Tiende voldgiftsrett. Tilbakebetaling av for mye betalte skatter, avgifter, forsikringspremier, straffer, bøter Artikkel for motregning av for mye betalt skatt

1. Beløpet av for mye betalt skatt skal motregnes i skattyters kommende innbetalinger på denne eller andre skatter, tilbakebetaling av restskatt på andre skatter, restanse på straff og bøter for skattelovbrudd eller tilbakebetaling til skattyter på den måte som er foreskrevet i denne artikkelen.

Utligningen av beløpene for for mye betalte føderale skatter og avgifter, regionale og lokale skatter gjøres for de relevante typene skatter og avgifter, samt for bøter påløpt for de relevante skatter og avgifter.

1.1. Beløpet for for mye betalte forsikringspremier skal motregnes mot det relevante budsjettet til det statlige utenbudsjettsfondet i Den russiske føderasjonen, som dette beløpet ble kreditert til, mot betalerens kommende betalinger på denne premien, gjeld på relevante straffer og bøter for skattelovbrudd, eller returnere til betaleren av forsikringspremier på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

2. Utligning eller tilbakebetaling av for mye betalt skatt skal foretas av skattemyndigheten uten å kreve renter av dette beløpet, med mindre annet er fastsatt i denne artikkelen.

3. Skattemyndigheten er forpliktet til å informere skattyter om hvert forhold om for høy skatt og størrelsen på for mye betalt skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for oppdagelsen av et slikt forhold.

Dersom det etter forslag fra skattemyndigheten eller skattyter avdekkes forhold som tyder på en mulig for høy skatt, kan det foretas en felles avstemming av beregninger for skatter, avgifter, forsikringspremier, bøter og bøter.

(se tekst i forrige utgave)

4. Motregningen av beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende innbetalinger for denne eller andre skatter skjer på grunnlag av en skriftlig søknad (en søknad innlevert i elektronisk form med en forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendt inn via skattyters personlige konto) til skattyter etter vedtak fra skattemyndigheten .

(se tekst i forrige utgave)

Beslutningen om å motregne beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende utbetalinger skal treffes av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og denne skattyteren av en handling av felles avstemming av skatter betalt av ham, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført.

5. Utligningen av beløpet for for mye betalt skatt mot betaling av restskatt på andre skatter, etterskuddsgebyrer og (eller) bøter som skal betales eller gjenvinnes i tilfellene fastsatt i denne koden, skal utføres av skattemyndighetene uavhengig av ikke mer enn tre år fra datoen for betaling av nevnte beløp.skatt.

(se tekst i forrige utgave)

I tilfellet fastsatt i dette ledd, skal beslutningen om å motregne for mye betalt skatt treffes av skattemyndigheten innen 10 dager fra den dagen den oppdager at det er betalt for mye skatt eller fra den dagen skattemyndigheten og skattemyndighetene skattyter signerer handlingen om felles avstemming av skatter betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført, eller fra datoen for ikrafttredelsen av rettens avgjørelse.

Bestemmelsen fastsatt i denne paragraf er ikke til hinder for at skattyter kan sende inn en skriftlig søknad til skattemyndigheten (en søknad inngitt i elektronisk form med en forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller innsendt gjennom skattyters personlige konto) om motregning av beløpet på for mye betalt skatt mot restanse (gjeld) bøter, bøter). I dette tilfellet skal skattemyndighetens avgjørelse om å motregne beløpet for mye betalt skatt mot restskatt og restskatt på bøter og bøter treffes innen 10 dager fra datoen for mottak av nevnte søknad fra skattyter eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og denne skattyter av handlingen med felles avstemming av skatter betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført.

(se tekst i forrige utgave)

6. Beløpet for mye betalt skatt skal tilbakebetales etter en skriftlig søknad (en søknad sendt i elektronisk form med en forbedret kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendt inn via skattyters personlige konto) fra skattyter innen en måned fra mottaksdatoen av skattemyndigheten for en slik søknad.

(se tekst i forrige utgave)

Tilbakebetaling til skattyter av beløpet for mye betalt skatt hvis han har restanse på andre skatter av tilsvarende type eller gjeld på relevante straffer, samt bøter som er gjenstand for innkreving i tilfellene fastsatt i denne koden, gjøres først etter beløpet på den for mye betalte skatten motregnes i etterskuddet (gjelden) .

6.1. En tilbakebetaling av beløpet for for mye betalte forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring gjøres ikke hvis det, i henhold til informasjonen fra det territorielle styringsorganet til Pensjonsfondet i Den russiske føderasjonen, presenteres informasjon om beløpet for overbetalte forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring av betaleren av forsikringspremier som en del av informasjonen om individuell (personlig) regnskapsføring og tatt i betraktning på individuelle personlige kontoer til forsikrede personer i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om individuell (personlig) registrering i systemet for obligatorisk pensjonsforsikring .

(se tekst i forrige utgave)

7. En søknad om kreditering eller refusjon av beløpet for mye betalt skatt kan sendes inn innen tre år fra datoen for betaling av nevnte beløp, med mindre annet er bestemt av lovgivningen i Den Russiske Føderasjon om skatter og avgifter.

(se tekst i forrige utgave)

Søknad om kreditering eller tilbakebetaling av for mye betalt skatt skal sendes til skattemyndigheten på registreringsstedet for skattyter.

8. Beslutning om tilbakebetaling av for mye betalt skatt skal treffes av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad om tilbakeføring av beløpet for mye betalt skatt eller fra datoen for undertegning fra skattemyndigheten og denne skattyter av handlingen med felles avstemming av skatter betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført.

Første ledd i dette avsnittet, en instruks om å tilbakebetale beløpet for mye betalt skatt, utstedt på grunnlag av en beslutning fra skattemyndigheten om å tilbakebetale dette skattebeløpet, er underlagt instruks fra skattemyndigheten til det territoriale organet til Federal Treasury for tilbakebetaling til skattebetaleren i samsvar med budsjettlovgivningen til Den russiske føderasjonen.

9. Skattemyndigheten plikter å informere skattyter om vedtak om motregning (refusjon) av for mye betalte skatter eller vedtak om å nekte motregning (refusjon) innen fem dager fra datoen for det aktuelle vedtaket.

(se tekst i forrige utgave)

Den spesifiserte meldingen overføres til lederen av organisasjonen, en person, deres representanter personlig mot mottak eller på annen måte bekrefter faktum og dato for mottak.

Beløpene for for mye betalt selskapsinntektsskatt for en konsolidert gruppe skattytere er gjenstand for utligning (refusjon) til det ansvarlige medlemmet av denne gruppen på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

Ved oppsigelse av avtalen om opprettelse av en konsolidert gruppe av skattytere, beløpene av for mye betalt skatt på overskuddet til organisasjoner for en konsolidert gruppe av skattytere som ikke er gjenstand for motregning (ukreditert) mot restskatt tilgjengelig for denne gruppen er gjenstand for utligning (refusjon) av organisasjonen som var ansvarlig deltaker i den konsoliderte gruppen av skattebetalere, ifølge hennes uttalelse.

Tilbakebetaling til den ansvarlige deltakeren i den konsoliderte gruppen av skattytere av beløpet for for mye betalt inntektsskatt på den konsoliderte gruppen av skattytere skal ikke gjøres dersom han har restanse på andre skatter av tilsvarende type eller gjeld på de relevante straffer. som for bøter som er gjenstand for innkreving i de tilfellene som er fastsatt i denne koden.

10. Dersom tilbakebetalingen av beløpet for mye betalt skatt gjennomføres i strid med fristen fastsatt i paragraf 6 i denne artikkelen, skal skattemyndigheten påløpe renter på beløpet for mye betalt skatt som ikke refunderes innen den fastsatte perioden, som skal betales til skattyter, for hver kalenderdag for brudd på fristoppgaven.

Renten er tatt lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som var i kraft på dagene da tilbakebetalingsperioden ble brutt.

11. Det territorielle organet til Federal Treasury som har refundert beløpet for for mye betalt skatt, skal varsle skattemyndigheten om datoen for tilbakebetalingen og beløpet som er returnert til skattyteren.

