձգում չի նախատեսվում:

Այս դեպքում վարձակալության վճարումների գծով կրեդիտորական պարտքերի վրա տոկոսներ չեն հաշվարկվում:

Վարձակալության վարձատուի կողմից հաշվառում հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցմամբ սեփականության հետագա փոխանցմամբ

Նոր PBU-ի նախագիծը նաև դիտարկում է վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառումը և առանձնացնում է վարձակալական հարաբերությունների 3 տարբերակ.

1) սեփականությունը, հիմնական ռիսկերը և օգուտները փոխանցվում են վարձակալին.

2) հիմնական ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվում են վարձակալին, սակայն սեփականության իրավունքի փոխանցում չկա.

3) առանց սեփականության իրավունքը, օգուտներն ու ռիսկերը վարձակալին փոխանցելու:

Դիտարկենք առաջին դեպքը. Ստորև ներկայացված է դիագրամը.

Գծապատկեր 4. Վարձատուի հաշվառում սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ, վարձակալի հիմնական ռիսկերն ու օգուտները.

Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը ենթադրվում է, որ հավասար է հետևյալ դեպքերում դուրս գրված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքին.

ա) վարձակալության պայմանագիրը ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագիր է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

բ) վարձակալած ապրանքը վարձատուի համար պատրաստի արտադրանք կամ ապրանք չէ և գնվել է վարձակալությունից տասներկու ամիս առաջ.

գ) վարձակալության վճարների ներկա արժեքը չի կարող արժանահավատորեն որոշվել:

Վարձատուի կողմից վարձակալության գործարքների հաշվառման կարգը՝ համաձայն PBU նախագծի, ներկայացված է ստորև.

Եթե ​​վարձակալված իրը վարձատուն գնել է վարձակալությունից 12 ամիս առաջ.

Դեբետ 91 Կրեդիտ 01 «Հիմնական միջոցների օտարում» – ակտիվի դուրսգրում մնացորդային արժեքով.

Եթե ​​վարձակալված առարկան վարձատուն գնել է վարձակալությունից ավելի քան 12 ամիս առաջ.

Դեբետ 91 Կրեդիտ 62 – ակտիվի դուրսգրում ներկա արժեքով

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91 - տոկոսային եկամուտ արդյունավետ տոկոսադրույքով

Դեբետ 51 Կրեդիտ 62 - վարձակալի կողմից տոկոսների վճարում արդյունավետ դրույքաչափով

Հաշվապահական արժեքի և ներկա արժեքի տարբերությունը հաշվառվում է ֆինանսական արդյունքների մեջ: Եթե ​​վարձակալությունը կնքվում է սովորական բիզնեսի ընթացքում, ապա ներկա արժեքը ճանաչվում է որպես հասույթ, իսկ հաշվեկշռային արժեքը գանձվում է վաճառքի արժեքից: Այս դեպքում վարձատուն արտացոլում է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» - վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 90 ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի ծախսեր» Վարկ 01 – ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի չափով.

Եթե ​​պայմանագիրը կնքված է բիզնեսի սովորական ընթացքից դուրս, ապա հաշվեկշռային արժեքի և ներկա արժեքի տարբերությունը ճանաչվում է որպես այլ եկամուտ կամ ծախս և արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ կերպ.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» Վարկ 01 – ակտիվի հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» - այլ եկամուտների չափով, որը պայմանավորված է ակտիվի հաշվեկշռային արժեքից վարձակալության վճարների ներկա արժեքի գերազանցմամբ.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր»՝ վարձակալության վճարների ներկա արժեքից ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի գերազանցման հետ կապված այլ ծախսերի գումարի համար:

Վարձատուի հաշվառում հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով վարձակալության համար՝ առանց սեփականության հետագա փոխանցման

Նման վարձակալության հաշվառումը նույնն է, ինչ նկարագրված է նախորդ բաժնում: Բացառությունն այն է, որ վարձակալված առարկան ակտիվից դուրս գրելու հետ միաժամանակ վարձատուն ճանաչում է դեբիտորական պարտքերը և մնացորդային ակտիվը: Մնացորդային ակտիվի արժեքը որոշվում է հետևյալ կերպ.

Վարձակալության սկզբնական արժեքի մասնաբաժինը ×

Այսպիսով, դեբիտորական պարտքերն այժմ ձևավորվում են ոչ թե ակտիվի ամբողջ արժեքի համար, որը սահմանվում է որպես ակտիվի վարձակալության ամսաթվի ընթացիկ արժեք, այլ հանած մնացորդային ակտիվի արժեքը: Այս դեպքում ընթացիկ արժեքը որոշվում է մոտակա ամսաթվերին այս նմանատիպ ակտիվի առքուվաճառքի գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության հիման վրա՝ անհապաղ վճարման պայմաններով, իսկ վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վերցվում է որպես ընթացիկ արժեք՝ հանած մնացորդային արժեքը: վարձակալված ակտիվի (կետ 36): Ակտիվների օտարումը արտացոլվում է վարձակալության վճարների ներկա արժեքով, որն ընդհանուր առմամբ հավասար չէ հաշվեկշռային արժեքին, հետևաբար վարձակալության վճարների ներկա արժեքի և դուրս գրվող ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի միջև առաջացող տարբերությունը ներառված է. վարձատուի ֆինանսական արդյունքները. Ինչպես նախորդ բաժնում, նախ անհրաժեշտ է որոշել, թե որ գործունեության շրջանակներում է կնքվել պայմանագիրը՝ որպես սովորական գործունեության մաս, թե ոչ: Եթե ​​վարձակալությունը կնքվում է որպես կազմակերպության սովորական գործունեության մի մաս, ապա վարձակալության վճարների ներկա արժեքը ճանաչվում է որպես հասույթ, և դուրս գրվող ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը գանձվում է վաճառքի արժեքից հետևյալ կերպ.

