Статьи бюджета движения денежных средств
Статьи Бюджета доходов и расходов
| Наименование |
| 1. Доходы от основной деятельности |
| 1.1. Доходы от продажи товаров |
| 1.2. Доходы от реализации услуг |
| 1.3. Доходы от продажи продукции |
| 2. Прямые производственные расходы |
| 2.1. Прямые материальные расходы |
| 2.2. Заработная плата основных производственных рабочих |
| 3. Накладные расходы |
| 3.1. Заработная плата административно-управленческого персонала |
| 3.2. Начисления на зарплату администрации |
| 3.3. Амортизация общехозяйственных основных фондов |
| 3.4. Представительские и командировочные расходы |
| 4. Доходы от финансовой деятельности |
| 4.1. Положительные курсовые и суммовые разницы |
| 4.2. Проценты депозитных вкладов |
| 4.3. Проценты по займам выданным |
| 5. Расходы по финансовой деятельности |
| 5.1. Отрицательные курсовые и суммовые разницы |
| 5.2. Оплата расчетно-кассового обслуживания |
| 5.3. Проценты по кредитам и займам полученным |
| 6. Доходы от прочей деятельности |
| 6.1. Пени и штрафы полученные |
| 7. Расходы по прочей деятельности |
| 7.1. Пени и штрафы уплаченные |
| 7.2. Выплаты в возмещение вреда |
| Наименование |
| 1. Поступления |
| 1.1. Поступления от основной деятельности |
| 1.1.1. Поступления от продажи товаров |
| 1.1.2. Поступления от продажи услуг |
| 1.1.3. Поступления от продажи продукции |
| 1.2. Поступления от финансовой деятельности |
| 1.2.1. Кредиты и займа |
| 1.2.1. Проценты по займам выданным |
| 1.3. Поступления от прочей деятельности |
| 1.3.1. Штрафы и пени полученные |
| 2. Выплаты |
| 2.1. Выплаты по основной деятельности |
| 2.2.1. Сырье и материалы |
| 2.2.2. Заработная плата |
| 2.2.3. Начисления на заработную плату |
| 2.2.4. Оборудование и нематериальные активы |
| 2.2. Выплаты по финансовой деятельности |
| 2.2.1. Погашение кредитов и займов |
| 2.2.2. Проценты по кредитам и займам |
| 2.3. Выплаты по прочей деятельности |
| 2.3.1. Выплата неустоек и штрафов |
| 2.3.2. Выплаты в возмещение вреда |
Функциональные бюджеты позволяют управлять отдельной областью деятельности организации, границы которой определяются процессной моделью деятельности. Бюджетированию подлежат процессы, имеющие выход, измеримый в натуральном или стоимостном выражении. Статьи функциональных бюджетов должны соответствовать статьям сводных бюджетов для правильной консолидации финансового результата.
Распределение «Процессы – функциональные бюджеты»
| Функциональный бюджет | Процесс |
| Бюджеты расчетов | |
| 1. Бюджет расчетов с поставщиками | |
| 2. Бюджет расчетов с покупателями | |
| 3. Бюджет расчетов по заработной плате | |
| 4. Бюджет расчетов по налогам | |
| Натурально-стоимостные бюджеты | |
| 1. Бюджет продаж | A3 Продвижение и продажи |
| 2. Бюджет остатков готовой продукции | |
| 3. Бюджет выпуска готовой продукции | |
| 4. Бюджет производства | A4 Производство |
| 5. Бюджет закупок | A2.1 Воспроизводство инструмента |
Операционный бюджет - это бюджет отдельного Центра финансовой ответственности (ЦИП). Цель составления операционного бюджета - планирование и учет результатов хозяйственных операций, которые осуществляет соответствующий ЦФО. По сути, операционный бюджет - это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждого ЦФО по отнесены к нему финансовые показатели.
Для каждого ЦФО составляется один (и только один!) Операционный бюджет. Общее количество операционных бюджетов на предприятии равно количеству сформированных в нем ЦФО. Итак, в этом количественном соотношении соответственно уже просматривается возможность установления связи между финансовой и бюджетной структурой.
Для различных центров финансовой ответственности, которые занимаются подобной деятельностью, содержание и соответственно названия статей и их групп операционных бюджетов могут совпадать.
Примером могут быть Операционные бюджеты за ценре доходов и расходов.
1. Бюджет центра дохода "Бизнес А"
1.1. Реализация основной продукции.
1.2. Готовая продукция.
2. Бюджет центра дохода "Бизнес Б".
2.1.1. Реализация основной продукции.
2.1.2. Услуги.
3. Бюджет центра затрат "Коммерция".
3.1. Коммерческие расходы.
3.1.2. Оплата труда менеджеров по продажам.
3.1.3. Комиссии с продаж.
3.1.4. Транспортные расходы.
4. Бюджет центра затрат "Маркетинг".
4.1. Коммерческие расходы.
4.1.6.1нтернет-продвижения.
Функциональные бюджеты
Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенных функций. В целом перечень этих функций можно представить следующим образом:
Продажи;
Закупки;
Производство;
Хранение;
Транспортировки;
Администрирование (управление)
Финансовая деятельность;
Инвестиционная деятельность.
Статьи операционных бюджетов, сгруппированы по признаку функциональной принадлежности, образуют функциональные бюджеты. Целью составления функциональных бюджетов является определение потребности в ресурсах для различных направлений деятельности предприятия.
Каждый функциональный бюджет составляется в целом по предприятию. Итак, система функциональных бюджетов предприятия образует его бюджетную структуру. Таким образом, Бюджетная структура - это система функциональных бюджетов предприятия, в соответствии с которой происходят последовательное планирование и учет результатов его хозяйственной деятельности.
С позиции этого определения схема составления основного бюджета, безусловно, отражает бюджетную структуру, так как ее блоки представляют собой не что иное, как функциональные бюджеты.
Более подробный перечень функциональных бюджетов, согласно вышеперечисленных функций предприятия, может рассматриваться так, как показано в табл. 5.6.
В табл. 3.6 перечислены функциональные бюджеты на верхнем уровне. Однако какой - либо из указанных бюджетов может быть детализирован в соответствии с потребностями конкретного предприятия. Например, если для предприятия имеет смысл контролировать не только в целом производственные затраты, но и отдельные их составляющие, то Бюджет прямых производственных затрат может, в свою очередь, включать Бюджет материальных затрат, бюджет энергозатрат, Бюджет амортизации и тому подобное.
Таблица 5.6
Пример перечня функциональных бюджетов
|
Наименование бюджета |
||||
|
бюджет продаж |
||||
|
Бюджет продаж собственной продукции |
||||
|
Бюджет продаж покупных товаров |
||||
|
Бюджет продаж основных средств 03 |
||||
|
Бюджет продаж по прочей деятельности |
||||
|
Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода |
||||
|
Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода |
||||
|
бюджет производства |
||||
|
Бюджет остатков незавершенного производства (ГП) на начало периода |
||||
|
Бюджет остатков незавершенного производства (ГП) на конец периода |
||||
|
Бюджет потребностей в сырье, материалах, инструментов и т.п. |
||||
|
Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и другого на начало периода |
||||
|
Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и другого на конец периода |
||||
|
бюджет закупок |
||||
|
Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и т.п. |
||||
|
Бюджет закупок товаров |
||||
|
бюджет закупок |
||||
|
Бюджет остатков товаров на начало периода |
||||
|
Бюджет остатков товаров на конец периода |
||||
|
Бюджет доходов по основной деятельности |
||||
|
Бюджет прямых затрат по основной деятельности |
||||
|
Бюджет прямых производственных затрат |
||||
|
Бюджет прямых коммерческих расходов |
||||
|
Бюджет накладных расходов по основной деятельности |
||||
|
Бюджет накладных производственных расходов |
||||
|
Бюджет накладных коммерческих расходов |
||||
|
Бюджет административных расходов |
||||
|
Бюджет доходов по финансовой деятельности |
||||
|
Бюджет расходов по финансовой деятельности |
||||
|
Бюджет доходов по инвестиционной деятельности |
||||
|
Бюджет доходов от прочей деятельности |
||||
|
Бюджет расходов по другой деятельности |
||||
Обозначения типа бюджета:
ДВ - доходов - расходов; РГК - движение денежных средств; НВ - натурально - стоимостные.
При необходимости можно продолжить детализацию еще на один уровень, когда бюджет материальных затрат детализируется на бюджет сырья (в том числе основные виды рассматриваются отдельно), Бюджет материалов. Бюджет комплектующих (опять же выделив основные виды и (или) поставщиков) и др.
На основе показателей бюджетов формируется также итоговый финансовый результат: прибыль / убыток или чистый денежный поток (сальдо денежных средств). На предприятии также могут создаваться дополнительные бюджеты - не для расчета финансового результата, а для контроля над функциональными областями в определенных разрезах. Например, при необходимости управлять затратами на заработную плату по всему предприятию составляют Бюджет расходов на заработную плату, который целесообразно рассматривать отдельно, в разрезе производственных, коммерческих и других расходов. Однако, в любой ситуации следует учесть взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов, по торговле схематично представлены на рис. 5.1.
Рис. 5.1. Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов
Охарактеризуем Сводные (Итоговые) бюджеты предприятия. Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов бюджетов.
1. Натурально - стоимостный (Бюджет товаров, запасов и необоротных активов).
2. Бюджет доходов и расходов (БДР).
3. Бюджет движения денежных средств (БДДС).
Согласно этой классификации функциональные бюджеты сводятся по всему предприятию и образуют соответствующие итоговые бюджеты. Так, бюджет прямых производственных расходов, Бюджет накладных расходов, Бюджет коммерческих расходов и т. Д. Группируются и вместе образуют итоговый бюджет доходов и расходов (БДР), а Бюджет поступлений по основной деятельности, Бюджет выплат по прямым производственными затратами, Бюджет выплат по накладным расходах, Бюджет выплат по коммерческой деятельности и т. д. - итоговый Бюджет движения денежных средств (БДДС).
Многие операции предприятия влияют на все три итоговых бюджеты. Так, реализация продукции будет отображаться в бюджет товаров, запасов и внеоборотных активов как отгрузки готовой продукции и соответственно в основном, в бюджете доходов и расходов - как начисление дохода от реализации, а при оплате этого товара покупателем в бюджете движения денежных средств (БДДС) - как поступления денег от реализации. Следовательно, функциональное Бюджет продаж составляется в разрезе движения товаров, доходов и движения денег и соответствующим образом принимает участие в формировании всех итоговых бюджетов (рис. 5.2).
Рис. 5.2 Взаимосвязь функционального бюджета продаж и итоговых бюджетов
Таким образом, итоговые бюджеты, необходимы не только для планирования финансовых результатов, но и для отслеживания "удаленных" и "побочных" эффектов изменения тех или иных моментов в стратегии и тактике предприятия, а также для обоснованного корректировки бюджета в целом. Рассмотрим их подробнее.
Бюджет доходов и расходов (БДР) отражает формирование экономических результатов деятельности предприятия. Цель его составления - управление экономическими результатами деятельности предприятия, то есть его прибылью и рентабельностью. Под экономическими результатами в данном случае понимаем тот результат производственно - финансовой деятельности предприятия, отражающий изменение стоимости имущества предприятия. Он показывает:
Доходы предприятия - в общем объеме и (или) детализированы по тем или иным критерием (ЦФО, источник получения и др.);
Расходы предприятия в общем объеме и (или) детализированы по тем или иным критерием (ЦФО, направление расходов, статья калькуляции пр.);
Разницу (то есть прибыль или убытки) между доходами и расходами за определенный период.
На основе этих данных с помощью определенных инструментов анализа (прежде всего факторного анализа прибыли) можно:
Разработать плановый объем и определить значение каждого источника доходов в общем объеме как доходов, так и прибыли. Такая информация необходима для разработки маркетинговой политики компании, ее производственной программы и тому подобное;
Выявить статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов (выявить статьи расходов, которые имеют резервы экономии).
Формат бюджета доходов и расходов (последовательность и группировки статей) должен соответствовать принятому на предприятии формата отчета о прибылях и убытках (Отчета о совокупных доходах) , так как это соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия (табл. 5.7) . Для обеспечения сопоставимости удобным является использование одного и того же формата. Полученные результаты по плану, или по факту не нужно ни перегруппировывать, ни перечислять, ни корректировать.
Таблица В. 7
Схема формирования финансовых результатов
|
выходной показатель |
корректировка |
результат |
|
|
Действие ("-" - вычитание, "+" - сложение) |
Название показателя |
||
|
Доходы по основной деятельности |
Прямые издержки производства |
маржинальный |
|
|
Прямые коммерческие расходы |
|||
|
маржинальный |
Накладные расходы бизнеса |
Вклад на покрытие расходов |
|
|
Вклад на покрытие |
Накладные расходы предприятия |
Прибыль от основной деятельности |
|
|
прибыль от основной деятельности |
Доходы по финансовой деятельности |
Прибыль до налогообложения |
|
|
Расходы по финансовой деятельности |
|||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
|||
|
Прибыль до налогообложения |
Чистая прибыль |
||
|
Чистая прибыль |
Отчисления в фонды предприятия |
Нераспределенная |
|
|
дивиденды |
|||
На основе единого формата можно утверждать, что БДТ - так же, как в Отчете о финансовых результатах - предполагает последовательное, шаг за шагом, вычитания из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход и т. Д.) Соответствующих статей расходов. Так по результатам такого вычет расходов на каждом шагу формируются "очищенные" от определенной части расходов финансовые результаты. И если на первом этапе формируется маржинальный доход как разница между общими доходами и себестоимостью, то на последнем - получаем чистую прибыль.
В отдельных случаях целесообразно вводить дополнительные строки "Финансовый результат от финансовой деятельности" и "Финансовый результат от других хозяйственных операций", - что позволит улучшить управление их финансовыми результатами.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассы и других мест хранения средств предприятия.
По направленности денежные потоки делят на два их вида:
Поступления на предприятие (денежные поступления предприятию);
Выплаты предприятием (платежи предприятия).
Разница между входными денежными потоками (поступлениями) и выходными (выплатами) определяет чистый денежный поток предприятия, который может быть как положительным, когда на предприятии накапливаются временно свободные денежные средства, так и отрицательным, когда денежные выплаты превышают поступления. Между поступлениями и доходами, а также между выплатами и расходами существует соответствие. Формирование большинства доходов и расходов связано с поступлением и выплатами средств. Уровень детализации статей БДДС и БДР должен быть одинаковым. Пример соответствия статей БДДС и БДР представлен в табл. 5.8.
Таблица 5.8
Соответствие статей БДДС и БДР
Это соответствие провоцирует поставить знак равенства между прибылью и чистым денежным потоком. Однако, даже начальный предприниматель осознает, что между ними существуют и довольно значительные различия. К основным причинам, которые обусловливают различия между доходами и поступлениями или между затратами и выплатами, это:
1) различия в сроках. Поступления по времени могут отставать от доходов, а могут опережать их, в отдельных случаях могут совпадать. То же самое происходит и с платежами. Они могут осуществляться синхронно с расходами, могут опережать их, а могут существенно отставать - порой весьма существенно;
2) различия в суммах. Существуют поступления, которые не являются доходами и наоборот. Предприятие может получать доходы и не иметь соответствующих этим доходам поступлений. По отношению к расходам / платежей имеет место полная аналогия: предприятие может осуществлять расходы, которые не требуют выплат, и проводить выплаты, с бухгалтерской точки зрения не являются расходами.
Каждую расхождение рассмотрим подробнее.
Различия в строках по отношению к доходам выглядят следующим образом (табл. 5.9).
Таблица 5.9
Расхождение в строках по отношению к доходов и поступлений
Определяя связи между БДТ, БГРК и балансом, можно указать, что авансовые поступления образуют кредиторскую задолженность предприятия а коммерческий (товарный) кредит, предоставленный клиентам, - дебиторскую.
Разница в строках по отношению к расходов и платежей имеют такой вид (табл. 5.10):
Таблица 5.10
Срок платежей по отношению к расходам
В балансе авансовые платежи представлены в дебиторской задолженности, а товарный кредит, полученный от поставщиков - кредиторской.
Разногласия в суммах по отношению к доходам не так уж разнообразны: поступления по основной деятельности не может быть больше доходов. Они могут быть только меньше за счет потерь, связанных с "недобросовестной" дебиторской задолженностью. Следовательно, на тех предприятиях, где продукция (работы, услуги) реализуется исключительно за наличные, поступления совпадают с доходами и по срокам, и по объемам. На предприятиях, получают оплату продукции (работ, услуг) авансом, объем доходов и поступлений совпадают, но поступления формируются раньше. На тех же предприятиях, реализующих продукцию преимущественно на условиях коммерческого (товарного) кредита, поступления отстают от доходов и по срокам, и по сумме. Тем не менее по мере нарастания конкуренции коммерческий (товарный) кредит будет расширяться, и этот тип поступлений станет преобладающим.
Финансовая деятельность предприятия, может генерировать поступления средств, которые не являются доходами, а есть кредитам, также поступлениями, которые не имеют связи с доходами, а есть вложениями в уставный капитал предприятия и спонсорской помощи (в том числе бюджетной).
Разногласия же в суммах по отношению к расходам возможны в обоих направлениях: как упоминалось выше, являются платежи, которые не являются расходами, и расходы, которые не требуют выплат. Основные статьи, по которым отличающиеся между собой ЕДВ и БДДС приведены в табл. 5.11
Таким образом, БДДС является обязательным инструментом управления денежными потоками предприятия. С его помощью планируют и анализируют:
Объемы конкретных выплат и поступлений;
Сроки осуществления платежей и поступлений денег;
Направленность денежных потоков - поступлений по источникам, выплат по целевому назначению;
Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью), что бывает необходимо для оценки потребности в дополнительном финансировании;
Остаток (сальдо) денежных средств на счетах на конкретные (контрольные) даты.
Все указанное позволяет управлять платежеспособностью предприятия, то есть его способностью своевременно погашать обязательства. Это достигается с помощью следующих мер:
Поддержание на счете необходимого объема денежных средств (для осуществления всех запланированных платежей);
Таблица 5.11
Разногласия в статьях между собой БДТ и БДДС
Существует несколько основных подходов к формированию бюджетов:
1) бюджеты по предмету управления :
а) денежные (бюджеты движения денежных средств – БДДС );
б) экономические (бюджеты доходов и расходов – БДР );
в) натуральные (натурально-стоимостные бюджеты - НСБ );
2) бюджеты по используемым единицам измерения:
а) стоимостные :
- собственно стоимостные - отражают ту или иную стоимость в денежных единицах, не отражая денег или денежных потоков как таковых (БДР и бюджет по балансовому листу );
- денежные (БДДС );
б) натурально-стоимостные (бюджет остатков незавершённого производства на начало и конец периода );
3) бюджеты по уровню :
а) операционные (по ЦФО );
б) функциональные (по различным областям деятельности );
в) итоговые (по предприятию в целом ).
Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия, несущего определённую финансовую ответственность; по сути, операционный бюджет - это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели. Каждому ЦФО соответствует ТОЛЬКО ОДИН операционный бюджет , т. е. общее число операционных бюджетов на предприятии всегда равно количеству сформированных в нём ЦФО.
Функциональный бюджет – это бюджет, предназначенный для определения потребности в ресурсах для различных областей деятельности:
- продажи (бюджет продаж);
- закупки (бюджет закупок сырья и материалов);
- производство (бюджет производства);
- хранение и транспортировка (бюджет прямых и накладных коммерческих расходов);
- администрирование (управление) (бюджет административных расходов);
- финансовая деятельность (бюджет доходов и расходов по финансовой деятельности);
- инвестиционная деятельность (бюджет доходов по инвестиционной деятельности).
Функциональные бюджеты образуются статьями операционных бюджетов, сгруппированными по признакам функциональной принадлежности (взаимосвязь между операционными и функциональными бюджетами представлена в таблице 3.1). Система функциональных бюджетов, в соответствии с которой происходит последовательное планирование и учёт результатов хозяйственной деятельности всего предприятия, называется бюджетной структурой .
Таблица 3.1 – Матрица самых распространённых взаимосвязей между операционными и функциональными бюджетами
| Функциональные бюджеты | ЦФО | ||||
| Затрат | Дохода | Маржинального дохода | Прибыли | Инвестиций | |
| 1. Продажи | + | + | + | + | |
| 2. Закупки | + | + | + | + | |
| 3. Производство | + | + | + | + | |
| 4. Хранение | + | + | + | + | |
| 5. Транспортировка | + | + | + | + | |
| 6. Администрирование (управление) | + | + | + | ||
| 7.Финансовая деятельность | + | + | + | + | |
| 8.Инвестиционная деятельность | + | + | + | + |
К натурально-стоимостным бюджетам относятся бюджеты товаров, запасов и внеоборотных активов . Они отражают движение всех активов предприятия, кроме денежных средств. Эти бюджеты могут вестись как в денежных, так и в натуральных единицах, при этом всегда должна оставаться возможность замены одних единиц измерения на другие, если возникнет необходимость. Характеристика функциональных бюджетов по видам стоимостной оценки представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Характеристика функциональных бюджетов по видам стоимостной оценки
Очевидно, что каждый функциональный бюджет относится к одному из трёх типов бюджетов:
1) НСБ в виде бюджета товаров, запасов и внеоборотных активов;
В соответствии с этой классификацией функциональные бюджеты консолидируются и образуют соответствующие итоговые бюджеты. Например, бюджет прямых производственных расходов, бюджет накладных расходов, бюджет коммерческих расходов и т. д., группируясь, образуют итоговый БДР.
Таким образом, целевая функция бюджетов промышленных предприятий включает в себя функцию максимизации конечных финансовых результатов, а также ряд ограничений, накладываемых факторами финансовой устойчивости (3.1), (3.2):
КФР = F (К1, К2, К3…Н1, Н2, Н3…) – на максимум, (3.1)
ФС (Л, ЧОК, СС…) >= ФС (norm Л, norm ЧОК, norm СС), (3.2)
где КФР – конечные финансовые результаты;
К1, К2, К3… - контролируемые внешние воздействия;
Н1, Н2, Н3… - неконтролируемые внешние воздействия (прогнозируемые тенденции внешней конъюнктуры);
ФС – уровень финансовой устойчивости;
Л, ЧОК, СС … - факторы финансовой устойчивости: ликвидность (Л), величина чистого оборотного капитала (ЧОК), доля собственных средств в источниках финансирования (СС) и т. д.;
norm – нормативное значение показателей финансовой устойчивости.