Бухгалтерге журналдардан таңдаулар. Бухгалтер үшін журналдардан таңдаулар Салық құқық бұзушылық элементтері

Ресей Федерациясының заңнамалық актілерінде жазылғанның бәрі, олар қай құқық саласына қатысты болса да, біздің еліміздің барлық азаматтары үшін міндетті болып табылады. Салық кодексі де ерекшелік емес: барлық азаматтар мен ұйымдар оның талаптарын бұлжытпай орындауға және белсенді және уақтылы міндеттемелер болған жерде әрекетсіздікке жол бермеуге тиіс.

Салықтық құқық бұзушылық (ҚҚ) деп нені айтады, олардың қандай түрлері қолданыстағы заңнамада қарастырылған?
Салық құқығы саласындағы бұзушылықтар үшін жауапкершіліктің қандай нысандары қарастырылуы мүмкін?
Салық кодексін бұзғаны үшін кінәні не жеңілдетуге болады?

Оны осы мақалада талдап көрейік.

Заңнамалық анықтама

Азаматтарға заңдар деп аталатын бірқатар міндеттер мен тыйымдар бере отырып, мемлекет осы шеңберден шығатын факторларды, яғни құқық бұзушылықты айқын көрсетеді.

Өнерде. Салық кодексінің 106-бабында салықтық құқық бұзушылыққа өте қатаң анықтама берілген. Ол салық агенті, салық төлеуші немесе басқа тұлға жасаған, кінәлі деп танылған және Федералдық заңдарға сәйкес жауапкершілікке тартылатын әрекетті немесе әрекетсіздікті білдіреді:

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 1-бөлігін бекіту туралы 1998 жылғы 31 шілдедегі N 146;
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 2-бөлігін бекіту туралы 2000 жылғы 5 тамыздағы N 117.

РФ Салық кодексінің 16-тарауында NP түрлері, сондай-ақ НП-ның әрбір нақты түрі үшін жауапкершілікке тартылуы мүмкін тұлғалардың және/немесе ұйымдардың санаттары көрсетілген. баптың 6-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 108-бабымен бірге. Ресей Федерациясының Конституциясының 49-бабында кінәсіздік презумпциясы, оның ішінде салықтық құқық бұзушылықтар саласында бекітілген.

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 114-і NP-нің жекелеген түрлерін жасағаны үшін салынатын салық санкциясын анықтайды - бұл салық саласына қатысты жасалған құқық бұзушылық (әрекет немесе әрекетсіздік) үшін жауапкершілік дәрежесі.

АНЫҚТАМА!Салық бұзушылықтары үшін жауапкершіліктің әртүрлі түрлері белгіленуі мүмкін. Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы әкімшілік кодексі үшін жауапты (15.3 - 15.9 және 15.11-баптар); Салық кодексін бұзғаны үшін қылмыстық жауаптылық көзделген болса, ол Ч-ның деректеріне байланысты туындайды. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 22.

НП-ның заңды маңызды белгілері

Қолданыстағы нормативтік актілер тұрғысынан заңды болып табылатын белгілер Ресей Федерациясының Салық кодексінің мәтінінде келтірілген анықтамадан логикалық түрде шығады.

Заңсыздық... Адам немесе ұйым жасаған әрекет немесе әрекетсіздік Салық кодексінде көрсетілген нормаларға сәйкес келуі керек. Заң мәтінінде мұндай емес норманы бұзуға болмайды. Заңсыз әрекеттің мысалы - ЖШҚ INFS сұраған құжаттарды немесе деректерді беруден бас тартты. Заңсыз әрекетсіздікке мысал ретінде табыс етілмеген салық декларациясын келтіруге болады.
Кінә.Әрекет немесе әрекетсіздік қасақана немесе абайсызда жасалған, бұл ол үшін жауапкершілікті жоққа шығармайды. Есеп берушінің әрекетінде кінәнің болмауы оны жауапкершіліктен автоматты түрде босатады, өйткені ҰП-ның негізгі принциптерінің бірі бұзылады.
Салдардың болуы.Жасалған іс-әрекет мемлекетке немесе басқа тұлғаларға, жеке және/немесе заңды тұлғаларға зиянды зардаптардың туындауына әкеп соқтырған және әрекет пен зардаптардың арасындағы байланыс негізделген және дәлелденген. Мұндай зардаптар зиян, жоғалған пайда, құқықтардың бұзылуы және т.б.
Жаза.Әрбір жасалған NP ол үшін белгілі бір жауапкершілікті қарастырады, яғни оны жасаған тұлғаға/ұйымға санкциялардың басталуы.

Бұл белгілер барлық NP-ге тән, ал әрбір нақты бұзушылықтың оған санкциялардың ерекшеліктерін анықтайтын жеке құрамы бар.

NP классификациясы

Жауапкершілік дәрежесін дұрыс анықтау үшін мыналарға байланысты бөлінген NP әртүрлі түрлерін ажырату қажет:

әрекет бағытталған объект;
NP сипаты мен «мақсаты»;
бұзушылыққа жол берілген Салық кодексінің қолданылу саласы;
қылмыскердің өзі санаттары;
бұзушылықтың құрамы.

НП-ны объектілер бойынша бөлу

Өзіне қатысты заңсыз әрекет жасалуы мүмкін Салық кодексінің объектісі NP-нің келесі түрлерін ажыратуға мүмкіндік береді:

мемлекеттік бюджетке қаржылық салдар тудыратын салықтар мен алымдарды төлеуге байланысты;
салық саласында белгіленген тәртіптерді бұзу.

«Таргетинг» және NP сипаты

Жасалған әрекеттің немесе әрекетсіздіктің бағыты мен белгілері оның келесі түрлердің біріне жататынын анықтайды:

салықтық есепке алу саласындағы жол берілмейтін әрекетсіздік (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 116-117-баптары);
салықтық есепке алу және есеп беру міндеттерін тиісінше орындамау (РФ Салық кодексінің 119-120-баптары);
салық қаражатын аударуға, ұстауға және өндіріп алуға байланысты міндеттемелерді орындамау (РФ Салық кодексінің 122-123-бабы);
салық органдарының міндеттерін заңды түрде орындауға кедергі жасау (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 125-129-баптары).

Кәсіпкерлік саласы бойынша NP классификациясы

Құқық бұзушылықтар әртүрлі салық салаларымен байланысты болуы мүмкін:

қолданыстағы салық жүйесімен;
салық төлеушілердің құқықтары мен бостандықтарымен;
салық төлемдері бойынша міндеттемелерді орындау кепілдіктерімен;
заңды түрде белгіленген бухгалтерлік есеп пен есеп беру тәртібімен;
сол немесе басқа деңгейдегі бюджеттің кіріс бөлігін пайдаланбау.

IR кінәліге байланысты

Салықтық құқық бұзушылықтың субъектісі мыналар болуы мүмкін:

егер оның әрекетін Қылмыстық кодекстің соттылығына жатқызу мүмкін болмаса, 16 жасқа толған жеке тұлға;
NP рұқсат берген жеке және/немесе заңды тұлға.

NP құрамы

Жасалған салықтық құқық бұзушылықтың қауіптілік дәрежесін саралай отырып, келесі түрлер бөлінеді:

ҰП-ның негізгі құрамы - ол заңмен анықталған бұзушылықтың қажетті белгілерін ғана қамтиды, ал қосымшалары қарастырылмаған (мысалы: салық органында тіркеу мерзімін сақтамау, салықты уақтылы төлемеу және т.б.). ;
НП біліктілік құрамы - негізгілерімен қатар жасалған әрекеттің қоғамдық қауіптілігінің қосымша белгілері бар (мысалы, декларацияны беруді ұзақ уақыт кешіктіру);
НП-ның артықшылықты құрамы өмір сүрудің негізгі белгілері болып табылады, бірақ олармен бірге әрекеттің қоғамдық қауіптілік деңгейі төмендейтін жеңілдететін мән-жайлар бар (мысалы, жеке кәсіпкер емес. мерзімі өткен, бірақ жай ғана жеке тұлға).

Жауапкершілік кодексі

Салықтық құқық бұзушылық құқықтың әртүрлі салаларына жауапты болуы мүмкін.

1. Салықтық қылмыстар, жауаптылығы Қылмыстық заңмен қарастырылған. Мемлекеттік қаржы жүйесіне теріс салдары бар және оның жұмыс істеуіне қауіп төндіретін ең ауыр НП:

кедендік төлемдерді төлеуден жалтару;
жеке тұлғаларға салықтар мен алымдарды төлеуден жалтару;
ұйымдар үшін де солай.

СІЗДІҢ ИНФОРМАЦИЯҢЫЗҒА ЛАЙЫҚ!НП ауқымы маңызды - қылмыс үшін ол ірі немесе аса ірі көлемде жасалуы керек.

Қылмыстық құқық бұзушылық үшін келесі жазалау шаралары қолданылуы мүмкін:

ақшалай айыппұл;
белгілі бір мерзімге белгілі бір лауазымдарды атқаруға тыйым салу;
атақтардан, артықшылықтардан, наградалардан айыру;
мәжбүрлі түзеу жұмыстары;
шектеу немесе бас бостандығынан айыру;
қамауға алу;
әскери қызметке шектеу қою.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ! 2009 жылғы 29 желтоқсандағы № Федералдық заңға енгізілген түзету бірінші рет бұзушылық жасағандарға, егер олар өз әрекеті үшін берешегін толық өтей отырып, өтелсе, қылмыстық жауапкершіліктен құтылуға мүмкіндік береді.

2. Салықтық тәртіп бұзушылық- Ресей Федерациясының Салық кодексінде немесе Әкімшілік кодексінде квалификацияланған салықтық қылмыстың белгілері жоқ бұзушылықтар. Бұл NP болуы мүмкін:

есеп беру, тіркеу, төлеу мерзімдерін бұзу;
міндетті тіркеудің болмауы;
қажетті құжаттарды ұсынбау немесе мерзімдерді өткізбеу;
салық және бухгалтерлік есеп ережелері мен тәртібін бұзу;
аз мөлшерде салық алымдарын төлемеу немесе толық төлемеу.

