Proiect PBU contabilitate chirie. Contabilitatea leasingului conform Proiectului PBU „Contabilitatea leasingului”

Articolul analizează noi proiecte în PBU. O încercare de „ajustare” a contabilității la standardele IFRS nu va reduce munca contabililor. Cum va fi implementat acest lucru în condiții de triplă contabilitate (fisc, contabilitate, gestiune) nu este clar...

Site-ul web al Ministerului Finanțelor conține proiecte ale mai multor standarde contabile noi: „Venituri organizaționale”, „Contabilitatea beneficiilor angajaților”, „Contabilitatea stocurilor” și „Contabilitatea chiriilor”. Acestea ar trebui să fie aprobate definitiv de Ministerul de Finanțe până la sfârșitul acestui an. În plus, alte proiecte noi de PBU vor apărea în curând pe site-ul departamentului financiar: „Declarațiile contabile ale unei organizații”, „Contabilitatea activelor fixe”, „Cheltuielile unei organizații”. Noi PBU sunt planificate să intre în vigoare începând cu raportarea în 2013.

Proiectul PBU „Venitul organizației”

Veniturile organizației vor fi luate în considerare ținând cont de factorul timp, adică redus. La vânzarea de produse, bunuri, efectuarea de lucrări, furnizarea de servicii în condiții de plată amânată (în rate) pentru o perioadă mai mare de 12 luni de la data raportării, sau pentru o perioadă mai scurtă stabilită de organizație, valoarea încasărilor viitoare de numerar este evaluată la momentul actual. valoare. Valoarea actualizată a încasărilor este luată în considerare folosind abordarea comparativă, adică este considerată egală cu suma pe care organizația vânzătoare ar primi-o pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii similare, vânzându-le în condiții normale de plată fără a prevedea o amânare. (plan de rate).

În cazul în care prețul produselor, bunurilor, lucrărilor sau serviciilor similare atunci când le vindeți în condiții normale de plată fără a oferi o amânare (plan de rate) nu poate fi determinat, valoarea actuală a încasărilor viitoare de numerar se determină prin actualizarea valorilor lor nominale folosind rata dobânzii la care un cumpărător similar poate obține finanțare similară prin datorii.

Deocamdată, un singur lucru este clar: inspectoratul fiscal va avea un motiv suplimentar să amendeze organizația pentru o evaluare incorectă a valorii veniturilor. Evaluarea veniturilor reduse, mai ales atunci când implică conceptul de „cumpărător similar” și „finanțare similară prin datorii”, este foarte subiectivă.

Proiectul PBU „Contabilitatea beneficiilor angajaților”

Documentul stabilește procedura de reflectare a beneficiilor angajaților în contabilitatea și raportarea organizațiilor. Și în special, procedura de recunoaștere și determinare a valorii beneficiilor angajaților, a valorii datoriilor estimate pentru acestea, dezvăluirea informațiilor despre costurile cu forța de muncă ale angajaților în menținerea înregistrărilor contabile.
Beneficiile angajaților includ toate tipurile de compensații pentru angajații organizației și în favoarea angajaților către terți (inclusiv membrii de familie ai angajaților) pentru îndeplinirea de către angajați a funcțiilor lor de muncă, indiferent de forma de plată (numerar, în natură). În special, acestea includ:

a) salarii (remunerarea angajaților), inclusiv plăți compensatorii (plăți suplimentare și indemnizații cu caracter compensatoriu, inclusiv pentru munca în condiții care abate de la normal, munca în condiții climatice speciale și în teritorii expuse la contaminare radioactivă și alte plăți compensatorii) și stimulente plăți (plăți suplimentare și indemnizații cu caracter stimulativ, bonusuri și alte plăți stimulative), precum și alte compensații legate direct de îndeplinirea funcțiilor de muncă de către angajat (concediu plătit - anual, suplimentar, educațional etc.; prestații de invaliditate temporară etc. .);

b) plăți către angajați și în favoarea angajaților către terți (inclusiv membrii de familie ai salariaților), efectuate în legătură cu îndeplinirea funcțiilor de muncă de către salariați, neincluse în salarii; în special:

cheltuieli pentru tratament, îngrijiri medicale;

asigurări voluntare de sănătate;

furnizarea de pensii voluntare și suplimente la pensii;

instruire, mese, compensare (plata) costurilor cu utilitatile;

plata (compensarea) cheltuielilor cu dobânzile la credite (împrumuturi) etc.;

fonduri alocate organizațiilor sindicale;

pentru activități culturale, fizice și recreative.

Obligațiile privind beneficiile angajaților, conform noilor standarde de contabilitate, sunt planificate să fie recunoscute în contabilitate în timp ce sunt îndeplinite următoarele condiții. În primul rând, organizația are o obligație privind beneficiile angajaților pe care nu o poate evita. În al doilea rând, există încredere că, ca urmare a îndeplinirii funcțiilor de muncă de către angajat, beneficiile economice ale organizației vor scădea (cheltuielile vor fi recunoscute). Și, în sfârșit, în al treilea rând, valoarea costurilor poate fi distribuită în mod fiabil și rezonabil.

Proiect PBU „Contabilitatea stocurilor”

Domeniul de aplicare al documentului a fost extins. Pe lângă materiile prime sau materialele, precum și resursele destinate vânzării în cursul normal al activității organizației (bunuri și produse finite), proiectul de PBU include active în procesul de producție pentru vânzare ulterioară (execuția lucrărilor, furnizarea de servicii) în cursul activității normale ca stocuri.organizare, adică lucrări în curs. Actualul PBU 5/01 nu reglementează contabilitatea lucrărilor în curs, așa cum se precizează direct în clauza 4 a acestui standard. Cerințele proiectului PBU nu se aplică lucrărilor efectuate în baza contractelor de construcție, precum și activelor financiare, deoarece aceste aspecte sunt reglementate prin documente speciale.

În ceea ce privește cerințele de contabilizare a stocurilor care nu sunt deținute de organizație, dar primite pentru utilizare sau eliminare, spre deosebire de PBU 5/01, acestea, dimpotrivă, sunt în afara domeniului de aplicare al proiectului.

A doua caracteristică a proiectului este determinarea momentului recunoașterii stocurilor în contabilitate. Se propune să fie luate în considerare la momentul tranziției la organizarea riscurilor și beneficiilor economice asociate deținerii rezervelor. De obicei, transferul de riscuri și recompense coincide cu un transfer de proprietate sau un transfer de active. Este posibil ca inventarul să fie afișat în bilanț înainte de schimbarea proprietății. Vorbim, în special, despre situația plății amânate, când, conform condițiilor acordului părților, drepturile de proprietate trec cumpărătorului după plată. Organizațiile sunt apoi încurajate să folosească raționamentul profesional atunci când determină când vor fi transferate riscurile și beneficiile. Recunoașterea stocurilor deținute în bilanțul organizației cumpărătorului, care trebuie să contabilizeze stocurile din momentul transferului riscurilor și beneficiilor economice relevante, precum și propriul raționament profesional.

A treia diferență semnificativă față de PBU 5/01 este procedura de formare a costului inițial al stocurilor. Proiectul include o cerință de a valorifica în costul inițial (real) al stocurilor costurile pentru îndeplinirea obligațiilor de dezmembrare, scoatere a stocurilor și refacere a mediului pe amplasamentul pe care îl ocupă, suportate pe o anumită perioadă ca urmare a utilizării acestor stocuri. în perioada respectivă. Cu toate acestea, din proiectul PBU nu este clar care costuri ar trebui capitalizate - curente sau viitoare. De asemenea, nu este clar dacă ar trebui acumulată rezerva corespunzătoare. Evident, această cerință necesită o rafinare suplimentară.

O altă inovație: la achiziționarea de stocuri pe plan de rate, plata în plus, ca diferență față de costul normal al stocului utilizat pe bază de plată imediată, este recunoscută ca o cheltuială cu împrumuturi și credite pe toată perioada de finanțare în modul stabilit pentru contabilitate. pentru astfel de cheltuieli. Astfel, valorificarea acestor cheltuieli în costul stocurilor este posibilă numai dacă activul este identificat ca activ de investiții, adică necesită o perioadă lungă de creare, producție sau achiziție.

În ceea ce privește procedura de includere a cheltuielilor generale de afaceri în costul stocurilor, problema nu este reflectată în proiect în mod suficient de detaliat. De exemplu, cheltuielile generale de afaceri care nu sunt direct legate de producerea și prelucrarea stocurilor nu participă la formarea costului inițial al stocurilor. În acest caz, cheltuielile generale și alte cheltuieli similare legate direct de achiziționarea stocurilor sunt incluse în costul stocurilor. Apar o serie de întrebări: costul stocurilor ar trebui să includă salariile angajaților departamentului de achiziții? Cum să faceți față costurilor de întreținere a depozitelor (bazelor)? La urma urmei, o parte a acestor costuri (sortare, ambalare), conform listei de proiecte, este inclusă în costul stocurilor, iar cealaltă nu se referă la producția și procesarea stocurilor.

Proiect PBU „Contabilitatea chiriei”

Acest PBU propune contabilitatea leasingului axată pe proprietate:

1. În cazurile în care contractul de închiriere prevede ca locatarul să obțină dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul termenului de leasing, organizația locatarului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate. Activul este evaluat la momentul recunoașterii la valoarea actualizată a plăților de leasing (formula de calcul este dată în paragrafele 7 sau 8 din PBU). În acest caz, sunt luate în considerare toate plățile prevăzute de acord sau de un set aferent de acorduri, indiferent de modul în care sunt denumite în aceste acorduri. Aceste plăți, împreună cu plățile de închiriere în sine, includ plata prețului de răscumpărare al bunului închiriat, comisioane bancare, asigurări și alte plăți pe care locatorul trebuie să le efectueze în legătură cu încheierea și executarea contractului de închiriere și a contractelor aferente.

Acum, de exemplu, un contract de leasing trebuie contabilizat în bilanțul locatarului; beneficiarul trebuie să plătească și impozit pe proprietate. De asemenea, plățile de leasing trebuie luate în considerare luând în considerare factorul timp printr-o abordare comparativă. Contabilul se transformă astfel încet, dar sigur într-un evaluator. Dacă evaluarea folosind abordarea comparativă nu este posibilă, chiria este calculată pe baza ratei dobânzii actualizate.

2. În cazurile în care contractul nu prevede ca locatarul să primească dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul perioadei de închiriere, organizația locatarului își recunoaște dreptul de a folosi elementul închiriat în perioada de leasing ca activ din momentul în care obține acces. la folosirea obiectului închiriat.

Desigur, pe baza semnificației economice a activului, totul este corect. Un activ acumulează fonduri investite de o organizație pentru a obține beneficii economice. Un activ reflectă capacitatea de a genera venituri ca flux. Cu toate acestea, în acest caz, închirierea nu ar trebui să fie luată în considerare de chiriaș la rubrica „active fixe”, deoarece acesta din urmă nu are drepturi de proprietate asupra obiectului închiriat.

Cu privire la dezvăluirea de informații despre riscurile activităților economice ale întreprinderii

Potrivit proiectului „Cu privire la dezvăluirea informațiilor despre riscurile activității economice a unei organizații în situațiile financiare anuale”, contabilul este obligat să furnizeze informații cu privire la nivelul de risc admis în organizație în situațiile financiare anuale. Este de remarcat faptul că în Rusia, în principiu, nu există un sistem de management al riscului capabil să ofere o evaluare adecvată a nivelului de risc al activității economice a unei întreprinderi.

Conform proiectului, riscurile pot fi grupate în următoarele tipuri:

financiar (riscuri de piata, riscuri de credit, risc de lichiditate);
țară;
regional;
reputație;
alte.

Gradul de risc ar trebui să dezvăluie următoarele informații despre caracteristicile calitative ale riscului:

expunerea organizației la riscuri și motivele apariției acestora;
concentrarea riscului (descrierea unei caracteristici generale specifice care distinge fiecare concentrare (contrapărți, regiuni, moneda decontărilor și plăților etc.);
mecanism de management al riscului (obiective, politici, proceduri aplicate în domeniul managementului riscului și metode utilizate pentru evaluarea riscului etc.); modificări comparativ cu anul de raportare precedent.

Nu este clar cum vor face contabilii acest lucru. Nimeni nu i-a învățat vreodată asta; nu există metode sau cărți pe această temă.

Concluzie:

Statul, refuzând să finanțeze dezvoltarea programelor de dezvoltare a calității managementului riscului și să „crească” specialiști competenți, în mod inteligent „împinge” aceste responsabilități asupra contabililor, care își vor reinventa fiecare propria roată, doar pentru a depune următoarea foaie de hârtie. la biroul fiscal. Rezultatul ficțiunii, desigur, va fi ficțiune.

Pentru a rezuma, aș dori să trag următoarele concluzii:

1. Funcționarea noii legi „Cu privire la contabilitate” nu va fi asigurată în mod corespunzător fără adoptarea de noi PBU. Așa-numitele standarde de contabilitate nu au fost încă elaborate.

2. Potrivit noii legi 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate”, inițiatorii și dezvoltatorii de standarde contabile trebuie să fie specialiști în domeniul contabilității și să transmită aceste proiecte de documente spre aprobare agențiilor guvernamentale (Ministerul Finanțelor). Astăzi, mecanismul nu funcționează; statul însuși acționează ca dezvoltator al standardelor de contabilitate, ceea ce duce la ineficacitatea documentelor în sine și la dezacord în rândul comunității contabile.

3. Conform proiectului de noi PBU, chiria va fi luată în considerare în bilanţul întreprinderii.

4. Este introdusă o tehnică de actualizare a fluxurilor pe termen lung.

Noile proiecte de PBU extind sfera competenței profesionale necesare pentru lucrătorii contabili ruși. Dacă anterior un contabil lucra în 1C și transmitea rapoarte agențiilor guvernamentale, acum va trebui să analizeze dezvoltarea companiei pe termen lung. Mulți contabili ruși vor trebui să-și îmbunătățească nivelul profesional. Pentru a se adapta la noile condiții, contabilul companiei dumneavoastră trebuie, cel puțin, să urmeze cursuri IFRS.

Publicații \ 15.09.2016

Închiriere cu și fără transfer de proprietate către chiriaș. Închiriere cu și fără transferul principalelor riscuri și beneficii către locatar. Obligațiile de reducere în baza unui contract de închiriere. De câțiva ani, PBU „Contabilitatea chiriei” este în proces de dezvoltare. Inițial, Ministerul de Finanțe a planificat aplicarea noului PBU cu raportare pentru 2013, dar documentul este încă în faza de proiect.

Necesitatea de a crea un PBU separat pentru contabilitatea leasingului se datorează mai multor motive. În primul rând, baza de reglementare a relațiilor de închiriere din punct de vedere contabil nu este suficient dezvoltată. Astăzi, prevederile generale pentru leasing sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse (Capitolul 34 „Chirie”), Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 „Cu privire la leasingul financiar (leasing)”, care descrie caracteristicile juridice. de leasing. Problemele reflectării relațiilor de leasing în contabilitate sunt tratate în Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997. Nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în temeiul unui contract de leasing”, și multe probleme specifice ale contabilității relațiilor de leasing sunt complet descrise în scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care sunt de- legi și sunt de natură consultativă.

În al doilea rând, aceasta aduce sistemul contabil rusesc în conformitate cu cerințele unei economii de piață și standardele internaționale de raportare financiară. La elaborarea documentului a fost luat ca bază IFRS 17 „Închiriere”. Acum obiectele contabilității nu vor mai fi proprietate, așa cum prevede actualul concept de contabilitate, ci active - ceea ce aduce beneficii organizațiilor.

Clasificarea închirierii

Noile prevederi se aplică acordurilor care produc relații de închiriere. Regulamentul stabilește regulile pentru formarea în situațiile contabile și financiare ale organizațiilor a informațiilor despre activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar ale acestora care apar în legătură cu participarea organizațiilor la contracte de închiriere. Prevederea se aplică oricărui tip de închiriere, precum și altor acorduri care prevăd furnizarea de proprietăți pentru utilizare temporară contra cost. Excepțiile includ contractele de concesiune, contractele de împrumut și alte acorduri pentru transferul gratuit de proprietate pentru utilizare.

Potrivit noii prevederi, contractele de închiriere sunt clasificate în funcție de termenii contractului. Mai jos este o diagramă vizuală a clasificării închirierii.

Figura 1. Clasificarea contractului de închiriere

Adică, după cum vedem, pe lângă împărțirea existentă a contractelor de leasing în financiare (leasing) și obișnuite (exploatare), apare o diviziune bazată pe o evaluare a riscurilor și beneficiilor asociate dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Să luăm în considerare fiecare tip separat.

Contabilitatea de către chiriaș a contractului de închiriere cu primirea ulterioară a dreptului de proprietate

În cazul în care acordul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar la sfârșitul termenului de leasing, atunci organizația locatarului contabilizează un astfel de leasing ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate.

Această procedură se aplică indiferent dacă titlul de proprietate este transferat pe baza unui contract separat de cumpărare și vânzare sau direct pe baza contractului de închiriere în sine. Această procedură este aplicabilă și atunci când contractul de închiriere prevede dreptul chiriașului de a cumpăra articolul închiriat la un preț semnificativ mai mic decât prețul pieței la sfârșitul termenului de închiriere.

Procedura contabilă specificată nu se aplică:

1) dacă încheierea contractului de vânzare-cumpărare a fost un eveniment independent, nu a fost prevăzută în contractul de închiriere și nu a rezultat altfel din contractul de închiriere;

2) dacă pentru a pune în aplicare termenii acordului privind transferul dreptului de proprietate către chiriaș la sfârșitul termenului de închiriere este necesar un acord suplimentar între părți;

3) dacă contractul nu definește parametri esențiali, cum ar fi prețul de răscumpărare

În cazurile în care contractul prevede ca locatarul să obțină dreptul de proprietate asupra bunului închiriat la sfârșitul perioadei de închiriere, organizația locatarului contabilizează un astfel de contract ca achiziția articolului închiriat cu plata în rate în conformitate cu procedura. Ceea ce se întâmplă în contabilitatea locatarului de îndată ce acesta obține accesul la utilizarea bunului închiriat este prezentat în figura de mai jos.

Figura 2. Contabilitatea chiriașului

Adică, putem observa că la data recunoașterii bunului închiriat în contabilitatea locatorului, se formează în același timp un activ, care este evaluat la valoarea actuală, și Conturi de plătit pentru plata plăților de leasing. De asemenea, trebuie menționat că valoarea actuală este determinată minus plățile plătite locatorului înainte ca obiectul contractului de leasing să fie trecut în bilanț. De asemenea, nu ia în considerare taxele, taxele și taxele indirecte rambursabile. Dacă valoarea actualizată nu poate fi determinată în mod credibil, iar rata efectivă a dobânzii nu poate fi determinată în mod credibil, aceasta poate fi considerată egală cu 1,5 din rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei.

În ceea ce privește Conturile de plătit, aceasta crește pe parcursul contractului de leasing cu suma dobânzii acumulate la rata efectivă și scade cu suma plătită efectiv. Rata efectivă a dobânzii determinată la recunoașterea inițială a Conturilor de plătit nu se modifică decât dacă părțile revizuiesc suma sau momentul plăților stabilite la începutul contractului de leasing.

Locatarul contabilizează leasingul fără dobândirea ulterioară a dreptului de proprietate

Următoarele condiții de închiriere sunt supuse reglementării acestei secțiuni:

1) contractul nu conține un transfer de proprietate la sfârșitul termenului de închiriere către locator

2) se prevede transferul dreptului de proprietate către chiriaș, dar este necesar un acord suplimentar.

3) contractul de închiriere nu definește parametrii esențiali ai acestui contract, cum ar fi prețul de cumpărare, în urma căruia transferul către locatar la sfârșitul perioadei de închiriere a dreptului de proprietate asupra bunului închiriat nu poate fi considerat garantat de către termenii contractului de închiriere la începutul contractului de închiriere.

Diferența fundamentală față de procedura contabilă descrisă în secțiunea anterioară este că locatarul își asumă bilanțul nu activul în sine, ci dreptul de a utiliza bunul închiriat pe durata leasingului. Evaluarea are loc și la valoarea actuală, însă procedura de calcul a acesteia se modifică. Mai jos este o diagramă de calcul.

Figura 3. Determinarea ratei efective a dobânzii (clauza 17)

Adică, mai întâi se determină rata efectivă a dobânzii, apoi se calculează valoarea actuală a plăților de leasing prin actualizarea valorilor acestora în funcție de termenele de plată ale fiecărei plăți. Contabilitatea conturilor de plătit este similară cu contabilizarea contractelor de leasing cu transfer ulterior de proprietate.

Organizația chiriașului are dreptul de a nu aplica clauza 17 din PBU „Contabilitatea de leasing” și de a evalua valoarea actuală a plăților de leasing în cuantumul valorilor lor nominale în următoarele cazuri (clauza 18):

a) în baza contractelor de închiriere;

b) în temeiul altor contracte de închiriere încheiate pe o perioadă de maximum douăsprezece luni, a căror prelungire nu se preconizează.

În acest caz, dobânda nu se acumulează la conturile de plătit pentru plățile de leasing.

Contabilitatea de către locator a unui contract de leasing cu transferul principalelor beneficii și riscuri cu transferul ulterior al dreptului de proprietate

Proiectul noului PBU ia în considerare și contabilitatea locatorului din partea locatorului și identifică 3 opțiuni pentru relațiile de leasing:

1) proprietatea, principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului;

2) principalele riscuri și beneficii sunt transferate locatarului, dar nu există transfer de proprietate;

3) fără a transfera chiriașului proprietatea, beneficiile și riscurile.

Să luăm în considerare primul caz. Mai jos este diagrama:

Figura 4. Contabilitatea locatorului cu transferul dreptului de proprietate, principalele riscuri și beneficii pentru locatar

Se presupune că valoarea actualizată a plăților de leasing este egală cu valoarea contabilă a activului care este anulat în oricare dintre următoarele cazuri:

a) contractul de leasing este un contract de leasing financiar (leasing) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

b) articolul închiriat nu este un produs finit sau o marfă pentru locator și a fost achiziționat cu mai puțin de douăsprezece luni înainte de a fi închiriat;

c) valoarea actualizată a plăților de leasing nu poate fi determinată în mod credibil.

Procedura de contabilizare a tranzacțiilor de închiriere de către locator în conformitate cu proiectul de PBU este prezentată mai jos.

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai puțin de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 01 „Cezare de active fixe” – anularea unui activ la valoarea sa reziduală

Dacă bunul închiriat a fost cumpărat de locator cu mai mult de 12 luni înainte de închiriere:

Debit 91 Credit 62 – anularea activului la valoarea actualizată

Debit 62 Credit 91 -venit procentual la rata efectivă

Debit 51 Credit 62 - plata dobânzii de către chiriaș la rata efectivă

Diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este creditată în rezultatele financiare. Dacă contractul de leasing este încheiat în cursul normal al activității, valoarea actualizată este recunoscută ca venit și valoarea contabilă este contabilizată la costul vânzărilor. În acest caz, locatorul reflectă următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – pentru valoarea valorii contabile a activului

Dacă contractul este încheiat în afara cursului normal al activității, atunci diferența dintre valoarea contabilă și valoarea actualizată este recunoscută ca alte venituri sau cheltuieli și se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - pentru suma valorii actualizate a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – pentru suma valorii contabile (reziduale) a activului;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - pentru suma altor venituri datorată depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea contabilă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - pentru suma altor cheltuieli datorate depășirii valorii contabile a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing.

Locatorul contabilizează contractele de leasing cu transfer de beneficii și riscuri majore fără transferul ulterior al proprietății

Contabilitatea acestor contracte de leasing este aceeași ca cea descrisă în secțiunea anterioară. Excepția este aceea că, concomitent cu anularea din activ a elementului închiriat, locatorul recunoaște simultan creanțele și un activ rezidual. Valoarea activului rezidual se determină astfel:

Ponderea costului inițial de închiriere ×

Astfel, conturile de încasat sunt acum formate nu pentru întreaga valoare a activului, care este definită ca valoarea curentă la data închirierii activului, ci minus valoarea activului rezidual. În acest caz, valoarea curentă este determinată pe baza informațiilor privind tranzacțiile de cumpărare și vânzare a acestui activ similar la date apropiate în condițiile de plată imediată, iar valoarea actuală a plăților de leasing este luată ca valoare curentă minus valoarea reziduală. a bunului închiriat (clauza 36). Cedarea unui activ este reflectată la valoarea actualizată a plăților de leasing, care, în general, nu este egală cu valoarea contabilă, prin urmare diferența rezultată între valoarea actualizată a plăților de leasing și valoarea contabilă a activului care este anulat este inclusă în rezultatele financiare ale locatorului. Ca și în secțiunea anterioară, este necesar mai întâi să se stabilească în cadrul căreia activitate a fost încheiat contractul: ca parte a activităților obișnuite sau nu. Dacă contractul de leasing este încheiat ca parte a desfășurării obișnuite a activității entității, valoarea actualizată a plăților de leasing este recunoscută ca venit, iar valoarea contabilă a activului care este anulat este contabilizată la costul vânzărilor după cum urmează:

Debit 90 subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 01 – reflectat în costul vânzărilor, cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale);

Debit 01 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – activul rezidual din leasing este capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing;

Debit 62 Credit 90 subcontul 1 „Venituri” – conturile de încasat pentru plăți de leasing sunt reflectate în valoarea actuală a plăților de leasing (valoarea curentă minus activul rezidual din leasing);

Dacă contractul de închiriere este încheiat în afara cursului normal al activității organizației, atunci procedura contabilă este următoarea:

Debit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 01 – cedarea unui activ în cuantumul valorii contabile (reziduale) se reflectă în alte cheltuieli;

Debit 01 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - activul rezidual din leasing a fost capitalizat în valoarea calculată a activului rezidual din leasing și s-au redus alte cheltuieli;

Debit 62 Credit 91 subcontul 1 „Alte venituri” - alte venituri se reflectă în valoarea actuală a plăților de leasing;

Debit 91 subcontul 1 „Alte venituri” Credit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - alte venituri se reflectă datorită depășirii valorii actuale a plăților de leasing față de valoarea curentă a activului;

Debit 91 subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91 subcontul 2 „Alte cheltuieli” - alte cheltuieli sunt reflectate datorită depășirii valorii curente a activului față de valoarea actualizată a plăților de leasing. Există o altă caracteristică a unui contract de leasing cu transferul principalelor riscuri și beneficii fără transferul ulterior al dreptului de proprietate este aceea că, atunci când obiectul contractului de leasing este returnat locatorului la sfârșitul termenului de leasing, activul rezidual din leasing este transferat. la tipul de activ ale cărui caracteristici corespunde și este contabilizat în conformitate cu procedura contabilă pentru acest tip de active. Valoarea contabilă a activului rezidual la momentul returnării acestuia către locator la returnarea din leasing este acceptată ca cost inițial al activului (clauza 41 din proiectul PBU).

Contabilitatea de către locator a contractului de leasing cu menținerea principalelor beneficii și riscuri

În acest caz, după transferul bunului către locatar, locatorul nu anulează bunul închiriat, ci continuă să țină aceleași evidențe contabile. Această procedură se modifică numai atunci când se modifică condițiile de utilizare a articolului închiriat. Odată ce locatorul transferă bunul închiriat locatarului, acesta recunoaște o creanță de leasing și o datorie de leasing. Următoarea este procedura de evaluare a creanțelor:

1) se determină rata efectivă a dobânzii de închiriere, la care locatarul atrage fonduri împrumutate în condiții comparabile

2) valoarea actualizată a plăților de leasing se calculează prin actualizarea valorilor lor nominale în conformitate cu termenele de plată ale fiecărei plăți (p45)

Formula reducerii este următoarea:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, unde:

P – valoarea actualizată a totalității plăților de închiriere a anuității;

N – valoarea nominală a unei plăți din totalitatea luată în considerare (suma de bani care urmează să fie plătită sau primită în cadrul unei plăți);

r – rata dobânzii pentru perioada de timp dintre două plăți de anuitate;

t este numărul de plăți de anuitate în populația luată în considerare.

Locatorul are dreptul de a nu aplica această procedură de calcul în două cazuri:

1) în baza contractelor de închiriere

2) în cadrul altor contracte de închiriere, dacă acestea sunt încheiate pe o perioadă mai mică de 12 luni și nu se preconizează reînnoirea lor

În ceea ce privește dobânzile și veniturile din chirii, acestea sunt incluse în venituri sau alte venituri ale locatorului, în funcție de ce activitate a organizației - obișnuită sau alta - activul este închiriat. În concluzie, observăm că regulile actuale de contabilizare a contractelor de leasing diferă în multe privințe de cele descrise în proiectul propus de PBU „Contabilitatea leasingului”. Noul PBU conține un număr mare de inovații care necesită explicații suplimentare pentru contabilii practicieni. În ciuda faptului că proiectul de document a fost în curs de elaborare din 2010, necesitatea creării unui nou PBU este încă relevantă și astăzi.

Ministerul rus de Finanțe a dezvoltat un nou standard federal de contabilitate (FSBU) „Contabilitatea de leasing”. Proiect de standard postat pentru comentariu public în domeniul public. În acest articol V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministerul de Finanțe al Rusiei), prezintă cititorilor caracteristicile dezvoltării acestui FSBU, spune cine ar trebui să îl aplice, termeni și definiții noi și clasificarea obiectelor contabile.

Procedura de elaborare a standardelor federale de contabilitate

Un standard de contabilitate este un document care stabilește cerințele minime necesare pentru contabilitate și metodele acceptabile de realizare a acestuia. Standardele federale sunt aprobate prin acte juridice de reglementare ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (ordine), sunt obligatorii și se aplică indiferent de tipul de activitate economică a organizației. De fapt, standardele federale de contabilitate se referă acum la documente numite anterior reglementări contabile (PBU). Pe termen lung, este de așteptat ca standardele federale să înlocuiască complet PBU-urile. Cu toate acestea, PBU și alte reguli pentru menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei continuă să fie în vigoare până la intrarea în vigoare a standardelor federale care conțin normele relevante. Mai mult, în legătură cu adoptarea modificărilor la Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (introdusă prin Legea federală din 18 iulie 2017 nr. 160-FZ), statutul acestor PBU-uri a fost schimbat. Prevederile aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei în perioada 10/01/1998 până la 01/01/2013 sunt recunoscute ca standarde de contabilitate federale. Astfel, din 19 iulie 2017 (de la data intrării în vigoare a acestor modificări), prevederile contabile sunt considerate standarde de contabilitate federale.

Ca parte a noii etape de dezvoltare a metodologiei contabile interne, este în vigoare reglementarea contabilă de stat-public. Aceasta înseamnă că o parte din funcțiile de reglementare a contabilității, care aparțineau anterior statului, sunt acum transferate publicului sub forma unor entități de reglementare nestatale. Un rol important în acest sistem îl are emiterea de standarde contabile, care cuprinde următoarele etape.

Etapa 1- aprobarea sau revizuirea Programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate (denumit în continuare Program). Programul este adoptat pentru a asigura conformitatea standardelor federale cu nevoile utilizatorilor de raportare contabilă (financiară), IFRS și nivelul de dezvoltare a științei și practicii contabile. Programul este o listă de standarde federale care sunt supuse dezvoltării, modificării sau recunoașterii ca nevalide. În prezent, dezvoltatorii sunt ghidați de Programul pentru Dezvoltarea Standardelor Federale de Contabilitate pentru 2017-2019. .

Etapa 2- elaborarea unui proiect de standard în conformitate cu Programul. Legislația contabilă prevede că proiectele de standarde federale sunt elaborate de organisme neguvernamentale. Cu toate acestea, dacă niciun subiect de reglementare non-statală a contabilității nu se angajează să elaboreze un standard federal, atunci standardul corespunzător este elaborat de Ministerul Finanțelor al Rusiei. Astfel, dezvoltatorul proiectului FSBU „Lease Accounting” este Ministerul Finanțelor din Rusia.

Etapa 3- discutarea publică a proiectului de standard și adoptarea versiunii sale finale pe baza rezultatelor discuției publice. În această etapă, dezvoltatorul trebuie să pună la dispoziția publicului proiectul standard pe site-ul său web pentru comentarii publice. Orice părți interesate pot trimite în scris comentarii dezvoltatorului cu privire la proiectul de standard. Perioada minimă pentru discutarea publică a standardului este de trei luni calendaristice.

Etapa 4- examinarea proiectului de standard. După încheierea discuției publice a proiectului FSBU, dezvoltatorul, dacă este necesar, finalizează textul proiectului ținând cont de comentariile primite. Versiunea finală este trimisă spre examinare Consiliului pentru Standarde de Contabilitate, creat în subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei și format din reprezentanți ai subiecților reglementării contabile de stat și non-statale. În această etapă, Consiliul poate lua fie o decizie pozitivă, fie o decizie negativă. În plus, dacă proiectul de standard, în opinia Consiliului, poate fi acceptat spre aprobare, dar există comentarii tehnice sau editoriale asupra textului proiectului, Consiliul face corecțiile corespunzătoare. Lista acestor modificări este trimisă Ministerului de Finanțe al Rusiei împreună cu concluzia.

Etapa 5- aprobarea actului juridic de reglementare relevant. Dacă, pe baza rezultatelor examinării, Consiliul a ajuns la concluzia că este recomandabil să se adopte proiectul FSBU, iar acest proiect este în conformitate cu legislația rusă, atunci este aprobat de Ministerul rus de Finanțe în modul prescris.

În prezent, proiectul FSBU „Lease Accounting” se află la a treia etapă de emitere a standardelor. Proiectul FSBU „Lease Accounting” dezvoltat de Ministerul Finanțelor al Rusiei este postat pe site-ul oficial pentru discuții publice. Site-ul web conține, de asemenea, un formular de trimitere a comentariilor, prin care orice parte interesată își poate trimite sugestiile și comentariile dezvoltatorului. Data estimată de finalizare a dezbaterii publice a FSBU „Contabilitatea de leasing” este 10.10.2017.

Caracteristicile dezvoltării FSBU „Contabilitatea de leasing”

Conform Legii federale „Cu privire la contabilitate”, baza pentru dezvoltarea standardelor federale este Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). În acest sens, FSBU „Contabilitatea de leasing” a fost dezvoltată pe baza noului IFRS pentru leasing - IFRS (IFRS)16 „Rease”.

Comparativ cu ediția anterioară a standardului de leasing (IAS 17 Contracte de leasing), noul standard implică o schimbare semnificativă a modului în care contractele de leasing sunt prezentate în situațiile financiare ale locatarului. În special, IFRS exclude împărțirea de către locatar a contractelor de leasing în operațiuni și financiare. Se intenționează ca toate contractele de leasing să fie reflectate în bilanțul locatarului într-o manieră similară cu cea aplicată anterior contractelor de leasing financiar. O creștere a numărului de active înregistrate de locatari va atrage, de asemenea, o creștere a volumului datoriilor, care, la rândul său, va duce la modificări ale unui număr de indicatori financiari.

În ceea ce privește locatorii, procedura de raportare pentru aceștia nu se schimbă semnificativ. Conform IFRS 16 Contracte de leasing, locatorilor li se va cere în continuare să clasifice contractele de leasing subdivizate în leasing operațional și leasing financiar. Cu toate acestea, IFRS 16 „Leasing” a revizuit în mod semnificativ conceptul de leasing în sine și, prin urmare, unele dintre tranzacțiile care au fost anterior clasificate și reflectate atât de locatar, cât și de locator ca leasing, nu vor fi considerate leasing în conformitate cu noul IFRS. În plus, se acordă o atenție deosebită acordurilor care, împreună cu contractele de închiriere, conțin componente semnificative de servicii. Standardul cere ca fluxurile de numerar din astfel de aranjamente să fie separate și ca tranzacțiile de leasing să fie înregistrate separat de tranzacțiile de servicii.

Modificările enumerate în procedura de reflectare a contractelor de leasing conform IFRS, conform dezvoltatorilor standardelor internaționale, ar trebui să conducă la o reflectare mai fiabilă a activelor și pasivelor, precum și la o mai mare transparență în raportarea informațiilor privind activitățile de leasing.

Domeniul de aplicare al FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul ar trebui aplicat de toate organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) care primesc sau furnizează bunuri materiale (proprietate) pentru posesia temporară și (sau) utilizare temporară. Vorbim, în special, despre părțile la contracte de închiriere și contracte de închiriere pentru anumite tipuri de proprietăți (închiriere, închiriere de vehicule, închiriere de clădiri și structuri, leasing financiar (leasing)). Standardul se aplică, de asemenea, diferitelor tipuri de contracte de subînchiriere. În același timp, Standardul trebuie aplicat indiferent de condițiile contractelor de leasing financiar (leasing), care prevăd contabilizarea proprietății în bilanțul locatorului sau al locatarului.

În plus, Standardul se aplică acordurilor de utilizare cu titlu gratuit și contractelor de închiriere încheiate în condiții preferențiale, precum și atunci când reflectă tranzacțiile de leaseback.

Standardul nu se aplică atunci când furnizează:

1) parcele de subsol în scopul valorificării resurselor naturale;

2) pentru deținerea și (sau) utilizarea temporară a activelor materiale aferente activelor biologice în scopuri contabile;

3) pentru utilizarea temporară a mediilor materiale în care sunt exprimate rezultatele corespunzătoare ale activității intelectuale sau mijloace de individualizare;

4) drepturi de proprietate și folosință asupra obiectului contractului de concesiune.

Termeni și definiții în FSBU „Contabilitatea de leasing”

Standardul conține o secțiune despre termeni și definiții care este atipică pentru sistemul național de reglementare a contabilității.

Aparatul conceptual a fost introdus în Standard în conformitate cu cerințele stabilite. Standardul prevede că termenii definiți în alte acte juridice de reglementare privind contabilitatea și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt utilizați în standard în același sens în care sunt utilizați în aceste acte juridice de reglementare.

În plus, Standardul definește semnificații pentru următorii termeni:

costul real al dreptului de utilizare a contractului de închiriere;
perioada de inchiriere;
durata de viață utilă (SPI) a articolului închiriat;
viata economica a bunului inchiriat;
valoarea justă;
plăți de stimulare;
costul curent de înlocuire al articolului închiriat;
valoarea de lichidare a bunului închiriat.

Termenii enumerați vor fi discutați mai detaliat mai jos, la prezentarea problemelor relevante.
bufnițe

Clasificarea obiectelor contabile de leasing

Unul dintre punctele principale în aplicarea Standardului este determinarea dacă elementele contabile de leasing apar ca parte a executării contractelor încheiate. Pentru recunoaşterea obiectelor contabile de leasing trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

1) locatorul pune la dispoziție locatarului bunul închiriat pentru o anumită perioadă;

2) subiectul contractului de închiriere poate fi identificat. În acest caz, bunul închiriat este identificat dacă este definit în contractul de închiriere, iar locatorul nu are posibilitatea de a înlocui elementul închiriat în niciun moment pe perioada de leasing care este benefică din punct de vedere economic pentru el;

3) locatarul are dreptul de a primi în mod substanțial toate beneficiile și beneficiile economice din utilizarea bunului închiriat pe durata leasingului;

4) locatarul are dreptul de a determina modalitatea de utilizare a bunului închiriat în perioada de închiriere. Se consideră că un astfel de drept aparține chiriașului dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) chiriașul are dreptul de a stabili procedura de utilizare a bunului închiriat, adică cum și în ce scop este utilizat bunul închiriat; sau

b) procedura de utilizare a bunului închiriat este predeterminată în contract, dar locatorul nu are dreptul să modifice în continuare această procedură pentru utilizare pe durata contractului de leasing. În acest caz, locatarul are dreptul de a determina parametrii de producție sau de utilizare a articolului închiriat, de exemplu, pentru a schimba tipul de produs, perioada de producție, decizia de eliberare a produsului; sau

c) procedura de utilizare de către chiriaș a bunului închiriat este predeterminată, dar nu datorită restricțiilor impuse de locator, ci datorită unicității bunului închiriat pentru utilizare de către chiriaș. De exemplu, în cazul în care articolul închiriat este creat, proiectat sau adus într-o stare determinată special pentru ordinea de utilizare de către chiriaș.

Dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate, atunci obiectele sunt clasificate ca închirieri.

Dacă astfel de condiții nu sunt îndeplinite, atunci în contabilitate tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate ca prestare de servicii.

Inițial clasificarea se face pe data începerii contractului de închiriere, care este prima dintre cele două date:

data încheierii contractului de închiriere;
data la care părțile și-au asumat obligații privind condițiile de bază ale contractului de închiriere.

Reclasificarea obiectelor contabile de leasing se efectuează numai atunci când contractul de leasing corespunzător este modificat.

Data la care elementul închiriat devine disponibil pentru utilizare de către locatar este definită ca data de începere a închirierii. De la această dată se calculează perioada de inchiriere. Termenul de leasing este perioada nerevocabilă în timpul căreia locatarul are dreptul de a controla articolul închiriat sau numărul de unități de producție sau unități similare care se preconizează a fi obținute din utilizarea articolului închiriat. Perioada specificată este determinată pe baza unei combinații de factori, în special:

termenii și condițiile stabilite prin contractul de închiriere (inclusiv perioade care nu prevăd plăți de leasing);
oportunități și intenții de extindere sau scurtare a termenilor stabiliti prin contractul de închiriere atunci când costurile asociate cu astfel de modificări nu sunt semnificative.

Termenul de leasing este revizuit de către locator în cazul unei modificări a contractului de leasing și de către locatar după data începerii contractului de leasing în cazul unui eveniment semnificativ care se află sub controlul locatarului și care afectează modificarea datele care au fost luate în considerare la stabilirea termenului de închiriere.

O atenție deosebită trebuie acordată conceptului și structurii plăților de închiriere.

Plăți de leasing sunt plăți care condiționează dreptul chiriașului de a folosi bunul închiriat și nu includ cheltuielile de capital. În sensul standardului, plățile de leasing includ, în special:

1) plăți determinate în sumă fixă și efectuate periodic sau la un moment dat. În acest caz, este necesar să se excludă plăți de stimulare, care înseamnă plăți efectuate de locator în favoarea chiriașului în legătură cu executarea contractului de închiriere, sau rambursarea de către locator a cheltuielilor chiriașului;

2) plăți variabile care depind de veniturile sau produsele primite ca urmare a utilizării obiectului închiriat, de indicele prețurilor de consum sau de alți indicatori și sunt determinate de la data începerii contractului de închiriere;

3) valoarea justă a altor contraprestații determinată la data începerii contractului de leasing. În acest caz, valoarea justă este determinată în modul prescris de IFRS, în special de IFRS 13 „Evaluarea valorii juste”;

4) plăți aferente prelungirii sau reducerii termenului de închiriere stabilit prin contractul de închiriere, atunci când la determinarea termenului de închiriere sunt luate în considerare posibilitatea și intenția unei astfel de modificări;

5) plăți aferente dreptului de cumpărare a bunului închiriat de către chiriaș, în cazul în care chiriașul intenționează să își exercite un astfel de drept;

6) valoarea de lichidare a bunului închiriat, garantată de locatar sau de o altă parte fără legătură cu locatorul. Valoarea de salvare a activului închiriat este suma estimată pe care locatorul se așteaptă să o primească din cedarea (în special, vânzarea) activului închiriat la sfârșitul termenului de leasing, minus costurile estimate de cedare.

Articolul subliniază principalele aspecte ale dezvoltării standardului federal de contabilitate „Contabilitatea de leasing”, precum și aspectele generale ale proiectului FSB specificat.

Pe lângă aceste aspecte, proiectul FSBU conține și procedura de contabilizare a contractelor de leasing de către locatar și locator, caracteristici de contabilizare pentru subînchiriere, leaseback, leasing în condiții preferențiale (utilizare gratuită sau închiriere la un preț semnificativ mai mic decât valoarea de piață). ). În plus, proiectul acordă o atenție deosebită dezvăluirii informațiilor despre contracte de leasing în situațiile contabile (financiare) ale locatarului și ale locatorului.

Problemele enumerate sunt de așteptat să fie luate în considerare în articolele următoare.

Vă rugăm să rețineți că proiectul FSBU „Lease Accounting”, postat în discuție publică, reprezintă un nou format pentru documentele contabile metodologice. Cu toate acestea, se alocă o perioadă mare de timp pentru studierea documentului și stabilirea procesului de contabilitate corespunzător: conform Programului, proiectul în cauză ar trebui să intre în vigoare în 2020.

Literatură:

1. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologia, teoria și practica contabilității: abordare neoclasică a organizării științifice a activităților // Declarații de audit, nr. 5-6, 2017.
3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.2017 nr. 2017 nr. 85n „Cu privire la aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2017-2019”. și privind recunoașterea ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 mai 2016 nr. 70n ca invalid„ La aprobarea programului de elaborare a standardelor federale de contabilitate pentru 2016-2018." „(valabil din 07.10.2017).
4. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 decembrie 2012 nr. 145n „Cu privire la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate”.
5. Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 16 „Rease” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 iunie 2016 Nr. 111n.
6. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2016 nr. 62n „Cu privire la aprobarea cerințelor pentru întocmirea proiectelor de standarde contabile” (valabil din 12 iulie 2016).
7. IFRS 13 „Evaluarea la valoarea justă” a fost pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2015 nr. teritoriul Federației Ruse prin ordinele Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2016 nr. 98n; din data de 11 iulie 2016 Nr.111n.

În cadrul ședinței au fost discutate probleme și aspecte legate de impozitarea operațiunilor de leasing. O atenție deosebită a fost acordată caracteristicilor proiectului noului PBU „Contabilitatea chiriei”.

Contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru leasing vor converge parțial, ceea ce poate aduce beneficii fiscale

Almin Rabinovici a început cu faptul că Ministerul rus de Finanțe a publicat pe site-ul său un proiect al unui nou PBU „Contabilitatea chiriilor”. Este puțin probabil ca acesta să fie adoptat în primul trimestru al anului 2013. Deoarece această prevedere se bazează pe principiile IFRS, așa cum este cerut de Legea federală din 06.12.11 nr. 402-ZF „Cu privire la contabilitate”. De asemenea, a fost pregătit un proiect de modificare pentru Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 17 „Leasing”. Prin urmare, cel mai probabil, oficialii vor aproba noul PBU numai după ce vor fi aduse modificări acestui standard.

Prezentatorul a atras atenția asupra faptului că noua prevedere este benefică pentru chiriași în ceea ce privește plata impozitelor pe proprietate. „PBU „Contabilitatea chiriei” modifică procedura de formare a bazei de impozitare, și nu în favoarea bugetului”, a menționat lectorul. La urma urmei, în funcție de datele contabile, este determinată valoarea impozitului pe proprietate plătibil la buget. Vă reamintim că, dacă proprietatea este luată în considerare în bilanțul locatarului, atunci costul său inițial se formează pe baza sumei totale a datoriilor față de locator în temeiul contractului, fără TVA (clauza 8 din Instrucțiunile aprobate de ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15). Adică, include costul obiectului pentru locator, venitul acestuia și alte costuri reale asociate achiziției unui mijloc fix.

Întrucât în paragraful 13 din proiectul noului PBU se precizează că, dacă acordul prevede transferul dreptului de proprietate către locatar, atunci costul inițial de la acesta este luat egal cu suma pe care ar plăti-o pentru obiect, dobândind-o în proprietate. în condițiile plății imediate. Adică, valoarea specificată este considerată egală cu prețul de achiziție de către locatorul imobilului de la furnizor în condițiile de plată imediată. Reguli similare sunt cuprinse în contabilitatea fiscală (paragraful 3, alineatul 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și prețul de achiziție de la furnizor este întotdeauna mai mic decât valoarea plăților de leasing, iar baza de impozitare a impozitului pe proprietate va scădea în consecință. „Întrucât în practică nu sunt atât de multe tranzacții legate de leasing și închiriere cât tranzacții legate de contabilitatea mijloacelor fixe, oficialii, probabil, vor fi dispuși să accepte mici pierderi bugetare”, a menționat lectorul.

„Una dintre diferențele importante dintre noua situație și situația actuală este că leasingul financiar (leasingul) nu este distins ca un tip separat de leasing”, a atras atenția ascultătorilor Almin Rabinovich. Dacă, la sfârșitul contractului de închiriere, dreptul de proprietate este transferat locatarului, atunci acest lucru se reflectă pentru ambele părți la tranzacție ca vânzare și cumpărare cu plată amânată.

În același timp, odată cu adoptarea PBU „Contabilitatea închirierii”, părțile la acord nu vor putea decide asupra cărui bilanț va fi contabilizat bunul închiriat. Pe baza interpretării literale a paragrafelor 21, 24, 25 din proiect, rezultă că, dacă la sfârșitul perioadei de închiriere dreptul de proprietate trece la locatar, atunci se ia în considerare proprietatea din momentul transferului efectiv în folosință. pe bilanțul său. Prin urmare, el este plătitorul impozitului pe proprietate. În cazul unui contract de închiriere fără transfer de proprietate, impozitul va fi plătit cel mai probabil de către locator. Rețineți că condiția în al cărui bilanț va fi luată în considerare proprietatea este foarte importantă. La urma urmei, multe metode de economisire a impozitelor sunt construite pe el. În special, în prezent, partea care ia în calcul obiectul în bilanţ va fi cea care va percepe amortizarea cu factorul de accelerare (clauza 10 din art. 258, subclauza 1 din clauza 2 din art. 259.3 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dar pentru a pune în aplicare noul PBU, este necesar să se abrogă articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing).” Proiectul de lege corespunzător „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu adoptarea Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”” a fost deja pregătit de Ministerul Finanțelor. Dar nu a fost încă prezentat Dumei de Stat spre examinare.

În timpul întâlnirii, ascultătorii au avut întrebări:

— Spuneți-mi, cum se vor reflecta veniturile și cheltuielile din contractul de leasing?

— Diferența dintre prețul plății imediate, reflectat ca venituri din vânzarea bunului închiriat, și valoarea plăților de leasing, locatorul o va reflecta în contabilitate ca venit din dobânzi pe durata contractului de leasing. In consecinta, locatarul va avea cheltuiala cu dobanda pentru aceeasi suma.

— Cum va afecta acest lucru contabilitatea fiscală? Se vor aplica dispozițiile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse unei astfel de dobânzi?

— Conform standardelor de astăzi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, acesta nu este un interes. Dar nu putem exclude posibilitatea de a introduce modificări la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Până la urmă, chiar și acum, în timpul controalelor, autoritățile fiscale încearcă să reclasifice contractele de leasing drept contracte de cumpărare și vânzare cu plată amânată. Cu toate acestea, nimeni nu schimbă conceptul de leasing în Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998, ca și în civil (articolul 665 din Codul civil al Federației Ruse) și fiscal (subclauza 10, alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse) legislație.

— Cum va fi necesar să se reflecte tranzacțiile din contractele de leasing încheiate înainte de intrarea în vigoare a noului PBU?

— Cred că se vor aplica dispozițiile tranzitorii. În plus, există reguli retroactive, adică datele din bilanţul contabil la 31 decembrie al perioadelor anterioare de raportare trebuie recalculate conform noilor reguli. Dar acest lucru nu va afecta cuantumul impozitului pe proprietate plătit în perioadele anterioare. Deoarece baza de impozitare a acestui impozit nu este determinată pe baza datelor bilanțului pentru anii anteriori.

Dacă împărțiți activul închiriat în părți, amortizarea poate fi anulată drept cheltuieli mult mai rapid

Lectorul a ridicat o întrebare foarte importantă despre care este unitatea contabilă în cazul în care locatarul dobândește active fixe complexe. În contabilitate există un astfel de concept ca obiect structural articulat (clauza 6 din PBU 6/01). În plus, fiecare articol își poate îndeplini funcțiile numai ca parte a complexului și nu independent. Dacă un obiect are mai multe părți, ale căror condiții de utilizare diferă semnificativ, fiecare astfel de parte este luată în considerare ca un obiect independent. Acestea ar putea fi, de exemplu, un motor de avion și aeronava în sine sau o mașină și o remorcă.

Anterior, oficialii erau de părere că este legal să se ia în considerare astfel de bunuri ca obiecte de inventar separate în contabilitatea fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 februarie 2008 nr. 03-03-06/1/121) . Astfel, motoarele de aeronave sunt contabilizate ca active independente amortizabile. În consecință, amortizarea acestora va fi anulată drept cheltuieli mult mai rapid. La urma urmei, durata de viață utilă a caroseriei unui avion este de 15-20 de ani, în timp ce durata de viață utilă a unui motor este de doar cinci ani. Prin urmare, în acest caz, contabilitatea și contabilitatea fiscală coincid. „Dacă ceva nu este clar în cod, atunci trebuie să mergeți într-o altă zonă în care acești termeni sunt explicați (clauza 1 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Așa s-a gândit Ministerul de Finanțe al Rusiei, denumind această zonă PBU 6/01”, a menționat prezentatorul.

Acum, potrivit Ministerului de Finanțe, o astfel de proprietate trebuie luată în considerare ca un singur obiect (scrisoarea din 10 martie 2011 nr. 03-03-10/18). În plus, anularea unei părți a unui obiect trebuie să fie reflectată ca o lichidare parțială cu o scădere a valorii obiectului (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce riscuri fiscale apar în cazul plăților inegale de leasing?

Contractul de leasing poate prevedea plăți inegale de leasing. Adesea, în acest fel, chiriașii umflă în mod deliberat costurile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În practică, plățile inegale ale locației sunt posibile atunci când proprietatea este utilizată sezonier.

„Chiriașul plasează lunar plata de leasing minus amortizarea ca cheltuieli (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă plățile sunt inegale în anumite perioade, o astfel de plată poate fi mai mică decât amortizarea. Drept urmare, ținând cont atât de valoarea deprecierii, cât și de plata de leasing în cheltuieli, locatarul va lua în considerare în total pe toată perioada contractului mai multe cheltuieli decât suma deprecierii”, a spus lectorul. Ideea aici este că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede valori negative ca urmare a scăderii deprecierii din plata de leasing.

De exemplu, suma lunară a amortizarii este de 100 de unități, iar plata de leasing este de 150 de unități. Cu plăți egale, locatarul va include 100 de unități în cheltuieli în fiecare lună. amortizare si 50 de unitati fiecare. plăți de leasing. Total 150 de unitati. Totuși, dacă, de exemplu, în prima jumătate a perioadei contractuale plata este de 250 de unități, iar în a doua - 50 de unități, cheltuielile cu impozitele dacă sunt contabilizate incorect se vor ridica la 100 de unități. amortizare şi, respectiv, 150 şi 50 de unităţi. plăți de leasing. Total lunar in medie 200 de unitati. ((250 150) : 2), care este 50 de unități. mai mult decât cu plăți egale.

Până în 2012, oficialii fiscali, subliniind că plățile inegale includeau inițial o plată în avans, credeau că erau recunoscute ca justificate în scopul impozitării profiturilor sub rezerva criteriilor articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Federală a Federației Ruse). Serviciul Fiscal al Rusiei din 17 august 2009 Nr. 3-2- 13/179@). Acum, când doar prețurile pentru tranzacțiile cu părți interdependente sunt supuse controlului, pentru a face astfel de pretenții, autoritățile fiscale vor trebui să dovedească primirea unui beneficiu fiscal nejustificat (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 octombrie 2012 nr. . 03-01-18/8/149), ceea ce este mult mai dificil.