12. Dersom renten fastsatt i paragraf 10 i denne artikkelen ikke er betalt til skattyter i sin helhet, skal skattemyndigheten beslutte å tilbakebetale det resterende rentebeløpet beregnet på grunnlag av datoen for faktisk tilbakebetaling av beløpene for mye betalt skatt til skattyter innen tre dager fra datoen for mottak av meldingen fra det territoriale organet til Federal Treasury på returdatoen og beløpet som ble returnert til skattyteren.

Før utløpet av perioden fastsatt i første ledd i denne klausulen, skal en instruks om tilbakeføring av det resterende rentebeløpet, utstedt på grunnlag av en beslutning fra skattemyndigheten om å tilbakebetale dette beløpet, sendes av skattemyndigheten til det territorielle organet til Federal Treasury for retur.

Nylige innovasjoner som har endret Art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode er knyttet til inkluderingen av et nytt kapittel i teksten til koden siden 2017, som beskriver reglene for arbeid med forsikringspremier, som tidligere var underlagt loven "Om forsikringspremier ..." datert. 24. juli 2009 nr. 212-FZ. Inkludering i den russiske føderasjonens skattekode likestilte forsikringspremier med skattebetalinger og tvang dem til å overholde alle andre krav i koden. I denne forbindelse ble det gitt tillegg til de generelle bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode, reflektert i del 1, som indikerer obligatorisk anvendelse av dem i forhold til forsikringspremier.

Var intet unntak og Art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, der det ikke bare var indikasjoner på at det gjelder forsikringspremier, men også nye bestemmelser dukket opp knyttet til reglene for retur av nettopp slike betalinger som forsikringspremier:

overbetaling av bidrag beregnet på et bestemt fond krediteres mot betalinger til samme fond eller returneres til betaleren (klausul 1.1);
for mye betaling på betalinger til OPS kan ikke returneres dersom FIU rapporterer at det er reflektert i oppgavene og postert på individuelle personlige kontoer (klausul 6.1).

I tillegg introduserte artikkelen bestemmelsene som:

beløpene som er betalt for tilbakebetaling av gjeld på betalinger som er dannet på grunn av unndragelse fra betalingen, anses ikke som en overbetaling (klausul 13.1);
reglene fastsatt i artikkelen gjelder også for renter som påløper til fordel for budsjettet i tilfelle anerkjennelse av beløpet for merverdiavgift som er ulovlig tilbakebetalt på en deklarativ måte basert på resultatene av en skrivebordsrevisjon (klausul 14);
reglene fastsatt i artikkelen gjelder også ved tilbakebetaling av merverdiavgift til utenlandske juridiske personer (klausul 16).

I 2018 ble bare noen få avsnitt i denne artikkelen oppdatert:

S. 5 Art. 78 i skatteloven sier at beløpet av ubetalt skatt godskrives av skattemyndighetene mot restskatt på en annen skatt i ikke mer enn 3 år fra datoen for betaling av skatten.
Klausul 17 i artikkel 78 i skatteloven er supplert med regelen om at det ikke skal gå mer enn 1 måned fra det øyeblikket det er tatt en beslutning om å tilbakeføre inntektsskatten tilbakeholdt tidligere til overføringen til skattyteren.

Hvem gjelder artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode?

Kunst. 78 i den russiske føderasjonens skattekode er relevant både for skattebetalere (betalere av bidrag) og for skatteagenter. Det gjelder både for mye betalte skatter, forskuddsbetalinger på dem, straffer, bøter og refunderbare skatter.

Skattekompensasjon (refusjon) er mulig:

fast;
til et individ.

Hvordan oppstår en overbetaling?

Det er mange måter å skape en reell overbetaling på. Det kan bli:

overskudd av det totale beløpet for skatt betalt i forskuddsbetalinger over beløpet som er reflektert i erklæringen for skatteperioden (fortjeneste, eiendom, transport, land, avgifter, forenklet skattesystem);
sende inn en retur for refusjon (mva);
innsending av en oppdatert erklæring (beregning) med en reduksjon i totalbeløpet etter å ha betalt skatten i henhold til forrige versjon av rapportering;
omberegning i retning av å redusere personlig inntektsskatt tilbakeholdt fra en person;
feilaktig betaling av et større beløp i skatt eller bidrag;
omberegning for å redusere mengden betalte renter etter innsending av to avklaringer, hvorav den første øker, og den andre reduserer beløpet for den påløpte betalingen;
en rettsavgjørelse, hvis konklusjon er en erklæring om faktumet om overdreven betaling av skattebetalinger;
endringer i loven, som fører til at skatten (bidraget) anses å være for mye betalt.

Hvordan oppdages overbetaling?

Vanligvis vet skattyter om tilstedeværelsen av en overbetaling fra sin egen legitimasjon, forutsatt at de er korrekte. Som regel oppstår for mye betaling enten ved innlevering av erklæringen, eller når skatten faktisk er betalt.

Samtidig anser ikke retten regnskapsfeil som en gyldig grunn til å rettferdiggjøre overbetalingen (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett av 26. juli 2011 nr. 18180/10).

Hvis overbetalingen også er åpenbar for IFTS, må den umiddelbart (innen 10 virkedager fra datoen for oppdagelsen) informere skattyteren om dette eller invitere ham til å gjennomføre en avstemming (klausul 3 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Siden 2016 har rapportering av personskatt blitt obligatorisk og kvartalsvis. Derfor vises data om den resulterende overbetalingen for personskatt i IFTS på samme måte som for andre skatter.

Les om reglene for å fylle ut selvangivelsen i artikkelen. "Prosedyren for å fylle ut skjemaet 6-NDFL fra 2018 - et eksempel" .

Faktumet om overbetaling av skatter kan fastslås av retten hvis:

tilstedeværelsen av en overbetaling ble udiskutabel først etter publisering av brev fra finansdepartementet i Russland (resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 18. april 2013 nr. A65-18995 / 2012);
overbetalingen ble avslørt under en inspeksjon på stedet (dekret fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 05.08.2011 nr. A56-31885/2010);
ved en rettsavgjørelse ble kontrakten erklært ugyldig, noe som resulterte i en overbetaling (Dekret fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 23. april 2013 nr. A55-16126 / 2011);
avgjørelsen fra inspektoratet om ytterligere skattevurdering ble erklært ulovlig (Dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 15. november 2012 nr. A40-94026 / 11-91-401);
retten fant at det ikke var noen forpliktelse til å betale skatt (dekret fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 05.08.2011 nr. A81-4526/2010);
retten beordret inspeksjonen for å anerkjenne faktum om overbetaling (dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 02.02.2012 nr. A40-27537 / 11-91-123);
avslaget fra Federal Tax Service Inspectorate for kompensasjon ble erklært ugyldig (Dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 24. august 2011 nr. KA-A40 / 8845-11-P);
innsamlingsordrer ble erklært ugyldige (Dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i Urals-distriktet datert 12. januar 2009 nr. F09-10148 / 08-C3);
faktumet med overbetalingen ble tydelig etter dannelsen av rettshåndhevelsespraksis (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Central District datert 22. mars 2012 nr. A35-4258 / 2011);

Fra datoen for fastsettelse av overbetaling, kan nedtellingen av perioden for å søke om skatterefusjon avhenge.

Hvordan søke om kreditt (refusjon)?

Søknad om kreditt og retur har godkjente skjema. Fra 01/09/2019 ble skjemaene godkjent etter ordre fra Federal Tax Service av 02/14/2017 nr. ММВ-7-8/182@ som endret av ordre fra Federal Tax Service av 30.11.2018 nr. ММВ-7-8/670@ brukes.

Du kan laste ned søknadsskjema for retur og motregning av skatter (avgifter, bøter, bøter) på vår nettside.

Se etter et eksempel på å fylle ut en retursøknad.

Det er flere måter å sende inn en søknad på (klausul 4 og 6 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode):

på papir;
i henhold til TCS;
gjennom en personlig konto registrert på nettstedet til Federal Tax Service.

Format for elektronisk søknad godkjent. Ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 23. mai 2017 nr. ММВ-7-8/478@.

Hvordan fastsettes søknadsfristen?

Fristen for å sende inn en søknad, i samsvar med paragraf 7 i art. 78 Den russiske føderasjonens skattekode , er lik 3 år fra datoen for betaling av det tilsvarende beløpet. Imidlertid er denne tilnærmingen ubrukelig i noen tilfeller. For eksempel når:

Skatten betales i forskudd, og dens totale beløp for skatteperioden bestemmes kun i henhold til dataene i erklæringen, perioden må telles fra datoen for innsending av erklæringen for skatteperioden (ikke-rapporteringsperioden) Resolusjon fra presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 28.06.07.09.2015).

