Ընտրություններ ամսագրերից մինչև հաշվապահ. Ընտրություններ ամսագրերից հաշվապահի համար Հարկային իրավախախտման տարրեր

Այն ամենը, ինչ գրված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական ակտերում, անկախ նրանից, թե օրենքի որ ոլորտին են վերաբերում, պարտադիր է մեր երկրի բոլոր քաղաքացիների համար: Հարկային օրենսգիրքը բացառություն չէ. բոլոր քաղաքացիները և կազմակերպությունները պետք է խստորեն պահպանեն դրա պահանջները և թույլ չտան անգործություն, որտեղ կան ակտիվ և ժամանակին պարտավորություններ:

• Ի՞նչ է կոչվում հարկային իրավախախտում (ՀՎ), դրանց ի՞նչ տեսակներ են նախատեսված գործող օրենսդրությամբ։
• Պատասխանատվության ի՞նչ ձևեր կարող են նախատեսվել հարկային օրենսդրության ոլորտում խախտումների համար։
• Ի՞նչը կարող է մեղմել Հարկային օրենսգիրքը խախտելու մեղքը.

Եկեք վերլուծենք այն այս հոդվածում:

Օրենսդրական սահմանում

Քաղաքացիներին տալով մի շարք պարտավորություններ և արգելքներ, որոնք կոչվում են օրենքներ, պետությունը հստակ ուրվագծում է այն գործոնները, որոնք դուրս են գալիս այս շրջանակից, այսինքն՝ իրավախախտումներ են։

Արվեստում։ Հարկային օրենսգրքի 106-ը տալիս է հարկային իրավախախտման բավականին խիստ սահմանում: Այն ներկայացնում է արարք կամ անգործություն, որը կատարվել է հարկային գործակալի, հարկ վճարողի կամ այլ անձի կողմից, որը մեղավոր է ճանաչվել և ենթակա է պատասխանատվության՝ համաձայն Դաշնային օրենքների.

• 1998 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 146, հաստատելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասը.
• 2000 թվականի օգոստոսի 5-ի թիվ 117, հաստատելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասը:

ՌԴ հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխում թվարկված են NP-ի տեսակները, ինչպես նաև անձանց և (կամ) կազմակերպությունների կատեգորիաները, որոնք կարող են պատասխանատվության ենթարկվել NP-ի յուրաքանչյուր հատուկ տեսակի համար: Արվեստի 6-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածի հետ միասին: Ռուսաստանի Սահմանադրության 49-ը հաստատում է անմեղության կանխավարկածի սկզբունքը, այդ թվում՝ հարկային խախտումների ոլորտում։

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-ը սահմանում է հարկային պատժամիջոցները, որոնք կիրառվում են NP-ի որոշակի տեսակների կատարման համար. սա հարկային ոլորտին առնչվող կատարված հանցագործության (գործողության կամ անգործության) համար պատասխանատվության աստիճանն է:

Հղում!Հարկային խախտումների համար կարող են սահմանվել տարբեր տեսակի պարտավորություններ: Պատասխանատու է Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի համար (15.3 - 15.9 և 15.11 հոդվածներ); եթե հարկային օրենսգրքի խախտման համար նախատեսված է քրեական պատասխանատվություն, ապա դա տեղի է ունենում Չ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 22.

ՆՊ-ի իրավական նշանակալի նշաններ

Նշանները, որոնք օրինական են ընթացիկ կարգավորող ակտերի տեսանկյունից, տրամաբանորեն բխում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեքստում տրված սահմանումից:

1. Սխալ... Անձի կամ կազմակերպության կողմից կատարված գործողությունը կամ անգործությունը պետք է համապատասխանի Հարկային օրենսգրքով սահմանված նորմերին: Հնարավոր չէ խախտել մի նորմ, որն այդպիսին չէ Օրենքի տեքստում։ Սխալ արարքի օրինակ. ՍՊԸ-ն հրաժարվել է տրամադրել INFS-ի պահանջած փաստաթղթերը կամ տվյալները: Ապօրինի չգործելու օրինակ է չներկայացված հարկային հայտարարագիրը:
2. Մեղքի զգացում.Արարքը կամ անգործությունը կատարվել է դիտավորությամբ կամ անզգուշությամբ, ինչը չի ժխտում դրա համար պատասխանատվությունը: Պատասխանատուի արարքում հանցակազմի բացակայությունը մեխանիկորեն ազատում է նրան պատասխանատվությունից, քանի որ խախտված է ԱԱ հիմնական սկզբունքներից մեկը։
3. Հետևանքների առկայությունը.Կատարված արարքը հանգեցրել է պետության կամ այլ անձանց համար վնասակար հետևանքների առաջացմանը՝ ֆիզիկական և (կամ) իրավական, և արարքի և հետևանքների միջև կապը հիմնավորված և ապացուցված է։ Նման հետևանքները կարող են լինել վնաս, կորցրած շահույթ, իրավունքների խախտում և այլն։
4. Պատիժ.Յուրաքանչյուր պարտավորված NP նախատեսում է որոշակի պատասխանատվություն դրա համար, այսինքն՝ պատժամիջոցների սկիզբ այն անձի/կազմակերպության համար, ով դա կատարել է:

Այս նշանները բնորոշ են բոլոր NP-ներին, մինչդեռ յուրաքանչյուր կոնկրետ խախտում ունի անհատական ​​կազմ, որը որոշում է դրա համար պատժամիջոցների առանձնահատկությունները:

NP դասակարգում

Պատասխանատվության աստիճանը ճիշտ որոշելու համար անհրաժեշտ է տարբերակել NP-ի տարբեր տեսակներ, որոնք հատկացվում են կախված.

• առարկան, որին ուղղված է արարքը.
• NP-ի բնույթն ու «թիրախավորումը».
• Հարկային օրենսգրքի շրջանակը, որում կատարվել է խախտումը.
• իրավախախտի կատեգորիաները.
• խախտման կազմը.

NP-ի տարանջատումը ըստ օբյեկտների

Հարկային օրենսգրքի այն առարկան, որի առնչությամբ կարող է կատարվել ապօրինի գործողություն, հնարավորություն է տալիս տարբերակել NP-ի հետևյալ տեսակները.

• պետական ​​բյուջեի վրա ֆինանսական հետևանքներ առաջացնող հարկերի և տուրքերի վճարումների հետ կապված.
• հարկային ոլորտում սահմանված ընթացակարգերի խախտում.

NP-ի «թիրախավորումը» և բնույթը

Կատարված գործողության կամ անգործության ուղղությունն ու բնութագրերը որոշում են դրա պատկանելությունը հետևյալ տեսակներից մեկին.

• անընդունելի անգործություն հարկային հաշվառման ոլորտում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-117 հոդված);
• հարկային հաշվառման և հաշվետվության պարտականությունների ոչ պատշաճ կատարումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 119-120 հոդված);
• հարկային միջոցների փոխանցման, պահման և հավաքագրման հետ կապված պարտավորությունները չկատարելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-123 հոդված);
• հարկային մարմինների պարտականությունների օրինական կատարմանը խոչընդոտելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 125-129-րդ հոդվածներ):

NP դասակարգումը ըստ բիզնեսի

Հանցագործությունները կարող են կապված լինել տարբեր հարկային ոլորտների հետ.

• գործող հարկային համակարգով;
• հարկ վճարողների իրավունքների և ազատությունների հետ.
• հարկային վճարումների գծով պարտավորությունների կատարման երաշխիքներով.
• օրենքով սահմանված հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ընթացակարգով.
• բյուջեի այս կամ այն ​​մակարդակի եկամտային մասի չօգտագործումը.

IR կախված մեղավորից

Հարկային իրավախախտման առարկա կարող է լինել.

• 16 տարին լրացած անձը, եթե նրա արարքը չի կարող վերագրվել քրեական օրենսգրքի իրավազորությանը.
• ֆիզիկական և (կամ) իրավաբանական անձ, որը թույլ է տվել NP.

NP կազմը

Տարբերակելով կատարված հարկային իրավախախտման վտանգավորության աստիճանը, առանձնանում են հետևյալ տեսակները.

• NP-ի հիմնական կազմը - այն ներառում է միայն օրենքով սահմանված խախտման անհրաժեշտ նշանները, իսկ լրացուցիչները չեն տրամադրվում (օրինակ՝ հարկային մարմնում գրանցման ժամկետների չկատարումը, հարկի ուշ վճարումը և այլն): ;
• NP-ի որակավորված կազմը - հիմնականների հետ մեկտեղ առկա են կատարված արարքի հանրային վտանգի լրացուցիչ նշաններ (օրինակ, հայտարարագիր ներկայացնելու երկարատև ուշացում).
• ԱԱ-ի արտոնյալ կազմը գոյության հիմնական նշաններն են, սակայն դրանց հետ մեկտեղ կան նաև մեղմացուցիչ հանգամանքներ, որոնց պատճառով պարզվում է, որ արարքի հանրային վտանգավորության մակարդակը նվազում է (օրինակ, անհատ ձեռնարկատերը չի եղել. ժամկետանց, այլ պարզապես անհատ):

Պատասխանատվության օրենսգիրք

Հարկային իրավախախտումը կարող է ենթարկվել օրենքի տարբեր ճյուղերի:

1. Հարկային հանցագործություններ, որի պատասխանատվությունը նախատեսված է Քրեական օրենքով։ Պետական ​​ֆինանսական համակարգի համար բացասական հետևանքներ ունեցող և դրա գործունեության համար վտանգ ունեցող ամենալուրջ NP.

• մաքսային վճարումներից խուսափելը;
• ֆիզիկական անձանց համար հարկերից և վճարներից խուսափելը.
• նույնը կազմակերպությունների համար։

ՁԵՐ ՏԵՂԵԿԱՏՎՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱՐ! NP-ի մասշտաբը կարևոր է. հանցագործության համար այն պետք է կատարվի մեծ կամ առանձնապես խոշոր չափերով:

Քրեական հանցագործությունը կարող է պատժվել հետևյալ պատժամիջոցներով.

• դրամական տուգանք;
• որոշակի ժամկետով որոշակի պաշտոններ զբաղեցնելու արգելք.
• կոչումներից, արտոնություններից, պարգեւներից զրկելը.
• հարկադիր ուղղիչ աշխատանք;
• սահմանափակում կամ ազատազրկում;
• կալանքի տակ դնելը;
• զինվորական ծառայության սահմանափակում.

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ. 2009 թվականի դեկտեմբերի 29-ի Դաշնային օրենքի փոփոխությունը թույլ է տալիս առաջին անգամ խախտում թույլ տվածներին խուսափել քրեական պատասխանատվությունից, եթե նրանք քավել են իրենց արարքը՝ պարտքերի լրիվ փոխհատուցմամբ:

2. Հարկային խախտում- խախտումներ, որոնցում չկան հարկային հանցագործության նշաններ, որոնք որակվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կամ Վարչական օրենսգրքով: Այս NP-ները կարող են լինել.

• հաշվետվությունների, գրանցման, վճարումների ժամկետների խախտում.
• պարտադիր գրանցման բացակայություն;
• անհրաժեշտ փաստաթղթերը չտրամադրելը կամ ժամկետների բացակայությունը.
• հարկային և հաշվապահական հաշվառման կանոնների և ընթացակարգերի խախտում.
• փոքր չափերով հարկերի չվճարումը կամ թերի վճարումը.

