Տասներորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարան. Գերավճար վճարված հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի, տուգանքների գումարների վերադարձ Հոդված գերավճարված հարկերի հաշվանցման համար.

1. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցման այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման հետ: հարկային իրավախախտումներկամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով վերադարձնել հարկ վճարողին:

Գերվճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների չափը ենթակա է հաշվանցման պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի համապատասխան բյուջեի հաշվին. Ռուսաստանի Դաշնություն, որին մուտքագրվել է այս գումարը՝ վճարողի կողմից այս ներդրման համար առաջիկա վճարումների, հարկային իրավախախտումների համար համապատասխան տույժերի և տուգանքների գծով պարտքի կամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով վճարողին ապահովագրավճարների վերադարձի դիմաց։

2. Հարկային մարմինը գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցում կամ վերադարձնում է առանց այդ գումարի դիմաց տոկոս գանձելու, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

3. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկային մարմնին հայտնի դարձած ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և ավել վճարված հարկի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Եթե ​​հայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի՝ այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցային կապուղիներով բարձրացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացված դիմում կամ ներկայացվում է. Անձնական տարածքհարկ վճարող) հարկ վճարողը` հարկային մարմնի որոշմամբ:

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու որոշումը հարկային մարմինն ընդունում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից համատեղ հաշտեցման հաշվետվությունը ստորագրելու օրվանից: իր վճարած հարկերից, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել։

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում վճարման կամ գանձման ենթակա այլ հարկերի, ապառք տույժերի և (կամ) տույժերի գծով պարտքերը մարելու համար գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումն իրականացվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն` ոչ ավելի, քան երեք տարի հետո: նշված գումարի հարկի վճարման ամսաթիվը

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Սույն կետով նախատեսված դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի չափից ավելի վճարման փաստը հայտնաբերելու կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է կատարվել, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խոչընդոտում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) գումարը հաշվանցելու համար. Տույժերի, տույժերի գծով պարտքերի (պարտքի) մարման նկատմամբ գերավճարված հարկը. Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը հաշվանցում է ավել վճարված հարկի գումարը` պարտքերը և տույժերը մարելու համար, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից. հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու մասին, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով ընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացված դիմում կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող) հարկային մարմնի կողմից սահմանված ժամկետից մեկամսյա ժամկետում։ ստացել է նման դիմում.

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտք, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն գումարը հաշվանցելուց հետո: ավել վճարված հարկը` պարտքը (պարտքը) մարելու համար:

6.1. Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ավել վճարված ապահովագրական վճարների գումարի վերադարձը չի կատարվում, եթե, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդի տարածքային կառավարման մարմնի, վճարողի կողմից ներկայացվում է տեղեկատվություն պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրական վճարների չափի մասին: ապահովագրական վճարները որպես անհատական ​​(անհատականացված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և հաշվի են առնվում ապահովագրված անձանց անհատական ​​անձնական հաշիվների վրա `պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական ​​(անհատականացված) հաշվառման մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

7. Գերավճարված հարկի գումարի վարկավորման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ վերադարձնելու մասին դիմումը ներկայացվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմին:

8. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի կողմից ստորագրելու օրվանից և ս.թ. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման հաշվետվության հարկ վճարողը, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

սույն կետի 1-ին կետում ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձման մասին հրամանը, որը տրվել է հարկային մարմնի կողմից նշված գումարը վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա, ենթակա է հարկային մարմնի կողմից ուղարկման տարածքային մարմին. Դաշնային գանձապետարանը հարկ վճարողին վերադարձնելը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) որոշման կամ հաշվանցումը (վերադարձը) կատարելուց հրաժարվելու մասին համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից հնգօրյա ժամկետում։ .

(տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին կամ նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ անդորրագրի դիմաց կամ դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող այլ կերպ:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու մասնակցին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում ենթակա են համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված կորպորատիվ եկամտահարկի այն գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվանցման) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: հաշվանցել (վերադարձնել) այն կազմակերպությանը, որը եղել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցը, ըստ նրա հայտարարության:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված եկամտահարկի գումարը չի վերադարձվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի, ինչպես նաև պարտքեր. սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերը:

10. Եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, ապա հարկային մարմինը հարկ վճարողին հաշվեգրում է վճարման ենթակա տոկոսներ` ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար. սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկը վերադարձ.

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է եղել այն օրերին, երբ խախտվել է մարման ժամկետը:

11. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է ավել վճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափի մասին:

12. Եթե սույն հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվում, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում վերադարձնել մնացած տոկոսագումարը` հաշվարկված գումարները հարկ վճարողին փաստացի վերադարձնելու օրվա հիման վրա: գերավճարված հարկի դեպքում՝ վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալը հարկային մարմնի կողմից պետք է ուղարկվի այդ գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման հիման վրա տրված տոկոսների մնացած գումարի վերադարձման հրամանը. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին վերադարձնելու համար:

Վերջին նորամուծությունները, որոնք փոխել են Արվեստը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը կապված է 2017 թվականին օրենսգրքի տեքստում նոր գլխի ներառման հետ, որը նկարագրում է ապահովագրավճարների հետ աշխատելու կանոնները, որոնք նախկինում ենթակա էին «Ապահովագրավճարների մասին» օրենքին: .» 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ներառվածը հավասարեցվեց ապահովագրավճարներհարկել վճարումները և ստիպել նրանց կատարել օրենսգրքի մյուս բոլոր պահանջները։ Այս առումով ին ընդհանուր դրույթներՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը, որը արտացոլված է 1-ին մասում, լրացվել է, նշելով, որ դրանց կիրառումը պարտադիր է ապահովագրավճարների հետ կապված:

Արտ.-ն բացառություն չէր: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, որում ոչ միայն ցուցումներ կային, որ այն կիրառելի է ապահովագրավճարների նկատմամբ, այլև հայտնվեցին նոր դրույթներ՝ կապված հենց այնպիսի վճարումների վերադարձման կանոնների հետ, ինչպիսիք են ապահովագրավճարները.

• որոշակի ֆոնդի համար նախատեսված վճարումների գերավճարը հաշվարկվում է նույն հիմնադրամին կատարված վճարումների դիմաց կամ վերադարձվում վճարողին (կետ 1.1).
• OPS-ին վճարումների գծով գերավճարները չեն կարող վերադարձվել, եթե Կենսաթոշակային ֆոնդը հայտնում է, որ այն արտացոլված է հաշվետվության մեջ և տեղադրվում է անհատական ​​անձնական հաշիվներում (կետ 6.1):

Բացի այդ, հոդվածը ներառում է դրույթներ, որոնք.

• դրանց վճարումից խուսափելու հետևանքով առաջացած վճարումների գծով պարտքերը մարելիս վճարված գումարները գերավճար չեն համարվում (կետ 13.1).
• Հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառելի են նաև բյուջեի օգտին հաշվեգրված տոկոսների վրա՝ հաշվապահական աուդիտի արդյունքների հիման վրա ապօրինի կերպով փոխհատուցված ԱԱՀ-ի գումարը ճանաչելիս (կետ 14).
• հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառելի են նաև օտարերկրյա իրավաբանական անձանց ԱԱՀ-ն վերադարձնելիս (կետ 16):

2018 թվականին թարմացվել են այս հոդվածի միայն որոշ կետեր.

• 5-րդ կետ Արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածում ասվում է, որ չվճարված հարկի գումարը հարկային մարմինների կողմից հաշվանցվում է այլ հարկի դիմաց պարտքի դիմաց, որը նախատեսված է ոչ ավելի, քան 3 տարի հարկի վճարման օրվանից:
• Հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 17-րդ կետը լրացվել է այն կանոնով, որ ավելի վաղ պահված եկամտային հարկը վերադարձնելու որոշում կայացնելու պահից մինչև այն հարկ վճարողին փոխանցելը պետք է անցնի ոչ ավելի, քան 1 ամիս։

Ո՞ւմ վրա է կիրառվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը վերաբերում է ինչպես հարկ վճարողներին (մուծումներ վճարողներին), այնպես էլ հարկային գործակալներին: Այն վերաբերում է ինչպես գերավճարված հարկերին, այնպես էլ դրանց նկատմամբ կանխավճարներին, տույժերին, տույժերին, ինչպես նաև վերադարձման ենթակա հարկերին:

Հարկային փոխհատուցում (փոխհատուցում) հնարավոր է.

• ընկերություն;
• անհատի նկատմամբ.

Ինչպե՞ս է առաջանում գերավճարը:

Կան բազմաթիվ եղանակներ, որոնցով կարող է առաջանալ իրական գերավճար: Դա կարող է լինել:

• կանխավճարներում վճարված հարկի ընդհանուր գումարի գերազանցումը հարկային ժամանակաշրջանի հայտարարագրում արտացոլված դրա գումարից (շահույթ, գույք, տրանսպորտ, հող, ակցիզային հարկեր, պարզեցված հարկային համակարգ).
• փոխհատուցման (ԱԱՀ) հայտարարագիր ներկայացնելը.
• թարմացված հայտարարագրի (հաշվարկի) ներկայացում` նախորդ հաշվետվության տարբերակով հարկը վճարելուց հետո ընդհանուր գումարի նվազմամբ.
• վերահաշվարկ ֆիզիկական անձից պահվող անձնական եկամտահարկի նվազման նկատմամբ.
• ավելի մեծ գումարի հարկի կամ վճարման սխալ վճարում.
• երկու պարզաբանում ներկայացնելուց հետո վճարված տույժերի չափը նվազեցնելու վերահաշվարկ, որոնցից առաջինը ավելանում է, իսկ երկրորդը նվազեցնում է հաշվեգրված վճարի չափը.
• դատարանի որոշում, որի եզրակացությունը հայտարարություն է հարկային վճարումների չափից ավելի վճարման փաստի մասին.
• օրենսդրության փոփոխություններ, որոնց արդյունքում հարկը (մուծումը) սկսում է գերվճարված համարվել։

Ինչպե՞ս է հայտնաբերվում գերավճարը:

Որպես կանոն, հարկ վճարողը գիտի գերավճարի առկայության մասին՝ հիմնվելով սեփական հաշվապահական տվյալների վրա՝ պայմանով, որ դրանք ճիշտ են: Որպես կանոն, գերավճարը տեղի է ունենում կամ հայտարարագիրը ներկայացնելու պահին, կամ երբ հարկը փաստացի վճարվում է:

Միևնույն ժամանակ, դատարանը հաշվապահական սխալները հիմնավոր պատճառ չի համարում գերավճարը հիմնավորելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի հուլիսի 26-ի թիվ 18180/10 որոշումը):

Եթե ​​գերավճարը ակնհայտ է Դաշնային հարկային ծառայության համար, ապա նա պետք է անհապաղ (հայտնաբերման օրվանից 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում) տեղեկացնի հարկ վճարողին այդ մասին կամ հրավիրի նրան հաշտեցում իրականացնելու (Հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն).

2016 թվականից անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունը դարձել է պարտադիր և եռամսյակային։ Հետևաբար, անձնական եկամտահարկի ցանկացած գերավճարի վերաբերյալ տվյալները հայտնվում են Դաշնային հարկային ծառայությունում այնպես, ինչպես այլ հարկերի դեպքում:

Անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունները լրացնելու կանոնների մասին կարդացեք հոդվածում «2018 թվականից 6-NDFL ձևը լրացնելու կարգը - օրինակ» .

Հարկերի գերավճարի փաստը կարող է հաստատվել դատարանի կողմից, եթե՝

• գերավճարի առկայությունը անվիճելի դարձավ միայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակների հրապարակումից հետո (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի ապրիլի 18-ի թիվ A65-18995/2012 որոշումը);
• գերավճարը բացահայտվել է տեղում ստուգման ժամանակ (Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 05.08.2011թ. թիվ A56-31885/2010 որոշումը);
• Դատարանի որոշմամբ պայմանագիրը անվավեր է ճանաչվել, ինչը հանգեցրել է գերավճարի փաստին (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի ապրիլի 23-ի թիվ A55-16126/2011 որոշումը);
• Լրացուցիչ հարկը գնահատելու տեսչության որոշումը անօրինական է ճանաչվել (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 15-ի թիվ A40-94026/11-91-401 որոշումը);
• դատարանը գտավ, որ հարկ վճարելու պարտավորություն չկա (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի օգոստոսի 5-ի թիվ A81-4526/2010 որոշումը);
• դատարանը պարտավորեցրել է ստուգմանը ընդունել գերավճարի փաստը (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02.02.2012թ. թիվ A40-27537/11-91-123 որոշումը);
• Դաշնային հարկային ծառայության կողմից փոխհատուցումից հրաժարվելը անվավեր է ճանաչվել (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի օգոստոսի 24-ի թիվ KA-A40/8845-11-P որոշումը);
• հավաքագրման պատվերները ճանաչվել են անվավեր (Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հունվարի 12-ի թիվ Ф09-10148/08-С3 որոշումը);
• Գերավճարի փաստն ակնհայտ դարձավ իրավապահ պրակտիկայի ձևավորումից հետո (Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թ. մարտի 22-ի թիվ A35-4258/2011 որոշումը);

Գերավճարի փաստի հաստատման ամսաթիվը կարող է որոշել հարկի վերադարձի համար դիմելու վերջնաժամկետի հետհաշվարկը:

Ինչպե՞ս ներկայացնել վարկի (վերադարձման) դիմում:

Վարկի և գումարի վերադարձման համար դիմումներն ունեն հաստատված ձևեր: 01/09/2019 թ.-ից Դաշնային հարկային ծառայության թիվ ММВ-7-8/182@ 02/14/2017 հրամանով հաստատված ձևաթղթեր, որոնք փոփոխված են Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 11/11 հրամանով։ Օգտագործվում են 30/2018 թ.

Մեր կայքում կարող եք ներբեռնել հարկերի (վճարների, տուգանքների, տույժերի) վերադարձի և հաշվանցման դիմումի ձևերը:

Փնտրեք վերադարձի դիմումի լրացման նմուշ:

Դիմում ներկայացնելու մի քանի եղանակ կա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 4-րդ և 6-րդ կետեր).

• թղթի վրա;
• ըստ TKS-ի;
• Դաշնային հարկային ծառայության կայքում գրանցված ձեր անձնական հաշվի միջոցով:

Հաստատված է էլեկտրոնային հայտերի ձևաչափը: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի մայիսի 23-ի թիվ ММВ-7-8/478@ հրամանով:

Ինչպե՞ս է որոշվում հայտի վերջնաժամկետը:

Դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետը, համաձայն Արվեստի 7-րդ կետի: 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք , համապատասխան գումարի վճարման օրվանից հավասար է 3 տարվա: Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում այս մոտեցումը կիրառելի չէ: Օրինակ, երբ.

• Հարկը վճարվում է կանխավճարով, իսկ հարկային ժամանակաշրջանի համար դրա ընդհանուր գումարը որոշվում է միայն հայտարարագրի տվյալների համաձայն, ժամկետը պետք է հաշվվի հարկային (չհաշվետու) ժամանակաշրջանի համար հայտարարագրի ներկայացման օրվանից (Որոշում` Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2011 թվականի հունիսի 28-ի թիվ 17750/10, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 09/07/2015 թ.

Այս մասին ավելին կարդացեք հոդվածում «Ո՞ր պահից է հաշվարկվում եկամտահարկի գերավճարի վերադարձի ժամկետը». .

• Գերավճարը գոյացել է մի քանի վճարային փաստաթղթերի միջոցով հարկային գումարներ փոխանցելու արդյունքում։ Այս դեպքում ժամկետը կարող է որոշվել երկու եղանակով՝ յուրաքանչյուր վճարման համար առանձին (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2004 թ. հունիսի 29-ի թիվ 2046/04 թիվ 2046/04, FAS Մոսկվայի շրջանի 1 նոյեմբերի 2008 թ. Թիվ KA-A40/10257-08) կամ վերջին վճարման ամսաթվով (Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի հոկտեմբերի 6-ի թիվ A55-16617/2008 որոշումը):
• Փոխհատուցման համար պահանջվող գումարի համար, որի դիմումը հարկ վճարողի կողմից չի ներկայացվել մինչև գումարը վերադարձնելու մասին Դաշնային հարկային տեսչության որոշումը (78-րդ հոդվածի 14-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 11.1-րդ կետ). ժամկետը հաշվվում է Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության որոշման օրվանից:

ԱԱՀ-ի վերադարձման դիմում ներկայացնելու մասին կարդացեք նյութում «Ինչպես կազմել ԱԱՀ-ի վերադարձի դիմում (նմուշ, ձև)» .

Ո՞րն է վարկավորման (վերադարձման) կարգը:

Հաշվի առնելով հարկ վճարողի դիմումը, Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունը, այն ստանալու օրվանից 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում, որոշում է կայացնում համապատասխան գործողության մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ և 8-րդ կետեր): Այս որոշման դրական արդյունքները կլինեն.

• հաշվանցման մասին որոշման օրը կատարված գերավճարի հաշվանցում.
• Գերավճարի վերադարձ ոչ ուշ, քան փոխհատուցման դիմումը ստանալու օրվանից 1 ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Որոշ դեպքերում ժամկետների հաշվման կանոններում կարող են լինել առանձնահատկություններ։ Օրինակ, եթե գերավճարը նշված է 3-NDFL հայտարարագրում և միևնույն ժամանակ ներկայացվում է վերադարձի դիմում, ապա վերադարձի ժամկետի հետհաշվարկը կսկսվի ոչ թե դիմումը ներկայացնելու օրվանից, այլ փաստացի: հայտարարագրի սեղանի աուդիտի ավարտը կամ այդպիսի աուդիտի ավարտից հետո (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հոկտեմբերի 26 .2012 թ. թիվ ED-4-3/18162@ նամակ):

Դաշնային հարկային ծառայությունը կարող է ինքնուրույն փոխհատուցել հայտնաբերված գերավճարը, բայց դա հարկ վճարողին չի զրկում առկա ապառքները մարելու սեփական տեսակետի հիման վրա դիմում ներկայացնելու իրավունքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետը): Ֆեդերացիա): Դիմումատուի կարծիքը առաջնահերթ է (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ A33-15051/2011 որոշումը):

Ո՞րն է Արվեստի 6-րդ կետում պարունակվող վերադարձի հիմնական կանոնը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78.

Հնարավոր է վերադարձնել գերավճարը, եթե նույն բյուջեին այլ վճարումների գծով պարտքեր կան միայն այդ պարտքերը փակելուց հետո՝ առկա գերավճարի չափից հաշվանցմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Դաշնային հարկային ծառայությունը դա փոխհատուցում է ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետ), և հարկ վճարողը կստանա վերադարձման համար հայտարարված գումարի միայն մնացորդը, եթե այն գերազանցում է առկա ապառքների չափը, որը կարող է մարվել օֆսեթով:

Նման ապառքների առկայությունը խոչընդոտ չէ, որ հարկ վճարողը դիմում ուղարկի Դաշնային հարկային ծառայություն գերավճարը վերադարձնելու համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. սեպտեմբերի 7-ի թիվ 03-02-07/1 նամակ. -317):

Այլ վճարումների գծով առկա ապառքները կարող են նաև նվազեցնել գերավճարի չափը, որը վճարողը ցանկանում է փոխհատուցել ապագա հարկային վճարումների դիմաց՝ համաձայն Արվեստի 4-րդ կետով նախատեսված հնարավորության: 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գերավճարը հարկ վճարողին վերադարձնելուց առաջ Դաշնային հարկային ծառայության պարտքերը մարելու համար հաշվանցում կատարելու կանոնից կա մեկ բացառություն. այն չի կիրառվում, եթե հարկ վճարողի նկատմամբ սնանկության վարույթ է սկսվել (Հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության որոշումը Արևելյան Սիբիրյան շրջան, 2012 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ A19-4247/2012):

Որո՞նք են անձնական եկամտահարկի վերադարձի առանձնահատկությունները:

Անձնական եկամտահարկի գումարների վերադարձը, որը պահվում է աշխատանքի վայրում, որպես կանոն, կատարվում է հատուկ կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այն իրականացվում է գործատուի կողմից՝ աշխատողի պահանջով, և նման վերադարձ, անհրաժեշտության դեպքում, կատարվում է նաև արդեն աշխատանքից ազատված աշխատողին։

Եթե ​​գործատուն հրաժարվում է վերադարձնել գերավճարը, ապա այն կարող է վերականգնվել դատարանի միջոցով: Այս մասին ավելին կարդացեք նյութում .

Մի շարք դեպքերում, պայմանով, որ հարկ վճարողը Դաշնային հարկային ծառայությանը ներկայացնում է 3-NDFL ձև, վերադարձը կատարվում է տեսչության կողմից՝ ղեկավարվելով Արվեստի կանոններով: 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

• գործատու ընկերությունը դադարել է գոյություն ունենալ.
• աշխատանքի վայրում երեխաների համար նվազեցում չի պահանջվել.
• գույքային կամ սոցիալական (բուժման կամ կրթության ծախսերի համար) նվազեցումից օգտվելու մտադրությունն առաջացել է ավելի ուշ, քան այն տարին, երբ դրա իրավունքը հասանելի է դարձել.

Հիշեցնենք, որ 04/06/2015 թիվ 85-FZ դաշնային օրենքի շնորհիվ 2016 թվականից սկսած՝ ուսուցման և բուժման սոցիալական նպաստները կարող են ստանալ աշխատանքի վայրում։

• հիմքեր կան բարեգործության համար սոցիալական նվազեցում կիրառելու և կենսաթոշակային հիմնադրամին վճարումներ կատարելու համար, որոնք տրամադրվում են միայն Դաշնային հարկային ծառայության կողմից.
• անհատ հարկ վճարողը, որը եկամուտը ուղղակիորեն ներկայացնում է Դաշնային հարկային ծառայությանը, պարզաբանում է հաշվետվությունը:

Հարկերի վերադարձման ժամկետը (ամիսը) կհաշվարկվի 3-NDFL հայտարարագրի ստուգման ավարտի օրվանից, անկախ այն օրվանից, երբ հարկ վճարողը վերադարձնելու դիմում է ներկայացնում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի մայիսի 15-ի նամակը): No 03-02-08/30790, No 03-02-08/30802 , Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2012 թվականի հոկտեմբերի 26-ի թիվ ED-4-3/18162@):

Ե՞րբ է դաշնային հարկային ծառայությունը տոկոսներ վճարում ուշացման համար և ինչպես է այն հաշվարկվում:

Եթե ​​Դաշնային հարկային ծառայությունը խախտում է Արվեստի 6-րդ կետով սահմանված վերադարձի ժամկետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78 (1 ամիս), այնուհետև հարկ վճարողն իրավունք ունի տույժեր ստանալ վճարման ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 10-րդ կետ), ներառյալ այն օրը. վերադարձի փաստացի ստացման մասին: Այս կանոնը վերաբերում է նաև չափից ավելի պահված անձնական եկամտահարկի վերադարձին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06/08/2015 թ. թիվ 03-04-07/33140 նամակ և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07/01/2015 թ. թիվ ԲՍ-4-11/11486@).

Դրանց գումարը հաշվարկվում է ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից (որը 2016 թվականից հավասար է հիմնական տոկոսադրույքին), որը համապատասխանում է խախտման օրերին՝ ելնելով այն փաստից, որ տարվա տևողությունը համարվում է. լինի 360 օր, իսկ ամսվա տևողությունը՝ 30 օր (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 02/08/2013 թիվ ND-4-8/1968@ նամակ):

Միևնույն ժամանակ, կա Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2014 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 11372/13 որոշումը, որում դատարանը նշում է, որ ուշ մարման տոկոսները պետք է հաշվարկվեն ընդհանուր ձևով. ելնելով տարվա փաստացի օրերի թվից (365 կամ 366): Այս կապակցությամբ Ֆինանսների նախարարությունը (2014թ. հոկտեմբերի 29-ի թիվ 03-02-08/54846 նամակ) մտադրություն է հայտնել վերանայել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հրամանով սահմանված տոկոսների հաշվարկման մեթոդաբանությունը։ Թիվ ՄՄ-3-1/683@ (դրույքաչափի 1/300-ից վերաֆինանսավորում), սակայն մինչ այժմ նույնը մնացել է։

Ո՞վ է վերադարձնում գերավճարը մեկ այլ Դաշնային հարկային ծառայություն տեղափոխվելիս:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը չի պարունակում պահանջներ այլ դաշնային հարկային ծառայություն տեղափոխվելիս վերադարձի դիմում կրկին ներկայացնելու համար: Եթե ​​վերադարձը չի կատարվել գրանցման հին վայրում, ապա այն պետք է կատարի նոր Դաշնային հարկային ծառայությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ժամկետներում: Սա բացատրվում է նրանով, որ փոխհատուցումն իրականացվում է բյուջեի հաշվին, այլ ոչ թե կոնկրետ Դաշնային հարկային ծառայության միջոցներից (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2006 թվականի մայիսի 30-ի թիվ N 1334/06):

Հնարավո՞ր է վերադարձնել 3 տարուց ավելի վաղեմության գերավճարը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը նվիրված է բյուջե գերավճարի հետ կապված հարցերի արտադատարան լուծման կարգին, երբ դրա գոյության փաստը բավականին հեշտությամբ հաստատվում է և համապատասխանում է օրվանից հաշվարկված վաղեմության ժամկետին: Դաշնային հարկային ծառայության կողմից պաշտոնապես ճանաչվել է այն օրը, երբ հնարավոր է նման հաշվարկ:

Սակայն բավականին հաճախ իրավիճակներ են առաջանում, երբ հարկատուն ուշ է իմանում գերավճարի առկայության մասին։ Այս դեպքում նա կարող է օգտվել վաղեմության ժամկետը հաշվարկելու հնարավորությունից այն օրվանից, երբ իմացել է իր իրավունքների խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և հայց ներկայացնել ք. դատարան (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 12882/ 08 որոշումը, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 17-ի թիվ 03-02-08/27 գրությունը):

Գերավճարի առկայության մասին տեղեկատվության ուշ ստացման իրողությունը հաստատող բոլոր ապացույցների հավաքագրումը ընկնելու է հարկ վճարողի վրա:

Արդյո՞ք 3-ամյա ժամկետն ընդհատվել է Դաշնային հարկային ծառայության հետ հաշտեցման հաշվետվությամբ:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-ը պարունակում է կանոն՝ վաղեմության ժամկետը դադարեցնելու մասին այն գործողությունների դեպքում, որոնք գնահատվում են որպես պարտքի ճանաչում: Այդ գործողություններից մեկը հաշտեցման զեկույցի ստորագրումն է։

Ֆինանսների նախարարության կամ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից դաշնային հարկային ծառայության հետ հաշտեցման հաշվետվության վերաբերյալ պաշտոնական պարզաբանումներ չկան։ Իսկ դատարաններն ունեն 2 տեսակետ.

• Դաշնային հարկային ծառայության հետ հաշտության զեկույցի ստորագրումը չի ազդում վաղեմության ժամկետի վրա (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ F05-16324/2013 թ. A23-1227/2013, 2013 թվականի օգոստոսի 16-ի Ուրալի շրջանի թիվ F09-8107 /13, Վոլգայի շրջանի 08/07/2013 թիվ A55-30105/2012 թ.);
• Դաշնային հարկային ծառայության հետ հաշտեցման հաշվետվությունը ստորագրելու ամսաթիվը ճանաչվում է որպես օր, երբ հայտնի է դարձել գերավճարի առկայության մասին (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ F05-16362/2012 թ. , Արևմտյան Սիբիրյան թաղամաս 30 հոկտեմբերի, 2013 թիվ A75-10138/2012, Կենտրոնական շրջան, հուլիսի 11 .2013 թ. թիվ A48-1772/2012, հյուսիս-արևմտյան շրջան 05/13/2013 թիվ A56/2013 թ. .

Ի՞նչ է պատահում 3 տարի ժամկետից հետո չվերադարձված գերավճարի հետ:

Եթե ​​Արվեստի կողմից հատկացված 3-ամյա ժամկետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, գերավճարը հաշվանցելու (վերադարձնելու) համար դրա գումարը կարող է դուրս գրվել (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ ND-4-8/19645@ նամակ. ) 3 հիմքերից մեկով.

• Դաշնային հարկային ծառայության ղեկավարի որոշմամբ այն հարկ վճարողների նկատմամբ, ովքեր դադարեցրել են հաշվետվությունների ներկայացումը.
• գերավճարը վերադարձնելու ժամկետը վերականգնելուց հրաժարվելու մասին դատարանի վճռով.
• հարկ վճարողի պահանջով.

Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է ընթացակարգեր, որոնց շրջանակներում որոշակի վճարներ վճարողները կարող են վերադարձնել բյուջե գերավճարված կամ պետության կողմից չափից դուրս գանձված վճարների գումարները: Այս իրավունքի իրականացումը պետք է իրականացվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առանձին հոդվածների դրույթներին համապատասխան, հիմնականում՝ 78 և 79: Առաջինը կարգավորում է հարկ վճարողին վերադարձնելու և ընթացիկ վճարումներին գերավճարված վճարները մուտքագրելու կարգը: Այս հոդվածի կառուցվածքը ենթադրում է Դաշնային հարկային ծառայության համապատասխան գործունեության բավականին մանրամասն կարգավորում: Երկրորդ հոդվածը սահմանում է չափից ավելի գանձված հարկերի վերադարձման ալգորիթմը: Որո՞նք են նշված ընթացակարգերի առանձնահատկությունները: Ինչպե՞ս կարող է հարկ վճարողը օգտվել վճարների վերադարձման կամ դրանց դիմաց կրեդիտ ստանալու իր իրավունքից:

78-րդ հոդվածի նպատակը

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը աղբյուր է, որը կարգավորում է հարկերի և բյուջեին այլ վճարումների հաշվանցման կամ օրինական վերադարձման կարգը, որոնք գերավճարվել են այս կամ այն ​​անձի կողմից՝ քաղաքացու կամ կազմակերպության կողմից: Նմանատիպ սցենարներ կարող են առաջանալ, եթե հարկ վճարողը հաշվարկել է ավելի շատ հարկ, քան անհրաժեշտ էր, կամ իրականում բյուջե է փոխանցել գումարը, որը գերազանցում է այն գումարը, որը անհրաժեշտ էր ներդրման համար: Օգտակար կլինի ուսումնասիրել Արվեստի կառուցվածքը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը առանձին, կետ առ կետ:

1-ին պարբերություն

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի քննարկվող հոդվածի այս տարրը ներառում է դրույթներ, որոնք սահմանում են, որ ավելորդ հարկերի գումարները պետք է հաշվանցվեն քաղաքացու կամ կազմակերպության ընթացիկ պարտավորությունների հետ ընթացիկ բյուջետային պարտավորության, այլ հարկերի գծով պարտքերի մարման, ինչպես նաև. որպես տույժերի և տուգանքների գծով պարտքեր կամ վերադարձվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածով սահմանված կարգով: Ներկայումս Արվեստում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ կետի 1-ին կետը նաև սահմանում է, որ ավելորդ դաշնային, տարածաշրջանային և քաղաքային հարկերի, ինչպես նաև դրանց նկատմամբ տույժերի հաշվանցումն իրականացվում է բյուջետային պարտավորությունների նմանատիպ տեսակների հետ հարաբերակցությամբ:

2-րդ կետ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի քննարկվող հոդվածի երկրորդ պարբերությունը ներառում է դրույթներ, որոնց համաձայն, ավելցուկային հարկերի հաշվանցումը կամ վերադարձը պետք է իրականացվի վճարողի գրանցման վայրում Դաշնային հարկային ծառայության տարածքային բաժնի կողմից. եթե այլ կանոններ ներառված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Քննարկվող պարբերությունը Արվեստ. 78-ը ներառում է նաև դրույթ, որի համաձայն փոխհատուցումները հիմնականում կատարվում են առանց որևէ տոկոս հավաքելու:

3-րդ կետ

Քննարկվող հոդվածի հաջորդ պարբերությունը ներառում է դրույթներ, համաձայն որոնց Դաշնային հարկային ծառայությունը պարտավոր է վճարողին տեղեկացնել որոշակի հարկերի գերավճարի հայտնաբերված փաստերի, ինչպես նաև դրանց գումարների մասին ոչ ուշ, քան ավելորդ փոխանցումների հայտնաբերումից 10 օր հետո: Եթե ​​հարկային մարմինները վստահ չեն, որ գերավճարն իրականում կատարվել է, բայց ենթադրում են, որ դա կարող է լինել, ապա կարող են հարկ վճարողին առաջարկել համապատասխան վճարումների համար հաշվարկված ցուցանիշների համատեղ համադրում։

Կետ 4

Քննարկվող պարբերությունը Արվեստ. 78-ը սահմանում է, որ ընթացիկ պարտավորությունների հետ գերավճարները հաշվանցելու օրինական իրավունքից օգտվելու համար հարկ վճարողը պետք է գրավոր դիմում ուղարկի հարկային գրասենյակ: Այս փաստաթուղթը կարող է ներկայացվել նաև էլեկտրոնային եղանակով, պայմանով, որ այն կարող է ստորագրվել ուժեղացված որակավորված թվային ստորագրությամբ կամ հարկ վճարողի առցանց հաշվի միջոցով: Ավելորդ հարկերի գումարը փոխհատուցելու որոշումը կայացնում է Դաշնային հարկային ծառայությունը ոչ ուշ, քան 10-օրյա ժամկետը լրանալուց հետո, երբ վարչությունը քաղաքացուց կամ կազմակերպությունից համապատասխան դիմում է ստանում կամ Դաշնայինի կողմից ստորագրման օրվանից: Հարկային ծառայության և տուրքերի վճարման համատեղ հաշտեցման կատարումը հաստատող ակտ վճարողի կողմից, եթե այդպիսիք կատարվել են:

5-րդ կետ

Քննարկվող հոդվածի 5-րդ կետում ասվում է, որ հարկային պարտքերը մարելու համար գերավճարների հաշվանցումը պետք է իրականացվի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ինքնուրույն: Այսպիսով, ընդհանուր դեպքում տուրքերի վճարման սուբյեկտը կարիք չունի լրացուցիչ դիմում ուղարկել հարկային։ Դաշնային հարկային ծառայությունը պարտավոր է կատարել 78-րդ հոդվածի դիտարկված կետի պահանջները գերավճարի փաստը հայտնաբերելուց հետո 10 օրվա ընթացքում կամ այն ​​օրվանից, երբ դաշնային հարկային ծառայությունը և հարկ վճարողը ստորագրում են համատեղ ակտը հաստատող ակտը: վճարումների հաշտեցում. Մի շարք դեպքերում համապատասխան կարգադրությունը կատարելու ժամկետը հաշվվում է դատարանի որոշումը կայացնելու պահից, եթե այն կայացվել է հարկային վեճերի վերաբերյալ լսումների անցկացման տեսանկյունից:

Քննարկվող պարբերությունը Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը ներառում է դրույթներ, որոնք սահմանում են, որ հարկ վճարողը, չնայած այն հանգամանքին, որ այս գործողությունը պարտադիր չէ օրենքով, այնուամենայնիվ իրավունք ունի վերը քննարկված դիմումը ուղարկել Դաշնային հարկային ծառայություն: Դա կարելի է անել, օրինակ, արագացնել ապագա վճարումների գերավճարների վարկավորման գործընթացը: Այս դեպքում հարկային մարմինները պետք է հաշվանցեն համապատասխան գումարները հարկ վճարողից փաստաթուղթը ստանալուց հետո ոչ ավելի, քան 10 օրվա ընթացքում կամ վճարումների համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու օրվանից՝ պայմանով, որ նման հաշտեցում կատարվի: .

6-րդ կետ

Այժմ դիտարկենք, թե ինչպես են գերավճարները վերադարձվում բյուջե։ Այս ընթացակարգը կարգավորվում է Արվեստի 6-րդ կետով: 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Գերավճարված հարկի գումարը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից պետք է նաև վերադարձվի վճարողին գրավոր դիմումի հիման վրա, որը կարող է ստեղծվել էլեկտրոնային ձևով, պայմանով, որ այն ստորագրված է որակավորված թվային ստորագրությամբ:

Դաշնային հարկային ծառայությունը պարտավոր է վերադարձնել հարկը ոչ ուշ, քան համապատասխան դիմումը ստանալուց հետո 1 ամիս: Արվեստի 6-րդ կետի դրույթներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը նաև նշում է, որ եթե հարկ վճարողը, որը գերավճարների վերադարձի հայտ է ներկայացնում Դաշնային հարկային ծառայությանը, ունի ապառքներ, ապա այդ պարտքերը առաջին հերթին ծածկվում են: Եթե ​​պարտքերի մարումից հետո որոշակի գումար մնա, հնարավոր է վերադարձնել:

7-րդ կետ

Արվեստի 7-րդ կետի նորմերի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, դիմումը Դաշնային հարկային ծառայությանը ուղարկված հարկ վճարողի կողմից, որը մտադիր է հաշվանցել կամ օրինական կերպով վերադարձնել հարկերի գերավճարը, կարող է կազմվել և ներկայացվել գերատեսչություն ավելցուկային գումարի պահից 3 տարվա ընթացքում: մուտքագրվում է բյուջե, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի ոլորտին վերաբերող նորմատիվ իրավական ակտերով:

8-րդ կետ

Համաձայն դիտարկվող պարբերության՝ Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է որոշում կայացնի քաղաքացուն կամ կազմակերպությանը գերավճարված վճարների փոխհատուցման մասին այն ժամկետում, որը չի գերազանցում Դաշնային հարկային ծառայությունից դիմումը ստանալուց հետո 10 օրը, կամ այն ​​օրվանից, երբ Հաշտեցման ակտը ստորագրվում է վարչության և հարկի վճարման առարկայի կողմից, եթե այն կատարվել է: Արվեստի 8-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը նաև նշում է, որ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից համապատասխան գումարը փոխհատուցելու որոշման հիման վրա տրված համապատասխան գերավճարը վերադարձնելու հրամանը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ուղարկվում է ՀՀ Դաշնային գանձապետարան - գործակալություն, որն իր հերթին հայտատուի հետ հաշվարկներ է կատարում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան:

9-րդ կետ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 9-րդ կետի նորմերի համաձայն, հարկային մարմինները պարտավոր են վճարողներին տեղեկացնել գերավճարների հաշվանցման կամ վերադարձման վերաբերյալ կայացված որոշման մասին, որը կարող է բաղկացած լինել սույն ընթացակարգի կատարմանը հավանություն տալուց կամ հրաժարվելուց: այն իրականացնելու համար։ Առաջին կամ երկրորդ գործողությունը պետք է իրականացվի հարցի քննարկումից հետո ոչ ավելի, քան 5 օրվա ընթացքում: Դաշնային հարկային ծառայությունից ծանուցումը փոխանցվում է ընկերության ղեկավարին, ֆիզիկական անձին, նրանց ներկայացուցիչներին ստացման դեմ կամ այլ մատչելի եղանակով, որը կարող է հաստատել այս տեղեկատվության ստացման փաստը:

Եթե ​​մենք խոսում ենք Դաշնային հարկային ծառայության և հարկատուների համախմբված խմբի փոխգործակցության մասին, ապա հարկային գերավճարների գումարը պետք է հաշվանցվի կամ վերադարձվի համապատասխան ասոցիացիայի պատասխանատու մասնակցի օգտին: Եթե ​​դրա ձևավորման մասին պայմանագիրը դադարել է, ապա պատասխանատու անձի պահանջով կատարվում է վճարների վերադարձ կամ հաշվանցում: Այս գործողությունը չի իրականացվում, եթե համախմբված խմբում ընդգրկված պատասխանատու մասնակիցը բյուջե ունի ապառքներ, տույժեր և այլ տույժեր:

10-րդ կետ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 10-րդ կետի նորմերի համաձայն, վերադարձման կամ հաշվանցման ենթակա գումարը մեծանում է Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի հետ կապված, եթե դրա համար վճարումներ են կատարվում Դաշնային հարկային ծառայության և Դաշնային հարկային ծառայության միջև: հարկ վճարողը չի կատարվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի խնդրո առարկա հոդվածի 6-րդ կետում նշված ժամկետում:

11-րդ կետ

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 11-րդ կետի նորմերի, Դաշնային գանձապետարանի տարածքային կառույցը, որն իրականացնում է հարկերի գերավճարների վերադարձը, պետք է տեղեկացնի Դաշնային հարկային ծառայությանը, թե երբ է իրականում փոխանցվել վճարված գումարը: հարկ վճարողին եւ ինչ ծավալով։

12-րդ կետ

Եթե ​​տոկոսագումարը, որը լրացնում է ավել վճարված տուրքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի խնդրո առարկա հոդվածի 10-րդ կետի դրույթների համաձայն, դիմումատուին ամբողջությամբ չի փոխանցվում, ապա դաշնային հարկային ծառայությունը որոշում է կայացնում փոխհատուցման մասին: մնացածների համար, որոնք հաշվարկվում են համապատասխան գումարները հարկ վճարողին փաստացի մուտքագրելու օրվանից: Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է իրականացնի այս գործունեությունը ոչ ուշ, քան 3 օրվա ընթացքում Դաշնային գանձարանից միջոցների վերադարձման ամսաթվի, ինչպես նաև դրանց չափի մասին տեղեկատվությունը ստանալու օրվանից: Դաշնային հարկային ծառայությունն իր հերթին պետք է անհրաժեշտ տեղեկատվությունը ուղարկի Դաշնային գանձապետարան։

13-րդ և 14-րդ կետերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված հոդվածի 13-րդ կետի համաձայն, հարկերի գերավճարների հաշվանցումը կամ փոխհատուցումը պետք է իրականացվի ռուսական ռուբլով: 14-րդ կետը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով սահմանված կանոնների կիրառումը ոչ միայն հարկերի, այլև այլ պարտավորությունների նկատմամբ՝ տույժեր, տուգանքներ և տարբեր վճարներ: 78-րդ հոդվածով սահմանված համապատասխան կանոնները, ելնելով 14-րդ կետի նորմերից, պետք է կիրառվեն նաև բյուջե վճարումների վճարման սուբյեկտների և վճարողների համախմբված խմբերի պատասխանատու մասնակիցների նկատմամբ։ 78-րդ հոդվածի դիտարկված պարբերությունը սահմանում է նաև, որ Ռուսաստանի Դաշնությունը հարկայինը պետք է համապատասխան կանոններ կիրառի նաև ԱԱՀ-ի գծով գերավճարների հաշվանցման կամ վերադարձման գործընթացում, որը ենթակա է փոխհատուցման օրենքով սահմանված կարգով:

15-րդ կետ

Արվեստի 15-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը սահմանում է այն կանոնը, ըստ որի սուբյեկտին որպես ակտիվների սեփականատեր նշելու փաստը հատուկ հայտարարագրում, որը ներկայացված է «Կամավոր հայտարարագրման մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան, ինչպես նաև. Նման գույքի փոխանցումը փաստացի սեփականատիրոջը չի կարող հիմք հանդիսանալ որոշակի վճարումներ բյուջեին ավելորդ ճանաչելու համար։

Հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածում պարունակվող նորմերից բխում է, որ գանձարան մուծված հարկը ճանաչվում է չափից ավելի գանձված՝ հարկային ստուգման կամ հարկ վճարողի կողմից դրա կամավոր վճարման փաստով լրացուցիչ հաշվարկի պատճառով: Համապատասխան գերավճարների առաջացման մեկ այլ սցենար է հարկային բազայի փոփոխությունը դատարանի որոշման կամ Դաշնային հարկային ծառայության բարձրագույն կառույցի հրամանի պատճառով:

Հնարավո՞ր է Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտներին վերադարձնել հարկը 78-րդ հոդվածի համաձայն:

Շատ վճարողներին մտահոգում է այն հարցը. կարո՞ղ են արդյոք Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտները վերադարձնել բյուջե գերավճարված հարկերը: Դրանք համարվում են օտարերկրացիներ և Ռուսաստանի քաղաքացիներ, ովքեր ապրում են Ռուսաստանի Դաշնությունում 365 օրվա կեսից պակաս: Ինչպես վկայում են փորձագիտական ​​նյութերը Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը մեկնաբանություններով. այս ընթացակարգըհնարավոր է. Դիտարկենք դրա նրբությունները:

Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտների հարկման հիմնական առանձնահատկությունն այն է, որ նրանք վճարում են անձնական եկամտահարկ 30% չափով, մինչդեռ ընդհանուր դեպքում հարկը հաշվարկվում է եկամտի 13% դրույքաչափով: Արվեստի դրույթներով սահմանված կարգով համապատասխան վճարը վերադարձնելու անհրաժեշտությունը: 78, կարող է առաջանալ անձնական եկամտահարկի սխալ որոշման և սխալ հաշվարկի հետևանքով 13%-ի փոխարեն 30% դրույքաչափով։ Ընդհանուր առմամբ, ալգորիթմը, ըստ որի գերավճարները վերադարձվում են բյուջե այս դեպքում, նույնն է, ինչ այս ընթացակարգի կիրառման այլ հիմքերի դեպքում։ Այսինքն, վճարողը պետք է տրամադրի Դաշնային հարկային ծառայություն, ինչպես սահմանված է Արվեստի 6-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78, դիմում, ապա սպասեք, որ հարկային մարմինները որոշում կայացնեն: Օգտակար կլինի դիտարկել, թե ինչպես պետք է այն կազմվի:

Ինչպե՞ս ներկայացնել հարկային փոխհատուցման դիմում:

Պետական ​​բյուջեից գերավճարների օրինական վերադարձման դիմումի ձևը ընդհանուր առմամբ միասնական է: Այս փաստաթղթի վերևի աջ մասում դուք պետք է նշեք, թե ում է այն ուղարկվում: Ընդհանուր առմամբ, սա տարածքային հարկային ծառայության դաշնային տեսչության ղեկավարն է այն քաղաքապետարանի համար, որտեղ գործում է հարկատուն: Այսպիսով, մենք գրում ենք. «Դաշնային հարկային ծառայության ղեկավարին այսինչ քաղաքի կամ շրջանի համար»: Ստորև անհրաժեշտ է արձանագրել, թե ումից է ուղարկվում դիմումը։ Մենք գրում ենք «Սրանից»: Հաջորդ կետը դիմումատուի անձնագրային տվյալները (փաստաթղթի շարքը, դրա համարը, թողարկման ամսաթիվը, ինչպես նաև այն մարմինը, որում տրվել է փաստաթուղթը) նշելն է: Հարկի վերադարձի հայտի ձևը պետք է պարունակի նաև հարկ վճարողի գրանցման հասցեն. մենք այն գրանցում ենք ստորև նշված տողում: Հաջորդը, էջի մեջտեղում գրեք «Դիմում»: Ստորև մենք հիմնավորում ենք մեր դիմումը Դաշնային հարկային ծառայությանը այնպիսի արտահայտությամբ, ինչպիսին է «Համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի նորմերի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, կապված հարկերի գերավճարի հետ, խնդրում եմ ձեզ փոխանցել վերադարձման ենթակա գումարը այս և այն անձնական հաշվին»:

Հաջորդիվ գրանցում ենք համապատասխան բանկային հաշվի տվյալները։ Դրանք առավել հաճախ են՝ ստացողի լրիվ անվանումը, INN, բանկի անվանումը, BIC, թղթակիցը Ստորև նշում ենք փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը, ստորագրությունը և դրա վերծանումը: Ինչպիսի՞ն կարող է լինել գերվճարված հարկի վերադարձի դիմումը: Այս աղբյուրի օրինակը կարող է այսպիսի տեսք ունենալ.

Համապատասխան քաղվածքում առկա տարբերությունները կարող են պայմանավորված լինել հիմնականում հարկի, տուրքի, տուգանքի կամ բյուջե վճարվող այլ տեսակի հետ: Այսպիսով, կարող է իրականացվել անձնական եկամտահարկի վերադարձ կամ, օրինակ, ինչպես վերևում նշեցինք, ԱԱՀ-ն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ և 79-րդ հոդվածները. Ինչպե՞ս են դրանք կապված միմյանց հետ:

Կարելի է նշել, որ Հարկային օրենսգրքում կա հոդված, որը շատ նման է Արվեստի. 78 - 79. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը կարգավորում է չափից ավելի գանձված հարկերի և այլ պարտավորությունների գումարների վերադարձման կարգը: Եկեք ուսումնասիրենք դրա ամենաուշագրավ կետերը։

Այսպիսով, Արվեստի 1-ին կետում. 79-ում նշվում է, որ ավելցուկային վճարումների վերադարձը բյուջե պետք է իրականացվի միայն այն դեպքում, եթե համապատասխան գումարը նախկինում ճիշտ հաշվանցված է հօգուտ հնարավոր ապառքների մարման։ Եթե ​​պարզվի, որ չկան, ապա միայն այս դեպքում Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է իրականացնի այն ընթացակարգերը, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածով: Արվեստի 2-րդ կետում պարունակվող կանոններին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի համաձայն, Դաշնային հարկային ծառայության որոշումը վճարողին ավելցուկային հարկերը վերադարձնելու մասին պետք է կայացվի այն ժամկետում, որը չի գերազանցում 10 օրը վարչությունը դիմումը ստանալուց հետո: Դրա ձևն ընդհանուր առմամբ նման կլինի պետությանը չափից դուրս փոխանցված վճարումների փոխհատուցման իրավունքի իրացման դեպքում օգտագործվող ձևին:

Դաշնային հարկային ծառայությունը, վճարումների վերադարձի ընթացակարգի ընթացքում, ինչպես այն սցենարի դեպքում, երբ գերավճարված հարկը մուտքագրվում է 78-րդ հոդվածի համաձայն, համագործակցում է Դաշնային գանձարանի հետ: Այսպիսով, հարկային ծառայողները պետք է հրահանգներ ուղարկեն այս բաժին՝ վերադարձնելու համապատասխան գումարները, որոնք ձևավորվում են Դաշնային հարկային ծառայության որոշումների հիման վրա։ Ավելորդ վճարների վերադարձման դիմում հարկ վճարողները կարող են Դաշնային հարկային ծառայություն ներկայացնել բյուջեում գերավճարների առկայության մասին տեղեկանալու պահից 1 ամսվա ընթացքում։

Որոշ դեպքերում տուրքերի վճարման սուբյեկտներին համապատասխան փոխհատուցում կատարելու իրավունքը պետք է ապացուցվի դատական ​​կարգով։ Հայցադիմում, որի առարկան հարկերի վերադարձման օրինական հիմքերի հաստատումն է, կարող է կազմվել 3 տարվա ընթացքում՝ հարկ վճարողի կողմից ավելորդ գանձման փաստը հայտնաբերելու պահից։

Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է ինքնուրույն ծանուցի բյուջեում չափազանց գանձված հարկի առկայության մասին, ինչը բխում է Արվեստի 4-րդ կետի նորմերից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-ը, բյուջեի նկատմամբ պարտավորությունների կատարման առարկան այն ժամանակահատվածում, որը չի գերազանցում համապատասխան փաստի հաստատումից հետո 10 օրը:

Բյուջե հավաքագրված հարկի գումարը, որը գերազանցում է պահանջվող գումարը, պետք է վերադարձվի դիմողին` ելնելով Արվեստի 4-րդ կետի նորմերից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-ը, ոչ ուշ, քան 1 ամսվա ընթացքում սահմանված ձևով դիմումը Դաշնային հարկային ծառայություն ուղարկելու օրվանից: Նաև որոշ դեպքերում դրա վրա տոկոսներ են գանձվում՝ Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի հետ հարաբերակցությամբ:

Եթե ​​Դաշնային հարկային ծառայության հետ փոխգործակցության առարկան ձեռնարկությունների համախմբված խումբ է, ապա հարկը վերադարձվում է այս ասոցիացիայի պատասխանատու մասնակցի հաշիվներին:

Դաշնային գանձարանի տարածքային կառույցը պետք է ծանուցի Դաշնային հարկային ծառայությանը հարկ վճարողի հետ հաշվարկների մասին, ինչպես դա տեղի է ունենում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն ավելորդ հարկերի հաշվանցման կարգի դեպքում:

1. Գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցվում է այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների պարտքերի մարման հետ կամ վերադարձվում է հարկ վճարողին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Գերվճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների գումարը ենթակա է հաշվանցման Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի համապատասխան բյուջեով, որին մուտքագրվել է այդ գումարը, վճարողի առաջիկա վճարումների, համապատասխան տույժերի և հարկերի գծով տուգանքների դիմաց: իրավախախտումներ, կամ ապահովագրավճարների վերադարձը վճարողին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

2. Գերավճարված հարկի գումարի կրեդիտավորումը կամ վերադարձը կատարվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմնի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով, առանց այդ գումարից տոկոս գանձելու, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

3. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկային մարմնին հայտնի դարձած ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և ավել վճարված հարկի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Եթե ​​հայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Պարբերությունն այլևս վավեր չէ: - 2010 թվականի հուլիսի 27-ի N 229-FZ Դաշնային օրենքը:

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի կողմից այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով էլեկտրոնային ձևով ներկայացված հայտ կամ ներկայացվել է հարկ վճարողի միջոցով. անձնական հաշիվ) հարկ վճարողի՝ հարկային մարմնի որոշմամբ:

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու որոշումը հարկային մարմինն ընդունում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից համատեղ հաշտեցման հաշվետվությունը ստորագրելու օրվանից: իր վճարած հարկերից, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել։

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում վճարման կամ գանձման ենթակա այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա տույժերի գծով պարտքերի մարման համար գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումն իրականացվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն:

Սույն կետով նախատեսված դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի չափից ավելի վճարման փաստը հայտնաբերելու կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է կատարվել, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խոչընդոտում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) գումարը հաշվանցելու համար. Տույժերի, տույժերի գծով պարտքերի (պարտքի) մարման նկատմամբ գերավճարված հարկը. Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը հաշվանցում է ավել վճարված հարկի գումարը` պարտքերը և տույժերը մարելու համար, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից. հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու մասին, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով ընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացված դիմում կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող) հարկային մարմնի կողմից սահմանված ժամկետից մեկամսյա ժամկետում։ ստացել է նման դիմում.

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտք, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն գումարը հաշվանցելուց հետո: ավել վճարված հարկը` պարտքը (պարտքը) մարելու համար:

6.1. Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ավել վճարված ապահովագրական վճարների գումարի վերադարձը չի կատարվում, եթե, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդի տարածքային կառավարման մարմնի, վճարողի կողմից ներկայացվում է տեղեկատվություն պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրական վճարների չափի մասին: ապահովագրական վճարները որպես անհատական ​​(անհատականացված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և հաշվի են առնվում ապահովագրված անձանց անհատական ​​անձնական հաշիվների վրա `պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական ​​(անհատականացված) հաշվառման մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

7. Գերավճարված հարկի գումարի վարկավորման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

8. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի կողմից ստորագրելու օրվանից և ս.թ. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման հաշվետվության հարկ վճարողը, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալը, ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձման մասին հրամանը, որը տրվել է հարկային մարմնի՝ այդ գումարը վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա, ենթակա է ուղարկման. հարկային մարմնին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին `Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան հարկ վճարողին վերադարձնելու համար:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) որոշման կամ հաշվանցումը (վերադարձը) կատարելուց հրաժարվելու մասին համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից հնգօրյա ժամկետում։ .

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին կամ նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ անդորրագրի դիմաց կամ դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող այլ կերպ:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու մասնակցին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում ենթակա են համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված կորպորատիվ եկամտահարկի այն գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվանցման) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: հաշվանցել (վերադարձնել) այն կազմակերպությանը, որը եղել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցը, ըստ նրա հայտարարության:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված եկամտահարկի գումարը չի վերադարձվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի, ինչպես նաև պարտքեր. սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերը:

10. Եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, ապա հարկային մարմինը հարկ վճարողին հաշվեգրում է վճարման ենթակա տոկոսներ` ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար. սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկը վերադարձ.

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է եղել այն օրերին, երբ խախտվել է մարման ժամկետը:

11. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է ավել վճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափի մասին:

12. Եթե սույն հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվում, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում վերադարձնել մնացած տոկոսագումարը` հաշվարկված գումարները հարկ վճարողին փաստացի վերադարձնելու օրվա հիման վրա: գերավճարված հարկի դեպքում՝ վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալը հարկային մարմնի կողմից պետք է ուղարկվի այդ գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման հիման վրա տրված տոկոսների մնացած գումարի վերադարձման հրամանը. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին վերադարձնելու համար:

13. Գերավճարված հարկի գումարի վարկավորումը կամ վերադարձը և հաշվեգրված տոկոսների վճարումը կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

13.1. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198 - 199.2 հոդվածներով նախատեսված հանցագործությունների հետևանքով Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասը հատուցելու համար վճարված գումարները չեն ճանաչվում որպես գերավճարված հարկի գումարներ և ենթակա չեն: հաշվանցում կամ փոխհատուցում սույն հոդվածով նախատեսված կարգով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գումարների հաշվանցման կամ վերադարձի վրա և տարածվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և պատասխանատու մասնակցի վրա: հարկ վճարողների համախմբված խումբ.

Գերավճարված պետական ​​տուրքի գումարների վերադարձման կամ հաշվանցման վերաբերյալ սույն հոդվածի դրույթները կիրառվում են՝ հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 25.3-րդ գլխով սահմանված առանձնահատկությունները:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ՝ սույն օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 11.1-ին կետով նախատեսված դեպքում:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև սույն օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 17-րդ կետի համաձայն վճարված տոկոսների հաշվանցման կամ վերադարձման վրա:

15. «Ֆիզիկական անձանց կողմից բանկերում ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում անձին որպես գույքի անվանական սեփականատեր նշելու փաստը. Ռուսաստանի Դաշնություն», և այդպիսի գույքի փոխանցումն իր փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն հանդիսանում այդպիսի գույքի նկատմամբ անվանական սեփականատիրոջ կողմից վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գումարները գերավճար ճանաչելու համար:

16. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի այն գումարների վրա, որոնք ենթակա են վերադարձման կամ վարկավորման օտարերկրյա կազմակերպություններին` հարկ վճարողներին (հարկային գործակալներին) սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 3-րդ մասով: Նման կազմակերպություններին ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է բանկում բացված հաշվեհամարին:

1. Գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցվում է այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների պարտքերի մարման հետ կամ վերադարձվում է հարկ վճարողին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների գումարը ենթակա է հաշվանցման Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի համապատասխան բյուջեով, որին մուտքագրվել է այդ գումարը, վճարողի առաջիկա վճարումների, համապատասխան տույժերի և հարկերի գծով տուգանքների դիմաց: իրավախախտումներ, կամ ապահովագրավճարների վերադարձը վճարողին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

2. Գերավճարված հարկի գումարի կրեդիտավորումը կամ վերադարձը կատարվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմնի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով, առանց այդ գումարից տոկոս գանձելու, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

3. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկային մարմնին հայտնի դարձած ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և ավել վճարված հարկի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Եթե ​​հայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Երրորդ պարբերությունն այլևս վավեր չէ:

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի կողմից այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով էլեկտրոնային ձևով ներկայացված հայտ կամ ներկայացվել է հարկ վճարողի միջոցով. անձնական հաշիվ) հարկ վճարողի՝ հարկային մարմնի որոշմամբ:

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու որոշումը հարկային մարմինն ընդունում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից համատեղ հաշտեցման հաշվետվությունը ստորագրելու օրվանից: իր վճարած հարկերից, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել։

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում վճարման կամ գանձման ենթակա այլ հարկերի, ապառք տույժերի և (կամ) տույժերի գծով պարտքերը մարելու համար գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումն իրականացվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն` ոչ ավելի, քան երեք տարի հետո: նշված գումարի հարկի վճարման ամսաթիվը

Սույն կետով նախատեսված դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի չափից ավելի վճարման փաստը հայտնաբերելու կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է կատարվել, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խոչընդոտում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) գումարը հաշվանցելու համար. Տույժերի, տույժերի գծով պարտքերի (պարտքի) մարման նկատմամբ գերավճարված հարկը. Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը հաշվանցում է ավել վճարված հարկի գումարը` պարտքերը և տույժերը մարելու համար, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից. հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու մասին, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով ընդլայնված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացված դիմում կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող) հարկային մարմնի կողմից սահմանված ժամկետից մեկամսյա ժամկետում։ ստացել է նման դիմում.

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտք, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն գումարը հաշվանցելուց հետո: ավել վճարված հարկը` պարտքը (պարտքը) մարելու համար:

6.1. Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ավել վճարված ապահովագրական վճարների գումարի վերադարձը չի կատարվում, եթե, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդի տարածքային կառավարման մարմնի, վճարողի կողմից ներկայացվում է տեղեկատվություն պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրական վճարների չափի մասին: ապահովագրական վճարները որպես անհատական ​​(անհատականացված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և հաշվի են առնվում ապահովագրված անձանց անհատական ​​անձնական հաշիվների վրա `պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական ​​(անհատականացված) հաշվառման մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

7. Գերավճարված հարկի գումարի վարկավորման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

8. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի կողմից ստորագրելու օրվանից և ս.թ. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման հաշվետվության հարկ վճարողը, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալը, ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձման մասին հրամանը, որը տրվել է հարկային մարմնի՝ այդ գումարը վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա, ենթակա է ուղարկման. հարկային մարմնին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին `Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան հարկ վճարողին վերադարձնելու համար:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) որոշման կամ հաշվանցումը (վերադարձը) կատարելուց հրաժարվելու մասին համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից հնգօրյա ժամկետում։ .

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին կամ նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ անդորրագրի դիմաց կամ դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող այլ կերպ:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու մասնակցին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում ենթակա են համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված կորպորատիվ եկամտահարկի այն գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվանցման) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: հաշվանցել (վերադարձնել) այն կազմակերպությանը, որը եղել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցը, ըստ նրա հայտարարության:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբի համար գերավճարված եկամտահարկի գումարը չի վերադարձվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի, ինչպես նաև պարտքեր. սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերը:

10. Եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, ապա հարկային մարմինը հարկ վճարողին հաշվեգրում է վճարման ենթակա տոկոսներ` ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար. սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկը վերադարձ.

11. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է ավել վճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափի մասին:

12. Եթե սույն հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվում, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում վերադարձնել մնացած տոկոսագումարը` հաշվարկված գումարները հարկ վճարողին փաստացի վերադարձնելու օրվա հիման վրա: գերավճարված հարկի դեպքում՝ վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալը հարկային մարմնի կողմից պետք է ուղարկվի այդ գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման հիման վրա տրված տոկոսների մնացած գումարի վերադարձման հրամանը. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին վերադարձնելու համար:

13. Գերավճարված հարկի գումարի վարկավորումը կամ վերադարձը և հաշվեգրված տոկոսների վճարումը կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

13.1. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.2-ով նախատեսված հանցագործությունների հետևանքով Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասը հատուցելու համար վճարված գումարները չեն ճանաչվում որպես գերավճարված հարկի գումարներ և ենթակա չեն հաշվանցման կամ հաշվանցման: վերադարձնել սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գումարների հաշվանցման կամ վերադարձի վրա և տարածվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և պատասխանատու մասնակցի վրա: հարկ վճարողների համախմբված խումբ.

Գերավճարված պետական ​​տուրքի գումարների վերադարձման կամ հաշվանցման վերաբերյալ սույն հոդվածի դրույթները կիրառվում են՝ հաշվի առնելով սահմանված առանձնահատկությունները:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման վրա՝ նախատեսված դեպքում:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև համապատասխան վճարված տոկոսների հաշվանցման կամ վերադարձման վրա։

15. «Ֆիզիկական անձանց կողմից բանկերում ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում անձին որպես գույքի անվանական սեփականատեր նշելու փաստը. Ռուսաստանի Դաշնություն», և այդպիսի գույքի փոխանցումն իր փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն հանդիսանում այդպիսի գույքի նկատմամբ անվանական սեփականատիրոջ կողմից վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գումարները գերավճար ճանաչելու համար:

16. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարների վրա, որոնք ենթակա են վերադարձման կամ վարկավորման օտարերկրյա կազմակերպություններին` հարկ վճարողներին (հարկային գործակալներին): Նման կազմակերպություններին ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է բանկում բացված հաշվեհամարին:

17. Սույն հոդվածով սահմանված գերավճարված հարկերի գումարների վերադարձման կանոնները տարածվում են նաև նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարների վերադարձման վրա, որոնք նախատեսված դեպքերում ենթակա են վերադարձման օտարերկրյա կազմակերպության՝ հաշվի առնելով սահմանված առանձնահատկությունները. այս պարբերությամբ։

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը հարկային գործակալի գրանցման վայրում՝ նախկինում պահված հարկը վերադարձնելու մասին դիմումը օտարերկրյա կազմակերպությունից ստանալու օրվանից վեց ամսվա ընթացքում և սույն օրենսգրքի 312-րդ հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված այլ փաստաթղթեր:

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկային մարմնի կողմից նախկինում պահված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշում կայացնելու օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում:

Արվեստի մեկնաբանություն. 78 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը սահմանում է ավել վճարված հարկերի, տուգանքների և տուգանքների հաշվանցման կամ վերադարձման կանոնները:

Արվեստի մեկնաբանության հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, գերավճարված հարկի, տույժի կամ տուգանքի չափը ճանաչվում է որպես հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) կողմից վճարված գումար՝ այն վճարելու նրա պարտավորության բացակայության դեպքում (Հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության որոշումը): Ուրալի շրջանը թվագրված 2014 թվականի հունվարի 23-ի N F09-14160/13):

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, գերավճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Կարևոր չէ, որ առաջիկա հարկի վճարման վերջնաժամկետը (որի համար տեղի է ունեցել գերավճար) ավելի վաղ է գալիս, քան մյուս հարկերի համար. եթե վճարողը պնդում է իր դիմումում այս տարբերակը, ապա նրա պահանջը պետք է բավարարվի: Այնուամենայնիվ, հարկային մարմինն իրավունք ունի ինքնուրույն հաշվանցել, եթե այլ հարկերի գծով պարտքեր կան (այս մասին տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետը): Հարկերի քանակը, որոնց դիմաց կատարվում է հաշվանցումը, կարող է լինել ցանկացած:

Գերվճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Այսինքն, Արվեստի 1-ին կետի դրույթներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը հետևում է, որ դրանք կիրառվում են դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի չափից ավելի վճարման դեպքում, այսինքն. արվեստով սահմանված հարկերը. — .

Այսպիսով, պարբերության ուժով. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, դաշնային հարկերը հաշվանցվում են դաշնային հարկերից, տարածաշրջանային հարկերը հաշվանցվում են տարածաշրջանային հարկերից, իսկ տեղական հարկերը հաշվանցվում են տեղական հարկերից:

Օրինակ, քանի որ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 13 և ԱԱՀ-ն դաշնային հարկ է, իսկ կորպորատիվ գույքահարկը տարածաշրջանային հարկ է, հարկ վճարողի կողմից ավել վճարված ԱԱՀ-ի գումարը չի կարող հաշվանցվել կորպորատիվ գույքահարկի հետ կապված պարտքերի հետ: Չնայած Արվեստի 6-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմնին ներկայացնել ԱԱՀ-ի ավել վճարված գումարը վերադարձնելու դիմում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 03-07 նամակ): -11/362):

Միևնույն ժամանակ, օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը համապատասխան վճարվող հարկերը այդ պետությունների բյուջեներ չեն հանդիսանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկեր և չեն վճարվում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեներ:

Այսինքն, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նպատակների համար օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը համապատասխան վճարվող հարկերն այդ պետությունների բյուջեներ չեն գերավճարվում և, հետևաբար, Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը չեն տարածվում իրավական հարաբերությունների վրա, որոնք հիմնված են դրանց հաշվանցման վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 8-ի N 03-08-13/26324 նամակ):

Գերավճարված հարկի գումարը կարող է օգտագործվել պարտքի մարման համար կամ վերադարձվել հարկ վճարողին: Նայելով առաջ, մենք նշում ենք, որ վերադարձի կարգը նախատեսված է Արվեստի 7-10-րդ կետերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, դա կքննարկվի ստորև: Այս դեպքում անհրաժեշտ է տարբերակել.

Հարկային հաշվանցումները կամ վերադարձումները կատարվում են հարկային գրասենյակի կողմից, որտեղ գրանցված է կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինները պարտավոր են հարկ վճարողին տեղեկացնել գերավճարված (հավաքագրված) հարկի յուրաքանչյուր փաստի մասին, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնին նման փաստի հայտնաբերման օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Նման ծանուցման ձևը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N MM-3-1/683@ «Օֆսեթների և վերադարձների աշխատանքների արդյունքների համար տեղեկատվական ռեսուրս ստեղծելու մասին» հրամանով ( Հավելված թիվ 6):

Մինչև վարկավորումը կամ վերադարձը կատարելը, հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հաշվարկները համադրվում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ): Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ասվում է. կարող է իրականացվել, բայց գործնականում դա տեղի է ունենում գրեթե միշտ:

Մեկնաբանված հոդվածի 2-րդ, 4-րդ կետերի հիման վրա պետք է նկատի ունենալ հետևյալ հանգամանքները.

ա) որպես ընդհանուր կանոն, հարկային գրասենյակն իրականացնում է հաշվանցում (առաջիկա վճարումների դիմաց).

ըստ հարկի տեսակի, որի համար կատարվել է գերավճար.

վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: Այս դիմումում դուք պետք է նշեք ձեր հարկ վճարողի նույնականացման համարը, գերավճարված հարկի գումարը, հարկի տեսակը, որի համար դիմողը պահանջում է հաշվանցում.

բ) հաշվանցման մասին հարկային մարմնի որոշումը.

պետք է ընդունվի 10 օրվա ընթացքում՝ հաշվելով վճարողի դիմումի ստացման օրվանից.

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը սահմանում է հարկային մարմնի կողմից գերավճարված հարկերի գումարների հաշվանցման վերաբերյալ որոշում կայացնելու վերջնաժամկետը՝ 10 օր:

Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը (փոփոխված է N 347-FZ օրենքով, որն ուժի մեջ է մտնում 2015 թվականի հուլիսի 1-ից), կատարվում է ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցում այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից: գրավոր դիմումի հիման վրա (դիմում, որը ներկայացվում է էլեկտրոնային ձևով` հեռահաղորդակցության ուղիներով ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ ներկայացվում է հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) հարկային մարմնի որոշմամբ:

Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ այս կանոններից: Այսպիսով, եթե հարկերի գերավճարը հաշվանցվում է ապառքների դիմաց - հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում չվճարված հարկերի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետ), ապա հաշվանցումը կատարվում է. իրականացվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն: Սա վերաբերում է նաև այն դեպքերին, երբ ավել վճարված հարկն օգտագործվում է տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերը մարելու համար:

Այս դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է այն օրվանից 10 օրվա ընթացքում.

ավելորդ հարկի վճարման փաստի հայտնաբերում.

կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրելու օրվանից, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել.

կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։

Վերոնշյալ դրույթը չի խանգարում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմին (հեռահաղորդակցման կապուղիներով էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ 2015թ. հուլիսի 1-ից՝ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) հաշվանցման համար։ ապառքների մարման դիմաց ավել վճարված հարկի գումարը (տույժեր, տույժեր): Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը հաշվանցում է ավել վճարված հարկի գումարը` պարտքերը և տույժերը մարելու համար, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից. հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 5-րդ կետը, որը փոփոխվել է. Օրենք թիվ 347-FZ):

Գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կարգավորվում է մեկնաբանված հոդվածի 6-րդ կետով։

Նախ՝ գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու համար պահանջվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմում (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված հայտ՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ 2015թ. հուլիսի 1-ից՝ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով): Այն կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից 3 տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Պետք է հաշվի առնել, որ 3 տարի ժամկետը հաշվարկվում է օրացուցային տարիներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդված՝ ժամկետների հաշվարկման կարգի մասին): Դիմումը քննարկվում է այն ստանալու պահից մեկամսյա ժամկետում։ Ամսական ժամկետը սկսում է հաշվարկվել հաջորդ օրվանից (դիմումը ներկայացնելու օրվանից): Ներկայացման օրը որոշվում է բուն դիմումի վրա նշված ամսաթվով կամ ուղարկման ամսաթվով (եթե դիմումն ուղարկվում է պատվիրված փոստով):

Միաժամանակ նշում ենք, որ Սահմանման մեջ Սահմանադրական դատարանՌԴ 2001 թվականի հունիսի 21-ի N 173-O-ն նշում է, որ Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետում պարունակվող նորմը թույլ է տալիս հարկ վճարողին հարկը վճարելու օրվանից 3 տարվա ընթացքում հարկային մարմնին ներկայացնել հիմնավորված. և, հետևաբար, ենթակա է պահանջների անվերապահ բավարարման՝ առանց ձեր օրինական շահերի դատական ​​պաշտպանությանը դիմելու։ Միևնույն ժամանակ, այս դրույթը չի խանգարում քաղաքացուն, եթե նշված ժամկետը բաց է թողնվել, քաղաքացիական կամ արբիտրաժային վարույթում բյուջեից գերավճարված գումարը վերադարձնելու հայց ներկայացնել դատարան, և այս դեպքում գործում են հետևյալ կանոնները. : ընդհանուր կանոններվաղեմության ժամկետի հաշվարկ - այն օրվանից, երբ անձը իմացել է կամ պետք է իմանար իր իրավունքի խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այսպիսով, վիճարկվող նորմատիվ դրույթը, որը Արվեստի անբաժանելի մասն է. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, ուղղված հարկային մարմիններին, հիմքեր չի պարունակում քաղաքացիների սահմանադրական իրավունքները, ներառյալ դատական ​​պաշտպանության իրավունքը սահմանափակելու համար: Ընդ որում, եթե դատաքննության ընթացքում պարզվի, որ գործով կողմը բաց է թողել վաղեմության ժամկետը և լավ պատճառներայդ ժամկետը վերականգնելու համար անհասանելի է, ապա դատարանն իրավունք ունի հրաժարվել նշված պահանջի բավարարումից (Ֆինանսների նախարարության 2006թ. փետրվարի 22-ի N 03-02-07/2-10 գրություն, ուղարկված աշխատանքում օգտագործելու համար. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի ապրիլի 4-ի N MM-6-19/357@ նամակի «Հարկի ավել վճարված գումարը դուրս գրելու մասին, եթե լրացել է հարկային վարկի (վերադարձման) դիմում ներկայացնելու վաղեմության ժամկետը. »):

Երկրորդ, հարկը կարող է վերադարձվել միայն այն դեպքում, եթե հայտատուն չունի ապառք (ինչպես այս, այնպես էլ այլ տեսակի հարկերի և տուրքերի համար) կամ տույժերի և տուգանքների գծով պարտքեր: Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձվելուց հետո, եթե նա ունի ապառքներ համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր. կատարվում է միայն ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելուց հետո՝ պարտքերը (պարտքը) մարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ):

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից կամ ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում: հարկային գրասենյակև հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկերի հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը պարտավոր է 5 օրվա ընթացքում գրավոր տեղեկացնել հարկ վճարողին գերավճարված հարկի գումարները հաշվանցելու (վերադարձնելու) կամ հաշվանցումը (վերադարձը) կատարելուց հրաժարվելու որոշման մասին: համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից։ Նշենք, որ 2015 թվականի հուլիսի 1-ից դրույթը, որ հաղորդակցությունը պետք է կատարվի գրավոր՝ Արվեստի 9-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը բացառվում է:

Մինչև 10-օրյա ժամկետի ավարտը հարկային մարմնի որոշման հիման վրա տրված գերավճարը վերադարձնելու հրամանն ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմին, որը գումարը փոխանցում է հարկ վճարողի ընթացիկ հաշվին:

Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, այն դեպքում, երբ ավել վճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է Արվեստի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը հարկ վճարողին վճարման ենթակա տոկոս է գանձում գերավճարված հարկի գումարի վրա, որը սահմանված ժամկետում չի վերադարձվում վերադարձի վերջնաժամկետը խախտելու յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է եղել այն օրերին, երբ խախտվել է մարման ժամկետը:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադրություն է հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ Արվեստի ներկայիս տարբերակը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը չի նշում, թե որ օրերի քանակը՝ 360, 365 կամ 366, հաշվարկվում է համապատասխան տոկոսադրույքը:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1998 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N 13/14 որոշման 2-րդ կետում «Դրույթների կիրառման պրակտիկայի մասին». Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք այլ անձանց միջոցների օգտագործման համար տոկոսների մասին» (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1998 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N 13 որոշումը. /14) պարզաբանել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով վճարման ենթակա տարեկան տոկոսները հաշվարկելիս տարվա (ամսվա) օրերի քանակը վերցվում է համապատասխանաբար 360 և 30 օր, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրով. կուսակցություններ, կողմերի համար պարտադիր կանոններ, ինչպես նաև բիզնեսի սովորույթներ։

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը եկել է այն եզրակացության, որ դատական ​​պրակտիկան ցույց է տալիս, որ դատարանները հնարավոր են համարում տոկոսներ հաշվարկել վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/360-ի չափով` Գերագույն խորհրդի պլենումների որոշման 2-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության դատարանը և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը 1998 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N 13/14.

Վերոնշյալի կապակցությամբ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը նպատակահարմար է գտնում հաշվարկել տոկոսագումարը վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/360-ի չափով գերավճար (հավաքագրված) հարկի գումարը վերադարձնելու վերջնաժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

Վերոնշյալ բացատրությունները Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից տրվել են 2013 թվականի փետրվարի 8-ի ND-4-8/1968@ նամակով «Գերավճարված (հավաքագրված) գումարների վերադարձման վերջնաժամկետի խախտման համար տոկոսների հաշվարկման մասին: հարկային»։

Նման եզրակացություններ են տրվել նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 14-ի N 03-02-07/1-7 նամակում։

Այսպիսով, Արվեստի 10-րդ կետի դրույթների հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումները, որոնք ամրագրված են 2013 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ ND-4-8/1968@ «Նախահաշվարկի խախտման համար տոկոսներ հաշվարկելու մասին» նամակում. գերվճարված (հավաքագրված) հարկի գումարների վերադարձման վերջնաժամկետը», հարկ վճարողին վճարման ենթակա տոկոսների հաշվարկը, ավել վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների վերադարձի վերջնաժամկետը խախտելու համար կարող է ներկայացվել հետևյալ ձևով.

Հետաքրքրություն

խախտման համար Գումարը չափազանց մեծ քանակի դրույքաչափ

վճարովի օրացուցային վերաֆինանսավորման վերադարձի ժամկետը

ավելորդ = հարկ (հավաքագրում, x խախտման օր x Ռուսաստանի բանկ, : 360

վճարված տույժեր, տույժեր) վերադարձի ժամկետը ուժի մեջ է

հարկ (վճար, խախտման օրերին

տույժեր, տուգանքներ) վերադարձի ժամկետը

Հարկ է նկատի ունենալ, որ սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկի գումարի տոկոսները հաշվարկելիս հաշվի չի առնվում համապատասխան գումարը հարկ վճարողին փաստացի վերադարձնելու օրը (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի 2013 թվականի հունվարի 14-ի N 03-02-07/1 -7):

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ համաձայն պար. 3-րդ կետ 14-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, Արվեստով սահմանված կանոնները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը կիրառվում է նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման հետ կապված՝ նախատեսված դեպքում.