Главная Управление производственным предприятием Налоги

Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход

Решением регионального органа власти отдельные виды деятельности организаций могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Если система ЕНВД используется для всей деятельности, то это не создаст особых проблем для учета хозяйственной деятельности организации. Глава 26.3 Налогового кодекса не требует ведения учета доходов и расходов в случае применения системы ЕНВД, поскольку размер начисляемого ЕНВД не связан с размером получаемых доходов, а зависит от натуральных показателей, согласованных с местными органами власти. При этом у организации сохраняется обязанность вести бухгалтерский учет.

Если же организация занимается несколькими видами деятельности, то может получиться, что часть видов деятельности переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, а для остальных сохранена общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения (УСН). В этой ситуации для остальных видов деятельности должен вестись налоговый учет (по налогу на прибыль) или налоговый учет УСН, причем расходы и доходы по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения ЕНВД, в этом налоговом учете не должны отражаться.

Для решения этой задачи в конфигурации организован обособленный учет расходов и доходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

Признак использования системы налогообложения ЕНВД должен быть указан в настройках налоговой политики организации. Там же следует указать счета бухгалтерского учета, которые будут использоваться для учета доходов и доходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

Принадлежность дохода к тому или иному виду деятельности устанавливается легко, но установить подобное соответствие для расходов не всегда удается. Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, распределяются позже пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Такие расходы накапливаются на счетах бухгалтерского учета, отмеченных как распределяемые автоматически между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД.

Кроме того, фиксированная доля некоторых видов расхода может быть однозначно отнесена к деятельности, облагаемой ЕНВД - например, расходы на оплату труда директора, бухгалтера и некоторых других работников. Для таких работников следует указать долю зарплаты, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Указанная доля начислений по зарплате работников будет исключаться из затрат по деятельности, которая не облагается ЕНВД и учитывается в налоговом учете (по налогу на прибыль) или в налоговом учете УСН.

Об авторе: Рогов Сергей – сертифицированный специалист 1С в области программирования, управленческого и оперативного учета. Специалист в области построения бухгалтерского учета и учета по МСФО, по методологии подсистемы "Управление производством" в прикладных решениях на платформе "1С:Предприятие 8. Руководитель ряда крупных проектов по автоматизации Российских и транснациональных корпораций .

В условиях высокой конкуренции и ограниченного финансирования бизнес вынужден повышать эффективность существующих рынков сбыта и развивать новые бизнес направления. При этом если в одном регионе все виды деятельности компании с точки зрения налогообложения относились к общему режиму, то при экспансии отдельные направления могут оказаться облагаемыми единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), что в соответствии с НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет НДС и налога на прибыль.

В этой ситуации перед бухгалтером предприятия возникает задача организации сложного учета, решение которой под силу только современному инструментальному пакету, такому как «1С: Бухгалтерия предприятия 8». Данный программный комплекс позволяет реализовать самые сложные моменты раздельного учета:

• Учет авансовых платежей в розничной торговле.
• Включение НДС в стоимость товаров при передаче в розницу
• Раздельный учет НДС для организаций с обособленными подразделениями.
• Раздельный учет НДС по операциям с ТМЦ, ОС и РБП.
• Определение финансового результата по каждому виду деятельности и расчет налога на прибыль.

Рассмотрим пример реализации раздельного учета НДС в типовой конфигурации фирмы 1С, «1С: Бухгалтерия предприятия 8», для организации с обособленным подразделением, выделенным на самостоятельный баланс. Алгоритм работы с программой в данной ситуации можно описать следующим образом:

1. Заполнить параметры применения ЕНВД в настройках учетной политики. Указать счета учета доходов и расходов для операций облагаемых ЕНВД.

рис 1.

рис 2.

2. Сформировать перечень статей доходов для общего режима налогообложения и ЕНВД. Аналитика выручки компании заполняется в справочнике «Номенклатурные группы». Для корректной работы программы нельзя использовать одинаковые статьи доходов для общего режима и ЕНВД.

рис 3.

Аналитика доходов не связанных с основной деятельностью предприятия заполняется в справочнике «Прочие доходы и расходы», при этом признак отнесения доходов к общему режиму или ЕНВД определяется в специализированном реквизите «Отнесение расходов к деятельности, облагаемой ЕНВД». В типовой конфигурации редактирование элементов данного справочника реализовано в форме списка, для наглядности и удобства в нашем примере данный режим был изменен.

