Rakstā tiek analizēti jauni projekti PBU. Mēģinājums grāmatvedību “pielāgot” SFPS standartiem nemazinās grāmatvežu darbu. Kā tas tiks īstenots trīskāršās grāmatvedības (nodoklis, grāmatvedība, vadība) apstākļos, nav skaidrs...
Finanšu ministrijas mājaslapā atrodami vairāku jaunu grāmatvedības standartu projekti: “Organizācijas ienākumi”, “Darbinieku pabalstu uzskaite”, “Krājumu uzskaite” un “Īres uzskaite”. Finanšu ministrijā tie beidzot jāapstiprina līdz šā gada beigām. Turklāt finanšu departamenta vietnē drīzumā parādīsies arī citi jaunu PBU projekti: “Organizācijas grāmatvedības pārskati”, “Pamatlīdzekļu uzskaite”, “Organizācijas izdevumi”. Jaunus PBU plānots ieviest, sākot ar ziņošanu 2013. gadā.
Projekts PBU “Organizācijas ienākumi”
Organizācijas ienākumi tiks ņemti vērā, ņemot vērā laika faktoru, tas ir, diskontēti. Pārdodot produkciju, preces, veicot darbus, sniedzot pakalpojumus ar atliktās (nomaksas) samaksas nosacījumiem uz laiku, kas pārsniedz 12 mēnešus pēc pārskata datuma vai uz īsāku organizācijas noteikto periodu, turpmāko naudas ieņēmumu summa tiek novērtēta to pašreizējā brīdī. vērtību. Ieņēmumu pašreizējā vērtība tiek ņemta vērā, izmantojot salīdzinošo pieeju, tas ir, tā tiek pieņemta vienāda ar summu, ko pārdošanas organizācija saņemtu par līdzīgām precēm, precēm, darbiem vai pakalpojumiem, pārdodot tos ar parastajiem samaksas nosacījumiem, neparedzot atlikšanu. (nomaksas plāns).
Gadījumā, ja līdzīgu preču, preču, darbu vai pakalpojumu cena, tos pārdodot ar parastajiem apmaksas nosacījumiem, nenodrošinot atlikšanu (nomaksas plāns), nav iespējams noteikt, nākotnes naudas ieņēmumu pašreizējā vērtība tiek noteikta, diskontējot to nominālvērtības izmantojot procentu likmi, par kādu līdzīgs pircējs var iegūt līdzīgu parāda finansējumu.
Pagaidām skaidrs ir tikai viens: nodokļu inspekcijai būs papildu pamats sodīt organizāciju par nepareizu ieņēmumu vērtības novērtējumu. Diskontētu ieņēmumu novērtējums, jo īpaši, ja tas ietver jēdzienus “līdzīgs pircējs” un “līdzīgs parāda finansēšana”, ir ļoti subjektīvs.
Projekts PBU “Darbinieku pabalstu uzskaite”
Dokuments nosaka darbinieku pabalstu atspoguļošanas kārtību organizāciju grāmatvedībā un atskaitēs. Un jo īpaši darbinieku pabalstu apmēra atzīšanas un noteikšanas kārtība, paredzamo saistību summa par tiem, informācijas atklāšana par darbinieku darbaspēka izmaksām grāmatvedības uzskaites kārtošanā.
Darbinieku pabalsti ietver visa veida atlīdzību organizācijas darbiniekiem un darbinieku labā trešajām personām (tostarp darbinieku ģimenes locekļiem) par darbinieku darba funkciju veikšanu neatkarīgi no maksājuma veida (skaidrā naudā, natūrā). Jo īpaši tie ietver:
a) algas (darbinieka atalgojums), ieskaitot kompensācijas maksājumus (papildu maksājumi un kompensācijas piemaksas, tostarp par darbu apstākļos, kas atšķiras no normas, darbu īpašos klimatiskajos apstākļos un teritorijās, kas pakļautas radioaktīvajam piesārņojumam, un citus kompensācijas maksājumus) un stimulus. maksājumi (piemaksas un stimulējoša rakstura piemaksas, prēmijas un citi veicināšanas maksājumi), kā arī citas atlīdzības, kas tieši saistītas ar darbinieka darba funkciju veikšanu (apmaksāts atvaļinājums - ikgadējais, papildu, izglītības uc; pagaidu invaliditātes pabalsti u.c. .);
b) maksājumi darbiniekiem un par labu darbiniekiem trešajām personām (tostarp darbinieku ģimenes locekļiem), kas veikti saistībā ar darbinieku darba funkciju veikšanu, kas nav iekļauti algā; it īpaši:
- izdevumi par ārstēšanu, medicīnisko aprūpi;
- brīvprātīgā veselības apdrošināšana;
- brīvprātīga pensiju nodrošināšana un piemaksas pie pensijām;
- apmācības, ēdināšana, komunālo izmaksu kompensācija (samaksa);
- kredītu (aizdevumu) procentu izdevumu samaksa (kompensācija) utt.;
- arodbiedrību organizācijām piešķirtie līdzekļi;
- kultūras, fiziskajam un atpūtas darbam.
Darbinieku pabalstu saistības saskaņā ar jaunajiem grāmatvedības standartiem plānots atzīt grāmatvedībā, kamēr ir izpildīti šādi nosacījumi. Pirmkārt, organizācijai ir darbinieku pabalstu pienākums, no kura tā nevar izvairīties. Otrkārt, pastāv pārliecība, ka darbinieka darba funkciju izpildes rezultātā organizācijas ekonomiskie ieguvumi samazināsies (tiks atzīti izdevumi). Un visbeidzot, treškārt, izmaksu summu var droši un saprātīgi sadalīt.
Projekts PBU "Krājumu uzskaite"
Dokumenta apjoms ir paplašināts. Papildus izejmateriāliem vai materiāliem, kā arī resursiem, kas paredzēti pārdošanai organizācijas parastajā uzņēmējdarbības gaitā (preces un gatavie izstrādājumi), PBU projektā ir iekļauti aktīvi ražošanas procesā turpmākai pārdošanai (darba veikšana, nodrošināšana). pakalpojumu) parastās uzņēmējdarbības gaitā kā krājumus. organizēšana, tas ir, nepabeigtie darbi. Pašreizējais PBU 5/01 nereglamentē nepabeigtās ražošanas uzskaiti, kā tas ir tieši norādīts šī standarta 4. punktā. PBU projekta prasības neattiecas uz būvlīgumu ietvaros veiktajiem darbiem, kā arī uz finanšu aktīviem, jo šos jautājumus regulē īpaši dokumenti.
Kas attiecas uz prasībām par krājumu uzskaiti, kas nepieder organizācijai, bet ir saņemti lietošanai vai atsavināšanai, atšķirībā no PBU 5/01, tie, gluži pretēji, ir ārpus projekta darbības jomas.
Otra projekta iezīme ir krājumu atzīšanas brīža noteikšana grāmatvedībā. Tos ierosināts ņemt vērā, pārejot uz ekonomisko risku un ieguvumu, kas saistīti ar rezervju īpašumtiesībām, organizēšanu. Parasti risku un ieguvumu nodošana sakrīt ar īpašumtiesību vai aktīvu nodošanu. Iespējams, ka krājumi būs jāuzrāda bilancē pirms īpašumtiesību maiņas. Jo īpaši runa ir par atliktā maksājuma situāciju, kad saskaņā ar pušu līguma noteikumiem īpašumtiesības pēc samaksas pāriet pircējam. Pēc tam organizācijas tiek mudinātas izmantot profesionālu vērtējumu, nosakot, kad riski un ieguvumi tiks pārnesti. Uzglabāto krājumu atzīšana pircēja organizācijas bilancē, kurai jāuzskaita krājumi no attiecīgo ekonomisko risku un atlīdzību nodošanas brīža, kā arī savs profesionālais spriedums.
Trešā būtiskā atšķirība no PBU 5/01 ir krājumu sākotnējo izmaksu veidošanas procedūra. Projektā ietverta prasība krājumu sākotnējās (faktiskajās) izmaksās kapitalizēt izmaksas, kas saistītas ar demontāžas, krājumu izvešanas un vides atjaunošanas pienākumiem to aizņemtajā vietā, kas radušās noteiktā laika periodā šo krājumu izmantošanas rezultātā. šajā periodā. Tomēr no PBU projekta nav skaidrs, kuras izmaksas būtu jākapitalizē - pašreizējās vai nākotnes. Nav arī skaidrs, vai būtu jāuzkrāj attiecīgā rezerve. Acīmredzot šī prasība ir jāprecizē.
Vēl viens jauninājums: pērkot krājumus pēc nomaksas plāna, pārmaksa kā starpība no parastās krājumu izmaksām, kuras tiek izmantotas tūlītējai samaksai, tiek atzīta par izdevumiem aizdevumiem un kredītiem visā finansēšanas periodā grāmatvedībai noteiktajā kārtībā. par šādiem izdevumiem. Tādējādi šo izdevumu kapitalizācija krājumu vērtībā ir iespējama tikai tad, ja aktīvs ir identificēts kā ieguldījumu aktīvs, tas ir, nepieciešams ilgs radīšanas, ražošanas vai iegādes periods.
Kas attiecas uz kārtību, kādā vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi iekļaujami krājumu izmaksās, tad projektā jautājums nav pietiekami detalizēti atspoguļots. Piemēram, vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi, kas nav tieši saistīti ar krājumu ražošanu un apstrādi, nepiedalās krājumu sākotnējo izmaksu veidošanā. Šajā gadījumā vispārējie un citi līdzīgi izdevumi, kas tieši saistīti ar krājumu iegādi, tiek iekļauti krājumu izmaksās. Rodas vairāki jautājumi: vai inventāra izmaksās jāiekļauj iepirkumu nodaļas darbinieku algas? Kā tikt galā ar noliktavu (bāzu) uzturēšanas izmaksām? Galu galā viena daļa no šīm izmaksām (šķirošana, iepakošana), saskaņā ar projektu sarakstu, ir iekļauta krājumu izmaksās, bet otra neattiecas uz krājumu ražošanu un apstrādi.
Projekts PBU "Īres uzskaite"
Šis PBU piedāvā nomas uzskaiti, kas vērsta uz īpašumtiesībām:
1. Gadījumos, kad nomas līgums paredz, ka īrnieks iegūst īpašumtiesības uz nomas priekšmetu nomas termiņa beigās, nomnieka organizācija šādu nomu uzskaita kā līzinga priekšmeta iegādi ar maksājumu pa daļām. Aktīvu atzīšanas brīdī novērtē pēc nomas maksājumu pašreizējās vērtības (aprēķina formula dota PBU 7. vai 8. punktā). Šajā gadījumā tiek ņemti vērā visi līgumā vai ar to saistītā līgumu komplektā paredzētie maksājumi neatkarīgi no tā, kā tie tiek izsaukti šajos līgumos. Šie maksājumi līdz ar pašiem nomas maksājumiem ietver līzinga priekšmeta izpirkuma cenas samaksu, bankas komisijas maksas, apdrošināšanu un citus maksājumus, kas iznomātājam jāveic saistībā ar nomas līguma un ar to saistīto līgumu noslēgšanu un izpildi.
Tagad, piemēram, līzinga līgums ir jāuzskaita līzinga ņēmēja bilancē; saņēmējam jāmaksā arī īpašuma nodoklis. Jāņem vērā arī nomas maksājumi, ņemot vērā laika faktoru, izmantojot salīdzinošu pieeju. Tādējādi grāmatvede lēnām, bet pārliecinoši pārvēršas par vērtētāju. Ja vērtēšana, izmantojot salīdzinošo pieeju, nav iespējama, nomas maksa tiek aprēķināta, pamatojoties uz diskontēto procentu likmi.
2. Gadījumos, ja līgumā nav paredzēts, ka īrnieks iegūst īpašumtiesības uz nomas priekšmetu nomas termiņa beigās, nomnieka organizācija atzīst tās tiesības izmantot nomas priekšmetu nomas periodā kā aktīvu no brīža, kad tas iegūst piekļuvi. uz nomas objekta izmantošanu.
Protams, pamatojoties uz aktīva ekonomisko nozīmi, viss ir pareizi. Aktīvs uzkrāj līdzekļus, ko organizācija ieguldījusi, lai gūtu ekonomisku labumu. Aktīvs atspoguļo spēju gūt ienākumus kā plūsma. Tomēr šajā gadījumā īrniekam nav jāņem vērā nomas līgums sadaļā “Pamatlīdzekļi”, jo pēdējam nav īpašumtiesību uz nomas objektu.
Par informācijas izpaušanu par uzņēmuma saimnieciskās darbības riskiem
Saskaņā ar projektu “Par informācijas atklāšanu par organizācijas saimnieciskās darbības riskiem gada finanšu pārskatā” grāmatvedim ir pienākums gada finanšu pārskatā sniegt informāciju par organizācijā pieļaujamo riska līmeni. Zīmīgi, ka Krievijā principā nepastāv riska pārvaldības sistēma, kas spētu adekvāti novērtēt uzņēmuma saimnieciskās darbības riska līmeni.
Saskaņā ar projektu riskus var iedalīt šādos veidos:
- finanšu (tirgus riski, kredītriski, likviditātes risks);
- valsts;
- reģionālais;
- reputācijas;
- cits.
Riska gradācijā jāatklāj šāda informācija par riska kvalitatīvajām īpašībām:
- organizācijas pakļautība riskiem un to rašanās iemesli;
- riska koncentrācija (specifiskas vispārīgas pazīmes apraksts, kas atšķir katru koncentrāciju (darījuma partneri, reģioni, norēķinu un maksājumu valūta utt.);
- risku vadības mehānisms (mērķi, politikas, pielietotās procedūras risku vadības jomā un riska novērtēšanas metodes u.c.); izmaiņas salīdzinājumā ar iepriekšējo pārskata gadu.
Nav skaidrs, kā grāmatveži to darīs. Neviens viņiem to nekad nav mācījis; nav metožu vai grāmatu par šo tēmu.
Secinājums:
Valsts, atsakoties finansēt risku vadības kvalitatīvas attīstības programmu izstrādi un kompetentu speciālistu “audzēšanu”, gudri “uzspiež” šos pienākumus uz grāmatvežiem, kuri katrs izgudros savu riteni, lai tikai iesniegtu nākamo papīru. uz nodokļu biroju. Daiļliteratūras rezultāts, protams, būs daiļliteratūra.
Apkopojot, es vēlos izdarīt šādus secinājumus:
1. Bez jaunu PBU pieņemšanas jaunā likuma “Par grāmatvedību” darbība netiks nodrošināta pienācīgi. Tā sauktie grāmatvedības standarti vēl nav izstrādāti.
2. Saskaņā ar jauno 2011.gada 6.decembra likumu 402-FZ “Par grāmatvedību” grāmatvedības standartu iniciatoriem un izstrādātājiem jābūt grāmatvedības jomas speciālistiem un šie dokumentu projekti jāiesniedz apstiprināšanai valsts aģentūrās (Finanšu ministrijai). Mūsdienās mehānisms nedarbojas, valsts pati darbojas kā grāmatvedības standartu izstrādātāja, kas noved pie pašu dokumentu neefektivitātes un domstarpībām grāmatvedības aprindās.
3. Saskaņā ar jauno PBU projektu nomas maksa tiks ņemta vērā uzņēmuma bilancē.
4. Tiek ieviests paņēmiens ilgtermiņa plūsmu diskontēšanai.
Jaunie PBU projekti paplašina Krievijas grāmatvedības darbiniekiem nepieciešamās profesionālās kompetences jomu. Ja iepriekš grāmatvedis strādāja 1C un iesniedza atskaites valsts aģentūrām, tagad viņam būs jāanalizē uzņēmuma attīstība ilgtermiņā. Daudziem Krievijas grāmatvežiem būs jāuzlabo profesionālais līmenis. Lai pielāgotos jaunajiem apstākļiem, jūsu uzņēmuma grāmatvedim ir jāapgūst vismaz SFPS kursi.
Publikācijas \ 15.09.2016
Īre ar un bez īpašumtiesību nodošanas īrniekam. Noma ar un bez galveno risku un priekšrocību nodošanas nomniekam. Atlaides saistības saskaņā ar nomas līgumu. Jau vairākus gadus PBU “Īres uzskaite” ir attīstības procesā. Sākotnēji Finanšu ministrija plānoja piemērot jauno PBU ar 2013.gada pārskatu, taču dokuments vēl ir projekta stadijā.
Nepieciešamība izveidot atsevišķu PBU nomas uzskaitei ir vairāku iemeslu dēļ. Pirmkārt, nav pietiekami attīstīta bāze īres attiecību regulēšanai no grāmatvedības viedokļa. Mūsdienās vispārējos līzinga noteikumus regulē Krievijas Federācijas Civilkodekss (34. nodaļa “Īre”), 1998. gada 29. oktobra federālais likums Nr. 164-FZ “Par finanšu līzingu (līzingu)”, kurā aprakstītas juridiskās pazīmes. no līzinga. Jautājumi par nomas attiecību atspoguļošanu grāmatvedībā ir risināti Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojumā. Nr.15 “Par līzinga līguma darījumu atspoguļošanu uzskaitē”, un daudzi specifiski nomas attiecību uzskaites jautājumi ir pilnībā aprakstīti Krievijas Finanšu ministrijas un Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulēs, kuras likumiem un tiem ir padomdevēja raksturs.
Otrkārt, Krievijas grāmatvedības sistēma tiek saskaņota ar tirgus ekonomikas prasībām un starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem. Izstrādājot dokumentu, par pamatu tika ņemts 17. SFPS “Noma”. Tagad grāmatvedības objekti vairs nebūs īpašums, kā to prasa pašreizējā grāmatvedības koncepcija, bet gan aktīvi – tas, kas nes labumu organizācijām.
Nomas klasifikācija
Jaunie noteikumi attiecas uz līgumiem, kas rada īres attiecības. Noteikumi nosaka noteikumus, kā organizāciju grāmatvedībā un finanšu pārskatos tiek veidota informācija par to aktīviem, saistībām, ienākumiem, izdevumiem un naudas plūsmām, kas rodas saistībā ar organizāciju dalību nomas līgumos. Noteikums attiecas uz jebkura veida nomu, kā arī uz citiem līgumiem, kas paredz īpašuma nodošanu pagaidu lietošanā par maksu. Izņēmumi ir koncesijas līgumi, aizdevuma līgumi un citi līgumi par īpašuma bezatlīdzības nodošanu lietošanā.
Saskaņā ar jauno noteikumu nomas līgumi tiek klasificēti atkarībā no līguma nosacījumiem. Zemāk ir vizuāla nomas klasifikācijas diagramma.
1. attēls. Nomas klasifikācija
Tas ir, kā mēs redzam, papildus esošajam nomas iedalījumam finanšu (līzings) un parastajā (operatīvā) sadalījums parādās, pamatojoties uz risku un priekšrocību novērtējumu, kas saistīti ar īpašumtiesībām uz nomāto aktīvu. Apskatīsim katru veidu atsevišķi.
Nomas īrnieka grāmatvedība ar sekojošu īpašumtiesību saņemšanu
Ja līgums paredz īpašumtiesību nodošanu nomas priekšmeta ņēmējam nomas termiņa beigās, tad nomnieka organizācija uzskaita tādu nomu kā līzinga priekšmeta iegādi ar samaksu pa daļām.
Šī kārtība ir spēkā neatkarīgi no tā, vai īpašumtiesības tiek nodotas uz atsevišķa pirkuma un pārdošanas līguma pamata vai tieši uz paša nomas līguma pamata. Šī kārtība ir piemērojama arī tad, ja nomas līgumā ir paredzētas īrnieka tiesības iegādāties nomas priekšmetu par cenu, kas ir ievērojami zemāka par tirgus cenu nomas termiņa beigās.
Norādītā uzskaites kārtība neattiecas:
1) ja pirkuma un pārdošanas līguma noslēgšana bija patstāvīgs notikums, nebija paredzēts nomas līgumā un citādi no nomas līguma neizrietās;
2) ja, lai īstenotu līguma nosacījumus par īpašumtiesību nodošanu īrniekam īres termiņa beigās, nepieciešama pušu papildu vienošanās;
3) ja līgumā nav noteikti būtiski parametri, piemēram, izpirkuma cena
Gadījumos, kad līgums paredz īrniekam iegūt īpašumtiesības uz nomas priekšmetu, beidzoties nomas termiņam, nomnieka organizācija uzskaita tādu nomu kā līzinga priekšmeta iegādi ar maksājumu pa daļām saskaņā ar kārtību. Tas, kas notiek līzinga ņēmēja grāmatvedībā, tiklīdz viņš iegūst piekļuvi līzinga objekta lietošanai, ir parādīts attēlā zemāk.
2. attēls. Īres uzskaite īrniekam
Tas ir, mēs redzam, ka iznomātā aktīva atzīšanas dienā iznomātāja grāmatvedībā vienlaikus tiek veidots aktīvs, kas tiek novērtēts pašreizējā vērtībā, un Kreditori par līzinga maksājumu samaksu. Jāņem vērā arī tas, ka pašreizējā vērtība tiek noteikta, atskaitot maksājumus, kas samaksāti iznomātājam pirms nomas priekšmeta iekļaušanas bilancē. Tajā nav ņemti vērā arī atmaksājamie netiešie nodokļi, nodevas un nodevas. Ja pašreizējo vērtību nevar ticami noteikt un efektīvo procentu likmi nevar droši noteikt, to var pieņemt vienādu ar 1,5 no Krievijas Bankas noteiktās refinansēšanas likmes.
Kas attiecas uz kreditoru parādiem, tas nomas laikā palielinās par uzkrāto procentu summu pēc faktiskās likmes un samazinās par faktiski samaksāto summu. Efektīvā procentu likme, kas noteikta, sākotnēji atzīstot kreditoru parādus, nemainās, ja vien puses nepārskata nomas sākumā noteikto maksājumu summu vai laiku.
Nomnieka uzskaite par nomu bez turpmākas īpašumtiesību iegūšanas
Uz šādiem nomas nosacījumiem attiecas šīs sadaļas noteikumi:
1) līgumā nav ietverta īpašumtiesību nodošana nomas termiņa beigās iznomātājam
2) paredzēta īpašumtiesību nodošana īrniekam, bet nepieciešama papildu vienošanās.
3) nomas līgumā nav noteikti šī līguma būtiskie parametri, piemēram, pirkuma cena, kā rezultātā nomas lietas īpašumtiesību nodošana nomniekam nomas termiņa beigās nevar tikt uzskatīta par nodrošinātu ar nomas priekšmetu. nomas līguma nosacījumi nomas sākumā.
Būtiskā atšķirība no iepriekšējā sadaļā aprakstītās uzskaites kārtības ir tāda, ka nomnieks pārņem bilancē nevis pašu pamatlīdzekli, bet gan tiesības izmantot nomāto aktīvu nomas termiņa laikā. Vērtēšana notiek arī pašreizējā vērtībā, taču mainās tās aprēķināšanas kārtība. Zemāk ir aprēķinu diagramma.
3. attēls. Efektīvās procentu likmes noteikšana (17. punkts)
Tas ir, vispirms tiek noteikta efektīvā procentu likme, pēc tam tiek aprēķināta līzinga maksājumu pašreizējā vērtība, diskontējot to vērtības atbilstoši katra maksājuma maksājuma noteikumiem. Kreditoru parādu uzskaite ir līdzīga nomas uzskaitei ar sekojošu īpašumtiesību nodošanu.
Īrnieku organizācijai ir tiesības nepiemērot PBU “Nomas uzskaite” 17.punktu un novērtēt nomas maksājumu pašreizējo vērtību to nominālvērtību apmērā šādos gadījumos (18.punkts):
a) saskaņā ar nomas līgumiem;
b) saskaņā ar citiem nomas līgumiem, kas noslēgti uz laiku, kas nepārsniedz divpadsmit mēnešus un kuru pagarināšana nav paredzēta.
Šajā gadījumā procenti netiek uzkrāti par nomas maksājumiem maksājamiem kontiem.
Līzinga devēja uzskaite, nododot galvenos ieguvumus un riskus ar sekojošu īpašumtiesību nodošanu
Jaunā PBU projektā ir ņemta vērā arī nomas devēja nomas uzskaite un norādītas 3 iespējas nomas attiecībām:
1) īpašumtiesības, galvenie riski un priekšrocības tiek nodotas nomniekam;
2) galvenie riski un priekšrocības tiek nodotas nomniekam, bet īpašumtiesību pāreja nenotiek;
3) nenododot īpašumtiesības, labumus un riskus īrniekam.
Apskatīsim pirmo gadījumu. Zemāk ir diagramma:
4. attēls. Iznomātāja uzskaite ar īpašumtiesību nodošanu, galvenie riski un ieguvumi nomniekam
Tiek pieņemts, ka nomas maksājumu pašreizējā vērtība ir vienāda ar norakstītā aktīva uzskaites vērtību jebkurā no šādiem gadījumiem:
a) nomas līgums ir finanšu nomas (līzinga) līgums saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem;
b) līzinga priekšmets iznomātājam nav gatavā prece vai prece, un tā ir iegādāta mazāk nekā divpadsmit mēnešus pirms tās iznomāšanas;
c) nomas maksājumu pašreizējo vērtību nevar ticami noteikt.
Tālāk ir parādīta kārtība, kādā iznomātājs veic nomas darījumu uzskaiti saskaņā ar PBU projektu.
Ja līzinga priekšmetu iznomātājs iegādājās mazāk nekā 12 mēnešus pirms līzinga:
Debets 91 Kredīts 01 “Pamatlīdzekļu atsavināšana” – aktīva norakstīšana tā atlikušajā vērtībā
Ja līzinga priekšmetu iznomātājs iegādājās vairāk nekā 12 mēnešus pirms līzinga:
Debets 91 Kredīts 62 – aktīva norakstīšana pašreizējā vērtībā
Debets 62 Kredīts 91 procentu ienākumi pēc efektīvās likmes
Debets 51 Kredīts 62 - īrnieka procentu maksājums pēc faktiskās likmes
Starpība starp uzskaites vērtību un pašreizējo vērtību tiek ieskaitīta finanšu rezultātos. Ja noma tiek noslēgta parastās uzņēmējdarbības gaitā, pašreizējā vērtība tiek atzīta kā ieņēmumi un uzskaites vērtība tiek iekļauta pārdošanas izmaksās. Šajā gadījumā iznomātājs atspoguļo šādus ierakstus:
Debets 62 Kredīts 90 apakškonts 1 “Ieņēmumi” - par nomas maksājumu pašreizējās vērtības summu
Debets 90 apakškonts 2 “Pārdošanas izmaksas” Kredīts 01 – par aktīva uzskaites vērtības summu
Ja līgums noslēgts ārpus parastās saimnieciskās darbības, tad starpība starp uzskaites vērtību un pašreizējo vērtību tiek atzīta kā citi ienākumi vai izdevumi un tiek atspoguļota grāmatvedībā šādi:
Debets 62 Kredīts 91 apakškonts 1 “Citi ienākumi” - par līzinga maksājumu pašreizējās vērtības summu;
Debets 91 subkonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 01 – par aktīva uzskaites (atlikušās) vērtības summu;
Debets 91 apakškonts 1 “Citi ienākumi” Kredīts 91 apakškonts 9 “Pārējo ienākumu un izdevumu atlikums” - citu ienākumu summai, kas radusies sakarā ar nomas maksājumu pašreizējās vērtības pārsniegumu pār aktīva uzskaites vērtību;
Debets 91 apakškonts 9 “Citu ienākumu un izdevumu atlikums” Kredīts 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” - citu izdevumu summai, kas radusies sakarā ar aktīva uzskaites vērtības pārsniegumu pār nomas maksājumu pašreizējo vērtību.
Iznomātājs uzskaita nomas līgumus ar galveno labumu un risku nodošanu bez turpmākas īpašumtiesību nodošanas
Šādu nomu uzskaite ir tāda pati, kā aprakstīts iepriekšējā sadaļā. Izņēmums ir tāds, ka vienlaikus ar līzinga objekta norakstīšanu no aktīva iznomātājs vienlaikus atzīst debitoru parādus un atlikušo aktīvu. Atlikušā aktīva vērtību nosaka šādi:
Sākotnējās nomas maksas daļa ×
Tādējādi debitoru parādi tagad tiek veidoti nevis par visu aktīva vērtību, kas tiek definēta kā pašreizējā vērtība aktīva iznomāšanas datumā, bet gan atskaitot atlikušā aktīva vērtību. Šajā gadījumā pašreizējā vērtība tiek noteikta, pamatojoties uz informāciju par šī līdzīgā aktīva pirkšanas un pārdošanas darījumiem tuvākajos datumos ar tūlītējas apmaksas nosacījumiem, un nomas maksājumu pašreizējā vērtība tiek ņemta par pašreizējo vērtību, no kuras atskaitīta atlikušā vērtība. no iznomātā aktīva (36. punkts). Aktīva atsavināšana tiek atspoguļota nomas maksājumu pašreizējā vērtībā, kas kopumā nav vienāda ar uzskaites vērtību, tāpēc rezultātā radušos starpību starp nomas maksājumu pašreizējo vērtību un norakstāmā aktīva uzskaites vērtību iekļauj nomas maksājumu pašreizējā vērtībā. iznomātāja finanšu rezultātus. Tāpat kā iepriekšējā sadaļā, vispirms ir jānosaka, kuras darbības ietvaros līgums tika noslēgts: parastās darbības ietvaros vai nē. Ja noma tiek noslēgta kā daļa no uzņēmuma parastās uzņēmējdarbības, nomas maksājumu pašreizējā vērtība tiek atzīta par ieņēmumiem un norakstāmā aktīva uzskaites vērtība tiek iekļauta pārdošanas izmaksās šādi:
Debets 90 apakškonts 2 “Pārdošanas izmaksas” Kredīts 01 – atspoguļojas pārdošanas izmaksās, aktīva atsavināšana uzskaites (atlikušās) vērtības apmērā;
Debets 01 Kredīts 90 apakškonts 1 “Ieņēmumi” – nomas atlikušais aktīvs tiek kapitalizēts nomas atlikušā aktīva aprēķinātās vērtības apmērā;
Debets 62 Kredīts 90 1. apakškonts “Ieņēmumi” - nomas maksājumu debitoru parādi tiek atspoguļoti līzinga maksājumu pašreizējās vērtības apmērā (pašreizējā vērtība mīnus nomas atlikušais aktīvs);
Ja nomas līgums ir noslēgts ārpus organizācijas parastās uzņēmējdarbības, tad uzskaites kārtība ir šāda:
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 01 – aktīva atsavināšana uzskaites (atlikušā) vērtībā tiek atspoguļota citos izdevumos;
Debets 01 Kredīts 91 apakškonts 1 “Citi ienākumi” - nomas atlikušais aktīvs kapitalizēts nomas atlikušā aktīva aprēķinātās vērtības apmērā un samazināti citi izdevumi;
Debets 62 Kredīts 91 apakškonts 1 “Citi ienākumi” - citi ienākumi tiek atspoguļoti līzinga maksājumu pašreizējās vērtības summā;
Debets 91 apakškonts 1 “Citi ienākumi” Kredīts 91 apakškonts 9 “Pārējo ienākumu un izdevumu atlikums” - citi ienākumi tiek atspoguļoti sakarā ar nomas maksājumu pašreizējās vērtības pārsniegumu pār aktīva pašreizējo vērtību;
Debets 91 apakškonts 9 “Citu ieņēmumu un izdevumu atlikums” Kredīts 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” - citi izdevumi tiek atspoguļoti sakarā ar aktīva pašreizējās vērtības pārsniegumu pār līzinga maksājumu pašreizējo vērtību. Ir vēl viena nomas iezīme ar galveno risku un priekšrocību nodošanu bez turpmākas īpašumtiesību nodošanas: kad nomas priekšmets nomas termiņa beigās tiek atdots iznomātājam, nomas aktīvs tiek nodots. aktīva veidam, kura īpašībām tas atbilst un tiek uzskaitīts atbilstoši šāda veida aktīvu uzskaites kārtībai. Atlikusī aktīva uzskaites vērtība tā atdošanas brīdī iznomātājam pēc atgriešanas no nomas tiek pieņemta kā aktīva sākotnējās izmaksas (PBU projekta 41. punkts).
Nomas devēja grāmatvedība, saglabājot galvenos ieguvumus un riskus
Šajā gadījumā pēc aktīva nodošanas līzinga ņēmējam līzinga devējs nenoraksta līzinga priekšmetu, bet turpina kārtot to pašu grāmatvedības uzskaiti. Šī kārtība mainās tikai tad, kad mainās līzinga priekšmeta lietošanas nosacījumi. Kad iznomātājs nodod nomāto aktīvu nomniekam, tas atzīst nomas debitoru un nomas saistības. Debitoru parādu novērtēšanas procedūra ir šāda:
1) tiek noteikta efektīvā īres procentu likme, par kuru nomnieks piesaista aizņemtos līdzekļus ar salīdzināmiem nosacījumiem
2) līzinga maksājumu pašreizējā vērtība tiek aprēķināta, diskontējot to nominālvērtības saskaņā ar katra maksājuma maksājuma noteikumiem (p45)
Atlaides formula ir šāda:
P = N · (1–1/(1 + r/ 100%) t) / r, kur:
P – mūža rentes īres maksājumu kopuma pašreizējā vērtība;
N – viena maksājuma nominālvērtība no izskatāmā kopsummas (viena maksājuma ietvaros izmaksājamā vai saņemamā naudas summa);
r – procentu likme par laika posmu starp diviem mūža rentes maksājumiem;
t ir mūža rentes maksājumu skaits attiecīgajā populācijā.
Iznomātājam ir tiesības nepiemērot šo aprēķina procedūru divos gadījumos:
1) saskaņā ar īres līgumiem
2) saskaņā ar citiem nomas līgumiem, ja tie ir noslēgti uz laiku, kas mazāks par 12 mēnešiem un nav paredzams to atjaunošana
Kas attiecas uz procentiem un nomas ienākumiem, tie tiek iekļauti ieņēmumos vai citos iznomātāja ienākumos atkarībā no tā, kādai organizācijas darbībai - parastajai vai citai - aktīvs tiek iznomāts. Noslēgumā mēs atzīmējam, ka pašreizējie nomas uzskaites noteikumi daudzējādā ziņā atšķiras no tiem, kas aprakstīti ierosinātajā PBU projektā “Nomas uzskaite”. Jaunajā PBU ir ietverts liels skaits jauninājumu, kas prasa papildu skaidrojumus praktizējošiem grāmatvežiem. Neskatoties uz to, ka dokumenta projekts tiek izstrādāts kopš 2010. gada, nepieciešamība izveidot jaunu PBU ir aktuāla arī šodien.
Krievijas Finanšu ministrija ir izstrādājusi jaunu federālo grāmatvedības standartu (FSBU) “Nomas grāmatvedība”. Standarta projekts publicēts publiskam komentāram publiskajā īpašumā. Šajā rakstā V.V. Priobraženska, Ph.D. (Krievijas Finanšu ministrija), iepazīstina lasītājus ar šīs FSBU attīstības iezīmēm, stāsta, kam tas jāpiemēro, jauniem terminiem un definīcijām, kā arī grāmatvedības objektu klasifikāciju.
Federālo grāmatvedības standartu izstrādes procedūra
Grāmatvedības standarts ir dokuments, kas nosaka minimālās prasības grāmatvedības uzskaitei un pieņemamas tās veikšanas metodes. Federālie standarti ir apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas normatīvajiem aktiem (rīkojumiem), ir obligāti un tiek piemēroti neatkarīgi no organizācijas saimnieciskās darbības veida. Faktiski federālie grāmatvedības standarti tagad attiecas uz dokumentiem, kurus iepriekš sauca par grāmatvedības noteikumiem (PBU). Paredzams, ka ilgtermiņā federālie standarti pilnībā aizstās PBU. Tomēr PBU un citi Krievijas Finanšu ministrijas apstiprinātie grāmatvedības uzskaites un finanšu pārskatu sagatavošanas noteikumi turpina būt spēkā līdz brīdim, kad stājas spēkā federālie standarti, kas satur attiecīgās normas. Turklāt saistībā ar grozījumu pieņemšanu 2011. gada 6. decembra federālajā likumā Nr. 402-FZ “Par grāmatvedību” (ieviests ar 2017. gada 18. jūlija federālo likumu Nr. 160-FZ) šo PBU statuss. ir mainīts. Par federālajiem grāmatvedības standartiem tiek atzīti Krievijas Finanšu ministrijas apstiprinātie noteikumi laika posmā no 10.01.1998. līdz 01.01.2013. Tādējādi no 2017. gada 19. jūlija (no šo izmaiņu spēkā stāšanās dienas) grāmatvedības noteikumi tiek uzskatīti par federālajiem grāmatvedības standartiem.
Iekšzemes grāmatvedības metodikas izstrādes jaunā posma ietvaros ir spēkā valsts un publiskais grāmatvedības regulējums. Tas nozīmē, ka daļa no grāmatvedības regulēšanas funkcijām, kas iepriekš piederēja valstij, tagad tiek nodotas sabiedrībai nevalstisku regulējošo vienību veidā. Svarīga loma šajā sistēmā tiek piešķirta grāmatvedības standartu izdošanai, kas ietver sekojošus posmus.
1. posms- federālo grāmatvedības standartu izstrādes programmas (turpmāk – Programma) apstiprināšana vai pārskatīšana. Programma pieņemta, lai nodrošinātu federālo standartu atbilstību grāmatvedības (finanšu) pārskatu, SFPS lietotāju vajadzībām, grāmatvedības zinātnes un prakses attīstības līmenim. Programma ir saraksts ar federālajiem standartiem, kurus var izstrādāt, grozīt vai atzīt par nederīgiem. Pašlaik izstrādātāji vadās pēc federālo grāmatvedības standartu izstrādes programmas 2017.-2019. gadam. .
2. posms- standarta projekta izstrāde saskaņā ar Programmu. Grāmatvedības tiesību akti nosaka, ka federālo standartu projektus izstrādā nevalstiskās institūcijas. Tomēr, ja neviens nevalstiskā grāmatvedības regulējuma subjekts neapņemas izstrādāt federālo standartu, tad atbilstošo standartu izstrādā Krievijas Finanšu ministrija. Tādējādi FSBU projekta “Līzinga uzskaite” izstrādātājs ir Krievijas Finanšu ministrija.
3. posms- standarta projekta sabiedriskā apspriešana un tā galīgās redakcijas pieņemšana, pamatojoties uz sabiedriskās apspriešanas rezultātiem. Šajā posmā izstrādātājam standarta projekts ir jādara publiski pieejams savā tīmekļa vietnē, lai tos varētu komentēt. Jebkura ieinteresētā persona var rakstiski nosūtīt komentārus izstrādātājam par standarta projektu. Minimālais standarta sabiedriskās apspriešanas termiņš ir trīs kalendārie mēneši.
4. posms- standarta projekta izskatīšana. Pēc FSBU projekta sabiedriskās apspriešanas beigām izstrādātājs, ja nepieciešams, pabeidz projekta tekstu, ņemot vērā saņemtos komentārus. Galīgā versija tiek nosūtīta izskatīšanai Grāmatvedības standartu padomei, kas izveidota Krievijas Finanšu ministrijas pakļautībā un kurā ietilpst grāmatvedības valsts un nevalstiskā regulējuma subjektu pārstāvji. Šajā posmā Padome var pieņemt pozitīvu vai negatīvu lēmumu. Turklāt, ja standarta projektu padomes ieskatā var pieņemt apstiprināšanai, bet par projekta tekstu ir tehniskas vai redakcionālas piezīmes, padome veic attiecīgus labojumus. Šādu izmaiņu saraksts kopā ar slēdzienu tiek nosūtīts Krievijas Finanšu ministrijai.
5. posms- attiecīgā normatīvā tiesību akta apstiprināšana. Ja, pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, Padome secināja, ka ir vēlams pieņemt FSBU projektu un šis projekts atbilst Krievijas likumdošanai, tad Krievijas Finanšu ministrija to apstiprina noteiktajā kārtībā.
Šobrīd FSBU projekts “Līzinga uzskaite” ir trešajā standartu izdošanas posmā. Krievijas Finanšu ministrijas izstrādātais FSBU projekts “Nomas uzskaite” ir ievietots oficiālajā tīmekļa vietnē publiskai apspriešanai. Vietnē ir arī komentāru iesniegšanas veidlapa, ar kuras palīdzību ikviens interesents var nosūtīt savus ieteikumus un komentārus izstrādātājam. FSBU “Līzinga uzskaite” publiskās apspriešanas paredzamais beigu termiņš ir 10.10.2017.
FSBU “Nomas grāmatvedības” attīstības iezīmes
Saskaņā ar federālo likumu “Par grāmatvedību” federālo standartu izstrādes pamats ir Starptautiskie finanšu pārskatu standarti (IFRS). Šajā sakarā FSBU “Nomas uzskaite” tika izstrādāta, pamatojoties uz jauno nomas SFPS - SFPS (IFRS)16 “Rease”.
Salīdzinot ar iepriekšējo nomas standarta izdevumu (17. SGS Noma), jaunais standarts ietver būtiskas izmaiņas veidā, kādā noma tiek uzrādīta nomnieka finanšu pārskatos. Jo īpaši SFPS izslēdz iespēju, ka nomnieks sadala nomas līgumus pamatdarbības un finanšu līgumos. Paredzēts, ka visi nomas līgumi ir jāatspoguļo nomnieka bilancē līdzīgi tam, kas iepriekš tika piemērots finanšu nomai. Nomnieku uzskaites aktīvu skaita pieaugums radīs arī saistību apjoma pieaugumu, kas savukārt radīs izmaiņas vairākos finanšu rādītājos.
Runājot par līzinga devējiem, atskaites kārtība tiem manāmi nemainās. Saskaņā ar 16. SFPS Noma iznomātājiem arī turpmāk būs jāklasificē apakšnoma operatīvajā un finanšu nomā. Taču 16. SFPS “Noma” ir būtiski pārskatījis pašu nomas jēdzienu, un tādēļ daži darījumi, kurus gan nomnieks, gan iznomātājs iepriekš klasificēja un atspoguļoja kā nomas, netiks uzskatīti par nomu saskaņā ar jauno SFPS. Turklāt īpaša uzmanība tiek pievērsta līgumiem, kas līdzās nomas līgumiem satur būtiskas pakalpojumu sastāvdaļas. Standarts nosaka, ka naudas plūsmas no šādiem līgumiem ir jānodala un nomas darījumi jāieraksta atsevišķi no pakalpojumu darījumiem.
Uzskaitītajām izmaiņām nomas atspoguļošanas kārtībā saskaņā ar SFPS, pēc starptautisko standartu izstrādātāju domām, būtu jārada uzticamāka aktīvu un saistību atspoguļošana, kā arī lielāka caurskatāmība, sniedzot informāciju par līzinga darbībām.
FSBU “Nomas uzskaite” piemērošanas joma
Standarts būtu jāpiemēro visām organizācijām (izņemot valsts sektora organizācijas), kas saņem vai izsniedz materiālo vērtību (īpašumu) pagaidu valdījumā un (vai) pagaidu lietošanā. Jo īpaši runa ir par nomas līgumu un atsevišķu īpašuma veidu nomas līgumu pusēm (īre, transportlīdzekļu noma, ēku un būvju noma, finanšu līzings (līzings)). Standarts attiecas arī uz dažāda veida apakšnomas līgumiem. Vienlaikus Standarts būtu jāpiemēro neatkarīgi no finanšu nomas (līzinga) līgumu noteikumiem, kas paredz īpašuma uzskaiti līzinga devēja vai nomnieka bilancē.
Turklāt Standarts attiecas uz bezatlīdzības lietošanas līgumiem un nomas līgumiem, kas noslēgti uz atvieglotiem noteikumiem, kā arī atspoguļojot atpakaļnomas darījumus.
Standarts netiek piemērots, ja tiek nodrošināta:
1) zemes dzīļu zemes gabalus dabas resursu attīstības nolūkā;
2) ar bioloģiskajiem aktīviem saistītu materiālo vērtību īslaicīgai glabāšanai un (vai) izmantošanai uzskaites vajadzībām;
3) tādu materiālo mediju īslaicīgai lietošanai, kuros izpaužas attiecīgie intelektuālās darbības rezultāti vai individualizācijas līdzekļi;
4) koncesijas līguma objekta īpašumtiesības un lietošanas tiesības.
Termini un definīcijas FSBU “Nomas grāmatvedībā”
Standartā ir sadaļa par terminiem un definīcijām, kas ir netipiska iekšzemes grāmatvedības regulējuma sistēmai.
Konceptuālais aparāts tika ieviests Standartā saskaņā ar noteiktajām prasībām. Standarts nosaka, ka termini, kas definēti citos normatīvajos aktos par grāmatvedību un grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošanu, standartā tiek lietoti tādā pašā nozīmē, kādā tie tiek lietoti šajos normatīvajos aktos.
Turklāt standarts definē nozīmi šādiem terminiem:
- nomas lietošanas tiesību faktiskās izmaksas;
- nomas periods;
- līzinga objekta lietderīgās lietošanas laiks (SPI);
- līzinga priekšmeta saimnieciskais kalpošanas laiks;
- patiesā vērtība;
- stimulējošie maksājumi;
- līzinga priekšmeta pašreizējās aizvietošanas izmaksas;
- līzinga priekšmeta likvidācijas vērtība.
Uzskaitītie termini tiks sīkāk aplūkoti turpmāk, prezentējot attiecīgos jautājumus.
pūces
Nomas uzskaites objektu klasifikācija
Viens no galvenajiem punktiem Standarta piemērošanā ir noteikt, vai nomas uzskaites posteņi rodas noslēgto līgumu izpildes ietvaros. Priekš nomas uzskaites objektu atzīšana vienlaikus ir jāievēro šādi nosacījumi:
1) iznomātājs uz noteiktu laiku nodrošina līzinga ņēmēju ar nomas priekšmetu;
2) var identificēt nomas priekšmetu. Šajā gadījumā nomas priekšmets tiek identificēts, ja tas ir noteikts nomas līgumā, un iznomātājam nav iespēju jebkurā viņam ekonomiski izdevīgā brīdī nomas termiņa laikā nomainīt nomas priekšmetu;
3) nomniekam ir tiesības saņemt būtībā visus saimnieciskos labumus un labumus no iznomātā aktīva izmantošanas nomas termiņa laikā;
4) nomniekam ir tiesības noteikt nomas mantas lietošanas veidu nomas periodā. Tiek uzskatīts, ka šādas tiesības pieder īrniekam, ja ir izpildīts vismaz viens no šādiem nosacījumiem:
a) īrniekam ir tiesības noteikt nomas priekšmeta lietošanas kārtību, tas ir, kā un kādam nolūkam nomas priekšmets tiek izmantots; vai
b) nomas mantas lietošanas kārtība ir iepriekš noteikta līgumā, bet iznomātājam nav tiesību turpmāk mainīt šo lietošanas kārtību nomas termiņa laikā. Šajā gadījumā nomniekam ir tiesības noteikt līzinga mantas izgatavošanas vai izmantošanas parametrus, piemēram, mainīt preces veidu, ražošanas periodu, lēmumu par preces izlaišanu; vai
c) īrnieka nomas priekšmeta lietošanas kārtība ir iepriekš noteikta, bet nevis iznomātāja noteikto ierobežojumu dēļ, bet gan nomas objekta unikalitātes dēļ īrnieka lietošanai. Piemēram, gadījumā, ja nomas priekšmets ir izveidots, noformēts vai nogādāts tieši īrnieka lietošanas kārtībā noteiktā stāvoklī.
Ja ir izpildīti uzskaitītie nosacījumi, tad objekti tiek klasificēti kā nomas maksas.
Ja šādi nosacījumi nav izpildīti, tad grāmatvedībā attiecīgie darījumi tiek atspoguļoti kā pakalpojumu sniegšana.
Sākotnēji klasifikācija tiek veikta nomas sākuma datums, kas ir agrākais no diviem datumiem:
- nomas līguma noslēgšanas datums;
- datums, kad puses uzņēmušās saistības attiecībā uz nomas līguma pamatnosacījumiem.
Nomas uzskaites objektu pārklasificēšana tiek veikta tikai tad, kad tiek mainīts attiecīgais nomas līgums.
Datums, kurā nomātais objekts kļūst pieejams nomnieka lietošanai, tiek definēts kā nomas sākuma datums. No šī datuma tiek aprēķināts nomas periods. Nomas termiņš ir neatceļamais periods, kurā nomniekam ir tiesības kontrolēt nomāto priekšmetu vai ražošanas vienību vai līdzīgu vienību skaitu, ko paredzēts iegūt, izmantojot līzinga priekšmetu. Norādītais periods tiek noteikts, pamatojoties uz faktoru kombināciju, jo īpaši:
- nomas līgumā noteiktie nosacījumi (ieskaitot periodus, kuros nav paredzēti nomas maksājumi);
- iespējas un nodomi pagarināt vai saīsināt nomas līgumā noteiktos termiņus, ja ar šādām izmaiņām saistītās izmaksas nav būtiskas.
Nomas termiņu pārskata iznomātājs, ja mainās nomas līgums, un nomnieks pēc nomas sākuma datuma, ja notiek nozīmīgs notikums, kas ir nomnieka kontrolē un ietekmē izmaiņas nomas līgumā. datus, kas tika ņemti vērā, nosakot nomas termiņu.
Īpaša uzmanība jāpievērš īres maksājumu koncepcijai un struktūrai.
Līzinga maksājumi ir maksājumi, kas nosaka īrnieka tiesības izmantot līzinga priekšmetu un neietver kapitāla izdevumus. Standarta izpratnē nomas maksājumi jo īpaši ietver:
1) maksājumi, kas noteikti fiksētā apmērā un veikti periodiski vai reizē. Šajā gadījumā ir nepieciešams izslēgt stimulējošie maksājumi, kas nozīmē maksājumus, ko iznomātājs veicis par labu īrniekam saistībā ar īres līguma izpildi, vai iznomātāja veikto īrnieka izdevumu atlīdzību;
2) mainīgie maksājumi, kas ir atkarīgi no līzinga objekta lietošanas rezultātā saņemtajiem ienākumiem vai produktiem, no patēriņa cenu indeksa vai citiem rādītājiem un tiek noteikti uz līzinga sākuma datumu;
3) citas atlīdzības patiesā vērtība, kas noteikta nomas sākuma datumā. Šajā gadījumā patiesā vērtība tiek noteikta SFPS, īpaši 13. SFPS “Patiesās vērtības noteikšana” noteiktajā veidā;
4) maksājumi, kas saistīti ar nomas līgumā noteikto nomas termiņa pagarināšanu vai samazināšanu, ja, nosakot nomas termiņu, tiek ņemta vērā šādas izmaiņas iespēja un nodoms;
5) maksājumi, kas saistīti ar īrnieka tiesībām iegādāties līzinga priekšmetu, ja īrnieks plāno šādas tiesības izmantot;
6) nomas mantas likvidācijas vērtība, ko garantē nomnieks vai cita ar iznomātāju nesaistīta persona. Iznomātā aktīva glābšanas vērtība ir aplēstā summa, ko iznomātājs sagaida no iznomātā aktīva atsavināšanas (konkrēti, pārdošanas) nomas termiņa beigās, atskaitot aplēstās atsavināšanas izmaksas.
Rakstā ir izklāstīti galvenie federālā grāmatvedības standarta “Līzinga grāmatvedība” izstrādes aspekti, kā arī norādītā FSB projekta vispārīgie jautājumi.
Papildus šiem jautājumiem FSBU projektā ir ietverta arī kārtība, kādā nomnieks un iznomātājs uzskaita nomas līgumus, apakšnomas, atpakaļnomas, nomas ar atvieglotiem nosacījumiem (bezmaksas izmantošana vai noma par cenu, kas ievērojami zemāka par tirgus vērtību) uzskaites pazīmes. ). Papildus projektā īpaša uzmanība pievērsta informācijas par nomu atklāšanai nomnieka un līzinga devēja grāmatvedības (finanšu) pārskatos.
Paredzams, ka uzskaitītie jautājumi tiks izskatīti turpmākajos rakstos.
Ņemiet vērā, ka publiskai apspriešanai nodotais FSBU projekts “Līzinga uzskaite” ir jauns metodiskās uzskaites dokumentu formāts. Taču dokumenta izpētei un atbilstošā uzskaites procesa iekārtošanai tiek atvēlēts liels laika periods: saskaņā ar Programmu attiecīgajam projektam jāstājas spēkā 2020. gadā.
Literatūra:
1. Federālais likums “Par grāmatvedību” 2011. gada 6. decembrī Nr.402-FZ.
2. V.V. Priobraženska. Grāmatvedības metodoloģija, teorija un prakse: neoklasicisma pieeja darbības zinātniskajai organizācijai // Revīzijas atzinumi, 2017. gada 5.-6.
3. Krievijas Finanšu ministrijas 06.07.2017. rīkojums Nr.2017 Nr.85n “Par federālo grāmatvedības standartu izstrādes programmas 2017.-2019.gadam apstiprināšanu”. un par Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2016. gada 23. maija rīkojuma Nr.70n atzīšanu par spēku zaudējušu.„
Par federālo grāmatvedības standartu izstrādes programmas 2016.-2018.gadam apstiprināšanu."
"(spēkā no 10.07.2017.).
4. Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 14.decembra rīkojums Nr.145n “Par Grāmatvedības standartu padomi”.
5. Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SFPS) 16 “Rease” tika stājies spēkā Krievijas Federācijas teritorijā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 11. jūnija rīkojumu Nr. 111n.
6. Krievijas Finanšu ministrijas 2016.gada 16.maija rīkojums Nr.62n “Par grāmatvedības standartu projektu sagatavošanas prasību apstiprināšanu” (spēkā no 2016.gada 12.jūlija).
7. 13. SFPS “Patiesās vērtības noteikšana” Krievijas Federācijas teritorijā stājās spēkā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 28. decembra rīkojumu Nr. 217n, ņemot vērā grozījumus SFPS dokumentos, kas stājās spēkā Krievijas Federācijas teritorija ar Krievijas Finanšu ministrijas 2016. gada 27. jūnija rīkojumiem Nr.98n; datēts ar 2016. gada 11. jūliju Nr. 111n.
Tikšanās laikā tika pārrunātas problēmas un jautājumi, kas saistīti ar līzinga operāciju aplikšanu ar nodokli. Īpaša uzmanība tika pievērsta jaunā PBU projekta “Īres uzskaite” iezīmēm.
Līzinga uzskaite un nodokļu uzskaite daļēji saplūdīs, kas var nest nodokļu priekšrocības
Almins Rabinovičs sāka ar faktu, ka Krievijas Finanšu ministrija savā tīmekļa vietnē publicēja jauna PBU “Īres uzskaite” projektu. Maz ticams, ka tas tiks pieņemts 2013. gada pirmajā ceturksnī. Tā kā šis noteikums ir balstīts uz SFPS principiem, kā noteikts 2011. gada 6. decembra federālajā likumā Nr. 402-ZF “Par grāmatvedību”. Un ir sagatavots arī grozījumu projekts 17. starptautiskajam finanšu pārskatu standartam (SGS) “Noma”. Tāpēc, visticamāk, ierēdņi jauno PBU apstiprinās tikai pēc tam, kad šajā standartā tiks veiktas izmaiņas.
Raidījuma vadītājs vērsa uzmanību, ka jaunais nosacījums ir izdevīgs nomniekiem īpašuma nodokļa maksāšanas ziņā. “PBU “Īres uzskaite” maina nodokļa bāzes veidošanas kārtību, nevis par labu budžetam,” atzīmēja lektore. Galu galā tieši pēc grāmatvedības datiem tiek noteikta budžetā maksājamā īpašuma nodokļa summa. Atgādināsim, ja īpašums tiek ieskaitīts nomnieka bilancē, tad tā sākotnējās izmaksas tiek veidotas, pamatojoties uz kopējo līgumā paredzēto parāda summu iznomātājam, neieskaitot PVN (apstiprinātās instrukcijas 8.punkts). Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojums Nr. 15). Tas ir, tas ietver objekta izmaksas iznomātājam, viņa ienākumus un citas faktiskās izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi.
Savukārt jaunā PBU projekta 13.punktā ir teikts, ka, ja līgums paredz īpašumtiesību nodošanu nomniekam, tad no viņa tiek ņemtas sākotnējās izmaksas, kas vienādas ar summu, kādu viņš samaksātu par objektu, iegūstot to īpašumā. par tūlītējas apmaksas nosacījumiem. Tas nozīmē, ka norādītā vērtība tiek uzskatīta par vienādu ar cenu, ko iznomātājs iegādājas īpašumu no piegādātāja ar tūlītējas samaksas nosacījumiem. Līdzīgi noteikumi ir ietverti nodokļu uzskaitē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 3. punkta 1. daļa). Un pirkuma cena no piegādātāja vienmēr ir mazāka par līzinga maksājumu summu, un attiecīgi samazināsies arī īpašuma nodokļa nodokļa bāze. “Tā kā praksē ar līzingu un īri saistītu darījumu nav tik daudz, cik ar pamatlīdzekļu uzskaiti, ierēdņi, domājams, būs gatavi samierināties ar nelieliem budžeta zaudējumiem,” atzīmēja lektore.
“Viena no būtiskām atšķirībām starp jauno situāciju un pašreizējo situāciju ir tā, ka finanšu līzings (līzings) netiek izdalīts kā atsevišķs līzinga veids,” klausītāju uzmanību vērsa Almins Rabinovičs. Ja, beidzoties nomas līgumam, īpašumtiesības pāriet nomniekam, tad tas abām darījuma pusēm tiek atspoguļots kā pirkšana ar atlikto maksājumu.
Tajā pašā laikā, pieņemot PBU “Līzinga grāmatvedība”, līguma puses nevarēs izlemt, kura bilancē tiks uzskaitīts nomātais aktīvs. Pamatojoties uz projekta 21., 24., 25.punkta burtisko interpretāciju, izriet, ka, ja nomas termiņa beigās īpašuma tiesības pāriet nomniekam, tad tiek ņemta vērā manta no faktiskās nodošanas lietošanā brīža. savā bilancē. Līdz ar to viņš ir īpašuma nodokļa maksātājs. Nomas gadījumā bez īpašumtiesību nodošanas nodokli, visticamāk, maksās iznomātājs. Ņemiet vērā, ka ļoti svarīgs ir nosacījums, kura bilancē īpašums tiks ņemts vērā. Galu galā daudzas nodokļu ietaupīšanas metodes ir balstītas uz to. Jo īpaši pašlaik tā būs puse, kas ņem vērā objektu savā bilancē, tā būs tā, kas nolietojumu iekasēs ar paātrinājuma koeficientu (Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punkts, 259.3 panta 2. punkta 1. apakšpunkts). Krievijas Federācija).
Bet, lai jaunais PBU stātos spēkā, ir jāatceļ 1998. gada 29. oktobra federālā likuma Nr. 164-FZ “Par finanšu nomu (līzingu”) 31. pants. Attiecīgo likumprojektu “Par grozījumiem atsevišķos Krievijas Federācijas tiesību aktos saistībā ar 2011.gada 6.decembra likuma Nr.402-FZ “Par grāmatvedību” pieņemšanu” Finanšu ministrija jau ir sagatavojusi. Bet tas vēl nav iesniegts izskatīšanai Valsts domē.
Tikšanās laikā klausītājiem bija jautājumi:
— Sakiet, kā tiks atspoguļoti līzinga līguma ieņēmumi un izdevumi?
— Starpību starp tūlītējās samaksas cenu, kas atspoguļota kā ieņēmumi no līzinga aktīva pārdošanas, un līzinga maksājumu summu, līzinga devējs uzskaitē atspoguļos kā procentu ienākumus līzinga līguma darbības laikā. Līdz ar to nomniekam būs procentu izdevumi par tādu pašu summu.
— Kā tas ietekmēs nodokļu uzskaiti? Vai uz šādiem procentiem attieksies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta noteikumi?
— Saskaņā ar mūsdienu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa standartiem tā nav interese. Bet mēs nevaram izslēgt iespēju ieviest izmaiņas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā. Galu galā arī tagad, veicot revīzijas, nodokļu iestādes mēģina līzinga līgumus pārkvalificēt par pirkuma un pārdošanas līgumiem ar atlikto maksājumu. Neskatoties uz to, neviens nemaina nomas jēdzienu 1998. gada 29. oktobra federālajā likumā Nr. 164-FZ, tāpat kā civillietās (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 665. pants) un nodokļu (10. apakšpunkta 1. punkts, 264. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa) tiesību akti.
— Kā būs jāatspoguļo darījumi saskaņā ar līzinga līgumiem, kas noslēgti pirms jaunā PBU stāšanās spēkā?
— Es domāju, ka būs spēkā pārejas noteikumi. Turklāt pastāv retrospektīvie noteikumi, tas ir, dati bilancē uz iepriekšējo pārskata periodu 31.decembri ir jāpārrēķina atbilstoši jaunajiem noteikumiem. Bet tas neietekmēs iepriekšējos periodos samaksāto īpašuma nodokļa summu. Jo nodokļa bāze šim nodoklim netiek noteikta, balstoties uz iepriekšējo gadu bilances datiem.
Ja līzinga aktīvu sadala daļās, nolietojumu daudz ātrāk var norakstīt izdevumos
Lektore izvirzīja ļoti būtisku jautājumu par to, kāda ir uzskaites vienība, ja nomnieks iegādājas sarežģītus pamatlīdzekļus. Grāmatvedībā ir tāds jēdziens kā strukturāli artikulēts objekts (PBU 6/01 6. punkts). Turklāt katrs priekšmets var veikt savas funkcijas tikai kā daļa no kompleksa, nevis atsevišķi. Ja vienam objektam ir vairākas daļas, kuru lietošanas noteikumi būtiski atšķiras, katra šāda daļa tiek ņemta vērā kā patstāvīgs objekts. Tie varētu būt, piemēram, lidmašīnas dzinējs un pati lidmašīna vai automašīna un piekabe.
Iepriekš amatpersonas uzskatīja, ka ir likumīgi šādu īpašumu ņemt vērā nodokļu uzskaitē kā atsevišķas inventarizācijas vienības (Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 20. februāra vēstule Nr. 03-03-06/1/121) . Tādējādi gaisa kuģu dzinēji tiek uzskaitīti kā neatkarīgi nolietojami aktīvi. Līdz ar to nolietojums tiem daudz ātrāk tiks norakstīts izdevumos. Galu galā gaisa kuģa korpusa kalpošanas laiks ir 15-20 gadi, savukārt dzinēja kalpošanas laiks ir tikai pieci gadi. Tāpēc šajā gadījumā grāmatvedība un nodokļu uzskaite sakrīt. “Ja kodā kaut kas nav skaidrs, jums jādodas uz citu apgabalu, kur šie termini ir izskaidroti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punkts). Tā domāja Krievijas Finanšu ministrija, nosaucot šo jomu par PBU 6/01,” atzīmēja raidījuma vadītājs.
Tagad, pēc Finanšu ministrijas domām, šāds īpašums ir jāņem vērā kā vienots objekts (2011. gada 10. marta vēstule Nr. 03-03-10/18). Turklāt objekta daļas norakstīšana ir jāatspoguļo kā daļēja likvidācija ar objekta vērtības samazināšanos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts).
Kādi nodokļu riski rodas ar nevienmērīgiem līzinga maksājumiem?
Līzinga līgumā var būt paredzēti nevienmērīgi līzinga maksājumi. Nereti šādā veidā nomnieki apzināti uzpūš izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Praksē, īpašumu lietojot sezonāli, iespējami nevienmērīgi nomas maksājumi.
“Līzinga ņēmējs ieskaita līzinga maksājumu, atskaitot nolietojumu mēnesī, kā izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants). Tomēr, ja maksājumi noteiktos periodos ir nevienmērīgi, šāds maksājums var būt mazāks par nolietojumu. Rezultātā, ņemot vērā izdevumos gan nolietojuma apmēru, gan līzinga maksājumu, nomnieks kopumā visā līguma darbības laikā ņems vērā vairāk izdevumu nekā nolietojuma summa,” stāstīja lektore. Šeit runa ir par to, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz negatīvas vērtības, kas izriet no nolietojuma atņemšanas no nomas maksājuma.
Piemēram, ikmēneša nolietojuma summa ir 100 vienības, bet līzinga maksājums ir 150 vienības. Ar vienādiem maksājumiem nomnieks katru mēnesi iekļaus izdevumos 100 vienības. nolietojums un katra 50 vienības. līzinga maksājumi. Kopā 150 vienības. Savukārt, ja, piemēram, līguma perioda pirmajā pusē maksājums ir 250 vienības, bet otrajā - 50 vienības, nodokļu izdevumi, ja tie ir nepareizi uzskaitīti, sastādīs 100 vienības. nolietojumu un attiecīgi 150 un 50 vienības. līzinga maksājumi. Kopā mēnesī vidēji 200 vienības. ((250 150) : 2), kas ir 50 vienības. vairāk nekā ar vienādiem maksājumiem.
Līdz 2012. gadam fiskālās amatpersonas, norādot, ka nevienmērīgos maksājumos sākotnēji bija iekļauts avansa maksājums, uzskatīja, ka tie ir atzīti par pamatotiem peļņas aplikšanai ar nodokli saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. panta kritērijiem (Federālā vēstule). Krievijas nodokļu dienests, 2009. gada 17. augusts, Nr. 3-2- 13/179@). Tagad, kad kontrolei tiek pakļautas tikai cenas darījumiem ar savstarpēji atkarīgām personām, lai iesniegtu šādas prasības, nodokļu iestādēm būs jāpierāda nepamatota nodokļu atvieglojuma saņemšana (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 26. oktobra vēstule Nr. 03-01-18/8/149), kas ir daudz grūtāk.