Mer om dette i artikkelen. "Fra hvilket tidspunkt beregnes perioden for tilbakebetaling av for mye inntektsskatt?" .

Overbetalingen var et resultat av overføring av skattebeløp ved flere betalingsdokumenter. I dette tilfellet kan perioden bestemmes på to måter: for hver betaling separat (avgjørelser fra presidiet til den høyeste voldgiftsdomstolen i den russiske føderasjonen av 29. juni 2004 nr. 2046/04, den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet av 1. november 2008 nr. KA-A40 / 10257-08) eller innen datoen for siste betaling ( Dekret fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 6. oktober 2009 nr. A55-16617 / 2008).
For beløpet som kreves for refusjon, søknaden som ikke ble sendt inn av skattyter før avgjørelsen fra IFTS om tilbakeføring av penger fra skattyter (klausul 14 i artikkel 78 og klausul 11.1 i artikkel 176 i den russiske skatteloven). Federation), regnes perioden fra datoen for beslutningen til IFTS.

Les mer om å søke om momsrefusjon her. "Hvordan søke om tilbakebetaling av mva (prøve, skjema)" .

Hva er prosedyren for offset (retur)?

Etter å ha vurdert søknaden fra skattebetaleren, bestemmer IFTS, innen 10 virkedager fra mottaksdatoen, passende handling (paragrafene 5 og 8 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode). De positive resultatene av denne avgjørelsen vil være:

motregning av overbetalingen gjort på datoen for beslutningen om motregningen;
tilbakebetaling av overbetalingen senest 1 måned fra datoen for mottak av søknaden om tilbakebetaling (klausul 6, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode).

I noen tilfeller kan det være trekk ved reglene for opptelling av frister. For eksempel, hvis overbetalingen er angitt i 3-NDFL-erklæringen og en søknad om refusjon sendes inn samtidig, begynner returperioden ikke fra datoen for innsending av søknaden, men fra datoen for den faktiske fullføring av intern revisjon av erklæringen eller etter utløpet av slik verifisering (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 26. oktober .2012 nr. ED-4-3/18162@).

IFTS kan motregne den oppdagede overbetalingen på egen hånd, men dette fratar ikke skattyter retten til å sende inn en søknad, på grunn av hans eget synspunkt på tilbakebetaling av eksisterende restskatt (klausul 5, artikkel 78 i skatten Kode for den russiske føderasjonen). Søkerens mening i denne saken er en prioritet (dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i det østsibirske distriktet datert 20. september 2012 nr. A33-15051 / 2011).

Hva som er hovedavkastningsregelen inneholder paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode?

Det er mulig å returnere overbetalingen i nærvær av restanse i andre betalinger til det samme budsjettet først etter å ha lukket slike restanse ved å motregne beløpet for den eksisterende overbetalingen (klausul 6, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode). IFTS vil selv foreta denne utligningen (klausul 5, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode), og skattyteren vil bare motta saldoen av beløpet som kreves av ham for tilbakebetaling hvis det overstiger beløpet for den eksisterende restskatten som kan avregnes ved motregning.

Tilstedeværelsen av slike restskatter er ikke en hindring for skattyter å sende en søknad om tilbakebetaling av overbetalingen til IFTS (brev fra Russlands finansdepartement datert 07.09.2011 nr. 03-02-07 / 1-317) .

Restansene på andre betalinger kan også redusere beløpet for overbetalingen som betaleren ønsker å motregne mot fremtidige skattebetalinger i samsvar med muligheten gitt i paragraf 4 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er ett unntak fra regelen om å gjennomføre en motregning for å betale ned etterskuddet av IFTS før overbetalingen returneres til skattyteren: den gjelder ikke hvis det åpnes konkursbehandling mot skattyteren (Resolution of Federal Antimonopoly Service of the Federal Antimonopoly Service Østsibirsk distrikt datert 27. november 2012 nr. A19-4247 / 2012).

Hva er funksjonene i selvangivelsen?

Returen av beløpene for personlig inntektsskatt, som holdes tilbake på arbeidsstedet, skjer som regel i en spesiell rekkefølge (klausul 1 i artikkel 231 i den russiske føderasjonens skattekode). Det utføres av arbeidsgiver på forespørsel fra arbeidstaker, og en slik refusjon, om nødvendig, gjøres også til en allerede oppsagt ansatt.

Dersom arbeidsgiver nekter å tilbakebetale overbetalingen, kan den inndrives gjennom domstolene. Mer om dette - i materialet .

I noen tilfeller, med forbehold om innlevering av skattyter til IFTS-skjemaet 3-NDFL, gjøres returen av inspeksjonen, veiledet av reglene i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode:

arbeidsgiveren har opphørt å eksistere;
fradraget for barn på arbeidsstedet ble ikke erklært;
intensjonen om å bruke eiendommen eller sosial (for kostnadene for behandling eller utdanning) fradrag oppsto senere enn det året retten til det dukket opp;

Husk at takket være føderal lov nr. 85-FZ datert 06.04.2015, siden 2016 kan sosiale fradrag for utdanning og behandling mottas på arbeidsstedet.

det er grunnlag for å bruke et sosialt fradrag for veldedighet og betalinger til FIU, kun gitt til IFTS;
en individuell skattyter som rapporterer inntekt direkte til IFTS avklarer rapportering.

Skatterefusjonsperioden (måned) vil bli regnet fra datoen for fullføring av verifiseringen av 3-NDFL-erklæringen, uavhengig av datoen skattebetaleren sendte inn en søknad om refusjon (brev fra Russlands finansdepartement datert 15. mai, 2017 nr. 03-02-08 / 30790, nr. 03-02-08 / 30802 , Russlands føderale skattetjeneste datert 26. oktober 2012 nr. ED-4-3 / 18162@).

Når betaler IFTS rente ved forsinkelse og hvordan beregnes den?

Hvis IFTS bryter returperioden fastsatt i paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode (1 måned), så har skattebetaleren rett til å motta straff for hver kalenderdag med forsinkelse i betalingen (klausul 10 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode), inkludert dagen refusjonen er faktisk mottatt. Denne regelen gjelder også for tilbakeføring av for mye tilbakeholdt personlig inntektsskatt (brev fra Russlands finansdepartement datert 06.08.2015 nr. 03-04-07/33140 og Russlands føderale skattetjeneste datert 07.01.2015 nr. BS-4-11/11486@).

Beløpet deres beregnes i henhold til refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen (som siden 2016 har blitt likestilt med styringsrenten) som tilsvarer dagene for bruddet, basert på det faktum at lengden på året anses å være være 360 dager, og månedens lengde er 30 dager (brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 8. februar 2013 nr. ND-4-8/1968@).

Samtidig er det en resolusjon fra presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 21. januar 2014 nr. 11372/13, der retten indikerer at renter for forsinket tilbakebetaling skal beregnes på den generelle måten: fra det faktiske antallet dager i et år (365 eller 366). I denne forbindelse uttrykte Finansdepartementet (brev nr. 03-02-08/54846 datert 29. oktober 2014) sin intensjon om å revidere renteberegningsmetoden etablert ved bestilling nr. MM-3-1/683@ fra Federal Skatteetaten datert 25. desember 2008 (fra 1/300 av refinansieringen), men så langt har det holdt seg uendret.

Hvem refunderer overbetalingen ved flytting til en annen IFTS?

Kunst. 78 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke krav for å sende inn en søknad om refusjon på nytt ved overføring til en annen IFTS. Hvis returen ikke ble gjort på det gamle registreringsstedet, må det gjøres av den nye IFTS innen fristene fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode. Dette forklares av det faktum at avkastningen utføres på bekostning av budsjettet, og ikke fra midlene til en spesifikk IFTS (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 30. mai 2006 nr. 1334 /06).

Kan jeg få tilbakebetalt en overbetaling som er mer enn 3 år gammel?

Artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode er viet til prosedyren for utenrettslig avgjørelse av spørsmål om overbetaling til budsjettet, når det faktum at det eksisterer ganske enkelt kan fastslås og tilsvarer foreldelsesfristen beregnet fra datoen. offisielt anerkjent av IFTS som dagen fra hvilken en slik beregning er mulig.

Det oppstår imidlertid ofte situasjoner når skattyter får vite at det foreligger en for mye betaling med en forsinkelse. I dette tilfellet kan han benytte anledningen til å beregne foreldelsesfristen fra den dagen han ble klar over bruddet på rettighetene hans (klausul 1, artikkel 200 i den russiske føderasjonens sivile lov), og reise søksmål med domstol (resolusjon fra presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 25. februar 2009 nr. 12882 / 08, brev fra Russlands finansdepartementet datert 17. mars 2011 nr. 03-02-08 / 27).

Innsamlingen av alle bevis som bekrefter realiteten av sen mottak av informasjon om tilstedeværelsen av en overbetaling vil falle på skattyteren.

Blir 3-årsperioden avbrutt av en forsoningshandling med IFTS?

Kunst. 203 i den russiske føderasjonens sivilkode inneholder en bestemmelse om oppsigelse av foreldelsesfristen i tilfelle gjennomføring av handlinger vurdert som anerkjennelse av en gjeld. En av disse handlingene er signeringen av forsoningshandlingen.

Det er ingen offisielle avklaringer fra finansdepartementet eller den føderale skattetjenesten angående forsoningshandlingen med IFTS. Og domstolene har 2 synspunkter:

signeringen av forsoningshandlingen med Federal Tax Service Inspectorate påvirker ikke foreldelsesfristen (vedtak fra Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet av 30. desember 2013 nr. F05-16324 / 2013, sentraldistriktet av 19. desember, 2013 nr. A23-1227 / 2013, Ural-distriktet 16. august 2013 nr. F09-8107 /13, Volga-regionen datert 08.07.2013 nr. А55-30105/2012);
datoen for signering av forsoningshandlingen med IFTS er anerkjent som dagen da det ble kjent om tilstedeværelsen av en overbetaling (dekret fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 25. desember 2013 nr. F05-16362 / 2012, det vestsibirske distriktet datert 30. oktober 2013 nr. A75-10138 / 2012, det sentrale distriktet datert 11.07.2013 nr. A48-1772 / 2012, Nordvestdistriktet 13. mai 2013 nr. A56-32073).

Hva skjer med den ikke-refunderte overbetalingen etter 3-årsperioden?

Hvis 3-årsperioden er utløpt, tildeles ved art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, for å motregne (refusjon) for mye betaling, kan beløpet debiteres (brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 1. november 2013 nr. ND-4-8/19645@) for en av 3 grunner:

ved avgjørelse fra lederen av IFTS i forhold til skattebetalere som har sluttet å rapportere;
ved en rettsavgjørelse som nektet å gjenopprette terminen for tilbakebetaling av overbetalingen;
etter anmodning fra skattyter.

Skattekoden sørger for prosedyrer der betalere av visse avgifter kan returnere beløpene for slike avgifter som er overbetalt til budsjettet eller overdrevent samlet inn av staten. Utøvelsen av denne retten må utføres i samsvar med bestemmelsene i visse artikler i den russiske føderasjonens skattekode, først av alt, 78 og 79. Den første regulerer prosedyren for å returnere til skattyter og motregne for mye betalte avgifter til gjeldende betalinger. Strukturen til denne artikkelen forutsetter en ganske detaljert regulering av de relevante aktivitetene til Federal Tax Service. Den andre artikkelen spesifiserer algoritmen for tilbakeføring av skatter som har blitt innkrevd for mye. Hva er spesifikasjonene ved de nevnte prosedyrene? Hvordan er det riktig for en skattyter å utøve sin rett til refusjon av gebyrer eller motregne dem?

Formålet med artikkel 78

Kunst. 78 i den russiske føderasjonens skattekode - en kilde som regulerer prosedyren for å motregne eller lovlig returnere beløpene for skatter og andre betalinger til budsjettet som er overbetalt av et eller annet emne - en borger eller organisasjon. Slike scenarier kan dannes dersom skattyter har beregnet mer skatt enn nødvendig, eller faktisk har overført til budsjettet et beløp som overstiger det som var pålagt å betale. Det vil være nyttig å studere strukturen til kunst. 78 i den russiske føderasjonens skattekode separat på punkter.

Paragraf 1

Dette elementet i artikkelen som vurderes i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer bestemmelser som fastslår at beløpene for overskytende skatter må motregnes mot gjeldende forpliktelser til en borger eller organisasjon for en gjeldende budsjettforpliktelse, tilbakebetaling av restskatt på andre skatter, samt gjeld på straffer og bøter, eller returnert på den måten som er regulert av den relevante artikkelen i den russiske føderasjonens skattekode. I nåtiden i art. 78, punkt 1 i den russiske føderasjonens skattekode, sier også at utligningen av overdreven føderale, regionale og kommunale skatter, samt straffer på dem, utføres i samsvar med lignende typer budsjettforpliktelser.

Punkt 2

Det andre leddet i artikkelen under vurdering av den russiske føderasjonens skattekode inkluderer bestemmelser i henhold til hvilke utligning eller tilbakebetaling av overskytende skatter må utføres av den territorielle avdelingen til den føderale skattetjenesten på registreringsstedet for betaleren, med mindre andre regler er inkludert i den russiske føderasjonens skattekode. Det aktuelle punktet er art. 78 inneholder også en bestemmelse hvor tilbakebetaling av betalinger vanligvis utføres uten å påløpe renter.

Punkt 3

Det neste avsnittet i artikkelen som er under vurdering inkluderer bestemmelser i henhold til hvilke den føderale skattetjenesten må informere betaleren om de avslørte fakta om overbetaling av visse skatter, samt om beløpene derav senest etter en periode på 10 dager etter oppdagelsen av overdrevne overføringer. Dersom skattemyndighetene ikke er sikre på at overbetalingen faktisk er foretatt, men antar at den kan være det, kan de tilby skattyter å i fellesskap avstemme de beregnede indikatorene for de aktuelle utbetalingene.

Punkt 4

Det aktuelle punktet er art. 78 fastslår at for å utøve den lovfestede rett til å motregne for mye innbetalt i kortsiktig gjeld, må skattyter sende skriftlig søknad til skattemyndigheten. Dette dokumentet kan også sendes inn i elektronisk form - forutsatt at det kan signeres med en forbedret kvalifisert digital signatur, eller gjennom skattyters nettkonto. Beslutningen om å kreditere beløpet for overskytende skatt tas av Federal Tax Service senest etter utløpet av en periode på 10 dager, etter at avdelingen har mottatt en relevant søknad fra en borger eller organisasjon, eller fra datoen for signering av Federal Tax Service og betaleren av en handling som bekrefter den felles avstemmingen av betalingen av gebyrer, hvis noen, ble utført.

Punkt 5

Paragraf 5 i artikkelen under vurdering sier at utligning av overbetalinger mot tilbakebetaling av restskatt skal utføres av Federal Tax Service uavhengig. En tilleggssøknad til skattekontoret, derfor, i det generelle tilfellet, trenger ikke gjenstand for betaling av gebyrer å sendes. Den føderale skattetjenesten er forpliktet til å overholde kravene i paragrafen i artikkel 78 som vurderes innen en periode på 10 dager etter at faktumet om overbetaling er oppdaget, eller fra datoen for undertegning av en handling av den føderale skattetjenesten og skattyteren bekrefter felles avstemming av betalinger. I noen tilfeller regnes fristen for å etterkomme det aktuelle pålegget fra datoen for rettsavgjørelsen, dersom dette ble tatt i forbindelse med høringer om skattetvister.

Det aktuelle punktet er art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder bestemmelser som fastslår at skattyter, til tross for at denne handlingen ikke er obligatorisk ved lov, fortsatt har rett til å sende søknaden nevnt ovenfor til den føderale skattetjenesten. Dette kan for eksempel gjøres for å fremskynde prosessen med å motregne overbetalinger i fremtidige betalinger. I dette tilfellet må skattemyndighetene motregne tilsvarende beløp innen en frist på høyst 10 dager etter mottak av dokumentet fra skattyter, eller fra dagen da loven om felles avstemming av betalinger ble undertegnet, forutsatt at en slik avstemming ble gjennomført ute.

Punkt 6

La oss nå vurdere hvordan tilbakeføringen av overbetalinger til budsjettet utføres. Denne prosedyren er regulert av paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattebeløpet for overbetaling må også returneres av Federal Tax Service til betaleren etter en skriftlig søknad, som kan genereres i elektronisk form, forutsatt at den er signert med en kvalifisert digital signatur.

