이 기사에서는 PBU의 새로운 프로젝트를 분석합니다. IFRS 표준에 맞게 회계를 "조정"하려는 시도는 회계사의 업무를 감소시키지 않습니다. 삼중 회계(세무, 회계, 관리) 조건에서 이것이 어떻게 구현될지는 명확하지 않습니다...
재무부 웹사이트에는 "조직 소득", "직원 복리후생 회계", "재고 회계" 및 "임대 회계" 등 몇 가지 새로운 회계 표준 초안이 포함되어 있습니다. 올해 말까지 재무부의 최종 승인을 받아야 한다. 또한 재무 부서 웹사이트에 "조직의 회계 명세서", "고정 자산 회계", "조직의 비용"과 같은 다른 새 PBU 초안이 곧 표시될 예정입니다. 2013년 보고부터 신규 PBU가 시행될 예정이다.
프로젝트 PBU "조직의 소득"
조직의 수입은 시간 요소, 즉 할인을 고려하여 고려됩니다. 보고일 이후 12개월을 초과하는 기간 동안 또는 조직이 정한 더 짧은 기간 동안 제품, 상품 판매, 업무 수행, 유예(할부) 지불 조건으로 서비스를 제공하는 경우 미래 현금 영수증 금액은 현재로 평가됩니다. 값. 영수증의 현재 가치는 비교 접근법을 사용하여 고려됩니다. 즉, 판매 조직이 유사한 제품, 상품, 작업 또는 서비스에 대해 받을 금액과 동일하게 간주되며 이연을 제공하지 않고 정상적인 지불 조건으로 판매합니다. (할부 계획).
유사한 제품, 재화, 작품 또는 서비스를 이연(할부 방식)을 제공하지 않고 정상적인 지불 조건으로 판매할 때 가격을 결정할 수 없는 경우, 미래 현금 영수증의 현재 가치는 명목 가치를 할인하여 결정됩니다. 유사한 구매자가 유사한 부채 자금 조달을 얻을 수 있는 이자율을 사용합니다.
현재로서는 한 가지 분명한 사실이 있습니다. 세무 조사관은 수익 가치에 대한 잘못된 평가로 인해 조직에 벌금을 부과할 추가 이유가 있다는 것입니다. 특히 “유사한 구매자” 및 “유사한 부채 조달” 개념과 관련된 경우 할인 수익 평가는 매우 주관적입니다.
프로젝트 PBU "직원 복리후생 회계"
이 문서는 조직의 회계 및 보고에 직원 혜택을 반영하는 절차를 설정합니다. 특히 직원 혜택 금액, 예상 부채 금액을 인식하고 결정하는 절차, 회계 기록 유지 관리에있어 직원의 인건비에 대한 정보 공개.
직원 혜택에는 지불 형태(현금, 현물)에 관계없이 직원의 노동 기능 수행에 대해 조직의 직원에 대한 모든 유형의 보상과 제3자(직원의 가족 포함)에 대한 직원의 이익이 포함됩니다. 특히 여기에는 다음이 포함됩니다.
a) 보상 지급(정상에서 벗어난 조건에서의 작업, 특수 기후 조건 및 방사능 오염에 노출된 지역에서의 작업 및 기타 보상 지급을 포함하여 보상 성격의 추가 지급 및 수당) 및 인센티브를 포함한 임금(직원 보수) 지급(인센티브 성격의 추가 지급 및 수당, 보너스 및 기타 인센티브 지급) 및 직원의 노동 기능 수행과 직접적으로 관련된 기타 보상(유급 휴가 - 연차, 추가, 교육 등, 임시 장애 수당 등) .);
b) 직원의 노동 기능 수행과 관련하여 직원 및 직원을 위해 제3자(직원의 가족 포함)에게 지급되는 지급금(임금에 포함되지 않음) 특히:
- 치료비, 의료비;
- 자발적인 건강 보험;
- 자발적 연금 제공 및 연금 보충;
- 훈련, 식사, 공공요금에 대한 보상(지불);
- 신용(대출) 등에 대한 이자비용의 지급(보상)
- 노동조합 조직에 할당된 자금;
- 문화적, 육체적, 오락적 업무를 위해.
새로운 회계기준에 따라 종업원급여채무는 다음의 조건을 충족하는 경우 회계적으로 인식될 예정입니다. 첫째, 조직은 피할 수 없는 직원 혜택 의무를 가지고 있습니다. 둘째, 직원의 노동 기능 수행으로 인해 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있습니다(비용이 인식될 것입니다). 그리고 마지막으로, 비용의 금액을 안정적이고 합리적으로 배분할 수 있습니다.
프로젝트 PBU "재고 회계"
문서의 범위가 확장되었습니다. 원자재 또는 자재뿐만 아니라 조직의 정상적인 비즈니스 과정에서 판매할 자원(상품 및 완제품) 외에도 PBU 초안에는 후속 판매를 위한 생산 과정의 자산(작업 수행, 제공)이 포함됩니다. 서비스) 재고로 정상적인 비즈니스 과정에서 조직, 즉 진행 중인 작업입니다. 현재 PBU 5/01은 이 표준의 4항에 직접 명시된 바와 같이 진행 중인 작업의 회계를 규제하지 않습니다. PBU 초안의 요구 사항은 건설 계약에 따라 수행되는 작업 및 금융 자산에는 적용되지 않습니다. 이러한 문제는 특별 문서로 규제되기 때문입니다.
조직이 소유하지 않았지만 사용 또는 폐기를 위해 수령한 재고에 대한 회계 요구 사항은 PBU 5/01과 달리 프로젝트 범위를 벗어납니다.
이 프로젝트의 두 번째 특징은 회계에서 재고를 인식하는 순간을 결정하는 것입니다. 이는 준비금 소유권과 관련된 경제적 위험 및 이익 조직으로 전환할 때 고려되도록 제안되었습니다. 일반적으로 위험과 보상의 이전은 소유권 이전 또는 자산 이전과 동시에 이루어집니다. 소유권이 변경되기 전에 재고가 대차대조표에 표시되어야 할 수도 있습니다. 특히 당사자 간의 계약 조건에 따라 지불 후 소유권이 구매자에게 전달되는 후불 상황에 대해 이야기하고 있습니다. 그런 다음 조직은 위험과 이익이 언제 이전되는지 결정할 때 전문적인 판단을 사용하도록 권장됩니다. 구매자 조직의 대차대조표에 보유된 재고를 인식하여 관련 경제적 위험과 보상이 이전된 순간부터 재고뿐만 아니라 자신의 전문적 판단도 설명해야 합니다.
PBU 5/01과의 세 번째 중요한 차이점은 재고의 초기 비용을 형성하는 절차입니다. 초안에는 이러한 재고의 사용으로 인해 일정 기간 동안 발생하는 해체, 재고 제거 및 해당 현장의 환경 복원에 대한 의무 이행 비용을 재고의 원래(실제) 원가로 자본화하라는 요구 사항이 포함되어 있습니다. 그 기간 동안. 그러나 현재 또는 미래 중 어떤 비용을 자본화해야 하는지는 PBU 초안에서 명확하지 않습니다. 해당 적립금을 적립해야 하는지도 불분명합니다. 분명히 이 요구 사항에는 추가적인 개선이 필요합니다.
또 다른 혁신: 할부 방식으로 재고를 구매할 때 즉시 지급 기준으로 사용되는 일반 재고 비용과의 차이로 초과 지불은 회계를 위해 설정된 방식에 따라 전체 금융 기간 동안 대출 및 신용 비용으로 인식됩니다. 그러한 비용을 위해. 따라서 이러한 비용을 재고 비용으로 자본화하는 것은 자산이 투자 자산으로 식별되는 경우, 즉 장기간의 생성, 생산 또는 취득이 필요한 경우에만 가능합니다.
일반사업비를 재고원가에 포함시키는 절차에 대해서는 초안에 해당 사항이 충분히 상세하게 반영되지 않았습니다. 예를 들어, 재고의 생산 및 처리와 직접적으로 관련되지 않은 일반 사업 비용은 재고의 초기 비용 형성에 참여하지 않습니다. 이 경우 재고자산의 취득과 직접 관련된 일반비용 및 기타 이와 유사한 비용은 재고자산원가에 포함됩니다. 많은 질문이 제기됩니다. 재고 비용에 구매 부서 직원의 임금이 포함되어야 합니까? 창고(기지) 유지관리 비용은 어떻게 처리하나요? 결국 프로젝트 목록에 따르면 이러한 비용(분류, 포장) 중 한 부분은 재고 비용에 포함되고 다른 부분은 재고 생산 및 처리와 관련이 없습니다.
프로젝트 PBU "임대 회계"
이 PBU는 소유권에 초점을 맞춘 임대 회계를 제안합니다.
1. 임대 계약에서 임차인이 임대 기간 종료 시 임대 품목의 소유권을 획득하도록 규정한 경우, 임차인 조직은 분할 지불을 통해 임대 품목을 취득하는 임대 계약을 회계처리합니다. 자산은 인식 시점에 리스료의 현재 가치로 평가됩니다(계산 공식은 PBU 문단 7 또는 8에 나와 있습니다). 이 경우 해당 계약에서 호출되는 방식에 관계없이 계약 또는 관련 계약 세트에 의해 제공되는 모든 지불이 고려됩니다. 이러한 지급액에는 임대료 자체와 함께 임대물품의 환매가, 은행 수수료, 보험금, 임대차 계약 및 관련 계약의 체결 및 이행과 관련하여 임대인이 지불해야 하는 기타 지급금이 포함됩니다.
예를 들어, 임대 계약은 임차인의 대차대조표에 기록되어야 합니다. 수령인은 재산세도 납부해야 합니다. 비교 접근 방식을 통해 시간 요소를 고려하여 임대 비용도 고려해야합니다. 따라서 회계사는 천천히 그러나 확실하게 감정인으로 변합니다. 비교접근법을 이용한 평가가 불가능한 경우에는 할인이자율을 적용하여 임대료를 산정합니다.
2. 계약서에 임차인이 임대 기간 종료 시 임대 물품의 소유권을 받는 것을 규정하지 않은 경우, 임차 조직은 임대 기간 동안 임대 물품을 사용할 권리를 취득한 순간부터 자산으로 인식합니다. 임대물품의 사용에 관한 것입니다.
물론 자산의 경제적 의미에 따르면 모든 것이 정확합니다. 자산은 경제적 이익을 얻기 위해 조직이 투자한 자금을 축적합니다. 자산은 소득을 흐름으로 창출하는 능력을 반영합니다. 그러나이 경우 임차인은 "고정 자산"이라는 제목 아래 임대를 고려해서는 안됩니다. 왜냐하면 후자는 임대 대상에 대한 소유권이 없기 때문입니다.
기업의 경제 활동 위험에 관한 정보 공개
"연간 재무제표에서 조직의 경제 활동 위험에 대한 정보 공개에 관한" 초안에 따르면 회계사는 연간 재무제표에서 조직에 허용되는 위험 수준에 대한 정보를 제공할 의무가 있습니다. 러시아에는 원칙적으로 기업 경제 활동의 위험 수준을 적절하게 평가할 수 있는 위험 관리 시스템이 없다는 점은 주목할 만합니다.
프로젝트에 따르면 위험은 다음 유형으로 분류될 수 있습니다.
- 금융(시장 위험, 신용 위험, 유동성 위험);
- 국가;
- 지역;
- 평판;
- 다른.
위험 등급은 위험의 질적 특성에 대한 다음 정보를 공개해야 합니다.
- 위험에 대한 조직의 노출 및 발생 이유
- 위험 집중(각 농도를 구별하는 구체적이고 일반적인 특성에 대한 설명(상대방, 지역, 결제 및 지불 통화 등))
- 위험 관리 메커니즘(위험 관리 분야의 목표, 정책, 적용 절차 및 위험 평가에 사용되는 방법 등) 이전 보고 연도와 비교하여 변경되었습니다.
회계사가 이를 어떻게 수행할지는 명확하지 않습니다. 아무도 그들에게 이것을 가르친 적이 없으며, 이 주제에 관한 방법이나 책도 없습니다.
결론:
국가는 위험 관리의 품질 개발을 위한 프로그램 개발에 자금을 지원하고 유능한 전문가를 "성장"하는 것을 거부하고 이러한 책임을 회계사에게 지능적으로 "푸시"합니다. 회계사는 다음 서류를 제출하기 위해 각자 자신의 바퀴를 재발명할 것입니다. 세무서에. 물론 허구의 결과는 허구일 것이다.
요약하면 다음과 같은 결론을 내리고 싶습니다.
1. 새로운 PBU 채택 없이는 "회계에 관한" 새로운 법률의 기능이 제대로 보장되지 않습니다. 소위 회계 표준은 아직 개발되지 않았습니다.
2. 2011년 12월 6일자 "회계에 관한" 새로운 법률 402-FZ에 따르면 회계 표준의 개시자와 개발자는 회계 분야의 전문가여야 하며 승인을 위해 이러한 초안 문서를 정부 기관(재무부)에 제출해야 합니다. 오늘날 이 메커니즘은 작동하지 않으며 국가 자체가 회계 표준의 개발자 역할을 하여 문서 자체의 비효율성과 회계 커뮤니티 간의 불일치를 초래합니다.
3. 새로운 PBU 초안에 따르면 기업의 대차대조표에 임대료가 고려됩니다.
4. 장기 흐름을 할인하는 기술이 도입되었습니다.
새로운 PBU 초안은 러시아 회계 직원에게 필요한 전문 역량의 범위를 확장합니다. 이전에 회계사가 1C에서 근무하고 정부 기관에 보고서를 제출했다면 이제는 회사의 장기적 발전을 분석해야 합니다. 많은 러시아 회계사들은 전문적인 수준을 향상시켜야 할 것입니다. 새로운 조건에 적응하려면 회사의 회계사는 최소한 IFRS 과정을 수강해야 합니다.
출판물 \ 2016/09/15
임차인에게 소유권 이전 여부에 관계없이 임대합니다. 주요 위험과 이익을 임차인에게 양도하거나 양도하지 않고 임대합니다. 임대 계약에 따른 의무 할인. 몇 년 동안 PBU "임대 회계"가 개발 과정에 있습니다. 당초 재무부는 2013년 보고와 함께 새로운 PBU를 적용할 계획이었지만 문서는 아직 초안 단계에 있다.
임대 회계를 위해 별도의 PBU를 생성해야 하는 데에는 여러 가지 이유가 있습니다. 첫째, 회계적 관점에서 임대관계를 규제하기 위한 기초가 충분히 개발되지 않았습니다. 현재 임대에 대한 일반 조항은 법적 특징을 설명하는 러시아 연방 민법(34장 "임대"), 1998년 10월 29일자 연방법 No. 164-FZ "금융 임대(임대)"에 의해 규제됩니다. 임대의. 회계에 임대 관계를 반영하는 문제는 1997년 2월 17일자 러시아 재무부 명령에 따라 처리됩니다. 15번 "리스 계약에 따른 거래 회계 반영" 및 임대 관계 회계에 관한 많은 구체적인 문제는 러시아 재무부와 러시아 연방세청의 서한에 완전히 설명되어 있습니다. 법률이며 본질적으로 자문입니다.
둘째, 이는 러시아 회계 시스템을 시장 경제 및 국제 재무 보고 표준의 요구 사항에 부합하게 만들고 있습니다. 문서를 개발할 때 IFRS 17 "리스"가 기초로 사용되었습니다. 이제 회계의 대상은 더 이상 현재 회계 개념에서 요구하는 재산이 아니라 조직에 이익을 가져다 주는 자산이 됩니다.
임대 분류
새로운 조항은 임대 관계를 생성하는 계약에 적용됩니다. 이 규정은 임대 계약에 조직의 참여와 관련하여 발생하는 자산, 부채, 수입, 비용 및 현금 흐름에 대한 정보를 조직의 회계 및 재무 제표에 형성하는 규칙을 설정합니다. 이 조항은 모든 유형의 임대뿐만 아니라 임시 사용을 위한 자산 제공을 유료로 제공하는 기타 계약에도 적용됩니다. 양허 계약, 대출 계약 및 사용을 위한 재산의 무상 양도에 대한 기타 계약은 예외입니다.
새로운 조항에 따르면 임대차는 계약 조건에 따라 분류됩니다. 아래는 임대 분류에 대한 시각적 다이어그램입니다.
그림 1. 임대 분류
즉, 우리가 볼 수 있듯이 기존 임대를 금융(리스)과 일반(운영)으로 구분하는 것 외에도 임대 자산의 소유권과 관련된 위험 및 이점에 대한 평가를 기반으로 구분이 나타납니다. 각 유형을 개별적으로 고려해 봅시다.
후속 소유권 수령과 함께 임대 임차인의 회계 처리
계약이 임대 기간이 끝날 때 임대 품목의 임차인에게 소유권 이전을 규정하는 경우 임차인 조직은 분할 지불로 임대 품목을 취득하는 것과 같은 임대를 회계 처리합니다.
이 절차는 소유권이 별도의 매매 계약에 따라 이전되었는지 아니면 임대 계약 자체에 따라 직접 이전되었는지 여부에 관계없이 적용됩니다. 이 절차는 임대 계약이 임차인에게 임대 기간 종료 시 시장 가격보다 현저히 낮은 가격으로 임대 품목을 구매할 수 있는 권리를 규정하는 경우에도 적용됩니다.
지정된 회계 절차가 적용되지 않습니다.
1) 매매계약의 체결이 독립적인 사건이었고 임대계약에 규정되지 않았으며 임대계약에서 달리 따르지 않은 경우
2) 임대 기간 종료 시 임차인에게 소유권 이전에 관한 계약 조건을 이행하기 위해 당사자 간의 추가 합의가 필요한 경우
3) 계약서에서 환매가격 등 필수 매개변수를 정의하지 않은 경우
계약서에 임차인이 임대 기간 종료 시 임대물에 대한 소유권을 획득하도록 규정한 경우, 임차인 조직은 절차에 따라 분할 지불을 통해 임대물을 취득하는 것으로 임대를 계상합니다. 임차인이 임대 품목을 사용할 수 있는 권한을 얻자마자 임차인의 회계에서 어떤 일이 발생하는지가 아래 그림에 나와 있습니다.
그림 2. 임차인의 임대 회계
즉, 임대인의 회계상 리스자산 인식일에 현재가치로 평가되는 자산과 리스료 지급을 위한 지급계정이 동시에 형성됨을 알 수 있습니다. 또한 현재 가치는 리스 대상이 대차대조표에 기재되기 전에 리스 제공자에게 지불한 금액을 뺀 금액으로 결정된다는 점에 유의해야 합니다. 또한 환급 가능한 간접세, 수수료 및 관세도 고려하지 않습니다. 현재 가치를 안정적으로 결정할 수 없고 유효 이자율을 안정적으로 결정할 수 없는 경우 러시아 은행이 정한 재융자율의 1.5에 해당하는 것으로 간주할 수 있습니다.
지급 계정의 경우 리스 기간 동안 유효 이자율로 발생한 이자 금액만큼 증가하고 실제로 지불한 금액만큼 감소합니다. 지급 계정의 최초 인식 시 결정된 유효 이자율은 당사자가 리스 시작 시 설정된 지불 금액이나 지급 시기를 수정하지 않는 한 변경되지 않습니다.
후속 소유권 취득 없이 임대에 대한 임차인 회계처리
다음 임대 조건에는 이 섹션의 규정이 적용됩니다.
1) 계약에는 임대 기간 종료시 임대인에게 소유권 이전이 포함되어 있지 않습니다.
2) 임차인에게 소유권 이전이 제공되지만 추가 계약이 필요합니다.
3) 임대 계약은 구매 가격과 같은 본 계약의 필수 매개변수를 정의하지 않으며, 그 결과 임대 품목 소유권의 임대 기간이 종료될 때 임차인에게 양도하는 것은 임대 계약에 의해 보장된 것으로 간주될 수 없습니다. 임대 시작 시 임대 계약 조건.
이전 섹션에서 설명한 회계 절차와의 근본적인 차이점은 임차인이 자산 자체가 아닌 대차대조표를 취하지만 임대 기간 동안 임대 자산을 사용할 권리를 갖는다는 것입니다. 평가는 현재 가치로도 이루어지지만 계산 절차는 변경됩니다. 아래는 계산 다이어그램입니다.
그림 3. 유효이자율 결정(17항)
즉, 먼저 실효이자율을 결정한 후, 각 지불조건에 따라 그 가치를 할인하여 리스료의 현재가치를 계산합니다. 지급 계정에 대한 회계 처리는 후속 소유권 이전이 포함된 임대 회계 처리와 유사합니다.
임차인 조직은 PBU "임대 회계"의 17항을 적용하지 않고 다음과 같은 경우 명목 가치 금액으로 임대 지불의 현재 가치를 평가할 권리가 있습니다(18항).
a) 임대 계약에 따라;
b) 12개월을 초과하지 않는 기간 동안 체결되었으며 연장이 예상되지 않는 기타 임대 계약에 따라.
이 경우 리스료에 대한 지급 계정에는 이자가 발생하지 않습니다.
후속 소유권 이전과 함께 주요 이익과 위험의 이전과 함께 임대인의 회계 처리
새로운 PBU 초안은 임대인 측의 임대 회계도 고려하고 임대 관계에 대한 3가지 옵션을 식별합니다.
1) 소유권, 주요 위험 및 이익은 임차인에게 이전됩니다.
2) 주요 위험과 이익은 임차인에게 이전되지만 소유권은 이전되지 않습니다.
3) 소유권, 이익 및 위험을 임차인에게 양도하지 않고.
첫 번째 경우를 고려해 보겠습니다. 아래는 다이어그램입니다:
그림 4. 소유권 이전으로 임대인에 대한 회계 처리, 임차인에 대한 주요 위험 및 이점
다음 중 어느 하나에 해당하는 경우 리스료의 현재가치는 상각되는 자산의 장부금액과 동일한 것으로 가정합니다.
a) 임대 계약은 러시아 연방 법률에 따른 금융 임대(리스) 계약입니다.
b) 임대 품목이 임대인을 위한 완제품 또는 상품이 아니며 임대 전 12개월 이내에 구매한 것입니다.
c) 리스료의 현재가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없습니다.
PBU 초안에 따라 임대인이 임대 거래를 회계 처리하는 절차는 다음과 같습니다.
임대인이 임대 계약 전 12개월 이내에 임대 품목을 구입한 경우:
차변 91 크레딧 01 "고정 자산 처분" – 잔존 가치에서 자산 상각
임대인이 임대 계약 12개월 이전에 임대 품목을 구입한 경우:
차변 91 대변 62 – 현재 가치로 자산 상각
차변 62 크레딧 91 -실질적인 비율의 소득
차변 51 크레딧 62 - 임차인이 실제 이자율로이자 지불
장부 가치와 현재 가치의 차이는 재무 결과에 반영됩니다. 정상적인 영업과정에서 리스가 체결된 경우에는 현재가치를 수익으로 인식하고 장부금액을 매출원가로 처리하고 있습니다. 이 경우 임대인은 다음 항목을 반영합니다.
차변 62 크레딧 90 하위 계정 1 "수익" - 임대 비용의 현재 가치 금액
차변 90 하위 계정 2 "판매 비용" 대변 01 – 자산의 장부가치 금액
정상적인 영업과정 외에 계약이 체결된 경우에는 장부금액과 현재가치의 차이를 기타수익 또는 비용으로 인식하여 다음과 같이 회계처리에 반영하고 있습니다.
차변 62 크레딧 91 하위 계정 1 "기타 소득"-임대료의 현재 가치 금액
차변 91 하위 계정 2 "기타 비용" 크레딧 01 – 자산의 장부(잔여) 가치 금액
차변 91 하위 계정 1 "기타 소득" 크레딧 91 하위 계정 9 "기타 소득 및 지출 잔액"-리스료의 현재 가치가 자산의 장부 가치를 초과하여 발생한 기타 소득 금액
차변 91 하위 계정 9 "기타 수입 및 비용 잔액"크레디트 91 하위 계정 2 "기타 비용"-리스 지불의 현재 가치를 초과하는 자산 장부 가치 초과로 인한 기타 비용 금액.
후속 소유권 이전 없이 주요 이익과 위험을 이전하는 리스에 대한 리스 회계처리
그러한 리스에 대한 회계처리는 이전 섹션에서 설명한 것과 동일합니다. 예외는 리스제공자가 자산에서 리스항목을 상각하는 것과 동시에 채권과 잔여자산을 인식한다는 것입니다. 잔여자산의 가치는 다음과 같이 결정됩니다.
초기 임대료 비율 ×
따라서 이제 미수금 계정은 자산을 임대한 날의 현재 가치로 정의되는 자산의 전체 가치가 아니라 잔여 자산의 가치를 뺀 금액으로 구성됩니다. 이 경우 즉시지불조건으로 유사한 자산의 최근일 매매거래정보를 기초로 현재가치를 결정하며, 리스료의 현재가치는 현재가치에서 잔존가치를 차감한 금액으로 한다. 리스자산의 (제36조) 자산 처분은 일반적으로 장부가치와 같지 않은 리스료의 현재 가치에 반영됩니다. 따라서 리스료의 현재 가치와 상각되는 자산의 장부가치 사이의 차이는 리스료의 현재 가치에 포함됩니다. 임대인의 재무 결과. 이전 섹션에서와 마찬가지로 계약이 체결된 활동의 틀 내에서 일반적인 활동의 일부인지 여부를 먼저 결정해야 합니다. 리스가 기업의 일반적인 사업과정의 일부로 체결된 경우 리스료의 현재가치는 수익으로 인식되며 상각되는 자산의 장부금액은 다음과 같이 매출원가로 처리됩니다.
차변 90 하위 계정 2 "판매 비용"크레디트 01 – 판매 비용, 장부 (잔여) 가치 금액으로 자산 처분에 반영됩니다.
차변 01 대변 90 하위 계정 1 "수익" – 임대 잔여 자산은 임대 잔여 자산의 계산된 가치 금액으로 자본화됩니다.
차변 62 크레딧 90 하위 계정 1 "수익" – 리스료에 대한 미수금 계정은 리스료의 현재 가치(현재 가치에서 리스의 잔여 자산을 뺀 값) 금액에 반영됩니다.
임대 계약이 조직의 정상적인 업무 과정 외에 체결된 경우 회계 절차는 다음과 같습니다.
차변 91 하위 계정 2 "기타 비용"크레디트 01 – 장부 (잔여) 가치 금액의 자산 처분이 기타 비용에 반영됩니다.
차변 01 대변 91 하위 계정 1 "기타 소득" - 리스의 잔여 자산은 리스의 잔여 자산 계산 가치 금액으로 자본화되었으며 기타 비용은 감소되었습니다.
차변 62 크레딧 91 하위 계정 1 "기타 소득" - 기타 소득은 임대 비용의 현재 가치 금액에 반영됩니다.
차변 91 하위 계정 1 "기타 소득" 크레딧 91 하위 계정 9 "기타 소득 및 비용 잔액"-기타 소득은 자산의 현재 가치를 초과하는 임대 비용의 현재 가치를 초과하여 반영됩니다.
차변 91 하위 계정 9 "기타 수입 및 비용 잔액"크레디트 91 하위 계정 2 "기타 비용"-임대료의 현재 가치를 초과하는 자산의 현재 가치를 초과하여 기타 비용이 반영됩니다. 후속 소유권 이전 없이 주요 위험과 이익을 이전하는 리스의 또 다른 특징은 리스 기간이 끝날 때 리스 대상이 리스 제공자에게 반환될 때 리스의 잔여 자산이 이전된다는 것입니다. 해당 유형의 자산에 대한 회계 절차에 따라 특성이 일치하고 회계처리되는 자산 유형. 임대 반환 시 임대인에게 반환될 때 잔여 자산의 장부가치는 자산의 초기 비용으로 허용됩니다(PBU 초안 41항).
주요 이익과 위험을 유지하면서 임대인의 회계 처리
이 경우 임대인은 자산을 임차인에게 양도한 후 임대 항목을 상각하지 않고 동일한 회계 기록을 계속 유지합니다. 이 절차는 임대 물품 사용 조건이 변경되는 경우에만 변경됩니다. 리스제공자는 리스이용자에게 리스자산을 이전한 후 리스채권과 리스부채를 인식합니다. 매출채권 평가 절차는 다음과 같습니다.
1) 임차인이 비슷한 조건에서 차입 자금을 유치하는 유효 임대 이자율이 결정됩니다.
2) 리스료의 현재 가치는 각 지불금의 지불 조건에 따라 명목 가치를 할인하여 계산됩니다(p45).
할인 공식은 다음과 같습니다.
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, 여기서:
P – 연금 임대료 총액의 현재 가치
N - 고려 중인 총액 중 한 번의 지불에 대한 명목 가치(한 번의 지불 내에서 지불하거나 받을 금액)
r – 두 번의 연금 지급 사이의 기간에 대한 이자율
t는 고려중인 인구의 연금 지급 횟수입니다.
임대인은 다음 두 가지 경우에 이 계산 절차를 적용하지 않을 권리가 있습니다.
1) 임대 계약에 따라
2) 기타 임대 계약에 따라 12개월 미만의 기간 동안 체결되었으며 갱신이 예상되지 않는 경우
이자 및 임대 소득은 자산이 임대되는 조직의 활동(일반 또는 기타)에 따라 임대인의 수익 또는 기타 소득에 포함됩니다. 결론적으로, 현재 임대 회계 규칙은 제안된 PBU "임대 회계" 초안에 설명된 규칙과 여러 측면에서 다르다는 점에 주목합니다. 새로운 PBU에는 회계사 실무에 대한 추가 설명이 필요한 수많은 혁신이 포함되어 있습니다. 초안 문서가 2010년부터 개발 중이라는 사실에도 불구하고 새로운 PBU를 생성해야 할 필요성은 오늘날에도 여전히 관련이 있습니다.
러시아 재무부는 새로운 연방회계기준(FSBU) "임대 회계"를 개발했습니다. 초안 표준공개 댓글을 위해 게시됨 공개 도메인에서. 이 기사에서는 V.V. 프리오브라젠스카야, 박사 (러시아 재무부)는 독자들에게 이 FSBU 개발의 특징을 소개하고 이를 적용해야 하는 사람, 새로운 용어 및 정의, 회계 대상 분류를 알려줍니다.
연방 회계 표준 개발 절차
회계 표준은 회계에 필요한 최소한의 요구 사항과 이를 수행하는 데 허용되는 방법을 설정하는 문서입니다. 연방 표준은 러시아 재무부의 규제법령(명령)에 의해 승인되었으며 필수이며 조직의 경제 활동 유형에 관계없이 적용됩니다. 실제로 연방 회계 표준은 이전에 회계 규정(PBU)이라고 불리는 문서를 참조합니다. 장기적으로는 연방 표준이 PBU를 완전히 대체할 것으로 예상됩니다. 그러나 러시아 재무부가 승인한 회계 유지 및 재무제표 준비에 대한 PBU 및 기타 규칙은 관련 규범이 포함된 연방 표준이 발효될 때까지 계속 유효합니다. 또한 2011년 12월 6일 연방법 No. 402-FZ "회계에 관한"(2017년 7월 18일 연방법 No. 160-FZ에 의해 도입됨) 개정안 채택과 관련하여 이러한 PBU의 상태는 변경되었습니다. 1998년 10월 1일부터 2013년 1월 1일까지 러시아 재무부가 승인한 규정은 연방 회계 기준으로 인정됩니다. 따라서 2017년 7월 19일(이러한 변경 사항이 발효된 날부터)부터 회계 조항은 연방 회계 표준으로 간주됩니다.
국내 회계방법론 개발의 새로운 단계의 일환으로 회계에 대한 국가-공공 규제가 시행되고 있습니다. 이는 이전에 국가에 속했던 회계 규제 기능 중 일부가 이제 비국가 규제 기관의 형태로 대중에게 이전되었음을 의미합니다. 이 시스템에서 중요한 역할은 다음 단계를 포함하는 회계 표준 발행에 부여됩니다.
스테이지 1- 연방회계기준 개발을 위한 프로그램(이하 프로그램이라 함)의 승인 또는 개정. 이 프로그램은 회계(재무) 보고, IFRS 사용자의 요구 사항, 회계 과학 및 실무 개발 수준에 대한 연방 표준 준수를 보장하기 위해 채택되었습니다. 이 프로그램은 개발, 수정 또는 유효하지 않은 것으로 인식될 수 있는 연방 표준 목록입니다. 현재 개발자는 2017-2019년 연방 회계 표준 개발 프로그램의 지침을 따릅니다. .
2단계- 프로그램에 따른 초안 표준 개발. 회계법은 연방 표준 초안이 비정부 기관에 의해 개발되도록 규정하고 있습니다. 그러나 비국가 회계 규제 대상이 연방 표준 개발을 착수하지 않는 경우 해당 표준은 러시아 재무부가 개발합니다. 따라서 FSBU 프로젝트 "임대 회계"의 개발자는 러시아 재무부입니다.
3단계- 표준 초안에 대한 공개 토론 및 공개 토론 결과를 바탕으로 최종 버전 채택. 이 단계에서 개발자는 공개 의견 수렴을 위해 표준 초안을 웹 사이트에 공개해야 합니다. 관심 있는 모든 당사자는 서면으로 초안 표준에 대한 의견을 개발자에게 보낼 수 있습니다. 표준에 대한 공개 토론의 최소 기간은 3개월입니다.
4단계- 표준 초안을 검토합니다. FSBU 초안에 대한 공개 토론이 끝난 후 개발자는 필요한 경우 받은 의견을 고려하여 초안의 텍스트를 마무리합니다. 최종 버전은 고려를 위해 러시아 재무부 산하 국가 및 비국가 회계 규제 주체 대표로 구성된 회계 표준 위원회에 전송됩니다. 이 단계에서 위원회는 긍정적이거나 부정적인 결정을 내릴 수 있습니다. 또한, 위원회의 의견에 따라 표준 초안이 승인을 위해 수락될 수 있지만 초안 텍스트에 기술적 또는 편집상의 의견이 있는 경우 위원회는 적절한 수정을 가합니다. 그러한 변경 사항 목록은 결론과 함께 러시아 재무부에 전송됩니다.
5단계- 관련 규제법의 승인. 검토 결과에 따라 위원회가 FSBU 초안을 채택하는 것이 바람직하고 이 초안이 러시아 법률을 준수한다는 결론에 도달한 경우 규정된 방식으로 러시아 재무부의 승인을 받습니다.
현재 FSBU 프로젝트 "임대 회계"는 표준 발행의 세 번째 단계에 있습니다. 러시아 재무부가 개발한 FSBU 프로젝트 "임대 회계"가 공개 토론을 위해 공식 웹사이트에 게시되었습니다. 웹사이트에는 관심 있는 모든 사람이 개발자에게 제안과 의견을 보낼 수 있는 의견 제출 양식도 포함되어 있습니다. FSBU "리스 회계"에 대한 공개 토론의 예상 완료 날짜는 2017년 10월 10일입니다.
FSBU "임대 회계"개발의 특징
연방법 "회계"에 따르면, 연방 표준 개발의 기초는 국제 재무 보고 표준(IFRS)입니다. 이와 관련하여 FSBU "리스 회계"는 임대에 대한 새로운 IFRS인 IFRS 16 "Rease"를 기반으로 개발되었습니다.
리스 표준(IAS 17 리스)의 이전 판과 비교할 때, 새로운 표준은 리스이용자의 재무제표에 리스가 공시되는 방식에 중요한 변화를 가져옵니다. 특히 IFRS는 리스 계약의 임차인에 의한 분할을 운영 및 재무 부문에서 제외합니다. 모든 리스는 이전에 금융 리스에 적용되었던 것과 유사한 방식으로 리스이용자의 대차대조표에 반영되어야 합니다. 임차인이 기록하는 자산 수가 증가하면 부채 규모도 증가하게 되며, 이는 결국 여러 재무 지표의 변화로 이어집니다.
임대인의 경우 신고 절차는 눈에 띄게 변하지 않습니다. IFRS 16 리스에 따라 임대인은 계속해서 분할 리스를 운용 리스와 금융 리스로 분류해야 합니다. 그러나 IFRS 16 "리스"는 리스 자체의 개념을 크게 개정했기 때문에 이전에 리스 이용자와 리스 제공자 모두에 의해 리스로 분류되고 반영되었던 일부 거래는 새로운 IFRS에 따라 리스로 간주되지 않습니다. 또한 임대와 함께 중요한 서비스 구성요소를 포함하는 계약에 특별한 주의를 기울입니다. 이 기준서는 그러한 계약으로 인한 현금 흐름을 분리하고 리스 거래를 서비스 거래와 별도로 기록하도록 요구하고 있습니다.
국제 표준 개발자에 따르면 IFRS에 따른 리스 반영 절차의 나열된 변경 사항은 자산과 부채를 보다 안정적으로 반영하고 리스 활동에 대한 정보를 보고할 때 투명성을 높여야 합니다.
FSBU "리스 회계"의 적용 범위
이 표준은 임시 소유 및/또는 임시 사용을 위해 물질적 자산(재산)을 받거나 제공하는 모든 조직(공공 부문 조직 제외)에 적용되어야 합니다. 특히 특정 유형의 부동산(임대, 차량 임대, 건물 및 구조물 임대, 금융 임대(임대))에 대한 임대 계약 및 임대 계약 당사자에 대해 이야기하고 있습니다. 이 기준서는 다양한 유형의 전대 계약에도 적용됩니다. 동시에, 이 기준은 임대인이나 임차인의 대차대조표에 있는 재산의 회계처리를 규정하는 금융리스(리스) 계약의 조건에 관계없이 적용되어야 합니다.
또한 이 기준서는 무상사용계약, 특혜조건으로 체결된 임대계약 및 재임대 거래를 반영할 때에도 적용됩니다.
다음을 제공할 때는 표준이 적용되지 않습니다.
1) 천연자원 개발을 위한 하층토 부지
2) 회계 목적으로 생물자산과 관련된 물질적 자산을 일시적으로 소유 및/또는 사용하기 위해;
3) 지적 활동의 해당 결과 또는 개별화 수단이 표현되는 물질적 매체의 임시 사용
4) 양허 계약 대상의 소유권 및 사용권.
FSBU "리스 회계"의 용어 및 정의
이 표준에는 국내 회계 규제 시스템에 일반적이지 않은 용어 및 정의에 대한 섹션이 포함되어 있습니다.
개념 장치는 확립된 요구 사항에 따라 표준에 도입되었습니다. 표준에는 회계 및 회계(재무) 명세서 작성에 관한 다른 규제 법률 행위에서 정의된 용어가 이러한 규제 법률 행위에서 사용되는 것과 동일한 의미로 표준에서 사용된다고 명시되어 있습니다.
또한 표준은 다음 용어의 의미를 정의합니다.
- 임대 사용권의 실제 비용;
- 임대 기간;
- 임대 품목의 내용연수(SPI)
- 임대 품목의 경제 수명;
- 공정 가치;
- 인센티브 지급;
- 임대 품목의 현재 교체 비용;
- 임대 품목의 청산 가치.
나열된 용어는 관련 문제를 제시할 때 아래에서 더 자세히 논의됩니다.
올빼미
임대회계대상 분류
이 기준서를 적용하는 주요 요점 중 하나는 리스 회계 항목이 체결된 계약 실행의 일부로 발생하는지 여부를 결정하는 것입니다. 을 위한 임대 회계 객체의 인식다음 조건이 동시에 충족되어야 합니다.
1) 임대인은 임차인에게 임대물을 일정 기간 동안 제공합니다.
2) 임대의 대상을 식별할 수 있습니다. 이 경우 임대 품목은 임대 계약에 정의되어 있고 임대인은 임대 기간 동안 경제적으로 이익이 되는 임대 품목을 언제든지 교체할 기회가 없는 경우 식별됩니다.
3) 임차인은 리스 기간 동안 리스 자산의 사용으로 인해 실질적으로 모든 경제적 이익과 이익을 받을 권리가 있습니다.
4) 임차인은 임대 기간 동안 임대 품목의 사용 방법을 결정할 권리가 있습니다. 다음 조건 중 하나 이상을 충족하는 경우 해당 권리는 임차인에게 귀속되는 것으로 간주됩니다.
a) 임차인은 임대 품목 사용 절차, 즉 임대 품목이 사용되는 방법 및 목적을 결정할 권리가 있습니다. 또는
b) 임대 품목 사용 절차는 계약서에 미리 정해져 있지만 임대인은 임대 기간 동안 해당 사용 절차를 더 이상 변경할 권리가 없습니다. 이 경우 임차인은 제품 유형, 생산 기간, 제품 출시 결정을 변경하는 등 임대 품목의 생산 또는 사용 매개 변수를 결정할 권리가 있습니다. 또는
c) 임차인의 임대 품목 사용 절차는 미리 결정되지만 임대인이 부과한 제한 때문이 아니라 임차인이 사용할 임대 품목의 고유성으로 인해 결정됩니다. 예를 들어, 임대물이 임차인의 사용 순서에 따라 특별히 결정된 상태로 제작, 설계 또는 반입되는 경우.
나열된 조건이 충족되면 해당 물건은 임대로 분류됩니다.
그러한 조건이 충족되지 않으면 회계에서 해당 거래가 서비스 제공으로 반영됩니다.
처음에는 분류가 이루어집니다. 임대 시작일는 다음 두 날짜 중 빠른 날짜입니다.
- 임대 계약 체결 날짜;
- 당사자들이 임대차 계약의 기본 조건에 관한 의무를 인수한 날짜.
임대 회계 대상의 재분류는 해당 임대 계약이 변경된 경우에만 수행됩니다.
임차인이 임대물을 사용할 수 있게 된 날은 다음과 같이 정의됩니다. 임대 시작일. 이 날짜부터 계산됩니다. 대여 기간. 리스 기간은 리스이용자가 리스 품목 또는 리스 품목의 사용으로 얻을 것으로 예상되는 생산 단위 또는 유사한 단위를 통제할 권리를 갖는 취소 불가능한 기간입니다. 지정된 기간은 특히 다음 요소의 조합을 기반으로 결정됩니다.
- 임대 계약에 의해 설정된 조건(임대료를 제공하지 않는 기간 포함)
- 그러한 변경과 관련된 비용이 중요하지 않은 경우 임대 계약에 의해 설정된 기간을 연장하거나 단축할 수 있는 기회와 의도.
임대 계약이 변경되는 경우 임대인이 임대 기간을 수정하고, 임차인이 통제할 수 있고 계약 변경에 영향을 미치는 중요한 사건이 발생한 경우 임대 시작일 이후 임차인이 임대 기간을 수정합니다. 임대 기간을 결정할 때 고려된 데이터.
임대료 지불의 개념과 구조에 특별한주의를 기울여야합니다.
리스료임대 항목을 사용할 세입자의 권리를 조건으로 하는 지불금이며 자본 비용은 포함되지 않습니다. 이 기준서의 목적상 리스료에는 특히 다음이 포함됩니다.
1) 고정된 금액으로 결정되고 정기적으로 또는 한 번에 지급되는 지급입니다. 이 경우에는 제외할 필요가 있다. 인센티브 지급, 이는 임대 계약 이행과 관련하여 임대인이 임차인을 위해 지불한 금액 또는 임차인의 비용에 대한 임대인의 상환을 의미합니다.
2) 임대 품목을 사용한 결과 얻은 소득이나 제품, 소비자 물가 지수 또는 기타 지표에 따라 달라지며 임대 시작일을 기준으로 결정되는 변동 지급금
3) 리스 개시일에 결정된 기타 대가의 공정 가치. 이 경우 공정가치는 IFRS, 특히 IFRS 13 "공정가치 측정"에 규정된 방식으로 결정됩니다.
4) 임대기간을 결정할 때 그러한 변경의 가능성과 의도를 고려하는 경우, 임대계약으로 정한 임대기간의 연장 또는 축소와 관련된 지급금
5) 임차인이 해당 권리를 행사하려는 경우 임차인이 임대물을 구매할 권리와 관련된 대금
6) 임차인 또는 임대인과 무관한 당사자가 보증한 임대물품의 청산가액. 리스자산의 잔존가치는 리스기간 종료 시 리스제공자가 리스자산의 처분(구체적으로는 매각)을 통해 받을 것으로 예상하는 금액에서 추정 처분비용을 차감한 금액입니다.
이 기사에서는 연방 회계 표준 "리스 회계" 개발의 주요 측면과 지정된 FSB 초안의 일반적인 문제를 설명합니다.
이러한 문제 외에도 FSBU 초안에는 임차인과 임대인의 임대 회계 절차, 전대, 재임대, 우대 조건 임대(무료 사용 또는 시장 가치보다 훨씬 낮은 가격으로 임대) 회계 기능도 포함되어 있습니다. ). 또한, 프로젝트는 임차인과 임대인의 회계(재무) 명세서에 임대 정보 공개에 특별한 주의를 기울입니다.
나열된 문제는 다음 문서에서 고려될 것으로 예상됩니다.
공개 토론을 위해 게시된 FSBU 프로젝트 "임대 회계"는 방법론적 회계 문서의 새로운 형식을 나타냅니다. 그러나 문서를 연구하고 해당 회계 프로세스를 설정하는 데 많은 시간이 할당됩니다. 프로그램에 따르면 해당 프로젝트는 2020년에 발효되어야 합니다.
문학:
1. 2011년 12월 6일자 연방법 "회계" No. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. 회계의 방법론, 이론 및 실제: 과학적 활동 조직에 대한 신고전주의적 접근 방식 // 감사 보고서, No. 5-6, 2017.
3. 2017년 6월 7일자 러시아 재무부 명령 No. 2017 No. 85n "2017-2019년 연방 회계 표준 개발 프로그램 승인." 2016년 5월 23일자 러시아 재무부 명령 No. 70n이 무효로 인정됨„
2016-2018년 연방 회계 표준 개발 프로그램 승인."
"(2017년 7월 10일부터 유효).
4. 2012년 12월 14일자 No. 145n "회계기준위원회에 관한" 러시아 재무부 명령.
5. 국제회계기준(IFRS) 16 "Rease"는 2016년 6월 11일자 러시아 재무부 명령 No. 111n에 의해 러시아 연방 영역에서 발효되었습니다.
6. 2016년 5월 16일자 러시아 재무부 명령 No. 62n "회계 표준 초안 작성 요구 사항 승인 시"(2016년 7월 12일부터 유효).
7. IFRS 13 "공정 가치 측정"은 2015년 12월 28일자 러시아 재무부의 명령 No. 217n에 따라 러시아 연방 영토에 발효되었으며, IFRS 문서에 대한 수정 사항이 적용되었습니다. 2016년 6월 27일자 No. 98n 러시아 재무부의 명령에 따른 러시아 연방 영토; 2016년 7월 11일자 No. 111n.
회의에서는 임대 운영 과세와 관련된 문제 및 문제가 논의되었습니다. 새로운 PBU "임대 회계" 프로젝트의 기능에 특별한 관심이 기울여졌습니다.
리스회계와 세무회계가 부분적으로 융합되어 세제 혜택이 있을 수 있습니다.
Almin Rabinovich는 러시아 재무부가 웹 사이트에 새로운 PBU "임대 회계" 초안을 게시했다는 사실로 시작했습니다. 2013년 1분기에 채택될 가능성은 낮다. 이 조항은 연방법 06.12.11 No. 402-ZF "회계"에서 요구하는 대로 IFRS의 원칙을 기반으로 하기 때문입니다. 그리고 국제재무보고기준(IAS) 17 “리스”에 대한 수정안 초안도 준비되었습니다. 따라서 공무원은 이 표준이 변경된 후에만 새 PBU를 승인할 가능성이 높습니다.
발표자는 새로운 조항이 재산세 납부 측면에서 임차인에게 유익하다는 사실에 주목했습니다. 강사는 "PBU "임대 회계"는 예산에 유리하지 않고 과세 기반 형성 절차를 변경합니다. 결국, 예산에 납부할 재산세 금액은 회계 데이터에 따라 결정됩니다. 임차인의 대차대조표에서 해당 부동산을 고려하는 경우 VAT를 제외하고 계약에 따라 임대인에 대한 총 부채 금액을 기준으로 초기 비용이 형성됩니다(승인된 지침의 8항). 1997년 2월 17일자 러시아 재무부 명령 No. 15). 즉, 임대인의 물건 비용, 수입 및 고정 자산 취득과 관련된 기타 실제 비용이 포함됩니다.
새로운 PBU 초안의 13 항에 따르면 계약이 임차인에게 소유권 이전을 규정하는 경우 그로부터의 초기 비용은 객체에 대해 지불할 금액과 동일하게 취해 소유권을 획득한다고 명시되어 있습니다. 즉시 지불 조건에 따라. 즉, 지정된 가치는 즉시 지불 조건에 따라 공급자로부터 부동산 임대인이 취득한 가격과 동일한 것으로 간주됩니다. 유사한 규칙이 세무 회계에 포함되어 있습니다 (러시아 연방 세법 제 257 조 3 항, 1 항). 그리고 공급자로부터의 구매 가격은 항상 임대 지불 금액보다 적으며 그에 따라 재산세 과세 표준이 감소합니다. 강사는 “실제로 고정자산 회계와 관련된 거래만큼 임대 및 임대 관련 거래가 많지 않기 때문에 아마도 공무원들은 소액의 예산 손실을 기꺼이 받아들일 것”이라고 말했다.
Almin Rabinovich는 "새로운 상황과 현재 상황의 중요한 차이점 중 하나는 금융리스 (리스)가 별도의 임대 유형으로 구별되지 않는다는 것"이라고 청취자들의 관심을 끌었습니다. 임대 계약 종료 시 소유권이 임차인에게 이전되는 경우 이는 거래 당사자 모두에게 후불 판매 및 구매로 반영됩니다.
동시에 PBU "임대 회계"가 채택됨에 따라 계약 당사자는 임대 자산이 누구의 대차대조표에 설명되는지 결정할 수 없게 됩니다. 초안 문단 21, 24, 25의 문자 그대로 해석에 따르면 임대 기간이 끝날 때 소유권이 임차인에게 양도되면 실제 사용 양도 순간부터 재산이 고려됩니다. 대차 대조표에. 그러므로 그는 재산세의 납부자이다. 소유권 이전이 없는 임대의 경우 세금은 임대인이 지불할 가능성이 높습니다. 재산이 고려되는 대차대조표의 조건은 매우 중요합니다. 결국, 이를 기반으로 많은 세금 절감 방법이 구축됩니다. 특히, 현재 대차대조표에서 해당 대상을 고려하여 가속 계수(258조 10항, 조세법 259.3조 2항 1항)로 감가상각비를 부과하는 당사자가 됩니다. 러시아 연방).
그러나 새로운 PBU를 시행하려면 1998년 10월 29일자 연방법 No. 164-FZ "금융 임대(리스)에 관한" 제31조를 폐지해야 합니다. 재무부는 이미 "2011년 12월 6일자 법률 No. 402-FZ "회계에 관한" 법률 채택과 관련된 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정에 관한 해당 법안을 준비했습니다. 그러나 이는 아직 고려를 위해 State Duma에 제출되지 않았습니다.
회의 중에 청취자들은 다음과 같은 질문을 했습니다.
— 임대 계약에 따른 수입과 지출이 어떻게 반영됩니까?
— 리스자산 매각대금으로 반영된 즉시지불 가격과 리스료 금액의 차액은 리스계약 기간 동안 리스제공자가 회계처리에 이자수익으로 반영합니다. 결과적으로 임차인은 동일한 금액에 대한 이자 비용을 부담하게 됩니다.
— 이것이 세무 회계에 어떤 영향을 미칠까요? 러시아 연방 조세법 제 269조의 규정이 그러한 이자에 적용됩니까?
— 오늘날의 러시아 연방 세법 기준에 따르면 이는 이자가 아닙니다. 그러나 러시아 연방 세법 제25장에 대한 변경 사항이 도입될 가능성을 배제할 수는 없습니다. 결국, 지금도 세무당국은 감사 과정에서 임대차 계약을 후불 매매 계약으로 재분류하려고 노력하고 있습니다. 그럼에도 불구하고 민법(러시아 연방 민법 제665조) 및 세금(하위 조항 10, 1항, 제264조)에서와 같이 1998년 10월 29일자 연방법 No. 164-FZ에서 임대 개념을 변경하는 사람은 아무도 없습니다. 러시아 연방 세금 코드) 법률.
— 새로운 PBU가 발효되기 전에 체결된 임대 계약에 따른 거래를 어떻게 반영해야 합니까?
— 경과조치가 적용될 것으로 생각됩니다. 또한 소급 규정이 있습니다. 즉, 이전 보고 기간의 12월 31일 현재 대차대조표에 있는 데이터를 새로운 규정에 따라 다시 계산해야 합니다. 그러나 이는 이전 기간에 납부한 재산세 금액에 영향을 미치지 않습니다. 왜냐하면 이 세금에 대한 과세표준은 전년도 대차대조표 데이터를 기준으로 결정되지 않기 때문입니다.
임대자산을 여러 부분으로 나누면 감가상각비가 비용으로 상각되는 속도가 훨씬 빨라집니다.
강사는 임차인이 복합 고정 자산을 취득하는 경우 회계 단위가 무엇인지에 대해 매우 중요한 질문을 제기했습니다. 회계에는 구조적으로 연결된 개체(PBU 6/01의 6항)와 같은 개념이 있습니다. 또한 각 항목은 독립적으로 수행할 수 없고 단지의 일부로만 기능을 수행할 수 있습니다. 하나의 개체에 사용 조건이 크게 다른 여러 부분이 있는 경우 각 부분은 독립적인 개체로 간주됩니다. 예를 들어 항공기 엔진과 항공기 자체일 수도 있고 자동차와 트레일러일 수도 있습니다.
이전에 공무원들은 그러한 재산을 세무 회계에서 별도의 재고 항목으로 고려하는 것이 합법적이라고 생각했습니다(2008년 2월 20일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/121). . 따라서 항공기 엔진은 독립적인 감가상각 자산으로 회계처리됩니다. 결과적으로 감가상각은 훨씬 더 빨리 비용으로 상각됩니다. 결국 항공기 본체의 수명은 15~20년인 반면 엔진의 수명은 5년에 불과합니다. 따라서 이 경우 회계와 세무회계는 일치한다. “코드에 명확하지 않은 내용이 있는 경우 해당 용어가 설명되어 있는 다른 영역으로 이동해야 합니다(러시아 연방 세법 제11조 1항). 이것이 러시아 재무부가 생각한 것이며 이 지역을 PBU 6/01이라고 부릅니다.”라고 발표자는 말했습니다.
이제 재무부에 따르면 이러한 재산은 단일 개체로 간주되어야 합니다(2011년 3월 10일자 서신 No. 03-03-10/18). 또한 개체 일부의 상각은 개체 가치의 감소와 함께 부분 청산으로 반영되어야 합니다(러시아 연방 세법 제257조 2항).
균등하지 않은 임대료 지불로 인해 어떤 세금 위험이 발생합니까?
임대 계약은 균등하지 않은 임대 비용을 규정할 수 있습니다. 이러한 방식으로 임차인은 소득세를 계산할 때 고려되는 비용을 의도적으로 부풀리는 경우가 많습니다. 실제로 부동산을 계절에 따라 사용하는 경우 임대료가 고르지 않게 발생할 수 있습니다.
“임차인은 매월 감가 상각비를 뺀 임대 비용을 비용으로 간주합니다 (러시아 연방 세법 제 264 조 10 항, 1 항). 다만, 특정 기간 동안 지급액이 균등하지 않은 경우에는 감가상각액보다 적을 수 있습니다. 결과적으로 임차인은 감가상각액과 임대료를 모두 고려하여 계약 기간 전체에 걸쳐 감가상각액보다 더 많은 비용을 고려하게 된다”고 강사는 말했다. 여기서 요점은 러시아 연방 세금 코드가 임대료에서 감가상각비를 뺀 결과로 음수 값을 제공하지 않는다는 것입니다.
예를 들어 월별 감가상각액은 100단위이고 리스료는 150단위입니다. 균등 지불을 통해 임차인은 매달 100 단위의 비용을 포함하게 됩니다. 감가 상각 및 각각 50 단위. 임대 지불. 총 150개 단위. 그러나 예를 들어 계약 기간 전반기에 지불금이 250단위이고, 후반기 50단위에 잘못 계상된 세금 비용은 100단위가 됩니다. 감가 상각 및 각각 150 및 50 단위. 임대 지불. 월평균 총 200개 단위입니다. ((250 150) : 2), 이는 50개 단위입니다. 균등 지불보다 더 많은 것입니다.
2012년까지 재정 관계자는 불균등한 지불에 선지급이 포함되어 있음을 지적하면서 러시아 연방 조세법 제40조의 기준에 따라 이익을 과세할 목적으로 정당한 것으로 인정되었다고 믿었습니다(연방 서신). 2009년 8월 17일자 러시아 국세청 No. 3-2-13/179@). 이제 상호 의존적인 당사자와의 거래 가격만 통제되는 경우, 그러한 청구를 하기 위해 세무 당국은 부당한 세금 혜택을 받았음을 증명해야 합니다(2012년 10월 26일자 러시아 재무부 서신 아니요 . 03-01-18/8/149) 훨씬 더 어렵습니다.