A zecea Curte de Apel de Arbitraj. Rambursarea taxelor plătite în plus, cotizații, prime de asigurare, penalități, amenzi Articol pentru compensarea taxelor plătite în plus

1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol.

Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se face pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.

1.1. Suma primelor de asigurare plătite în exces este supusă compensației cu bugetul relevant al fondului de stat extrabugetar al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, din plățile viitoare ale plătitorului pentru această primă, datorii la penalitățile și amenzile relevante pentru infracțiuni fiscale sau returnarea plătitorului primelor de asigurare în modul prescris în prezentul articol.

2. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face de către organul fiscal fără a percepe dobândă la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.

3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

În cazul în care sunt descoperite fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor pentru impozite, taxe, prime de asigurare, penalități și amenzi.

(vezi textul din ediția anterioară)

(vezi textul din ediția anterioară)

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal al contribuabilului) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .

(vezi textul din ediția anterioară)

Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se face de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a unui act. de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

5. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plata restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de prezentul cod se face de către organele fiscale în mod independent cel mult trei ani de la data plății sumei menționate.tax.

(vezi textul din ediția anterioară)

În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data în care constată faptul plății excesive a impozitului sau din ziua în care organul fiscal și contribuabilul semnează actul de împăcare comună a impozitelor plătite de acesta, dacă o astfel de împăcare comună a fost efectuată, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.

Prevederea prevăzută de prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea sumei impozitul plătit în plus față de restanțe (datorii) penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu restanțele și restantele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

(vezi textul din ediția anterioară)

6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii. de către organul fiscal al unei astfel de cereri.

(vezi textul din ediția anterioară)

Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus, dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și amenzile supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după cuantumul impozitului plătit în plus se compensează cu restanțele (datorii) .

6.1. O rambursare a sumei primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se efectuează dacă, conform informațiilor organului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, sunt prezentate informații despre valoarea primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. de către plătitorul primelor de asigurare ca parte a informațiilor contabilității individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurărilor obligatorii de pensie .

(vezi textul din ediția anterioară)

7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.

(vezi textul din ediția anterioară)

O cerere de creditare sau rambursare a sumei impozitului plătit în plus se depune la organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului.

8. Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.

Alineatul unu din acest alineat, o instrucțiune de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emisă pe baza unei decizii a autorității fiscale de a rambursa această sumă, este supusă îndrumării autorității fiscale către organul teritorial al Trezoreriei Federale. pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.

9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.

(vezi textul din ediția anterioară)

Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.

Sumele impozitului pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) membrului responsabil al acestui grup în modul prevăzut de prezentul articol.

În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sumele impozitului plătit în plus pe profitul organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili care nu sunt supuse compensației (necreditate) cu restanțele disponibile pentru acest grup. sunt supuse compensarii (rambursării) de către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, potrivit declarației acesteia.

Rambursarea către participantul responsabil al grupului consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe venit plătit în plus pentru grupul consolidat de contribuabili nu se efectuează dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și ca şi asupra amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul Cod.

10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al prezentului articol, organul fiscal acumulează dobândă la suma impozitului plătit în plus care nu este restituită în termenul stabilit, datorată către contribuabilul, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care perioada de rambursare a fost încălcată.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale care a restituit suma taxei plătite în plus va notifica organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

12. În cazul în care dobânda prevăzută la paragraful 10 al prezentului articol nu a fost plătită în totalitate contribuabilului, organul fiscal decide restituirea sumei rămase a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabilul sumelor de impozit plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării organului teritorial al Trezoreriei Federale la data returnării și a sumei de bani returnate contribuabilului.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, organul fiscal va transmite o instrucțiune de restituire a sumei rămase de dobândă, emisă în baza unei decizii a organului fiscal de returnare a acestei sume, către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru restituire.

Inovațiile recente care au schimbat art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt asociate cu includerea unui nou capitol în textul codului începând cu anul 2017, care descrie regulile de lucru cu prime de asigurare, care anterior erau supuse legii „Cu privire la primele de asigurare…” din data de 24 iulie 2009 Nr 212-FZ. Includerea în Codul Fiscal al Federației Ruse a echivalat primele de asigurare cu plățile fiscale și le-a forțat să respecte toate celelalte cerințe ale codului. În acest sens, au fost aduse completări la prevederile generale ale Codului Fiscal al Federației Ruse, reflectate în Partea 1, indicând aplicarea obligatorie a acestora în ceea ce privește primele de asigurare.

Nu a făcut excepție și art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, în care nu numai că existau indicii că este aplicabil primelor de asigurare, ci și noi prevederi au apărut legate de regulile de returnare a unor astfel de plăți ca primele de asigurare:

• plata în plus a contribuțiilor destinate unui anumit fond este creditată din plăți către același fond sau returnată plătitorului (clauza 1.1);
• plata în exces pentru plățile către OPS poate să nu fie returnată dacă UIF raportează că aceasta este reflectată în extrase de cont și înregistrată în conturile personale individuale (clauza 6.1).

În plus, articolul a introdus prevederile care:

• sumele plătite la rambursarea datoriilor la plăți formate ca urmare a sustragerii de la plata acestora nu sunt considerate supraplată (clauza 13.1);
• regulile stabilite de articol sunt aplicabile și dobânzilor acumulate în favoarea bugetului în cazul recunoașterii sumei TVA rambursată nelegal în mod declarativ pe baza rezultatelor unui audit de birou (clauza 14);
• regulile stabilite de articol sunt aplicabile și la restituirea TVA persoanelor juridice străine (clauza 16).

În 2018, doar câteva paragrafe din acest articol au fost actualizate:

• P. 5 Art. 78 din Codul fiscal spune că suma impozitului neachitat se creditează de către organul fiscal pentru restanțele la un alt impozit pe o perioadă de cel mult 3 ani de la data plății impozitului.
• Clauza 17 din art. 78 din Codul fiscal se completează cu regula conform căreia nu trebuie să treacă mai mult de 1 lună de la luarea deciziei de returnare a impozitului pe venit reținut anterior până la transferul acestuia către contribuabil.

Cui se aplică articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Artă. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse este relevant atât pentru contribuabili (plătitori de contribuții), cât și pentru agenții fiscali. Se aplică atât taxelor plătite în plus, plăților în avans pentru acestea, penalităților, amenzilor, cât și impozitelor rambursabile.

Compensarea taxei (rambursarea) este posibilă:

• firmă;
• unui individ.

Cum apare o plată în exces?

Există o mulțime de modalități de a crea o plată în exces reală. Poate fi:

• depășirea sumei totale a impozitului plătit în avans față de suma acestuia reflectată în declarația pentru perioada fiscală (profit, proprietate, transport, teren, accize, sistem simplificat de impozitare);
• depunerea unei declarații de rambursare (TVA);
• depunerea unei declarații actualizate (calcul) cu scăderea sumei totale după achitarea taxei conform versiunii anterioare de raportare;
• recalcularea în direcția reducerii impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut de la o persoană fizică;
• plata eronată a unei sume mai mari de impozit sau contribuție;
• recalculare pentru reducerea cuantumului dobânzii plătite după depunerea a două precizări, dintre care prima crește, iar a doua reduce cuantumul plății acumulate;
• o hotărâre judecătorească, a cărei concluzie este o declarație a faptului de plată excesivă a plăților fiscale;
• modificări ale legislației, în urma cărora impozitul (contribuția) este considerat a fi plătit în plus.

Cum este detectată supraplata?

De obicei, plătitorul de impozit știe despre prezența unei plăți în exces din propriile acreditări, cu condiția ca acestea să fie corecte. De regulă, o plată în plus are loc fie în momentul depunerii declarației, fie atunci când impozitul este plătit efectiv.

În același timp, instanța nu consideră că erorile contabile sunt un motiv valabil pentru justificarea plății în exces (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iulie 2011 nr. 18180/10).

Dacă plata în exces este, de asemenea, evidentă pentru IFTS, acesta trebuie să informeze cu promptitudine (în termen de 10 zile lucrătoare de la data descoperirii) contribuabilul sau să îl invite să efectueze o reconciliere (clauza 3 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Din 2016, raportarea impozitului pe venitul persoanelor fizice a devenit obligatorie și trimestrială. Prin urmare, datele privind supraplata rezultată pentru impozitul pe venitul personal apar în IFTS în același mod ca și pentru alte impozite.

Citiți despre regulile de completare a declarațiilor de impozit pe venitul persoanelor fizice în articol. „Procedura de completare a formularului 6-NDFL din 2018 – un exemplu” .

Faptul de plată în exces a impozitelor poate fi stabilit de instanță dacă:

• prezența unei plăți în plus a devenit indiscutabilă numai după publicarea scrisorilor de la Ministerul de Finanțe al Rusiei (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 18 aprilie 2013 nr. A65-18995 / 2012);
• supraplata a fost dezvăluită în timpul unei inspecții la fața locului (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 05.08.2011 Nr. A56-31885/2010);
• printr-o hotărâre judecătorească, contractul a fost declarat nul de drept, ceea ce s-a soldat cu o plată în exces (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 23 aprilie 2013 Nr. A55-16126 / 2011);
• decizia inspectoratului privind evaluarea suplimentară a impozitului a fost declarată ilegală (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 noiembrie 2012 nr. A40-94026 / 11-91-401);
• instanța a constatat că nu exista obligația de plată a impozitului (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 05.08.2011 nr. A81-4526/2010);
• instanța a dispus inspecția să recunoască faptul plății în exces (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 02.02.2012 Nr. A40-27537 / 11-91-123);
• refuzul Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal de a acorda compensații a fost declarat invalid (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 24 august 2011 nr. KA-A40 / 8845-11-P);
• ordinele de colectare au fost declarate nule (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 12 ianuarie 2009 Nr. F09-10148 / 08-C3);
• faptul plății în exces a devenit evident după formarea practicii de aplicare a legii (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 22 martie 2012 nr. A35-4258 / 2011);

De la data stabilirii faptului de plată în plus, numărătoarea inversă a perioadei de solicitare a rambursării impozitului poate depinde.

Cum se solicită un credit (rambursare)?

Cererile de credit și retur au formulare aprobate. Din 01.09.2019, formularele aprobate prin ordinul Serviciului Federal de Taxe din 14.02.2017 Nr. ММВ-7-8/182@, astfel cum a fost modificat prin ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30.11.2018 Nr. ММВ-7-8/670@ sunt utilizate.

Puteți descărca formulare de cerere pentru returnarea și compensarea impozitelor (taxe, amenzi, penalități) de pe site-ul nostru.

Căutați o mostră de completare a unei cereri de retur.

Există mai multe modalități de a depune o cerere (clauzele 4 și 6 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• pe hârtie;
• conform TCS;
• printr-un cont personal înregistrat pe site-ul Serviciului Fiscal Federal.

Format pentru aplicațiile electronice aprobat. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 mai 2017 nr. ММВ-7-8/478@.

Cum se stabilește termenul limită de aplicare?

Termenul limită de depunere a cererii, în conformitate cu paragraful 7 al art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse , este egal cu 3 ani de la data plății sumei corespunzătoare. Cu toate acestea, această abordare este inaplicabilă în unele cazuri. De exemplu, când:

• Taxa se plătește în avans, iar valoarea sa totală pentru perioada fiscală se determină numai în funcție de datele declarației, perioada trebuie socotită de la data depunerii declarației pentru perioada fiscală (nedeclarativă) ( Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28.06.09.07.2015).

Mai multe despre asta în articol. „Din ce moment se calculează perioada de returnare a unei plăți în plus a impozitului pe venit?” .

• Plata în exces a fost rezultatul transferului sumelor impozitului prin mai multe documente de plată. În acest caz, perioada poate fi determinată în două moduri: pentru fiecare plată separat (deciziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 iunie 2004 nr. 2046/04, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova). din 1 noiembrie 2008 Nr. KA-A40 / 10257-08) sau până la data ultimei plăți ( Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 6 octombrie 2009 Nr. A55-16617 / 2008).
• Pentru suma solicitată pentru rambursare, a cărei cerere nu a fost depusă de contribuabil înainte de decizia IFTS privind restituirea banilor de către contribuabil (clauza 14 din articolul 78 și clauza 11.1 din articolul 176 din Codul fiscal al Rusiei Federația), perioada se numără de la data deciziei IFTS.

Citiți mai multe despre aplicarea pentru rambursarea TVA aici. „Cum se face o cerere de rambursare a TVA (exemplu, formular)” .

Care este procedura de compensare (retur)?

Având în vedere cererea contribuabilului, IFTS, în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii acesteia, decide asupra acțiunii adecvate (paragrafele 5 și 8 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezultatele pozitive ale acestei decizii vor fi:

• compensare a supraplatei efectuate la data deciziei privind compensarea;
• rambursarea plății în exces în cel mult 1 lună de la data primirii cererii de rambursare (clauza 6, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În unele cazuri, pot exista caracteristici ale regulilor de numărare a termenelor limită. De exemplu, dacă plata în exces este indicată în declarația 3-NDFL și o cerere de rambursare este depusă în același timp, atunci perioada de returnare va începe nu de la data depunerii cererii, ci de la data efectivă. finalizarea auditului intern al declarației sau după expirarea unei astfel de verificări (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 octombrie 2012 Nr. ED-4-3/18162@).

Compensarea depășirii descoperite de către IFTS se poate face în mod independent, dar acest lucru nu îl privează pe contribuabil de dreptul de a depune cerere, datorită punctului de vedere propriu asupra rambursării restanțelor existente (clauza 5, art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Opinia reclamantului în acest caz este prioritară (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 20 septembrie 2012 Nr. A33-15051 / 2011).

Care este regula principală de returnare conține paragraful 6 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Este posibilă returnarea plății în exces în prezența restanțelor în alte plăți către același buget numai după închiderea acestor restanțe prin compensarea cu suma plății în exces existentă (clauza 6, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). IFTS va efectua ea însăși această compensare (clauza 5, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar contribuabilul va primi doar soldul sumei solicitate de el pentru rambursare dacă aceasta depășește valoarea restanțelor existente care poate fi decontat prin offset.

Prezența unor astfel de restanțe nu reprezintă un obstacol pentru contribuabil pentru a trimite o cerere de returnare a plății în plus către IFTS (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.09.2011 nr. 03-02-07 / 1-317) .

Arieratele la alte plăți pot, de asemenea, să reducă cuantumul supraplatei pe care plătitorul dorește să o compenseze cu plățile viitoare ale impozitului, în conformitate cu oportunitatea prevăzută de alin. 4 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Există o excepție de la regula privind efectuarea unei compensații pentru achitarea restanțelor din IFTS înainte de a returna plățile în exces către contribuabil: nu se aplică dacă procedura de faliment este deschisă împotriva contribuabilului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Siberiei de Est din data de 27 noiembrie 2012 Nr. A19-4247 / 2012).

Care sunt caracteristicile declarației de impozit pe venitul persoanelor fizice?

Restituirea sumelor impozitului pe venitul personal, care este reținută la locul de muncă, de regulă, are loc într-o ordine specială (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se efectuează de către angajator la cererea salariatului, iar o astfel de rambursare, dacă este necesar, se face și unui angajat deja concediat.

În cazul în care angajatorul refuză să restituie supraplata, aceasta poate fi recuperată pe cale judecătorească. Mai multe despre asta - în material .

În unele cazuri, sub rezerva depunerii de către contribuabil la formularul IFTS 3-NDFL, restituirea se face prin inspecție, ghidată de regulile art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• angajatorul a încetat să mai existe;
• deducerea pentru copii la locul de muncă nu a fost declarată;
• intenția de a folosi proprietatea sau deducerea socială (pentru costul tratamentului sau educației) a apărut mai târziu de anul în care a apărut dreptul la aceasta;

Reamintim că, datorită Legii federale nr. 85-FZ din 06.04.2015, din 2016 deducerile sociale pentru educație și tratament pot fi primite la locul de muncă.

• există temeiuri pentru aplicarea unei deduceri sociale pentru caritate și plăți către UIF, oferite numai către IFTS;
• un contribuabil individual care raportează venit direct la IFTS clarifică raportarea.

Perioada de rambursare a impozitului (luna) va fi socotită de la data finalizării verificării declarației 3-NDFL, indiferent de data la care contribuabilul a depus o cerere de rambursare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 mai, 2017 Nr. 03-02-08 / 30790, Nr. 03-02-08 / 30802 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 26 octombrie 2012 Nr. ED-4-3 / 18162@).

Când IFTS plătește dobânda de întârziere și cum se calculează?

În cazul în care IFTS încalcă perioada de returnare stabilită la paragraful 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (1 lună), atunci contribuabilul are dreptul de a primi penalități pentru fiecare zi calendaristică de întârziere a plății (clauza 10 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv ziua rambursarea este primită efectiv. Această regulă se aplică și restituirii impozitului pe venitul personal reținut în mod excesiv (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.08.2015 nr. 03-04-07/33140 și ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 07.01.2015 nr. BS-4-11/11486@).

Suma acestora este calculată în funcție de rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (care din 2016 a fost echivalată cu rata cheie) corespunzătoare zilelor încălcării, pe baza faptului că durata anului este considerată ca să fie de 360 ​​de zile, iar durata lunii este de 30 de zile (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 08.02.2013 nr. ND-4-8/1968@).

În același timp, există o rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 ianuarie 2014 nr. 11372/13, în care instanța indică că dobânda pentru rambursare cu întârziere ar trebui calculată în mod general: din numărul real de zile dintr-un an (365 sau 366). În acest sens, Ministerul Finanțelor (scrisoarea nr. 03-02-08/54846 din 29 octombrie 2014) și-a exprimat intenția de a revizui metodologia de calcul a dobânzii stabilită prin Ordinul nr. MM-3-1/683@ al Federal Serviciul Fiscal din 25 decembrie 2008 (de la 1/300 din refinanțare), dar până acum a rămas același.

Cine rambursează supraplata atunci când se mută la alt IFTS?

Artă. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru retrimiterea unei cereri de rambursare la transferul la un alt IFTS. Dacă returnarea nu a fost făcută la vechiul loc de înregistrare, atunci trebuie făcută de noul IFTS în termenele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se explică prin faptul că returnarea se efectuează pe cheltuiala bugetului și nu din fondurile unui anumit IFTS (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2006 nr. 1334). /06).

Pot primi o rambursare a unei plăți în plus care are mai mult de 3 ani?

Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat procedurii de soluționare extrajudiciară a problemelor de plată în exces la buget, atunci când faptul existenței sale este stabilit destul de ușor și corespunde termenului de prescripție calculat de la data recunoscută oficial de IFTS ca fiind ziua de la care un astfel de calcul este posibil.

Cu toate acestea, adesea apar situații când contribuabilul află despre prezența unei plăți în plus cu întârziere. În acest caz, el poate profita de ocazie pentru a calcula termenul de prescripție din ziua în care a luat cunoștință de încălcarea drepturilor sale (clauza 1, articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse) și poate depune un proces la instanță (rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2009 nr. 12882 / 08, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2011 nr. 03-02-08 / 27).

Colectarea tuturor dovezilor care confirmă realitatea primirii cu întârziere a informațiilor despre prezența unei plăți în plus va reveni contribuabilului.

Perioada de 3 ani este întreruptă de un act de reconciliere cu IFTS?

Artă. 203 din Codul civil al Federației Ruse conține o dispoziție privind încetarea termenului de prescripție în cazul punerii în aplicare a acțiunilor evaluate ca recunoaștere a unei datorii. Una dintre aceste acțiuni este semnarea actului de împăcare.

Nu există clarificări oficiale de la Ministerul Finanțelor sau Serviciul Fiscal Federal cu privire la actul de reconciliere cu IFTS. Și instanțele au 2 puncte de vedere:

• semnarea actului de reconciliere cu Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal nu afectează termenul de prescripție (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 decembrie 2013 Nr. F05-16324 / 2013, Districtul Central din 19 decembrie, 2013 Nr. A23-1227 / 2013, Districtul Ural din 16 august 2013 Nr. F09-8107 /13, regiunea Volga din data de 07.08.2013 Nr. А55-30105/2012);
• data semnării actului de reconciliere cu IFTS este recunoscută ca ziua în care a devenit cunoscută prezența unei plăți în exces (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 25 decembrie 2013 nr. F05-16362 / 2012, Cartierul Siberia de Vest din 30 octombrie 2013 Nr. A75-10138 / 2012, Cartierul Central din 11.07 .2013 Nr. A48-1772 / 2012, Cartierul Nord-Vest din 13 mai 2013 Nr. A56-330).

Ce se întâmplă cu supraplata nerambursată după perioada de 3 ani?

Dacă termenul de 3 ani a expirat, alocat prin art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a compensa (rambursa) plata în exces, apoi suma acesteia poate fi debitată (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 noiembrie 2013 nr. ND-4-8/19645@) pt. unul din cele 3 motive:

• prin decizie a conducătorului IFTS în legătură cu contribuabilii care au încetat să mai raporteze;
• printr-o hotărâre judecătorească care a refuzat restabilirea termenului de returnare a plății în plus;
• la cererea contribuabilului.

Codul Fiscal prevede proceduri prin care plătitorii unor taxe pot returna la buget sumele acestor taxe plătite în exces sau încasate excesiv de stat. Exercitarea acestui drept trebuie efectuată în conformitate cu prevederile anumitor articole din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, 78 și 79. Primul reglementează procedura de returnare la contribuabil și de compensare a taxelor plătite în exces în curent. plăți. Structura acestui articol presupune o reglementare destul de detaliată a activităților relevante ale Serviciului Fiscal Federal. Al doilea articol precizează algoritmul de returnare a taxelor care au fost colectate excesiv. Care sunt specificul procedurilor menționate? Cum este corect ca un contribuabil să își exercite dreptul la rambursarea taxelor sau la compensarea acestora?

Scopul articolului 78

Artă. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse - o sursă care reglementează procedura de compensare sau returnare legală a sumelor impozitelor și altor plăți la buget care sunt plătite în exces de către unul sau altul - un cetățean sau organizație. Astfel de scenarii se pot forma în cazul în care contribuabilul a calculat mai mult impozit decât era necesar, sau a transferat efectiv la buget o sumă care depășește ceea ce trebuia plătit. Va fi utilă studierea structurii art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse separat la puncte.

Paragraful 1

Acest element al articolului care face obiectul Codului Fiscal al Federației Ruse include dispoziții care stabilesc că sumele taxelor excedentare trebuie compensate cu obligațiile curente ale unui cetățean sau organizație pentru o obligație bugetară curentă, rambursarea restanțelor la alte impozite, precum și datorii la penalități și amenzi sau returnate în modul reglementat de articolul relevant din Codul fiscal al Federației Ruse. În prezent în art. 78, paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse mai precizează că compensarea taxelor federale, regionale și municipale excesive, precum și a penalităților asupra acestora, se realizează în corelație cu tipuri similare de obligații bugetare.

Punctul 2

Al doilea paragraf al articolului care face obiectul Codului Fiscal al Federației Ruse include dispoziții conform cărora compensarea sau rambursarea taxelor excedentare trebuie efectuată de către divizia teritorială a Serviciului Fiscal Federal de la locul de înregistrare a plătitorului, cu excepția cazului în care alte reguli sunt incluse în Codul Fiscal al Federației Ruse. Punctul în discuție este art. 78 include, de asemenea, o prevedere în temeiul căreia restituirea plăților se efectuează, în general, fără să se acumuleze dobânzi.

Punctul 3

Următorul paragraf al articolului luat în considerare include prevederi conform cărora Serviciul Fiscal Federal trebuie să informeze plătitorul cu privire la faptele relevate de plată în exces a anumitor impozite, precum și cu privire la sumele acestora cel târziu după o perioadă de 10 zile de la descoperire. a transferurilor excesive. În cazul în care autoritățile fiscale nu sunt sigure că supraplata a fost efectiv efectuată, dar presupun că ar putea fi, acestea pot oferi contribuabilului să reconcilieze împreună indicatorii calculați pentru plățile relevante.

Punctul 4

Punctul în discuție este art. 78 stabilește că pentru exercitarea dreptului legal de compensare a plăților excedentare cu datorii curente, contribuabilul trebuie să trimită o cerere scrisă organului fiscal. Acest document poate fi depus și în formă electronică - cu condiția să poată fi semnat cu o semnătură digitală calificată îmbunătățită, sau prin contul online al contribuabilului. Decizia de creditare a sumei taxelor excedentare este luată de Serviciul Federal de Taxe cel târziu după expirarea unei perioade de 10 zile, după ce departamentul primește o cerere relevantă de la un cetățean sau organizație sau de la data semnării de către Serviciul Fiscal Federal și plătitorul unui act de confirmare a reconcilierii comune a plății taxelor, dacă este cazul.

Punctul 5

Alineatul 5 al articolului în cauză prevede că compensarea plăților în exces pentru rambursarea arieratelor fiscale ar trebui să fie efectuată de Serviciul Fiscal Federal în mod independent. O cerere suplimentară la fisc, prin urmare, în cazul general, subiectul plății taxelor nu este necesar să fie trimis. Serviciul Fiscal Federal este obligat să respecte cerințele paragrafului articolului 78 luat în considerare într-o perioadă de 10 zile de la descoperirea faptului de plată în exces sau de la data semnării de către Serviciul Fiscal Federal și contribuabilul a unui act. confirmarea reconcilierii comune a plăților. În unele cazuri, termenul de executare a ordonanței relevante se numără de la data pronunțării hotărârii judecătorești, dacă aceasta a fost luată în legătură cu audierile privind litigiile fiscale.

Punctul în discuție este art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse include prevederi care stabilesc că contribuabilul, în ciuda faptului că această acțiune nu este obligatorie prin lege, are în continuare dreptul de a trimite cererea menționată mai sus către Serviciul Fiscal Federal. Acest lucru se poate face, de exemplu, pentru a accelera procesul de compensare a plăților în exces în plăți viitoare. În acest caz, organele fiscale trebuie să compenseze sumele corespunzătoare într-un termen care nu depășește 10 zile de la primirea documentului de la contribuabil sau din ziua în care a fost semnat actul de reconciliere a plăților, cu condiția ca o astfel de reconciliere să fi fost efectuată. afară.

Punctul 6

Să luăm acum în considerare modul în care se efectuează returnarea plăților în plus la buget. Această procedură este reglementată de paragraful 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, suma plătită în exces trebuie returnată de către Serviciul Federal de Taxe plătitorului printr-o cerere scrisă, care poate fi generată în formă electronică, cu condiția să fie semnată folosind o semnătură digitală calificată.

Serviciul Fiscal Federal este obligat să ramburseze taxa în cel mult 1 lună de la primirea cererii relevante. În prevederile paragrafului 6 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse mai precizează că, dacă un contribuabil care depune o cerere de rambursare a plăților în plus la Serviciul Fiscal Federal are restanțe, acestea sunt acoperite mai întâi. Dacă după stingerea datoriilor rămâne o anumită sumă, este posibilă o rambursare.

Punctul 7

Potrivit normelor alin.7 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, o cerere către Serviciul Fiscal Federal trimisă de un contribuabil care intenționează să compenseze sau să returneze în mod legal o plată în exces a impozitului poate fi întocmită și transferată departamentului în termen de 3 ani din momentul în care excesul de sumă a fost plătit la buget, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acte de reglementare referitoare la sfera impozitelor și taxelor.

Punctul 8

În conformitate cu paragraful în cauză, Serviciul Fiscal Federal trebuie să ia o decizie cu privire la compensarea unui cetățean sau organizație a taxelor plătite în exces într-o perioadă care nu depășește 10 zile de la primirea cererii de la Serviciul Fiscal Federal sau de la data semnarea actului de reconciliere de către departament și contribuabil, dacă este cazul. La paragraful 8 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse mai precizează că instrucțiunea de returnare a plății în exces corespunzătoare, emisă pe baza deciziei luate de Serviciul Fiscal Federal de a compensa suma corespunzătoare, este trimisă de Serviciul Fiscal Federal către Serviciul Fiscal Federal. Trezoreria, o agenție care, la rândul său, face decontări cu solicitantul în conformitate cu legile bugetare ale Federației Ruse.

Punctul 9

Conform normelor paragrafului 9 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să informeze plătitorii cu privire la decizia luată cu privire la compensarea sau rambursarea plăților în exces, care poate consta în aprobarea implementării acestei proceduri sau refuzul de a efectua ea afară. Prima sau a doua activitate trebuie efectuată într-un termen care nu depășește 5 zile de la examinarea problemei. O notificare din partea Serviciului Federal de Taxe este transmisă șefului companiei, unei persoane fizice, reprezentanților acestora împotriva primirii sau într-un alt mod accesibil care poate confirma primirea acestor informații.

Dacă vorbim despre interacțiunea Serviciului Fiscal Federal și a unui grup consolidat de contribuabili, atunci suma plăților în exces trebuie compensată sau returnată în favoarea participantului responsabil în asociația relevantă. Dacă acordul privind formarea acestuia este reziliat, atunci rambursarea sau compensarea taxelor se efectuează la cererea subiectului responsabil. Această operațiune nu se efectuează dacă participantul responsabil inclus în grupul consolidat are restanțe, amenzi și alte penalități la buget.

Punctul 10

În conformitate cu normele paragrafului 10 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma supusă returnării sau compensarii crește în corelație cu rata de refinanțare a Băncii Centrale, dacă decontările asupra acesteia între Serviciul Fiscal Federal și contribuabilul nu se efectuează în perioada specificată la paragraful 6 al articolului în cauză din Codul fiscal al Federației Ruse.

Punctul 11

În conformitate cu normele paragrafului 11 al articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, structura teritorială a Trezoreriei Federale, care rambursează plățile în exces, trebuie să informeze Serviciul Fiscal Federal cu privire la momentul în care suma datorată a fost efectiv transferată contribuabilului și in ce cantitate.

Punctul 12

Dacă dobânda care completează taxa plătită în exces în conformitate cu prevederile clauzei 10 a articolului în cauză din Codul fiscal al Federației Ruse nu este transferată integral solicitantului, atunci Serviciul Fiscal Federal decide cu privire la compensarea celor rămase. , care se calculează pe baza datei la care sumele relevante sunt efectiv creditate contribuabilului. Această activitate a Serviciului Fiscal Federal trebuie să se desfășoare în cel mult 3 zile de la data primirii de la Trezoreria Federală a informațiilor cu privire la data returnării fondurilor, precum și asupra sumei acestora. Serviciul fiscal federal necesar, la rândul său, trebuie să trimită la Trezoreria Federală.

Punctele 13 și 14

În conformitate cu paragraful 13 al articolului care are în vedere Codul fiscal al Federației Ruse, compensarea sau compensarea plăților excesive ale impozitelor trebuie să se facă în ruble ruse. Alineatul 14 prevede ca normele stabilite la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse să fie aplicate nu numai impozitelor, ci și altor obligații: penalități, amenzi și diverse taxe. Regulile relevante, stabilite la articolul 78, ar trebui să se aplice, în baza normelor paragrafului 14, și subiectelor plății taxelor către buget și participanților responsabili din grupurile consolidate de plătitori. Alineatul articolului 78 analizat stabilește, de asemenea, că impozitul RF trebuie să aplice și regulile relevante în procesul de compensare sau rambursare a plăților excedentare de TVA, care este supusă rambursării în modul prevăzut de lege.

Punctul 15

Alineatul 15 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește regula conform căreia faptul de a indica subiectul ca proprietar al activelor într-o declarație specială, care este depusă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declarația voluntară”, precum și transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul efectiv nu poate sta la baza recunoașterii anumitor plăți către bugetul redundant.

După cum reiese din normele cuprinse în art. 78 din Codul fiscal, impozitul plătit la trezorerie este recunoscut ca fiind încasat în mod excesiv din cauza unor taxe suplimentare aferente faptului unui control fiscal sau plății sale voluntare de către contribuabil. Un alt scenariu pentru apariția plăților în plus corespunzătoare este o modificare a bazei de impozitare din cauza unei hotărâri judecătorești sau a unui ordin dintr-o structură superioară a Serviciului Fiscal Federal.

Este posibilă rambursarea taxei conform articolului 78 nerezidenților Federației Ruse?

Mulți plătitori sunt îngrijorați de întrebarea: nerezidenții Federației Ruse pot rambursa taxele plătite în exces la buget? Aceștia sunt considerați străini și cetățeni ai Rusiei care locuiesc în Federația Rusă pentru mai puțin de jumătate din cele 365 de zile. După cum reiese din materialele de specialitate privind art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse cu comentarii, această procedură este posibilă. Să luăm în considerare nuanțele sale.

Principala caracteristică a impozitării nerezidenților din Federația Rusă este că aceștia plătesc impozit pe venitul personal în valoare de 30%, în timp ce în cazul general taxa este calculată la o cotă de 13% din venit. Necesitatea restituirii taxei aferente în modul prevăzut de normele art. 78, pot apărea din cauza unei definiții incorecte și a calculării eronate a impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 30% în loc de 13%. În general, algoritmul în conformitate cu care restituirea plăților în plus la buget în acest caz este același ca și în cazul altor motive de aplicare a acestei proceduri. Adică, plătitorul trebuie să fie depus la Serviciul Fiscal Federal, conform prevederilor paragrafului 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea, după - așteptați decizia autorităților fiscale. Va fi util să luăm în considerare modul în care ar trebui să fie compilat.

Cum depuneți o cerere de rambursare a taxei?

Formularul de cerere pentru restituirea legală a plăților în plus de la bugetul de stat este în general unificat. În partea dreaptă sus a acestui document, trebuie să indicați cui este trimis. În cazul general, acesta este șeful IFTS teritorial pentru municipiul în care își desfășoară activitatea contribuabilul. Așa că scriem: „Șefului IFTS pentru un astfel de oraș sau district”. Mai jos trebuie să înregistrați de la cine este trimisă cererea. Scriem „Din asta”. Următorul punct este indicarea datelor pașaportului solicitantului (seria documentului, numărul acestuia, data eliberării, precum și autoritatea în care a fost eliberat documentul). Formularul de cerere de restituire trebuie să conțină și adresa de înregistrare a contribuabilului - o fixăm în rândul de mai jos. Apoi, scrieți în mijlocul paginii „Declarație”. Mai jos justificăm apelul nostru la Serviciul Fiscal Federal cu o expresie de genul „În conformitate cu normele clauzei 6 din art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în legătură cu plata în exces a impozitului, vă rog să transferați suma datorată pentru o rambursare într-un astfel de cont personal.

În continuare, reparăm detaliile contului bancar corespunzător. Acestea sunt cel mai adesea: numele complet al destinatarului, TIN, numele băncii, BIC, corespondent Mai jos punem data documentului, semnătura și transcrierea acestuia. Cum arată o cerere de rambursare a impozitului plătit în plus? O mostră din această sursă ar putea arăta astfel:

Diferențele în aplicația relevantă se pot datora în primul rând tipului de impozit, taxă, amendă și alte tipuri de plăți către buget. Deci, impozitul pe venitul persoanelor fizice poate fi returnat sau, de exemplu, după cum am menționat mai sus, TVA.

Articolele 78 și 79 din Codul fiscal al Federației Ruse: cum sunt legate?

Se poate observa că în Codul fiscal există un articol foarte apropiat de art. 78 - 79. Codul fiscal al Federației Ruse reglementează procedura de returnare a sumelor pentru impozite și alte obligații care au fost supraîncărcate. Să aruncăm o privire la punctele sale cele mai notabile.

Astfel, la paragraful 1 al art. 79 prevede că restituirea plăților excedentare la buget ar trebui efectuată numai dacă înainte de aceasta s-a efectuat compensarea corectă a sumei corespunzătoare în favoarea rambursării eventualelor restanțe. Dacă se dovedește că nu există, atunci numai în acest caz Serviciul Fiscal Federal va trebui să efectueze procedurile prevăzute la articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu regulile cuprinse în paragraful 2 al art. 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse, decizia Serviciului Fiscal Federal privind restituirea taxelor excedentare către plătitor trebuie luată într-o perioadă care nu depășește 10 zile de la primirea cererii de către departament. Forma acestuia va fi în general similară cu cea utilizată în cazul exercitării dreptului de compensare a plăților plătite în plus către stat.

Serviciul Federal de Taxe, în cursul procedurii de rambursare, precum și în scenariul în care impozitul plătit în plus este creditat în conformitate cu articolul 78, interacționează cu Trezoreria Federală. Deci, autoritățile fiscale ar trebui să trimită instrucțiuni acestui departament pentru returnarea sumelor corespunzătoare, care sunt formate pe baza deciziilor Serviciului Fiscal Federal. Contribuabilii pot trimite o cerere de returnare a taxelor excedentare la Serviciul Federal de Taxe în termen de 1 lună din momentul în care iau cunoştinţă de faptele plăţilor în exces la buget.

În unele cazuri, dreptul la aplicarea unor compensații corespunzătoare subiecților plătitori de taxe trebuie dovedit în instanță. O declarație de creanță, al cărei subiect este confirmarea temeiului legal al rambursării impozitului, poate fi întocmit în termen de 3 ani de la data la care contribuabilul constată faptul colectării excesive.

Serviciul Fiscal Federal trebuie să notifice în mod independent faptul că în buget există o taxă colectată în exces, după cum rezultă din normele clauzei 4. Art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, subiectul îndeplinirii obligațiilor față de buget într-un termen care nu depășește 10 zile de la stabilirea faptului relevant.

Suma impozitului care se încasează în buget peste suma cerută trebuie restituită solicitantului, în baza normelor alin.4 al art. 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu mai târziu de 1 lună de la data trimiterii cererii către Serviciul Fiscal Federal în forma prescrisă. De asemenea, în unele cazuri, se percepe și dobândă în corelație cu indicatorul ratei de refinanțare a Băncii Centrale.

Dacă subiectul interacțiunii cu Serviciul Fiscal Federal este un grup consolidat de întreprinderi, atunci impozitul este returnat în conturile participantului responsabil la această asociere.

Structura teritorială a Trezoreriei Federale trebuie să notifice Serviciul Fiscal Federal cu privire la decontări cu contribuabilul, ca în cazul procedurii de compensare a impozitelor în exces, conform articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol.

Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se face pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.

1.1. Suma primelor de asigurare plătite în exces este supusă compensației cu bugetul relevant al fondului de stat extrabugetar al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, din plățile viitoare ale plătitorului pentru această primă, datorii la penalitățile și amenzile relevante pentru infracțiuni fiscale sau returnarea plătitorului primelor de asigurare în modul prescris în prezentul articol.

2. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului, dacă prezentul cod nu prevede altfel, fără a se acumula dobândă la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.

3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

În cazul în care sunt descoperite fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor pentru impozite, taxe, prime de asigurare, penalități și amenzi.

Paragraful este invalid. - Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ.

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal al contribuabilului) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .

Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se face de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a unui act. de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

5. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu restanțele la alte impozite, restanțe la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de prezentul cod se efectuează de către organele fiscale în mod independent.

În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data în care constată faptul plății excesive a impozitului sau din ziua în care organul fiscal și contribuabilul semnează actul de împăcare comună a impozitelor plătite de acesta, dacă o astfel de împăcare comună a fost efectuată, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.

Prevederea prevăzută de prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea sumei impozitul plătit în plus față de restanțe (datorii) penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu restanțele și restantele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii. de către organul fiscal al unei astfel de cereri.

Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus, dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și amenzile supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după cuantumul impozitului plătit în plus se compensează cu restanțele (datorii) .

6.1. O rambursare a sumei primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se efectuează dacă, conform informațiilor organului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, sunt prezentate informații despre valoarea primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. de către plătitorul primelor de asigurare ca parte a informațiilor contabilității individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurărilor obligatorii de pensie .

7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.

8. Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, o instrucțiune de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emisă în baza unei decizii a autorității fiscale de rambursare a acestei sume, este supusă îndrumării autorității fiscale. către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.

9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.

Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.

Sumele impozitului pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) membrului responsabil al acestui grup în modul prevăzut de prezentul articol.

În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sumele impozitului plătit în plus pe profitul organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili care nu sunt supuse compensației (necreditate) cu restanțele disponibile pentru acest grup. sunt supuse compensarii (rambursării) de către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, potrivit declarației acesteia.

Rambursarea către participantul responsabil al grupului consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe venit plătit în plus pentru grupul consolidat de contribuabili nu se efectuează dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și ca şi asupra amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul Cod.

10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al prezentului articol, organul fiscal acumulează dobândă la suma impozitului plătit în plus care nu este restituită în termenul stabilit, datorată către contribuabilul, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care perioada de rambursare a fost încălcată.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale care a restituit suma taxei plătite în plus va notifica organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

12. În cazul în care dobânda prevăzută la paragraful 10 al prezentului articol nu a fost plătită în totalitate contribuabilului, organul fiscal decide restituirea sumei rămase a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabilul sumelor de impozit plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării organului teritorial al Trezoreriei Federale la data returnării și a sumei de bani returnate contribuabilului.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, organul fiscal va transmite o instrucțiune de restituire a sumei rămase de dobândă, emisă în baza unei decizii a organului fiscal de returnare a acestei sume, către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru restituire.

13. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus și plata dobânzii acumulate se efectuează în moneda Federației Ruse.

13.1. Sumele de bani plătite ca despăgubire pentru prejudiciul cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor prevăzute la articolele 198-199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca sume de impozit plătit în plus și nu sunt supuse compensare sau rambursare în modul prevăzut de prezentul articol.

14. Regulile stabilite de prezentul articol se vor aplica și pentru compensarea sau rambursarea avansurilor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor plătite în exces și se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și membrului responsabil al unui grup consolidat. grup de contribuabili.

Prevederile prezentului articol referitoare la restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică sub rezerva specificului stabilit de Capitolul 25.3 din prezentul Cod.

Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și pentru compensarea sau rambursarea sumei taxei pe valoarea adăugată supusă rambursării prin decizie a organului fiscal, în cazul prevăzut la alin.11.1 al articolului 176 din prezentul cod.

Regulile stabilite prin prezentul articol se vor aplica și pentru compensarea sau restituirea sumelor de dobândă plătite în conformitate cu paragraful 17 al articolului 176.1 din prezentul Cod.

15. Faptul de a indica o persoană ca proprietar nominal al proprietății într-o declarație specială depusă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și a conturilor (depozitelor) în bănci și privind modificarea anumitor acte legislative ale Rusiei Federația”, iar transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul său real nu reprezintă în sine un motiv pentru recunoașterea ca fiind supraplătite a sumelor taxelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite de proprietarul nominal pentru o astfel de proprietate.

16. Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică și sumelor de taxă pe valoarea adăugată plătită în plus, supuse rambursării sau compensării organizațiilor străine - contribuabili (agenți fiscali) menționate la paragraful 3 al articolului 174.2 din prezentul Cod. Suma taxei pe valoarea adăugată plătită în plus acestor organizații va fi rambursată într-un cont deschis la o bancă.

1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol.

1.1. Suma primelor de asigurare plătite în exces este supusă compensației cu bugetul relevant al fondului de stat extrabugetar al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, din plățile viitoare ale plătitorului pentru această primă, datorii la penalitățile și amenzile relevante pentru infracțiuni fiscale sau returnarea plătitorului primelor de asigurare în modul prescris în prezentul articol.

2. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului, dacă prezentul cod nu prevede altfel, fără a se acumula dobândă la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.

3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

În cazul în care sunt descoperite fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor pentru impozite, taxe, prime de asigurare, penalități și amenzi.

Al treilea paragraf nu mai este valabil.

4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal al contribuabilului) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .

Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se face de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a unui act. de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

5. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plata restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de prezentul cod se face de către organele fiscale în mod independent cel mult trei ani de la data plății sumei menționate.tax.

În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data în care constată faptul plății excesive a impozitului sau din ziua în care organul fiscal și contribuabilul semnează actul de împăcare comună a impozitelor plătite de acesta, dacă o astfel de împăcare comună a fost efectuată, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.

Prevederea prevăzută de prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea sumei impozitul plătit în plus față de restanțe (datorii) penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu restanțele și restantele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.

6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii. de către organul fiscal al unei astfel de cereri.

Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus, dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și amenzile supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după cuantumul impozitului plătit în plus se compensează cu restanțele (datorii) .

6.1. O rambursare a sumei primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se efectuează dacă, conform informațiilor organului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, sunt prezentate informații despre valoarea primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. de către plătitorul primelor de asigurare ca parte a informațiilor contabilității individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurărilor obligatorii de pensie .

7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.

8. Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, o instrucțiune de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emisă în baza unei decizii a autorității fiscale de rambursare a acestei sume, este supusă îndrumării autorității fiscale. către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.

9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.

Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.

Sumele impozitului pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) membrului responsabil al acestui grup în modul prevăzut de prezentul articol.

În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sumele impozitului plătit în plus pe profitul organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili care nu sunt supuse compensației (necreditate) cu restanțele disponibile pentru acest grup. sunt supuse compensarii (rambursării) de către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, potrivit declarației acesteia.

Rambursarea către participantul responsabil al grupului consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe venit plătit în plus pentru grupul consolidat de contribuabili nu se efectuează dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și ca şi asupra amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul Cod.

10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al prezentului articol, organul fiscal acumulează dobândă la suma impozitului plătit în plus care nu este restituită în termenul stabilit, datorată către contribuabilul, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.

11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale care a restituit suma taxei plătite în plus va notifica organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.

12. În cazul în care dobânda prevăzută la paragraful 10 al prezentului articol nu a fost plătită în totalitate contribuabilului, organul fiscal decide restituirea sumei rămase a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabilul sumelor de impozit plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării organului teritorial al Trezoreriei Federale la data returnării și a sumei de bani returnate contribuabilului.

Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, organul fiscal va transmite o instrucțiune de restituire a sumei rămase de dobândă, emisă în baza unei decizii a organului fiscal de returnare a acestei sume, către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru restituire.

13. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus și plata dobânzii acumulate se efectuează în moneda Federației Ruse.

13.1. Sumele de bani plătite ca despăgubire pentru prejudiciul cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor prevăzute de - 199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca sume de impozit plătit în plus și nu sunt supuse compensației sau rambursarea în modul prevăzut de prezentul articol.

14. Regulile stabilite de prezentul articol se vor aplica și pentru compensarea sau rambursarea avansurilor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor plătite în exces și se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și membrului responsabil al unui grup consolidat. grup de contribuabili.

Prevederile prezentului articol privind restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică sub rezerva specificului stabilit.

Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și pentru compensarea sau rambursarea sumei taxei pe valoarea adăugată supusă rambursării prin decizie a organului fiscal, în cazul prevăzut.

Regulile stabilite prin prezentul articol se aplica si compensarii sau restituirii dobanzii platite in conformitate cu.

15. Faptul de a indica o persoană ca proprietar nominal al proprietății într-o declarație specială depusă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și a conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Federația Rusă”, iar transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul său real nu reprezintă în sine un motiv pentru recunoașterea sumelor plătite în plus a impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite de proprietarul nominal pentru o astfel de proprietate.

16. Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite în plus, supuse rambursării sau compensării organizațiilor de contribuabili străine (agenți fiscali) menționate la . Suma taxei pe valoarea adăugată plătită în plus acestor organizații va fi rambursată într-un cont deschis la o bancă.

17. Regulile privind restituirea sumelor de impozite plătite în plus stabilite de prezentul articol se aplică și restituirii sumelor din impozitul pe profit reținut anterior, care fac obiectul restituirii unei organizații străine în cazurile prevăzute, ținând cont de specificul. stabilit prin prezentul alineat.

Decizia de returnare a sumei impozitului pe profit reținut anterior este luată de organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal în termen de șase luni de la data primirii de la o organizație străină a unei cereri de returnare a impozitului reținut anterior și alte documente specificate la paragraful 2 al articolului 312 din prezentul cod.

Suma impozitului pe profit reținut anterior este supusă rambursării în termen de o lună de la data deciziei organului fiscal de rambursare a sumei impozitului reținut anterior.

Comentariu la art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește regulile pentru compensarea sau rambursarea impozitelor, amenzilor și penalităților plătite în exces.

Pe baza interpretării art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului plătit în plus, dobânda penală, amenda este recunoscută ca fiind suma plătită de contribuabil (agent fiscal) în absența obligației sale de a o plăti (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Urali din 23 ianuarie 2014 N F09-14160 / 13).

Potrivit paragrafului 1 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se efectuează pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.

Nu contează că termenul limită pentru următoarea plată a impozitului (pentru care s-a format o plată în plus) are loc mai devreme decât pentru alte tipuri de impozite: dacă plătitorul insistă asupra acestei opțiuni în cererea sa, atunci cerința sa trebuie îndeplinită. Cu toate acestea, autoritatea fiscală are, de asemenea, dreptul de a efectua în mod independent o compensare în cazul în care există restanțe la alte impozite (a se vedea paragraful 5 al articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse despre aceasta). Numărul de taxe pentru care se face un credit poate fi oricare.

Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se face pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.

Adică din prevederile paragrafului 1 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că acestea se aplică în cazurile de plată excesivă a impozitelor și taxelor federale, a impozitelor regionale și locale, i.e. impozitele stabilite de art. - .

Astfel, în virtutea alin. 2 p. 1 art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitele federale sunt compensate cu impozitele federale, regionale - față de regionale, locale - față de locale.

De exemplu, întrucât în ​​conformitate cu paragraful 1 al art. 13, iar TVA-ul este un impozit federal, iar impozitul pe proprietatea corporativă este regional, suma TVA plătită în exces de un contribuabil nu poate fi compensată cu restanțele impozitului pe proprietatea corporativă. Deși, în același timp, în baza paragrafului 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a depune la autoritățile fiscale o cerere de rambursare a sumei plătite în exces de TVA (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2011 N 03-07 -11 / 362).

În același timp, impozitele plătite în conformitate cu legislația statelor străine la bugetele acestor state nu sunt impozite stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt plătite la bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse.

Adică, în sensul legislației privind impozitele și taxele, impozitele plătite în conformitate cu legislația statelor străine la bugetele acestor state nu sunt plătite în exces și, prin urmare, dispozițiile art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică raporturilor juridice din compensarea acestora (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 iulie 2013 N 03-08-13 / 26324).

Suma impozitului plătit în plus poate fi folosită și pentru achitarea restanțelor sau returnată contribuabilului. Privind în perspectivă, menționăm că procedura de returnare este prevăzută la paragrafele 7 - 10 ale art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest lucru va fi discutat mai jos. În același timp, ar trebui să distingem.

Compensarea sau rambursarea taxelor se efectuează de către fisc, unde este înregistrată organizația sau întreprinzătorul.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de impozit plătit în plus (colectat) care a devenit cunoscut autorității fiscale în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

Forma unei astfel de notificări a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2008 N MM-3-1 / 683@ „Cu privire la crearea unei resurse de informații pentru rezultatele lucrărilor privind compensarea și returnările” (Anexa N 6).

Înainte de a efectua o compensare sau o rambursare, aceștia împacă calculele pentru impozite, taxe, penalități și amenzi (alineatul 2, clauza 3, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți: Codul Fiscal al Federației Ruse spune: poate fi efectuat, dar în practică acest lucru se întâmplă aproape întotdeauna.

Pe baza paragrafelor 2, 4 din articolul comentat, trebuie avute în vedere următoarele circumstanțe:

a) ca regulă generală, inspectoratul fiscal efectuează o compensare (în contul plăților viitoare):

după tipul de impozit pentru care a avut loc supraplata;

pe baza unei cereri scrise a plătitorului. În această cerere, trebuie să indicați TIN-ul dvs., suma taxei plătite în plus, tipul de impozit pentru care solicitantul solicită un credit;

b) decizia organului fiscal privind compensarea:

trebuie acceptat în termen de 10 zile de la data primirii cererii plătitorului;

Alineatul 4 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește un termen limită pentru ca autoritatea fiscală să ia o decizie privind compensarea sumelor impozitului plătit în plus - 10 zile.

Totodată, potrivit paragrafului 4 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea N 347-FZ, care intră în vigoare la 1 iulie 2015), se efectuează compensarea sumei impozitului plătit în plus față de plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe. în baza unei cereri scrise (cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau prezentată prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului prin decizie a organului fiscal.

Cu toate acestea, există excepții de la aceste reguli. Deci, dacă restanțele sunt plătite din cauza unei plăți excesive a impozitului - suma impozitelor neplătite în perioada stabilită de legislația privind impozitele și taxele (clauza 5 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci compensarea se face de către organele fiscale în mod independent. Acest lucru se aplică și cazurilor în care impozitul plătit în plus este utilizat pentru achitarea datoriilor la penalități și amenzi.

În acest caz, decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus se ia de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data:

depistarea faptului de plată excesivă a impozitului;

sau de la data semnării de către organul fiscal și contribuabilul a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună;

sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.

Prevederea de mai sus nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau, de la 1 iulie 2015, depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea valoarea impozitului plătit în plus pentru rambursarea restanțelor (datorii la penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu restanțele și restantele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către autoritatea fiscală și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună (paragraful 3, clauza 5, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin lege N 347-FZ).

Rambursarea sumei taxei plătite în plus este reglementată de clauza 6 a articolului comentat.

În primul rând, pentru rambursarea sumei taxei plătite în plus, este necesară o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau, de la 1 iulie 2015, depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabil. Îl puteți depune în termen de 3 ani de la data plății sumei specificate (clauza 7, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, trebuie luat în considerare faptul că perioada de 3 ani este calculată în ani calendaristici (articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse privind procedura de calcul a termenilor). Cererea este luată în considerare în termen de o lună de la primirea acesteia. Numărătoarea inversă a perioadei lunare începe din următoarea zi (după ziua depunerii cererii). Ziua depunerii este determinată de data indicată pe cererea propriu-zisă sau de data postării (dacă cererea este trimisă prin scrisoare recomandată).

În același timp, observăm că Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 N 173-O prevede că norma cuprinsă în paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Rusiei permite contribuabilului să se prezinte la organul fiscal a justificat și deci cerințe supuse satisfacerii necondiționate, fără a recurge la protecția judiciară a intereselor legitime ale acestora. În același timp, această regulă nu împiedică un cetățean, în cazul în care perioada specificată este ratată, să solicite instanței de judecată restituirea sumei plătite în plus de la buget în proceduri civile sau de arbitraj, iar în acest caz, regulile generale pentru calcularea termenului de prescripție se aplică - din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său (clauza 1, articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, prevederea normativă atacată, care face parte integrantă din art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, adresat autorităților fiscale, nu conține motive pentru restrângerea drepturilor constituționale ale cetățenilor, inclusiv dreptul la protecție judiciară. Mai mult, dacă în cursul judecății se constată că partea din cauză a depășit termenul de prescripție și nu există motive temeinice pentru restabilirea acestui termen, instanța are dreptul să refuze îndeplinirea cerinței expuse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 22 februarie 2006 N 03-02- 07 / 2-10, trimis pentru utilizare în muncă prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 4 aprilie 2006 N MM-6-19 / 357@ „La anularea sumei plătite în plus de impozit în cazul expirării termenului de prescripție pentru depunerea unei cereri de compensare (rambursare) impozit „).

În al doilea rând, taxa poate fi returnată doar dacă solicitantul nu are restanțe (atât pentru aceasta, cât și pentru alte tipuri de impozite și taxe) sau restanțe la penalități și amenzi. Deoarece restituirea către contribuabil a sumei impozitului plătit în exces în prezența restanțelor la alte taxe de tipul corespunzătoare sau a datoriei la penalitățile relevante, precum și a amenzilor plătibile în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, este efectuate numai după compensarea sumei impozitului plătit în plus pentru a achita restanțele (datorii) (paragraful 2, clauza 6, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către inspectoratul fiscal și contribuabilul a actului de reconciliere a impozitelor plătite de acesta. , dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună (clauza 8 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 9 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să informeze în scris contribuabilul cu privire la decizia de compensare (rambursare) a sumelor impozitului plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de 5 zile de la data a deciziei relevante. De reținut că de la 1 iulie 2015, prevederea că comunicarea trebuie făcută în scris, de la alin.9 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse este exclus.

Înainte de expirarea perioadei de 10 zile, un ordin de returnare a plății în exces, emis în baza unei decizii a autorității fiscale, este trimis organului teritorial al Trezoreriei Federale, care transferă banii către curentul contribuabilului. cont.

În conformitate cu paragraful 10 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit de paragraful 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală acumulează dobândă la suma taxei plătite în exces, care nu este restituită în termenul stabilit, plătibilă contribuabilului, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a perioadei de returnare.

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care perioada de rambursare a fost încălcată.

În același timp, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei atrage atenția asupra faptului că versiunea actuală a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o indicație despre câte zile - 360, 365 sau 366 - se calculează dobânda corespunzătoare.

În același timp, în paragraful 2 din Rezoluția Plenurilor Curții Supreme a Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 octombrie 1998 N 13/14 „Cu privire la practica aplicării prevederilor Codul civil al Federației Ruse privind dobânda pentru utilizarea banilor altor persoane” (denumită în continuare Rezoluția Plenurilor Curții Supreme a Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 octombrie 1998 N 13 /14) a clarificat că la calcularea dobânzii anuale plătibile la rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, se presupune că numărul de zile dintr-un an (lună) este de 360 ​​​​și, respectiv, de 30 de zile, dacă nu se stabilește altfel. prin acordul părților, regulile obligatorii pentru părți, precum și practicile de afaceri.

Astfel, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a ajuns la concluzia că practica judiciară indică faptul că instanțele consideră că este posibilă calcularea dobânzii în valoare de 1/360 din rata de refinanțare, în conformitate cu paragraful 2 din Decretul Plenurilor Supremului. Curtea Federației Ruse și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 8 octombrie 1998 N 13/14.

În legătură cu cele de mai sus, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei consideră că este adecvat să calculeze dobânda în valoare de 1/360 din rata de refinanțare pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului limită de returnare a sumei taxei (colectate) în plus. .

Clarificările de mai sus sunt oferite de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea din 8 februarie 2013 N ND-4-8 / 1968@ „Cu privire la calculul dobânzii pentru încălcarea termenului limită de returnare a sumelor plătite în plus (colectate) impozit."

Concluzii similare au fost date și în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 ianuarie 2013 N 03-02-07 / 1-7.

Astfel, în baza prevederilor paragrafului 10 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și clarificările Serviciului Fiscal Federal al Rusiei prevăzute în Scrisoarea din 8 februarie 2013 N ND-4-8 / 1968@ „Cu privire la calculul dobânzii pentru încălcarea termenul de restituire a sumelor de impozit (colectat) în plus”, calculul dobânzii plătibile contribuabilului, pentru încălcarea termenului de restituire a impozitului plătit în plus, cotizații, penalități, amenzi, se poate prezenta în următoarea formă:

Interes

pentru încălcare Suma excesivă Rata de cantitate

termenul limită pentru returnarea refinanțării calendaristice plătite

excesiv = taxă (taxă, x zile de încălcare x Bank of Russia, : 360

penalitati platite, amenzi) perioada de returnare valabila

impozit (încasarea, în zilele încălcării

penalități, amenzi) perioada de retur

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că, atunci când se acumulează dobânzi pentru suma taxei plătite în plus care nu este restituită în termenul prevăzut, nu se ia în considerare ziua returnării efective a sumei corespunzătoare către contribuabil (Scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 ianuarie 2013 N 03-02-07 / 1 -7).

În concluzie, reținem că potrivit alin. 3 alin.14 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, regulile stabilite de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică și în ceea ce privește compensarea sau rambursarea sumei TVA supusă rambursării prin decizie a autorității fiscale, în cazul prevăzut pentru