рис 4.

3. Классифицировать расходы предприятия по видам деятельности, разделить их между общим режимом и ЕНВД. Выделите те расходы, которые должны распределяться по итогам отчетного периода. Для этого нужно заполнить справочник «Статьи затрат», указав для каждого элемента режим отнесения к деятельности, облагаемой ЕНВД.

рис 5.

После того как выполнены необходимые настройки, можно приступить к регистрации хозяйственных операций с помощью типовых документов конфигурации. Рассмотрим следующий набор хозяйственных операций для головной организации:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Документ «1С: Бухгалтерия 8»
Дебет	Кредит
			Поступление товаров и услуг от 11.01.2008 (Покупка/Комиссия). Акт от поставщика за уборку производственных помещений на сумму 20000 рублей НДС в т.ч. 3050,85
			Поступление товаров и услуг от 11.01.2008 (Покупка/Комиссия). Выделен НДС.
			Поступление товаров и услуг от 15.01.2008 (Покупка/Комиссия). Акт от поставщика за уборку офисных помещений на сумму 15000 рублей НДС в т.ч. 2288,14
			Поступление товаров и услуг от 15.01.2008 (Покупка/Комиссия). Выделен НДС.
			Поступление товаров и услуг от 18.01.2008 (Покупка/Комиссия). ТОРГ12 от поставщика на канцелярские материалы на сумму 5000 рублей НДС в т.ч. 762,71 (100 штук по 50 рублей)
			Поступление товаров и услуг от 18.01.2008 (Покупка/Комиссия). Выделен НДС.
			Поступление товаров и услуг от 23.01.2008 (Покупка/Комиссия). ТОРГ12 от поставщика на мебель для офиса на сумму 50000 рублей НДС в т.ч. 7627,12
			Поступление товаров и услуг от 23.01.2008 (Покупка/Комиссия). Акт передачи на программу «1С: Бухгалтерия» на сумму 9000 рублей НДС в т.ч. 1372,88
			Поступление товаров и услуг от 23.01.2008 (Покупка/Комиссия). Выделен НДС.
			Реализация товаров и услуг от 31.01.2008 (Продажа/комиссия). Выручка от реализации по основному виду деятельности.
			НДС по реализации.
			Реализация товаров и услуг от 31.01.2008 (Продажа/комиссия) Выручка от реализации по виду деятельности, облагаемому ЕНВД
			Требование накладная от 30.01.08. Частичное списание канцелярских материалов на административные расходы (20 штук).
			Регламентные операции по НДС и Налогу на прибыль за 1-ый квартал.
			Требование накладная от 30.04.08. Частичное списание канцелярских материалов на административные расходы (80 штук).
			Регламентные операции по НДС и Налогу на прибыль за 2-ой квартал.

Для первых двух актов выполненных работ важно правильно выбрать аналитику расходов, а именно статью затрат для 20 и 26 счета. В первом случае мы имеем дело с расходами, которые относятся только к основному виду деятельности компании, поэтому реквизит «Отнесение расходов к деятельности, облагаемой ЕНВД» для соответствующей статьи затрат должен быть установлен в значение «Не ЕНВД», так как показано на рисунке 4. Во втором случае расходы должны распределяться, т.к. административное помещение используется и для получения выручки и по основному направлению бизнеса, и по доходам, которые облагаются ЕНВД, поэтому реквизит «Отнесение расходов к деятельности, облагаемой ЕНВД» для соответствующей статьи затрат должен быть установлен в значение «Расходы распределяются».

Важным аспектом для работы типовой конфигурации является предположение о том, что в общем случае в момент поступления материально-производственных запасов (МПЗ) не известно, как поступившие МПЗ будут использоваться, и распределение НДС по таким операциям возможно только после списания МПЗ на затраты. Списание МПЗ на затраты осуществляется с помощью документа «Требование накладная». При заполнении документа важно правильно выбрать аналитику счета затрат, в нашем случае - это 26 счет, и указать статью с видом «Отнесение расходов к деятельности, облагаемой ЕНВД» - «Расходы распределяются». В нашем примере часть материалов была списана в том же отчетном периоде, когда было поступление, а часть в следующем. При этом весь НДС по несписанным материалам был принят к вычету и в следующем отчетном периоде часть НДС, приходящаяся на ЕНВД должна быть восстановлена. Последовательность документов типовой конфигурации в первом квартале будет выглядеть следующим образом:

1. Поступление товаров и услуг на 100 единиц материалов.
2. Требование накладная на 20 единиц материалов.
3. Формирование записей книги покупок, закладка «Вычет НДС по приобретенным ценностям».

