Elemente bugetare fluxuri de numerar

Posturi bugetare de venituri și cheltuieli

Nume

1. Venituri din activități de bază

1.1. Venituri din vânzarea mărfurilor

1.2. Venituri din vânzarea de servicii

1.3. Venituri din vânzarea produselor

2. Costuri directe de producție

2.1. Costuri materiale directe

2.2. Salariile lucrătorilor cheie din producție

3. deasupra capului

3.1. Salariul personalului administrativ și managerial

3.2. Salariile administratiei

3.3. Amortizarea mijloacelor fixe de afaceri generale

3.4. Reprezentare si cheltuieli de deplasare

4. Venituri din activitati financiare

4.1. Diferențe pozitive de curs de schimb și de sumă

4.2. Dobânda la depozite

4.3. Dobânzi la împrumuturile acordate

5. Cheltuieli pentru activități financiare

5.1. Diferențe negative de curs de schimb și de sumă

5.2. Plata pentru servicii de decontare si numerar

5.3. Dobânzi la credite și împrumuturi primite

6. Venituri din alte activități

6.1. Penalități și amenzi primite

7. Cheltuieli pentru alte activități

7.1. Penalități și amenzi plătite

7.2. Plăți compensatorii

Nume

1. Venituri

1.1. Încasări din activități de exploatare

1.1.1. Încasări din vânzarea mărfurilor

1.1.2. Încasări din vânzarea serviciilor

1.1.3. Încasări din vânzarea produselor

1.2. Venituri din activitati financiare

1.2.1. Credite și împrumuturi

1.2.1. Dobânzi la împrumuturile acordate

1.3. Venituri din alte activități

1.3.1. Amenzi și penalități primite

2. Plăți

2.1. Plăți pentru activitățile de bază

2.2.1. Materii prime

2.2.2. Salariu

2.2.3. Acumulări pentru salariile

2.2.4. Echipamente și active necorporale

2.2. Plăți pentru activități financiare

2.2.1. Rambursarea creditelor și împrumuturilor

2.2.2. Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi

2.3. Plăți pentru alte activități

2.3.1. Plata penalităților și a amenzilor

2.3.2. Plăți compensatorii

Bugetele funcționale vă permit să gestionați o zonă separată a activităților organizației, ale cărei limite sunt determinate de modelul procesului de activitate. Bugetarea este supusă unor procese care au un rezultat măsurabil în termeni fizici sau valorici. Posturile bugetelor funcționale trebuie să corespundă articolelor bugetelor consolidate pentru consolidarea corespunzătoare a rezultatului financiar.

Distribuție „Procese - bugete funcționale”

Bugetul funcțional	Proces
Bugetele de decontare
1. Bugetul decontărilor cu furnizorii
2. Bugetul decontărilor cu cumpărătorii
3. Bugetul de salarizare
4. Bugetul de decontare a impozitelor
Bugetele cu valoare naturală
1. Bugetul de vânzări	A3 Promoție și vânzări
2. Resturile bugetare produse terminate
3. Bugetul pentru eliberarea produselor finite
4. Bugetul de producție	Producție A4
5. Bugetul achizițiilor	A2.1 Reproducerea instrumentelor

Bugetul de funcționare este bugetul unui Centru de Responsabilitate Financiară (CRC) individual. Scopul întocmirii unui buget de funcționare este planificarea și contabilizarea rezultatelor operațiunilor de afaceri care sunt efectuate de CFD-ul corespunzător. De fapt, bugetul de funcționare este un instrument de delegare a puterilor și responsabilităților fiecărui CFD în funcție de indicatorii financiari alocați acestuia.

Pentru fiecare CFD se întocmește câte un buget operațional (și doar unul!). Numărul total de bugete de funcționare la întreprindere este egal cu numărul de FRC formate în aceasta. Deci, în acest raport cantitativ, respectiv, este deja vizibilă posibilitatea stabilirii unei legături între structurile financiare și bugetare.

Pentru diferite centre de responsabilitate financiară care desfășoară activități similare, conținutul și, în consecință, denumirile articolelor și grupele lor de bugete de funcționare pot fi aceleași.

Un exemplu poate fi Bugetele de funcționare pentru centrul de venituri și cheltuieli.

1. Buget al centrului de venituri „Afacerea A”

1.1. Realizarea principalelor produse.

1.2. Produse terminate.

2. Bugetul centrului de venituri „Afacerea B”.

2.1.1. Realizarea principalelor produse.

2.1.2. Servicii.

3. Centru de cost bugetar „Comerț”.

3.1. Cheltuieli de afaceri.

3.1.2. Salariul directorilor de vanzari.

3.1.3. Comisioane de vânzări.

3.1.4. Tarif.

4. Centru de cost bugetar „Marketing”.

4.1. Cheltuieli de afaceri.

4.1.6.1 Promoții pe internet.

Bugetele funcționale

Activitatea economică a unei întreprinderi poate fi reprezentată ca un ansamblu de anumite funcţii.În general, lista acestor funcții poate fi reprezentată după cum urmează:

Vânzări;

Achiziții;

Productie;

Depozitare;

transport;

Managementul administratiei)

Activități financiare;

Activitati de investitii.

Articolele bugetelor de funcționare, grupate pe bază de apartenență funcțională, formează bugete funcționale. Scopul compilarii bugete funcționale este de a determina necesarul de resurse pentru diversele activități ale întreprinderii.

Fiecare buget funcțional este compilat ca un întreg pentru întreprindere. Deci, sistemul bugetelor funcționale ale întreprinderii formează structura sa bugetară. Prin urmare, Structura bugetului - acesta este un sistem de bugete funcționale ale întreprinderii, în conformitate cu care există o planificare și o contabilizare consecventă a rezultatelor activității sale economice.

Din poziția acestei definiții, schema de buget de bază reflectă cu siguranță structura bugetară, deoarece blocurile sale nu sunt altceva decât bugete funcționale.

O listă mai detaliată a bugetelor funcționale, conform funcțiilor de mai sus ale întreprinderii, poate fi considerată așa cum se arată în tabel. 5.6.

În tabel. 3.6 enumeră bugetele funcționale la nivelul superior. Cu toate acestea, oricare dintre aceste bugete poate fi detaliat în conformitate cu nevoile unei anumite întreprinderi. De exemplu, dacă are sens ca o întreprindere să controleze nu numai costurile de producție în ansamblu, ci și componentele lor individuale, atunci Bugetul costurilor directe de producție poate include la rândul său Bugetul de materiale, Bugetul de energie, Bugetul de amortizare etc.

Tabelul 5.6

Exemplu de listă de bugete funcționale

		Denumirea bugetului
		bugetul de vânzări
		Bugetul de vanzari pentru produsele proprii
		Buget de vânzări bunuri achiziționate
		Bugetul de vânzare a mijloacelor fixe 03
		Bugetul de vanzari pentru alte activitati
	Bugetul pentru soldul produselor finite (GP) la începutul perioadei
	Bugetul pentru soldurile de produse finite (FP) la sfarsitul perioadei
	buget de productie
	Bugetul pentru solduri de lucru în curs (WP) la începutul perioadei
	Bugetul pentru soldurile de lucru în curs (WP) la sfârșitul perioadei
	Cerințe bugetare pentru materii prime, materiale, unelte etc.
	Bugetul soldurilor de materii prime, materiale, unelte si altele la inceputul perioadei
	Bugetul soldurilor de materii prime, materiale, unelte si altele la sfarsitul perioadei
	bugetul de achizitii
	Bugetul pentru achiziționarea de materii prime, materiale, unelte etc.
	Bugetul Achizitii Bunuri
	bugetul de achizitii
	Bugetul de bunuri se echilibrează la începutul perioadei
	Soldurile bugetului de bunuri la sfarsitul perioadei
	Bugetul de venituri pentru activitățile de bază
	Bugetul de costuri directe pentru activitățile de bază
	Bugetul costurilor directe de producție
	Bugetul de vânzare directă
	Bugetul general pentru activitățile de bază
	Bugetul cheltuielilor generale de producție
	Bugetul general al afacerii
	Bugetul cheltuielilor administrative
	Bugetul de venituri pentru activități financiare
	Bugetul cheltuielilor activității financiare
	Bugetul de venituri pentru activități de investiții
	Bugetul de venituri din alte activități
	Buget pentru cheltuieli pentru alte activități

Desemnări tip buget:

DV - venituri - cheltuieli; RGK - fluxul de numerar; HB - firesc - cost.