Мұндай теріс қылық үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген жазалар негізінен ақшалай айыппұлдардан тұрады, оның мөлшері берешек немесе залал сомасына байланысты есептеледі.

Заңды немесе жеке тұлға кінәсіз болғанда

Егер кінәсі тиісті құзыретті органмен дәлелденбесе, адам немесе ұйым NP үшін жауапкершілікке тартылмайды. Ешкім өзінің кінәсіздігін дәлелдеуге міндетті емес, тек кінәсі дәлелдеуге жатады. Күмәнді болдырмау мүмкін болмаса, олар айыпталушы тараптың пайдасына түсіндірілуі керек. Мұндай факторлар кінәні толығымен жоққа шығарады:

төтенше жағдайда әрекет жасау (апат, табиғи апат және т.б.);
ҰҚК жасаған адамның әрекетке қабілетсіздігі (мысалы, медициналық жағдайы);
рұқсат етілген әрекеттің немесе әрекетсіздіктің құзыретті органдар бағалағанға дейін жазбаша негіздемесі.

NP үшін жеңілдететін жағдайлар

Егер адам немесе ұйым келесі факторлардың бірімен немесе бірнешеуімен сипатталса, NP жасағаны үшін жауапкершілік біршама жеңілдетілуі мүмкін:

өкіну;
жасалған бұзушылық туралы ақпаратпен өз еркімен келу;
зиянды салдардың тәуелсіз алдын алу;
өз еркімен келтірілген зиянды өтеу;
ерекше жеке жағдайы (аффект), қиын жағдайлар;
қазіргі қауіп, мәжбүрлеу, объективті тәуелділік.

МАҢЫЗДЫ! NP бойынша шешім қабылдаушы органдар жеңілдететін немесе жойатын мән-жайлардың тізбесін кеңейте алады.

NP үшін жауаптылықты ауырлататын мән-жайлар

Құқықсыз әрекет жасаған адамға қатысты мынадай мән-жайлар анықталса, бұзғаны үшін жаза күшейтілуі мүмкін:

сол жылы жасалған бұзушылықтың қайталануы;
тоқтату қажеттілігі туралы ескертуге қарамастан актіні жалғастыру;
NP топтық формасы;
кәмелетке толмағандарды әрекетке тарту;
мас күйінде НП жасау және т.б.

NP үшін жауапкершілікке қойылатын жалпы талаптар

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін талап қою мерзімі үш жылдық кезең болып табылады, одан кейін коммерциялық емес серіктестік үшін жауапкершілікке тарту мүмкін емес.
Жыл - NP үшін салынған санкция жарамды деп саналатын кезең. Егер осы жыл ішінде екінші IR жасалса, ол санкцияларды күшейтуге және ұзартуға әкеп соғатын ауырлататын мән-жай ретінде танылады.
Бір IR-ға кінәлі адамды санкциялар үшін екі рет соттауға болмайды.
Салық қылмыстары немесе теріс қылықтар үшін жауапкершілік кінәлілерді берешекті төлеу міндетінен босатпайды.

Салық құқық бұзушылықтарының түрлері және оларды жасағаны үшін жауапкершілік Ресей Федерациясының Салық кодексінің 16-тарауында белгіленген.

Барлық салықтық құқық бұзушылықтарды мынадай топтарға бөлуге болады:

1) салық органында есепке қою тәртібін бұзуға байланысты:

2) салық декларациясын және өзге де ақпаратты табыс ету тәртібі мен тәсілін бұзуға байланысты:

118-бап. Банк шотын ашу және жабу туралы мәлiметтердi табыс ету мерзiмiн бұзу;
119-бап. Салық декларациясын ұсынбау (инвестициялық серіктестіктің қаржылық нәтижесін есептеу);
119.1-бап. Салық декларациясын (есепті) табыс етудің белгіленген әдісін бұзу.

3) салық органына (салық агентіне) анық емес қаржылық ақпаратты ұсынуға немесе қажетті ақпаратты бермеуге байланысты:

119.2-бап. Салық есебін жүргізуге жауапты басқарушы серіктестің салық органына анық емес мәліметтері бар инвестициялық серіктестіктің қаржылық нәтижесінің есебін ұсынуы;
120-бап. Кірістер мен шығыстарды және салық салу объектілерін есепке алу қағидаларын өрескел бұзу;
122.1-бап. Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы мүшесінің осы топтың жауапты мүшесіне жауапты қатысушының корпоративтік табыс салығын төлемеуіне немесе толық төлемеуіне әкеп соқтырған дәйексіз деректер туралы хабарламасы;

4) салықтарды (алымдарды, оның ішінде салық агентінің) төлемеуіне немесе толық төлемеуіне байланысты:

122-бап. Салық (төлеу) сомаларын төлемеу немесе толық төлемеу;
123-бап. Салық агентінің салықты ұстау және (немесе) аудару жөніндегі міндетті орындамауы;

«Тәртіпке қойылған немесе оларға қатысты салық органы кепіл түріндегі қамтамасыз ету шараларын қабылдаған мүлікті иелену, пайдалану және (немесе) оған билік ету тәртібін сақтамау» 125-бапты бөлек бөліп көрсетуге болады.

Ресей Федерациясының Салық кодексінде салықтық құқық бұзушылықтар жасағаны үшін санкциялар:

1. белгілі бір мөлшерде айыппұл;
2. белгiлi бiр мерзiмде алынған, бiрақ заңда белгiленген мөлшерден кем емес табыстың пайызы түрiндегi айыппұл;
3. төленбеген салық сомасына пайыздық өсімпұл;
4. ұсталатын және/немесе аударылатын соманың пайызы түрінде өсімпұл.

да қараңыз

Ресей Федералдық салық қызметінің 2017 жылғы 13 шілдедегі N ED-4-2 хаты / [электрондық пошта қорғалған]«Салық төлеушінің лауазымды адамдарының салықтарды (алымдарды) төлемеуге бағытталған іс-әрекеттеріндегі ниетті көрсететін мән-жайларды салықтық және процессуалдық тексерулер кезінде анықтау бойынша әдістемелік ұсынымдар беру туралы» («Әдістемелік ұсынымдармен» салықты (алымдарды) бірге»); Ресей СК, Ресей Федералдық салық қызметі)

Федералдық салық қызметінің 2017 жылғы 31 қазандағы No ED-4-9 хаты / [электрондық пошта қорғалған]«Ресей Федерациясының Салық кодексінің 54.1-бабының ережелерін қолдану бойынша ұсынымдар туралы»

Салықтық құқық бұзушылықтың белгілері

Өнерге сәйкес. Салық кодексінің 106 салықтық құқық бұзушылық Салық төлеушінің, салық агентінің және Ресей Федерациясының Салық кодексінде жауапкершілік белгіленген басқа тұлғалардың заңсыз (салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұза отырып) әрекеті (әрекеті немесе әрекетсіздігі) деп танылады.

Бұл анықтама салықтық құқық бұзушылықтың ең маңызды құқықтық белгілерінің келесі жиынтығын қамтиды.

Әрекеттің заңсыздығы

Салықтық құқық бұзушылық – салықтар мен алымдар туралы заң нормаларын бұзатын әрекет. Құқық бұзушылық – бұл салықтық құқық бұзушылықтың әлеуметтік мүлкінің материалдық белгілерінің құқықтық нысаны (көрсетілімі). Салық және алымдар туралы заңнамада көзделген әрекет қана салықтық құқық бұзушылық болып табылады. Демек, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 16 және 18-тарауларында аталған құқық бұзушылық белгілері бар, бірақ салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұзбайтын әрекеттерді салықтық құқық бұзушылықтар санатына жатқызуға болмайды.

Заңсыз әрекет әрекет (мысалы, салық органының лауазымды адамдарының салық төлеушінің аумағына кіруіне жол бермеу; салық органдарына қажетті мәліметтерді беруден бас тарту және т.б.) немесе әрекетсіздік (мысалы, салық органына есептерді бермеу) түрінде жасалуы мүмкін. салық органдары;салық төлеушінің төленуі тиіс салықты төлемеуі; банктің өз клиенттерінің атынан тиісті салық төлемдерін бюджетке аудармауы; салық агентінің жеке табыс салығының сомасын ұстамауы және т.б. .).

Кінә

Салықтық құқық бұзушылық кінәлі (қасақана немесе абайсызда) жасалған. Кінә дегеніміз - адамның Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген әрекетке қасақаналық немесе абайсыздық түріндегі психикалық қатынасы.
әрекет және оның салдары. Кінәнің нысаны салықтық құқық бұзушылықтың міндетті белгісі болып табылады, өйткені оның бір немесе басқа түрлері әрқашан Ресей Федерациясының Салық кодексінің құқық бұзушылық құрамын анықтайтын нормаларында және құрамдардың көпшілігінде қамтылған.
онда белгіленген салықтық құқық бұзушылықтар кінәнің абайсызда болуын болжайды.

Салықтық құқық бұзушылықтарға келетін болсақ, кінәлі психикалық қатынастың ерікті белгілері зардаптардың алдын алуға үміттеніп, қасақана болжауға ұмтылу арқылы көрінеді. Құқық бұзушының салықтық құқық бұзушылық жасауға ерік-жігері болмаса, ол зиянды зардаптардың алдын алу үшін өз мүмкіндіктерін пайдаланбағаны үшін жауапты болады;

Әрекеттің жазалануы

Салықтық құқық бұзушылықты жасау құқық бұзушы үшін салықтық санкциялар түріндегі жағымсыз салдарға әкеп соғады. Жаза салықтық құқық бұзушылықтың формальды белгісі болып табылады, өйткені салықтық құқық бұзушылық Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген жауапкершілікті фискалдық міндетті тұлғалардың заңсыз әрекеті болып табылады. Салық бұзушылықтары үшін жауапкершілікті Кодексте ғана белгілеу міндетті ереже болып табылады, сондықтан да басқа нормативтік құқықтық актілерде салық міндеттемесіне қатысты ережелер болуы мүмкін емес.

