En medborgare som har lämnat ett lån till ett företag, men ber att inte betala ränta på det, utan att lägga det till huvudskulden, får fortfarande skattepliktig inkomst. För låntagaren, som är en skatteombud i denna situation, är det viktigt att noggrant bestämma dagen för inkomsten uppstod. Enligt det ryska finansministeriet är detta datumet för ränteaktivering.
Ett företag som fått ett lån från en individ blir automatiskt hans skatteombud för personlig inkomstskatt, eftersom medborgaren genererar inkomst i form av ränta på lånet. Och företaget, som är inkomstkällan för en individ, måste korrekt bestämma vilken dag sådan inkomst anses betald och mottagen. När allt kommer omkring, senast nästa dag, är ett sådant företag skyldigt att till budgeten betala den skatt som undanhålls från en individs inkomst (klausul 6 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag).
Frågan uppstår om vad som anses vara inkomstdatum om långivaren inte har bråttom att få räntan i handen och deras kapitalisering sker: de betalas inte, utan ingår i beloppet av huvudskulden och i den framtida räntan kommer också att periodiseras på dem.
Svaret från det ryska finansministeriet i ett publicerat brev är följande: dagen för mottagande av inkomst, med förbehåll för aktivering av ränta, är den dag då de läggs till lånebeloppet. Som du kan se kommer det inte att vara möjligt att skjuta upp skattebetalningen förrän hela den kapitaliserade inkomsten är betald.
EXEMPEL
Bolaget tog den 1 mars 2009 ett lån hos medborgaren K.P. Kulakov med villkoret för månatlig aktivering av upplupen ränta. Lånebeloppet är 500 000 rubel, räntan är 7,3% per år. Räntan beräknas den sista dagen i månaden.
Den 31 mars 2009 samlade företaget 3 100 rubel till förmån för Kulakov. procent (500 000 RUB * 7,3 %: 365 dagar * 31 dagar). Av dessa höll hon skatt till ett belopp av 403 rubel. (3 100 RUB * 13 %). Som ett resultat var Kulakovs inkomst efter skatt 2 697 rubel. (3100 rub. - 403 rub.). Bolaget betalade honom inte detta belopp, utan inkluderade det i huvudskulden på lånet. Således ökade skuldbeloppet till 502 697 rubel. (500 000 RUB + 2 697 RUB).
Från och med den 30 april 2009 kommer räntan på lånet att uppgå till 3 016,18 RUB. (502 697 RUB * 7,3 %: 365 dagar * 30 dagar). Personlig inkomstskatt från dem - 392,19 rubel. (3 016,18 RUB * 13 %) och lånebeloppet är 505 320,99 RUB. (502 697 RUB + 3 016,18 RUB - 392,19 RUB) osv.
För att underbygga sin ståndpunkt hänvisade det ryska finansministeriet till punkt 1 i punkt 1 i artikel 223 i Ryska federationens skattelag. Denna regel säger: datumet för faktisk mottagande av inkomst i kontanter är dagen för betalning av inkomst, inklusive dess överföring till en individs bankkonton eller, för dennes räkning, till konton hos tredje part. Dessutom ger inte specialisterna på den huvudsakliga ekonomiavdelningen några andra argument i det publicerade brevet. Det är dock svårt att ifrågasätta deras slutsats.
Det råder ingen tvekan om att den som lämnade lånet vid tidpunkten för aktivering av ränta får en ekonomisk fördel i monetär form. När allt kommer omkring ökar deras belopp storleken på organisationens monetära skyldighet gentemot långivaren, det vill säga det belopp som i sin tur också debiteras ränta. För skatteändamål redovisas en sådan förmån som inkomst (artikel 41 i Ryska federationens skattelag).
Dessutom kan operationen att lägga till ränta på lånets kapitalbelopp delas upp i två steg. Ränta betalas först till långivaren. Han hanterar sedan detta belopp och överför det till låntagaren. Och som redan nämnts är datumet för faktisk mottagande av inkomst dagen för dess betalning (underklausul 1, klausul 1, artikel 223 i Ryska federationens skattelag).
Observera att det ryska finansministeriet alltid har ansett att datumet för kapitalisering av ränta bör anses vara datumet för faktisk betalning av inkomst. Detta kan ses från förklaringarna från den huvudsakliga finansavdelningen för banker - skatteagenter som lockar medborgarnas medel till insättningar på villkoren för räntekapitalisering (se till exempel brev från Rysslands finansministerium daterade 2009-02-20 nr 03-04-06-01/37, daterad 28-01-09 nr 03-04-06-01/9, daterad 07.25.08 nr 03-04-06-01/234). Dessa brev kan också vara användbara för ett vanligt låntagande företag, eftersom det är i samma position som en bank.
Räntekapitalisering, det vill säga dess inkludering i tillgångens initiala kostnad, utförs i fallet när lånade medel spenderas på förvärvet av en investeringstillgång
Investeringstillgångar inkluderar anläggningstillgångar, fastighetskomplex och andra liknande tillgångar som kräver stora tids- och finansiella kostnader för förvärv och (eller) uppförande. Om de listade objekten köps direkt för vidareförsäljning, så tillhör de inte investeringstillgångar, de ska redovisas som varor på konto 41 "Varor". Detta är den enda typen av tillgång som, genom direkt angivelse av PBU 15/01, inte hänför sig till investeringar.
Kostnader för mottagna lån och krediter avsedda att finansiera förvärvet och (eller) uppförandet av en investeringstillgång måste inkluderas i anskaffningsvärdet för denna tillgång. Inkludering av kostnader i initialkostnaden för en investeringstillgång är möjligt under förutsättning att följande villkor är uppfyllda
Förekomsten av utgifter för förvärv och (eller) konstruktion av en investeringstillgång,
Verklig start av arbetet
Tillgänglighet för faktiska kostnader för lån och krediter.
Räntan kan beräknas på något av följande sätt:
Använd enkla ränteformler med fast ränta
Använda sammansatt ränta formler med en fast ränta
Använda enkla ränteformler med rörlig ränta
Använda sammansatt ränta formler med rörlig ränta
Vid avstängning förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en investeringstillgång under en lång period (mer än tre månader), upphör ränta som ska betalas till långivaren (borgenären) att inkluderas i investeringstillgångens anskaffningsvärde från och med den första dagen i månaden efter månaden för avstängning av förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en sådan tillgång.
Under den angivna perioden ingår ränta som ska betalas till långivaren (borgenären) i andra kostnader för organisationen.
Vid förnyelse av förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en investeringstillgång, inkluderas räntan som ska betalas till långivaren (borgenären) i investeringstillgångens anskaffningsvärde från den första dagen i månaden efter månaden för återupptagande av förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en sådan tillgång.
Den period under vilken ytterligare godkännande av tekniska och (eller) organisatoriska frågor som uppstod i processen för förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en investeringstillgång inte betraktas som en period av upphävande av förvärv, konstruktion och (eller) produktion av en investeringstillgång.
För skatteredovisningsändamål är ränta på skuldförpliktelser en icke operativ kostnad. Dessutom fastställer artikel 269 i Ryska federationens skattelag detaljerna för att tillskriva ränta på lånade medel till utgifter som accepteras för avdrag vid beräkning av bolagsskatt (två metoder används för att bestämma dem:
1) bestämning av den genomsnittliga nivån %
2) användning av refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, ökad med 1,1 (1,5) gånger för skuldförbindelser i rubel och med 15% (22) - för skuldförbindelser i utländsk valuta)
I enlighet med punkterna 19, 20 i PBU 15/01 kan ytterligare kostnader innefatta kostnader förknippade med tillhandahållande av juridiska tjänster till låntagaren; konsulttjänster; utföra kopierings- och dupliceringsarbete; betalning av skatter (i fall som föreskrivs i gällande lagstiftning); utföra undersökningar; konsumtion av kommunikationstjänster; andra kostnader som är direkt relaterade till att erhålla lån och krediter och placera lånade förpliktelser.
Ytterligare utgifter kan återspeglas i den räkenskapsperiod då de gjordes på två sätt
1. Dessa kostnader redovisas antingen i förväg som fordringar med efterföljande inkludering i driftskostnader under återbetalningstiden för dessa låneförpliktelser.
2. ingår i driftskostnaderna i den period de uppstått.
Skuld på lån och erhållna krediter redovisas med hänsyn tagen till förfallna räntor vid rapportperiodens slut (månadsvis).
Exempel 6. I mars 2005 beslutade en organisation att ta ett kortfristigt lån på 4 månader. för förvärv av omsättningstillgångar till ett belopp av 200 000 rubel. För att få råd om utlåningsfrågor vände sig organisationen till ett specialiserat företag, vars kostnad var 9 000 rubel. (inklusive moms RUB 1 373). I redovisningen återspeglas utgiftstransaktioner i följande poster: i mars 2005.
Alternativ 1: ytterligare kostnader belastar övriga utgifter under den rapporteringsperiod då de uppstod. Inspelning görs:
Dt 91 Kt 76 7,627 rub. (9 000 - 1 373) ytterligare kostnader i samband med att erhålla ett lån skrevs av;
alternativ 2: Merkostnader ingår i kundfordringar och belastar sedan rörelsens kostnader under låneförpliktelsernas återbetalningstid. Rekord görs:
Dt 76 Kt 76 7,627 rub. (9 000 - 1 373) återspeglar kostnaden för juridiska tjänster exklusive moms som extra kostnader;
Dt 91 Kt 76 7,907 rub. (7 627 RUB: 4 månader) en del av de extra kostnaderna för att erhålla ett lån skrevs av (denna post upprepas varje månad från mars till juni 2005).
Analytisk redovisning utförs av typer av lån och kreditorganisationer. Lån som inte återbetalas i tid redovisas separat.
Redovisning av lån.
Låneavtalet bestäms av art. 807 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt vilken en part överför pengar eller saker till ägande till den andra parten. Och låntagaren åtar sig att lämna tillbaka samma summa pengar (saker) till långivaren.
Det bör noteras att kontraktet anses ingått vid tidpunkten för överföringen och inte mottagandet av medel.
En organisation kan få lån genom att ge ut obligationer mot skuldebrev, samt genom att ingå låneavtal.
Låneavtalet kan vara kostnadsfritt (utan %) och kompenseras (med %)
Enligt den nya kontoplanen tillhandahålls 66,67 konton för att återspegla lån som erhållits genom emission och placering av obligationer (artikel 816 i den ryska federationens civillag). För att säkerställa separat redovisning av sådana lån föreskrivs i arbetskontoplanen ett underkonto "Lån med säkerhet i obligationer".
Exempel #1:
100 stycken obligationer på 10 000 rubel vardera placerades till en kostnad över det nominella värdet av 16 000 rubel, med betalning av 20% per år och en skyldighet att återbetala inom 6 månader.
Dt 51 Kt 66=1000000 - lånebelopp mottaget på konto genom att emittera obligationer
Dt 51 Kt 98=600000 - fick på kontot beloppet för överskjutande av placeringspriset över deras
nominellt värde
Dt 98 Kt 91/1=100000 - avskrivning av överpris över nominellt
kostnad (ränta på obligationer periodiseras jämnt under cirkulationsperioden)
Dt 91/2 Kt 66=10000 - upplupen ränta på obligationer (1000000*20%/360*180)
Dt 66 Kt 51=1100000-återbetalning av obligationer med betalning av %
Exempel #2:
Samma obligationer placeras till ett pris under pari vid 9 400 rubel per enhet.
Dt 51 Kt 66=940000 - lånebelopp som erhålls genom att emittera obligationer
Dt 91/2 Kt 66=1000 - tilläggsavgift av överskjutande nominellt värde
över kostnaden för boende (varje månad)
Dt 91/2 Kt 66=100000 - upplupen ränta på obligationer
(1000000*20%/360*180)
Dt 66 Kt 51=1100000 - återbetalning av obligationer med betalning av %
Annan egendom kan erhållas enligt låneavtalet
Kapitalisering av ränta - inkludering av ränta på ett lån (lån, insättning) i huvudskulden.
Begreppet kapitaliserad ränta används även i förhållande till ränta beräknad med kapitaliseringsmetoden. Denna procentsats kallas också för sammansatt ränta.
En kommentar
Räntekapitalisering är inkluderingen av ränta på ett lån (lån, insättning) i huvudskulden.
Denna term är inte direkt definierad i lagstiftningen, men den används i brottsbekämpande praxis (till exempel i domstolsbeslut).
Exempel
Organisationen fick ett lån för en period av 1 år till 12 procent per år i rubel, med månatlig ränta.
Om avtalet inte innehåller en klausul om kapitalisering av räntor, måste organisationen betala 12% per år för året.
Om avtalet innehåller en bestämmelse för kapitalisering av räntor, måste organisationen för året betala mer än 12% per år, eftersom beloppet av ränta som upplupen under perioden kommer att inkluderas i skuldbeloppet och räntan på nästa månad kommer att beräknas från beloppet av den ursprungliga skulden ökat med det belopp som tidigare upplupen ränta.
Ett exempel på beräkning av ränta vid aktivering ges i punkt 1.3. Metodologiska rekommendationer till Rysslands centralbanks förordningar "Om förfarandet för att beräkna ränta på transaktioner relaterade till bankers attraktion och placering av medel, och återspegling av dessa transaktioner på redovisningskonton" daterad 26 juni 1998 N 39-P" (godkänd av Bank of Russia 14.10. 1998 N 285-T):
1.3. Upplupna räntor på beloppet av en tidsbunden insättning med förbehåll för månatlig aktivering av ränta
Den 20 juli 1998 ingår banken ett tidsbestämt inlåningsavtal med insättaren på 3 månader (återbetalningstiden är den 20 oktober 1998). Insättningsbeloppet är 10 tusen rubel. Räntan är 22 %, den 20:e dagen i varje månad av kontraktet aktiveras den upplupna räntan. Avtalet innehåller inte bestämmelser om återutgivande av depositionen vid utgången av avtalet på de tidigare gällande villkoren för den tidsbestämda depositionen. Betalning av ränta som läggs till depositionsbeloppet sker vid avtalets utgång.
Under avtalets löptid aktiverar banken den upplupna räntan i depositionen tre gånger - 08/20/98, 09/20/98 och 10/20/98.
10.20.98 - utgångsdatum för terminsdepositionsavtalet, insättaren dök inte upp för insättningen inom den period som fastställts i avtalet. Samma dag efter verksamhetsdagens utgång omregistrerar banken den angivna tidsinsättningen som deposition.
Den 28/10/98 erhåller insättaren beloppet för depositionen och upplupen ränta för perioden 20/10/98 till och med 10/27/98 (8 kalenderdagar) till den fastställda räntan på 4%.
Den fullständiga löptiden för den termiska insättningen (20.07 - 20.10.98) är 93 kalenderdagar (n), perioden för beräkning av ränta med räntan för den termiska insättningen är 22 % (20.07 - 19.10.98) - 92 kalenderdagar (n) - 1).
Den fullständiga löptiden för anfordringsinsättningen (10.20 - 10.28.98) är 9 kalenderdagar (n), perioden för beräkning av ränta till anfordringsräntan är 4% (10.20 - 10.27.98) - 8 kalenderdagar.
Förfarandet för att beräkna ränta på insättningsbeloppet av banken:
Beloppet för den termiska insättningen per 21/08/98 (med aktivering av upplupen ränta för perioden 20/07/98 till och med 19/08/98):
10 000 rub. + (10 000 gnidningar x 22 % x --------) = 10 186 gnidningar. 85 kopek
Beloppet för den termiska insättningen den 21/09/98 (med aktivering av upplupen ränta för perioden 20/08/98 till och med 19/09/98):
10 186,85 RUB + (10186,85 gnidning x 22% x --------) = 10377 gnugga. 19 kopek
Beloppet för den tidsbundna insättningen per bankdagens slut den 20/10/98 (med aktivering av upplupen ränta för perioden 09/20/98 till och med 10/19/98), vid slutet av verksamheten dag den 20/10/98 omregistrerad som deposition.
Troligtvis känner inte alla invånare i vårt land till andelen. Ändå är detta ett viktigt koncept som det slutliga inkomstbeloppet från en bankinsättning beror på. I sin essens är kapitalisering en analog av vilken i sin tur är ackumuleringen av ränta på redan upplupen ränta på en insättning.
Till exempel placerade en juridisk person eller individ pengar på insättning hos ett kreditinstitut till ett belopp av 100 000 rubel med 10% per år. Om ränta ackumuleras en gång i slutet av året kommer investeraren att få tillbaka 110 000 rubel.
Om de ackumuleras varje månad, och de i sin tur ackumuleras av ränta i samma belopp (10%), kommer beloppet på kontot i slutet av året att vara: 100 000 rubel. (startbelopp) x (1 + 0,1 (kurs i aktier)\12 (antal intjänandeperioder) till 12 (antal perioder för vilka pengar placeras, 12 månader) = 110 471,31 rubel. Det vill säga inkomsten var 471 rubel mer. Detta är vad kapitalisering av räntor är. Skillnaden är naturligtvis liten, men ju större beloppet är, och ju oftare interimsinkomst som uppstår, desto större erhållen förmån som ett resultat.
Men en insättning med räntekapitalisering är inte alltid ovillkorligt mer lönsam än samma transaktion med upplupen ränta i slutet av perioden. Du bör alltid vara uppmärksam på storleken på avtalsperioden och ränteperioden. Till exempel kommer ett avtal med en periodiseringsgrad på 12 % per år i slutet av året att vara mer lönsamt än ett avtal med en ränta på 10 % med sammansatt ränta som beräknas månadsvis under hela året.
Vad är kapitalisering av räntor ur ett redovisningsperspektiv? Om en organisation har placerat något belopp på insättning med räntebetalning, tas det med i beräkningen bland finansiella investeringar. Ränta på inlåningsavtalet uppbärs beroende på dess villkor. Samtidigt spelar det ur redovisningssynpunkt ingen roll om denna ränta erhållits eller inte ännu.
En insättning med månatlig räntekapitalisering till ett belopp av 100 000 rubel med en ränta på 10 procent per år kommer att återspeglas i redovisningen enligt följande: Debet 58 konto Kredit 51 står för huvudbeloppet (100 tusen rubel). Efter utgången av ränteperioden (månadsvis i 12 månader) återspeglar Debet 76-kontot och krediten det faktum att ackumuleringen uppgår till ett belopp av 100 000 x (1 + 0,1 \ 12) i makten 12 = 10 471,31 rubel. Sedan återspeglas avkastningen av medel från insättningen (initial 100 tusen rubel) i debiteringen av konto 51 och kredit. Och slutligen beaktas den redan mottagna räntan (10 471,31 rubel) genom följande redovisningsposter: konto 76 debiteras och krediteras.
Vad är räntekapitalisering ur ett skatteperspektiv? Om ett företag här bokför kostnader och intäkter i enlighet med periodiseringsmetoden återspeglas räntan i slutet av motsvarande rapporteringsperiod (år), även i de fall där inlåningsavtal ingås för en längre period, till exempel tre år. Denna regel fastställs av artikel 271 i skattelagen i förhållande till låneavtal och andra liknande avtal.
Hem > DokumentAktivering av lånekostnader
Vid köp av anläggningstillgångar inkluderar initialkostnaden, som känt, alla kostnader för anskaffning, konstruktion (konstruktion), transport, installation, justering, inklusive:
- belopp som betalats till tillgångsleverantörer och entreprenörer för bygg- och installationsarbete enligt kontrakt; registreringsavgifter, statliga tullar och andra liknande betalningar som görs i samband med förvärv (mottagande) av rättigheter till ett objekt av anläggningstillgångar; tullar och avgifter; belopp för skatter och avgifter i samband med förvärv (skapande) av anläggningstillgångar (om de inte återbetalas); belopp som betalats för informations- och konsulttjänster relaterade till förvärv (skapande) av anläggningstillgångar; kostnader för att försäkra riskerna för leverans (skapande) av anläggningstillgångar; ersättningar som betalats till mellanhänder genom vilka anläggningstillgången förvärvades; kostnader för installation, installation, driftsättning och driftsättning av anläggningstillgångar; ränta på långfristiga lån (lån) som syftar till att bygga fasta tillgångar; andra utgifter som är direkt relaterade till att bringa tillgången i bruksskick för dess avsedda användning.
- grundläggande tillvägagångssätt anta att ingen aktivering av kostnader (ränta) på lån under byggperioden; alternativt tillvägagångssätt, där aktivering endast sker på de faktiska kostnaderna (räntan) på lån som uppkommit under byggtiden.
Samtidigt görs ingen skillnad på om dessa kostnader är förknippade med förvärv (köp) eller uppförande av anläggningstillgångar.
Följande redovisas som lånekostnader:
- ränta på checkräkningskrediter, kortfristiga och långfristiga lån; amortering av rabatter eller premier associerade med lånade medel; amortering av ytterligare kostnader i samband med att erhålla lån och upplåning; finansiella leasingbetalningar som överstiger kapitalbeloppet (kostnaden) för den leasade egendomen; valutakursdifferenser som uppstår på lån i utländsk valuta, i den mån de anses vara en justering av kostnaden för att återbetala lån.
- kvalificerande tillgång; kapitaliseringsperiod; aktiverat belopp.
- utgifter för tillgången redan har uppkommit; arbete pågår för att förbereda tillgången för dess avsedda användning eller försäljning; Det finns räntekostnader.
| datum | Kostnader, USD | Kapitaliseringsperiod | Vägda genomsnittliga ackumulerade kostnader, c.u. |
| mars 1 | 400000 | 10/12 | 333333 |
| 1 augusti | 700000 | 5/12 | 291667 |
| 1 december | 300000 | 1/12 | 25000 |
| 1400000 | 650000 |
| Typer av skuldförbindelser | Huvudbeloppet av skuldförpliktelser, c.u. | Ränta på skuldförbindelser, c.u. |
| 10% räkning i 2 år | 500000 | 50000 |
| 5 % obligationer på 5 år | 7500000 | 375000 |
| Total | 8000000 | 425000 |
| 1. | Byggnadsobligation: En 12-procentig skuldebrev med en löptid på 2 år utfärdad för att finansiera förvärv av mark och uppförande av en byggnad. Utfärdad i december 2005, med ränta betald på årsbasis. | 500000 |
| 2. | Långsiktigt 14% - lån, återbetalningstid 2 år. Erhölls i januari 2005 med ränta betald på årsbasis. | 400000 |
| 3. | 15 % obligationer med en löptid på 6 år. Utfärdad 31 december 2004 med ränta betald på årsbasis. | 400000 |
3. De vägda genomsnittliga ackumulerade byggkostnaderna för 2004 beräknas:
| Belopp av utgifter | * | Kapitaliseringsperiod | = | Vägda genomsnittliga ackumulerade kostnader |
|
| 1:a januari | 200000 | 12/12 | 200000 | ||
| 1 april | 180000 | 9/12 | 135000 | ||
| 1 juni | 240000 | 7/12 | 140000 | ||
| 1 september | 300000 | 4/12 | 100000 | ||
| 31 december | 80000 | 0 | 0 | ||
| Total: | 1000000 | 575000 |
- För den del av de vägda genomsnittliga ackumulerade kostnaderna som är mindre än eller lika med varje belopp av målupplåning avsedd för produktion av tillgångar, används den upplupna räntan på mållån. För den del av vägda genomsnittliga ackumulerade kostnader som överstiger eventuell upplåning specifikt avsedd att finansiera uppförandet av tillgångar används ett vägt genomsnitt av räntorna på alla andra utestående skuldförbindelser för den aktuella perioden.
| Förlagslån | Ränta | Upplupen ränta för 2006 |
|||
| Målskuld: räkning | 500000 | 12% | 60000 | ||
| Total skuld: | |||||
| Kreditera | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Obligationer | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Total: | 1300000 | 176000 |
| Kreditera | 400000 | 14% | 56000 | ||
| Obligationer | 400000 | 15% | 60000 | ||
| Total: | 800000 | 116000 |
Kostnaderna för lån som kunde ha undvikits beräknas:
| Ackumulerade kostnader (vägt genomsnitt) | Räntor | Lånekostnader som hade kunnat undvikas |
| 500000 | 12% | 60000 |
| 75000 | 14,5 | 10875 |
| 575000 | 70875 |
| D-t. Byggnad | 80000 | ||
| K-t. Kontanter | 80000 | ||
| D-t. Byggnad (kapitaliserad ränta) | 70875 | ||
| D-t. Intressekostnader |