Den føderale skattetjenesten er forpliktet til å refundere skatten senest 1 måned etter å ha mottatt den aktuelle søknaden. I bestemmelsene i paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode sier også at hvis en skattyter som sender inn en forespørsel om tilbakebetaling av overbetalinger til den føderale skattetjenesten har restanse, dekkes de først. Hvis et visst beløp gjenstår etter gjeldsoppgjøret, er refusjon mulig.

Punkt 7

I henhold til normene i paragraf 7 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, kan en søknad til den føderale skattetjenesten sendt av en skattyter som har til hensikt å motregne eller lovlig returnere en overbetaling av skatt, utarbeides og overføres til avdelingen innen 3 år fra det øyeblikket da overskytende beløp ble betalt til budsjettet, med mindre annet er fastsatt i regulatoriske handlinger knyttet til sfæren av skatter og avgifter.

Vare 8

I samsvar med paragrafen under vurdering, må den føderale skattetjenesten ta en beslutning om kompensasjon til en borger eller organisasjon for for mye betalte avgifter innen en periode som ikke overstiger 10 dager etter mottak av søknaden fra den føderale skattetjenesten, eller fra datoen for signering av forsoningsloven av avdelingen og skattyter, hvis noen. I paragraf 8 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode sier også at instruksjonen om å returnere den tilsvarende overbetalingen, utstedt på grunnlag av beslutningen tatt av den føderale skattetjenesten for å kompensere for det tilsvarende beløpet, sendes av den føderale skattetjenesten til den føderale Treasury, et byrå som på sin side foretar oppgjør med søkeren i samsvar med budsjettlovene i Den russiske føderasjonen .

Vare 9

I henhold til normene i paragraf 9 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattemyndighetene forpliktet til å informere betalere om beslutningen som er tatt om motregning eller tilbakebetaling av overbetalinger, som kan bestå i å godkjenne gjennomføringen av denne prosedyren eller nekte å bære det ut. Den første eller andre aktiviteten må gjennomføres innen en periode som ikke overstiger 5 dager etter behandlingen av problemstillingen. En melding fra Federal Tax Service sendes til lederen av selskapet, en enkeltperson, deres representanter mot mottak eller på en annen tilgjengelig måte som kan bekrefte mottak av denne informasjonen.

Hvis vi snakker om samspillet mellom Federal Tax Service og en konsolidert gruppe skattebetalere, må beløpet for overbetalinger av skatter motregnes eller returneres til fordel for den ansvarlige deltakeren i den aktuelle foreningen. Hvis avtalen om dannelsen avsluttes, utføres refusjon eller utligning av gebyrer på forespørsel fra ansvarlig subjekt. Denne operasjonen gjennomføres ikke dersom ansvarlig deltaker som inngår i den konsoliderte gruppen har restanser, bøter og andre straffer på budsjettet.

Vare 10

I samsvar med normene i paragraf 10 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, øker beløpet som skal returneres eller utlignes i samsvar med refinansieringsrenten til sentralbanken, hvis oppgjør på den mellom den føderale skattetjenesten og den føderale skattetjenesten. skattyter er ikke gjort innen perioden spesifisert i punkt 6 i den aktuelle artikkelen i den russiske føderasjonens skattekode.

Vare 11

I henhold til normene i paragraf 11 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, må den territorielle strukturen til det føderale statskassen, som refunderer for mye skatt, varsle den føderale skattetjenesten om når det forfalte beløpet faktisk ble overført til skattyteren og i hvilket beløp.

Vare 12

Hvis renten som supplerer det for mye betalte gebyret i samsvar med bestemmelsene i klausul 10 i den aktuelle artikkelen i den russiske føderasjonens skattekode ikke overføres til søkeren i sin helhet, bestemmer den føderale skattetjenesten kompensasjon for de resterende , som beregnes ut fra den datoen de aktuelle beløpene faktisk godskrives skattyter. Denne aktiviteten til Federal Tax Service må utføres senest 3 dager fra datoen for mottak fra Federal Treasury av informasjon om datoen for retur av midler, samt om beløpet derav. Den nødvendige føderale skattetjenesten må på sin side sende til det føderale statskassen.

Punkt 13 og 14

I samsvar med paragraf 13 i artikkelen under vurdering av den russiske føderasjonens skattekode, må utligning eller kompensasjon for overbetalinger av skatter gjøres i russiske rubler. Paragraf 14 foreskriver at normene fastsatt i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode skal brukes ikke bare på skatter, men også på andre forpliktelser: straffer, bøter og ulike avgifter. De relevante reglene, fastsatt i artikkel 78, bør også gjelde, basert på normene i paragraf 14, for emnene betaling av gebyrer til budsjettet og ansvarlige deltakere i de konsoliderte gruppene av betalere. Paragrafen i artikkel 78 som er under vurdering slår også fast at skatte-RF også må anvende de relevante reglene i prosessen med å motregne eller tilbakebetale for mye merverdiavgift, som er gjenstand for refusjon på den måten som er foreskrevet i loven.

Vare 15

Paragraf 15 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter regelen i henhold til det faktum å indikere subjektet som eier av eiendeler i en spesiell erklæring, som sendes inn i samsvar med den føderale loven "Om frivillig erklæring", samt overføring av slik eiendom til den faktiske eieren kan ikke være grunnlag for å anerkjenne visse innbetalinger til budsjettet overflødig.

Som følger av normene i artikkel 78 i skatteloven, anerkjennes skatten som betales til statskassen som overdreven innkrevd på grunn av tilleggskostnader på grunn av en skatterevisjon eller dens frivillige betaling av skattyter. Et annet scenario for utseendet til tilsvarende overbetalinger er en endring i skattegrunnlaget på grunn av en rettsavgjørelse eller en ordre fra en høyere struktur av Federal Tax Service.

Er det mulig å refundere skatt i henhold til artikkel 78 til ikke-innbyggere i den russiske føderasjonen?

Mange betalere er bekymret for spørsmålet: kan ikke-innbyggere i den russiske føderasjonen refundere skatter som er overbetalt til budsjettet? Disse anses å være utlendinger og statsborgere i Russland som bor i den russiske føderasjonen i mindre enn halvparten av de 365 dagene. Som det fremgår av ekspertmateriale på Art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode med kommentarer, denne prosedyren er mulig. La oss vurdere nyansene.

Hovedtrekket ved beskatningen av ikke-bosatte i Den russiske føderasjonen er at de betaler personlig inntektsskatt på 30%, mens i det generelle tilfellet beregnes avgiften med en sats på 13% av inntekten. Behovet for å returnere det relevante gebyret på den måten som er foreskrevet av normene i art. 78, kan oppstå på grunn av feil definisjon og feilberegning av personskatt med en sats på 30 % i stedet for 13 %. Generelt er algoritmen i henhold til hvilken tilbakebetaling av overbetalinger til budsjettet i dette tilfellet er den samme som i tilfellet med andre grunner for å bruke denne prosedyren. Det vil si at betaleren må sendes til Federal Tax Service, som foreskrevet i paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, søknad, etter - vent på avgjørelsen fra skattemyndighetene. Det vil være nyttig å vurdere hvordan den skal kompileres.

Hvordan sende inn et skatterefusjonskrav?

Søknadsskjemaet for rettslig tilbakebetaling av overbetalinger over statsbudsjettet er generelt enhetlig. Øverst til høyre i dette dokumentet må du angi hvem det sendes til. I det generelle tilfellet er dette leder av territorial IFTS for kommunen der skattyter opererer. Så vi skriver: "Til lederen av IFTS for en slik og en by eller et distrikt." Nedenfor må du registrere hvem søknaden sendes fra. Vi skriver «Fra det». Det neste elementet er indikasjonen av søkerens passdata (dokumentets serie, nummer, utstedelsesdato, samt myndigheten der dokumentet ble utstedt). Søknadsskjemaet for skatterefusjon skal også inneholde skattyters registreringsadresse – vi fikser det i linjen under. Deretter skriver du midt på siden "Erklæring". Nedenfor begrunner vi vår appell til Federal Tax Service med en setning som "I samsvar med normene i klausul 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, i forbindelse med overbetaling av skatt, ber jeg deg overføre beløpet for tilbakebetaling til en slik og en personlig konto.

Deretter fikser vi detaljene for den tilsvarende bankkontoen. Disse er oftest: fullt navn på mottakeren, TIN, navn på banken, BIC, korrespondent. Nedenfor legger vi inn datoen for dokumentet, signaturen og dets utskrift. Hvordan ser en søknad om refusjon av for mye betalt skatt ut? Et eksempel på denne kilden kan se slik ut:

Forskjeller i den aktuelle søknaden kan først og fremst skyldes type skatt, gebyr, bot og andre typer innbetalinger til budsjettet. Så, personlig inntektsskatt kan returneres eller, for eksempel, som vi bemerket ovenfor, moms.

Artikkel 78 og 79 i den russiske føderasjonens skattekode: hvordan er de relatert?

Det kan bemerkes at det i skatteloven er en artikkel veldig nær art. 78 - 79. Den russiske føderasjonens skattekode regulerer prosedyren for retur av beløp for skatter og andre forpliktelser som ble overbelastet. La oss ta en titt på de mest bemerkelsesverdige punktene.

Så i paragraf 1 i art. 79 angir at tilbakeføring av overskytende innbetalinger til budsjettet kun skal gjennomføres dersom det før det ble foretatt korrekt motregning av tilsvarende beløp til fordel for tilbakebetaling av mulig restanse. Hvis det viser seg at det ikke er noen, er det bare i dette tilfellet at den føderale skattetjenesten må utføre prosedyrene som er fastsatt i artikkel 79 i den russiske føderasjonens skattekode. I samsvar med reglene i paragraf 2 i art. 79 i den russiske føderasjonens skattekode, må avgjørelsen fra den føderale skattetjenesten om tilbakeføring av overskytende skatter til betaleren gjøres innen en periode som ikke overstiger 10 dager etter at avdelingen mottok søknaden. Formen vil generelt være lik den som brukes ved utøvelse av retten til å motregne betalinger som er betalt for mye til staten.

Federal Tax Service, i løpet av refusjonsprosedyren, så vel som i scenariet når den for mye betalte skatten krediteres i samsvar med artikkel 78, samhandler med Federal Treasury. Så skattemyndighetene bør sende instruksjoner til denne avdelingen for retur av tilsvarende beløp, som er dannet på grunnlag av avgjørelser fra Federal Tax Service. Skattebetalere kan sende en søknad om retur av overskytende avgifter til Federal Tax Service innen 1 måned fra det øyeblikket de blir klar over fakta om overbetalinger til budsjettet.

I noen tilfeller må retten til gjennomføring av passende kompensasjon til gjenstandene for betaling av gebyrer bevises i retten. En påstandserklæring, hvis gjenstand er bekreftelse av det rettslige grunnlaget for skatterefusjon, kan utarbeides innen en periode på 3 år fra den datoen skattyter oppdager faktumet med overdreven innkreving.

Den føderale skattetjenesten må uavhengig varsle det faktum at det er en overdreven innkrevd skatt i budsjettet, som følger av normene i klausul 4. Art. 79 i den russiske føderasjonens skattekode, gjenstand for å oppfylle forpliktelser til budsjettet innen en periode som ikke overstiger 10 dager etter at det relevante faktum er etablert.

Skattebeløpet som er samlet inn i budsjettet utover det nødvendige beløpet må returneres til søkeren, basert på normene i paragraf 4 i art. 79 i den russiske føderasjonens skattekode, senest 1 måned fra datoen for sending av søknaden til den føderale skattetjenesten i foreskrevet form. I noen tilfeller belastes det også renter på toppen av det i samsvar med indikatoren for sentralbankens refinansieringsrente.

Hvis gjenstanden for samhandling med Federal Tax Service er en konsolidert gruppe av foretak, returneres skatten til kontoene til den ansvarlige deltakeren i denne foreningen.

Den territorielle strukturen til det føderale statskassen må varsle den føderale skattetjenesten om oppgjør med skattyteren, som i tilfellet med prosedyren for utligning av overskytende skatter i henhold til artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode.

2. Utligning eller tilbakebetaling av beløpet for for mye betalt skatt skal foretas av skattemyndigheten på registreringsstedet for skattyter, med mindre annet er bestemt av denne koden, uten å påløpe renter på dette beløpet, med mindre annet er fastsatt i denne artikkelen.

Paragrafen er ugyldig. - Føderal lov av 27. juli 2010 N 229-FZ.

5. Utligning av beløpet for mye betalt skatt mot restskatt på andre skatter, restskatter og (eller) bøter som skal betales eller gjenvinnes i tilfellene fastsatt i denne kode skal utføres av skattemyndighetene uavhengig.

Før utløpet av perioden fastsatt i første ledd i denne klausulen, er en instruks om å tilbakebetale beløpet for mye betalt skatt, utstedt på grunnlag av en beslutning fra skattemyndigheten om å tilbakebetale dette skattebeløpet, underlagt instruks fra skattemyndigheten til det territorielle organet til det føderale statskassen for tilbakebetaling til skattebetaleren i samsvar med budsjettlovgivningen til den russiske føderasjonen.

Den spesifiserte meldingen overføres til lederen av organisasjonen, en person, deres representanter personlig mot mottak eller på annen måte bekrefter faktum og dato for mottak.

Renten er tatt lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som var i kraft på dagene da tilbakebetalingsperioden ble brutt.

13. Utligning eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt og betaling av påløpte renter skal gjøres i den russiske føderasjonens valuta.

13.1. Pengebeløp som er betalt for å kompensere for skade forårsaket av budsjettsystemet i Den russiske føderasjonen som følge av forbrytelsene fastsatt i artikkel 198-199.2 i den russiske føderasjonens straffelov skal ikke anerkjennes som beløp for mye betalt skatt og skal ikke være gjenstand for motregning eller refusjon på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

14. Reglene fastsatt i denne artikkelen skal også gjelde for utligning eller tilbakebetaling av for mye betalte forskuddsbetalinger, gebyrer, forsikringspremier, straffer og bøter og gjelder for skatteagenter, betalere av avgifter, betalere av forsikringspremier og det ansvarlige medlemmet av en konsolidert gruppe skattytere.

Bestemmelsene i denne artikkelen i forhold til tilbakeføring eller motregning av for mye betalte statsavgiftsbeløp skal anvendes med forbehold om spesifikasjonene fastsatt i kapittel 25.3 i denne koden.

Reglene fastsatt i denne artikkelen skal også gjelde for utligning eller tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløpet som er gjenstand for tilbakebetaling ved avgjørelse fra skattemyndigheten, i tilfellet fastsatt i paragraf 11.1 i artikkel 176 i denne koden.

Reglene fastsatt i denne artikkelen skal også gjelde for utligning eller tilbakeføring av rentebeløp som er betalt i samsvar med paragraf 17 i artikkel 176.1 i denne kode.

15. Faktumet med å indikere en person som den nominelle eieren av eiendom i en spesiell erklæring sendt inn i samsvar med den føderale loven "Om frivillig erklæring fra enkeltpersoner om eiendeler og kontoer (innskudd) i banker og om endring av visse lovverk fra den russiske Federation", og overføringen av slik eiendom til dens faktiske eier er ikke i seg selv grunnlag for å anerkjenne som overbetalte beløp av skatter, avgifter, straffer og bøter betalt av den nominelle eieren med hensyn til slik eiendom.

16. Reglene fastsatt i denne artikkelen skal også gjelde for for mye betalt merverdiavgift som er gjenstand for refusjon eller utligning til utenlandske organisasjoner - skattebetalere (skatteagenter) spesifisert i paragraf 3 i artikkel 174.2 i denne koden. Beløpet for for mye betalt merverdiavgift til slike organisasjoner skal tilbakebetales til en konto som er åpnet i en bank.

Tredje ledd er ikke lenger gyldig.

Den spesifiserte meldingen overføres til lederen av organisasjonen, en person, deres representanter personlig mot mottak eller på annen måte bekrefter faktum og dato for mottak.

13. Utligning eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt og betaling av påløpte renter skal gjøres i den russiske føderasjonens valuta.