Салықтық құқық бұзушылықтың формальды белгісі ретіндегі жазаның мәні, егер олар заңдық белгілері Қазақстан Республикасының Заңының 16 және 18-тарауларында бекітілген қандай да бір әрекеттерді жасауға немесе жасамауға тыйым салуды бұзса, кінәлі адамдарды жазалау қаупінде жатыр. Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Уәкілетті органдардың жауапкершілікке тартылатын тұлғаның мінез-құлқындағы салықтық құқық бұзушылықтың барлық құқықтық белгілерін анықтауы оның жасаған әрекетін салықтық құқық бұзушылық ретінде саралауға және тиісті ықпал ету шараларын қолдануға негіз береді.

Салықтық құқық бұзушылық заңды жауапкершіліктің іс жүзіндегі құқықтық негізі болып табылады, сондықтан салықтық құқық бұзушылықтың құрамын құрайтын объективті және субъективті белгілердің жиынтығымен сипатталады, ол салық нормаларында белгіленген белгілердің (элементтердің) жиынтығы болып табылады. жиынтығы құқыққа қарсы әрекетті салықтық құқық бұзушылық ретінде қарастыруға мүмкіндік беретін заң.

Салықтық құқық бұзушылықтың құрамы

Салықтық құқық бұзушылықтың құрамы төрт элементтен тұрады:

1. объект,
2. объективті жағы,
3. тақырыбы және
4. субъективті жағы.

Салықтық құқық бұзушылықтың объектісісалық саласындағы заңмен қорғалатын қоғамдық қатынастарды құрайды. Құқықбұзушылықтың объектісі – оның қол сұғатыны, нені келтіретіні немесе қандай да бір зиян келтіруі мүмкін. Салықтық құқық бұзушылықтар қол сұғушылық объектісінің ортақтығымен сипатталады – бұл мемлекеттің фискалдық құзыреті және оның салық заңнамасымен қорғалатын салықтық қатынастардағы заңды мүдделері. Салықтық құқық бұзушылықтың жалпы объектісі мемлекеттің материалдық және процессуалдық құқықтары болуы мүмкін: салық заңнамасын бұзу бюджеттер мен бюджеттен тыс қорлардың кіріс бөліктерінің толық қалыптасуына кедергі жасайды, салықтық бақылауға жол бермейді, заңға бағынатын салық төлеушілердің құқықтарын бұзады. , т.б.

Нақты салықтық құқық бұзушылықтың тікелей объектілері салықтар мен алымдарды өндіріп алу бойынша міндетті түрде белгіленген қатынастар, салықтық бақылауды жүзеге асыру жөніндегі қатынастар, сондай-ақ Ресей Федерациясының Салық кодексінде тікелей көзделген жағдайларда, салық салу саласындағы қатынастар болуы мүмкін. кедендік төлемдерді төлеуді бақылау процесі.

Объективті жағы- салық құқығының нормаларында көзделген және салықтық құқық бұзушылықтардың шындықтағы сыртқы көрінісін (көрінісін) сипаттайтын құқыққа қарсы әрекеттер белгілерінің жиынтығы. Салық бұзушылықтары үшін, сондай-ақ банктердің салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұзғаны үшін жауапкершілікке тарту негіздері Ресей Федерациясының Салық кодексімен белгіленеді.

Салық құқығының нормаларында көзделген әрекеттердің құқыққа қарсы белгілері:

1) міндетті;

Салықтық құқық бұзушылықтың объективтік жағының міндетті белгілеріқарастырылуы тиіс:

құқыққа қарсы әрекеттің өзі және оның нәтижесі,
әрекет пен нәтиже (салдар) арасында себепті байланыстың болуы.

Салық заңнамасын бұзушы, егер туындаған қоғамдық қауіпті зардаптар жасалған құқыққа қарсы әрекетпен тікелей себепті байланыста болса ғана жауаптылыққа тартылады. Материалдық құрамы бар салықтық құқық бұзушылықтарға қатысты, себептік байланыстың болмауы тұлғаны салықтық жауапкершіліктен босатуға негіз болатынын ескеру қажет.

2) міндетті емес.

Салықтық құқық бұзушылықтың объективтік жағының факультативті белгілері:

орын,
жол,
жағдай,
уақыт,
жүйелі және
құқық бұзушылықтың қайталануы.

Бірқатар салықтық құқық бұзушылықтарды квалификациялау үшін құқық бұзушылықтың жасалуы ескеріледі. Мысалы, салық органында тіркеусіз қызметті ұйымдастыру.

Салықтық құқық бұзушылықтың жасалу уақыты оның квалификациясы үшін маңызды, өйткені ол бұзушылық орын алған салық кезеңін анықтауға, сол арқылы қолданылатын салық заңнамасын дұрыс таңдауға мүмкіндік береді. Мысалы, ұйымның кірістерді, шығыстарды және салық салу объектілерін есепке алу ережелерін бір салық кезеңінен астам уақыт ішінде өрескел бұзуы.

Жүйелісалықтық құқық бұзушылық белгілерінің бірі ретінде заң шығарушы да атаған. Мысалы, баптың 3-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 120-ы кірістерді, шығыстарды және салық салу объектілерін есепке алу ережелерін өрескел бұзуды салық төлеушінің шаруашылық операцияларын, ақша қаражаттарын, материалдық құндылықтарды, материалдық емес активтерді және қаржылық инвестицияларды жүйелі түрде уақтылы немесе дұрыс көрсетпеуін сипаттайды. бухгалтерлік есепте және есеп беруде.

Салықтық құқық бұзушылықтың қайталануы Ресей Федерациясының Салық кодексінде салық санкциясының мөлшеріне әсер ететін біліктілік белгілері ретінде жіктеледі.

Салықтық құқық бұзушылықтың объективтік жағын құрайтын әрекеттер әрекетте де, әрекетсіздікте де көрінуі мүмкін. Салықтық құқық бұзушылықтарға келетін болсақ, әрекетсіздіктің құқықтық сипаттамасының құқыққа қарсы әрекеттен айырмашылығы жоқ, өйткені салық құқығындағы әрекетсіздіктің мәні фискалдық міндетті тұлғаның заң нормаларының міндетті талаптарын орындамауы болып табылады, бірақ ол міндетті және оларды жасауға болады. Әрекетсіздік түріндегі құқық бұзушылықты жасай отырып, салықтық қатынастардың субъектісі тиісті салықтарды төлемейді, салық органдарына декларация ұсынбайды, қаржылық есеп жүргізбейді және т.б. Бұл ретте салықтық құқықтық қатынастардың жосықсыз қатысушысы салықтар мен алымдар туралы заңнамада белгіленген әрекеттерді орындамағаны үшін заңды әрекетсіздігі үшін жауаптылықта болады.

Салықтық құқық бұзушылықтың объектісі- салық заңнамасын бұзуға жол берген және қолданыстағы заңнамаға сәйкес жауапкершілікке тартылуы мүмкін тұлға.

Жалпы субъект Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелері негізінде анықталады. Салықтық құқық бұзушылықтарды жеке тұлғалар мен ұйымдар жасайтындықтан, салықтық құқық бұзушылықтың жалпы субъектілері FL және LE болуы мүмкін:

- салық төлеушілер - ресейлік ұйымдар, шетелдік және халықаралық ұйымдар, Ресей Федерациясының аумағында құрылған шетелдік және халықаралық ұйымдардың филиалдары мен өкілдіктері, Ресей Федерациясының азаматтары, шетелдік азаматтар мен азаматтығы жоқ адамдар;
- алымдарды төлеушілер;
- салық агенттері - ресейлік және шетелдік ұйымдар, сондай-ақ жеке кәсіпкерлер;
- салық төлеушінің – жеке тұлғаның заңды өкілдері;
- куәлар, аудармашылар, сарапшылар, мамандар және басқа да фискалдық міндетті тұлғалар;
- салықтар мен алымдарды төлеуге тікелей байланысты емес салық заңнамасында белгіленген императивтердің (шектеулер мен императивтердің) адресаттары болып табылатын ұйымдар мен жеке тұлғалар.

Салықтық құқық бұзушылықтың ерекше субъектісі салықтық құқық бұзушылықтың нақты құрамын сипаттайтын Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормасында тікелей аталған тұлға ғана болуы мүмкін. Мысалы, салық органында тіркелуден жалтару сияқты құқық бұзушылықтың субъектісі тек ұйым немесе жеке кәсіпкер бола алады.

Салықтық құқық бұзушылықтың субъективтік жағықұқыққа қайшы әрекеттің (әрекеттің немесе әрекетсіздіктің) ішкі жағын көрсететін және қылмыскердің әрекетке және оның зардаптарына қатысты санасында болатын ішкі психикалық процестерді сипаттайтын белгілердің жиынтығын білдіреді.

Кінәлі әрекет жасағаны үшін ғана заңды жауапкершілікке тарту принципі барлық қоғамдық құқық салаларының, соның ішінде салық құқығының да бастапқы бастамасы болып табылады. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 110-бабына сәйкес салықтық құқық бұзушылық толығымен қасақана немесе абайсызда болуы мүмкін.

Салықтық құқық бұзушылық құрамының классификациясы

Қоғамдық қауіптілік дәрежесі бойынша:
- негізгі (қарапайым) - объективті және субъективті сипаттамалардың ең аз қажетті жиынтығын қамтиды;
- білікті – әрекеттің қоғамдық қауіптілік деңгейін арттыратын белгілерді қамтиды;
- артықшылықты – әрекеттің қоғамдық қауіптілік деңгейін төмендететін белгілерді қамтиды.
объективті жағының конструктивтік ерекшеліктері бойынша:
- материал;
- формальды.
құқыққа қарсы әрекет жасау нысаны бойынша:
- нәтижесінде жасалған әрекеттер;
- әрекетсіздік нәтижесінде жасалған;
- әрекет пен әрекетсіздіктің (аралас объективті жағымен) үйлесуі нәтижесінде жасалған.
қылмыс құрамының тікелей объектісі бойынша:
- мемлекеттің материалдық фискалдық құқықтары туралы, яғни. салық заңнамасымен реттелетін қоғамдық қатынастарды бұзу, салықтың төленуін немесе алынуын қамтамасыз ету;
- мемлекеттің процессуалдық фискалдық құқықтары туралы, яғни. салық заңнамасымен реттелетін қоғамдық қатынастарды бұзу, салық төлеушілерді есепке алуды қамтамасыз ету, салықтық бақылауды өндіру, салықтық құқық бұзушылықтар туралы істер бойынша іс жүргізуді жүзеге асыру.

Салық төлеушінің, сақтандыру жарналарын төлеушінің, салық агентінің және басқа да тұлғалардың салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұзатын және Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген жауапкершілікке әкеп соғатын қасақана немесе абайсызда жасаған әрекеттері немесе әрекетсіздігі салықтық құқық бұзушылық болып табылады. Салық міндеттемесінің түсінігі, қызметтері мен белгілері, оның негіздеріне тоқталайық. Олар оған қандай ретпен тартылатынын, қандай жағдайларда одан босатылғанын түсіндірейік. Оны жұмсартатын немесе керісінше шиеленістіретін нәрсе туралы сөйлесейік. Біз сондай-ақ салық заңнамасын бұзғаны үшін қауіп төндіретін жауапкершілік түрлерін түсінеміз.

НК не дейді

Салықтық құқық бұзушылықтар және оларды жасағаны үшін жауапкершілік - бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігінің VI бөлімінің тура атауы ( б. 15-). Олардың біріншісі тиісті әрекеттер үшін жауапкершілік туралы жалпы ережелерді реттейді. Ресей Федерациясының Салық кодексінде салық міндеттемесі реттеледі б. он алтыжәне 18, олар кейінгі айыппұлдармен нақты бұзушылықтарды сипаттайды.

Салық міндеттемесінің түсінігі, функциялары және белгілері

Салық міндеттемесі түсінігі келесідей естіледі: бұл құзыретті органдардың тиісті санкцияларды фискалдық бұзушылыққа жол берген салық төлеушілерге және міндетті төлемдерді төлеуге жәрдемдесетін басқа да тұлғаларға қатысты пайдалануы. Салық кодексінде баламасы ретінде «салық міндеттемесі» және «салықтық құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілік» термині қолданылады.

Бұл жағдайда екі функция бөлінеді:

құқықтық, екі аспектісі бар – жазалау және қалпына келтіру;
әлеуметтік, ол фискалдық құқық бұзушылықтардың жалпы және жеке алдын алуда, яғни тиісті қатынастарға қатысушы тұлғаларды тиісті ережелерде көзделген ережелерді сақтауға ынталандыруда көрінеді.

Оның белгілері келесі нүктелер болып табылады:

қаржылық-құқықтық нормаларда анықталған санкциялар түріндегі жүзеге асырудың негізі және нақты нысаны ретінде мемлекеттік мәжбүрлеу;
фискалдық құқық бұзушылық белгілері бар әрекет жасалғаннан кейінгі шабуыл (қателік – салық заңнамасының қолданыстағы нормаларын бұзу; ақиқат – нақты әрекеттер үшін ғана қауіп төндіреді, яғни тыйым салуларды сақтамау немесе әрекет етпеу әрекеттері) орындамау;зиянды – мемлекет табысын жоғалтады;кінәлі – қасақана немесе абайсызда жасау, жазалау – оларды жасағаны үшін айыппұл салынады);
ұйымдарға, жеке тұлғаларға және жеке кәсіпкерлерге қолданылады;
құқық бұзушы белгілі бір материалдық шығынға ұшырайды;
іс жүргізу тәртібімен (белгіленген тәртіппен) жүзеге асырылады.

Салық жауапкершілігінің негіздері

3-тармаққа сәйкес Өнер. 108 NC, тұлғаны фискалдық заңнаманы бұзғаны үшін тартудың негізі салық органдарының заңды күшіне енген шешімімен осы бұзушылықтың жасалғанын нақты дәлелдеу болып табылады.

Осылайша, үш себепті ажыратуға болады:

нормативтік – заңдағы белгілі бір бұзушылықтың сипаттамасы (айталық, Өнер. 129.11 NK ', Оның 1-бөлігінде салық төлеушінің құжаттаманы уақтылы ұсынбауы 100 000 рубль мөлшерінде айыппұлмен жазаланады деп көрсетілген;
фактілік – жасалған құқық бұзушылықтың нақтылығын білдіреді;
процессуалдық - Федералдық салық қызметінің немесе соттың заңды күшіне енген тиісті актісі.

Салық заңнамасын бұзғаны үшін жауапкершілік түрлері

Заңды бұзғандарды келесі жаза түрлері күтіп тұр:

салық - салықтық міндеттеменің өлшемі қатаң немесе пайыздық (белгілі бір сомаға) айыппұлдарды өндіріп алу болып табылады (Салық кодексінің 16, 18-тарауы). Басқаша айтқанда, салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілік шарасы осы тараулардың баптарында көзделген ақшалай жаза ретінде белгіленетін және қолданылатын тиісті санкция болып табылады. Айыппұл мөлшері 200 рубльден өзгереді. жарты миллионға дейін, ал пайыздық – 0,2-ден 100%-ға дейін. Сондай-ақ бап бойынша міндетті төлемдер бойынша берешекті өндіріп алуды мәжбүрлеуге болады. 46-48 Салық кодексі: ұйымдардан - сөзсіз, жеке тұлғалардан - сот арқылы немесе уақытша шаралар ретінде көрінеді ( б. 11 NC) (кепіл, кепілдік, өсім, банк шоттары бойынша операцияларды тоқтата тұру, мүлікке тыйым салу, банк кепілдігі). Салық міндеттемесі басталатын жас туралы 2-тармақта айтылған Өнер. 107 NC 16 жаста. Оны тартуға болатын ескіру мерзімі үш жылға тең (бұзылған күннен бастап). Осы уақыт кезеңіне байланысты басқа нюанстар жазылған Өнер. 113 NC... Айыппұлды өндіріп алудың ескіру мерзімі мәселесі реттеледі Өнер. 115 NC;
тәртіптік ( Өнер. 192 ТК) жұмыс берушінің бұйрығымен, мысалы, уақытында қажетті есептерді ұсынбаған бухгалтерлер үшін мүмкін;
салық заңнамасын бұзғаны үшін әкімшілік жауапкершілік реттеледі б. 15 Әкімшілік кодекс;
қылмыстық (бап. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199.2).

Салық жауапкершілігіне тарту тәртібі

Белгіленген режим төрт кезеңнен тұрады:

Бақылаушы органдардың лауазымды адамдарын анықтау (өз құзыреті шегінде тиісті тексерулер жүргізу, салық төлеушілерден, фискалдық агенттерден және алымдарды, сақтандыру жарналарын төлеушілерден түсініктеме алу, бухгалтерлік есеп деректерін және есептілікті тексеру, кірістер алу үшін пайдаланылатын үй-жайлар мен аумақтарды тексеру, сондай-ақ басқа да Салық кодексінде көзделген нысандар) салық заңнамасын бұзу фактілері.
Іс материалдарын қарау және шешім шығару. Тексерулердің арқасында тиісті бұзушылықтарды анықтау (өндірістік немесе жұмыс орнында) көрсетілген тәртіп 1-баппен реттелетінін білдіреді. 101 НҚ. Ол сондай-ақ Өнерді бұзуға қатысты қолданылады. , және 123 NC... Тиісті актілерді фискалдық бақылаудың өзге де шараларымен анықтау (салық төлеушіге міндетті төлемдерді төлеу туралы түсініктеме беру туралы жазбаша хабарлама жіберу, тексеру, оның мүлкін түгендеу, фискалдық тексерулерден тыс) қазірдің өзінде қарастыру Өнер. 101.4 NC.
Федералдық салық қызметінің шешімдеріне шағымдану. Бұл ретте Ч-ның жекелеген ережелерін пайдалану қажет. , 20 NC, атап айтқанда Өнер. 137, ішінара, оң жақта және апелляциялық режимде - Art. - - шағым беру тәртібі мен мерзімі; 139.2 - оның нысаны мен мазмұны; 139.3 - қараусыз қалдыру жағдайлары, - шағымды қарау.
Салық органдарының шешімдерін орындау ( Өнер. 101.3 NC).

Салықтан босату

Авторы Өнер. 109 NC, құқық бұзушы келесі факторлардың кем дегенде біреуі болған кезде жауапкершілікке тартылмайды:

тиісті құқық бұзушылық оқиғасы жоқ;
адам оны жасауға кінәлі емес;
қылмыскер 16 жасқа толмаған;
ескіру мерзімі өтті ( Өнер. 113 NC).

Сондай-ақ, жеке декларацияда және (немесе) оның қосымшасында көрсетілген шоттарды (депозиттерді) және (немесе) мәліметтерді сатып алу, қолдану, мүлікті және (немесе) тексерілетін шетелдік кәсіпорындарға билік ету әрекеті арқылы заңды бұзған. Өнер. 3 ФЗ 08.06.2015 No 140. Мұндай жағдайда санкцияларды болдырмау үшін осындай арнайы декларацияның көшірмесін және оның қосымшаларын немесе салық органдарының қабылданғаны туралы белгісі бар мәліметтерді ұсынуға көмектеседі.

Құқық бұзушының фискалдық құқық бұзушылық үшін кінәсін жоққа шығаратын мән-жайлар, сәйкес Өнер. 111 NCмыналар:

дүлей зілзалалар, арнайы дәлелдеуді қажет етпейтін басқа да төтенше (еңсерілмейтін) жағдайлар, өйткені олар жалпыға белгілі фактілер, бұқаралық ақпарат құралдарындағы жарияланымдар арқылы, басқа жолмен анықталған;
адамның өз іс-әрекетін басқаруға мүмкіндік бермейтін ауруы бұзушылық орын алған есеп айырысу кезеңіне қатысты құжаттармен расталады;
құқық бұзушының құзыретті мемлекеттік органның кез келген жазбаша түсініктемесін орындауы (көрсетілген мән-жайлар оның жарияланған күніне қарамастан құқық бұзушылық орын алған кездегі есеп айырысу мерзімдеріне қатысты осы органның тиісті құжатында белгіленеді). Көрсетілген мән-жайларды дұрыс растай алмағандар босатуды күтпеуі керек;
істі қарау кезінде сот немесе салық органдары таныған кінәні жоққа шығаратын өзге де мән-жайлар.

Жұмсарту және ауырлату

Салық бұзушылықтары үшін жауапкершілік осы Кодексте көрсетілген мән-жайлардың болуына байланысты жеңілдетіледі немесе ауырлатылады. Өнер. 112 NC... Оны жұмсартыңыз:

қиын отбасылық немесе жеке жағдайлардың қосылуы;
қорқыту немесе мәжбүрлеу, сондай-ақ қызметтік, материалдық немесе өзге де тәуелділік;
қиын қаржылық жағдай - жеке тұлға үшін;
белгілі бір жағдайда осындай деп танылған басқа да жағдайлар.

Жауапкершілік бұзушылықтың қайталануымен ауырлатады.

Жаңартылған 03.13.

2018-09-11Т15: 42: 16 + 03: 00

Салықтық құқық бұзушылықтар және оларды жасағаны үшін жауапкершілік Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген. Салықтық құқық бұзушылық түсінігі және салықтық санкцияларды қолдану тәртібі.

(ашу үшін басыңыз)

Салықтық құқық бұзушылықРесей Федерациясының Салық кодексінің 106-бабына сәйкес, бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінде көрсетілген салық төлеушінің кінәлі түрде жасалған заңсыз (салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұза отырып) әрекеті (әрекеті немесе әрекетсіздігі). белгіленген жауапкершілік. Салықтық құқық бұзушылықтар және оларды жасағаны үшін жауапкершілік қандай?

Салық кодексінің 16-тарауында көзделген жағдайларда ұйымдар да, жеке тұлғалар да жауапкершілікке тартылуы мүмкін. Соңғысы қылмыстық жауапкершілікке тартылуы мүмкін он алты жаста... Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 108-і салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тартудың жалпы шарттарын ашады:

Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген негіздер мен тәртіптен басқаша салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін ешкім де жауапкершілікке тартылмайды;
жеке тұлға жасаған салықтық құқық бұзушылық үшін жауапкершілік, егер бұл әрекетте Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінде көзделген қылмыс құрамының белгілері болмаса;

Ресей Федерациясының Салық кодексі салық төлеушілердің салықтық құқық бұзушылықтарды жасағаны үшін кінәсінің дәрежесін ажыратады. Осылайша, құқыққа қарсы әрекет қасақана немесе абайсызда жасалуы мүмкін. Салықтық құқық бұзушылық, егер оны жасаған адам өз әрекетінің (әрекетсіздігінің) құқыққа қайшы сипатын түсінсе, мұндай әрекеттің (әрекетсіздіктің) зиянды зардаптарының болуын тілесе немесе оған қасақана жол берсе, қасақана жасалған деп танылады. Салықтық құқық бұзушылық абайсызда жасалған деп танылады, егер оны жасаған адам өз әрекетінің (әрекетсіздігінің) заңсыз сипатын немесе осы әрекеттерден (әрекетсіздіктен) туындайтын зардаптардың зияндылығын, бірақ ол мұны түсінуі керек және түсінуі мүмкін болса да түсінбесе. .

Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 114-бабына сәйкес салықтық санкция салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілік шарасы болып табылады. Салық санкциялары Ресей Федерациясының Салық кодексінің 16-тарауында ақшалай өсімпұлдар (айыппұлдар) түрінде белгіленеді.

Егер салық төлеуші екі немесе одан да көп салықтық құқық бұзушылықтар жасаса, онда әрбір құқық бұзушылық үшін салықтық өсімпұлдар алынады.

Салықтық құқық бұзушылықтардың түрлері

Қасақана кінәлі әрекетті дәлелдейтін немесе абайсызда жасалған салықтық құқық бұзушылықтардың түрлері:

Тіркеу мерзімін сақтамау.
Аумақтық INS тіркеуден жалтару.
Банктік шотты ашу және жабу туралы ақпаратты ұсыну мерзімдерін сақтамау.
Міндетті есептерді ұсынбау.
Кәсіпорынның кіріс және шығыс бөлігінің есепке алу объектісін бұзу.
Салықтан толық жалтару немесе ішінара (төмен бағаланған).
Салықты ұстау ережелерін сақтамау.
Тексеру кезінде айғақтар беруден бас тарту немесе бақылау қызметінің қызметкерлеріне жалған айғақ беру.
Инспектордың талабы бойынша қажетті ақпаратты бермеу.
Тәркіленген мүлікке рұқсатсыз кіру, пайдалану немесе билік ету.
Ойын бизнесін ашу тәртібін сақтамауды есепке алу.

Маңызды

Салық тексеруі (кеңсе немесе салалық) алдыңғы үш жылдан аспайтын қызмет кезеңін қамтуы мүмкін. Бір күнтізбелік жыл ішінде ұқсас бағытта қайталама (екінші) тексеруге жол берілмейді. Салық төлеушіні тарату немесе қайта ұйымдастыру жағдайлары ерекшелік болып табылады.

Салықтық құқық бұзушылық түсінігі және салықтық санкцияларды қолдану тәртібі

Ресейдің салық тәжірибесінде алғаш рет РФ Салық кодексі «салықтық құқық бұзушылық» және «салық санкциясы» ұғымдарына нақты анықтама береді.

Салықтық құқық бұзушылық - бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінде тиісті жауапкершілік шаралары белгіленген салық төлеушінің кінәлі түрде жасалған заңсыз (салық заңнамасын бұза отырып) әрекеті (әрекетсіздігі).

Салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін кінәсі дәлелденген салық төлеушілерге салықтық санкциялар қолданылады. Салық санкциясы – салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілік шарасы. Ол Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген мөлшерде ақшалай айыппұлдар (айыппұлдар) түрінде белгіленеді және қолданылады.

Сонымен қатар, РФ Салық кодексінде салық төлеушіні салықтық жауапкершілікке тартудың негізгі принциптері қарастырылғанын атап өткен жөн. Олардың негізгілері мыналар:

- кез келген салық төлеуші салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін тек Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген негіздер мен тәртіпте ғана жауапкершілікке тартылуы мүмкін;

- салық төлеушiге салық заңнамасын бiрдей бұзушылықты жасағаны үшiн салықтық жауапкершiлiк шараларын қайталап қолдануға болмайды;

- салық төлеушіні - заңды тұлғаны салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тарту оның лауазымды адамдарын әкімшілік, қылмыстық немесе өзге де жауапкершіліктен босатпайды;

- салық төлеушiнi салық заңнамасын бұзғаны үшiн жауапқа тарту оны төлеуге тиiс салық сомасын төлеу мiндеттемесiнен босатпайды;

- салық органының заңды күшіне енген қаулысымен осы бұзушылыққа жол берілгенін анықтау тұлғаны салықтық құқық бұзушылық үшін жауаптылыққа тарту үшін негіз болып табылады;

- салық төлеуші салықтық құқық бұзушылық жасауға өзінің кінәсіздігін дәлелдеуге міндетті емес (мұндай міндеттеме салық органдарына жүктеледі);

- салық төлеушінің салықтық құқық бұзушылық жасаудағы кінәсіне қатысты барлық күмәндер әрқашан оның пайдасына түсіндірілуі керек.

Салық төлеушінің кінәсі 1. Лауазымды адамның табиғи зілзаланың немесе өзге де төтенше және еңсерілмейтін мән-жайлардың салдарынан жасаған әрекеттері салық төлеушінің кінәсі болып табылмайды.

2. Салық төлеуші, егер ол қаржылық немесе өзге де уәкілетті мемлекеттік органдардың және олардың лауазымды адамдарының жазбаша түсініктемелерін басшылыққа алған болса, салық заңнамасын бұзғаны үшін жауапты болмайды. Осы жазбаша түсініктемелер салық төлеуші ұсынған толық емес немесе анық емес мәліметтерге негізделсе, бұл ереже қолданылмайды.

3. Ауыр жағдайға байланысты осы адам өз әрекетiн бiлмейтiн немесе бақылай алмайтын мемлекетте болған салық төлеушi - жеке тұлға жасаған салықтық құқық бұзушылық белгiлерi бар әрекеттер кiнәлi болудан шығарылады. .

Осы үш ережеден басқа сот немесе салық органы тиiстi iстердi қарау кезiнде салық төлеушiнiң салықтық құқық бұзушылық жасаудағы кiнәсiн жоққа шығаратын басқа да мән-жайларды тануы мүмкiн.

Салық заңнамасын бұзғаны үшін қаржылық санкциялардың сол немесе басқа сомасын қолдану салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауаптылықты жеңілдететін немесе керісінше ауырлататын мән-жайларға байланысты.

Салықтық құқық бұзушылықты жасағаны үшін жауаптылықты жеңілдететін мән-жай, атап айтқанда, жеке немесе отбасылық қиын жағдайлардың жиынтығы нәтижесінде жасалған; қорқытудың, мәжбүрлеудің әсерінен немесе материалдық, қызметтік немесе өзге де тәуелділік салдарынан; адамның қиын қаржылық жағдайы. Бұл мән-жайларды сот анықтайды. Бұл ретте сот Ресей Федерациясының Салық кодексінде аталмаған басқа мән-жайларды жеңілдететін деп тануы мүмкін. Кем дегенде бір жеңілдететін мән-жайлар болған жағдайда, қаржылық айыппұлдың мөлшері РФ ПК белгіленген мөлшермен салыстырғанда кемінде екі есеге азаяды.

Салықтық құқық бұзушылықты бұрын осыған ұқсас құқық бұзушылық үшін жауаптылыққа тартылған адамның жасауы ауырлататын мән-жай болып табылады. Жауапкершілікті ауырлататын мән-жайлар болған жағдайда айыппұл мөлшері екі еселенеді. Салық төлеуші кемінде екі салықтық құқық бұзушылық жасаса, оған салықтық санкциялар әрбір осындай құқық бұзушылық үшін жеке қолданылады.

Салықтық құқық бұзушылықтардың түрлері және оларды жасағаны үшін жауапкершілік

Всалықтық құқық бұзушылық идентификаторы	Жауапкершілік
Өнер. 122. Салық (төлеу) сомаларын төлемеу немесе толық төлемеу (салық базасын төмендетіп көрсету, салықты өзге де қате есептеу (өндіріп алу) немесе өзге де заңсыз әрекеттер (әрекетсіздік) нәтижесінде) (алдыңғы редакциядағы мәтінді қараңыз)	төленбеген салықтың (алымның) 20 % өсімпұл. қасақана жасалған дәл сол әрекеттер - салық (төлеу) сомасының 40 пайызы мөлшерінде айыппұл салуға әкеп соғады.
Өнер. 125. Тәркіленген мүлікті иелену, пайдалану және (немесе) оған билік ету тәртібін сақтамау.	(алдыңғы басылымдағы мәтінді қараңыз) 10 000 рубль мөлшерінде айыппұл өндіру
Өнер. 128. Куәнің жауапкершiлiгi (салық құқық бұзушылық туралы iс бойынша куә ретiнде шақырылған адамның дәлелдi себептерсiз келмеуi немесе келуден жалтаруы; куәның айғақтар беруден заңсыз бас тартуы, сол сияқты көрiнеу жалған айғақтар беру)	3000 рубль мөлшерінде айыппұл өндіріп алу
Өнер. 116. Салық органында тіркеу есебіне қою мерзімін бұзу (дара кәсіпкер үшін)	5000 рубль мөлшерінде айыппұл 90 күннен астам мерзімге тіркеу мерзімін бұзу - 10 000 рубль мөлшерінде айыппұл.
Өнер. 117. Салық органында тіркеу есебіне қоюдан жалтару (жеке кәсіпкердің салық органында тіркеу есебіне тұрмай қызметті жүзеге асыруы)	көрсетілген уақыт ішінде осындай қызмет нәтижесінде алынған кірістің 10% мөлшерінде айыппұл, бірақ кемінде 20 000 рубль 90 күнтізбелік күннен астам тіркеусіз қызметті жүзеге асыру (алдыңғы редакциядағы мәтінді қараңыз) 90 күнтізбелік күннен астам тіркеусіз қызмет ету кезеңінде алынған кірістің 20% мөлшерінде айыппұл, бірақ кемінде 40 000 рубль.
Өнер. 119. Салық декларациясын табыс етпеу (салық декларациясын табыс етуге міндетті салық төлеушілер үшін)	салықтық құқық бұзушылық белгілері болмаған жағдайда – (алдыңғы редакциядағы мәтінді қараңыз) оны табыс ету үшін белгіленген күннен бастап әрбір толық немесе толық емес ай үшін осы декларацияның негізінде төленуге жататын (қосымша төлем) салық сомасының 5 пайызы мөлшерінде, бірақ көрсетілген соманың 30 пайызынан аспайтын және кем емес мөлшерде айыппұл салуға әкеп соғады. 100 рубльден астам салық төлеушiнiң салық заңнамасында белгiленген осындай декларацияны табыс ету мерзiмi өткеннен кейiн 180 күннен астам салық органына салық декларациясын ұсынбауы – (бұр. ред. қара). 181-ші күннен бастап әрбір толық немесе толық емес ай үшін осы декларация негізінде төлеуге жататын салық сомасының 30% және осы декларация негізінде төлеуге жататын салық сомасының 10% мөлшерінде айыппұл (бұрынғы редакциядағы мәтінді қараңыз). )

Салықтық құқық бұзушылықтың белгілері

Өнерге сәйкес. Салық кодексінің 106 салықтық құқық бұзушылықСалық төлеушінің, салық агентінің және Ресей Федерациясының Салық кодексінде жауапкершілік белгіленген басқа тұлғалардың заңсыз (салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұза отырып) әрекеті (әрекеті немесе әрекетсіздігі) деп танылады.

Бұл анықтама салықтық құқық бұзушылықтың ең маңызды құқықтық белгілерінің келесі жиынтығын қамтиды.

Әрекеттің заңсыздығы

Кінә

Әрекеттің жазалануы

Салық декларациясын жасау ережелерін бұзу

Федералдық, аймақтық және жергілікті салықтар бойынша салық декларацияларын толтыру бойынша нұсқаулықтарды, егер салықтар мен алымдар туралы заңнамада өзгеше көзделмесе, Ресей Федерациясының Қаржы министрлігімен келісім бойынша Ресей Федерациясының Салық және алымдар министрлігі шығарады.

Заңды тұлға ережелерді бұзған жағдайда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 120-бабының 4-тармағына сәйкес жауапкершілік туындайды.

Бұзушылық салық төлеушінің кірістері мен шығыстары туралы декларацияда, кірістер көздерінде, салықтың есептелген сомасында және (немесе) салықты есептеу мен төлеуге байланысты өзге де мәліметтерді уақтылы немесе дұрыс көрсетпеуінде көрсетілуі тиіс. Осы нормаға сәйкес жауапкершілік үш мың рубль мөлшерінде айыппұл түрінде туындайды.

Жеке тұлға бұзған жағдайда Ресей Федерациясының Салық кодексінің 121-бабына сәйкес жауапкершілік туындайды.

Егер жеке тұлға декларация беруге міндетті болса, ол ең алдымен алынған кірісті және оларды алуға байланысты шеккен шығыстарды, жиынтық табыстың азаюы құқығын және табыс салығы бойынша жеңілдіктерге құқығын растайтын барлық құжаттарды жинауы керек. Декларациялау кезінде ешқандай шығыстар есепке алынбайды және салық органдары қабылдайтынын есте ұстаған жөн, тек табыс салығы туралы заңнамада көзделген шығыстар ғана.

Салық декларациясын жасау ережелерін бұзу субъектісі салық декларациясын табыс етуге міндетті жеке тұлға болып табылады.

Кінәның нысаны қасақана немесе абайсызда болуы мүмкін.

Кірістерді (шығыстарды) көрсетпеу немесе толық көрсетпеу, сондай-ақ төлеуге жататын салықтар сомасын жете бағаламауға әкеп соқтыратын қателер салық декларациясын жасау ережелерін бұзу белгілері болып табылады.

Жоғарыда аталған әрекеттер бес мың рубль мөлшерінде айыппұлмен жазаланады.

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілік

Әкімшілік құқық бұзушылық - бұл жеке немесе заңды тұлғаның заңсыз, кінәлі әрекеті (әрекетсіздігі), ол үшін Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексінде әкімшілік жауапкершілік белгіленген, ал жеке кәсіпкерлер лауазымды тұлғаларға теңестіріледі.

Кінәсі дәлелденгенге дейін және істі қараған орган белгілегенше адам кінәсіз деп танылады. Адамның кінәсі туралы жойылмайтын күмән сол адамның пайдасына түсіндіріледі.

Әкімшілік жауаптылықты жеңілдететін мән-жайлар болып танылады: өкіну; адамның өзi жасаған құқық бұзушылық туралы өз еркiмен хабарлауы; құқық бұзушылық жасаған адамның зиянды зардаптарын болдырмау, келтiрiлген зиянды ерiктi түрде өтеу немесе келтiрiлген зиянды жою; күшті эмоционалдық қозу (құмарлық) жағдайында немесе қиын жеке немесе отбасылық жағдайлар тоғысқан кезде құқық бұзушылық жасау; кәмелетке толмаған адамның немесе жүкті әйелдің немесе кішкентай баласы бар әйелдің қылмыс жасауы.

Әкімшілік құқық бұзушылық туралы істі қарайтын орган басқа да мән-жайларды жеңілдететін деп тануы мүмкін. Бұл мән-жайлар болған жағдайда ең төменгі айыппұл қолданылуы мүмкін.

Әкiмшiлiк жауаптылықты ауырлататын мән-жайлар: уәкiлеттi адамдардың оны тоқтату туралы талабына қарамастан, құқыққа қарсы әрекеттiң жалғасуы; біртекті қылмысты бір жыл ішінде қайталап жасау; кәмелетке толмаған адамды құқық бұзушылық жасауға тарту; адамдар тобының қылмыс жасауы; табиғи зілзалада немесе өзге де төтенше жағдайда, мас күйінде құқық бұзушылық жасау. Осы мән-жайлар болған жағдайда айыппұлдың ең жоғары мөлшері қолданылуы мүмкін.

Сондай-ақ, егер ӘҚБтК-нің бабында субъект ретінде лауазымды тұлға да, заңды тұлға да қарастырылған болса, ұйымды және ұйымның лауазымды тұлғасын бір мезгілде жауапкершілікке тартуға болады.

Салық салу саласындағы әкімшілік құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілік ӘҚБтК-нің 15.3 - 15.9 және 15.11-баптарында белгіленген.

кесте 2

Әкімшілік жауапкершілік

№	Құқық бұзушылық түрі	Негіз	Кім жауапты	Жақсы
1	Салық органында тіркеу мерзімін бұзу	Өнер. 15.3 Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексі		500 рубль - 1000 рубль
2	Салық органында тіркеу есебіне қоюсыз қызметті жүзеге асырумен байланысты салық органында есепке қою мерзімін бұзу	Өнер. 15.3 Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексі	Жеке кәсіпкерлерді қоспағанда, лауазымды тұлғалар	2000-3000 рубль.
3	Салық органына немесе мемлекеттік бюджеттік емес қорға банкте немесе өзге де несие ұйымында шот ашу немесе жабу туралы мәліметтерді табыс ету мерзімін бұзу	Өнер. 15.4 Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексі	Жеке кәсіпкерлерден басқа лауазымды тұлғалар	1000 - 2000 руб.
4	Салық органына декларацияны тапсыру мерзімдерін бұзу	Өнер. 15.4 Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексі	Жеке кәсіпкерлерден басқа лауазымды тұлғалар	300 - 500 рубль
5	Салық органдарына, кеден органдарына және мемлекеттік бюджеттен тыс қор органдарына салықтық бақылауды жүзеге асыру үшін қажетті құжаттарды немесе өзге де мәліметтерді уақтылы ұсынбау немесе ұсынудан бас тарту. Немесе мұндай ақпаратты толық емес көлемде немесе бұрмаланған түрде беру	сағ 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 15.6	Азаматтар	100 - 300 рубль
6	Бірдей	сағ 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 15.6	Жеке кәсіпкерлерден басқа лауазымды тұлғалар	300 - 500 рубль
7	Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікті ұсыну ережелерін өрескел бұзу	Өнер. 15.11 Ресей Федерациясының Әкімшілік кодексі	Жеке кәсіпкерлерден басқа лауазымды тұлғалар	2000-3000 рубль.

Әкімшілік іс хаттама жасалған кезден бастап қозғалған болып есептеледі. Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодекс істерді ашық және жабық түрде қарауды қарастырады. Әкiмшiлiк құқық бұзушылық туралы iс бойынша өзiне қатысты iс жүргiзiлiп жатқан тұлғаның: iстiң барлық материалдарымен танысуға; түсініктемелер беру; дәлелдемелерді ұсыну; өтініштер мен шағымдар жіберу; адвокаттың заң көмегін пайдалануға; заңды өкілдердің құқықтары мен заңды мүдделерін қорғау құқығын пайдалануға; істі қарауға қатысу.

Салық саласындағы құқық бұзушылықтар туралы хаттаманы: судьялар; ішкі істер органдарының, салық және кеден органдарының лауазымды адамдары. Хаттамада оның жасалған күні мен орны, хаттаманы жасаған адамның лауазымы, тегі мен аты-жөні, өзіне қатысты іс қозғалған адам туралы мәліметтер, тегі, аты, әкесінің аты, тұрғылықты жерінің мекенжайы көрсетіледі. куәлар, егер бар болса, құқық бұзушылықтың орны, уақыты және оқиғасы, ӘҚБтК-нің жауапкершілікті көздейтін бабы, өзіне қатысты іс қозғалған тұлғаға түсініктеме беру. Сонымен қатар, хаттамада өзiне қатысты iс қозғалған адамға олардың құқықтары мен мiндеттерi түсiндiрiлгенi көрсетiлуге тиiс.

Хаттамаға оны жасаған лауазымды адам, өзіне қатысты іс қозғалған адам қол қояды. Бұл адамдар хаттамаға қол қоюдан бас тартуға құқылы, ол туралы оған тиісті жазба жазылады. Хаттаманың көшiрмесi өзiне қатысты iс қозғалған адамның өтiнiшi бойынша қолхатпен берiлуi мүмкiн. Өзіне қатысты іс қозғалған адамның: хаттамамен танысуға; хаттамаға қоса берілуі тиіс түсіндірмелер мен ескертулер береді.

Хаттама құқық бұзушылық анықталғаннан кейін дереу жасалады. Егер iстiң мән-жайын немесе өзiне қатысты iс қозғалып жатқан адам туралы мәлiметтердi қосымша түсiндiру қажет болса, онда құқық бұзушылық анықталған кезден бастап екi тәулiк iшiнде хаттама жасалады.

Қылмыстық жауапкершілік

№	Қылмыстың түрі	Негіз	Кім жауапты	Жақсы	Қамау	Бас бостандығынан айыру	Лауазымды немесе қызметпен айналысу құқығынан айыру	Шектеу мерзімі
1	Салық декларациясын ұсынбау не салық декларациясына көрiнеу жалған мәлiметтер енгiзу арқылы жеке тұлғадан салық төлеуден жалтару, iрi мөлшерде жасалған	сағ 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 198-бабы			4 айдан 6 айға дейін	1 жылға дейін	—	2 жыл
2	Дәл осындай нәрсе әсіресе кең ауқымда жасалды	сағ 2 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 198-бабы	Жеке кәсіпкерлер, адвокаттар, нотариустар, басқа да жеке тұлғалар	200 000-нан 500 000 рубльге дейін. немесе 18 айдан 3 жылға дейінгі кезеңдегі табыс	—	3 жылға дейін	—	6 жыл
3	Салық декларациясын немесе өзге де құжаттарды ұсынбау не салық декларациясына немесе осындай құжаттарға көрiнеу жалған мәлiметтер енгiзу арқылы ұйымнан салық төлеуден жалтару, iрi мөлшерде жасалған	сағ 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199		100 000-нан 300 000 рубльге дейін. немесе 1 жылдан 2 жылға дейінгі кезеңдегі табыс	4 айдан 6 айға дейін	2 жылға дейін	3 жылға дейін	2 жыл
4	Бір топ адамдар алдын ала сөз байласу арқылы аса ірі мөлшерде жасалған дәл сол	сағ 2 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199	Ген. директор, бас бухгалтер және басқа да жауапты тұлғалар	200 000-нан 500 000 рубльге дейін. немесе 1 жылдан 3 жылға дейінгі кезеңдегі табыс	—	6 жасқа дейін	3 жылға дейін	10 жыл
5	Салық агентінің жеке мүдделері үшін міндеттерін аса ірі көлемде орындамау (Ірі мөлшер Ресей Федерациясы Қылмыстық кодексінің 199-бабында айқындалған, 4-ескерту).	сағ 1 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199.1		100 000-нан 300 000 рубльге дейін. немесе 1 жылдан 2 жылға дейінгі кезеңдегі табыс	4 айдан 6 айға дейін	2 жылға дейін	3 жылға дейін	2 жыл
6	Дәл сол, аса ірі көлемде жасалған (Ерекше үлкен мөлшер Ресей Федерациясы Қылмыстық кодексінің 199-бабында айқындалған, 5-ескерту)	сағ 2 ас қасық. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199.1	СП, ген. директор, бас бухгалтер және басқа да жауапты тұлғалар	200 000-нан 500 000 рубльге дейін. немесе 2 жылдан 5 жылға дейінгі мерзімге табыс	—	6 жасқа дейін	3 жылға дейін	10 жыл
7	Ұйымның немесе жеке кәсіпкердің қаражатын немесе мүлкін жасыру, соның есебінен салықтар алынуы тиіс.	Өнер. Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексінің 199.2	Ұйымның негізін қалаушылар, ген. директор (басшы) және басқа да жауапты тұлғалар	200 000-нан 500 000 рубльге дейін немесе 18 айдан 3 жылға дейінгі кезеңдегі табыс	—	5 жылға дейін	3 жылға дейін	6 жыл

Осылайша, 2010 жылғы 1 қаңтардан бастап Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексі салық төлеушілер үшін қолайлырақ жаңа редакцияда жұмыс істейді. 2009 жылғы 29 желтоқсандағы № 383-ФЗ Федералдық заңында бірінші рет қылмыс жасаған адам, егер ол берешек, өсімпұл және айыппұл сомасын толық төлеген болса, қылмыстық жауаптылықтан босатылады (ҚР Заңының 198, 199, 199.1-баптары) Ресей Федерациясының Қылмыстық кодексі). Бұл түзету тергеліп жатқан немесе жазасын өтеп жатқан адамдарға қатысты.

2010 жылдың 1 қаңтарынан бастап берешек сомасы айтарлықтай өсті, бұл қылмыстық жауапкершілікке әкелуі мүмкін (РФ Қылмыстық кодексінің 198, 199-баптары). Заңды тұлғалар үшін – үш есе, жеке тұлғалар үшін – алты есе (3-кесте).

Салық органында есепке қою мерзімін бұзу 116-бап

1. Осы баптың 2-тармағында көзделген салықтық құқық бұзушылық белгілері болмаған кезде салық төлеушінің осы Кодекстің 83-бабында белгіленген салық органына тіркеу есебіне қою туралы өтінішхат беру мерзімін бұзуы -

2. Салық төлеушiнiң осы Кодекстiң 83-бабында белгiленген 90 күннен астам салық органында тiркеу есебiне алу туралы өтiнiш беру мерзiмiн бұзуы

117-бап. Салық органында есепке қоюдан жалтару

1. Ұйымның немесе дара кәсiпкердiң салық органында тiркеу есебiнен өтпестен қызметiн жүзеге асыруы

осындай қызмет нәтижесінде көрсетілген уақыт ішінде алынған кірістің он пайызы мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады, бірақ жиырма мың рубльден кем емес.

2. Ұйымның немесе дара кәсiпкердiң үш айдан астам салық органында тiркелмей қызмет атқаруы

90 күннен астам тіркеусіз қызметті жүзеге асыру кезеңінде алынған кірістің 20 пайызы мөлшерінде айыппұл өндіруге әкеп соғады.

118-бап. Банк шотын ашу және жабу туралы мәлiметтердi табыс ету мерзiмiн бұзу

1. Салық төлеушiнiң кез келген банкте шот ашу немесе жабу туралы салық органына мәлiметтердi табыс ету үшiн осы Кодексте белгiленген мерзiмдi бұзуы

бес мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

2. Алынып тасталды

119-бап. Салық декларациясын табыс етпеу

1. Осы баптың 2-тармағында көзделген салықтық құқық бұзушылық белгілері болмаған кезде салық төлеушінің салықтар мен алымдар туралы заңнамада белгіленген мерзімде тіркелген жері бойынша салық органына салық декларациясын ұсынбауы ,

оны табыс ету үшін белгіленген күннен бастап әрбір толық немесе толық емес ай үшін осы декларацияның негізінде төлеуге жататын салық (қосымша төлем) сомасының 5 пайызы мөлшерінде, бірақ 30 пайызынан аспайтын мөлшерде айыппұл өндіруге әкеп соғады. көрсетілген сомадан және 100 рубльден кем емес.

2. Салық төлеушiнiң салық заңнамасында белгiленген осындай декларацияны табыс ету мерзiмi өткеннен кейiн 180 күннен астам салық органына салық декларациясын ұсынбауы

181-ден бастап әрбір толық немесе толық емес ай үшін осы декларация бойынша төлеуге жататын салық сомасының 30 пайызы және осы декларацияның негізінде төленуге жататын салық сомасының 10 пайызы мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады. күні.

3. Алынып тасталды

Кірістер мен шығыстарды есепке алу қағидаларын және салық салу объектілерін өрескел бұзу 120-бап.

1. Ұйымның кірістерді және (немесе) шығыстарды және (немесе) салық салу объектілерін есепке алу қағидаларын өрескел бұзуы, егер бұл әрекеттер бір салық кезеңі ішінде жасалса, тармақта көзделген салықтық құқық бұзушылық белгілері болмаған кезде - осы баптың 2,

бес мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

2. Дәл сол әрекеттер, егер бiрден астам салық кезеңi iшiнде жасалған болса, -

он бес мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

3. Дәл сол әрекеттер, егер олар салық салу базасын кемiтуге әкеп соқса, -

төленбеген салық сомасының он пайызы мөлшерінде, бірақ кемінде он бес мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

Осы баптың мақсаттары үшiн кiрiстер мен шығыстарды және салық салу объектiлерiн есепке алу қағидаларын өрескел бұзу деп бастапқы құжаттардың болмауы не шот-фактуралардың, есеп регистрлерінің жүйелі түрде (күнтізбелік жыл ішінде екі және одан да көп рет) болмауы түсініледі. ) салық төлеушінің шаруашылық операцияларын, ақшалай қаражаттарын, материалдық құндылықтарын, материалдық емес активтерін және қаржылық инвестицияларын бухгалтерлік есеп шоттарында және есеп беруде уақтылы немесе дұрыс көрсетпеу.

4. Алынып тасталды

121-бөлім.Алынып тасталды.

122-бап. Салық сомасын төлемеу немесе толық төлемеу

1. Салық базасын төмендетiп көрсету, салықты басқа да қате есептеу немесе өзге де заңсыз әрекеттер (әрекетсiздiк) салдарынан салық сомасын төлемеу немесе толық төлемеу

төленбеген салық сомасының 20 пайызы мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

3. Осы баптың 1-тармағында көзделген, қасақана жасалған әрекеттер -

төленбеген салық сомасының 40 пайызы мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

123-бап. Салық агентінің салықты ұстау және (немесе) аудару жөніндегі міндетті орындамауы.

Салық агенті ұстауға және аударуға жататын салық сомасын заңсыз аудармау (толық аудармау) -

аударуға жататын соманың 20 пайызы мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

125-бап. Алып қойылған мүлікті иелену, пайдалану және (немесе) оған билік ету тәртібін сақтамау.

Алып қойылған мүлікті иеленудің, пайдаланудың және (немесе) оған билік етудің осы Кодексте белгіленген тәртібін сақтамау -

10 мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

126-бап. Салық органына салықтық бақылауды жүзеге асыру үшін қажетті ақпаратты бермеу

1. Салық төлеушінің (салық агентінің) салық органдарына осы Кодексте және салықтар мен алымдар туралы өзге де заңнамалық актілерде көзделген құжаттарды және (немесе) өзге де мәліметтерді ұсынбауы -

әрбір ұсынылмаған құжат үшін 50 рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

2. Ұйымның салық органының талабы бойынша салық төлеушi туралы мәлiметтердi осы Кодексте көзделген өзiнде бар құжаттарды табыс етуден бас тартуында көрсетiлетiн салық төлеушi туралы мәлiметтердi салық органына ұсынбау, - сондай-ақ осындай құжаттарды беруден өзге де жалтару немесе көрінеу дәйексіз мәліметтер бар құжаттарды ұсыну, егер мұндай әрекетте осы Кодекстің 135-бабының 1-тармағында көзделген салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұзу белгілері болмаса, -

бес мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

127-бап.Алынып тасталды.

128-бап. Куәнің жауаптылығы

Салық құқық бұзушылық туралы іс бойынша куә ретінде шақырылған адамның дәлелді себептерсіз келмеуі немесе келуден жалтаруы -

мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

Куәнің айғақ беруден заңсыз бас тартуы, сол сияқты көрінеу жалған айғақтар беру

үш мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

129-бап. Сарапшының, аудармашының немесе маманның салықтық тексеруге қатысудан бас тартуы, көрiнеу жалған қорытынды беруi немесе көрiнеу жалған аударма жасауы.

1. Сарапшының, аудармашының немесе маманның салықтық тексеруге қатысудан бас тартуы

500 рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

2. Сарапшының көрiнеу жалған қорытынды беруi немесе аудармашының көрiнеу жалған аударма жасауы

мың рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

129.1-бап. Салық органына ақпаратты заңсыз ұсынбау

1. Адамның осы Кодекске сәйкес осы Кодекстiң 126-бабында көзделген салықтық құқық бұзушылық белгiлерi болмаған кезде салық органына хабарлауға мiндеттi мәлiметтердi заңсыз бермеуi (уақтылы жеткiзбеуi), -

1000 рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

2. Күнтізбелік жыл ішінде қайталап жасалған дәл сол әрекеттер, -

5000 рубль мөлшерінде айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады.

Салық міндеттемесі- салықтық құқықтық қатынастарды қорғауға бағытталған әртүрлі құқық салаларының нормаларын біріктіретін күрделі институт. Демек, жауапкершілік әртүрлі құқық салаларымен реттеледі:

салықтық бұзушылық белгілері болған жағдайда Ресей Федерациясының Салық кодексі;

РФ Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексі (Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодекс);

Қылмыс белгілері болған жағдайда Ресей Федерациясының қылмыстық заңнамасы.

Салық міндеттемесі- уәкілетті органдардың салық төлеушілерге және салықтарды төлеуге жәрдемдесетін тұлғаларға өтініші, салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін салық санкциялары. Салық санкциясы құқық бұзушылық үшін жауапкершілік шарасы болып табылады.

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін он алты жасқа толған ұйымдар мен жеке тұлғалар заңды жауапкершілікке тартылады.

Салық міндеттемесінің субъектілері – салық төлеушілер (ұйымдар мен жеке тұлғалар), салық агенттері (заңды тұлғалар мен азаматтар-кәсіпкерлер), салықтар мен төлемдерді өндіріп алушылар.

Заңнамада заңды тұлғаның салықтық құқық бұзушылыққа қатысты кінәсін жоққа шығаратын екі жағдай танылады:

Табиғи апат немесе еңсерілмейтін жағдайлар салдарынан оны жасау;

Салық төлеушінің (салық агентінің) салық органдарына салықтар мен алымдар туралы заңнаманы қолдану мәселелері бойынша жазбаша түсініктемелерді ресімдеуі.

Салық міндеттемесін қолдану кезінде заңнама қайталану және ниет белгілерін ескереді; салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауаптылықты жеңілдететін және ауырлататын мән-жайлар бар.

Салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тартудың ескіру мерзімі үш жыл. Салық органдары үшін санкцияларды өндіріп алудың ескіру мерзімі салықтық құқық бұзушылық анықталған және тиісті акт жасалған күннен бастап үш айдан кешіктірілмей белгіленеді.

Байланысты заңсыз әрекеттер бағытталған объектіден,бұзушылықтардың келесі топтары бөлінеді:

1) салық салу объектілерін жасыру немесе кем көрсету;

2) салық салу объектілерін есепке алудың белгіленген тәртібін бұзу;

3) салық органына құжаттарды тапсыру тәртібін бұзу;

4) салықты төлеу тәртібін бұзу;

5) өзге де бұзушылықтар.

Кодекске сәйкес ұйымдарға мынадай міндеттер жүктеледі:

айыппұлдар- салықтық құқық бұзушылықтарды жасағаны үшін. Айыппұлды өз еркімен төлеуге болады, әйтпесе ол заңды күшіне енген сот шешімі бойынша ғана салық төлеушіден мәжбүрлеп өндіріп алуға болады. (2006 жылы салық органдары жеке кәсіпкерлер үшін 5000 рубльден, ұйымдар үшін 50 мың рубльден аспайтын айыппұлды өндіріп алады. соттан тыс.Жеке кәсiпкер болып табылмайтын жеке тұлғаларға қатысты мiндеттi төлемдер мен санкцияларды өндiрiп алудың сот тәртiбi сақталады);

айыппұлдар- салықтар мен алымдарды уақтылы аудармағаны үшін. Айыппұлдан айырмашылығы, өсімпұл салық төлеушіден (салық агентінен) даусыз тәртіппен мәжбүрлі түрде өндірілуі мүмкін. Айыппұл өсімақысы салықты төлеудің әрбір күнтізбелік күні үшін Ресей Федерациясы Орталық Банкінің ағымдағы қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 1/300 мөлшерінде бөліп төлеу арқылы есептеледі.