Dacă este necesar, puteți continua să detaliați încă un nivel când bugetul costurilor materiale detaliat pe bugetul de materii prime(inclusiv tipurile principale sunt luate în considerare separat), materiale bugetare. Bugetul componentelor (din nou, evidențiind principalele tipuri și (sau) furnizori), etc.

Pe baza indicatorilor bugetari se formeaza si rezultatul financiar final: profit/pierdere sau cash flow net (sold de numerar). De asemenea, compania poate crea bugete suplimentare- nu sa calculeze rezultatul financiar, ci sa controleze zone functionale in anumite sectii. De exemplu, dacă doriți să gestionați costurile salariale în întreaga dvs. întreprindere, bugetul salariilor, care este indicat să luați în considerare separat, în contextul producției, cheltuielile comerciale și alte cheltuieli. Cu toate acestea, în orice situație, ar trebui să se țină cont de relația dintre bugetele de funcționare și cele funcționale; pentru comerț, acestea sunt prezentate schematic în Fig. 5.1.

Orez. 5.1. Relația dintre bugetul de funcționare și cel funcțional

Să caracterizăm bugetele consolidate (finale) ale întreprinderii. Fiecare buget funcțional aparține unuia dintre cele trei tipuri de bugete.

1. În natură - cost (Buget de mărfuri, stocuri și active imobilizate).

2. Bugetul de venituri si cheltuieli (BDR).

3. Bugetul fluxului de numerar (BDDS).

Conform acestei clasificări, bugetele funcționale sunt rezumate în întreaga întreprindere și formează bugetele finale corespunzătoare. Deci, bugetul costurilor directe de producție, bugetul general, bugetul costurilor de vânzare etc. sunt grupate și formează împreună un final bugetul de venituri și cheltuieli (BDR), un buget de venituri din exploatare, buget de plată a costurilor directe de producție, buget de plăți generale, buget de plăți pentru afaceri etc. - Bugetul final al fluxului de numerar (BDBS).

Multe operațiuni ale întreprinderii afectează toate cele trei bugete rezultate. Deci, vânzarea produselor va fi afișată în bugetul de mărfuri, stocuri și active imobilizate ca livrare de produse finite și, în consecință, practic, în bugetul de venituri și cheltuieli - ca acumulare a veniturilor din vânzări și atunci când cumpărătorul plătește pentru acest produs în bugetul de numerar (BDDS) - ca încasări de numerar din vânzări. În consecință, Bugetul funcțional de vânzări este întocmit în contextul mișcării mărfurilor, al veniturilor și al fluxului de bani și, în consecință, participă la formarea tuturor bugetelor finale (Fig. 5.2).

Orez. 5.2 Relația dintre bugetul funcțional de vânzări și bugetele finale

Astfel, bugetele finale sunt necesare nu numai pentru planificarea rezultatelor financiare, ci și pentru urmărirea efectelor „la distanță” și „colaterale” ale schimbării anumitor puncte din strategia și tactica întreprinderii, precum și pentru ajustări rezonabile ale bugetului ca un întreg. Să le luăm în considerare mai detaliat.

Bugetul de venituri și cheltuieli (BDR) reflectă formarea rezultatelor economice ale întreprinderii. Scopul compilarii sale este de a gestiona rezultatele economice ale intreprinderii, adica profitul si rentabilitatea acesteia. Sub rezultatele economice în acest caz înțelegem rezultatul activităților de producție și financiare ale întreprinderii, reflectând modificarea valorii proprietății întreprinderii. El arată:

Venitul intreprinderii - total si (sau) detaliat dupa unul sau altul criteriu (CFD, sursa de incasare etc.);

Cheltuielile întreprinderii în volumul total și (sau) sunt detaliate după unul sau altul criteriu (CFD, direcția cheltuielilor, element de costing etc.);

Diferența (adică profit sau pierdere) dintre venituri și cheltuieli pentru o anumită perioadă.

Pe baza acestor date, folosind anumite instrumente de analiză (în primul rând analiza factorială a profiturilor), puteți:

Elaborați un volum planificat și determinați valoarea fiecărei surse de venit în volumul total atât al veniturilor, cât și al profitului. Astfel de informații sunt necesare pentru dezvoltarea politicii de marketing a companiei, a programului său de producție și altele asemenea;

Identificați elementele de cost pe care este logic să le influențați pentru a îmbunătăți rezultatele financiare (identificați elementele de cost care au rezerve de economii).

Formatul bugetului de venituri și cheltuieli (secvența și gruparea de articole) trebuie să respecte formatul adoptat de întreprindere contul de profit și pierdere (Raport privind venit total) , deoarece această corespondență va face posibilă planificarea calitativă și luarea în considerare a întregului proces de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderii (Tabelul 5.7). Pentru a asigura comparabilitatea, este convenabil să utilizați același format. Rezultatele obținute conform planului, sau de fapt, nu trebuie regrupate, enumerate sau corectate.

Tabelul B. 7

Schema de formare a rezultatelor financiare

zi libera index	ajustare		rezultat
	Acțiune ("-" - scădere, "+" - adunare)	Numele indicatorului
Venit operațional		Costuri directe de producție	marginea
		Cheltuieli de vânzare directă
marginea		Cheltuielile generale de afaceri	Contribuția la costuri
Contribuție de acoperire		Capul general al întreprinderii	Profit din activitățile de exploatare
profit de la de bază Activități		Venituri din activitati financiare	Profit înainte de impozitare
		Cheltuieli de finanțare
		Alt venit
		alte cheltuieli
Profit înainte de impozitare			Profit net
Profit net		Contribuții la fondurile întreprinderii	Nealocate
	dividendele

Pe baza unui format unic, se poate susține că BDT - la fel ca și în Declarația de performanță financiară - implică deduceri succesive, pas cu pas, din rezultatele financiare brute (venituri, venit marginal etc.) ale articole de cheltuieli. Deci, conform rezultatelor unei astfel de deduceri a cheltuielilor, la fiecare pas se formează rezultate financiare „ștercate” dintr-o anumită parte a cheltuielilor. Și dacă în prima etapă venitul marginal este format ca diferență între venitul total și cost, atunci în ultima etapă obținem profit net.

În unele cazuri, este recomandabil să se introducă linii suplimentare „Rezultat financiar din activități financiare” și „Rezultat financiar din alte operațiuni de afaceri”, care vor îmbunătăți gestionarea rezultatelor financiare ale acestora.

Bugetul fluxului de numerar (CDBS) reflectă mișcarea fondurilor (fluxuri de numerar) pentru toate tipurile de conturi bancare, case de marcat și alte locuri de depozitare a fondurilor întreprinderii.

În funcție de direcție, fluxurile de numerar sunt împărțite în două tipuri:

Încasări către întreprindere (încasări în numerar către întreprindere);

Plăți de către întreprindere (plăți de către întreprindere).

Diferența dintre fluxurile de numerar de intrare (încasări) și fluxurile de numerar de ieșire (plăți) determină fluxul de numerar net al întreprinderii, care poate fi atât pozitiv atunci când societatea acumulează temporar numerar liber, cât și negativ când plățile în numerar depășesc încasările. Există o corespondență între încasări și venituri, precum și între plăți și cheltuieli. Formarea majorității veniturilor și cheltuielilor este asociată cu primirea și plata fondurilor. Nivelul de detaliu al articolelor BDDS și BDR ar trebui să fie același. Un exemplu de corespondență dintre articolele BDDS și BDR este prezentat în Tabel. 5.8.

Tabelul 5.8

Corespondența articolelor BDDS și BDR

Această corespondență provoacă un semn egal între profit și fluxul net de numerar. Cu toate acestea, chiar și antreprenorul începător este conștient de faptul că există diferențe destul de semnificative între ele. Principalele motive care cauzează diferențe între venituri și încasări sau între costuri și plăți sunt:

1) diferențe în termeni. Încasările în timp pot rămâne în urmă cu veniturile sau pot fi înaintea acestora, în unele cazuri pot coincide. Același lucru se întâmplă și cu plățile. Ele pot fi efectuate sincron cu cheltuielile, pot fi înaintea lor sau pot rămâne semnificativ în urmă - uneori destul de semnificativ;

2) diferențe de sume. Sunt chitanțe care nu sunt venituri și invers. O întreprindere poate primi venituri și să nu aibă încasări corespunzătoare acestor venituri. În ceea ce privește cheltuielile / plățile, există o analogie completă: o întreprindere poate efectua cheltuieli care nu necesită plăți și poate efectua plăți care nu sunt cheltuieli din punct de vedere contabil.

Să aruncăm o privire mai atentă la fiecare discrepanță.

Diferențele în rândurile în raport cu venitul sunt următoarele (Tabelul 5.9).

Tabelul 5.9

Discrepanță de linie în ceea ce privește veniturile și încasările

Determinând relația dintre BDT, BGRK și bilanţ, se poate indica faptul că încasările în avans formează conturile de plătit ale companiei, iar creditul comercial (mărfuri) acordat clienților - conturi de încasat.

Diferența dintre linii în raport cu cheltuieli și plăți este următoarea (Tabelul 5.10):

Tabelul 5.10

Termenul de plată în raport cu cheltuielile

În bilanţ, plăţile în avans sunt prezentate în conturi de încasat, iar creditul de mărfuri primit de la furnizori este conturi de plătit.

Neînțelegerile în ceea ce privește sumele în raport cu veniturile nu sunt atât de diverse: veniturile din activitatea principală nu pot fi mai mult decât veniturile. Acestea pot fi mai mici doar din cauza pierderilor asociate cu creanțele de „rea-credință”. În consecință, în acele întreprinderi în care produsele (lucrările, serviciile) sunt vândute exclusiv în numerar, încasările coincid cu veniturile atât ca volum, cât și ca volum. La întreprinderile care primesc plata pentru produse (lucrări, servicii) în avans, volumul veniturilor și încasărilor sunt aceleași, dar încasările se formează mai devreme. La aceleasi intreprinderi vânzarea produselorîn principal pe termenii comerciali(marfă) credit, încasările rămân în urma veniturilor atât ca valoare, cât și ca valoare. Cu toate acestea, pe măsură ce concurența crește, creditul comercial (de mărfuri) se va extinde, iar acest tip de venit va deveni predominant.

Activitatea financiară a unei întreprinderi poate genera încasări din fonduri care nu sunt venituri, ci sunt împrumuturi, precum și încasări care nu au legătură cu venituri, ci sunt investiții în capitalul autorizat al întreprinderii și sponsorizări (inclusiv bugetare).

Neînțelegerile în ceea ce privește sumele în raport cu cheltuielile sunt posibile în ambele direcții: după cum sa menționat mai sus, există plăți care nu sunt cheltuieli și cheltuieli care nu necesită plăți. Articolele principale pentru care EDV și BDDS diferă unele de altele sunt prezentate în tabel. 5.11

Astfel, BDDS este un instrument obligatoriu pentru gestionarea fluxurilor de numerar ale unei întreprinderi. Este folosit pentru a planifica și analiza:

Volumele de plăți și încasări specifice;

Momentul plăților și încasărilor de bani;

Orientarea fluxurilor de numerar - încasări pe surse, plăți în scopul propus;

Cifra de afaceri de numerar pentru perioada (cu frecvența necesară), care este necesară pentru a evalua nevoia de finanțare suplimentară;

Soldul (soldul) fondurilor din conturi pentru anumite date (de control).

Toate cele de mai sus vă permit să gestionați solvabilitatea întreprinderii, adică capacitatea acesteia de a rambursa obligațiile în timp util. Acest lucru se realizează prin următoarele măsuri:

Menținerea sumei necesare de fonduri în cont (pentru efectuarea tuturor plăților planificate);

Tabelul 5.11

Dezacorduri în articole între BDT și BDDS

Există mai multe abordări principale ale bugetării:

1) bugete pe tema managementului:

A) monetar (bugetele fluxurilor de numerar - BDDS);

b) economic(bugete de venituri si cheltuieli - BDR);

V) natural(bugete de valoare în natură - BNS);

2) bugete pe unități de măsură utilizate:

A) cost:

- costul actual- reflecta aceasta sau acea valoare in unitati monetare, fara a reflecta banii sau fluxurile de numerar ca atare ( BDR și bugetul bilanţului);

- monetar (BDDS);

b) valoare în natură(bugetul lucrărilor în curs la începutul și sfârșitul perioadei);

3) bugete pe nivel:

A) săli de operație (în Districtul Federal Central);

b) funcţional (în diverse domenii de activitate);

V) final (pentru intreprindere in ansamblu).

Buget operational- un buget care descrie operațiunile de afaceri ale unei divizii separate a unei întreprinderi care poartă o anumită responsabilitate financiară; de fapt, bugetul de funcționare este un instrument de delegare a autorității și responsabilității fiecărui CFD pentru indicatorii financiari aferenti acestuia. Fiecare CFD corespunde DOAR UNUI buget de operare, adică numărul total de bugete de funcționare dintr-o întreprindere este întotdeauna egal cu numărul de FRC formate în ea.

Bugetul funcțional este un buget conceput pentru a determina necesarul de resurse pentru diverse domenii de activitate:

- vânzări(bugetul vânzărilor);

- achiziții(bugetul de achiziții de materii prime și materiale);

- producție(bugetul de producție);

- depozitare si transport(bugetul cheltuielilor comerciale directe și generale);

- managementul administratiei)(bugetul cheltuielilor administrative);

- activitati financiare(bugetul de venituri si cheltuieli cu activitati financiare);

- activitati de investitii (bugetul de venituri din activități de investiții).

Bugetele funcționale sunt formate din posturi de bugete de funcționare, grupate în funcție de caracteristicile apartenenței funcționale(relația dintre bugetele de funcționare și cele funcționale este prezentată în tabelul 3.1). Sistemul bugetelor funcționale, în conformitate cu care există o planificare și o contabilizare consecventă a rezultatelor activității economice a întregii întreprinderi, se numește structura bugetului.

Tabelul 3.1 - Matricea celor mai frecvente relații dintre bugetul de funcționare și cel funcțional

Bugetele funcționale	CFD
Cost	Sursa de venit	Venitul marginal	A sosit	Investiții
1. Vânzări		+	+	+	+
2. Cumpărare	+		+	+	+
3. Productie	+		+	+	+
4. Depozitare	+		+	+	+
5. Transport	+		+	+	+
6. Administrare (management)	+			+	+
7.Activitatea financiară	+	+		+	+
8. Activitate de investiţii	+	+		+	+

LA bugete în natură includ bugete pentru bunuri, stocuri și active imobilizate. Acestea reflectă mișcarea tuturor activelor întreprinderii, cu excepția numerarului. Aceste bugete pot fi menținute atât în ​​unități monetare, cât și în unități naturale, în timp ce ar trebui să existe întotdeauna posibilitatea înlocuirii unei unități de măsură cu alta, dacă este necesar. Caracteristicile bugetelor funcționale pe tipuri de evaluare sunt prezentate în tabelul 3.2.

Tabel 3.2 - Caracteristicile bugetelor funcționale pe tipuri de evaluare

Evident, fiecare buget funcțional este legat de la unul dintre trei tipuri bugete:

1) BNS sub forma bugetului de bunuri, stocuri si active imobilizate;

În conformitate cu această clasificare, bugetele funcționale sunt consolidate și formează cele corespunzătoare bugetele finale. De exemplu, bugetul de producție directă, bugetul de regie, bugetul de cheltuieli de vânzare etc., sunt grupate pentru a forma BDR-ul final.

Astfel, funcția obiectivă a bugetelor întreprinderilor industriale include funcția de maximizare a rezultatelor financiare finale, precum și o serie de restricții impuse de factorii de stabilitate financiară (3.1), (3.2):

KFR \u003d F (K1, K2, K3 ... H1, H2, H3 ...) - la maximum,(3.1)

FS (L, FOC, SS...) >= FS (norma L, norma FOC, norma SS), (3.2)

unde KFR - rezultate financiare finale;

K1, K2, K3… - influențe externe controlate;

H1, H2, H3… - influențe externe incontrolabile (tendințe prognozate ale conjuncturii externe);

FS - nivelul de stabilitate financiară;

L, PSC, CC ... - factori de stabilitate financiară: lichiditatea (L), valoarea capitalului de rulment net (NSC), ponderea fondurilor proprii în sursele de finanțare (CC) etc.;

norma este valoarea normativă a indicatorilor de stabilitate financiară.