13.1. Pengebeløp utbetalt som kompensasjon for skade forårsaket av budsjettsystemet i Den russiske føderasjonen som følge av forbrytelser i henhold til - 199.2 i den russiske føderasjonens straffelov anerkjennes ikke som beløp for mye betalt skatt og er ikke gjenstand for utligning eller tilbakebetaling på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

Bestemmelsene i denne artikkelen om tilbakeføring eller motregning av for mye betalte beløp av statsavgiften skal brukes med forbehold om spesifikasjonene som er fastsatt.

Reglene fastsatt i denne artikkel skal også gjelde for utligning eller tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløpet som er gjenstand for tilbakebetaling etter vedtak fra skattemyndigheten, i tilfellet fastsatt.

Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for motregning eller tilbakeføring av renter betalt iht.

15. Faktumet med å indikere en person som den nominelle eieren av eiendom i en spesiell erklæring sendt i samsvar med den føderale loven "Om frivillig erklæring fra enkeltpersoner om eiendeler og kontoer (innskudd) i banker og om endringer i visse lovgivningsmessige handlinger av Russland", og overføring av slik eiendom til dens faktiske eier er ikke i seg selv grunnlag for å anerkjenne som for mye betalte beløp av skatter, avgifter, straffer og bøter betalt av den nominelle eieren med hensyn til slik eiendom.

16. Reglene fastsatt i denne artikkelen skal også gjelde for beløp av for mye betalt merverdiavgift som er gjenstand for refusjon eller utligning til utenlandske skattebetalerorganisasjoner (skatteagenter) spesifisert i . Beløpet for for mye betalt merverdiavgift til slike organisasjoner skal tilbakebetales til en konto som er åpnet i en bank.

17. Reglene om tilbakebetaling av beløp av for mye betalt skatt fastsatt i denne artikkel skal også gjelde for tilbakebetaling av beløp av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt som er gjenstand for tilbakebetaling til en utenlandsk organisasjon i de tilfellene som er fastsatt, under hensyntagen til de spesifikke forholdene. fastsatt i denne paragrafen.

Beslutningen om å returnere beløpet for tidligere tilbakeholdt selskapsskatt tas av skattemyndigheten på registreringsstedet for skatteagenten innen seks måneder fra datoen for mottak fra en utenlandsk organisasjon av en søknad om tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt og andre dokumenter spesifisert i paragraf 2 i artikkel 312 i denne koden.

Beløpet av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt er gjenstand for tilbakebetaling innen en måned fra datoen for vedtak fra skattemyndigheten om å tilbakebetale beløpet av tidligere tilbakeholdt skatt.

Kommentar til kunst. 78 Den russiske føderasjonens skattekode

Artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter reglene for utligning eller tilbakebetaling av for mye betalte skatter, bøter og straffer.

Basert på tolkningen av art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, beløpet for mye betalt skatt, strafferenter, bøter anerkjennes som beløpet betalt av skattyteren (skatteagenten) i fravær av hans forpliktelse til å betale den (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of Uraldistriktet av 23. januar 2014 N F09-14160 / 13).

I henhold til paragraf 1 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, utligning av beløpene for overbetalte føderale skatter og avgifter, regionale og lokale skatter utføres for de relevante typer skatter og avgifter, samt for straff påløpt på relevante skatter og avgifter.

Det spiller ingen rolle at fristen for den kommende skattebetalingen (som det ble dannet en overbetaling for) inntreffer tidligere enn for andre typer skatter: hvis betaleren insisterer på dette alternativet i søknaden, må kravet hans tilfredsstilles. Skattemyndigheten har imidlertid også rett til selvstendig å foreta en motregning hvis det er restanse i andre skatter (se avsnitt 5 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode om dette). Antall skatter som en kreditering gjøres mot kan være hvilken som helst.

Det vil si fra bestemmelsene i paragraf 1 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode følger at de brukes i tilfeller av overdreven betaling av føderale skatter og avgifter, regionale og lokale skatter, dvs. skatter fastsatt ved art. -.

Altså i kraft av stk. 2 s. 1 art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, er føderale skatter utlignet mot føderale skatter, regionale - mot regionale, lokale - mot lokale.

For eksempel, siden i samsvar med paragraf 1 i art. 13 og merverdiavgift er en føderal skatt, og selskapseiendomsskatt er regional, kan beløpet for merverdiavgift som er betalt av en skattyter ikke motregnes mot etterskuddsvis selskapseiendomsskatt. Selv om på samme tid, på grunnlag av paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, har skattyter rett til å sende inn en søknad til skattemyndigheten om tilbakeføring av det for mye betalte merverdiavgiftsbeløpet (brev fra Russlands finansdepartement datert 30. desember 2011 N 03-07 -11 / 362).

Samtidig er skatter som betales i samsvar med lovgivningen i utenlandske stater til budsjettene til disse statene, ikke skatter fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode og betales ikke til budsjettene til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen.

Det vil si at i forbindelse med lovgivning om skatter og avgifter, er skatter betalt i samsvar med lovgivningen i fremmede stater til budsjettene til disse statene ikke overbetalt, og derfor er bestemmelsene i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder ikke for rettsforhold på deres utligning (brev fra Russlands finansdepartement datert 8. juli 2013 N 03-08-13 / 26324).

Beløpet på for mye innbetalt skatt kan også brukes til å betale etterskuddet eller returneres til skattyter. Når vi ser fremover, påpeker vi at returprosedyren er fastsatt i paragrafene 7 - 10 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, vil dette bli diskutert nedenfor. Samtidig bør man skille.

Utligning eller refusjon av skatter utføres av skattekontoret, der organisasjonen eller gründeren er registrert.

I samsvar med paragraf 3 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattemyndighetene forpliktet til å informere skattyteren om hvert faktum av overbetalt (innkrevd) skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for oppdagelsen av et slikt faktum.

Formen for en slik melding ble godkjent av ordren fra Russlands føderale skattetjeneste datert 25. desember 2008 N MM-3-1 / 683@ "Om opprettelsen av en informasjonsressurs for resultatene av arbeidet med motregninger og returer" (Vedlegg N 6).

Før de foretar en motregning eller refusjon, avstemmer de beregningene for skatter, avgifter, straffer og bøter (avsnitt 2, klausul 3, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode). Vær oppmerksom på: Den russiske føderasjonens skattekode sier: det kan utføres, men i praksis skjer dette nesten alltid.

Basert på avsnitt 2, 4 i den kommenterte artikkelen, bør følgende omstendigheter tas i betraktning:

a) Skattetilsynet foretar som hovedregel en motregning (på grunn av kommende utbetalinger):

etter typen skatt som overbetalingen fant sted for;

på grunnlag av skriftlig søknad fra betaler. I denne søknaden må du angi TIN-nummeret ditt, beløpet for mye betalt skatt, typen skatt som søkeren ber om kreditt for;

b) skattemyndighetens vedtak om motregning:

må aksepteres innen 10 dager fra datoen da betalerens søknad er mottatt;

Paragraf 4 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, er fristen for skattemyndighetene til å ta en beslutning om å motregne beløpene for overbetalt skatt 10 dager.

Samtidig, i henhold til paragraf 4 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode (som endret ved lov N 347-FZ, som trer i kraft 1. juli 2015), utføres motregningen av beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende betalinger for denne eller andre skatter ut på grunnlag av en skriftlig søknad (søknad sendt i elektronisk form med en forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller presentert gjennom den personlige kontoen til skattyter) fra skattyter etter vedtak fra skattemyndigheten.

Det finnes imidlertid unntak fra disse reglene. Så hvis en etterskuddsbetaling blir betalt på grunn av for mye skatt - beløpet for skatter som ikke er betalt innen perioden fastsatt av lovgivningen om skatter og avgifter (klausul 5 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode), motregningen foretas av skattemyndighetene uavhengig. Dette gjelder også tilfeller der den for mye betalte skatten brukes til å nedbetale gjeld på bøter og bøter.

I dette tilfellet tas beslutningen om å motregne beløpet for mye betalt skatt av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for:

oppdagelse av overdreven skattebetaling;

eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og skattyteren av handlingen om felles avstemming av skatter betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført;

eller fra datoen for ikrafttredelsen av rettens avgjørelse.