Դեբետ 90 ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի ծախսեր» Կրեդիտ 01 – արտացոլվում է վաճառքի արժեքում, ակտիվի օտարում հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» – վարձակալության մնացորդային ակտիվը կապիտալացվում է վարձակալության մնացորդային ակտիվի հաշվարկված արժեքի չափով.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» - վարձակալության վճարումների գծով դեբիտորական պարտքերը արտացոլվում են վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով (ընթացիկ արժեքը հանած վարձակալության մնացորդային ակտիվը).

Եթե ​​վարձակալության պայմանագիրը կնքվում է կազմակերպության գործունեության բնականոն ընթացքից դուրս, ապա հաշվառման կարգը հետևյալն է.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 01 – հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով ակտիվի օտարումը արտացոլվում է այլ ծախսերում.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - վարձակալության մնացորդային ակտիվը կապիտալացվել է վարձակալության մնացորդային ակտիվի հաշվարկված արժեքի չափով և կրճատվել են այլ ծախսեր.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - այլ եկամուտներն արտացոլվում են վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ».

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» - այլ ծախսերը արտացոլվում են ակտիվի ընթացիկ արժեքի վարձակալության վճարների ներկա արժեքի գերազանցման պատճառով: Առանց սեփականության հետագա փոխանցման հիմնական ռիսկերի և օգուտների փոխանցմամբ վարձակալության մեկ այլ առանձնահատկությունն այն է, որ երբ վարձակալության առարկան վարձակալին վերադարձվում է վարձակալության ժամկետի վերջում, վարձակալության մնացորդային ակտիվը փոխանցվում է. ակտիվի այն տեսակին, որի բնութագրերին այն համապատասխանում է և հաշվառվում է այս տեսակի ակտիվների հաշվառման ընթացակարգին համապատասխան: Մնացորդային ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը վարձատուին վարձակալությունից վերադարձնելու պահին ընդունվում է որպես ակտիվի սկզբնական արժեք (PBU նախագծի 41-րդ կետ):

Վարձակալության վարձատուի կողմից հաշվառում` պահպանելով հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը

Այս դեպքում, ակտիվը վարձակալին փոխանցելուց հետո, վարձատուն դուրս չի գրում վարձակալված իրը, այլ շարունակում է վարել նույն հաշվապահական հաշվառումը: Այս ընթացակարգը փոխվում է միայն այն դեպքում, երբ փոխվում են վարձակալված ապրանքի օգտագործման պայմանները։ Երբ վարձատուն վարձակալված ակտիվը վարձակալին է փոխանցում, նա ճանաչում է վարձակալության դեբիտորական պարտքը և վարձակալության պարտավորությունը: Ստորև ներկայացված է դեբիտորական պարտքերի գնահատման կարգը.

1) որոշվում է վարձակալության արդյունավետ տոկոսադրույքը, որով վարձակալը ներգրավում է փոխառու միջոցներ համադրելի պայմաններով.

2) վարձակալության վճարների ներկա արժեքը հաշվարկվում է դրանց անվանական արժեքները զեղչելով յուրաքանչյուր վճարման վճարման պայմաններին համապատասխան (p45)

Զեղչի բանաձևը հետևյալն է.

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, որտեղ:

P – անուիտետային վարձավճարների ամբողջության ներկա արժեքը.

N – մեկ վճարման անվանական արժեքը դիտարկվող ընդհանուրից (մեկ վճարման ընթացքում վճարվելիք կամ ստացվելիք գումարի չափը).

r – տոկոսադրույք երկու անուիտետային վճարումների միջև ընկած ժամանակահատվածի համար.

t-ը դիտարկվող բնակչության մեջ անուիտետային վճարումների թիվն է:

Վարձատուն իրավունք ունի չկիրառել այս հաշվարկման կարգը երկու դեպքում.

1) վարձակալության պայմանագրերով

2) վարձակալության այլ պայմանագրերով, եթե դրանք կնքվում են 12 ամսից պակաս ժամկետով, և դրանց երկարաձգում չի սպասվում.

Ինչ վերաբերում է տոկոսներից և վարձակալությունից ստացված եկամուտներին, ապա դրանք ներառվում են վարձատուի եկամտի կամ այլ եկամուտների մեջ՝ կախված նրանից, թե կազմակերպության ինչ գործունեության՝ սովորական, թե այլ, ակտիվն է վարձակալվում: Եզրափակելով, մենք նշում ենք, որ վարձակալության հաշվառման ներկայիս կանոնները շատ առումներով տարբերվում են PBU «Վարձակալության հաշվառում» առաջարկվող նախագծում նկարագրվածներից: Նոր PBU-ն պարունակում է մեծ թվով նորամուծություններ, որոնք լրացուցիչ բացատրություններ են պահանջում գործող հաշվապահների համար: Չնայած այն հանգամանքին, որ փաստաթղթի նախագիծը մշակման փուլում է 2010 թվականից, նոր PBU-ի ստեղծման անհրաժեշտությունը դեռևս արդիական է այսօր:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը մշակել է Դաշնային հաշվառման նոր ստանդարտ (FSBU) «Վարձակալության հաշվառում»: Ստանդարտի նախագիծհրապարակվել է հանրային մեկնաբանության համար հանրային տիրույթում. Այս հոդվածում Վ.Վ. Պրիոբրաժենսկայա, բ.գ.թ. (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն), ընթերցողներին ներկայացնում է այս FSBU-ի զարգացման առանձնահատկությունները, պատմում է, թե ով պետք է կիրառի այն, նոր տերմիններ և սահմանումներ, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դասակարգում:

Դաշնային հաշվապահական ստանդարտների մշակման կարգը

Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտը փաստաթուղթ է, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման համար անհրաժեշտ նվազագույն պահանջները և դրա վարման ընդունելի մեթոդները: Դաշնային ստանդարտները հաստատված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարգավորող իրավական ակտերով (պատվերներով), պարտադիր են և կիրառվում են անկախ կազմակերպության տնտեսական գործունեության տեսակից: Փաստորեն, դաշնային հաշվապահական ստանդարտներն այժմ վերաբերում են փաստաթղթերին, որոնք նախկինում կոչվում էին հաշվապահական կանոնակարգեր (PBU): Երկարաժամկետ հեռանկարում ակնկալվում է, որ դաշնային ստանդարտները ամբողջությամբ կփոխարինեն PBU-ներին: Այնուամենայնիվ, PBU-ն և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված հաշվապահական հաշվառման վարման և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման այլ կանոնները շարունակում են գործել մինչև համապատասխան նորմեր պարունակող դաշնային ստանդարտների ուժի մեջ մտնելը: Ավելին, 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքում փոփոխությունների ընդունման կապակցությամբ (ներդրված է 2017 թվականի հուլիսի 18-ի թիվ 160-FZ դաշնային օրենքով), այս PBU-ների կարգավիճակը. փոխվել է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված դրույթները 10/01/1998-ից 01/01/2013 ընկած ժամանակահատվածում ճանաչվում են որպես դաշնային հաշվապահական ստանդարտներ: Այսպիսով, 2017 թվականի հուլիսի 19-ից (այս փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելու օրվանից) հաշվապահական հաշվառման դրույթները համարվում են դաշնային հաշվապահական ստանդարտներ:

Ներպետական ​​հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության մշակման նոր փուլի շրջանակներում գործում է հաշվապահական հաշվառման պետական-հանրային կարգավորումը: Սա նշանակում է, որ հաշվապահական հաշվառման կարգավորման գործառույթների մի մասը, որը նախկինում պատկանում էր պետությանը, այժմ փոխանցվում է հանրությանը ոչ պետական ​​կարգավորող սուբյեկտների տեսքով։ Այս համակարգում կարևոր դեր է տրվում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների թողարկմանը, որը ներառում է հետևյալ փուլերը.

Փուլ 1- դաշնային հաշվապահական ստանդարտների մշակման ծրագրի հաստատում կամ վերանայում (այսուհետ` Ծրագիր): Ծրագիրն ընդունվել է՝ ապահովելու դաշնային ստանդարտների համապատասխանությունը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների օգտագործողների կարիքներին, ՖՀՄՍ-ին և հաշվապահական գիտության և պրակտիկայի զարգացման մակարդակին: Ծրագիրը դաշնային ստանդարտների ցանկ է, որոնք ենթակա են մշակման, փոփոխման կամ անվավեր ճանաչման: Ներկայումս մշակողները առաջնորդվում են 2017-2019 թվականների Դաշնային հաշվառման ստանդարտների մշակման ծրագրով: .

Փուլ 2- Ծրագրին համապատասխան ստանդարտի նախագծի մշակում. Հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությունը սահմանում է, որ դաշնային ստանդարտների նախագծերը մշակվում են ոչ կառավարական մարմինների կողմից: Այնուամենայնիվ, եթե հաշվապահական հաշվառման ոչ պետական ​​կարգավորման սուբյեկտը պարտավորվում է մշակել դաշնային ստանդարտ, ապա համապատասխան ստանդարտը մշակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից: Այսպիսով, FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի մշակողը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն է:

Փուլ 3- չափորոշիչի նախագծի հանրային քննարկում և հանրային քննարկման արդյունքների հիման վրա դրա վերջնական տարբերակի ընդունում. Այս փուլում մշակողը պետք է ստանդարտի նախագիծը հանրությանը հասանելի դարձնի իր կայքում՝ հանրային մեկնաբանությունների համար: Ցանկացած շահագրգիռ կողմ կարող է գրավոր մեկնաբանություններ ուղարկել մշակողին ստանդարտ նախագծի վերաբերյալ: Ստանդարտի հանրային քննարկման նվազագույն ժամկետը երեք օրացուցային ամիս է:

Փուլ 4- ստանդարտի նախագծի ուսումնասիրություն. FSBU նախագծի հանրային քննարկման ավարտից հետո մշակողը, անհրաժեշտության դեպքում, վերջնական տեսքի է բերում նախագծի տեքստը՝ հաշվի առնելով ստացված մեկնաբանությունները: Վերջնական տարբերակը ուղարկվում է Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհրդին, որը ստեղծվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ներքո և բաղկացած է հաշվապահական հաշվառման պետական ​​և ոչ պետական ​​կարգավորման սուբյեկտների ներկայացուցիչներից: Այս փուլում Խորհուրդը կարող է ընդունել ինչպես դրական, այնպես էլ բացասական որոշում։ Բացի այդ, եթե չափորոշիչի նախագիծը, Խորհրդի կարծիքով, կարող է ընդունվել հաստատման, սակայն նախագծի տեքստի վերաբերյալ կան տեխնիկական կամ խմբագրական մեկնաբանություններ, խորհուրդը կատարում է համապատասխան ուղղումներ: Նման փոփոխությունների ցանկը եզրակացության հետ ուղարկվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն։

Փուլ 5- համապատասխան կարգավորող իրավական ակտի հաստատում. Եթե ​​փորձաքննության արդյունքների հիման վրա խորհուրդը եկել է այն եզրակացության, որ նպատակահարմար է ընդունել FSBU-ի նախագիծը, և այս նախագիծը համապատասխանում է Ռուսաստանի օրենսդրությանը, ապա այն սահմանված կարգով հաստատում է ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը:

Ներկայումս FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագիծը ստանդարտների թողարկման երրորդ փուլում է: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության կողմից մշակված «Վարձակալության հաշվառում» FSBU նախագիծը տեղադրված է պաշտոնական կայքում հանրային քննարկման համար: Կայքը պարունակում է նաև մեկնաբանությունների ներկայացման ձև, որի միջոցով ցանկացած շահագրգիռ կողմ կարող է իր առաջարկներն ու դիտողությունները ուղարկել մշակողին: FSBU «Վարձակալության հաշվառում» հանրային քննարկման ակնկալվող ավարտի ամսաթիվը 10.10.2017թ.

FSBU «Վարձակալության հաշվառման» զարգացման առանձնահատկությունները

Համաձայն «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի, դաշնային ստանդարտների մշակման հիմքը Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներն են (ՖՀՄՍ): Այս առումով, FSBU «Վարձակալության հաշվառումը» մշակվել է վարձակալության նոր ՖՀՄՍ-ի հիման վրա՝ IFRS (IFRS)16 «Rease»:

Համեմատած վարձակալության ստանդարտի (ՀՀՄՍ 17 Վարձակալություն) նախորդ հրատարակության հետ, նոր ստանդարտը ներառում է վարձակալի ֆինանսական հաշվետվություններում վարձակալության բացահայտման ձևի էական փոփոխություն: Մասնավորապես, ՖՀՄՍ-ն բացառում է վարձակալի կողմից վարձակալության պայմանագրերի բաժանումը գործառնական և ֆինանսականի: Նախատեսվում է, որ բոլոր վարձակալությունները պետք է արտացոլվեն վարձակալի հաշվեկշռում այնպես, ինչպես նախկինում կիրառվել է ֆինանսական վարձակալության համար: Վարձակալների կողմից գրանցված ակտիվների քանակի ավելացումը կհանգեցնի նաև պարտավորությունների ծավալի ավելացմանը, ինչն իր հերթին կհանգեցնի մի շարք ֆինանսական ցուցանիշների փոփոխության։

Ինչ վերաբերում է վարձատուներին, ապա նրանց համար հաշվետվության կարգը նկատելիորեն չի փոխվում։ Վարձակալություն ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն, վարձատուներից կշարունակվի պահանջվել դասակարգել ստորաբաժանված վարձակալությունները գործառնական և ֆինանսական վարձակալությունների: Այնուամենայնիվ, ՖՀՄՍ 16 «Վարձակալություն» էականորեն վերանայել է բուն վարձակալության հայեցակարգը, և, հետևաբար, որոշ գործարքներ, որոնք նախկինում դասակարգվել և արտացոլվել են ինչպես վարձակալի, այնպես էլ վարձատուի կողմից որպես վարձակալություն, չեն համարվի վարձակալություն՝ համաձայն նոր ՖՀՄՍ-ի: Բացի այդ, հատուկ ուշադրություն է դարձվում պայմանագրերին, որոնք վարձակալության հետ մեկտեղ պարունակում են սպասարկման զգալի բաղադրիչներ։ Ստանդարտը պահանջում է, որ նման պայմանավորվածություններից դրամական միջոցների հոսքերն առանձնացվեն և վարձակալության գործարքները գրանցվեն սպասարկման գործարքներից առանձին:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն վարձակալության արտացոլման կարգի թվարկված փոփոխությունները, ըստ միջազգային ստանդարտների մշակողների, պետք է հանգեցնեն ակտիվների և պարտավորությունների ավելի հուսալի արտացոլմանը, ինչպես նաև լիզինգային գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության տրամադրման ավելի մեծ թափանցիկությանը:

FSBU «Վարձակալության հաշվառում» կիրառման շրջանակը

Ստանդարտը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից (բացառությամբ հանրային հատվածի կազմակերպությունների), որոնք ստանում կամ տրամադրում են նյութական ակտիվներ (գույք) ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) ժամանակավոր օգտագործման համար: Խոսքը, մասնավորապես, գույքի առանձին տեսակների (վարձույթ, տրանսպորտային միջոցների վարձույթ, շենքերի և շինությունների վարձույթ, ֆինանսական վարձակալություն (լիզինգ)) պայմանագրերի և վարձակալության պայմանագրերի կողմերի մասին է։ Ստանդարտը կիրառվում է նաև տարբեր տեսակի ենթավարձակալության պայմանագրերի նկատմամբ: Միևնույն ժամանակ, ստանդարտը պետք է կիրառվի անկախ ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագրերի պայմաններից, որոնք նախատեսում են գույքի հաշվառում վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում:

Ի լրումն, ստանդարտը կիրառվում է արտոնյալ պայմաններով կնքված անհատույց օգտագործման և վարձակալության պայմանագրերի նկատմամբ, ինչպես նաև վարձակալության հետ վերադարձման գործարքներն արտացոլելիս:

Ստանդարտը չի կիրառվում, երբ տրամադրվում է.

1) ընդերքի հողատարածքներ` բնական ռեսուրսների զարգացման նպատակով.

2) հաշվապահական հաշվառման նպատակով կենսաբանական ակտիվների հետ կապված նյութական ակտիվների ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) օգտագործման համար.

3) նյութական միջոցների ժամանակավոր օգտագործման համար, որոնցում արտահայտված են մտավոր գործունեության համապատասխան արդյունքները կամ անհատականացման միջոցները.

4) կոնցեսիոն պայմանագրի օբյեկտի սեփականության և օգտագործման իրավունքները.

Պայմաններ և սահմանումներ FSBU «Վարձակալության հաշվառում»

Ստանդարտը պարունակում է տերմինների և սահմանումների բաժին, որն անտիպ է ներքին հաշվապահական կարգավորող համակարգի համար:

Հայեցակարգային ապարատը ներդրվել է ստանդարտում սահմանված պահանջներին համապատասխան: Ստանդարտը սահմանում է, որ հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստման վերաբերյալ այլ կարգավորող իրավական ակտերում սահմանված տերմինները ստանդարտում օգտագործվում են նույն իմաստով, ինչ դրանք օգտագործվում են սույն կարգավորող իրավական ակտերում:

Բացի այդ, Ստանդարտը սահմանում է հետևյալ տերմինների իմաստները.

• վարձակալության օգտագործման իրավունքի փաստացի արժեքը.
• վարձակալության ժամկետը;
• վարձակալված ապրանքի օգտակար ժամկետը (SPI).
• վարձակալված առարկայի տնտեսական կյանքը.
• իրական արժեք;
• խրախուսական վճարումներ;
• վարձակալված առարկայի փոխարինման ընթացիկ արժեքը.
• վարձակալված առարկայի լուծարային արժեքը.

Թվարկված տերմիններն ավելի մանրամասն կքննարկվեն ստորև՝ համապատասխան խնդիրները ներկայացնելիս։
բուեր

Վարձակալության հաշվառման օբյեկտների դասակարգում

Ստանդարտի կիրառման հիմնական կետերից մեկը որոշում է, թե արդյոք վարձակալության հաշվառման հոդվածները առաջանում են որպես կնքված պայմանագրերի կատարման մաս: Համար վարձակալության հաշվառման օբյեկտների ճանաչումպետք է միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.

1) վարձատուն վարձակալին տրամադրում է վարձակալված իրը որոշակի ժամկետով.

2) վարձակալության առարկան կարող է նույնականացվել. Այս դեպքում վարձակալված առարկան նույնականացվում է, եթե այն սահմանված է վարձակալության պայմանագրով, և վարձատուն հնարավորություն չունի վարձակալված իրը փոխարինել վարձակալության իր համար տնտեսապես շահավետ ցանկացած ժամանակ.

3) վարձակալն իրավունք ունի վարձակալության ժամկետի ընթացքում ստանալու էապես բոլոր տնտեսական օգուտները և օգուտները վարձակալված ակտիվի օգտագործումից.

4) վարձակալն իրավունք ունի վարձակալության ժամկետում որոշել վարձակալված առարկայի օգտագործման եղանակը. Համարվում է, որ նման իրավունքը պատկանում է վարձակալին, եթե բավարարված է հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.

ա) վարձակալն իրավունք ունի որոշել վարձակալված առարկայի օգտագործման կարգը, այն է՝ ինչպես և ինչ նպատակով է օգտագործվում վարձակալված առարկան. կամ

բ) վարձակալված առարկայի օգտագործման կարգը պայմանագրով նախորոշված ​​է, սակայն վարձատուն իրավունք չունի հետագայում փոխելու վարձակալության ժամկետի ընթացքում օգտագործման այդ կարգը: Այս դեպքում վարձակալն իրավունք ունի որոշել վարձակալված առարկայի արտադրության կամ օգտագործման պարամետրերը, օրինակ՝ փոխել ապրանքի տեսակը, արտադրության ժամկետը, արտադրանքի թողարկման որոշումը. կամ

գ) վարձակալի կողմից վարձակալված առարկայի օգտագործման կարգը կանխորոշված ​​է, բայց ոչ թե վարձատուի կողմից սահմանված սահմանափակումների, այլ վարձակալի կողմից վարձակալված առարկայի օգտագործման եզակիության պատճառով: Օրինակ՝ այն դեպքում, երբ վարձակալված իրը ստեղծվում, նախագծվում կամ բերվում է վարձակալի կողմից հատուկ օգտագործման կարգի համար որոշված ​​վիճակի։

Եթե ​​նշված պայմանները բավարարված են, ապա օբյեկտները դասակարգվում են որպես վարձակալություն։

Եթե ​​նման պայմանները չեն պահպանվում, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ համապատասխան գործարքները արտացոլվում են որպես ծառայությունների մատուցում:

Սկզբում դասակարգումը կատարվում է վարձակալության մեկնարկի ամսաթիվը, որն ավելի վաղ է երկու ամսաթվերից.

• վարձակալության պայմանագրի կնքման ամսաթիվը.
• այն ամսաթիվը, երբ կողմերը պարտավորություններ ստանձնեցին վարձակալության հիմնական պայմանների վերաբերյալ:

Վարձակալության հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների վերադասակարգումն իրականացվում է միայն համապատասխան վարձակալության պայմանագրի փոփոխման դեպքում:

Այն ամսաթիվը, երբ վարձակալված առարկան դառնում է վարձակալի կողմից օգտագործման համար, սահմանվում է որպես վարձակալության մեկնարկի ամսաթիվը. Այս ամսաթվից հաշվարկվում է վարձակալության ժամկետը. Վարձակալության ժամկետը չեղյալ համարվող այն ժամանակաշրջանն է, որի ընթացքում վարձակալն իրավունք ունի վերահսկելու վարձակալված իրը կամ արտադրության միավորների կամ համանման միավորների քանակը, որոնք ակնկալվում են ստանալ վարձակալված առարկայի օգտագործումից: Նշված ժամկետը որոշվում է գործոնների համակցության հիման վրա, մասնավորապես.

• վարձակալության պայմանագրով սահմանված ժամկետները և պայմանները (ներառյալ ժամկետները, որոնք չեն նախատեսում վարձակալության վճարումներ).
• հնարավորություններ և մտադրություններ երկարաձգելու կամ կրճատելու վարձակալության պայմանագրով սահմանված ժամկետները, երբ նման փոփոխությունների հետ կապված ծախսերը էական չեն:

Վարձակալության ժամկետը վերանայվում է վարձատուի կողմից վարձակալության պայմանագրի փոփոխության դեպքում, իսկ վարձակալի կողմից վարձակալության մեկնարկի ամսաթվից հետո, եթե այն նշանակալի իրադարձության դեպքում, որը գտնվում է վարձակալի վերահսկողության ներքո և ազդում է դրա փոփոխության վրա: այն տվյալները, որոնք հաշվի են առնվել վարձակալության ժամկետը որոշելիս.

Առանձնահատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել վարձավճարների հայեցակարգին և կառուցվածքին:

Վարձակալության վճարումներվճարումներ են, որոնք պայմանավորում են վարձակալի իրավունքն օգտագործելու վարձակալված առարկան և չեն ներառում կապիտալ ծախսերը: Ստանդարտի նպատակների համար վարձակալության վճարումները ներառում են, մասնավորապես.

1) ֆիքսված չափով որոշված ​​և պարբերաբար կամ ժամանակին կատարված վճարումները: Այս դեպքում անհրաժեշտ է բացառել խրախուսական վճարումներ, որը նշանակում է վարձատուի կողմից հօգուտ վարձակալի կատարած վճարումներ՝ կապված վարձակալության պայմանագրի կատարման հետ, կամ վարձատուի կողմից վարձակալի ծախսերի փոխհատուցում.

2) փոփոխական վճարումներ, որոնք կախված են վարձակալված ապրանքի օգտագործման արդյունքում ստացված եկամուտներից կամ ապրանքներից, սպառողական գների ինդեքսից կամ այլ ցուցանիշներից և որոշվում են վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ.

3) վարձակալության մեկնարկի օրը որոշված ​​այլ հատուցման իրական արժեքը: Այս դեպքում իրական արժեքը որոշվում է ՖՀՄՍ-ով սահմանված կարգով, մասնավորապես՝ ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափում».

4) վարձակալության պայմանագրով սահմանված վարձակալության ժամկետի երկարացման կամ կրճատման հետ կապված վճարները, երբ վարձակալության ժամկետը որոշելիս հաշվի են առնվում նման փոփոխության հնարավորությունն ու մտադրությունը.

5) վարձակալի կողմից վարձակալված իրը գնելու իրավունքի հետ կապված վճարները, եթե վարձակալը մտադիր է օգտվել այդ իրավունքից.

6) վարձակալի կամ վարձատուի հետ կապ չունեցող այլ անձի կողմից երաշխավորված վարձակալված առարկայի լուծարային արժեքը: Վարձակալված ակտիվի փրկարար արժեքն այն գնահատված գումարն է, որը վարձատուն ակնկալում է ստանալ վարձակալված ակտիվի օտարումից (մասնավորապես՝ վաճառքից) վարձակալության ժամկետի վերջում` հանած օտարման գնահատված ծախսերը:

Հոդվածում ուրվագծվում են «Վարձակալության հաշվառում» դաշնային հաշվապահական ստանդարտի մշակման հիմնական ասպեկտները, ինչպես նաև նշված FSB-ի նախագծի ընդհանուր հարցերը:

Ի լրումն այս հարցերի, FSBU-ի նախագիծը պարունակում է նաև վարձակալի և վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառման կարգը, ենթավարձակալության, վարձակալության, արտոնյալ պայմաններով վարձակալության հաշվառման առանձնահատկությունները (անվճար օգտագործում կամ վարձակալություն շուկայական արժեքից զգալիորեն ցածր գնով): ) Բացի այդ, նախագիծը հատուկ ուշադրություն է դարձնում վարձակալի և վարձատուի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում վարձակալության մասին տեղեկատվության բացահայտմանը:

Ակնկալվում է, որ թվարկված խնդիրները կքննարկվեն հաջորդ հոդվածներում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագիծը, որը տեղադրված է հանրային քննարկման համար, ներկայացնում է մեթոդաբանական հաշվապահական փաստաթղթերի նոր ձևաչափ: Այնուամենայնիվ, փաստաթուղթը ուսումնասիրելու և համապատասխան հաշվառման գործընթացը կարգավորելու համար տրամադրվում է մեծ ժամանակ. Ծրագրի համաձայն՝ նախագիծը պետք է ուժի մեջ մտնի 2020թ.։

Գրականություն:

1. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ:
2. Վ.Վ. Պրիոբրաժենսկայա. Հաշվապահական հաշվառման մեթոդիկա, տեսություն և պրակտիկա. նեոկլասիկական մոտեցում գործունեության գիտական ​​կազմակերպմանը // Աուդիտի հայտարարություններ, թիվ 5-6, 2017թ.
3. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06/07/2017 թիվ 2017 թիվ 85n «2017-2019 թվականների դաշնային հաշվապահական ստանդարտների մշակման ծրագիրը հաստատելու մասին» հրամանը: եւ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 70ն հրամանն ուժը կորցրած ճանաչելու մասին.„ Դաշնային հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների մշակման ծրագրի հաստատման մասին 2016-2018 թթ." «(ուժի մեջ է 07.10.2017թ.):
4. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 14-ի N 145n «Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհրդի մասին» հրամանը:
5. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IFRS) 16 «Rease» ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հունիսի 11-ի թիվ 111n հրամանով:
6. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 16-ի թիվ 62n «Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների նախագծերի պատրաստման պահանջները հաստատելու մասին» հրամանը (ուժի մեջ է 2016 թվականի հուլիսի 12-ից):
7. ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափումը» ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 217n հրամանով, հաշվի առնելով ՖՀՄՍ փաստաթղթերի փոփոխությունները, որոնք ուժի մեջ են մտել ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հունիսի 27-ի թիվ 98n հրամաններով. հուլիսի 11-ի թիվ 111n 2016թ.

Հանդիպման ընթացքում քննարկվել են լիզինգային գործառնությունների հարկման հետ կապված խնդիրներն ու հարցերը։ Հատուկ ուշադրություն է դարձվել նոր PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի առանձնահատկություններին:

Լիզինգի հաշվառումը և հարկային հաշվառումը մասամբ կմիավորվեն, ինչը կարող է բերել հարկային արտոնություններ

Ալմին Ռաբինովիչը սկսեց նրանից, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը իր կայքում հրապարակեց նոր PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագիծը: Դժվար թե այն ընդունվի 2013 թվականի առաջին եռամսյակում։ Քանի որ այս դրույթը հիմնված է ՖՀՄՍ-ի սկզբունքների վրա, ինչպես պահանջվում է 06.12.11 թիվ 402-ZF «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքով: Փոփոխության նախագիծ է պատրաստվել նաև Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտի (ՀՀՄՍ) 17 «Վարձակալություն»: Հետևաբար, ամենայն հավանականությամբ, պաշտոնյաները կհաստատեն նոր PBU-ն միայն այս ստանդարտում փոփոխություններ կատարելուց հետո:

Հաղորդավարն ուշադրություն հրավիրեց այն հանգամանքի վրա, որ նոր դրույթը շահավետ է վարձակալների համար գույքահարկ վճարելու առումով։ «PBU «Rent Accounting»-ը փոխում է հարկային բազայի ձևավորման կարգը, այլ ոչ թե հօգուտ բյուջեի»,- նշեց դասախոսը։ Չէ՞ որ հենց հաշվապահական տվյալների համաձայն է որոշվում բյուջե վճարման ենթակա գույքահարկի չափը։ Հիշեցնենք, որ եթե գույքը հաշվի է առնվում վարձակալի հաշվեկշռում, ապա դրա սկզբնական արժեքը ձևավորվում է պայմանագրով վարձատուին ունեցած պարտքի ընդհանուր գումարի հիման վրա՝ առանց ԱԱՀ-ի (հաստատված հրահանգի 8-րդ կետ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանը): Այսինքն, այն ներառում է վարձատուի համար օբյեկտի արժեքը, նրա եկամուտը և հիմնական ակտիվի ձեռքբերման հետ կապված այլ փաստացի ծախսերը:

Մինչդեռ նոր PBU-ի նախագծի 13-րդ կետում ասվում է, որ եթե պայմանագիրը նախատեսում է սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, ապա սկզբնական արժեքը նրանից վերցվում է այն գումարի չափով, որը նա կվճարեր օբյեկտի համար՝ ձեռք բերելով այն սեփականության իրավունքով։ անհապաղ վճարման պայմանների վերաբերյալ: Այսինքն՝ նշված արժեքը վերցվում է որպես անհապաղ վճարման պայմաններով մատակարարից վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու գնին։ Նմանատիպ կանոնները պարունակվում են հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): Իսկ մատակարարից գնման գինը միշտ էլ պակաս է լիզինգի վճարումների չափից, և գույքահարկի հարկային բազան համապատասխանաբար կնվազի։ «Քանի որ գործնականում լիզինգի և վարձակալության հետ կապված այնքան գործարքներ չկան, որքան հիմնական միջոցների հաշվառման հետ կապված գործարքները, պաշտոնյաները, ենթադրաբար, պատրաստ կլինեն ընդունել բյուջեի փոքր կորուստները»,- նշեց դասախոսը։

«Նոր իրավիճակի և ներկայիս իրավիճակի կարևոր տարբերություններից մեկն այն է, որ ֆինանսական վարձակալությունը (լիզինգը) չի առանձնանում որպես վարձակալության առանձին տեսակ», - ունկնդիրների ուշադրությունը հրավիրեց Ալմին Ռաբինովիչը: Եթե ​​վարձակալության պայմանագրի ավարտին սեփականությունն անցնում է վարձակալին, ապա դա արտացոլվում է գործարքի երկու կողմերի համար որպես առուվաճառք հետաձգված վճարով:

Միևնույն ժամանակ, PBU «Վարձակալության հաշվառման» ընդունմամբ, պայմանագրի կողմերը չեն կարողանա որոշել, թե ում հաշվեկշռում է հաշվառվելու վարձակալված ակտիվը: Ելնելով նախագծի 21-րդ, 24-րդ, 25-րդ կետերի բառացի մեկնաբանությունից՝ հետևում է, որ եթե վարձակալության ժամկետի վերջում սեփականության իրավունքն անցնում է վարձակալին, ապա գույքը հաշվի է առնվում փաստացի օգտագործման հանձնելու պահից։ իր հաշվեկշռում։ Ուստի նա գույքահարկի վճարողն է։ Առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման վարձակալության դեպքում հարկը, ամենայն հավանականությամբ, կվճարի վարձատուն: Նկատենք, որ շատ կարևոր է այն պայմանը, թե ում հաշվեկշռում է հաշվի առնվելու գույքը։ Ի վերջո, դրա վրա կառուցված են հարկերի խնայողության բազմաթիվ մեթոդներ: Մասնավորապես, ներկայումս այն կողմն է, ով իր հաշվեկշռում հաշվի է առնում օբյեկտը, որն արագացման գործակցով կգանձի ամորտիզացիա (Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 10-րդ կետ, 259.3-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետ): Ռուսաստանի Դաշնություն).

Բայց նոր PBU-ն ուժի մեջ դնելու համար անհրաժեշտ է չեղյալ համարել 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» Դաշնային օրենքի 31-րդ հոդվածը: «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-ФЗ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի ընդունման հետ կապված «Ռուսաստանի Դաշնության առանձին օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» համապատասխան օրինագիծն արդեն պատրաստվել է Ֆինանսների նախարարության կողմից: Բայց այն դեռ չի ներկայացվել Պետդումայի քննարկմանը։

Հանդիպման ընթացքում ունկնդիրները հարցեր ունեին.

- Ասա ինձ, ինչպե՞ս են արտացոլվելու լիզինգային պայմանագրով նախատեսված եկամուտներն ու ծախսերը:

- Անմիջական վճարման գնի տարբերությունը, որը արտացոլվում է որպես վարձակալված ակտիվի վաճառքից ստացված հասույթ, և վարձակալության վճարների չափը, վարձատուն հաշվառման մեջ կարտացոլի որպես տոկոսային եկամուտ լիզինգային պայմանագրի գործողության ընթացքում: Հետևաբար, նույն գումարի դիմաց վարձակալը կունենա տոկոսային ծախս:

- Սա ինչպե՞ս կանդրադառնա հարկային հաշվառման վրա: Արդյո՞ք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի դրույթները կկիրառվեն նման տոկոսների նկատմամբ:

— Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այսօրվա չափանիշներով դա շահագրգռված չէ: Բայց մենք չենք կարող բացառել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում փոփոխություններ մտցնելու հնարավորությունը: Չէ՞ որ հիմա էլ, ստուգումների ժամանակ հարկային մարմինները փորձում են լիզինգային պայմանագրերը վերաորակել առքուվաճառքի պայմանագրեր՝ հետաձգված վճարով։ Այնուամենայնիվ, ոչ ոք չի փոխում լիզինգի հայեցակարգը 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ դաշնային օրենքում, ինչպես քաղաքացիական (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-րդ հոդված) և հարկային (10-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 264-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) օրենսդրությունը:

— Ինչպե՞ս է անհրաժեշտ լինելու արտացոլել մինչև նոր PBU-ի ուժի մեջ մտնելը կնքված լիզինգային պայմանագրերով գործարքները:

— Կարծում եմ, որ անցումային դրույթներ կկիրառվեն։ Բացի այդ, կան հետադարձ կանոններ, այսինքն՝ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ հաշվեկշռում առկա տվյալները պետք է վերահաշվարկվեն՝ համաձայն նոր կանոնների։ Բայց դա չի ազդի նախորդ ժամանակաշրջաններում վճարված գույքահարկի գումարի վրա։ Քանի որ այս հարկի համար հարկային բազան չի որոշվում նախորդ տարիների հաշվեկշռի տվյալների հիման վրա:

Եթե ​​վարձակալված ակտիվը բաժանեք մասերի, ապա արժեզրկումը կարող է շատ ավելի արագ դուրս գրվել որպես ծախս

Դասախոսը շատ կարևոր հարց բարձրացրեց, թե որն է հաշվապահական հաշվառման միավորը, եթե վարձակալը ձեռք է բերում համալիր հիմնական միջոցներ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա այնպիսի հասկացություն, ինչպիսին է կառուցվածքային հոդակապային օբյեկտը (PBU 6/01-ի 6-րդ կետ): Ընդ որում, յուրաքանչյուր առարկա կարող է իր գործառույթները կատարել միայն որպես համալիրի մաս, այլ ոչ թե ինքնուրույն։ Եթե ​​մեկ օբյեկտն ունի մի քանի մասեր, որոնց օգտագործման պայմանները զգալիորեն տարբերվում են, ապա յուրաքանչյուր այդպիսի մաս հաշվի է առնվում որպես անկախ օբյեկտ։ Դրանք կարող են լինել, օրինակ, ինքնաթիռի շարժիչը և ինքնաթիռը կամ մեքենան և կցասայլը:

Նախկինում պաշտոնյաները կարծում էին, որ օրինական է հարկային հաշվառման մեջ նման գույքը հաշվի առնել որպես առանձին գույքագրման առարկաներ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 20-ի թիվ 03-03-06/1/121 նամակ): . Այսպիսով, ինքնաթիռների շարժիչները հաշվառվում են որպես անկախ մաշվող ակտիվներ: Հետևաբար, դրանց ամորտիզացիան շատ ավելի արագ դուրս կգա որպես ծախս։ Ի վերջո, օդանավի մարմնի օգտակար ծառայության ժամկետը 15-20 տարի է, մինչդեռ շարժիչի օգտակար ծառայության ժամկետը ընդամենը հինգ տարի է: Հետեւաբար, այս դեպքում հաշվապահական հաշվառումը եւ հարկային հաշվառումը համընկնում են: «Եթե օրենսգրքում ինչ-որ բան պարզ չէ, ապա դուք պետք է գնաք մեկ այլ տարածք, որտեղ բացատրվում են այդ տերմինները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այսպես է մտածել ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը՝ այս տարածքն անվանելով PBU 6/01»,- նշել է հաղորդավարը։

Այժմ, ըստ ֆինանսների նախարարության, նման գույքը պետք է հաշվի առնվի որպես մեկ օբյեկտ (2011թ. մարտի 10-ի թիվ 03-03-10/18 գրություն)։ Բացի այդ, օբյեկտի մի մասի դուրսգրումը պետք է արտացոլվի որպես մասնակի լուծարում՝ օբյեկտի արժեքի նվազմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ի՞նչ հարկային ռիսկեր են առաջանում լիզինգի անհավասար վճարումների դեպքում:

Լիզինգի պայմանագրով կարող են նախատեսվել լիզինգի անհավասար վճարումներ: Հաճախ այդ կերպ վարձակալները միտումնավոր ուռճացնում են եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերը։ Գործնականում վարձակալության անհավասար վճարումները հնարավոր են, երբ գույքը օգտագործվում է սեզոնային եղանակով:

«Վարձակալը ամսական կտրվածքով որպես ծախս դնում է վարձակալության վճարը հանած ամորտիզացիան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 10-րդ ենթակետ): Այնուամենայնիվ, եթե որոշակի ժամանակահատվածներում վճարումները անհավասար են, ապա այդպիսի վճարումը կարող է պակաս լինել, քան մաշվածությունը: Արդյունքում, հաշվի առնելով և՛ մաշվածության չափը, և՛ վարձակալության վճարը ծախսերում, վարձակալն ընդհանուր առմամբ պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի համար հաշվի կառնի ավելի շատ ծախսեր, քան մաշվածության գումարը»,- ասաց դասախոսը։ Բանն այստեղ այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում բացասական արժեքներ վարձակալության վճարից մաշվածությունը հանելու արդյունքում:

Օրինակ՝ ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 100 միավոր, իսկ վարձակալության վճարը՝ 150 միավոր։ Հավասար վճարումների դեպքում վարձակալը յուրաքանչյուր ամիս կներառի 100 միավոր ծախսեր: ամորտիզացիա և 50-ական միավոր: լիզինգային վճարումներ. Ընդհանուր 150 միավոր: Սակայն, եթե, օրինակ, պայմանագրի ժամկետի առաջին կիսամյակում վճարը կազմում է 250 միավոր, իսկ երկրորդում՝ 50 միավոր, ապա հարկային ծախսերը, եթե դրանք սխալ հաշվառվեն, կկազմեն 100 միավոր։ ամորտիզացիա եւ, համապատասխանաբար, 150 եւ 50 միավոր: լիզինգային վճարումներ. Ընդհանուր ամսական միջինը 200 միավոր: ((250 150) : 2), որը 50 միավոր է։ ավելին, քան հավասար վճարումներով։

Մինչև 2012 թվականը հարկաբյուջետային պաշտոնյաները, մատնանշելով, որ անհավասար վճարումները ի սկզբանե ներառում էին կանխավճար, կարծում էին, որ դրանք արդարացված են համարվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի չափանիշներին համապատասխան շահույթը հարկելու համար (Դաշնային նամակ. Ռուսաստանի հարկային ծառայություն 2009 թվականի օգոստոսի 17-ի թիվ 3-2- 13/179@): Այժմ, երբ միայն փոխկապակցված կողմերի հետ գործարքների գները ենթակա են հսկողության, նման պահանջներ ներկայացնելու համար հարկային մարմինները պետք է ապացուցեն չհիմնավորված հարկային արտոնություն ստանալը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. հոկտեմբերի 26-ի թիվ N գրությունը. 03-01-18/8/149), ինչը շատ ավելի դժվար է: