Project PBU rental accounting. Pag-upa ng accounting ayon sa Project PBU "Lease Accounting"

Sinusuri ng artikulo ang mga bagong proyekto sa PBU. Ang pagtatangka na "ayusin" ang accounting sa mga pamantayan ng IFRS ay hindi magbabawas sa gawain ng mga accountant. Paano ito ipapatupad sa mga kondisyon ng triple accounting (tax, accounting, management) ay hindi malinaw...

Ang website ng Ministri ng Pananalapi ay naglalaman ng mga draft ng ilang bagong pamantayan sa accounting: "Kita ng Organisasyon", "Accounting para sa Mga Benepisyo ng Empleyado", "Inventory Accounting" at "Rent Accounting". Dapat silang maaprubahan sa wakas ng Ministri ng Pananalapi sa katapusan ng taong ito. Bilang karagdagan, ang iba pang mga draft na bagong PBU ay malapit nang lumitaw sa website ng departamento ng pananalapi: "Mga pahayag ng accounting ng isang organisasyon", "Accounting para sa mga fixed asset", "Mga gastos ng isang organisasyon". Ang mga bagong PBU ay binalak na magkabisa simula sa pag-uulat sa 2013.

Project PBU "Kita ng organisasyon"

Ang kita ng organisasyon ay isasaalang-alang na isinasaalang-alang ang kadahilanan ng oras, iyon ay, may diskwento. Kapag nagbebenta ng mga produkto, kalakal, gumaganap ng trabaho, nagbibigay ng mga serbisyo sa ipinagpaliban (pag-install) na mga tuntunin sa pagbabayad para sa isang panahon na higit sa 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, o para sa isang mas maikling panahon na itinatag ng organisasyon, ang halaga ng hinaharap na mga resibo ng cash ay tinasa sa kanilang kasalukuyan halaga. Ang kasalukuyang halaga ng mga resibo ay isinasaalang-alang gamit ang paghahambing na diskarte, iyon ay, ito ay kinuha katumbas ng halaga na matatanggap ng nagbebenta na organisasyon para sa mga katulad na produkto, kalakal, gawa o serbisyo, na nagbebenta ng mga ito sa normal na mga tuntunin sa pagbabayad nang hindi nagbibigay ng pagpapaliban. (hulugan).

Kung sakaling ang presyo ng mga katulad na produkto, kalakal, gawa o serbisyo kapag ibinebenta ang mga ito sa normal na mga tuntunin ng pagbabayad nang hindi nagbibigay ng pagpapaliban (installment plan) ay hindi matukoy, ang kasalukuyang halaga ng hinaharap na mga resibo ng cash ay tinutukoy sa pamamagitan ng diskwento sa kanilang mga nominal na halaga gamit ang rate ng interes kung saan ang isang katulad na mamimili ay maaaring makakuha ng katulad na pagpopondo sa utang.

Sa ngayon, isa lang ang malinaw: ang tax inspectorate ay magkakaroon ng karagdagang dahilan para pagmultahin ang organisasyon para sa maling pagtatasa ng halaga ng kita. Ang diskwentong pagpapahalaga sa kita, lalo na kapag kinasasangkutan nito ang konsepto ng "katulad na mamimili" at "katulad na pagpopondo sa utang," ay lubos na subjective.

Project PBU “Accounting for Employee Benefits”

Ang dokumento ay nagtatatag ng pamamaraan para sa pagpapakita ng mga benepisyo ng empleyado sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon. At sa partikular, ang pamamaraan para sa pagkilala at pagtukoy ng halaga ng mga benepisyo ng empleyado, ang halaga ng mga tinantyang pananagutan para sa kanila, pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga gastos sa paggawa ng mga empleyado sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting.
Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang lahat ng uri ng kompensasyon sa mga empleyado ng organisasyon at pabor sa mga empleyado sa mga ikatlong partido (kabilang ang mga miyembro ng pamilya ng mga empleyado) para sa pagganap ng mga empleyado ng kanilang mga tungkulin sa paggawa, anuman ang paraan ng pagbabayad (cash, in kind). Sa partikular, kabilang dito ang:

a) sahod (kasahod ng empleyado), kabilang ang mga bayad sa kompensasyon (karagdagang mga pagbabayad at allowance na may kompensasyon, kabilang ang para sa trabaho sa mga kondisyon na lumihis mula sa normal, trabaho sa mga espesyal na kondisyon ng klima at sa mga teritoryong nalantad sa radioactive na kontaminasyon, at iba pang bayad sa kompensasyon ) at insentibo mga pagbabayad (mga karagdagang pagbabayad at allowance na may likas na insentibo, mga bonus at iba pang pagbabayad ng insentibo), pati na rin ang iba pang kabayaran na direktang nauugnay sa pagganap ng empleyado sa mga tungkulin sa paggawa (bayad na bakasyon - taunang, karagdagang, pang-edukasyon, atbp.; pansamantalang mga benepisyo sa kapansanan at iba pa .);

b) mga pagbabayad sa mga empleyado at pabor sa mga empleyado sa mga ikatlong partido (kabilang ang mga miyembro ng pamilya ng mga empleyado), na ginawa kaugnay ng pagganap ng mga tungkulin sa paggawa ng mga empleyado, na hindi kasama sa sahod; sa partikular:

gastos para sa paggamot, pangangalagang medikal;

boluntaryong seguro sa kalusugan;

boluntaryong probisyon ng pensiyon at mga pandagdag sa mga pensiyon;

pagsasanay, pagkain, kabayaran (pagbabayad) para sa mga gastos sa utility;

pagbabayad (kabayaran) para sa mga gastos sa interes sa mga kredito (mga pautang), atbp.;

mga pondong inilalaan sa mga organisasyon ng unyon;

para sa gawaing pangkultura, pisikal at libangan.

Ang mga obligasyon sa benepisyo ng empleyado, ayon sa bagong Mga Pamantayan sa Accounting, ay binalak na kilalanin sa accounting habang ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan. Una, ang organisasyon ay may obligasyon sa benepisyo ng empleyado na hindi nito maiiwasan. Pangalawa, may kumpiyansa na bilang resulta ng pagganap ng empleyado sa mga tungkulin sa paggawa, bababa ang mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon (makikilala ang mga gastos). At sa wakas, pangatlo, ang halaga ng mga gastos ay maaaring mapagkakatiwalaan at makatwirang ipamahagi.

Project PBU "Inventory Accounting"

Ang saklaw ng dokumento ay pinalawak. Bilang karagdagan sa mga hilaw na materyales o materyales, pati na rin ang mga mapagkukunan na inilaan para sa pagbebenta sa normal na kurso ng negosyo ng organisasyon (mga kalakal at tapos na produkto), ang draft ng PBU ay kinabibilangan ng mga asset sa proseso ng produksyon para sa kasunod na pagbebenta (pagganap ng trabaho, probisyon ng mga serbisyo) sa kurso ng normal na negosyo bilang mga imbentaryo. organisasyon, iyon ay, kasalukuyang ginagawa. Ang kasalukuyang PBU 5/01 ay hindi kinokontrol ang accounting ng trabaho na isinasagawa, gaya ng direktang nakasaad sa clause 4 ng pamantayang ito. Ang mga kinakailangan ng draft na PBU ay hindi nalalapat sa mga gawaing isinagawa sa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo, gayundin sa mga asset na pinansyal, dahil ang mga isyung ito ay kinokontrol ng mga espesyal na dokumento.

Tulad ng para sa mga kinakailangan para sa accounting para sa mga imbentaryo na hindi pag-aari ng organisasyon, ngunit natanggap para sa paggamit o pagtatapon, hindi katulad ng PBU 5/01, sila, sa kabilang banda, ay nasa labas ng saklaw ng proyekto.

Ang pangalawang tampok ng proyekto ay ang pagtukoy sa sandali ng pagkilala ng mga imbentaryo sa accounting. Iminungkahi na isaalang-alang ang mga ito sa oras ng paglipat sa organisasyon ng mga panganib sa ekonomiya at mga benepisyo na nauugnay sa pagmamay-ari ng mga reserba. Karaniwan, ang paglipat ng mga panganib at gantimpala ay kasabay ng paglipat ng pagmamay-ari o paglipat ng mga ari-arian. Maaaring ang imbentaryo ay kailangang ipakita sa balanse bago magbago ang pagmamay-ari. Pinag-uusapan natin, sa partikular, ang tungkol sa sitwasyon ng ipinagpaliban na pagbabayad, kapag, ayon sa mga tuntunin ng kasunduan ng mga partido, ang pagmamay-ari ay ipinapasa sa bumibili pagkatapos ng pagbabayad. Hinihikayat ang mga organisasyon na gumamit ng propesyonal na paghuhusga kapag tinutukoy kung kailan lilipat ang mga panganib at benepisyo. Ang pagkilala sa mga imbentaryo na hawak sa balanse ng samahan ng mamimili, na dapat isaalang-alang ang mga imbentaryo mula sa sandali ng paglilipat ng mga nauugnay na panganib at gantimpala sa ekonomiya, pati na rin ang sarili nitong propesyonal na paghuhusga.

Ang ikatlong makabuluhang pagkakaiba mula sa PBU 5/01 ay ang pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng mga imbentaryo. Kasama sa draft ang isang kinakailangan upang i-capitalize sa orihinal (aktwal) na halaga ng mga imbentaryo ang mga gastos sa pagtupad sa mga obligasyon para sa pagbuwag, pag-alis ng mga imbentaryo at pagpapanumbalik ng kapaligiran sa lugar na kanilang inookupahan, na natamo sa isang tiyak na panahon bilang resulta ng paggamit ng mga imbentaryo na ito sa panahong iyon. Gayunpaman, hindi malinaw sa draft ng PBU kung aling mga gastos ang dapat i-capitalize - sa kasalukuyan o sa hinaharap. Hindi rin malinaw kung ang kaukulang reserba ay dapat na maipon. Malinaw, ang pangangailangang ito ay nangangailangan ng karagdagang pagpipino.

Isa pang pagbabago: kapag bumibili ng imbentaryo sa isang installment plan, ang sobrang bayad, bilang pagkakaiba sa karaniwang halaga ng imbentaryo na ginamit sa isang agarang batayan sa pagbabayad, ay kinikilala bilang isang gastos sa mga pautang at kredito sa buong panahon ng pagpopondo sa paraang itinatag para sa accounting para sa mga ganyang gastos. Kaya, ang pag-capitalize ng mga gastos na ito sa halaga ng mga imbentaryo ay posible lamang kung ang asset ay natukoy bilang isang investment asset, iyon ay, nangangailangan ng mahabang panahon ng paglikha, produksyon, o pagkuha.

Tulad ng para sa pamamaraan para sa pagsasama ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo sa halaga ng mga imbentaryo, ang isyu ay hindi makikita sa draft sa sapat na detalye. Halimbawa, ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo na hindi direktang nauugnay sa produksyon at pagproseso ng mga imbentaryo ay hindi nakikilahok sa pagbuo ng paunang halaga ng mga imbentaryo. Sa kasong ito, ang pangkalahatan at iba pang katulad na mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo ay kasama sa halaga ng mga imbentaryo. Ilang tanong ang lumitaw: dapat bang kasama sa halaga ng imbentaryo ang sahod ng mga empleyado ng departamento ng pagbili? Paano haharapin ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga bodega (mga base)? Pagkatapos ng lahat, ang isang bahagi ng mga gastos na ito (pag-uuri, packaging), ayon sa listahan ng proyekto, ay kasama sa halaga ng mga imbentaryo, at ang isa ay hindi nauugnay sa produksyon at pagproseso ng mga imbentaryo.

Project PBU "Rent Accounting"

Ang PBU na ito ay nagmumungkahi ng lease accounting na nakatuon sa pagmamay-ari:

1. Sa mga kaso kung saan ang kasunduan sa pag-upa ay nagbibigay para sa nangungupahan na makakuha ng pagmamay-ari ng naupahang item sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, ang organisasyon ng lessee ay nagsasaalang-alang para sa naturang pag-upa bilang ang pagkuha ng naupahang item na may bayad na installment. Ang asset ay pinahahalagahan sa oras ng pagkilala sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa (ang formula ng pagkalkula ay ibinibigay sa mga talata 7 o 8 ng PBU). Sa kasong ito, ang lahat ng mga pagbabayad na ibinigay para sa kasunduan o isang kaugnay na hanay ng mga kasunduan ay isinasaalang-alang, anuman ang tawag sa mga ito sa mga kasunduang ito. Ang mga pagbabayad na ito, kasama ang mga pagbabayad sa pag-upa mismo, ay kinabibilangan ng pagbabayad ng presyo ng pagtubos ng naupahang item, mga komisyon sa bangko, seguro at iba pang mga pagbabayad na dapat gawin ng nagpapaupa kaugnay ng pagtatapos at pagpapatupad ng kasunduan sa pagpapaupa at mga kaugnay na kasunduan.

Ngayon, halimbawa, ang isang kasunduan sa pagpapaupa ay dapat isaalang-alang sa balanse ng lessee; ang tatanggap ay dapat ding magbayad ng buwis sa ari-arian. Ang mga pagbabayad sa pag-upa ay dapat ding isaalang-alang na isinasaalang-alang ang kadahilanan ng oras sa pamamagitan ng isang paghahambing na diskarte. Ang accountant ay dahan-dahan ngunit tiyak na nagiging isang appraiser. Kung ang pagtatasa gamit ang comparative approach ay hindi posible, ang upa ay kinakalkula batay sa may diskwentong rate ng interes.

2. Sa mga kaso kung saan ang kasunduan ay hindi nagbibigay para sa nangungupahan na tumanggap ng pagmamay-ari ng naupahang item sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, kinikilala ng lessee na organisasyon ang karapatan nitong gamitin ang naupahan na item sa panahon ng pag-upa bilang isang asset mula sa sandaling ito ay magkaroon ng access. sa paggamit ng naupahang bagay.

Siyempre, batay sa pang-ekonomiyang kahulugan ng asset, lahat ay tama. Ang isang asset ay nag-iipon ng mga pondo na namuhunan ng isang organisasyon upang makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya. Sinasalamin ng isang asset ang kakayahang makabuo ng kita bilang isang stream. Gayunpaman, sa kasong ito, ang pag-upa ay hindi dapat isaalang-alang ng nangungupahan sa ilalim ng pamagat na "fixed asset", dahil ang huli ay walang mga karapatan sa pagmamay-ari sa naupahang bagay.

Sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga panganib ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo

Ayon sa draft na "Sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga panganib ng aktibidad ng ekonomiya ng isang organisasyon sa taunang mga pahayag sa pananalapi," obligado ang accountant na magbigay ng impormasyon sa antas ng panganib na pinapayagan sa organisasyon sa taunang mga pahayag sa pananalapi. Kapansin-pansin na sa Russia, sa prinsipyo, walang sistema ng pamamahala ng peligro na may kakayahang magbigay ng sapat na pagtatasa ng antas ng panganib ng aktibidad sa ekonomiya ng isang negosyo.

Ayon sa proyekto, ang mga panganib ay maaaring ipangkat sa mga sumusunod na uri:

pinansyal (mga panganib sa merkado, mga panganib sa kredito, panganib sa pagkatubig);
bansa;
rehiyonal;
reputasyon;
iba pa.

Ang gradasyon ng panganib ay dapat ibunyag ang sumusunod na impormasyon tungkol sa mga katangian ng husay ng panganib:

pagkakalantad ng organisasyon sa mga panganib at ang mga dahilan ng kanilang paglitaw;
konsentrasyon ng panganib (paglalarawan ng isang tiyak na pangkalahatang katangian na nagpapakilala sa bawat konsentrasyon (mga katapat, rehiyon, pera ng mga pag-aayos at pagbabayad, atbp.);
mekanismo ng pamamahala ng peligro (mga layunin, patakaran, inilapat na mga pamamaraan sa larangan ng pamamahala ng peligro at mga pamamaraan na ginagamit upang masuri ang panganib, atbp.); mga pagbabago kumpara sa nakaraang taon ng pag-uulat.

Hindi malinaw kung paano ito gagawin ng mga accountant. Walang sinuman ang nagturo sa kanila nito; walang mga pamamaraan o libro sa paksang ito.

Konklusyon:

Ang estado, na tumatangging tustusan ang pagpapaunlad ng mga programa para sa kalidad na pag-unlad ng pamamahala sa peligro at upang "palaguin" ang mga karampatang espesyalista, ay matalinong "itinutulak" ang mga responsibilidad na ito sa mga accountant, na bawat isa ay muling likhain ang kanilang sariling gulong, para lamang isumite ang susunod na piraso ng papel sa tanggapan ng buwis. Ang resulta ng fiction, siyempre, ay magiging fiction.

Upang buod, nais kong gumuhit ng mga sumusunod na konklusyon:

1. Ang paggana ng bagong batas na "On Accounting" ay hindi matitiyak nang maayos kung walang pag-aampon ng mga bagong PBU. Ang tinatawag na mga pamantayan sa accounting ay hindi pa nabuo.

2. Ayon sa bagong batas 402-FZ ng Disyembre 6, 2011 "Sa Accounting", ang mga nagpasimula at nag-develop ng mga pamantayan ng accounting ay dapat na mga espesyalista sa larangan ng accounting at isumite ang mga draft na dokumentong ito para sa pag-apruba sa mga ahensya ng gobyerno (ang Ministri ng Pananalapi). Ngayon, ang mekanismo ay hindi gumagana; ang estado mismo ay kumikilos bilang nag-develop ng mga pamantayan ng accounting, na humahantong sa hindi pagiging epektibo ng mga dokumento mismo at hindi pagkakasundo sa komunidad ng accounting.

3. Ayon sa draft ng mga bagong PBU, ang upa ay isasaalang-alang sa balanse ng negosyo.

4. Ang isang pamamaraan para sa pagbabawas ng mga pangmatagalang daloy ay ipinakilala.

Ang mga bagong draft na PBU ay nagpapalawak ng saklaw ng kinakailangang propesyonal na kakayahan para sa mga manggagawa sa accounting ng Russia. Kung dati ang isang accountant ay nagtrabaho sa 1C at nagsumite ng mga ulat sa mga ahensya ng gobyerno, ngayon ay kailangan niyang suriin ang pag-unlad ng kumpanya para sa pangmatagalang panahon. Maraming Russian accountant ang kailangang pagbutihin ang kanilang propesyonal na antas. Upang umangkop sa mga bagong kundisyon, ang accountant ng iyong kumpanya ay dapat, sa pinakamababa, kumuha ng mga kursong IFRS.

Mga Lathalain \ 09.15.2016

Pag-upa nang may at walang paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan. Pag-upa nang may at walang paglilipat ng mga pangunahing panganib at benepisyo sa lessee. Pagbabawas ng mga obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa. Sa loob ng ilang taon na ngayon, ang PBU "Rent Accounting" ay nasa proseso ng pag-unlad. Sa una, ang Ministri ng Pananalapi ay nagplano na ilapat ang bagong PBU na may pag-uulat para sa 2013, ngunit ang dokumento ay nasa draft na yugto pa rin.

Ang pangangailangan na lumikha ng isang hiwalay na PBU para sa pagpapaupa ng accounting ay dahil sa ilang kadahilanan. Una, ang batayan para sa pag-regulate ng mga relasyon sa pag-upa mula sa isang punto ng accounting ay hindi sapat na binuo. Ngayon, ang mga pangkalahatang probisyon para sa pagpapaupa ay kinokontrol ng Civil Code ng Russian Federation (Kabanata 34 "Renta"), Federal Law No. 164-FZ ng Oktubre 29, 1998 "Sa financial leasing (leasing)", na naglalarawan sa mga legal na tampok ng pagpapaupa. Ang mga isyu ng pagpapakita ng mga relasyon sa pag-upa sa accounting ay tinatalakay sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 17, 1997. 15 "Sa pagsasalamin sa accounting ng mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa", at maraming partikular na isyu ng accounting para sa mga relasyon sa pag-upa ay ganap na inilarawan sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia at ng Federal Tax Service ng Russia, na kung saan ay sa pamamagitan ng- batas at likas na nagpapayo.

Pangalawa, dinadala nito ang sistema ng accounting ng Russia sa linya sa mga kinakailangan ng isang ekonomiya ng merkado at mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal. Sa pagbuo ng dokumento, ang IFRS 17 "Lease" ay kinuha bilang batayan. Ngayon ang mga bagay ng accounting ay hindi na ari-arian, gaya ng hinihiling ng kasalukuyang konsepto ng accounting, ngunit mga ari-arian - na nagdudulot ng mga benepisyo sa mga organisasyon.

Pag-uuri ng upa

Ang mga bagong probisyon ay nalalapat sa mga kasunduan na gumagawa ng mga relasyon sa pag-upa. Ang regulasyon ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon ng impormasyon tungkol sa kanilang mga ari-arian, pananagutan, kita, gastos at mga daloy ng salapi na nagmumula na may kaugnayan sa pakikilahok ng mga organisasyon sa mga kasunduan sa pag-upa. Nalalapat ang probisyon sa anumang uri ng pag-upa, gayundin sa iba pang mga kasunduan na nagbibigay para sa pagkakaloob ng ari-arian para sa pansamantalang paggamit para sa isang bayad. Kasama sa mga pagbubukod ang mga kasunduan sa konsesyon, mga kasunduan sa pautang at iba pang mga kasunduan para sa walang bayad na paglilipat ng ari-arian para magamit.

Ayon sa bagong probisyon, ang mga pagpapaupa ay inuri depende sa mga tuntunin ng kasunduan. Nasa ibaba ang isang visual na diagram ng klasipikasyon ng rental.

Figure 1. Pag-uuri ng lease

Iyon ay, tulad ng nakikita natin, bilang karagdagan sa umiiral na dibisyon ng mga pagpapaupa sa pananalapi (pagpapaupa) at pangkaraniwan (pagpapatakbo), lumilitaw ang isang dibisyon batay sa isang pagtatasa ng mga panganib at benepisyo na nauugnay sa pagmamay-ari ng naupahang asset. Isaalang-alang natin ang bawat uri nang hiwalay.

Accounting ng nangungupahan ng lease na may kasunod na pagtanggap ng pagmamay-ari

Kung ang kasunduan ay nagbibigay para sa paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan ng naupahan na item sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, kung gayon ang organisasyon ng lessee ay nagsasaalang-alang para sa naturang pag-upa bilang ang pagkuha ng naupahan na item na may pagbabayad sa mga installment.

Nalalapat ang pamamaraang ito anuman ang paglilipat ng titulo batay sa isang hiwalay na kasunduan sa pagbili at pagbebenta o direkta batay sa mismong kasunduan sa pag-upa. Naaangkop din ang pamamaraang ito kapag ang kasunduan sa pag-upa ay nagbibigay ng karapatan ng nangungupahan na bilhin ang naupahang item sa isang presyong mas mababa kaysa sa presyo sa merkado sa pagtatapos ng termino ng pag-upa.

Ang tinukoy na pamamaraan ng accounting ay hindi nalalapat:

1) kung ang pagtatapos ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay isang independiyenteng kaganapan, ay hindi ibinigay para sa kasunduan sa pag-upa at hindi sumunod sa kasunduan sa pag-upa;

2) kung upang maipatupad ang mga tuntunin ng kasunduan sa paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, kinakailangan ang isang karagdagang kasunduan sa pagitan ng mga partido;

3) kung hindi tinukoy ng kontrata ang mahahalagang parameter, gaya ng presyo ng pagtubos

Sa mga kaso kung saan ang kasunduan ay nagbibigay para sa nangungupahan na makakuha ng pagmamay-ari ng naupahang item sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, ang organisasyon ng lessee ay nagsasaalang-alang para sa naturang pag-upa bilang ang pagkuha ng naupahang item na may pagbabayad nang installment alinsunod sa pamamaraan. Ang mangyayari sa accounting ng lessee sa sandaling magkaroon siya ng access na gamitin ang naupahang item ay ipinapakita sa figure sa ibaba.

Figure 2. Rental accounting para sa nangungupahan

Ibig sabihin, makikita natin na sa petsa ng pagkilala sa naupahang asset sa accounting ng lessor, ang isang asset ay nabuo sa parehong oras, na pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga, at Accounts Payable para sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa lease. Dapat ding tandaan na ang kasalukuyang halaga ay tinutukoy na binawasan ang mga pagbabayad na binayaran sa lessor bago ang paksa ng pag-upa ay inilagay sa balanse. Hindi rin nito isinasaalang-alang ang mga refundable na hindi direktang buwis, bayad at tungkulin. Kung ang kasalukuyang halaga ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy, at ang epektibong rate ng interes ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy, maaari itong kunin na katumbas ng 1.5 ng refinancing rate na itinatag ng Bank of Russia.

Para sa Accounts Payable, tumataas ito sa panahon ng pag-upa ng halaga ng naipon na interes sa epektibong rate at bumababa ng halagang aktwal na binayaran. Ang epektibong rate ng interes na natukoy sa paunang pagkilala sa Accounts Payable ay hindi nagbabago maliban kung babaguhin ng mga partido ang halaga o timing ng mga pagbabayad na itinatag sa simula ng pag-upa.

Nangungupahan accounting para sa lease nang walang kasunod na pagkuha ng pagmamay-ari

Ang mga sumusunod na kondisyon sa pag-upa ay napapailalim sa regulasyon ng seksyong ito:

1) ang kontrata ay hindi naglalaman ng paglipat ng pagmamay-ari sa pagtatapos ng termino ng pag-upa sa nagpapaupa

2) ang paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan ay ibinigay, ngunit ang isang karagdagang kasunduan ay kinakailangan.

3) ang kasunduan sa pag-upa ay hindi tumutukoy sa mga mahahalagang parameter ng kasunduang ito, tulad ng presyo ng pagbili, bilang isang resulta kung saan ang paglipat sa lessee sa pagtatapos ng panahon ng pag-upa ng pagmamay-ari ng naupahan ay hindi maituturing na secure ng mga tuntunin ng kasunduan sa pag-upa sa simula ng pag-upa.

Ang pangunahing pagkakaiba mula sa pamamaraan ng accounting na inilarawan sa nakaraang seksyon ay ang nangungupahan ay kumukuha sa balanse hindi ang asset mismo, ngunit ang karapatang gamitin ang naupahan na asset sa panahon ng pag-upa. Nagaganap din ang pagpapahalaga sa kasalukuyang halaga, gayunpaman, ang pamamaraan para sa pagkalkula nito ay nagbabago. Nasa ibaba ang isang diagram ng pagkalkula.

Figure 3. Pagpapasiya ng epektibong rate ng interes (sugnay 17)

Iyon ay, una ang epektibong rate ng interes ay tinutukoy, pagkatapos ay ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng kanilang mga halaga ayon sa mga tuntunin sa pagbabayad ng bawat pagbabayad. Ang accounting para sa mga account na dapat bayaran ay katulad ng accounting para sa mga lease na may kasunod na paglipat ng pagmamay-ari.

Ang organisasyon ng nangungupahan ay may karapatang hindi ilapat ang sugnay 17 ng PBU "Lease Accounting" at suriin ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa halaga ng kanilang mga nominal na halaga sa mga sumusunod na kaso (sugnay 18):

a) sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa;

b) sa ilalim ng iba pang mga kasunduan sa pag-upa na natapos para sa isang panahon na hindi hihigit sa labindalawang buwan, ang pagpapalawig nito ay hindi inaasahan.

Sa kasong ito, hindi naipon ang interes sa mga account na babayaran sa mga pagbabayad sa lease.

Accounting ng nagpapaupa ng isang lease na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at mga panganib sa kasunod na paglipat ng pagmamay-ari

Isinasaalang-alang din ng draft na bagong PBU ang lease accounting sa bahagi ng lessor at kinikilala ang 3 mga opsyon para sa mga relasyon sa pag-upa:

1) ang pagmamay-ari, pangunahing panganib at benepisyo ay inililipat sa lessee;

2) ang mga pangunahing panganib at benepisyo ay inililipat sa lessee, ngunit walang paglilipat ng pagmamay-ari;

3) nang hindi inililipat ang pagmamay-ari, benepisyo at panganib sa nangungupahan.

Isaalang-alang natin ang unang kaso. Nasa ibaba ang diagram:

Figure 4. Accounting para sa lessor sa paglipat ng pagmamay-ari, ang mga pangunahing panganib at benepisyo sa lessee

Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay ipinapalagay na katumbas ng halaga ng dala ng asset na isinulat sa alinman sa mga sumusunod na kaso:

a) ang kasunduan sa pag-upa ay isang kasunduan sa pag-upa sa pananalapi (leasing) alinsunod sa batas ng Russian Federation;

b) ang naupahan ay hindi isang tapos na produkto o kalakal para sa nagpapaupa at binili nang wala pang labindalawang buwan bago ito naupahan;

c) ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy.

Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa pag-upa ng lessor alinsunod sa draft na PBU ay ipinakita sa ibaba.

Kung ang naupahan ay binili ng nagpapaupa nang wala pang 12 buwan bago ang pag-upa:

Debit 91 Credit 01 “Pagtapon ng mga fixed asset” – pagpapawalang bisa ng asset sa natitirang halaga nito

Kung ang naupahan ay binili ng nagpapaupa nang higit sa 12 buwan bago ang pag-upa:

Debit 91 Credit 62 – write-off ng asset sa kasalukuyang halaga

Debit 62 Credit 91 -porsiyento na kita sa epektibong rate

Debit 51 Credit 62 - pagbabayad ng interes ng nangungupahan sa epektibong rate

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at kasalukuyang halaga ay kredito sa mga resulta sa pananalapi. Kung ang lease ay pinasok sa ordinaryong kurso ng negosyo, ang kasalukuyang halaga ay kinikilala bilang kita at ang dala na halaga ay sisingilin sa halaga ng mga benta. Sa kasong ito, ipinapakita ng lessor ang mga sumusunod na entry:

Debit 62 Credit 90 subaccount 1 “Kita” - para sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease

Debit 90 subaccount 2 “Halaga ng mga benta” Credit 01 – para sa halaga ng book value ng asset

Kung ang kontrata ay natapos sa labas ng normal na kurso ng negosyo, kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at kasalukuyang halaga ay kinikilala bilang iba pang kita o gastos at makikita sa accounting tulad ng sumusunod:

Debit 62 Credit 91 subaccount 1 "Iba pang kita" - para sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa;

Debit 91 subaccount 2 “Iba pang gastos” Credit 01 – para sa halaga ng aklat (natirang) halaga ng asset;

Debit 91 subaccount 1 "Iba pang kita" Credit 91 subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" - para sa halaga ng iba pang kita dahil sa labis sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa halaga ng libro ng asset;

Debit 91 subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at gastos" Credit 91 subaccount 2 "Iba pang mga gastos" - para sa halaga ng iba pang mga gastos dahil sa labis na halaga ng libro ng asset kaysa sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa.

Nagpapaupa ng accounting para sa mga lease na may paglilipat ng mga pangunahing benepisyo at panganib nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari

Ang accounting para sa mga naturang lease ay pareho sa inilarawan sa nakaraang seksyon. Ang pagbubukod ay na kasabay ng pagtanggal ng naupahang item mula sa asset, sabay-sabay na kinikilala ng lessor ang mga natatanggap at isang natitirang asset. Ang halaga ng natitirang asset ay tinutukoy bilang:

Bahagi ng paunang gastos sa pagrenta ×

Kaya, ang mga account receivable ay nabuo na hindi para sa buong halaga ng asset, na tinukoy bilang ang kasalukuyang halaga sa petsa ng pag-arkila ng asset, ngunit binawasan ang halaga ng natitirang asset. Sa kasong ito, ang kasalukuyang halaga ay tinutukoy batay sa impormasyon sa mga transaksyon sa pagbili at pagbebenta ng katulad na asset na ito sa mga kalapit na petsa sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad, at ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease ay kinukuha bilang kasalukuyang halaga na binawasan ang natitirang halaga. ng naupahang asset (sugnay 36). Ang pagtatapon ng isang asset ay makikita sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa, na sa pangkalahatan ay hindi katumbas ng halaga ng aklat, samakatuwid ang nagresultang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa at ang halaga ng aklat ng asset na isinasawi ay kasama sa ang mga resulta sa pananalapi ng nagpapaupa. Tulad ng sa nakaraang seksyon, ito ay unang kinakailangan upang matukoy sa loob ng balangkas ng kung aling aktibidad ang kontrata ay natapos: bilang bahagi ng mga ordinaryong aktibidad o hindi. Kung ang pag-upa ay pinasok bilang bahagi ng ordinaryong kurso ng negosyo ng entidad, ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinikilala bilang kita at ang halaga ng dala ng asset na isinulat ay sisingilin sa halaga ng mga benta gaya ng sumusunod:

Debit 90 subaccount 2 “Halaga ng mga benta” Credit 01 – makikita sa halaga ng mga benta, ang pagtatapon ng isang asset sa halaga ng halaga ng aklat (natirang) halaga;

Debit 01 Credit 90 subaccount 1 “Kita” – ang natitirang asset sa lease ay naka-capitalize sa halaga ng kinakalkula na halaga ng natitirang asset sa lease;

Debit 62 Credit 90 subaccount 1 "Kita" - ang mga account na natatanggap para sa mga pagbabayad sa lease ay makikita sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease (kasalukuyang halaga na binawasan ang natitirang asset sa lease);

Kung ang kasunduan sa pag-upa ay natapos sa labas ng normal na kurso ng negosyo ng organisasyon, kung gayon ang pamamaraan ng accounting ay ang mga sumusunod:

Debit 91 subaccount 2 "Iba pang mga gastos" Credit 01 - ang pagtatapon ng isang asset sa halaga ng halaga ng libro (natirang) ay makikita sa iba pang mga gastos;

Debit 01 Credit 91 subaccount 1 "Iba pang kita" - ang natitirang asset sa lease ay na-capitalize sa halaga ng kinakalkula na halaga ng natitirang asset sa lease at iba pang mga gastos ay nabawasan;

Debit 62 Credit 91 subaccount 1 "Iba pang kita" - ang ibang kita ay makikita sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa;

Debit 91 subaccount 1 "Iba pang kita" Credit 91 subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" - ang ibang kita ay makikita dahil sa labis sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa kasalukuyang halaga ng asset;

Debit 91 subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" Credit 91 subaccount 2 "Iba pang mga gastos" - ang iba pang mga gastos ay makikita dahil sa labis ng kasalukuyang halaga ng asset sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease. May isa pang tampok ng isang lease na may paglipat ng mga pangunahing panganib at benepisyo nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari ay kapag ang paksa ng lease ay ibinalik sa lessor sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, ang natitirang asset sa lease ay ililipat. sa uri ng asset na ang mga katangian ay tumutugma sa at isinasaalang-alang alinsunod sa pamamaraan ng accounting para sa ganitong uri ng mga asset. Ang halaga ng libro ng natitirang asset sa oras ng pagbabalik nito sa lessor sa pagbabalik mula sa lease ay tinatanggap bilang paunang halaga ng asset (clause 41 ng draft PBU).

Accounting ng nagpapaupa ng lease habang pinapanatili ang mga pangunahing benepisyo at panganib

Sa kasong ito, pagkatapos ilipat ang asset sa lessee, hindi isinusulat ng lessor ang naupahang item, ngunit patuloy na pinapanatili ang parehong mga talaan ng accounting. Ang pamamaraang ito ay nagbabago lamang kapag ang mga kondisyon para sa paggamit ng naupahang item ay nagbago. Kapag nailipat ng lessor ang naupahang asset sa lessee, kinikilala nito ang isang lease receivable at isang lease liability. Ang sumusunod ay ang pamamaraan para sa pagpapahalaga sa mga account receivable:

1) ang epektibong rate ng interes sa pag-upa ay tinutukoy, kung saan ang lessee ay umaakit ng mga hiniram na pondo sa ilalim ng maihahambing na mga kondisyon

2) ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng kanilang mga nominal na halaga alinsunod sa mga tuntunin sa pagbabayad ng bawat pagbabayad (p45)

Ang formula ng diskwento ay ang mga sumusunod:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, kung saan:

P – kasalukuyang halaga ng kabuuan ng mga pagbabayad sa annuity rental;

N – ang nominal na halaga ng isang pagbabayad mula sa kabuuang isinasaalang-alang (ang halaga ng pera na babayaran o matatanggap sa loob ng isang pagbabayad);

r – rate ng interes para sa tagal ng panahon sa pagitan ng dalawang pagbabayad ng annuity;

t ay ang bilang ng mga pagbabayad sa annuity sa populasyon na isinasaalang-alang.

Ang nagpapaupa ay may karapatang hindi ilapat ang pamamaraan ng pagkalkula na ito sa dalawang kaso:

1) sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa

2) sa ilalim ng iba pang mga kasunduan sa pag-upa, kung ang mga ito ay natapos para sa isang panahon na mas mababa sa 12 buwan at ang kanilang pag-renew ay hindi inaasahan

Tulad ng para sa interes at kita sa pag-upa, ang mga ito ay kasama sa kita o iba pang kita ng nagpapaupa, depende sa kung anong aktibidad ng organisasyon - karaniwan o iba pa - ang asset ay naupahan. Sa konklusyon, tandaan namin na ang kasalukuyang mga patakaran para sa accounting para sa mga pagpapaupa ay naiiba sa maraming aspeto mula sa mga inilarawan sa iminungkahing draft ng PBU "Lease Accounting". Ang bagong PBU ay naglalaman ng isang malaking bilang ng mga inobasyon na nangangailangan ng karagdagang mga paliwanag para sa pagsasanay ng mga accountant. Sa kabila ng katotohanan na ang draft na dokumento ay nasa ilalim ng pagbuo mula noong 2010, ang pangangailangan na lumikha ng isang bagong PBU ay may kaugnayan pa rin ngayon.

Ang Russian Ministry of Finance ay bumuo ng isang bagong Federal Accounting Standard (FSBU) "Lease Accounting". Draft Standard nai-post para sa pampublikong komento sa pampublikong domain. Sa artikulong ito V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministri ng Pananalapi ng Russia), ipinakilala ang mga mambabasa sa mga tampok ng pag-unlad ng FSBU na ito, nagsasabi kung sino ang dapat ilapat ito, mga bagong termino at kahulugan, at ang pag-uuri ng mga bagay sa accounting.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga pamantayan ng pederal na accounting

Ang isang pamantayan sa accounting ay isang dokumento na nagtatatag ng pinakamababang kinakailangang mga kinakailangan para sa accounting at katanggap-tanggap na mga pamamaraan ng pagsasagawa nito. Ang mga pederal na pamantayan ay inaprubahan ng mga regulasyong ligal na aksyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia (mga order), ay sapilitan at inilalapat anuman ang uri ng pang-ekonomiyang aktibidad ng organisasyon. Sa katunayan, ang mga pederal na pamantayan sa accounting ay tumutukoy na ngayon sa mga dokumentong dating tinatawag na mga regulasyon sa accounting (PBU). Sa mahabang panahon, inaasahang ganap na papalitan ng mga pederal na pamantayan ang mga PBU. Gayunpaman, ang PBU at iba pang mga patakaran para sa pagpapanatili ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay patuloy na may bisa hanggang sa pagpasok sa puwersa ng mga pederal na pamantayan na naglalaman ng mga nauugnay na pamantayan. Bukod dito, may kaugnayan sa pag-ampon ng mga susog sa Pederal na Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ "Sa Accounting" (ipinakilala ng Federal Law ng Hulyo 18, 2017 No. 160-FZ), ang katayuan ng mga PBU na ito ay nabago. Ang mga probisyon na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa panahon mula 10/01/1998 hanggang 01/01/2013 ay kinikilala bilang mga pamantayan ng pederal na accounting. Kaya, mula Hulyo 19, 2017 (mula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng mga pagbabagong ito), ang mga probisyon sa accounting ay itinuturing na mga pamantayan ng pederal na accounting.

Bilang bahagi ng bagong yugto sa pagbuo ng pamamaraan ng domestic accounting, ang regulasyon ng estado-pampubliko ng accounting ay may bisa. Nangangahulugan ito na ang bahagi ng mga tungkulin ng pag-regulate ng accounting, na dating pag-aari ng estado, ay inilipat na ngayon sa publiko sa anyo ng mga non-state regulatory entity. Ang isang mahalagang papel sa sistemang ito ay ibinibigay sa pagpapalabas ng mga pamantayan ng accounting, na kinabibilangan ng mga sumusunod na yugto.

Stage 1- pag-apruba o rebisyon ng Programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting (mula dito ay tinutukoy bilang Programa). Ang programa ay pinagtibay upang matiyak ang pagsunod sa mga pederal na pamantayan sa mga pangangailangan ng mga gumagamit ng accounting (pinansyal) na pag-uulat, IFRS, at ang antas ng pag-unlad ng agham at kasanayan sa accounting. Ang programa ay isang listahan ng mga pederal na pamantayan na napapailalim sa pagbuo, pag-amyenda o pagkilala bilang hindi wasto. Sa kasalukuyan, ang mga developer ay ginagabayan ng Programa para sa Pagbuo ng Federal Accounting Standards para sa 2017-2019. .

Stage 2- pagbuo ng isang draft na pamantayan alinsunod sa Programa. Ang batas sa accounting ay nagsasaad na ang draft ng mga pederal na pamantayan ay binuo ng mga non-government na katawan. Gayunpaman, kung walang paksa ng hindi pang-estado na regulasyon ng accounting ang nagsasagawa upang bumuo ng isang pederal na pamantayan, kung gayon ang kaukulang pamantayan ay binuo ng Ministri ng Pananalapi ng Russia. Kaya, ang nag-develop ng proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" ay ang Ministri ng Pananalapi ng Russia.

Stage 3- pampublikong talakayan ng draft na pamantayan at pagpapatibay ng huling bersyon nito batay sa mga resulta ng pampublikong talakayan. Sa yugtong ito, dapat gawing available ng publiko ang draft na pamantayan sa website nito para sa pampublikong komento. Ang sinumang interesadong partido ay maaaring magpadala ng mga komento sa developer sa draft na pamantayan nang nakasulat. Ang pinakamababang panahon para sa pampublikong talakayan ng pamantayan ay tatlong buwan sa kalendaryo.

Stage 4- pagsusuri ng draft na pamantayan. Matapos ang pagtatapos ng pampublikong talakayan ng draft ng FSBU, ang developer, kung kinakailangan, ay tinatapos ang teksto ng draft na isinasaalang-alang ang mga komentong natanggap. Ang huling bersyon ay ipinadala para sa pagsasaalang-alang sa Accounting Standards Council, na nilikha sa ilalim ng Ministri ng Pananalapi ng Russia at binubuo ng mga kinatawan ng mga paksa ng estado at hindi estado na regulasyon ng accounting. Sa yugtong ito, ang Konseho ay maaaring gumawa ng alinman sa positibo o negatibong desisyon. Bilang karagdagan, kung ang draft na pamantayan, sa opinyon ng Konseho, ay maaaring tanggapin para sa pag-apruba, ngunit may mga teknikal o editoryal na komento sa teksto ng draft, ang Konseho ay gumagawa ng mga naaangkop na pagwawasto. Ang listahan ng mga naturang pagbabago ay ipinadala sa Ministri ng Pananalapi ng Russia kasama ang konklusyon.

Stage 5- pag-apruba ng nauugnay na regulasyong ligal na batas. Kung, batay sa mga resulta ng pagsusuri, ang Konseho ay dumating sa konklusyon na ipinapayong gamitin ang draft ng FSBU, at ang draft na ito ay sumusunod sa batas ng Russia, pagkatapos ay inaprubahan ito ng Russian Ministry of Finance sa inireseta na paraan.

Sa kasalukuyan, ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" ay nasa ikatlong yugto ng pagbibigay ng mga pamantayan. Ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" na binuo ng Ministry of Finance ng Russia ay nai-post sa opisyal na website para sa pampublikong talakayan. Naglalaman din ang website ng form ng pagsusumite ng komento, kung saan maaaring ipadala ng sinumang interesadong partido ang kanilang mga mungkahi at komento sa developer. Ang inaasahang petsa ng pagkumpleto para sa pampublikong talakayan ng FSBU "Lease Accounting" ay 10.10.2017.

Mga tampok ng pagbuo ng FSBU "Lease Accounting"

Ayon sa Pederal na Batas "Sa Accounting", ang batayan para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ay International Financial Reporting Standards (IFRS). Kaugnay nito, ang FSBU "Lease Accounting" ay binuo batay sa bagong IFRS para sa mga pagpapaupa - IFRS (IFRS)16 "Rease".

Kung ikukumpara sa nakaraang edisyon ng lease standard (IAS 17 Leases), ang bagong pamantayan ay nagsasangkot ng makabuluhang pagbabago sa paraan ng mga lease na isiwalat sa mga financial statement ng lessee. Sa partikular, hindi isinasama ng IFRS ang paghahati ng nangungupahan ng mga kasunduan sa pagpapaupa sa pagpapatakbo at pananalapi. Ito ay nilayon na ang lahat ng mga pagpapaupa ay dapat na maipakita sa balanse ng nangungupahan sa paraang katulad ng naunang inilapat sa mga pagpapaupa sa pananalapi. Ang pagtaas sa bilang ng mga asset na naitala ng mga nangungupahan ay mangangailangan din ng pagtaas sa dami ng mga pananagutan, na, naman, ay hahantong sa mga pagbabago sa isang bilang ng mga tagapagpahiwatig ng pananalapi.

Tulad ng para sa mga nagpapaupa, ang pamamaraan ng pag-uulat para sa kanila ay hindi kapansin-pansing nagbabago. Sa ilalim ng IFRS 16 Leases, ang mga nagpapaupa ay patuloy na hihingin na uriin ang mga subdivided na lease sa operating at finance leases. Gayunpaman, ang IFRS 16 "Leases" ay makabuluhang binago ang konsepto ng lease mismo, at samakatuwid ang ilan sa mga transaksyon na dating inuri at ipinapakita ng parehong lessee at lessor bilang lease ay hindi ituturing na lease alinsunod sa bagong IFRS. Bilang karagdagan, ang espesyal na atensyon ay binabayaran sa mga kasunduan na, kasama ng mga pag-upa, ay naglalaman ng mahahalagang bahagi ng serbisyo. Ang pamantayan ay nag-aatas na ang mga daloy ng salapi mula sa naturang mga pagsasaayos ay ihiwalay at ang mga transaksyon sa pag-upa ay itala nang hiwalay sa mga transaksyon sa serbisyo.

Ang mga nakalistang pagbabago sa pamamaraan para sa pagpapakita ng mga pag-upa ayon sa IFRS, ayon sa mga nag-develop ng mga internasyonal na pamantayan, ay dapat na humantong sa isang mas maaasahang pagmuni-muni ng mga asset at pananagutan, pati na rin sa higit na transparency kapag nag-uulat ng impormasyon sa mga aktibidad sa pagpapaupa.

Saklaw ng aplikasyon ng FSBU "Lease Accounting"

Ang pamantayan ay dapat ilapat ng lahat ng mga organisasyon (maliban sa mga organisasyon ng pampublikong sektor) na tumatanggap o nagbibigay ng mga materyal na asset (pag-aari) para sa pansamantalang pagmamay-ari at (o) pansamantalang paggamit. Pinag-uusapan natin, sa partikular, ang tungkol sa mga partidong magpapaupa ng mga kasunduan at mga kasunduan sa pag-upa para sa ilang uri ng ari-arian (pag-upa, pag-upa ng mga sasakyan, pag-upa ng mga gusali at istruktura, pagpapaupa sa pananalapi (pagpapaupa)). Nalalapat din ang Pamantayan sa iba't ibang uri ng mga kasunduan sa sublease. Kasabay nito, dapat ilapat ang Pamantayan anuman ang mga tuntunin ng mga kasunduan sa pagpapaupa (leasing), na nagbibigay para sa accounting ng ari-arian sa balanse ng lessor o lessee.

Bilang karagdagan, nalalapat ang Pamantayan sa mga kasunduan sa walang bayad na paggamit at mga kasunduan sa pag-upa na natapos sa mga kagustuhang tuntunin, gayundin kapag nagpapakita ng mga transaksyon sa pag-upa.

Ang pamantayan ay hindi nalalapat kapag nagbibigay ng:

1) mga subsoil plot para sa layunin ng pagbuo ng mga likas na yaman;

2) para sa pansamantalang pagmamay-ari at (o) paggamit ng mga materyal na ari-arian na may kaugnayan sa biological na mga ari-arian para sa mga layunin ng accounting;

3) para sa pansamantalang paggamit ng materyal na media kung saan ipinahayag ang mga kaukulang resulta ng aktibidad ng intelektwal o paraan ng indibidwalisasyon;

4) mga karapatan ng pagmamay-ari at paggamit ng bagay ng kasunduan sa konsesyon.

Mga tuntunin at kahulugan sa FSBU "Lease Accounting"

Ang Pamantayan ay naglalaman ng isang seksyon sa mga termino at mga kahulugan na hindi tipikal para sa domestic accounting regulatory system.

Ang conceptual apparatus ay ipinakilala sa Standard alinsunod sa itinatag na mga kinakailangan. Tinukoy ng Pamantayan na ang mga terminong tinukoy sa iba pang mga regulasyong legal na aksyon sa accounting at paghahanda ng mga accounting (pinansyal) na mga pahayag ay ginagamit sa Pamantayan sa parehong kahulugan tulad ng paggamit sa mga ito sa mga regulasyong legal na gawain.

Bilang karagdagan, ang Pamantayan ay tumutukoy sa mga kahulugan para sa mga sumusunod na termino:

aktwal na halaga ng karapatang gamitin ang lease;
panahon ng pag-upa;
kapaki-pakinabang na buhay (SPI) ng naupahang item;
pang-ekonomiyang buhay ng naupahang item;
patas na halaga;
mga pagbabayad ng insentibo;
kasalukuyang halaga ng pagpapalit ng naupahang item;
halaga ng pagpuksa ng naupahang item.

Ang mga nakalistang termino ay tatalakayin nang mas detalyado sa ibaba, kapag inilalahad ang mga nauugnay na isyu.
mga kuwago

Pag-uuri ng mga bagay sa accounting sa pagpapaupa

Ang isa sa mga pangunahing punto sa paglalapat ng Pamantayan ay ang pagtukoy kung ang mga item sa accounting sa pagpapaupa ay lumitaw bilang bahagi ng pagpapatupad ng mga natapos na kontrata. Para sa pagkilala sa mga bagay sa pag-upa ng accounting ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat sabay na matugunan:

1) binibigyan ng lessor ang lessee ng naupahang item para sa isang tiyak na panahon;

2) ang paksa ng pag-upa ay maaaring makilala. Sa kasong ito, ang naupahan ay nakikilala kung ito ay tinukoy sa kasunduan sa pag-upa, at ang nagpapaupa ay walang pagkakataon na palitan ang naupahan na bagay sa anumang oras sa panahon ng pag-upa na kapaki-pakinabang sa ekonomiya para sa kanya;

3) ang nangungupahan ay may karapatang tumanggap ng malaking lahat ng mga benepisyong pang-ekonomiya at benepisyo mula sa paggamit ng naupahang asset sa panahon ng pag-upa;

4) ang lessee ay may karapatan na matukoy ang paraan ng paggamit ng naupahan na item sa panahon ng pag-upa. Itinuturing na ang naturang karapatan ay pagmamay-ari ng nangungupahan kung matugunan ang kahit isa sa mga sumusunod na kondisyon:

a) ang nangungupahan ay may karapatan na tukuyin ang pamamaraan para sa paggamit ng naupahang bagay, iyon ay, kung paano at para sa anong layunin ginagamit ang naupahang bagay; o

b) ang pamamaraan para sa paggamit ng naupahang item ay paunang natukoy sa kasunduan, ngunit ang nagpapaupa ay walang karapatan na baguhin pa ang naturang pamamaraan para sa paggamit sa panahon ng pag-upa. Sa kasong ito, ang lessee ay may karapatan na tukuyin ang mga parameter ng produksyon o paggamit ng naupahang item, halimbawa, upang baguhin ang uri ng produkto, panahon ng produksyon, desisyon sa pagpapalabas ng produkto; o

c) ang pamamaraan para sa paggamit ng nangungupahan ng naupahang aytem ay paunang natukoy, ngunit hindi dahil sa mga paghihigpit na ipinataw ng nagpapaupa, ngunit dahil sa pagiging natatangi ng naupahang aytem para gamitin ng nangungupahan. Halimbawa, sa kaso kapag ang naupahang item ay ginawa, idinisenyo o dinala sa isang estado na partikular na tinutukoy para sa pagkakasunud-sunod ng paggamit ng nangungupahan.

Kung ang mga nakalistang kundisyon ay natutugunan, ang mga bagay ay mauuri bilang mga rental.

Kung ang mga naturang kundisyon ay hindi natutugunan, pagkatapos ay sa accounting ang kaukulang mga transaksyon ay makikita bilang ang pagkakaloob ng mga serbisyo.

Sa una ang pag-uuri ay ginawa sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa, na mas nauna sa dalawang petsa:

petsa ng pagtatapos ng kasunduan sa pag-upa;
ang petsa na ang mga partido ay umako ng mga obligasyon tungkol sa mga pangunahing tuntunin ng pag-upa.

Ang reclassification ng lease accounting objects ay isinasagawa lamang kapag binago ang kaukulang kasunduan sa lease.

Ang petsa kung saan ang naupahan ay magagamit para sa paggamit ng lessee ay tinukoy bilang petsa ng pagsisimula ng rental. Mula sa petsang ito ay kinakalkula panahon ng pag-upa. Ang termino sa pag-upa ay ang hindi nakanselang panahon kung saan ang lessee ay may karapatan na kontrolin ang naupahang item o ang bilang ng mga yunit ng produksyon o katulad na mga yunit na inaasahang makukuha mula sa paggamit ng naupahang item. Ang tinukoy na panahon ay tinutukoy batay sa isang kumbinasyon ng mga kadahilanan, sa partikular:

mga tuntunin at kundisyon na itinatag ng kasunduan sa pag-upa (kabilang ang mga panahon na hindi nagbibigay ng mga pagbabayad sa pag-upa);
mga pagkakataon at intensyon na palawigin o paikliin ang mga terminong itinatag ng kasunduan sa pag-upa kapag ang mga gastos na nauugnay sa naturang mga pagbabago ay hindi makabuluhan.

Ang termino sa pag-upa ay binago ng nagpapaupa kung sakaling may pagbabago sa kasunduan sa pag-upa, at ng nagpapaupa pagkatapos ng petsa ng pagsisimula ng pag-upa sa kaganapan ng isang makabuluhang kaganapan na nasa kontrol ng lessee at nakakaapekto sa pagbabago sa ang data na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang termino ng pag-upa.

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa konsepto at istraktura ng mga pagbabayad sa pag-upa.

Mga pagbabayad sa pag-upa ay mga pagbabayad na nagkondisyon sa karapatan ng nangungupahan na gamitin ang naupahang item at hindi kasama ang mga gastos sa kapital. Para sa mga layunin ng Pamantayan, ang mga pagbabayad sa pag-upa ay kinabibilangan, sa partikular:

1) mga pagbabayad na tinutukoy sa isang nakapirming halaga at ginawa nang pana-panahon o sa isang pagkakataon. Sa kasong ito, kinakailangan na ibukod mga pagbabayad ng insentibo, na nangangahulugan ng mga pagbabayad na ginawa ng nagpapaupa na pabor sa nangungupahan kaugnay ng pagpapatupad ng kasunduan sa pagpapaupa, o pagbabayad ng nagpapaupa ng mga gastos ng nangungupahan;

2) mga variable na pagbabayad na nakasalalay sa kita o mga produkto na natanggap bilang resulta ng paggamit ng naupahang item, sa index ng presyo ng consumer o iba pang mga tagapagpahiwatig at natutukoy sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa;

3) ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na tinutukoy sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa. Sa kasong ito, ang patas na halaga ay tinutukoy sa paraang inireseta ng IFRS, sa partikular, IFRS 13 "Pagsusukat ng patas na halaga";

4) mga pagbabayad na may kaugnayan sa pagpapalawig o pagbabawas ng termino ng pag-upa na itinatag ng kasunduan sa pag-upa, kapag ang posibilidad at intensyon ng naturang pagbabago ay isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang termino ng pag-upa;

5) mga pagbabayad na may kaugnayan sa karapatang bilhin ng nangungupahan ang naupahang item, sa kaso kung saan nilayon ng nangungupahan na gamitin ang naturang karapatan;

6) ang halaga ng pagpuksa ng naupahang item, na ginagarantiyahan ng lessee o ibang partido na hindi nauugnay sa lessor. Ang halaga ng salvage ng naupahang asset ay ang tinantyang halaga na inaasahan na matatanggap ng nagpapaupa mula sa pagtatapon (partikular, pagbebenta) ng naupahang asset sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, na binawasan ang tinantyang mga gastos sa pagtatapon.

Binabalangkas ng artikulo ang mga pangunahing aspeto ng pagbuo ng pederal na pamantayan ng accounting na "Lease Accounting", pati na rin ang mga pangkalahatang isyu ng draft ng tinukoy na FSB.

Bilang karagdagan sa mga isyung ito, ang draft na FSBU ay naglalaman din ng pamamaraan para sa accounting para sa mga lease ng lessee at lessor, mga tampok ng accounting para sa sublease, leaseback, lease sa mga kagustuhang termino (libreng paggamit o pag-upa sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa halaga ng merkado ). Bilang karagdagan, ang proyekto ay nagbabayad ng espesyal na pansin sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagpapaupa sa accounting (pinansyal) na mga pahayag ng lessee at lessor.

Ang mga nakalistang isyu ay inaasahang isasaalang-alang sa mga susunod na artikulo.

Pakitandaan na ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting", na nai-post para sa pampublikong talakayan, ay kumakatawan sa isang bagong format para sa mga dokumento ng metodolohikal na accounting. Gayunpaman, ang isang malaking yugto ng panahon ay inilaan para sa pag-aaral ng dokumento at pag-set up ng kaukulang proseso ng accounting: ayon sa Programa, ang proyektong pinag-uusapan ay dapat magkabisa sa 2020.

Panitikan:

1. Pederal na Batas "Sa Accounting" na may petsang Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Pamamaraan, teorya at kasanayan ng accounting: neoclassical na diskarte sa siyentipikong organisasyon ng mga aktibidad // Mga pahayag sa pag-audit, No. 5-6, 2017.
3. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06/07/2017 No. 2017 No. 85n "Sa pag-apruba ng programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting para sa 2017-2019." at sa pagkilala sa utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation ng Mayo 23, 2016 No. 70n bilang hindi wasto„ Sa pag-apruba ng programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting para sa 2016-2018." "(may bisa mula 07/10/2017).
4. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 14, 2012 No. 145n "Sa Konseho para sa Mga Pamantayan sa Accounting."
5. Ang International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 "Rease" ay ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 11, 2016 No. 111n.
6. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 16, 2016 No. 62n "Sa pag-apruba ng Mga Kinakailangan para sa paghahanda ng draft na mga pamantayan ng accounting" (wasto mula Hulyo 12, 2016).
7. Ang IFRS 13 "Pagsusukat ng patas na halaga" ay ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2015 No. 217n, na isinasaalang-alang ang mga pagbabago sa mga dokumento ng IFRS na ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng mga order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 27, 2016 No. 98n; na may petsang Hulyo 11, 2016 Blg. 111n.

Sa panahon ng pagpupulong, tinalakay ang mga problema at isyu na may kaugnayan sa pagbubuwis ng pagpapaupa. Ang espesyal na pansin ay binayaran sa mga tampok ng proyekto ng bagong PBU "Rent Accounting".

Ang accounting at tax accounting para sa pagpapaupa ay bahagyang magsasama-sama, na maaaring magdulot ng mga benepisyo sa buwis

Nagsimula si Almin Rabinovich sa katotohanan na ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay naglathala sa website nito ng isang draft ng isang bagong PBU "Rent Accounting". Hindi malamang na ito ay pagtibayin sa unang quarter ng 2013. Dahil ang probisyong ito ay batay sa mga prinsipyo ng IFRS, ayon sa iniaatas ng Federal Law ng 06.12.11 No. 402-ZF "Sa Accounting". At isang draft na amendment ay inihanda din para sa International Financial Reporting Standard (IAS) 17 "Leases". Samakatuwid, malamang, aaprubahan lamang ng mga opisyal ang bagong PBU pagkatapos na gawin ang mga pagbabago sa pamantayang ito.

Binigyang-pansin ng nagtatanghal ang katotohanan na ang bagong probisyon ay kapaki-pakinabang para sa mga nangungupahan sa mga tuntunin ng pagbabayad ng mga buwis sa ari-arian. "Ang PBU "Rent Accounting" ay nagbabago sa pamamaraan para sa pagbuo ng base ng buwis, at hindi pabor sa badyet," ang sabi ng lektor. Pagkatapos ng lahat, ito ay ayon sa data ng accounting na ang halaga ng buwis sa ari-arian na babayaran sa badyet ay tinutukoy. Ipaalala namin sa iyo na kung ang ari-arian ay isinasaalang-alang sa balanse ng lessee, kung gayon ang paunang gastos nito ay nabuo batay sa kabuuang halaga ng utang sa nagpapaupa sa ilalim ng kasunduan, hindi kasama ang VAT (clause 8 ng Mga Tagubilin na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 17, 1997 No. 15). Iyon ay, kabilang dito ang halaga ng bagay para sa lessor, ang kanyang kita at iba pang aktwal na gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang nakapirming asset.

Sapagkat sa talata 13 ng draft ng bagong PBU ay nakasaad na kung ang kasunduan ay nagbibigay para sa paglipat ng pagmamay-ari sa lessee, kung gayon ang paunang gastos mula sa kanya ay kukunin na katumbas ng halaga na babayaran niya para sa bagay, na nakuha ito sa pagmamay-ari. sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad. Iyon ay, ang tinukoy na halaga ay kinuha na katumbas ng presyo ng pagkuha ng nagpapaupa ng ari-arian mula sa supplier sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad. Ang mga katulad na patakaran ay nakapaloob sa accounting ng buwis (talata 3, talata 1, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). At ang presyo ng pagbili mula sa supplier ay palaging mas mababa kaysa sa halaga ng mga pagbabayad sa pagpapaupa, at ang base ng buwis para sa buwis sa ari-arian ay bababa nang naaayon. "Dahil sa pagsasagawa ay walang kasing dami ng mga transaksyon na may kaugnayan sa pagpapaupa at pagrenta bilang mga transaksyon na may kaugnayan sa accounting para sa mga nakapirming asset, ang mga opisyal, siguro, ay handang tumanggap ng maliliit na pagkalugi sa badyet," sabi ng lektor.

"Ang isa sa mga mahahalagang pagkakaiba sa pagitan ng bagong sitwasyon at kasalukuyang sitwasyon ay ang pag-upa sa pananalapi (pagpapaupa) ay hindi nakikilala bilang isang hiwalay na uri ng pag-upa," iginuhit ni Almin Rabinovich ang atensyon ng mga tagapakinig. Kung, sa pagtatapos ng kasunduan sa pag-upa, ang pagmamay-ari ay pumasa sa lessee, kung gayon ito ay makikita para sa parehong partido sa transaksyon bilang isang pagbebenta at pagbili na may ipinagpaliban na pagbabayad.

Kasabay nito, sa pag-ampon ng PBU "Lease Accounting", ang mga partido sa kasunduan ay hindi makakapagpasya kung kaninong balanse ang isasaalang-alang ng naupahang asset. Batay sa literal na interpretasyon ng mga talata 21, 24, 25 ng draft, sumusunod na kung sa pagtatapos ng panahon ng pag-upa ang karapatan sa pagmamay-ari ay pumasa sa lessee, kung gayon ang ari-arian mula sa sandali ng aktwal na paglipat para sa paggamit ay isinasaalang-alang. sa balanse nito. Samakatuwid, siya ang nagbabayad ng buwis sa ari-arian. Sa kaso ng pag-upa nang walang paglilipat ng pagmamay-ari, ang buwis ay malamang na babayaran ng nagpapaupa. Tandaan na ang kundisyon kung kaninong balanse ang isasaalang-alang ng ari-arian ay napakahalaga. Pagkatapos ng lahat, maraming mga paraan ng pag-save ng buwis ang binuo dito. Sa partikular, sa kasalukuyan, ang partido na isasaalang-alang ang bagay sa balanse nito na sisingilin ang pamumura sa acceleration factor (clause 10 ng Artikulo 258, subclause 1 ng clause 2 ng Artikulo 259.3 ng Tax Code ng Pederasyon ng Russia).

Ngunit upang maipatupad ang bagong PBU, kinakailangang ipawalang-bisa ang Artikulo 31 ng Pederal na Batas ng Oktubre 29, 1998 No. 164-FZ "Sa Pinansyal na Pagpapaupa (Pagpapaupa)". Ang kaukulang panukalang batas na "Sa mga pagbabago sa ilang mga pambatasan na gawa ng Russian Federation na may kaugnayan sa pag-ampon ng Batas na may petsang Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ "Sa Accounting"" ay inihanda na ng Ministri ng Pananalapi. Ngunit hindi pa ito naisumite sa State Duma para sa pagsasaalang-alang.

Sa panahon ng pulong, ang mga tagapakinig ay may mga tanong:

— Sabihin mo sa akin, paano makikita ang kita at mga gastos sa ilalim ng kasunduan sa pagpapaupa?

— Ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng agarang pagbabayad, na makikita bilang mga nalikom mula sa pagbebenta ng naupahang asset, at ang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa, ipapakita ng lessor sa accounting bilang kita ng interes sa panahon ng kasunduan sa pagpapaupa. Dahil dito, ang lessee ay magkakaroon ng gastos sa interes para sa parehong halaga.

— Paano ito makakaapekto sa accounting ng buwis? Malalapat ba ang mga probisyon ng Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation sa naturang interes?

— Ayon sa mga pamantayan ngayon ng Tax Code ng Russian Federation, hindi ito interes. Ngunit hindi namin maaaring ibukod ang posibilidad ng pagpapakilala ng mga pagbabago sa Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation. Pagkatapos ng lahat, kahit na ngayon, sa panahon ng pag-audit, sinusubukan ng mga awtoridad sa buwis na muling klasipikasyon ang mga kasunduan sa pagpapaupa bilang mga kasunduan sa pagbili at pagbebenta na may ipinagpaliban na pagbabayad. Gayunpaman, walang sinuman ang nagbabago sa konsepto ng pagpapaupa sa Federal Law No. 164-FZ ng Oktubre 29, 1998, tulad ng sa sibil (Artikulo 665 ng Civil Code ng Russian Federation) at buwis (subclause 10, talata 1, Artikulo 264 ng ang Tax Code ng Russian Federation) na batas.

— Paano kailangang ipakita ang mga transaksyon sa ilalim ng mga kasunduan sa pagpapaupa na natapos bago ang pagpasok sa puwersa ng bagong PBU?

— Sa palagay ko ay ilalapat ang mga probisyon ng transisyonal. Bilang karagdagan, may mga retrospective na panuntunan, iyon ay, ang data sa balanse noong Disyembre 31 ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay dapat muling kalkulahin ayon sa mga bagong panuntunan. Ngunit hindi ito makakaapekto sa halaga ng buwis sa ari-arian na binayaran sa mga nakaraang panahon. Dahil ang tax base para sa buwis na ito ay hindi tinutukoy batay sa data ng balanse para sa mga nakaraang taon.

Kung hahatiin mo ang naupahang asset sa mga bahagi, ang depreciation ay maaaring maalis bilang mga gastos nang mas mabilis

Ang lektor ay nagtaas ng isang napakahalagang tanong tungkol sa kung ano ang yunit ng accounting kung ang lessee ay nakakuha ng mga kumplikadong fixed asset. Sa accounting mayroong isang konsepto bilang isang structurally articulated object (clause 6 ng PBU 6/01). Bukod dito, ang bawat item ay maaaring magsagawa ng mga function nito lamang bilang bahagi ng complex, at hindi nakapag-iisa. Kung ang isang bagay ay may ilang mga bahagi, ang mga tuntunin ng paggamit na kung saan ay naiiba nang malaki, ang bawat naturang bahagi ay isinasaalang-alang bilang isang independiyenteng bagay. Maaari silang maging, halimbawa, isang makina ng sasakyang panghimpapawid at ang sasakyang panghimpapawid mismo o isang kotse at isang trailer.

Noong nakaraan, ang mga opisyal ay may opinyon na legal na isaalang-alang ang naturang ari-arian bilang hiwalay na mga item sa imbentaryo sa accounting ng buwis (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 20, 2008 No. 03-03-06/1/121) . Kaya, ang mga makina ng sasakyang panghimpapawid ay binibilang bilang mga independiyenteng nababawas na mga asset. Dahil dito, ang depreciation sa mga ito ay mapapawi bilang mga gastos nang mas mabilis. Pagkatapos ng lahat, ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang katawan ng sasakyang panghimpapawid ay 15-20 taon, habang ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang makina ay limang taon lamang. Samakatuwid, sa kasong ito, ang accounting at tax accounting ay nag-tutugma. "Kung may hindi malinaw sa code, kailangan mong pumunta sa ibang lugar kung saan ipinaliwanag ang mga terminong ito (sugnay 1 ng artikulo 11 ng Tax Code ng Russian Federation). Ito ang naisip ng Russian Ministry of Finance, na tinatawag ang lugar na ito na PBU 6/01, "sabi ng nagtatanghal.

Ngayon, ayon sa Ministri ng Pananalapi, ang nasabing ari-arian ay dapat isaalang-alang bilang isang bagay (liham na may petsang Marso 10, 2011 No. 03-03-10/18). Bilang karagdagan, ang pagpapawalang-bisa ng bahagi ng isang bagay ay dapat na maipakita bilang isang bahagyang pagpuksa na may pagbaba sa halaga ng bagay (sugnay 2 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation).

Anong mga panganib sa buwis ang lumitaw sa hindi pantay na mga pagbabayad sa pagpapaupa?

Ang kasunduan sa pagpapaupa ay maaaring magbigay ng hindi pantay na mga pagbabayad sa pagpapaupa. Kadalasan, sa ganitong paraan, sadyang pinapalaki ng mga nangungupahan ang mga gastos na isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Sa pagsasagawa, ang hindi pantay na mga pagbabayad sa pag-upa ay posible kapag ang ari-arian ay ginagamit sa pana-panahon.

"Inilalagay ng nangungupahan ang pagbabayad sa pagpapaupa na binawasan ng depreciation sa buwanang batayan bilang mga gastos (subclause 10, clause 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation). Gayunpaman, kung ang mga pagbabayad ay hindi pantay sa ilang partikular na panahon, ang naturang pagbabayad ay maaaring mas mababa sa depreciation. Bilang resulta, isinasaalang-alang ang parehong halaga ng depreciation at ang bayad sa lease sa mga gastos, ang lessee ay isasaalang-alang sa kabuuan para sa buong panahon ng kontrata ng mas maraming gastos kaysa sa halaga ng depreciation, "sabi ng lecturer. Ang punto dito ay ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng mga negatibong halaga bilang resulta ng pagbabawas ng pamumura mula sa pagbabayad ng lease.

Halimbawa, ang buwanang halaga ng depreciation ay 100 units, at ang lease payment ay 150 units. Sa pantay na mga pagbabayad, ang lessee ay magsasama ng 100 mga yunit sa mga gastos bawat buwan. depreciation at 50 units bawat isa. mga pagbabayad sa pagpapaupa. Kabuuang 150 units. Gayunpaman, kung, halimbawa, sa unang kalahati ng panahon ng kontrata ang pagbabayad ay 250 mga yunit, at sa pangalawa - 50 mga yunit, ang mga gastos sa buwis kung ang mga ito ay hindi wastong naitala ay aabot sa 100 mga yunit. depreciation at, ayon sa pagkakabanggit, 150 at 50 units. mga pagbabayad sa pagpapaupa. Kabuuan bawat buwan sa average na 200 mga yunit. ((250 150) : 2), na 50 units. higit pa sa pantay na pagbabayad.

Hanggang sa 2012, ang mga opisyal ng pananalapi, na itinuturo na ang hindi pantay na mga pagbabayad sa una ay kasama rin ang isang paunang bayad, ay naniniwala na sila ay kinikilala bilang makatwiran para sa layunin ng pagbubuwis ng mga kita na napapailalim sa pamantayan ng Artikulo 40 ng Tax Code ng Russian Federation (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Agosto 17, 2009 No. 3-2- 13/179@). Ngayon, kapag ang mga presyo lamang para sa mga transaksyon sa mga magkakaugnay na partido ay napapailalim sa kontrol, upang magawa ang mga naturang paghahabol, ang mga awtoridad sa buwis ay kailangang patunayan ang pagtanggap ng isang hindi makatwirang benepisyo sa buwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 26, 2012 Hindi. 03-01-18/8/149), na mas mahirap.