Bestemmelsen ovenfor er ikke til hinder for at skattyter kan sende inn en skriftlig søknad til skattemyndigheten (en søknad inngitt i elektronisk form med forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller, fra 1. juli 2015, levert gjennom skattyters personlige konto) om motregning. beløpet på for mye betalt skatt mot tilbakebetaling av restanse (bøter, bøter). I dette tilfellet skal skattemyndighetens avgjørelse om å motregne beløpet for mye betalt skatt mot restskatt og restskatt på bøter og bøter treffes innen 10 dager fra datoen for mottak av nevnte søknad fra skattyter eller fra datoen for signering av skattemyndigheten og denne skattyteren av handlingen om felles avstemming av skatter betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført (avsnitt 3, klausul 5, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, som endret ved lov N 347-FZ).

Tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt er regulert av punkt 6 i den kommenterte artikkelen.

For det første, for å tilbakebetale beløpet for mye betalt skatt, kreves det en skriftlig søknad (en søknad sendt i elektronisk form med en forbedret kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller, fra 1. juli 2015, sendt inn via skattyters personlige konto) fra skattyter. Du kan sende det innen 3 år fra datoen for betaling av det spesifiserte beløpet (klausul 7, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig bør det tas i betraktning at 3-årsperioden beregnes i kalenderår (artikkel 6.1 i den russiske føderasjonens skattekode om prosedyren for å beregne vilkår). Søknaden behandles innen en måned fra den er mottatt. Nedtellingen av den månedlige perioden starter fra neste (etter innleveringsdagen) dag. Innleveringsdagen bestemmes av datoen angitt på selve søknaden, eller av postingsdatoen (hvis søknaden sendes som rekommandert post).

Samtidig bemerker vi at kjennelsen fra Den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol av 21. juni 2001 N 173-O sier at normen i paragraf 7 i artikkel 78 i Russlands skattelov tillater skattyter å presentere skattemyndigheten berettiget og derfor krav underlagt ubetinget tilfredsstillelse, uten å ty til rettslig beskyttelse av deres legitime interesser. Samtidig forhindrer ikke denne regelen at en borger, hvis den angitte perioden savnes, kan søke retten om tilbakeføring av det for mye betalte beløpet fra budsjettet i sivil- eller voldgiftssaker, og i dette tilfellet gjelder de generelle reglene for beregning av foreldelsesfristen gjelder - fra dagen da personen fant ut eller burde ha funnet ut om bruddet på deres rett (klausul 1, artikkel 200 i den russiske føderasjonens sivilkode). Den anfægtede normative bestemmelsen, som er en integrert del av art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, adressert til skattemyndighetene, inneholder ikke grunnlag for å begrense borgernes konstitusjonelle rettigheter, inkludert retten til rettslig beskyttelse. Videre, dersom det under rettssaken blir konstatert at parten i saken har gått glipp av foreldelsesfristen og det ikke foreligger gode grunner for å gjenopprette denne fristen, har retten rett til å nekte å oppfylle det oppgitte kravet (brev fra Finansdepartementet datert. 22. februar 2006 N 03-02- 07 / 2-10, sendt til bruk i arbeid ved brev fra Federal Tax Service of Russia datert 4. april 2006 N MM-6-19 / 357@ “Ved avskrivning av det overbetalte beløpet av skatt ved utløpet av foreldelsesfristen for å sende inn søknad om motregning (refusjon) av skatt ").

For det andre kan skatten bare tilbakeføres dersom søkeren ikke har restanse (både for dette og for andre typer skatter og avgifter) eller restanse i bøter og bøter. Siden tilbakeføringen til skattyteren av beløpet for mye betalt skatt i nærvær av restskatter på andre skatter av tilsvarende type eller gjeld på relevante straffer, samt bøter som skal betales i tilfellene fastsatt av skatteloven til Den russiske føderasjonen, gjøres først etter utligning av beløpet for mye betalt skatt for å betale ned restskatten (gjelden) (avsnitt 2, klausul 6, artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beslutningen om å tilbakebetale beløpet for for mye betalt skatt tas av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad eller fra datoen for undertegning av skatteinspektoratet og skattyteren av handlingen for avstemming av skatter betalt av ham , hvis en slik felles avstemming ble utført (klausul 8 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode).

I samsvar med paragraf 9 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattemyndigheten forpliktet til å informere skattyter skriftlig om beslutningen om å motregne (refusjon) beløpene for for mye betalt skatt eller beslutningen om å nekte å motregne (refusjon) innen 5 dager fra datoen av vedtakelsen av det aktuelle vedtaket. Merk at fra 1. juli 2015, bestemmelsen om at kommunikasjonen må skje skriftlig, fra paragraf 9 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode er ekskludert.

Før utløpet av 10-dagersperioden sendes en ordre om tilbakebetaling av overbetalingen, utstedt på grunnlag av en avgjørelse fra skattemyndigheten, til det territoriale organet til Federal Treasury, som overfører pengene til skattebetalerens nåværende regnskap.

I samsvar med paragraf 10 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode i tilfelle tilbakebetaling av beløpet for for mye betalt skatt utføres i strid med fristen fastsatt i paragraf 6 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, påløper skattemyndigheten renter på beløpet for mye betalt skatt som ikke returneres innen den fastsatte perioden, betales til skattyteren, for hver kalenderdag for brudd på returperioden.

Renten er tatt lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som var i kraft på dagene da tilbakebetalingsperioden ble brutt.

Samtidig trekker Russlands føderale skattetjeneste oppmerksomhet til det faktum at den nåværende versjonen av art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke en indikasjon på hvor mange dager - 360, 365 eller 366 - den tilsvarende renten beregnes.

Samtidig, i paragraf 2 i resolusjonen fra plenumene til Høyesterett i Den Russiske Føderasjon og Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon av 8. oktober 1998 N 13/14 "Om praksisen med å anvende bestemmelsene i Den russiske føderasjonens sivile lov om renter for bruk av andres penger» (heretter referert til som resolusjonen av plenums for den russiske føderasjonens høyesterett og den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 8. oktober 1998 N 13 /14) avklart at ved beregning av den årlige renten som skal betales med refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, antas antall dager i et år (måned) å være henholdsvis 360 og 30 dager, med mindre annet er fastsatt av avtaleparter, partene bindende regler, samt forretningsskikk.

Dermed kom Russlands føderale skattetjeneste til den konklusjon at rettspraksis indikerer at domstolene finner det mulig å beregne renter på 1/360 av refinansieringsrenten i samsvar med paragraf 2 i dekretet fra Høyesteretts plenums. Den russiske føderasjonens domstol og Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 8. oktober 1998 N 13/14.

I forbindelse med det ovennevnte anser Russlands føderale skattetjeneste det som hensiktsmessig å beregne renter på 1/360 av refinansieringsrenten for hver kalenderdag for brudd på fristen for tilbakeføring av beløpet for overbetalt (innkrevd) skatt .

Ovennevnte avklaringer er gitt av Russlands føderale skattetjeneste i brev nr. ND-4-8/1968@ datert 8. februar 2013 “Om beregning av renter for brudd på fristen for tilbakeføring av beløp med overbetalt (innkrevd) avgift".

Lignende konklusjoner ble også gitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 14. januar 2013 N 03-02-07 / 1-7.

Derfor, basert på bestemmelsene i paragraf 10 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, samt avklaringene fra Russlands føderale skattetjeneste angitt i brevet av 8. februar 2013 N ND-4-8 / 1968@ "Om beregning av renter for brudd på fristen for tilbakelevering av beløp for mye betalt (innkrevd) skatt", beregning av renter som skal betales skattyter, for brudd på fristen for tilbakelevering av for mye betalt skatt, avgifter, straffer, bøter, kan sendes inn i følgende form:

Renter

for brudd Beløp overdreven Kvantitetssats

frist for retur av betalt kalenderrefinansiering

overdreven = skatt (gebyr, x dager med brudd x Bank of Russia, : 360

betalte straffer, bøter) returperiode gyldig

skatt (innkreving, på dagene overtredelsen

straffer, bøter) returperiode

Samtidig må det tas i betraktning at når det påløper renter på beløpet for mye betalt skatt som ikke tilbakeføres innen fastsatt frist, tas det ikke hensyn til dagen for faktisk tilbakeføring av tilsvarende beløp til skattyter (brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. januar 2013 N 03-02-07 / 1 -7).

Avslutningsvis bemerker vi at etter pkt. 3 paragraf 14 i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, reglene fastsatt i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, brukes også i forhold til utligning eller tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløpet som er gjenstand for refusjon ved avgjørelse fra skattemyndigheten, i tilfellet fastsatt