Նման խախտման համար նախատեսված պատիժները, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, հիմնականում բաղկացած են դրամական տույժերից, որոնց չափը հաշվարկվում է կախված պարտքի կամ վնասի չափից:

Երբ իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձը անմեղ է

Անձը կամ կազմակերպությունը չի կարող պատասխանատվություն կրել NP-ի համար, եթե մեղքն ապացուցված չէ համապատասխան իրավասու մարմնի կողմից: Ոչ ոք պարտավոր չէ ապացուցել իր անմեղությունը, ապացուցման ենթակա է միայն մեղքը։ Եթե ​​կասկածներն անխուսափելի են, ապա դրանք պետք է մեկնաբանվեն հօգուտ մեղադրյալ կողմի։ Նման գործոնները լիովին բացառում են մեղքը.

• Արտակարգ իրավիճակներում գործողություն կատարելը (աղետ, բնական աղետ և այլն);
• NP-ն կատարած անձի իրավական անգործունակությունը (օրինակ, բժշկական վիճակ).
• ընդունված արարքի կամ անգործության գրավոր հիմնավորումը` նախքան իրավասու մարմինների կողմից դրա գնահատումը:

ՆՊ-ի համար մեղմացուցիչ հանգամանքներ

Եթե ​​անձին կամ կազմակերպությանը բնութագրվում է հետևյալ գործոններից մեկը կամ մի քանիսը, NP-ի կատարման պատասխանատվությունը կարող է որոշակիորեն մեղմվել.

• ապաշխարություն;
• Կատարված խախտման մասին տեղեկություններով կամավոր հաճախում.
• վնասակար հետևանքների անկախ կանխարգելում;
• սեփական կամքով պատճառված վնասի փոխհատուցում.
• հատուկ անձնական վիճակ (ազդեցություն), ծանր հանգամանքներ.
• ներկա սպառնալիքը, հարկադրանքը, օբյեկտիվ կախվածությունը.

ԿԱՐԵՎՈՐ! NP-ի վերաբերյալ որոշումներ կայացնող մարմինները կարող են ընդլայնել մեղմացնող կամ վերացնող հանգամանքների ցանկը։

Ն.Պ.-ի համար ծանրացուցիչ հանգամանքներ

Խախտման համար պատժամիջոցները կարող են ավելացվել, եթե ապօրինի արարքը կատարած անձի առնչությամբ հաստատվում են հետևյալ հանգամանքները.

• նույն տարում կատարված խախտման կրկնությունը.
• ակտի շարունակությունը, չնայած դադարեցման անհրաժեշտության մասին նախազգուշացմանը.
• NP-ի խմբային ձևը;
• անչափահասների ներգրավումը արարքին.
• ՆՊ-ի կատարումը հարբած վիճակում և այլն:

NP-ի համար պատասխանատվության ընդհանուր պահանջներ

1. Հարկային իրավախախտումների վաղեմության ժամկետը եռամյա ժամկետ է, որից հետո ոչ առևտրային գործընկերության համար պատասխանատվության ենթարկվելն անհնար է։
2. Տարին այն ժամանակաշրջանն է, որի ընթացքում ուժի մեջ է համարվում ՆՊ-ի նկատմամբ կիրառված պատժամիջոցը: Եթե ​​այս տարվա ընթացքում կատարվի երկրորդ IR, ապա դա կճանաչվի որպես ծանրացուցիչ հանգամանք՝ ենթադրելով պատժամիջոցների խստացում և երկարացում։
3. Նույն IR-ում մեղավոր անձը չի կարող երկու անգամ դատապարտվել պատժամիջոցների համար:
4. Հարկային հանցագործությունների կամ զանցանքների համար պատասխանատվությունը մեղավորներին չի ազատում պարտքերը վճարելու պարտականությունից։

Հարկային իրավախախտումների տեսակները և դրանց կատարման համար պատասխանատվությունը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխով:

Բոլոր հարկային իրավախախտումները կարելի է բաժանել խմբերի.

1) հարկային մարմնում գրանցման կարգը խախտելու հետ կապված.

2) հարկային հայտարարագրի և այլ տեղեկությունների ներկայացման կարգի և եղանակի խախտման հետ կապված.

• Հոդված 118. Բանկային հաշիվ բացելու և փակելու մասին տեղեկություններ ներկայացնելու ժամկետի խախտում.
• Հոդված 119. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը (ներդրումային գործընկերության ֆինանսական արդյունքի հաշվարկը).
• Հոդված 119.1. Հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու (հաշվարկի) սահմանված եղանակի խախտում.

3) հարկային մարմնին (հարկային գործակալին) ոչ ճշգրիտ ֆինանսական տեղեկատվություն ներկայացնելու կամ անհրաժեշտ տեղեկատվություն չտրամադրելու հետ կապված.

• Հոդված 119.2. Հարկային հաշվառման վարման համար պատասխանատու կառավարող գործընկերոջ կողմից ներդրումային գործընկերության ֆինանսական արդյունքի ոչ ճշգրիտ տեղեկատվություն պարունակող հաշվարկի ներկայացում.
• Հոդված 120. Եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում.
• Հոդված 122.1. Հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամի կողմից ոչ ճշգրիտ տվյալների այս խմբի պատասխանատու անդամին (տվյալների չզեկուցում) հաղորդագրություն, որը հանգեցնում է պատասխանատու մասնակցի կողմից կորպորատիվ եկամտահարկի չվճարմանը կամ թերի վճարմանը.

4) կապված հարկերի (վճարների) չվճարման կամ թերի վճարման հետ, այդ թվում` հարկային գործակալի կողմից.

• Հոդված 122. Հարկերի (պարտքի) գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը.
• Հոդված 123. Հարկային գործակալի կողմից հարկերը պահելու և (կամ) փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը.

Առանձին-առանձին կարելի է առանձնացնել «Գույքի տիրապետման, օգտագործման և (կամ) տնօրինման կարգը չկատարելը, որը արգելանք է դրվել կամ որի նկատմամբ հարկային մարմինը գրավի տեսքով ապահովման միջոցներ է ձեռնարկել»։

Հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված պատժամիջոցները.

1. 1. տուգանք որոշակի չափով.
   2. տուգանք՝ որպես որոշակի ժամկետով ստացված եկամտի տոկոս, բայց ոչ պակաս, քան օրենքով սահմանված չափը.
   3. տուգանք չվճարված հարկի գումարի տոկոսի չափով.
   4. տույժ՝ որպես պահվող և/կամ փոխանցվող գումարի տոկոս:

տես նաեւ

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի հուլիսի 13-ի նամակ N ED-4-2 / [էլփոստը պաշտպանված է]«Հարկային և դատավարական ստուգումների ժամանակ հարկեր (տուրքեր) չվճարելու նպատակով հարկ վճարողների գործողությունների մտադրություն մատնանշող հանգամանքների հայտնաբերման մեթոդական առաջարկությունների ուղղության մասին» («Մեթոդական առաջարկություններ» հարկային (հավաքածուի) հետ միասին», հաստատվել է. Ռուսաստանի IC, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից)

Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ ED-4-9 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]«Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54.1-րդ հոդվածի դրույթների կիրառման վերաբերյալ առաջարկությունների մասին».

Հարկային իրավախախտումների բնութագրերը

Համաձայն Արվեստի. Հարկային օրենսգրքի 106 հարկային իրավախախտում ճանաչվում է հարկ վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց անօրինական (հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտմամբ) գործողությունը (գործողությունը կամ անգործությունը), որի համար պատասխանատվություն է սահմանվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Այս սահմանումը պարունակում է հարկային իրավախախտման ամենակարևոր իրավական նշանների հետևյալ փաթեթը.

Արարքի սխալ լինելը

Հարկային իրավախախտումը ակտ է, որը խախտում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենքի կանոնները: Սխալը հարկային իրավախախտման սոցիալական գույքի նյութական բնութագրերի իրավական ձևն է (արտահայտումը): Հարկային իրավախախտում է համարվում միայն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված ակտը։ Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ և 18-րդ գլուխներում թվարկված իրավախախտումների նշաններ պարունակող ակտերը, որոնք չեն խախտում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը, չեն կարող դասակարգվել որպես հարկային իրավախախտումներ:

Անօրինական գործողությունը կարող է կատարվել գործողության (օրինակ՝ հարկ վճարողի տարածք մուտք գործելու արգելք, հարկային մարմիններին անհրաժեշտ տեղեկատվություն տրամադրելուց հրաժարվելը և այլն) կամ անգործության (օրինակ՝ հաշվետվություններ չներկայացնելը) ձևով. հարկային մարմինները, հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկը չվճարելը, բանկի կողմից իր հաճախորդների անունից համապատասխան հարկային վճարումները բյուջե չփոխանցելը, հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկի գումարը չգանձելը և այլն: .).

Մեղքի զգացում

Հարկային իրավախախտումը կատարվել է մեղավոր (դիտավորությամբ կամ անզգուշությամբ): Մեղքը նշանակում է անձի մտավոր վերաբերմունք, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով՝ կատարվածի նկատմամբ դիտավորության կամ անփութության տեսքով։
արարքը և դրա հետևանքները. Մեղքի ձևը հարկային իրավախախտման պարտադիր նշան է, քանի որ դրա տեսակներից մեկը կամ մյուսը միշտ պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերում, որոնք որոշում են իրավախախտումների կազմը և կազմի մեծ մասը:
Դրանում հաստատված հարկային իրավախախտումները ենթադրում են մեղքի անխոհեմ ձևի առկայություն։

Ինչ վերաբերում է հարկային իրավախախտումներին, ապա մեղավոր մտավոր վերաբերմունքի կամային նշանները դրսևորվում են հարձակման ցանկության մեջ, կանխամտածված ենթադրության մեջ, հույս ունենալով հետևանքների կանխարգելման վրա: Եթե ​​իրավախախտը չունի հարկային իրավախախտում կատարելու կամք, նա պատասխանատու է իր կարողությունները վնասակար հետևանքները կանխելու համար չօգտագործելու համար.

Արարքի պատժելիությունը

Հարկային իրավախախտում կատարելը իրավախախտի համար առաջացնում է բացասական հետևանքներ՝ հարկային պատժամիջոցների տեսքով։ Պատիժը հարկային իրավախախտման պաշտոնական նշան է, քանի որ հարկային իրավախախտումը հարկաբյուջետային պարտավորված անձանց անօրինական գործողություն է, որի պատասխանատվությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Միայն օրենսգրքով հարկային խախտումների համար պատասխանատվություն սահմանելը պարտադիր կանոն է, և, հետևաբար, ոչ մի այլ կարգավորող իրավական ակտ չի կարող պարունակել հարկային պարտավորության հետ կապված դրույթներ:

Պատժի էությունը՝ որպես հարկային իրավախախտման պաշտոնական նշան, կայանում է նրանում, որ մեղավորներին պատժելու սպառնալիքը, եթե նրանք խախտեն որևէ արարք կատարելու կամ գործողություններ չկատարելու արգելքը, որի իրավական նշաններն ամրագրված են սույն օրենքի 16-րդ և 18-րդ գլուխներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Լիազոր մարմինների կողմից պատասխանատվության ենթարկված անձի վարքագծի մեջ հարկային իրավախախտման բոլոր իրավական նշանների որոշումը հիմք է տալիս նրա կատարած արարքը հարկային իրավախախտում որակելու և համապատասխան ազդեցության միջոցներ կիրառելու համար։

Հարկային իրավախախտումը դե ֆակտո իրավական հիմք է իրավական պատասխանատվության համար և, հետևաբար, բնութագրվում է օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ նշաններով, որոնք կազմում են հարկային իրավախախտման կազմը, որը հարկային նորմերով սահմանված նշանների (տարրերի) մի շարք է: օրենք, որի ամբողջությունը թույլ է տալիս ապօրինի գործողությունը համարել հարկային իրավախախտում։

Հարկային իրավախախտման կազմը

Հարկային իրավախախտման կազմը բաղկացած է չորս տարրերից.

1. 1. առարկա,
   2. օբյեկտիվ կողմը,
   3. առարկայ և
   4. սուբյեկտիվ կողմը.

Հարկային իրավախախտման օբյեկտկազմում են հարկային ոլորտում օրենքով պաշտպանված հասարակական հարաբերություններ: Հանցագործության առարկան այն է, թե ինչի վրա է այն ոտնձգություն անում, ինչն է պատճառում կամ կարող է վնաս պատճառել: Հարկային իրավախախտումները բնութագրվում են ոտնձգության օբյեկտի ընդհանրությամբ՝ սա պետության հարկաբյուջետային իրավասությունն է և նրա օրինական շահերը հարկային հարաբերություններում՝ պաշտպանված հարկային օրենսդրությամբ: Հարկային իրավախախտումների ընդհանուր օբյեկտ կարող են լինել պետության և նյութական, և դատավարական իրավունքները. հարկային օրենսդրության խախտումները խոչընդոտում են բյուջեների և արտաբյուջետային միջոցների եկամտային մասերի ամբողջական ձևավորմանը, թույլ չեն տալիս հարկային հսկողություն իրականացնել, խախտում են օրինապահ հարկ վճարողների իրավունքները: և այլն։

Հատուկ հարկային իրավախախտման ուղղակի օբյեկտներ կարող են լինել հարկերի և տուրքերի հավաքագրման, հարկային հսկողության իրականացման հետ կապված հարաբերությունները, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով ուղղակիորեն նախատեսված դեպքերում հարաբերությունները. մաքսային վճարների վճարման նկատմամբ վերահսկողության գործընթաց.

Օբյեկտիվ կողմը- հարկային օրենսդրության նորմերով նախատեսված և իրականում հարկային իրավախախտումների արտաքին արտացոլումը (դրսևորումը) բնութագրող անօրինական գործողությունների նշանների մի շարք. Հարկային խախտումների, ինչպես նաև բանկերի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության ենթարկելու հիմքերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային օրենսդրության նորմերով նախատեսված գործողությունների անօրինականության նշանները.

1) պարտադիր.

Հարկային իրավախախտումների օբյեկտիվ կողմի պարտադիր նշաններպետք է հաշվի առնել.

1. բուն ապօրինի գործողությունը և դրա հետևանքները,
2. արարքի և արդյունքի (հետևանքների) միջև պատճառահետևանքային կապի առկայությունը.

Հարկային օրենսդրությունը խախտողը ենթակա է պատասխանատվության միայն այն դեպքում, եթե առաջացած սոցիալապես վտանգավոր հետևանքները ուղղակի պատճառահետևանքային կապ ունեն կատարված ապօրինի արարքի հետ։ Նյութական բաղադրությամբ հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ պետք է նկատի ունենալ, որ անձին հարկային պարտավորությունից ազատելու հիմք է հանդիսանում պատճառահետևանքային կապի բացակայությունը։

2) կամընտիր:

Հարկային իրավախախտումների օբյեկտիվ կողմի կամընտիր նշաններն են.

1. տեղ,
2. ճանապարհ,
3. իրավիճակ,
4. ժամանակ,
5. համակարգված և
6. հանցագործության կրկնությունը.

Հանցագործության սահմանումը հաշվի է առնվում մի շարք հարկային իրավախախտումներ որակելու համար: Օրինակ՝ գործունեության կազմակերպումն առանց հարկային մարմնում գրանցման։

Հարկային իրավախախտման կատարման ժամկետը կարևոր է դրա որակավորման համար, քանի որ այն թույլ է տալիս որոշել հարկային ժամանակահատվածը, որում տեղի է ունեցել խախտումը և, հետևաբար, ճիշտ ընտրել կիրառվող հարկային օրենքը: Օրինակ՝ կազմակերպության կողմից եկամուտների, ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում, որը կատարվել է մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջանների ընթացքում:

Համակարգայիննաև օրենսդիրի կողմից որպես հարկային իրավախախտման նշաններից մեկը: Օրինակ, Արվեստի 3-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-ը եկամուտների, ծախսերի և հարկվող հոդվածների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտումը որակում է որպես հարկ վճարողի ձեռնարկատիրական գործարքների, դրամական միջոցների, նյութական ակտիվների, ոչ նյութական ակտիվների և ֆինանսական ներդրումների համակարգված ժամանակին կամ սխալ արտացոլում: հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ:

Հարկային իրավախախտման կատարման կրկնությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով դասակարգվում է որպես որակավորման հատկանիշներ, որոնք ազդում են հարկային պատժամիջոցների չափի վրա:

Հարկային իրավախախտումների օբյեկտիվ կողմը կազմող ակտերը կարող են արտահայտվել ինչպես գործողություններով, այնպես էլ անգործությամբ: Հարկային իրավախախտումների մասով անգործության իրավական հատկանիշը չի տարբերվում ապօրինի գործողությունից, քանի որ հարկային օրենսդրության մեջ անգործության էությունը հարկաբյուջետային պարտավորված անձի կողմից իրավական նորմերի պարտադիր պահանջները չկատարելն է, թեև նա պարտավոր է և կարող է դրանք կատարել: Անգործության տեսքով իրավախախտում կատարելով՝ հարկային հարաբերությունների սուբյեկտը չի վճարում պատշաճ հարկերը, հայտարարագրեր չի ներկայացնում հարկային մարմիններին, չի վարում ֆինանսական հաշվառում և այլն։ Տվյալ դեպքում հարկային իրավահարաբերությունների անբարեխիղճ մասնակիցը ենթակա է պատասխանատվության օրինական անգործության համար՝ արտահայտված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված գործողություններ չկատարելու մեջ:

Հարկային իրավախախտման առարկա- հարկային օրենսդրության խախտում թույլ տված անձը, որը գործող օրենսդրությանը համապատասխան կարող է ենթարկվել պատասխանատվության.

Ընդհանուր առարկան որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների հիման վրա: Քանի որ հարկային իրավախախտումները կատարվում են անհատների և կազմակերպությունների կողմից, հարկային իրավախախտումների ընդհանուր սուբյեկտները կարող են լինել FL և LE.

• • հարկ վճարողներ - Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող օտարերկրյա և միջազգային կազմակերպությունների մասնաճյուղեր և ներկայացուցչություններ, Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ, օտարերկրյա քաղաքացիներ և քաղաքացիություն չունեցող անձինք.
  • վճարներ վճարողներ;
  • հարկային գործակալներ - ռուսական և արտասահմանյան կազմակերպություններ, ինչպես նաև անհատ ձեռնարկատերեր.
  • հարկ վճարողի օրինական ներկայացուցիչները` ֆիզիկական անձ.
  • վկաներ, թարգմանիչներ, փորձագետներ, մասնագետներ և հարկաբյուջետային այլ պարտավորված անձինք.
  • կազմակերպություններ և անհատներ, ովքեր հանդիսանում են հարկային օրենսդրությամբ սահմանված հրամայականների (սահմանափակումների և հրամայականների) հասցեատերեր, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն հարկերի և տուրքերի վճարման հետ:

Հարկային իրավախախտման հատուկ սուբյեկտ կարող է լինել միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմում ուղղակիորեն նշված անձը, որը նկարագրում է հարկային իրավախախտման կոնկրետ կազմը: Օրինակ, այնպիսի իրավախախտման առարկա, ինչպիսին է հարկային մարմնում գրանցումից խուսափելը, կարող է լինել միայն կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը:

Հարկային իրավախախտման սուբյեկտիվ կողմըներկայացնում է մի շարք նշաններ, որոնք արտացոլում են սխալ արարքի (գործողության կամ անգործության) ներքին կողմը և բնութագրում են արարքի և դրա հետևանքների վերաբերյալ հանցագործի մտքում տեղի ունեցող ներքին հոգեկան գործընթացները:

Միայն մեղավոր արարքի կատարման համար իրավական պատասխանատվության ենթարկելու սկզբունքը իրավունքի բոլոր հանրային ճյուղերի, այդ թվում՝ հարկային իրավունքի սկզբնական սկիզբն է։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 110-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային իրավախախտումը կարող է լինել ամբողջովին դիտավորյալ կամ անփութության պատճառով:

Հարկային իրավախախտումների կազմերի դասակարգում

1. ըստ հասարակական վտանգի աստիճանի.
   • հիմնական (պարզ) - պարունակում է օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ բնութագրերի նվազագույն պահանջվող հավաքածու.
   • որակավորված - պարունակում է նշաններ, որոնք բարձրացնում են արարքի հանրային վտանգավորության մակարդակը.
   • արտոնյալ - պարունակում է նշաններ, որոնք իջեցնում են արարքի հանրային վտանգավորության մակարդակը:
2. ըստ նպատակային կողմի նախագծման առանձնահատկությունների.
   • նյութական;
   • պաշտոնական.
3. անօրինական արարք կատարելու ձևով.
   • արդյունքում կատարված գործողություններ;
   • կատարված անգործության հետևանքով.
   • կատարված գործողությունների և անգործության համակցման արդյունքում (խառը օբյեկտիվ կողմով).
4. հանցակազմի անմիջական օբյեկտի վրա.
   • պետության նյութական հարկաբյուջետային իրավունքների վրա, այսինքն. հարկային օրենսդրությամբ կարգավորվող հասարակական հարաբերությունների խախտում, հարկի վճարման կամ դուրսբերման ապահովում.
   • պետության դատավարական հարկաբյուջետային իրավունքների վերաբերյալ, այսինքն. հարկային օրենսդրությամբ կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունները խախտելը, հարկ վճարողների հաշվառման ապահովումը, հարկային վերահսկողության արտադրությունը, հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթների իրականացումը.

Հարկային իրավախախտումները հարկ վճարողի, ապահովագրավճար վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց կանխամտածված կամ անփույթ գործողություններ են կամ անգործություն, որոնք խախտում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը և առաջացնում են պատասխանատվություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Անդրադառնանք հարկային պարտավորության հայեցակարգին, գործառույթներին ու նշաններին, դրա հիմքերին։ Բացատրենք, թե ինչ հերթականությամբ են գրավում նրան, ինչ հանգամանքներ են ազատվում նրանից։ Խոսենք այն մասին, թե ինչը կարող է այն մեղմել կամ, ընդհակառակը, սրել։ Մենք կհասկանանք նաև պատասխանատվության տեսակները, որոնք սպառնում են հարկային օրենսդրության խախտման համար:

Ինչ է ասում ԼՂ-ն

Հարկային իրավախախտումներ և դրանց կատարման պատասխանատվությունը - սա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի VI բաժնի բառացի անվանումն է ( գլ. 15-): Դրանցից առաջինը կարգավորում է համապատասխան ակտերի համար պատասխանատվության մասին ընդհանուր դրույթները։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հարկային պարտավորությունը կարգավորվում է գլ. տասնվեցև 18-ը, որոնք նկարագրում են կոնկրետ խախտումներ՝ հետագա տուգանքներով:

Հարկային պարտավորության հայեցակարգը, գործառույթները և նշանները

Հարկային պարտավորության հայեցակարգը հնչում է հետևյալ կերպ. սա իրավասու մարմինների կողմից օգտագործում է հարկ վճարողների և այլ անձանց նկատմամբ, որոնք նպաստում են պարտադիր վճարների վճարմանը, որոնք թույլ են տվել համապատասխան պատժամիջոցների հարկաբյուջետային խախտում: Հարկային օրենսգիրքը որպես համարժեք օգտագործում է «հարկային պարտավորություն» և «հարկային իրավախախտումների համար պարտավորություն» տերմինները:

Այս դեպքում առանձնանում են երկու գործառույթ.

• իրավական, երկու ասպեկտներով՝ պատժիչ և վերականգնողական;
• սոցիալական, որն արտահայտվում է հարկաբյուջետային խախտումների ընդհանուր և մասնավոր կանխարգելմամբ, այն է՝ համապատասխան հարաբերություններին մասնակցող անձանց խրախուսելով պահպանել համապատասխան կանոններով նախատեսված կանոնները։

Դրա նշանները հետևյալ կետերն են.

• պետական ​​հարկադրանքը՝ որպես հիմք և իրականացման հատուկ ձև՝ ֆինանսական և իրավական նորմերով սահմանված պատժամիջոցների տեսքով.
• արարքի կատարումից հետո վիրավորանք՝ հարկաբյուջետային իրավախախտման նշաններով (սխալ՝ գործող հարկային օրենսդրության խախտում, իրականություն՝ սպառնում է միայն փաստացի գործողություններին, այսինքն՝ արգելքներին չկատարելու կամ չկատարելու գործողություններին, վնաս. պետությունը կորցնում է եկամուտը, մեղքը՝ դիտավորյալ կատարում կամ անփութության պատճառով, պատժելիություն՝ դրանց կատարման համար տուգանք է նշանակվում.
• վերաբերում է կազմակերպություններին, անհատներին և անհատ ձեռնարկատերերին.
• հանցագործը կկանգնի որոշակի նյութական կորուստների.
• իրականացվում է ընթացակարգային (սահմանված կարգով):

Հարկային պարտավորության հիմքերը

Համաձայն 3-րդ կետի Արվեստ. 108 NC, հարկաբյուջետային օրենսդրության խախտման համար անձի ներգրավման հիմք է հանդիսանում հարկային մարմնի ուժի մեջ մտած որոշմամբ այդ խախտման կատարման փաստացի ապացույցը։

Այսպիսով, կարելի է առանձնացնել երեք պատճառ.

• նորմատիվ - օրենքում կոնկրետ խախտման նկարագրություն (ասենք. Արվեստ. 129.11 ԼՂ, որի 1-ին մասում ասվում է, որ սահմանված ժամկետում հարկ վճարողի կողմից փաստաթղթերը չտրամադրելը պատժվում է 100000 ռուբլի տուգանքով.
• փաստացի - նշանակում է կատարված խախտման իրողությունը.
• դատավարական - Դաշնային հարկային ծառայության կամ դատարանի համապատասխան ակտ, որն ուժի մեջ է մտել:

Հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության տեսակները

Օրենքը խախտողներին սպասվում են պատժամիջոցների հետևյալ տեսակները.

• հարկ - հարկային պարտավորության չափանիշը ֆիրմային կամ տոկոսային (որոշակի չափով) տուգանքների հավաքումն է (Հարկային օրենսգրքի 16, 18 գլ.): Այսինքն՝ հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության միջոցը համապատասխան պատժամիջոցն է, որը սահմանվում և կիրառվում է որպես սույն գլուխների հոդվածներով սահմանված դրամական տույժ։ Տուգանքների չափը տատանվում է 200 ռուբլուց: մինչև կես միլիոն, իսկ տոկոսային հարաբերակցությունը` 0,2-ից մինչև 100%: Հնարավոր է նաև պարտադրել պարտադիր վճարների գծով պարտքերի գանձումը Արվեստ. 46-48 Հարկային օրենսգիրք. կազմակերպություններից՝ անկասկած, ֆիզիկական անձանցից՝ դատարանների միջոցով կամ դրսևորվում են որպես միջանկյալ միջոցներ ( գլ. 11 NC) (գրավ, երաշխիք, տոկոսներ, բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցում, գույքի վրա արգելանք, բանկային երաշխիք). Այն տարիքի մասին, երբ սկսվում է հարկային պարտավորությունը, ասվում է 2-րդ կետում Արվեստ. 107 NC 16 տարեկան է։ Վաղեմության ժամկետը, երբ նրան կարող է ներգրավել, հավասար է երեք տարվա (խախտման օրվանից)։ Այս ժամանակահատվածի հետ կապված այլ նրբերանգներ նշված են Արվեստ. 113 NC... Տուգանքների գանձման վաղեմության հարցը կարգավորում է Արվեստ. 115 NC;
• կարգապահական ( Արվեստ. 192 TC) գործատուի հրամանով հնարավոր է, օրինակ, հաշվապահների համար, ովքեր ժամանակին չեն ներկայացրել անհրաժեշտ հաշվետվությունները.
• Հարկային օրենսդրության խախտման համար վարչական պատասխանատվությունը լուծվում է գլ. 15 Վարչական օրենսգիրք;
• քրեական (հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.2).

Հարկային պարտավորություն ներկայացնելու կարգը

Նշանակված ռեժիմը բաղկացած է չորս փուլից.

1. Կարգավորող մարմինների պաշտոնատար անձանց կողմից նույնականացում (իրենց իրավասության շրջանակներում՝ համապատասխան ստուգումների միջոցով, հարկ վճարողներից, հարկային գործակալներից և վճարներ վճարողներից, ապահովագրավճարներ վճարողներից, հաշվապահական հաշվառման տվյալների ստուգում և հաշվետվություն, եկամուտ ստանալու համար օգտագործվող տարածքների և տարածքների ստուգում, ինչպես նաև այլ հարկային օրենսգրքով նախատեսված ձևերը) հարկային օրենսդրության խախտման փաստերը.
2. Գործի նյութերի քննարկում և որոշման հանձնում։ Ստուգումների (ներքին կամ տեղում) շնորհիվ համապատասխան խախտումների հայտնաբերումը նշանակում է, որ նշված ընթացակարգը կարգավորվելու է Արվեստ. 101 ՆՂ. Այն նաև օգտագործվում է, երբ խոսքը վերաբերում է Արվեստի խախտումներին: , և 123 NC... Համապատասխան ակտերի նույնականացումը հարկաբյուջետային վերահսկողության այլ միջոցներով (հարկ վճարողին պարտադիր վճարների վճարման վերաբերյալ բացատրություններ տալու գրավոր ծանուցում կանչելով, նրա գույքի ստուգմամբ, գույքագրմամբ, հարկաբյուջետային ստուգումներից դուրս) ցույց է տալիս սույն կարգի կարգավորումը. դիտարկում արդեն Արվեստ. 101.4 NC.
3. Դաշնային հարկային ծառայության որոշումների դեմ բողոքարկում. Այս դեպքում անհրաժեշտ է օգտագործել Չ. , 20 NC, այսինքն Արվեստ. 137, մասամբ, բողոքարկման իրավունքի և եղանակի վերաբերյալ - Արվեստ. - - բողոք ներկայացնելու կարգը և վերջնաժամկետը. 139.2 - դրա ձևն ու բովանդակությունը, 139.3 - առանց քննարկման լքելու դեպքեր, - բողոքի քննարկում.
4. Հարկային մարմինների որոշումների կատարումը ( Արվեստ. 101.3 NC).

Հարկային ազատում

Ըստ Արվեստ. 109 NC, իրավախախտը պատասխանատվություն չի կրում, երբ առկա է հետևյալ գործոններից առնվազն մեկը.

• չկա համապատասխան իրավախախտման դեպք.
• անձը անմեղ է դա կատարելու մեջ.
• հանցագործը 16 տարեկանից ցածր է.
• վաղեմության ժամկետն անցել է ( Արվեստ. 113 NC).

Նաև խախտողը, ով խախտել է օրենքը՝ փորձելով ձեռք բերել, կիրառել, տնօրինել գույք և (կամ) աուդիտի ենթարկված օտարերկրյա ձեռնարկություններ, գումարած առանձին հայտարարագրում նշված հաշիվները (ավանդները) և (կամ) դրա հավելվածները և (կամ) վերաբերյալ տեղեկատվությունը. Արվեստ. 3 FZ 06/08/2015 թիվ 140: Այս իրավիճակում պատժամիջոցներից խուսափելու համար կօգնի նման հատուկ հայտարարագրի և դրա հավելվածների կամ տվյալների պատճենի տրամադրումը հարկային մարմինների կողմից ընդունման նշանով:

Հարկաբյուջետային խախտման համար իրավախախտի մեղքը բացառող հանգամանքները, ըստ Արվեստ. 111 NCեն՝

• տարերային աղետ, այլ արտառոց (անհաղթահարելի) պայմաններ, որոնք հատուկ ապացուցման կարիք չունեն, քանի որ դրանք հաստատվում են հայտնի փաստերով, լրատվամիջոցներում հրապարակումներով, այլ կերպ.
• անձի հիվանդությունը, որը թույլ չի տալիս նրան ուղղորդել իր գործողությունները, հաստատվում է այն փաստաթղթերով, որոնք վերաբերում են այն ժամանակաշրջանին, որում տեղի է ունեցել խախտումը.
• իրավասու պետական ​​մարմնի ցանկացած գրավոր բացատրություն խախտողի կողմից (նշված հանգամանքները սահմանվում են սույն մարմնի համապատասխան փաստաթղթով, որը վերաբերում է իրավախախտումը տեղի ունեցած կարգավորման ժամկետներին՝ անկախ դրա հրապարակման օրվանից): Նրանք, ովքեր չեն կարող պատշաճ կերպով հաստատել նշված հանգամանքները, թող չսպասեն ազատ արձակմանը.
• մեղքը բացառող այլ հանգամանքներ, որոնք ճանաչվում են դատարանի կամ հարկային մարմինների կողմից գործի քննության ընթացքում:

Փափկեցնող և ծանրացնող

Հարկային խախտումների համար պատասխանատվությունը մեղմացվում կամ ծանրանում է նշված հանգամանքների առկայությամբ Արվեստ. 112 NC... Փափկացնել այն.

• բարդ ընտանեկան կամ անհատական ​​հանգամանքների համախմբում.
• սպառնալիքներ կամ հարկադրանք, ինչպես նաև ծառայողական, նյութական կամ այլ կախվածություն.
• ծանր ֆինանսական վիճակ - անհատի համար;
• այլ հանգամանքներ, որոնք ճանաչվում են որպես այդպիսին որոշակի իրավիճակում:

Պատասխանատվությունը ծանրանում է խախտման կրկնությամբ.

Թարմացվել է 03.13.

2018-09-11T15: 42: 16 + 03: 00

Հարկային իրավախախտումները և դրանց կատարման պատասխանատվությունը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Հարկային իրավախախտման հայեցակարգը և հարկային պատժամիջոցների կիրառման կարգը.

(սեղմեք բացելու համար)

Հարկային իրավախախտումՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 106-րդ հոդվածի համաձայն, սա հարկ վճարողի ապօրինի (հարկային և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտմամբ) գործողություն է (գործողություն կամ անգործություն), որի համար նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը. սահմանված պատասխանատվություն. Որո՞նք են հարկային իրավախախտումները և դրանց կատարման համար պատասխանատվությունը:

Հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխով նախատեսված դեպքերում պատասխանատվության կարող են ենթարկվել ինչպես կազմակերպությունները, այնպես էլ ֆիզիկական անձինք: Վերջինս կարող է քրեական պատասխանատվության ենթարկվել տասնվեց տարեկան... Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-ը բացահայտում է հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու ընդհանուր պայմանները.

• ոչ ոք չի կարող պատասխանատվության ենթարկվել հարկային իրավախախտում կատարելու համար այլ կերպ, քան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հիմքերով և կարգով.
• Անհատի կողմից կատարված հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվությունը տեղի է ունենում, եթե այս արարքը չի պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքով նախատեսված հանցակազմի նշաններ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը տարբերակում է հարկ վճարողների մեղքի աստիճանը հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար: Այսպիսով, ապօրինի գործողությունը կարող է կատարվել դիտավորությամբ կամ անզգուշությամբ: Հարկային իրավախախտումը համարվում է դիտավորյալ կատարված, եթե այն կատարած անձը գիտակցել է իր գործողությունների (անգործության) անօրինական բնույթը, ցանկացել կամ դիտավորյալ թույլ է տվել, որ նման գործողությունների (անգործության) վնասակար հետևանքները առաջանան: Հարկային իրավախախտումը ճանաչվում է անզգուշությամբ կատարված, եթե այն կատարած անձը չի գիտակցել իր գործողությունների անօրինական բնույթը (անգործությունը) կամ այդ գործողություններից բխող հետևանքների վնասակար բնույթը (անգործություն), թեև պետք է և կարող էր դա գիտակցել։ .

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 114-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային պատժամիջոցը պատասխանատվության միջոց է հարկային իրավախախտում կատարելու համար: Հարկային պատժամիջոցները սահմանվում են դրամական տույժերի (տուգանքների) տեսքով՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ գլխով:

Եթե ​​հարկ վճարողը թույլ է տալիս երկու կամ ավելի հարկային իրավախախտումներ, ապա յուրաքանչյուր իրավախախտման համար գանձվում են հարկային տույժեր:

Հարկային իրավախախտումների տեսակները

Հարկային իրավախախտումների տեսակները, որոնք ապացուցում են դիտավորյալ մեղավոր արարքը կամ այնպիսիք, որոնք կատարվել են անզգուշությամբ.

1. Գրանցման վերջնաժամկետը չկատարելը.
2. Տարածքային INS-ում գրանցումից խուսափելը.
3. Բանկային հաշիվ բացելու և փակելու վերաբերյալ տեղեկատվության ներկայացման ժամկետները չկատարելը.
4. Պարտադիր հաշվետվություններ չներկայացնելը.
5. Բիզնեսի եկամուտների և ծախսերի հաշվառման օբյեկտի խախտում.
6. Հարկերի լրիվ խուսափում կամ մասնակի (թերագնահատված):
7. Հարկերի պահման կանոնների չկատարումը.
8. Ստուգման ժամանակ ցուցմունք տալուց հրաժարվելը կամ վերահսկողության ծառայության աշխատակիցներին սուտ ցուցմունք տալը.
9. Տեսուչի պահանջով անհրաժեշտ տեղեկատվություն չտրամադրելը.
10. Առգրավված գույքի չարտոնված մուտք, օգտագործում կամ տնօրինում:
11. Խաղային բիզնես բացելու կարգին չհամապատասխանելու արձանագրում.

Կարևոր

Հարկային աուդիտը (գրասենյակային կամ դաշտային) կարող է ընդգրկել գործունեության նախորդ երեք տարիներից ոչ ավելի ժամանակահատված: Մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում չի թույլատրվում կրկնակի (երկրորդ) ստուգում նմանատիպ ուղղությամբ։ Բացառություն է հարկ վճարողի լուծարման կամ վերակազմակերպման դեպքը:

Հարկային իրավախախտման հայեցակարգը և հարկային պատժամիջոցների կիրառման կարգը

Ռուսաստանի հարկային պրակտիկայում առաջին անգամ ՌԴ հարկային օրենսգիրքը տալիս է «հարկային իրավախախտում» և «հարկային սանկցիա» հասկացությունների հստակ սահմանումը:

Հարկային իրավախախտումը հարկ վճարողի ապօրինի (հարկային օրենսդրության խախտմամբ) գործողությունն է (անգործությունը), որի համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանել է համապատասխան պատասխանատվության միջոցներ:

Այն հարկ վճարողները, որոնց մեղավորությունն ապացուցված է հարկային իրավախախտման մեջ, ենթակա են հարկային պատժամիջոցների: Հարկային պատժամիջոցը պատասխանատվության միջոց է հարկային իրավախախտում կատարելու համար: Այն սահմանվում և կիրառվում է դրամական տույժերի (տուգանքների) տեսքով՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված չափերով:

Միևնույն ժամանակ, կարևոր է ընդգծել, որ ՌԴ հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հարկ վճարողին հարկային պարտավորության ենթարկելու հիմնարար սկզբունքները։ Հիմնականները հետևյալն են.

- ցանկացած հարկ վճարող կարող է պատասխանատվություն կրել հարկային իրավախախտում կատարելու համար միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հիմքերով և կարգով.

- հարկ վճարողի կողմից հարկային օրենսդրության միևնույն խախտում թույլ տալու համար չեն կարող բազմիցս կիրառել հարկային պարտավորության միջոցներ.

- հարկ վճարողին՝ իրավաբանական անձը հարկային խախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելը չի ​​կարող իր պաշտոնատար անձանց ազատել վարչական, քրեական կամ այլ պատասխանատվությունից.

- հարկ վճարողին հարկային օրենսդրությունը խախտելու համար պատասխանատվության ենթարկելը նրան չի ազատում հարկերի գումարը վճարելու պարտականությունից.

- հարկային իրավախախտման համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու հիմք է հանդիսանում այն ​​փաստի հաստատումը, որ այդ խախտումը կատարվել է հարկային մարմնի օրինական ուժի մեջ մտած որոշմամբ.

- հարկ վճարողը պարտավոր չէ ապացուցել իր անմեղությունը հարկային իրավախախտում կատարելու համար (նման պարտավորություն դրված է հարկային մարմինների վրա).

- հարկ վճարողի՝ հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ մեղավոր լինելու վերաբերյալ բոլոր կասկածները միշտ պետք է մեկնաբանվեն նրա օգտին։

1. Հարկ վճարողի մեղքը բացառում է պաշտոնատար անձի կողմից տարերային աղետի կամ այլ արտառոց ու անհաղթահարելի հանգամանքների հետևանքով կատարված գործողությունները:

2. Հարկ վճարողը պատասխանատվություն չի կրում հարկային օրենսդրության խախտման համար, եթե նա ղեկավարվել է ֆինանսական կամ այլ լիազորված պետական ​​մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց գրավոր բացատրություններով: Երբ այս գրավոր բացատրությունները հիմնված են եղել հարկ վճարողի կողմից տրամադրված թերի կամ ոչ ճշգրիտ տեղեկատվության վրա, սույն դրույթը չի կիրառվում:

3. Հարկ վճարողի` ֆիզիկական անձի, ով այդ պահին գտնվել է այնպիսի վիճակում, որում այդ անձը ցավալի վիճակի պատճառով չի կարողացել տեղյակ լինել իր գործողությունների մասին կամ վերահսկել դրանք, կատարած հարկային իրավախախտման նշաններ պարունակող գործողությունները հանվում են մեղքից:

Բացի այս երեք դրույթներից, դատարանը կամ հարկային մարմինը համապատասխան գործերը քննելիս կարող են ճանաչել նաև այլ հանգամանքներ, որոնք բացառում են հարկ վճարողի մեղքը հարկային իրավախախտման մեջ:

Հարկային օրենսդրության խախտման համար ֆինանսական պատժամիջոցների այս կամ այն ​​չափի կիրառումը կախված է հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվությունը մեղմացնող կամ հակառակը ծանրացնող հանգամանքներից։

Հարկային իրավախախտման խախտման համար պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքը, մասնավորապես, կատարվել է անձնական կամ ընտանեկան ծանր հանգամանքների համակցության արդյունքում. սպառնալիքի, հարկադրանքի կամ նյութական, ծառայողական կամ այլ կախվածության ազդեցության տակ. անհատի ֆինանսական ծանր վիճակը. Այս հանգամանքները հաստատում է դատարանը։ Միևնույն ժամանակ, դատարանը կարող է մեղմացուցիչ ճանաչել այլ հանգամանքներ, որոնք նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Առնվազն մեկ մեղմացուցիչ հանգամանքի առկայության դեպքում ֆինանսական տուգանքի չափը նվազեցվում է առնվազն երկու անգամ՝ համեմատած ՌԴ ՀԽ-ի կողմից սահմանված չափի հետ։

Ծանրացնող հանգամանք է համարվում այն ​​անձի կողմից հարկային իրավախախտում կատարելը, որը նախկինում պատասխանատվության է ենթարկվել նմանատիպ իրավախախտման համար: Խստացնող հանգամանքների առկայության դեպքում տուգանքի չափը կրկնապատկվում է. Եթե ​​հարկ վճարողը թույլ է տվել առնվազն երկու հարկային իրավախախտում, ապա նրա նկատմամբ կիրառվում են հարկային պատժամիջոցներ յուրաքանչյուր այդպիսի իրավախախտման համար առանձին։

Հարկային իրավախախտումների տեսակները և դրանց կատարման համար պատասխանատվությունը

Վհարկային իրավախախտման ID	Պատասխանատվություն
Արվեստ. 122. Հարկային (պարտքի) գումարների չկատարումը կամ թերի վճարումը (հարկային բազան թերագնահատելու, հարկի (գանձման) այլ սխալ հաշվարկի կամ այլ անօրինական գործողությունների (անգործության) արդյունքում) (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը)	տուգանք չվճարված հարկի (վճարի) 20%-ի չափով. նույն արարքները, որոնք կատարվել են դիտավորությամբ՝ տուգանք՝ չվճարված հարկի գումարի (պարտքի) 40%-ի չափով.
Արվեստ. 125. Գույքի տիրապետման, օգտագործման և (կամ) տնօրինման կարգը չկատարելը, որի վրա արգելանք է դրվել.	(տես նախորդ հրատարակության տեքստը) տուգանքի գանձում 10000 ռուբլու չափով
Արվեստ. 128. Վկայի պատասխանատվությունը (հարկային իրավախախտման գործով որպես վկա հրավիրված անձի առանց հարգելի պատճառի չներկայանալը կամ ներկայանալը խուսափելը, վկայի ապօրինի հրաժարվելը, ինչպես նաև դիտավորյալ սուտ ցուցմունք տալը)	3000 ռուբլու չափով տուգանքի գանձում
Արվեստ. 116. Հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում (անհատ ձեռնարկատիրոջ համար).	տուգանք 5000 ռուբլի 90 օրից ավելի ժամկետով գրանցման ժամկետի խախտում՝ 10,000 ռուբլի տուգանք.
Արվեստ. 117. Հարկային մարմնում հաշվառումից խուսափելը (անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից առանց հարկային մարմնում գրանցման գործունեություն իրականացնելը).	տուգանք՝ նշված ժամանակահատվածում նման գործունեության արդյունքում ստացված եկամտի 10%-ի չափով, բայց ոչ պակաս, քան 20 000 ռուբլի. 90 օրացուցային օրից ավելի առանց գրանցման բիզնես վարելը (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը) տուգանք 90 օրացուցային օրից ավելի առանց գրանցման գործունեության ընթացքում ստացված եկամտի 20%-ի չափով, բայց ոչ պակաս, քան 40 000 ռուբլի.
Արվեստ. 119. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը (հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորություն ունեցող հարկ վճարողների համար).	հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում - (տես նախորդ հրատարակության տեքստը) տուգանք սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի (հավելավճարի) 5 տոկոսի չափով` դրա ներկայացման սահմանված օրվանից յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար, բայց ոչ ավելի, քան նշված գումարի 30 տոկոսը և ոչ պակաս. քան 100 ռուբլի հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը հարկային օրենսդրությամբ սահմանված նման հայտարարագիր ներկայացնելու վերջնաժամկետի ավարտից հետո ավելի քան 180 օրվա ընթացքում - (տե՛ս նախորդ հրատարակության տեքստը) տուգանք՝ սույն հարկային հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 30%-ի և սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 10%-ի չափով, յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար՝ սկսած 181-րդ օրվանից (տե՛ս տեքստը. նախորդ հրատարակություն)

Հարկային իրավախախտումների բնութագրերը

Համաձայն Արվեստի. Հարկային օրենսգրքի 106 հարկային իրավախախտումճանաչվում է հարկ վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց անօրինական (հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտմամբ) գործողությունը (գործողությունը կամ անգործությունը), որի համար պատասխանատվություն է սահմանվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Այս սահմանումը պարունակում է հարկային իրավախախտման ամենակարևոր իրավական նշանների հետևյալ փաթեթը.

Արարքի սխալ լինելը

Հարկային իրավախախտումը ակտ է, որը խախտում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենքի կանոնները: Սխալը հարկային իրավախախտման սոցիալական գույքի նյութական բնութագրերի իրավական ձևն է (արտահայտումը): Հարկային իրավախախտում է համարվում միայն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված ակտը։ Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ և 18-րդ գլուխներում թվարկված իրավախախտումների նշաններ պարունակող ակտերը, որոնք չեն խախտում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը, չեն կարող դասակարգվել որպես հարկային իրավախախտումներ:

Անօրինական գործողությունը կարող է կատարվել գործողության (օրինակ՝ հարկ վճարողի տարածք մուտք գործելու արգելք, հարկային մարմիններին անհրաժեշտ տեղեկատվություն տրամադրելուց հրաժարվելը և այլն) կամ անգործության (օրինակ՝ հաշվետվություններ չներկայացնելը) ձևով. հարկային մարմինները, հարկ վճարողի կողմից վճարված հարկը չվճարելը, բանկի կողմից իր հաճախորդների անունից համապատասխան հարկային վճարումները բյուջե չփոխանցելը, հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկի գումարը չգանձելը և այլն: .).

Մեղքի զգացում

Հարկային իրավախախտումը կատարվել է մեղավոր (դիտավորությամբ կամ անզգուշությամբ): Մեղքը նշանակում է անձի մտավոր վերաբերմունք, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով՝ կատարվածի նկատմամբ դիտավորության կամ անփութության տեսքով։
արարքը և դրա հետևանքները. Մեղքի ձևը հարկային իրավախախտման պարտադիր նշան է, քանի որ դրա տեսակներից մեկը կամ մյուսը միշտ պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերում, որոնք որոշում են իրավախախտումների կազմը և կազմի մեծ մասը:
Դրանում հաստատված հարկային իրավախախտումները ենթադրում են մեղքի անխոհեմ ձևի առկայություն։

Ինչ վերաբերում է հարկային իրավախախտումներին, ապա մեղավոր մտավոր վերաբերմունքի կամային նշանները դրսևորվում են հարձակման ցանկության մեջ, կանխամտածված ենթադրության մեջ, հույս ունենալով հետևանքների կանխարգելման վրա: Եթե ​​իրավախախտը չունի հարկային իրավախախտում կատարելու կամք, նա պատասխանատու է իր կարողությունները վնասակար հետևանքները կանխելու համար չօգտագործելու համար.

Արարքի պատժելիությունը

Հարկային իրավախախտում կատարելը իրավախախտի համար առաջացնում է բացասական հետևանքներ՝ հարկային պատժամիջոցների տեսքով։ Պատիժը հարկային իրավախախտման պաշտոնական նշան է, քանի որ հարկային իրավախախտումը հարկաբյուջետային պարտավորված անձանց անօրինական գործողություն է, որի պատասխանատվությունը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Միայն օրենսգրքով հարկային խախտումների համար պատասխանատվություն սահմանելը պարտադիր կանոն է, և, հետևաբար, ոչ մի այլ կարգավորող իրավական ակտ չի կարող պարունակել հարկային պարտավորության հետ կապված դրույթներ:

Պատժի էությունը՝ որպես հարկային իրավախախտման պաշտոնական նշան, կայանում է նրանում, որ մեղավորներին պատժելու սպառնալիքը, եթե նրանք խախտեն որևէ արարք կատարելու կամ գործողություններ չկատարելու արգելքը, որի իրավական նշաններն ամրագրված են սույն օրենքի 16-րդ և 18-րդ գլուխներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Լիազոր մարմինների կողմից պատասխանատվության ենթարկված անձի վարքագծի մեջ հարկային իրավախախտման բոլոր իրավական նշանների որոշումը հիմք է տալիս նրա կատարած արարքը հարկային իրավախախտում որակելու և համապատասխան ազդեցության միջոցներ կիրառելու համար։

Հարկային իրավախախտումը դե ֆակտո իրավական հիմք է իրավական պատասխանատվության համար և, հետևաբար, բնութագրվում է օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ նշաններով, որոնք կազմում են հարկային իրավախախտման կազմը, որը հարկային նորմերով սահմանված նշանների (տարրերի) մի շարք է: օրենք, որի ամբողջությունը թույլ է տալիս ապօրինի գործողությունը համարել հարկային իրավախախտում։

Հարկային հայտարարագիր կազմելու կանոնների խախտում

Դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գծով հարկային հայտարարագրերը լրացնելու հրահանգները տրվում են ՌԴ հարկերի և տուրքերի նախարարության կողմից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հետ համաձայնությամբ, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

Իրավաբանական անձի կողմից կանոնների խախտման դեպքում պատասխանատվությունը ծագում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն:

Խախտումը պետք է արտահայտվի հարկ վճարողի եկամուտների և ծախսերի, եկամտի աղբյուրների, հարկի հաշվարկված գումարի և (կամ) հարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված այլ տվյալների մեջ ժամանակին կամ սխալ արտացոլմամբ: Այս նորմի համաձայն, պատասխանատվությունը կրում է տուգանքի տեսքով երեք հազար ռուբլու չափով:

Անհատի կողմից խախտման դեպքում պատասխանատվությունը ծագում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 121-րդ հոդվածի համաձայն:

Եթե ​​ֆիզիկական անձը պարտավոր է հայտարարագիր ներկայացնել, ապա նա առաջին հերթին պետք է հավաքի բոլոր փաստաթղթերը, որոնք հաստատում են ստացված եկամուտը և դրանց ստացման հետ կապված կատարված ծախսերը, ընդհանուր եկամտի նվազման իրավունքը և եկամտահարկի արտոնությունների իրավունքը: Պետք է նկատի ունենալ, որ հայտարարագրելիս հարկային մարմինների կողմից հաշվի են առնվում և ընդունվում ոչ թե ծախսեր, այլ միայն այն ծախսերը, որոնք նախատեսված են եկամտահարկի մասին օրենսդրությամբ։

Հարկային հայտարարագիր կազմելու կանոնների խախտման առարկա է հանդիսանում այն ​​ֆիզիկական անձը, որը պարտավոր է հարկային հայտարարագիր ներկայացնել:

Մեղքի ձևը կարող է լինել կամ դիտավորյալ կամ անխոհեմ:

Հարկային հայտարարագիր կազմելու կանոնների խախտման նշաններն են եկամուտների (ծախսերի) չարտացոլումը կամ թերի արտացոլումը, ինչպես նաև սխալները, որոնք հանգեցնում են վճարման ենթակա հարկերի գումարների թերագնահատմանը:

Վերոհիշյալ գործողությունները պատժվում են տուգանքով՝ հինգ հազար ռուբլու չափով։

Վարչական պատասխանատվություն հարկային իրավախախտումների համար

Վարչական իրավախախտումը ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձի անօրինական, մեղավոր արարքն է (անգործությունը), որի համար Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրքը սահմանել է վարչական պատասխանատվություն, մինչդեռ անհատ ձեռնարկատերերը հավասարեցվում են պաշտոնյաներին:

Մարդը համարվում է անմեղ, քանի դեռ նրա մեղավորությունն ապացուցված չէ և գործը քննած մարմնի կողմից հաստատված չէ։ Անձի մեղավորության վերաբերյալ անուղղելի կասկածները մեկնաբանվում են հօգուտ այդ անձի:

Ճանաչված են վարչական պատասխանատվությունը մեղմացնող հանգամանքները՝ զղջում. անձի կամավոր հաղորդումը իր կողմից կատարված հանցագործության մասին. իրավախախտում կատարած անձի կողմից վնասակար հետևանքների կանխարգելում, պատճառված վնասի կամավոր հատուցում կամ պատճառված վնասի վերացում. Հանցագործության կատարումը ուժեղ հուզական գրգռվածության (կրքի) վիճակում կամ անձնական կամ ընտանեկան դժվարին հանգամանքների միախառնման դեպքում. անչափահասի կամ հղի կնոջ կամ փոքր երեխա ունեցող կնոջ կողմից իրավախախտում կատարելը.

Վարչական իրավախախտման դեպքը քննող մարմինը կարող է մեղմացուցիչ ճանաչել նաև այլ հանգամանքներ։ Այս հանգամանքների առկայության դեպքում կարող է կիրառվել նվազագույն տուգանք:

Ճանաչվում են վարչական պատասխանատվությունը ծանրացնող հանգամանքները՝ ապօրինի վարքագծի շարունակությունը՝ չնայած այն դադարեցնելու լիազորված անձանց պահանջին. մեկ տարվա ընթացքում միատարր իրավախախտման կրկնակի կատարում. անչափահասի մասնակցությունը հանցագործության կատարմանը. մի խումբ անձանց կողմից իրավախախտում կատարելը. բնական աղետի կամ այլ արտակարգ իրավիճակի ժամանակ իրավախախտում կատարելը հարբած վիճակում. Այս հանգամանքների առկայության դեպքում տուգանքի առավելագույն չափը կարող է կիրառվել։

Հնարավոր է նաև միաժամանակ պատասխանատվության ենթարկել կազմակերպությանը և կազմակերպության պաշտոնատար անձին, եթե Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի հոդվածով նախատեսված է և՛ պաշտոնատար անձը, և՛ իրավաբանական անձը որպես սուբյեկտ։

Հարկային ոլորտում վարչական իրավախախտումների համար պատասխանատվությունը սահմանվում է Վարչական օրենսգրքի 15.3 - 15.9 և 15.11 հոդվածներով:

աղյուսակ 2

Վարչական պատասխանատվություն

№	Հանցագործության տեսակը	Հիմք	Ով է պատասխանատու	Լավ
1	Հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում	Արվեստ. 15.3 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք		500 ռուբլի - 1000 ռուբլի
2	Հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում՝ կապված առանց հարկային մարմնում գրանցման գործունեության իրականացման հետ	Արվեստ. 15.3 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք	Պաշտոնատար անձինք, բացառությամբ անհատ ձեռնարկատերերի	2000-3000 ռուբլի:
3	Բանկում կամ այլ վարկային հաստատությունում հաշիվ բացելու կամ փակելու վերաբերյալ հարկային մարմնին կամ պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամին տեղեկատվություն ներկայացնելու ժամկետի խախտում.	Արվեստ. 15.4 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք	Պաշտոնատար անձինք, բացի անհատ ձեռնարկատերերից	1000-2000 ռուբ.
4	Հարկային մարմնին հայտարարագիր ներկայացնելու ժամկետների խախտում	Արվեստ. 15.4 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք	Պաշտոնատար անձինք, բացի անհատ ձեռնարկատերերից	300-500 ռուբլի
5	Ժամանակին չներկայացնելը կամ պետական ​​ոչ բյուջետային ֆոնդի հարկային մարմիններին, մաքսային մարմիններին և մարմիններին հարկային հսկողության իրականացման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր կամ այլ տեղեկություններ չներկայացնելը. Կամ նման տեղեկատվության ներկայացումը թերի ծավալով կամ աղավաղված տեսքով	ժ 1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6	Քաղաքացիներ	100-300 ռուբլի
6	Նույնը	ժ 1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6	Պաշտոնատար անձինք, բացի անհատ ձեռնարկատերերից	300-500 ռուբլի
7	Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման կանոնների կոպիտ խախտում	Արվեստ. 15.11 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք	Պաշտոնատար անձինք, բացի անհատ ձեռնարկատերերից	2000-3000 ռուբլի:

Արձանագրությունը կազմելու պահից վարչական գործը համարվում է հարուցված։ Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգիրքը նախատեսում է գործերի թե՛ բաց, թե՛ փակ քննություն։ Անձը, ում նկատմամբ վարույթ է իրականացվում վարչական իրավախախտման վերաբերյալ, իրավունք ունի՝ ծանոթանալ գործի բոլոր նյութերին. բացատրություններ տալ; ներկայացնել ապացույցներ; ներկայացնել միջնորդություններ և մարտահրավերներ. օգտվել փաստաբանի իրավաբանական օգնությունից. օգտվել օրինական ներկայացուցիչների իրավունքների և օրինական շահերի պաշտպանության իրավունքից. մասնակցել գործի քննությանը.

Հարկային ոլորտում իրավախախտումների վերաբերյալ արձանագրություն իրավունք ունեն կազմել՝ դատավորները. ներքին գործերի մարմինների, հարկային և մաքսային մարմինների պաշտոնատար անձինք. Արձանագրության մեջ նշվում են կազմման ամսաթիվը և վայրը, արձանագրությունը կազմող անձի պաշտոնը, ազգանունը և սկզբնատառերը, տվյալներ այն անձի մասին, ում նկատմամբ գործ է հարուցվել, ազգանունները, անունները, հայրանունները, բնակության վայրի հասցեն. վկաները, եթե այդպիսիք կան, տեղի, ժամանակի և դեպքի իրավախախտումներ, Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի հոդված, որը նախատեսում է պատասխանատվություն, բացատրություն այն անձի վերաբերյալ, ում նկատմամբ գործը հարուցվել է. Բացի այդ, արձանագրության մեջ պետք է նշվի, որ այն անձին, ում նկատմամբ գործ է հարուցվել, բացատրվել են նրա իրավունքները և պարտականությունները։

Արձանագրությունը ստորագրում է այն կազմող պաշտոնատար անձը, ում նկատմամբ գործ է հարուցվել։ Այդ անձինք իրավունք ունեն հրաժարվել ստորագրել արձանագրությունը, որի մասին պետք է համապատասխան գրառում կատարվի դրանում։ Արձանագրության պատճենը այն անձի պահանջով, ում նկատմամբ գործ է հարուցվել, կարող է հանձնվել անդորրագրի դիմաց: Անձը, ում նկատմամբ գործ է հարուցվել, իրավունք ունի՝ ծանոթանալ արձանագրությանը. տրամադրել բացատրություններ և մեկնաբանություններ, որոնք պետք է կցվեն արձանագրությանը:

Արձանագրությունը կազմվում է իրավախախտումը հայտնաբերելուց անմիջապես հետո։ Եթե ​​անհրաժեշտ է գործի հանգամանքների լրացուցիչ պարզաբանում կամ տեղեկություն այն անձի մասին, ում նկատմամբ գործը հարուցվում է, ապա արձանագրությունը կազմվում է իրավախախտումը բացահայտելու պահից երկօրյա ժամկետում։

Քրեական պատասխանատվություն

№	Հանցագործության տեսակը	Հիմք	Ով է պատասխանատու	Լավ	Ձերբակալություն	Ազատությունից զրկում	Պաշտոնի կամ գործունեության իրավունքից զրկելը	Սահմանափակման ժամկետը
1	Ֆիզիկական անձից հարկերից խուսափելը հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու կամ հարկային հայտարարագրում գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններ ներառելու միջոցով, որը կատարվել է խոշոր չափերով.	ժ 1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198			4-ից 6 ամիս	Մինչև 1 տարի	—	2 տարի
2	Նույն բանն արվել է հատկապես մեծ մասշտաբով	ժ 2 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198	Անհատ ձեռնարկատերեր, իրավաբաններ, նոտարներ, այլ ֆիզիկական անձինք	200,000-ից մինչև 500,000 ռուբլի: կամ եկամուտ 18 ամսից մինչև 3 տարի ժամկետով	—	Մինչև 3 տարի	—	6 տարի
3	Կազմակերպությունից հարկերից խուսափելը հարկային հայտարարագիր կամ այլ փաստաթղթեր չներկայացնելու կամ հարկային հայտարարագրում կամ նման փաստաթղթերում դիտավորյալ կեղծ տեղեկություններ ներառելու միջոցով, որը կատարվել է խոշոր չափերով.	ժ 1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199		100,000-ից մինչև 300,000 ռուբլի: կամ եկամուտ 1-ից 2 տարի ժամկետով	4-ից 6 ամիս	Մինչև 2 տարի	Մինչև 3 տարի	2 տարի
4	Նույնը, որը կատարվել է մի խումբ անձանց կողմից նախնական դավադրությամբ՝ առանձնապես խոշոր չափերով	ժ 2 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199	Գեն. տնօրեն, գլխավոր հաշվապահ և այլ պատասխանատու անձինք	200,000-ից մինչև 500,000 ռուբլի: կամ եկամուտ 1-ից 3 տարի ժամկետով	—	Մինչև 6 տարեկան	Մինչև 3 տարի	10 տարի
5	Հարկային գործակալի պարտականությունները անձնական շահերից ելնելով չկատարելը, որը կատարվել է խոշոր չափերով (խոշոր չափերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածով, ծանոթագրություն 4):	ժ 1 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.1		100,000-ից մինչև 300,000 ռուբլի: կամ եկամուտ 1-ից 2 տարի ժամկետով	4-ից 6 ամիս	Մինչև 2 տարի	Մինչև 3 տարի	2 տարի
6	Նույնը, որը կատարվել է առանձնապես խոշոր չափերով (Հատկապես խոշոր չափը սահմանված է ՌԴ ՔՕ 199 հոդվածով, ծանոթագրություն 5):	ժ 2 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.1	SP, գեն. տնօրեն, գլխավոր հաշվապահ և այլ պատասխանատու անձինք	200,000-ից մինչև 500,000 ռուբլի: կամ եկամուտ 2-ից 5 տարի ժամկետով	—	Մինչև 6 տարեկան	Մինչև 3 տարի	10 տարի
7	Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ միջոցները կամ գույքը թաքցնելը, որի հաշվին պետք է գանձվեն հարկեր.	Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199.2	Կազմակերպության հիմնադիրներ գեն. տնօրեն (կառավարիչ) և այլ պատասխանատու անձինք	200,000-ից մինչև 500,000 ռուբլի կամ եկամուտ 18 ամսից մինչև 3 տարի ժամկետով.	—	Մինչև 5 տարի	Մինչև 3 տարի	6 տարի

Այսպիսով, 2010 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրքը գործում է հարկ վճարողների համար առավել ընդունելի նոր տարբերակով։ 2009 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 383-FZ դաշնային օրենքը սահմանում է, որ առաջին անգամ հանցագործություն կատարած անձը ազատվում է քրեական պատասխանատվությունից, եթե նա ամբողջությամբ վճարել է ապառքների, տույժերի և տուգանքների չափը (Հոդվածներ 198, 199, 199.1. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրք): Այս փոփոխությունը վերաբերում է այն անձանց, ովքեր հետաքննության են ենթարկվում կամ պատիժ են կրում։

2010 թվականի հունվարի 1-ից ապառքների չափը զգալիորեն ավելացել է, ինչը կարող է հանգեցնել քրեական պատասխանատվության (ՌԴ ՔՕ 198, 199 հոդվածներ): Իրավաբանական անձանց համար` երեք անգամ, ֆիզիկական անձանց համար` վեց անգամ (Աղյուսակ 3):

Հոդված 116. Հարկային մարմնում գրանցման ժամկետի խախտում

1. Հարկ վճարողի կողմից սույն օրենսգրքի 83-րդ հոդվածով սահմանված հարկային մարմնում գրանցման դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետի խախտումը՝ սույն հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում.

2. Հարկ վճարողի կողմից սույն օրենսգրքի 83-րդ հոդվածով սահմանված 90 օրից ավելի ժամկետով հարկային մարմնում գրանցման դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետը խախտելը.

Հոդված 117. Հարկային մարմնում հաշվառումից խուսափելը

1. Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից առանց հարկային մարմնում գրանցման գործունեություն իրականացնելը

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում` նշված գործունեության արդյունքում նշված ժամանակահատվածում ստացված եկամտի տասը տոկոսի չափով, բայց ոչ պակաս, քան քսան հազար ռուբլի:

2. Կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից առանց հարկային մարմնում գրանցման երեք ամսից ավելի գործունեություն իրականացնելը.

ենթադրում է տուգանքի գանձում 90 օրից ավելի առանց գրանցման գործունեության ընթացքում ստացված եկամտի 20 տոկոսի չափով:

Հոդված 118. Բանկային հաշիվ բացելու և փակելու մասին տեղեկություններ ներկայացնելու ժամկետի խախտում

1. Հարկ վճարողի կողմից ցանկացած բանկում հաշիվ բացելու կամ փակելու մասին տեղեկատվություն հարկային մարմին ներկայացնելու համար սույն օրենսգրքով սահմանված ժամկետի խախտում.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում հինգ հազար ռուբլու չափով:

2. Բացառված է

Հոդված 119. Հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը

1. Հարկ վճարողի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում գրանցման վայրում հարկային հայտարարագիր չներկայացնելը` սույն հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում. ,

ենթադրում է տուգանքի գանձում սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի (լրացուցիչ վճարման) գումարի 5 տոկոսի չափով` դրա ներկայացման սահմանված օրվանից յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար, բայց ոչ ավելի, քան 30 տոկոսը: նշված գումարի չափով և ոչ պակաս, քան 100 ռուբլի:

2. Հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր հարկային մարմին չներկայացնելը հարկային օրենսդրությամբ սահմանված նման հայտարարագիր ներկայացնելու ժամկետի ավարտից հետո 180 օրից ավելի.

ենթադրում է տուգանքի փոխհատուցում սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 30 տոկոսի և սույն հայտարարագրի հիման վրա վճարման ենթակա հարկի գումարի 10 տոկոսի չափով 181-ից սկսած յուրաքանչյուր լրիվ կամ թերի ամսվա համար: օր.

3. Բացառված է

Հոդված 120. Եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում

1. Կազմակերպության կողմից եկամուտների և (կամ) ծախսերի և (կամ) հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում, եթե այդ գործողությունները կատարվել են մեկ հարկային ժամանակահատվածում, պարբերությամբ նախատեսված հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում. սույն հոդվածի 2-րդ

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում հինգ հազար ռուբլու չափով:

2. Նույն արարքները, եթե կատարվել են մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջանի ընթացքում.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում տասնհինգ հազար ռուբլու չափով:

3. Նույն գործողությունները, եթե դրանք ենթադրում էին հարկային բազայի թերագնահատում.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում չվճարված հարկի գումարի տասը տոկոսի չափով, բայց ոչ պակաս, քան տասնհինգ հազար ռուբլի:

Սույն հոդվածի իմաստով եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում նշանակում է համակարգված (օրացուցային տարվա ընթացքում երկու կամ ավելի անգամ) առաջնային փաստաթղթերի կամ հաշիվ-ապրանքագրերի կամ հաշվապահական գրանցամատյանների բացակայություն: ) հաշվապահական հաշվառման և հարկ վճարողի ձեռնարկատիրական գործարքների, դրամական միջոցների, նյութական արժեքների, ոչ նյութական ակտիվների և ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ ժամանակին կամ սխալ արտացոլումը:

4. Բացառված է

Բաժին 121.Բացառված է.

Հոդված 122. Հարկերի գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը

1. Հարկերի բազան թերագնահատելու, հարկի այլ սխալ հաշվարկի կամ այլ ապօրինի գործողությունների (անգործության) հետևանքով հարկային գումարները չվճարելը կամ թերի վճարելը.

առաջացնում է տուգանքի վերականգնում չվճարված հարկի գումարների 20 տոկոսի չափով:

3. Սույն հոդվածի 1-ին մասով նախատեսված արարքները, որոնք կատարվել են դիտավորությամբ.

առաջացնում է տուգանքի վերականգնում չվճարված հարկի գումարների 40 տոկոսի չափով:

Հոդված 123. Հարկային գործակալի կողմից հարկերը պահելու և (կամ) փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը.

Հարկային գործակալի կողմից պահման և փոխանցման ենթակա հարկային գումարների ապօրինի չփոխանցում (թերի փոխանցում).

ենթադրում է տուգանքի վերադարձ՝ փոխանցման ենթակա գումարի 20 տոկոսի չափով:

Հոդված 125. Արգելադրված գույքի տիրապետման, օգտագործման և (կամ) տնօրինման կարգը չկատարելը.

Արգելադրված գույքը տիրապետելու, օգտագործելու և (կամ) տնօրինելու համար սույն օրենսգրքով սահմանված կարգը չկատարելը.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում 10 հազար ռուբլու չափով:

Հոդված 126. Հարկային մարմնին հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն չտրամադրելը

1. Հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) կողմից սույն օրենսգրքով և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ ակտերով նախատեսված փաստաթղթերը և (կամ) այլ տեղեկություններ հարկային մարմիններ չներկայացնելը.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում 50 ռուբլու չափով յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար:

2. Հարկային մարմնին հարկ վճարողի մասին տեղեկություններ չտրամադրելը` արտահայտված կազմակերպության կողմից սույն օրենսգրքով նախատեսված փաստաթղթերը տրամադրելու մերժմամբ, հարկ վճարողի մասին տեղեկություններ հարկային մարմնի պահանջով, ինչպես նաև. նման փաստաթղթերի տրամադրումից կամ դիտավորյալ ոչ ճշգրիտ տեղեկություններով փաստաթղթերի տրամադրումից այլ խուսափում, եթե այդպիսի ակտը չի պարունակում սույն օրենսգրքի 135.1 հոդվածով նախատեսված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման նշաններ.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում հինգ հազար ռուբլու չափով:

Բաժին 127.Բացառված է.

Հոդված 128. Վկայի պատասխանատվությունը

Հարկային իրավախախտման վերաբերյալ գործով որպես վկա հրավիրված անձի չներկայանալը կամ ներկայանալուց խուսափելը,

ենթադրում է հազար ռուբլու չափով տուգանքի վերականգնում:

Վկայի սխալ ցուցմունք տալը, ինչպես նաև դիտավորյալ սուտ ցուցմունք տալը.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում երեք հազար ռուբլու չափով:

Հոդված 129. Փորձագետի, թարգմանչի կամ մասնագետի հարկային ստուգմանը մասնակցելուց հրաժարվելը, գիտակցաբար սուտ եզրակացություն տալը կամ գիտակցաբար կեղծ թարգմանություն կատարելը.

1. Փորձագետի, թարգմանչի կամ մասնագետի հրաժարումը հարկային ստուգմանը մասնակցելուց

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում 500 ռուբլու չափով:

2. Փորձագետի կողմից գիտակցաբար կեղծ եզրակացություն տալը կամ թարգմանչի կողմից գիտակցաբար կեղծ թարգմանությունը.

ենթադրում է հազար ռուբլու չափով տուգանքի վերականգնում:

Հոդված 129.1. Հարկային մարմնին ապօրինի տեղեկատվություն չտրամադրելը

1. Անձի կողմից տեղեկությունների ապօրինի չհաղորդումը (ժամանակին չհաղորդելը), որ սույն օրենսգրքի համաձայն, այդ անձը պետք է զեկուցի հարկային մարմին՝ սույն օրենսգրքի 126-րդ հոդվածով նախատեսված հարկային իրավախախտման նշանների բացակայության դեպքում.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում 1000 ռուբլու չափով:

2. Նույն արարքները, որոնք կատարվել են բազմիցս մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում.

ենթադրում է տուգանքի վերականգնում 5000 ռուբլու չափով:

Հարկային պարտավորություն- համալիր ինստիտուտ, որը միավորում է իրավունքի տարբեր ճյուղերի նորմերը՝ ուղղված հարկային իրավահարաբերությունների պաշտպանությանը։ Հետևաբար, պատասխանատվությունը կարգավորվում է իրավունքի տարբեր ճյուղերով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային խախտումների նշանների առկայության դեպքում.

ՌԴ Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրք (Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրք);

Ռուսաստանի Դաշնության քրեական օրենսդրությունը հանցագործության նշանների առկայության դեպքում.

Հարկային պարտավորություն- լիազորված մարմինների դիմումը հարկ վճարողներին և հարկերի վճարմանը աջակցող անձանց, հարկային իրավախախտում կատարելու համար: Հարկային սանկցիան իրավախախտման համար պատասխանատվության միջոց է:

Տասնվեց տարին լրացած կազմակերպությունները և ֆիզիկական անձինք օրինական պատասխանատվություն են կրում հարկային իրավախախտումների համար:

Հարկային պարտավորության սուբյեկտներ՝ հարկ վճարողներ (կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք), հարկային գործակալներ (իրավաբանական անձինք և քաղաքացիներ-ձեռնարկատերեր), հարկեր և տուրքեր հավաքողներ։

Օրենսդրությունը ճանաչում է երկու հանգամանք, որոնք բացառում են իրավաբանական անձի մեղքը հարկային իրավախախտման համար.

Դրա կատարումը բնական աղետի կամ անհաղթահարելի հանգամանքների պատճառով.

Հարկ վճարողի (հարկային գործակալի) կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ հարկային մարմիններին տրված գրավոր բացատրությունների կատարում.

Հարկային պարտավորություն կիրառելիս օրենսդրությունը հաշվի է առնում կրկնության և մտադրության նշանները. կան հանգամանքներ, որոնք մեղմացնում և ծանրացնում են հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվությունը։

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու վաղեմության ժամկետը երեք տարի է։ Հարկային մարմինների համար պատժամիջոցների գանձման վաղեմության ժամկետը սահմանվում է հարկային խախտումը հայտնաբերելու և համապատասխան ակտ կազմելու օրվանից ոչ ուշ, քան երեք ամիս:

Կախված այն օբյեկտից, որին ուղղված են անօրինական գործողությունները.առանձնանում են խախտումների հետևյալ խմբերը.

1) հարկման օբյեկտների թաքցնելը կամ թերագնահատումը.

2) հարկման օբյեկտների հաշվառման սահմանված կարգի խախտում.

3) հարկային մարմին փաստաթղթեր ներկայացնելու կարգի խախտում.

4) հարկի վճարման կարգի խախտում.

5) այլ խախտումներ:

Օրենսգրքի համաձայն՝ կազմակերպություններն ունեն հետևյալ պարտականությունները.

տուգանքներ- հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար. Տուգանքը կարող է վճարվել կամովին, հակառակ դեպքում հարկ վճարողից հարկադրաբար գանձվել միայն օրինական ուժի մեջ մտած դատարանի վճռով։ (2006 թվականին, անհատ ձեռնարկատերերի համար տուգանք, որը չի գերազանցում 5000 ռուբլին, իսկ կազմակերպությունների համար 50 հազար ռուբլին, հարկային մարմինները կարող են գանձել դատարանից դուրս.Անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց նկատմամբ պահպանվում է պարտադիր վճարների և պատժամիջոցների գանձման դատական ​​կարգը.

տույժեր- հարկերի և տուրքերի ուշ փոխանցման համար. Ի տարբերություն տուգանքների, տույժերը հարկատուից (հարկային գործակալից) կարող են բռնի կերպով գանձվել անվիճելի ձևով։ Տույժի տոկոսները գանձվում են հարկերի վճարման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար՝ մաս-մաս՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/300-ի չափով: