Рассмотрим порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года.
В какой срок сдать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество
Компании, которые имеют движимое и недвижимое имущество, обязаны не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала подать в инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (п. 2 ст. 386 НК РФ).Срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года — до 30 октября. Но так как этот день выпадает на воскресенье, то срок представления расчета переносится на 31 октября.
Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены .
Отчетные периоды
Отчетные периоды могут быть разные.Отчетные периоды зависят от того, как организация считаете налог.
Если по средней стоимости имущества, то периодами будут первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Получается, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года истекает по итогам 9-ти месяцев 2016 года.
Для компаний, которые исчисляют налог из кадастровой стоимости имущества, периодами считаются первый квартал, второй квартал и третий квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ).
При этом, регионам кодекс разрешает не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Поэтому, если компания находится в регионе, который воспользовался данной нормой и не установил периоды, то сдавать декларацию нужно только за год.
Если остаточная стоимость ОС равна нулю
Сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю.Налоговый кодекс не делает никаких исключений для таких случаев.
Просто по полностью самортизированным объектам налоговая база и сумма налога, которые нужно указывать в расчетах, будут равны нулю. Тем не менее, организация обязана подать расчет, если на ее счете 01 числится хотя бы одно основное средство ().
А вот срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года для нулевого отчета такой же, как для обычного, — до 31 октября 2016 года.
Нулевой расчет по авансовому платежу по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества
Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904).Таким образом, не нужно подавать расчет, если на балансе отражено только имущество, которое не признается объектом налогообложения на основании подпунктов 1—7 пункта 4 статьи 374 НК РФ
Например, если компания имеет лишь земельные участки и другого имущества у нее нет.
Куда сдавать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года
Компании должны сдавать расчет по авансовым платежам налога на имущество в инспекции:- по месту своего учета. Это касается движимого имущества и недвижимого, которое находится по месту регистрации компании;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если подразделение имеет свой баланс и имущество числится на нем;
- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от головной организации и обособленных подразделений.
В каком виде сдавать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество компания вправе направить в инспекцию разными способами:- на бумаге непосредственно в инспекцию. Тогда расчет составляется в двух экземплярах, чтобы проставить на одном отметку о принятии. Сдать можно лично или через представителя по доверенности. Иногда в инспекции компанию могут попросить приложить файл расчета в электронном виде на дискете или флешке;
- на бумаге по почте. Он направляется ценным письмом с описью вложения;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Независимо от способа сдачи и численности сотрудников, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 3 квартал 2016 не меняется.
Ответственность за не сданный расчет
За нарушение срока сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года или его неподачу компанию оштрафуют на 200 рублей как за не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).Причем не имеет значения, что налог может быть уплачен до подачи расчета.
Кроме того, на руководителя может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
А вот по статье 119 НК РФ компанию не оштрафуют, так как расчет авансовых платежей не является налоговой декларацией (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе.На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:
- 2,2 процента - по всему имуществу, которое не указано далее;
- 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
- 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
- 1,3 процента - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
- 0 процентов - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- объекты принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.
Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.
Разделы расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
Авансовый расчет включает в себя:- титульный лист;
- разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- разд. 2, предназначенный для расчета налога исходя из балансовой стоимости;
- разд. 3, предназначенный для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
Сначала надо заполнить титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации.Потом заполняется разд. 3, разд. 2 и в конце - разд. 1.
Раздел 3 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости ().Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.
Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего отчетного периода, то в строке 080 укажите коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к трем (числу месяцев в отчетном периоде). При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):
- зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;
- зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.
Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно.
Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.
Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 15 августа 2016 года, то в 3 квартале вы владели имуществом восемь месяцев.
В строке 080 разд. 3 расчета за 3 квартал сделайте запись 2/3 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу).
Раздел 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
Разделов 2 в декларации может быть несколько.Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2.
Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.
В строке 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:
- ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);
- объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;
- имущества, числящегося на балансе ОП.
Раздел 1 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
В разд. 1 расчета для отражения суммы авансового платежа к уплате по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено семь блоков строк 010 - 030, в которых указываются:- в строке 010 - код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа;
- в строке 020 - КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;
- в строке 030 - сумма к уплате.
- суммы авансового платежа, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;
- суммы авансового платежа, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.
Отражение начисления и уплаты налога на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и исходя из кадастровой стоимости, и авансовые платежи по нему начисляются проводками:При перечислении налога на имущество проводка будет такая:
Для целей налога на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления, независимо от даты уплаты в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).
В декларации по налогу на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему отражаются по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).
Расчет налоговой базы и налога по «кадастровой» стоимости
Для расчета налоговой базы по «кадастровому» имуществу, компания должна знать ее стоимость.Сведения о кадастровой стоимости можно взять из государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).
Узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.
При расчете налога по «кадастровой» стоимости имущества, компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ):
Авансовый платеж по налогу = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставка налога / 4
Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):
Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение/Общая площадь здания Х Площадь помещения
При этом важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.
При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):
- зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается;
- зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.
Авансовый платеж по налогу = (Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставка налога) / 4 х (Количество полных месяцев владения недвижимости в отчетном периоде/3)
Расчет налоговой базы и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
Налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п.4 ст. 376 НК РФ).Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества:
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - начисленная амортизация;
Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС (дебетовое сальдо счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности") за вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Средняя стоимость Имущества = (ост.стоимость на начало налогового периода + ост.стоимость на начало каждого месяца + ост.стоимость на начало первого месяца за отчетным)/(количество месяцев в отчетном периоде (3,6,или 9) + 1);
Авансовый платеж по налогу = средняя стоимость имущества х налоговая ставка / 4
Пример.
Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год
Остаточная стоимость ОС:
На 01.01.2016 - 1 500 000 руб.;
На 01.02.2016 - 1 450 000 руб.;
На 01.03.2016 - 1 400 000 руб.;
На 01.04.2016 - 1 350 000 руб.;
На 01.05.2016 - 1 300 000 руб.;
На 01.06.2016 - 1 250 000 руб.;
На 01.07.2016 - 1 200 000 руб.;
На 01.08.2016 - 1 150 000 руб.;
На 01.09.2016 - 1 100 000 руб.;
На 01.10.2016 - 1 050 000 руб.;
На 01.11.2016 - 1 000 000 руб.;
На 01.12.2016 - 950 000 руб.;
На 31.12.2017 - 900 000 руб.
Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.
1. Расчет авансового платежа за I квартал.
Средняя стоимость имущества - 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / 4).
Авансовый платеж за I квартал - 7838 руб. (1 425 000 руб. x 2,2% / 4).
2. Расчет авансового платежа за полугодие.
Средняя стоимость имущества - 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.) / 7).
Авансовый платеж за полугодие - 7425 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% / 4).
3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев.
Средняя стоимость имущества - 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб.) / 10).
Авансовый платеж за 9 месяцев - 7013 руб. (1 275 000 руб. x 2,2% / 4).
4. Расчет налога на имущество за год.
Среднегодовая стоимость имущества - 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб.) / 13).
Налог на имущество за год - 26 400 руб. (1 200 000 руб. x 2,2%).
Налог, подлежащий уплате за год, - 4124 руб. (26 400 руб. - 7838 руб. - 7425 руб. - 7013 руб.).
Тогда раздел 2 следует заполнить следующим образом:
Раздел 2
В этом разделе отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года по строкам 020 - 110
По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой.
Средняя стоимость имущества за отчетный период показывается по строке 120.
Строки 130, 140 и 150 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 130, 140, 150 остаются пустыми.
Строка 160 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.
По строке 170 указывается ставка налога - 2,2%.
Сумма авансового платежа за отчетный период отражается в строке 180.
По строкам 190, 200 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Поскольку у организации нет льгот эти строки останутся пустыми.
По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 отчетного периода.
Пример.
Р асчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года.
В декабре 2015 года организация приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка - 2,2 процента.
С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,3 процента.
С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость.
2015 год
Средняя стоимость имущества равна:
17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.
Сумма налога за 2015 год:
1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.
2016 год
Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март-декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:
- 1/3 - за I квартал;
- 3/3 - за II квартал;
- 3/3 - за III квартал;
- 10/12 - за год.
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. - за I квартал 2016 года;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за II квартал 2016 года;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за III квартал 2016 года.
40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.
Тогда раздел 3 следует заполнить следующим образом:
Раздел 3
Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.
В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.
В строке 014 организация отразит кадастровый номер объекта недвижимости, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2016 г.
Строка 030 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость объекта недвижимости.
В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.
Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.
По строке 070 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 030 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Поскольку строка 030 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 40 000 000 руб.
В строке 070 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 1,3%.
В строке 080 указывается коэффициент К. В нашем случае это 1.
Сумма авансового платежа за отчетный период, отражается по строке 090.
Строки 100 и 110 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.
Сдавать расчет авансовых платежей по налогу на имущество должны все организации, у которых есть основные средства, признаваемые объектами налогообложения. Величина остаточной стоимости таких объектов значения не имеет (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Какое имущество облагается налогом, для российских и иностранных организаций определяют по-разному. Подробнее про налог на имущество в налоговом учете в нашей статье.
Кто не должен сдавать расчет
Если у организации нет основных средств, признаваемых объектами налогообложения, отчитываться по налогу на имущество не нужно. Основания для этого – п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.
Также не нужно подавать расчеты в отношении льготируемого имущества, связанного с добычей нефти на морских месторождениях (абз. 2 п. 1 ст. 386, п. 24 ст. 381 НК РФ). Остальное имущество, которое является объектом налогообложения, в расчет включите. Подробнее прочтите в статье, какое имущество облагается налогом . Даже если на это имущество распространяются другие льготы. Например, движимое имущество, которое относится к 3–10 амортизационным группам, нужно включить в расчет. Даже если оно было приобретено после 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 17 декабря 2014 г. № БС-4-11/26159).
И само собой, расчет авансовых платежей по налогу на имущество (как и декларацию по этому налогу) не сдают предприниматели и граждане. Они такой налог не платят в принципе (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Ситуация: кто должен сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество – учредитель доверительного управления или доверительный управляющий?
Учредитель доверительного управления.
Налоговые расчеты обязаны подавать налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 386 НК РФ). А по объектам, переданным в доверительное управление, плательщиком налога на имущество признается учредитель доверительного управления (ст. 378 НК РФ). То есть организация, которая передала свое имущество управляющему. Таким образом, именно она должна составлять и сдавать налоговую отчетность по налогу на имущество. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/58, абзацах 3–4 пункта 3 письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 07-05-06/216.
Ситуация: нужно ли сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество, если остаточная стоимость основных средств равна нулю? Организация применяет общую систему налогообложения .
Да, нужно.
Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество должны сдавать все плательщики этого налога (ст. 386 НК РФ). А это все организации, у которых есть основные средства, облагаемые налогом (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Величина остаточной стоимости имущества при этом не важна – такого ограничения нет в Налоговом кодексе РФ.
При нулевой остаточной стоимости основных средств, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база и сумма налога, которые нужно указывать в расчетах, будут равны нулю. Тем не менее организация обязана подать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество. Это подтверждается письмом ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.
Также у организации могут быть объекты недвижимости, налоговой базой для которых признается их кадастровая стоимость. Сумма авансового платежа по налогу на имущество по таким объектам не зависит от их остаточной стоимости. А значит, в этом случае организация также должна сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество.
Форма расчета
Форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество изменилась. Начиная с отчетности за первое полугодие 2017, расчеты предоставляются по форме, утвержденной в приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Разберемся, на что стоит обратить внимание при расчете налога на имущество организаций.
Сроки сдачи: налоговый и отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Отчетные периоды календарного года зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):
|
Налоговая база |
Отчетные периоды |
|
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества |
I квартал, полугодие, 9 месяцев |
|
Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества |
I квартал, II квартал, III квартал |
Вот сроки для 2018 года:
за I квартал – не позднее 4 мая 2018 года;
за полугодие (II квартал) – не позднее 1 августа 2018 года;
за девять месяцев (III квартал) – не позднее 31 октября 2018 года.
Внимание: за опоздание с расчетом авансовых платежей по налогу на имущество организацию могут оштрафовать.
Расчеты авансовых платежей признаются документами, необходимыми для налогового контроля.
Во-первых, санкции за несвоевременное представление документов, необходимых для налогового контроля, предусмотрены пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Во-вторых, за несвоевременное представление таких документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Стоит отметить, что расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, за несвоевременную подачу расчетов организацию нельзя оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-02-07/1-228, п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № А58-4095/2005-Ф02-6999/05-С1, Волго-Вятского округа от 27 апреля 2006 г. № А82-2065/2005-27, Дальневосточного округа от 31 мая 2006 г. № Ф03-А51/06-2/1217, Московского округа от 16 сентября 2008 г. № КА-А40/8744-08).
Определение налоговой базы
При определении налоговой базы не все имущество включается в налоговую базу. Имущество, которое не участвует при определении налоговой базы, разделим на две группы: освобождаемое и льготируемое.
Освобождение от налогообложения
Перечень имущества, которое не признается объектом налогообложения, дан в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) и другие.
Одновременно с этим из налоговой базы исключаются объекты основных средств, относящиеся к I или II амортизационной группе, т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Льготы
В составе льгот учитывается имущество, перечисленное в статье 381 НК РФ. Подробно остановимся на льготе, применяемой в отношении движимых объектов, принятых на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств (п. 25 ).
Если организация применяет указанную льготу, то необходимо следить за региональным законодательством. Субъекты РФ теперь единолично наделены правом устанавливать на своей территории льготы. В случае если регион не воспользуется этим правом, то с 01 января 2018 года льготы, предусмотренные пунктами 24 и 25 статьи 381 НК РФ, на его территории действовать больше не будут.
Подготовка к составлению расчета
Распределим все , учтенное на счетах 01 и 03 Плана счетов, на 5 групп:
|
№ |
Группы |
Комментарий |
|
Недвижимость, по которой определена кадастровая стоимость |
На официальном сайте Росреестра https://rosreestr.ru размещена кадастровая стоимость объектов |
|
|
Недвижимость, по которой нет кадастровой оценки |
Недвижимое имущество, учитываемое на балансе, по которому отсутствует кадастровая стоимость |
|
|
III |
Объекты, освобожденные от налогообложения |
Перечень дан в п. 4 ст. 374 НК РФ |
|
Льготируемые объекты |
Перечень дан в ст. 381 НК РФ |
|
|
Прочее |
Имущество, не попавшее ни в одну из вышеперечисленных групп |
После того как мы определились с объектами основных средств, перейдем к заполнению расчета по налогу на имущество.
Куда сдавать расчет
Чтобы правильно определить, куда сдавать расчет авансовых платежей по налогу на имущество, ответьте на три вопроса:
- Ваша организация является крупнейшим налогоплательщиком?
- Исходя из какой стоимости считали налоговую базу для имущества, по которому сдаете расчет: из средней или кадастровой?
- Есть ли у организации обособленные подразделения, на балансе которых числится имущество? И если есть, то как распределяется налог по местным бюджетам?
Если ваша организация – крупнейший налогоплательщик, то по всем объектам, даже по тем, которые облагаются по кадастровой стоимости, сдавайте единую отчетность по месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Об этом сказано в пункте 1.5 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
А вот если организация к крупнейшим не относится, то по каждой недвижимости с кадастровой налоговой базой сдавайте отдельные расчеты по месту нахождения этих объектов. Такие разъяснения ФНС России направила налоговым инспекциям письмом от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482.
Переходим к следующему вопросу. У организации есть обособленные подразделения? Если нет, то расчет по имуществу, налоговую базу по которому рассчитываете из средней стоимости, сдавайте в инспекцию по местонахождению организации.
По имуществу же обособленных подразделений (налоговая база по которому рассчитывается из средней стоимости) отчитывайтесь в зависимости от бюджетного устройства конкретного региона. Суммы налога на имущество или авансовых платежей могут:
- полностью поступать в региональный бюджет;
- частично или полностью поступать в бюджеты муниципальных образований;
- распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.
Если в вашем регионе нет распределения налога на имущество между муниципальными бюджетами, то расчеты авансовых платежей можно подавать централизованно – по местонахождению организации. Но это нужно . Об этом сказано в пункте 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Налог на имущество в регионе зачисляют (полностью или частично) в местные бюджеты? Тут есть несколько вариантов, все они в таблице ниже:
|
Где расположены организация, ее обособленные отделения с отдельным балансом или территориально удаленная недвижимость |
В какую налоговую инспекцию представлять отчеты |
Сколько отчетов сдавать |
Как отражать налог в отчетах |
|
В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям |
По местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом или территориально удаленной недвижимости |
По каждому подразделению с отдельным балансом и по каждому территориально удаленному объекту недвижимости сдавайте отдельные расчеты |
В представленных формах отражайте только налог, уплату которого контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования |
|
В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции |
По местонахождению головного подразделения организации |
Представляйте единый отчет в отношении всего имущества, с которого платите налог на территории муниципального образования |
Налог в отчетности рассчитайте отдельно по каждому муниципальному образованию |
|
В одном муниципальном образовании |
В отчетах отражайте весь налог на имущество по одному коду ОКТМО – муниципального образования по месту нахождения головного подразделения организации |
Аналогичные разъяснения содержатся в абзаце 7 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.
При этом для таких муниципальных образований, как районы, предусмотрено следующее. Единый расчет представить не получится, если по решению местных законодателей часть налога на имущество зачисляют в бюджеты поселений района. Тогда придется сдавать отдельные расчеты.
Все эти правила прописаны в пунктах 1 и 5 статьи 386 Налогового кодекса РФ, а также изложены в письме ФНС России от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482. Не запутаться в том, куда платить налог на имущество (в т. ч. авансы) и куда подавать отчетность, поможет схема ниже и таблица . .
Согласование централизованной отчетности
Сдавать расчеты централизованно за все подразделения организации можно только по согласованию со своей налоговой инспекцией. Для этого направьте в инспекцию уведомление в произвольной форме . В документе укажите структурные подразделения, их местонахождение и коды ОКТМО, а также инспекцию, в которую будет подаваться отчетность.
Об этом сказано в письмах ФНС России от 20 марта 2014 г. № БС-4-11/5132 и от 23 декабря 2013 г. № БС-4-11/23185.
Ситуация: можно ли сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации, если в одном субъекте РФ у нее находятся несколько обособленных подразделений с отдельными балансами?
Ответ на этот вопрос зависит от того, распределяется налог на имущество между местными бюджетами или нет (п. 5 ст. 56, ст. 58 Бюджетного кодекса РФ).
Если региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты, то в отчетности отражайте всю сумму налога на имущество к уплате в бюджет субъекта РФ. В том числе и по обособленным подразделениям и объектам недвижимости, которые находятся на территории этого субъекта РФ. В таком случае организация вправе подавать налоговую отчетность централизованно – по местонахождению головного отделения организации. Но сперва подачу отчетности централизованно со своей инспекцией.
Например, такой порядок установлен для организаций, имеющих обособленные подразделения или территориально отдаленные объекты недвижимости на территории Москвы. Организация, имеющая в разных округах Москвы обособленные подразделения с отдельными балансами, на которых числятся объекты имущества, может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению головного отделения (если находится в Москве) или одного из таких обособленных подразделений. Если у организации есть территориально удаленные объекты недвижимости в разных округах Москвы, то она может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению своего головного отделения в Москве.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзацах 2–6 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08 и в письме ФНС России от 30 октября 2012 г. № БС-4-11/18282.
Следует отметить, что по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, сдавать расчеты нужно только по месту их нахождения. При этом не имеет значения, как распределяется налог в регионе и вправе ли организация сдавать отчетность централизованно. Такой вывод можно сделать из писем ФНС России от 2 июня 2014 г. № БС-4-11/10451 и от 23 декабря 2013 г. № БС-4-11/23185.
Если суммы налога на имущество зачисляются (полностью или частично) в местные бюджеты, то возможно несколько вариантов. Все они представлены в .
При этом для таких муниципальных образований, как муниципальные районы, предусмотрено следующее. Организация не может подать единый расчет по имуществу, находящемуся на территории муниципального района, если по решению представительного органа этого муниципального района часть налога на имущество зачисляется в бюджеты его поселений.
Такой порядок установлен пунктом 1.6 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Пример представления расчетов авансовых платежей по налогу на имущество. Региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством не предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается их кадастровая стоимость, у организации нет.
Бухгалтер организации составляет один расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В нем он указывает общую сумму авансового платежа по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ (т. е. по головному отделению организации, ее обособленным подразделениям и территориально удаленным объектам недвижимости). Этот расчет бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Поэтому в нем указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором находится головное отделение организации.
Пример представления расчетов авансовых платежей по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.
Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество бухгалтер организации составляет по каждому муниципальному образованию. В каждом расчете отражается сумма авансового платежа по тому имуществу, которое находится на территории данного муниципального образования. Расчеты бухгалтер подает в налоговые инспекции по местонахождению головного отделения организации, ее обособленных подразделений и территориально удаленных объектов недвижимости. В каждом из расчетов указывается код ОКТМО по соответствующему муниципальному образованию.
Пример представления расчетов авансовых платежей по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.
Бухгалтер организации составляет один расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В нем он отдельно указывает суммы авансового платежа по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости. Относительно каждой суммы указывается код ОКТМО соответствующего муниципального образования. Этот расчет бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. крупнейших налогоплательщиков . Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: если организация должна сдавать отчетность в электронном виде, но сдала в бумажном, ее оштрафуют на сумму 200 руб. за каждый расчет. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога на имущество юридических лиц
Общие требования к заполнению
Приведем некоторые особенности заполнения авансовых расчетов:
- При отсутствии показателей в полях проставляется прочерк. Прочерк проводится по всей длине поля.
- Стоимостные показатели указываются в полных рублях.
- На всех листах указывается КПП и ИНН организации.
Письмом ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@ даны дополнительные разъяснения:
- исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица;
- исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.
Рассмотрим порядок заполнения разделов расчета (КНД 1152028).
Порядок заполнения раздела 1
Раздел 1 заполняется последним - итоговый лист. В нем отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту предоставления. Заполняется в разрезе соответствующих кодов по ОКТМО и КБК. Коды должны соответствовать следующим справочникам:
- Код ОКТМО - справочник ОК 033-2013 (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14.06.2013 N 159-ст);
- КБК - указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).
Сумма авансового платежа указывается в строке 030 расчета и определяется путем суммирования нижеперечисленных строк по всем разделам:
Строка 030 = (Раздел 2: 180 – 200) + (Раздел 3: 090 – 110)
Порядок заполнения раздела 2
В данном разделе отражается налоговая база исходя из остаточной стоимости активов.
Для исчисления среднегодовой стоимости за период включается остаточная стоимость, учтенная на балансе по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и на конец отчетного периода.
Для определения числа месяцев в отчетном периоде учитывается количество месяцев в периоде + 1. Например, при составлении расчета за первое полугодие число месяцев составит 7 = (6 + 1).
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца отражается в таблице расчета (строки 020–110). В столбце 3 отражается остаточная стоимость основных средств, которая признается объектом налогообложения.
Для правильного заполнения необходимо вернуться к 5 группам, перечисленным в таблице выше. В табличной части расчета указываются объекты, которые отнесены ко II, IV и V группам.
Важно! В разделе 2 не отражаются недвижимость и имущество, освобожденное от налогообложения.
Порядок заполнения раздела 2.1
Раздел 2.1 заполняется по объектам недвижимого имущества, по которым кадастровая стоимость не определена. С учетом наших групп, это те, что были учтены во II группе. Налоговой базой признается среднегодовая стоимость.
В разделе 2.1 не указываются выбывшие до окончания отчетного периода объекты недвижимости. Например, при заполнении расчета за первое полугодие раздел 2.1 не заполняется в отношении недвижимости, выбывшей до 01 июля.
Значение по строке 050 соответствует остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем завершения предшествующего отчетного периода. Например, при заполнении расчета за полугодие указывается остаточная стоимость по состоянию на 01 июля.
Порядок заполнения раздела 3
На каждый объект недвижимости, по которым определена кадастровая стоимость, заполняется отдельный лист раздела 3. С учетом наших групп, это объекты, которые учтены в I группе.
В строке с кодом 020 указывается кадастровая стоимость актива по состоянию на 1 января.
Упростить проведение расчетов поможет калькулятор налога на имущество.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
Налог на имущество представляет собой региональный налог. Информация о порядке расчета и обложения налогом изложена в 30 главе Налогового кодекса. В соответствии с положениями ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ.
С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
Напоминаем, что федеральными законами:
- №268-ФЗ от 30.09.2013,
- №307-ФЗ от 02.11.2013,
Порядку предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество посвящена 386 статья НК РФ.
Предоставить Расчет за 1 квартал 2014 года необходимо в срок не позднее 30 апреля 2014 года* .
*В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ.
Расчет представляется по установленной форме:
- на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;
- на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
- по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).
При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
На бумажном носителе Расчет может быть представлен налогоплательщиком в ИФНС:
- лично;
- через своего представителя;
- направлен в виде почтового отправления с описью вложения.
Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.
В соответствии со ст.379 Налогового кодекса, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев календарного года.
Форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.
В этот приказ были внесены изменения (Приказом ФНС России от 05.11.2013г. №ММВ-7-11/478@), которые вступили в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (в «Российской газете» 20.12.2013г.) и применяются:
- начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год .
Отметим, что в Закон г. Москвы от 05.11.2003г. №64 «О налоге на имущество организаций» так же были внесены изменения Законом г. Москвы от 20.11.2013г. №63, которые вступают в силу с 01.01.2014г.*
*За исключением отдельных положений вступающих в силу с 01.01.2015г.
Опираясь на положения НК РФ, новый порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и положения Закона г. Москвы №64, составим расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2014 года, для организации ООО «Ромашка».
Общие положения
Расчет состоит из:- Титульного листа;
- Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» (далее - Раздел 1);
- Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее - Раздел 2);
- Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества (в этом случае в состав Расчета входят Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3);
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
При этом в Расчете, представляемом в ИФНС, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной налоговой.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций:
- в региональный бюджет без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований*,
*Так, например, в соответствии с п.3 ст.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003г. №64, сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы, то есть - не распределяется по муниципальным образованиям.
Это значит, что если у компании есть недвижимость, которая находится в другом муниципальном образовании, а муниципальное образование относится к другой ИФНС, то декларацию (по согласованию с ИФНС) она может сдавать не в 2 налоговые (одну по месту нахождения организации, а другую по месту нахождения недвижимости), а в одну - по месту нахождения организации.
В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования.
В таком случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.
В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество:
- полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одной ИФНС,
При этом один Расчет в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество:
- в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.
Титульный лист Расчета
При заполнении Расчета в каждом поле указывается только один показатель (за исключением дат и десятичных дробей).Все значения стоимостных показателей Расчета указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Номер корректировки - при предоставлении Расчета за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие Расчета, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.
Отчетный период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения Расчета, отчетным периодам соответствуют следующие коды:
- 21 - 1 квартал;
- 31 - полугодие;
- 33 - 9 месяцев;
- 51 - 1 квартал при реорганизации организации;
- 52 - полугодие при реорганизации организации;
- 53 - 9 месяцев реорганизации организации.
Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется Расчет.
Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Расчета. Данный код означает, что Расчет представляется:
Коды представления Расчета:
Приложение № 3
| Код | Наименование |
| 213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| 214 |
По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 |
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 |
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 221 |
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс |
| 245 |
По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации |
| 281 |
По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) |
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.
Форма реорганизации (код) - указывается код формы реорганизации организации исходя из следующих кодов:
Коды форм реорганизации организации:
Приложение № 2
В графах «на…страницах » - указывается количество страниц, на которых составлен Расчет.
В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах » - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Расчета и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Расчета.
В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Расчета, подтверждаю » - указывается:
- цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
- цифра «2», если Расчет подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя » - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).
Обратите внимание: В случае подписания Расчета представителем налогоплательщика, вместе с ним необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах ».
Пример заполнения титульного листа Расчета:
Раздел 1 Расчета «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»
Раздел 1 Расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет:- по месту нахождения организации;
- месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
- месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- месту нахождения недвижимого имущества.
Кроме того в Разделе 1 указываются коды:
- бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
- ОКТМО.
Код по ОКТМО (строка 010 ) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу на имущество.
С 01.01.2014г. действует ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).
При заполнении кода ОКТМО, под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).
При этом в Расчете указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.
Код бюджетной классификации (строка 020 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) (строка 030 ) - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Расчета по соответствующим кодам ОКТМО и КБК.Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем суммирования:
- разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО,
- разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.
Раздел 2 Расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
Раздел 2 заполняется отдельно в отношении:- имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
- каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);
- льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
- имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
- железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
КОД ВИДА ИМУЩЕСТВА
Приложение № 5
| Код | Наименование |
| Объекты имущества ЕСГС, за исключением имущества с кодом 6. | |
| Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического | |
| нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации | |
| либо на территории субъекта Российской Федерации и в | |
| территориальном море Российской Федерации (на континентальном | |
| шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической | |
| зоне Российской Федерации). | |
| Во всех случаях, кроме случаев с кодами 1, 2, 5 и 6. | |
| Имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской | |
| области, созданное или приобретенное при реализации | |
| инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от | |
| 10.01.2006 №16-ФЗ. | |
| Железнодорожные пути общего пользования, магистральные | |
| трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся | |
| неотъемлемой технологической частью указанных объектов. |
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период указывается:
По строкам 020 - 110 - по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:
- по графе 3 «всего» - указывается остаточная стоимость ОС за отчетный период для целей налогообложения;
- по графе 4 »в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
- за первый квартал, заполняются строки с кодами 020 - 050;
- за полугодие, заполняются строки с кодами 020 - 080;
- за 9 месяцев, заполняются строки с кодами 020 - 110.
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 110.
КОДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ:
Приложение № 6
| Коды налоговых льгот | Наименование льготы | Основание |
| организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций | п. 1 ст. 381 НК РФ | |
| религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности | п. 2 ст. 381 НК РФ | |
| общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %), - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям | п. 3 ст. 381 НК РФ | |
| организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями | п. 4 ст. 381 НК РФ | |
| организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов | п. 11 ст. 381 НК РФ | |
| организации, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества | п. 17 ст. 381 НК РФ | |
| судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны | п. 22 ст. 381 НК РФ | |
| организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и 381 Кодекса учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества | п.23 ст.381 НК РФ | |
| Инвесторы по соглашениям о разделе продукции в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции | п. 7 ст. 346.35 НК РФ | |
| имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий | п. 13 ст. 381 НК РФ | |
| имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций | п. 14 ст. 381 | |
| имущество государственных научных центров | п. 15 ст. 381 НК РФ | |
| Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 19 ст.381 НК РФ | |
| Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ »Об инновационном центре «Сколково» | п. 20 ст.381 НК РФ | |
| Организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ | п. 21 ст. 381НК РФ | |
| Организации отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности | п. 21 ст. 381НК РФ | |
| Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 0 % в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 3 ст. 385.1 НК РФ | |
| Налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере величины, установленной законом Калининградской области и уменьшенной на пятьдесят % в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ | п. 4 ст. 385.1 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | п. 2 ст. 372 НК РФ | |
| Льготы (освобождение) по налогу на имущество организаций, предусмотренные международными договорами РФ | Статья 7НК РФ |
Вторая часть показателя по строке с кодом 130 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по строке с кодом 130 указывается:
Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (строка 140 ) - указывается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период, исчисленная следующим образом:
- при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 050;
- при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 080;
- при представлении Расчета за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 110.
(строка 160 ) - указывается составной показатель:
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400;
В случае установления законом субъекта РФ льготы в виде понижения ставки налога, по строке с кодом 170 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
Сумма авансового платежа (строка 180 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, исчисленная:
1. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 1, 3 и 5 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120* и 170 , деленное на 100.
*строка 120 140 .
2. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 2 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120 * и 170 , деленное на 100.
*строка 120 уменьшается на показатель строки 140 и умножается на показатель строки 150 .
Строки с кодами 190 и 200
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (строка 210 ) - указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию:
- на 01 апреля (при заполнении Расчета за 1 квартал),
- на 01 июля (при заполнении Расчета за 6 месяцев),
- на 01 октября (при заполнении Расчета за 9 месяцев),
Данная строка заполняется:
- по местонахождению организации,
- местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации,
- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.
Раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».
Раздел 3 Расчета заполняется:
- российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.
*В соответствии с обновленной редакцией 30 главы НК РФ.
Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ:
Если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то с 2014 года, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость*.
*По состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Соответственно, заполнять Раздел 3 Расчета организациям, на которых распространяются нововведения, необходимо начиная с отчетности за 1 квартал 2014 года .
Статьей 1.1 Закона г. Москвы №64 установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
А перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год в соответствии с п.1 ст.1.1 Закона города Москвы №64 «О налоге на имущество организаций» установлен Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013г. №772-ПП.
В вышеуказанном перечне объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости содержатся:
- кадастровые номера зданий (строений, сооружений),
- адреса их местонахождения,
- коды классификатора адресов РФ (КЛАДР).
При заполнении Раздела 3 Расчета:
Код по ОКТМО (строка 010 ) - указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу.
Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (строка 014 ) указывается кадастровый номер здания (строения сооружения).
Кадастровый номер помещения (строка 015 ) - указывается кадастровый номер помещения (только в случае заполнения Раздела 3 в отношении помещения, в отношении которого проведен кадастровый учет).
Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (строка 020 ) - указывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, в том числе :
- по строке 030
- по строке 030 указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года.
По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 040 не заполняется .
Вторая часть показателя по строке с кодом 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.
Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).
Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (строка 050 ) - указывается доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) в случае заполнения Раздела 3 Расчета по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения:
- на территориях разных субъектов РФ,
- либо на территории субъекта РФ,
- в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
- в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400,
- во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.
В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 060 ставится прочерк.
Налоговая ставка (%) (строка 070 ) - указывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков и (или) данного вида имущества.
Так, например, п.2 ст.2 Закона г.Москвы №64, налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
- 0,9 процента - в 2014 году;
- 1,2 процента - в 2015 году;
- 1,5 процента - в 2016 году;
- 1,8 процента - в 2017 году;
- 2,0 процента - в 2018 году.
Коэффициент К (строка 080 ) - заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный Раздел 3 Расчета.
По строке 080 отражается коэффициент К, определяемый как отношение числа полных месяцев , в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.
Значение по строке с кодом 080 приводится в виде правильной простой дроби.
Сумма авансового платежа по налогу (строка 090 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, определяемая следующим образом:
- 020 и 030 и значений строк 050 , 070 и 080 , деленного на 100, - в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета;
- как ¼ произведения разности значений строк 020 и 030 и значений строк 050 и 070 , деленного на 100, - во всех остальных случаях.
Пример заполнения Раздела 3 Расчета:
Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:
- если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
- когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.
В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.
Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.
1.5. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют Расчеты, указанные в пункте 1.2 настоящего Порядка, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Расчетах, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 настоящего Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет (далее - КПП), код территориального налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со Кодекса и код по месту нахождения (учета) - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.
1.6. Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - код по ОКТМО). При этом в Расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
Абзацы 2 - 5 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ
II. Общие требования к порядку заполнения Расчета
2.8. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе в поле "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "215" или "216" или 281, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
3.2.1. Для организаций ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Расчет (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям в пункте 2.8 настоящего Порядка).
В поле "ИНН" для российской организации указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, - в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.
В поле "КПП" для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@
Абзац утратил силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@
В поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.
В поле "КПП" для иностранной организации, представляющей Расчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.
3.2.2. Для организаций - крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01").
Абзацы 2 - 4 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@
3.2.3. Номер корректировки.
При представлении в налоговый орган первичного Расчета в поле "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).
Уточненный Расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете суммы авансового платежа по налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому производится перерасчет суммы авансового платежа по налогу.
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);
3.2.6. Код налогового органа, в который представляется Расчет , указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.
Коды представления Расчета в налоговый орган по месту нахождения (учета) проставляются в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку.
3.2.7. Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе этой организации (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);
3.2.9. ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения) в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Порядка.
3.2.10. Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, "84950000000".
3.2.12. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Расчета представителем налогоплательщика), приложенных к Расчету.