Последовательность документов во втором квартале будет выглядеть так:

1. Требование накладная на 80 единиц материалов.
2. Распределение НДС косвенных расходов.
3. Формирование записей книги продаж, закладка «НДС восстановлен».

Что касается раздельного учета НДС по операциям с основными средствами и расходами будущих периодов, то здесь ситуация несколько сложнее, так как пользователю нужно самостоятельно вводить корректирующие записи по НДС с помощью документов «Операция (бухгалтерский и )» и «Корректировка записей регистров». Рассмотрим как можно разделить НДС по операции с основным средством из нашего примера. Во-первых, с помощью документа «Распределение НДС косвенных расходов» нужно вычислить коэффициент распределения, в нашем примере коэффициент равен 1/6 = 0,1666666667 (17%). Здесь важно обратить внимание, что коэффициент не округляется перед распределением, поэтому даже незначительная корректировка данных, например, изменение выручки в части ЕНВД на рубль приведет к изменению сумм распределения при повторном заполнении документа, хотя коэффициент распределения, выраженный в процентах, не изменился.

рис 6.

Во-вторых, нужно отразить включение НДС в первоначальную стоимость актива на счетах бухгалтерского и налогового учета. Для этого нужно ввести документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» и заполнить его соответствующим образом, для нашего примера заполненный документ представлен на рисунке 7. Важно обратить внимание, что дата документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» должна предшествовать дате принятия к учету основного средства.

рис 7.

Далее необходимо скорректировать данные по регистрам учета НДС, в частности по регистру «НДС предъявленный» и «НДС, включенный в стоимость». Сделать это можно с помощью документа «Корректировка записей регистров». В настройке состава регистров нужно отметить выше упомянутые регистры НДС, рисунок 8. После чего перейти на закладку «Регистры накопления» и заполнить данные по НДС следующим образом:

1. Для регистра «НДС предъявленный».

1. Вид движения – «Расход».
2. Счет-фактура – Документ «Поступление товаров и услуг», который соответствует приходной накладной на основное средство.
3. Вид ценности – «ОС».
4. Ставка НДС – «18%», соответствует ставке НДС из документа «Поступление товаров и услуг».
5. Счет учета НДС – «19.01», соответствует счету учета НДС из документа «Поступление товаров и услуг».
6. Поставщик – Контрагент.
7. Сумма без НДС – сумма без НДС, которая соответствует включенной в стоимость сумме НДС, (100 / 18 * сумма НДС).
8. Сумма НДС – сумма НДС, которую нужно включить в стоимость.
9. Событие – «НДС, включен в стоимость».

рис 8.

2. Для регистра «НДС, включенный в стоимость» поля заполняются аналогично. За исключением полей «Вид движения» и «Событие», данные поля отсутствуют в таблице.

Результат работы с НДС можно проверить в отчетах «Остатки и обороты», подменю «Прочие» меню «Отчеты», выбрав раздел учета «НДС предъявленный» и сделав отборы по организации и виду ценности (ОС):

Колонка «Конечный остаток», показывает сумму НДС, которая в итоге будет включена в книгу покупок после принятия основного средства к учету.

Для того чтобы учесть данные филиала при формировании книги покупок и продаж и при этом не «испортить» данные бухгалтерского учета по головной организации можно использовать специализированные документы ручного учета: «Отражение поступления товаров и услуг для НДС» для «входящего НДС» и «Отражение реализации товаров и услуг для НДС» для операций реализации.

Данные по авансам, которые нужно начислить и которые нужно зачесть, можно ввести в систему с помощью документа «Корректировка записей регистров», выбрав в настройке регистров накопления два регистра НДС: «НДС начисленный» и «НДС с авансов». На закладке «НДС начисленный» нужно ввести данные о НДС с полученных авансов, для книги продаж, а на закладке «НДС с авансов» данные о НДС с авансов, которые были зачтены и должны быть отражены в книге покупок. Заполнить данные на закладке «Регистры накопления» нужно следующим образом:

Для регистра «НДС начисленный»	Для регистра «НДС с авансов»
Вид движения – «Приход».	Вид движения – «Приход».
Организация – Наша организация, в примере – «Магазин 23».	Организация – Наша организация, в примере – «Магазин 23»
	Счет-фактура – Документ «Документ расчетов с контрагентами (ручной учет)», вместо документа «Платежное поручение входящее».
Вид ценности – «Авансы полученные».	Покупатель – Контрагент.
Ставка НДС – «18/118».	Договор контрагента
Покупатель – Контрагент.	Ставка НДС – «18/118», соответствует ставке НДС из документа «Поступление товаров и услуг».
Вид начисления – «НДС с авансов».	Валюта аванса
Договор контрагента.	Сумма без НДС.
Сумма без НДС.	Сумма НДС.
Сумма НДС.	Сумма в валюте.
Дата события – дата аванса.	Дата события – дата документа. Для удобства данная дата должна предшествовать дате принятия к учету основного средства.
Событие – «Получен аванс».

При работе с данными от филиала существует только одно существенное неудобство, которое требует доработок типовой конфигурации. При проведении документа «Формирование записей книги покупок» у пользователя нет возможности выбрать счет списания НДС, в результате данные филиала повлияют на данные бухгалтерского учета головной организации. Данную особенность можно доработать, добавив в табличные части «Вычет НДС с авансов» и «Вычет НДС по приобретенным ценностям» колонку «Счет списания НДС». Если данный реквизит в строке не заполнен, то проводки по бухгалтерскому учету для данной строки не формируются.

Ч ем поможет эта статья: Определить доходы и расходы, которые относятся к разным видам бизнеса. Корректно разделить показатели, которые одновременно относятся и к «упрощенной», и к «вмененной» деятельности.
От чего убережет: От претензий налоговиков насчет того, что неправильно посчитан налог на «упрощенке».

Предположим, ваша компания решила начать деятельность, которая подпадает под уплату ЕНВД. Например, вы открыли небольшой розничный магазин, кафе или автосервис. При этом вы продолжаете заниматься бизнесом, с которого платите «упрощенный» налог.

В данных обстоятельствах придется организовать раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Таковы требованияпункта 8статьи 346.18 и пункта 7статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь

Если компания совмещает налоговые режимы, то вести раздельный учет обязательно.

Но как распределять доходы и расходы? Нужно ли отражать во внутренних документах методику раздельного учета? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Где прописать методику раздельного учета

Сразу оговоримся: о том, что нужно отражать в каких-либо документах то, как вы ведете раздельный учет, в Налоговом кодексе РФ ни слова. Однако чтобы избежать лишних споров с налоговиками, лучше пропишите методику в учетной политике. Причем если вы начинаете «вмененный» бизнес не с начала года, то оформите приказ, которым дополните учетную политику. Примерный образец документа мы привели .

Впрочем, ничто не мешает вам прописать механизм раздельного учета в ином локальном приказе или нескольких документах, которые утвердит руководитель компании. Как бы то ни было (дополните вы учетную политику или оформите иные бумаги), нужно ориентироваться на нормы Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Так рекомендуют поступать в Минфине России (см. письмо от 24 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/132). Ведь «вмененщики» обязаны вести полноценный бухучет.

Какую методику раздельного учета выбрать

То, как именно вам следует вести раздельный учет, в кодексе не описано. Так что вы можете выбрать из нескольких вариантов. Самый простой и удобный способ - открывать к счетам бухгалтерского учета дополнительные субсчета, на которых будут отражаться доходы и расходы, характеризующие тот или иной вид деятельности.

Альтернативный вариант - доходы и расходы по разным видам деятельности можно учитывать в отдельных регистрах (таблицах, справках и т. д.). Кстати, вы можете использовать оба способа одновременно. То есть как открывать дополнительные субсчета, так и заполнять учетные регистры.

С доходами от реализации товаров (работ, услуг) все довольно просто. Они явно относятся к «упрощенной» либо «вмененной» деятельности. А вот с внереализационными поступлениями и иными «вспомогательными» доходами все несколько сложнее. Рассмотрим виды поступлений, по которым чаще всего возникают вопросы.

Еще по этой теме

О том, как компания успешно оспорила претензии инспекторов к раздельному учету, мы писали в статье «Методику раздельного учета прописывать в учетной политике необязательно» (опубликована в журнале «Главбух» № 9, 2011).

Проценты по депозиту и выданному займу

Такого рода поступления считаются внереализационными доходами в силу пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А выдача займов или размещение депозитов не считается «вмененным» бизнесом. Значит, с доходов в виде процентов нужно платить «упрощенный» налог (см. письма Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/36 и от 24 марта 2009 г. № 03-11-06/3/74). Хоть в данных письмах сделаны выводы про налог на прибыль, они в полной мере актуальны для «упрощенщиков».

Продажа основных средств

Здесь ситуация примерно такая же, как с депозитами и процентами по займам. Продажа основных средств - это не «вмененный» бизнес. Соответственно, безопаснее включать все поступления от такой сделки в базу по единому «упрощенному» налогу (см. письмо Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-11-11/319).

Осторожно!

Доходы от продажи основных средств не считаются поступлениями от «вмененной» деятельности.

Скидки и бонусы от поставщика

А вот такие поступления могут относиться к «вмененной» деятельности. Наиболее характерный пример - поставщик выплачивает денежный бонус за то, что ваша компания закупила определенное в договоре количество товара. Обратите внимание: доход подпадает под ЕНВД, если он получен именно в связи с тем, что организация ведет «вмененный» бизнес.

Во всех остальных случаях доходы в виде скидок и бонусов включаются в базу по «упрощенному» налогу. Эти выводы следуют из письма Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.

Как делить расходы

Если речь идет о затратах, явно относящихся к «упрощенной» или «вмененной» деятельности, вопросов не возникает. Главное, чтобы раздельный учет позволял четко отнести расходы к тому или иному налоговому режиму. Примеры подобных расходов: оплата ТМЦ, предназначенных для определенных целей, зарплата продавцов, занятых в рознице или опте, и др.

Однако есть траты, которые одновременно относятся к «упрощенке» и «вмененке». В частности, это зарплата административно-управленческого персонала, страховые взносы с вознаграждений таким работникам и выплаченные им пособия по временной нетрудоспособности. Такие расходы нужно распределять пропорционально полученным доходам (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). К сожалению, о том, как считать такую пропорцию, в кодексе не сказано.

Сначала по данным бухгалтерского учета выделите доходы от «упрощенной» деятельности. Вычитая полученную величину от общей суммы поступлений, вы определите доходы от «вмененки». С помощью этих показателей вычислить искомую пропорцию не составит труда.

Определяя «вмененные» доходы, надо придерживаться таких правил.

Во-первых, считая «упрощенные» доходы, ориентируйтесь на нормы статей 249 , 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть во внимание принимайте не только выручку от реализации, но и внереализационные (в бухучете - прочие) доходы. Как мы уже сказали, некоторые «вспомогательные» поступления могут относиться к доходам от деятельности, с которой платят ЕНВД. Что касается доходов, которые предусмотрены статьей 251 кодекса и не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, то их в общем объеме доходов для расчета пропорции не учитывайте.

Во-вторых, «вмененные» доходы нужно учитывать кассовым методом, а не по методу начисления. Иными словами, для расчета пропорции придется исключить из бухгалтерских доходов все неоплаченные поступления. А вот фактически полученные авансы нужно учесть.

Ну и в-третьих, считайте поступления от «вмененного» бизнеса нарастающим итогом. В частности, такие рекомендации приведены в письме Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271.

Важная деталь

Чтобы правильно распределить расходы, относящиеся к разным режимам, «вмененные» доходы считайте по данным бухучета кассовым методом и нарастающим итогом с начала года.

Объяснение у чиновников такое: доходы и расходы на «упрощенке» определяют кассовым методом и нарастающим итогом в течение года. А показатели, характеризующие виды деятельности, подпадающие под разные режимы, должны быть сопоставимыми.

Пример: Компания, совмещающая «упрощенку» и «вмененку», распределяет общехозяйственные расходы

ООО «Сатурн» продает запчасти для автомобилей оптом («упрощенка») и в розницу («вмененка»). Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы в каждом месяце исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами.

Бухгалтер выделил из общей величины доходов те, что приходятся на «упрощенку». Совокупные данные по доходам и расходам за I квартал 2011 года приведены в таблице:

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов равна:

В январе - 0,65, или 65 процентов (650 000 руб. : 1 000 000 руб.);

В январе-феврале - 0,55, или 55 процентов (1 155 000 руб. / 2 100 000 руб.);

В январе-марте - 0,52, или 52 процента (1 664 000 руб. / 3 200 000 руб.).

В учете бухгалтер ООО «Сатурн» сделал следующие проводки.

В январе:

100 000 руб. - отражены все общехозяйственные расходы за январь;

65 000 руб. (100 000 руб. × 65%) - отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к «упрощенке»;

35 000 руб. (100 000 – 65 000) - отражены общехозяйственные расходы, относящиеся к «вмененке».

В феврале:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе» КРЕДИТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»

10 000 руб.(65 000 руб. – (100 000 руб. × 55%)) - уменьшены общехозяйственные расходы на «упрощенке» за январь с учетом нового коэффициента;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» КРЕДИТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»

10 000 руб.- увеличены общехозяйственные расходы за январь, относящиеся к «вмененной» деятельности, с учетом нового коэффициента;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению» КРЕДИТ 76

140 000 руб. (240 000 – 100 000) - отражены все общехозяйственные расходы за февраль;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на упрощенной системе» КРЕДИТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»

77 000 руб. (140 000 руб. × 55%) - отражены общехозяйственные расходы за февраль, относящиеся к «упрощенке»;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» КРЕДИТ 44 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению»

63 000 руб. (140 000 – 77 000) - отражены общехозяйственные расходы за февраль, относящиеся к «вмененке».

В марте бухгалтер пересчитал январские и февральские общехозяйственные расходы исходя из нового коэффициента (сделав проводки, аналогичные тем, что в феврале), а также отразил сумму расходов за март. По новым данным суммы общехозяйственных расходов, которые относятся к «упрощенной» деятельности, в I квартале составили:

За январь - 52 000 руб. (100 000 руб. × 52%);

За февраль - 72 800 руб. ((240 000 руб. – 100 000 руб.) × 52%);

За март - 78 000 руб. (390 000 руб. – 240 000 руб.) × 52%).

При расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу за I квартал 2011 года учтены общехозяйственные расходы в сумме 202 800 руб. (390 000 руб. × 52%). Это значение равно сумме расходов, которые учтены на соответствующем субсчете счета 44 в январе, феврале и марте (52 000 + 72 800 + 78 000).

Напоследок пару слов о покупке автомобиля или иного основного средства, которое компания будет использовать одновременно в «упрощенной» и во «вмененной» деятельности. По версии чиновников, расходы на приобретение такого объекта опять-таки следует распределить (см.письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-09/113). Но как это сделать, финансисты не пояснили.

Предлагаем сначала определить, какую часть стоимости объекта компания учитывала бы в расходах в каждом квартале по правилам пункта 3статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Далее рассчитайте, сколько в процентном отношении в текущем квартале составляет доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме всех поступлений. После этого перемножьте оба показателя. Полученное значение и есть та сумма, которую можно учесть в составе «упрощенных» расходов в текущем квартале.

Способ, которым вы распределяете стоимость общих основных средств, пропишите в учетной политике. Это поможет избежать споров с налоговиками.

Главное, о чем важно помнить

1. Методику раздельного учета можно прописать в учетной политике либо иных внутренних документах, которые утвердит руководитель компании.

2. Доходы в виде процентов по депозитам и займам, а также от продажи основных средств считаются поступлениями от «упрощенной» деятельности. Доходы в виде скидки поставщика могут являться поступлениями от «вмененного» бизнеса.

3. Для того чтобы распределить расходы между видами деятельности, «вмененные» доходы определяют по данным бухучета кассовым методом нарастающим итогом с начала года.

Сетевым предприятиям розничной торговли, ведущим деятельность на нескольких точках, приходится вести раздельный учет по одному виду деятельности. Причина этого кроется в разнокалиберности торговых площадей, которая предусматривает отличия в применяемых систем налогообложения. Если торговая площадь не превышает 150 кв.м, то данная точка подпадает под ЕНВД. Остальные варианты уже будут соответствовать требованиям УСН.

Раздельный учет раньше вели по старинке в Excel-табличках, особенно если использовали 1С 7.7 "Бухгалтерию", потому что та версия не предусматривала ведение раздельного учета при одном виде деятельности. После того, как вышла версии, в которой появилась эта возможность, торговые фирмы стали повсеместно переходить на новую версию программы.

Как организовать раздельный учет в 1С Бухгалтерия предприятия 8.2 рассмотрим на примере ООО "Золотая осень".

Фирма владеет рядом торговых точек. Одна часть площадей менее 150 кв.м., другая - более 150 кв.м. Следовательно, они используют ЕНВД и УСН. Для торговых точек на УСН руководство установило вариант налогообложения "Доходы минус расходы". Известно, что хоть предприятия и применяют ЕНВД (налог уже вменен), то учет вести тоже нужно в полном объеме.

Итак, пред тем, как приступить к ведению раздельного учета в 1С "Бухгалтерия предприятия" 8.2 создали учетную политику организации и указали основные настройки:

• в меню "Предприятие/Учетная политика организаций", в "Общих сведениях" указали период, с которого начали применять УСН и настройки;
• указали объект налогообложения во вкладке "УСН";
• для вкладки "Страховые взносы" - есть два варианта
• "Организации, применяющие УСН, кроме указанных в п.8 ч.1 ст.58 ФЗ № 212 от 24 июля 2009 г.";
• "Организации, применяющие УСН, занятые производством и приравненными видами деят-ти".
• В настройках ведения учета во вкладке "Системы налогообложения" указали "Все системы налогообложения".

На следующем этапе разделили доходы и расходы исходя из систем налогообложения.

Остановимся подробнее об этих настройках.

На изучаемом предприятии доход признается кассовым методом (столько продали - сколько денег получили). Приходуемая выручка разделяется на разные субсчета (на 90.01.1 идет выручка УСН, а на 90.02.1 - ЕНВД).

Так как товар учитывается по стоимости покупки, то типовые проводки таковы:

УСН-реализация

• Дт 90.02.1 Кт 41 - уменьшение выручки списанием себестоимости товаров
• Дт 50 Кт 90.01.1 - поступила выручка в кассу

Одновременно в книге Доходов и расходов сформирована запись о признании доходов по УСН.

ЕНВД-реализация

• Дт 90.02.2 Кт 41-уменьшение выручки списанием себестоимости
• Дт 50 Кт 90.0.2 - отражение выручки.

Для аналитики использованы субконто, то есть по счету 90 отслеживается выручка каждого магазина.

При безналичных расчетах указывают по какому виду поступление (ЕНВД или УСН).
Программа 1С Бухгалтерия предприятия 8.2 формирует проводки, если выручка по ЕНВД: Кт УСН.01 (забалансовый) "Расчеты с покупателями по деят-ти ЕНВД". При поступлении выручки по УСН реализация товара уже является моментом признания дохода.

При ошибочном отнесении "Доходов УСН" в "Доходы ЕНВД" программа 1С Бухгалтерия предприятия 8.2 делает сторно записи Книги доходов. Таким образом, главное в признании доходов отнести реализацию по соответствующим субсчетам.

Номенклатура товаров на изучаемом предприятии единая. Следовательно, для автоматизации заполнения документов привязали счета учета к складам.

Если склад на УСН, то можно счета учета номенклатуры и не задавать. А для ЕНВД-склада это нужно сделать.

Основные сложности возникают в принятии расходов.

По умолчанию программа предполагает заведение разной номенклатуры для учета расходов по УСН и ЕНВД, чтобы учитывать себестоимость. Но в реальности многотысячный ассортимент товаров этот момент сильно усложняет.

Выход нашли такой.

Ввели разделение поставок. Поставки по УСН-деятельности производятся от поставщика отдельными накладными. Для УСН в документе товарного поступления в колонке Расходы (НУ) поставлено "Принимаются", а для ЕНВД - "Не принимаются".

Для целей УСН принятие расходов происходит так:

• если товар уже оплачен, то при проведении его поступления;
• если имеет место отсрочка платежа, то в момент оплаты.

Важно!

Чтобы не возникало проблем при принятии расходов для УСН в документах от поставщиков (поступление и оплата), когда применяются счета 60.01 и 60.02, нужно ставить отметку "Зачет авансов: Автоматически".

Прочие расходы принимаются для целей ЕНВД и УСН также как себестоимость. Те расходы, которые распределяются не сразу, разделяются программой пропорционально выручке в конце месяца при закрытии периода. В документах для этого поставили "Распределяются" в колонке Расходы (НУ).

Расчет зарплаты производится в отдельной программе, а в 1С Бухгалтерия уже учет сводный. В целях учета для УСН данные о зарплате выгружаются автоматически.

Теперь, когда уже восстановлена последовательность и закрывается месяц, наступает черед проверки суммы доходов и расходов по УСН. В программе есть отчет, который можно открыть через меню Отчеты сделать "Анализ состояния налогового учета по УСН".