Artikulli analizon projektet e reja në PBU. Një përpjekje për të "përshtatur" kontabilitetin me standardet SNRF nuk do të zvogëlojë punën e kontabilistëve. Se si do të zbatohet kjo në kushtet e kontabilitetit të trefishtë (tatim, kontabilitet, menaxhim) nuk është e qartë...
Faqja e internetit e Ministrisë së Financave përmban drafte të disa standardeve të reja të kontabilitetit: “Të ardhurat organizative”, “Kontabiliteti për përfitimet e punonjësve”, “Kontabiliteti i inventarit” dhe “Kontabiliteti i qirasë”. Ato duhet të miratohen përfundimisht nga Ministria e Financave deri në fund të këtij viti. Për më tepër, në faqen e internetit të departamentit financiar do të shfaqen së shpejti projekte të tjera të PBU-ve të reja: "Pasqyrat e kontabilitetit të një organizate", "Kontabiliteti i aktiveve fikse", "Shpenzimet e një organizate". PBU-të e reja janë planifikuar të vihen në fuqi duke filluar me raportimin në 2013.
Projekti PBU "Të ardhurat e organizatës"
Të ardhurat e organizatës do të merren parasysh duke marrë parasysh faktorin kohë, domethënë të zbritura. Kur shitni produkte, mallra, kryeni punë, ofroni shërbime me kushte pagese të shtyra (me këste) për një periudhë që tejkalon 12 muaj pas datës së raportimit, ose për një periudhë më të shkurtër të vendosur nga organizata, shuma e arkëtimeve të ardhshme të parave vlerësohet në momentin e tyre aktual. vlerë. Vlera aktuale e faturave merret parasysh duke përdorur qasjen krahasuese, domethënë, merret e barabartë me shumën që do të merrte organizata shitëse për produkte, mallra, punë ose shërbime të ngjashme, duke i shitur ato në kushte normale pagese pa dhënë shtyrje. (plani me këste).
Në rast se çmimi i produkteve, mallrave, punëve ose shërbimeve të ngjashme kur i shesin ato me kushte normale pagese pa parashikuar një shtyrje (plani me këste) nuk mund të përcaktohet, vlera aktuale e arkëtimeve të ardhshme në para përcaktohet duke zbritur vlerat e tyre nominale. duke përdorur normën e interesit me të cilën blerësi i ngjashëm mund të marrë financim të ngjashëm me borxhin.
Për momentin, vetëm një gjë është e qartë: inspektorati tatimor do të ketë një arsye shtesë për të gjobitur organizatën për një vlerësim të gabuar të vlerës së të ardhurave. Vlerësimi i zbritur i të ardhurave, veçanërisht kur përfshin konceptin e "blerësit të ngjashëm" dhe "financimit të borxhit të ngjashëm", është shumë subjektiv.
Projekti PBU "Kontabiliteti për përfitimet e punonjësve"
Dokumenti përcakton procedurën për pasqyrimin e përfitimeve të punonjësve në kontabilitetin dhe raportimin e organizatave. Dhe në veçanti, procedura për njohjen dhe përcaktimin e shumës së përfitimeve të punonjësve, shumën e detyrimeve të vlerësuara për to, zbulimin e informacionit në lidhje me kostot e punës së punonjësve në mbajtjen e regjistrave kontabël.
Përfitimet e punonjësve përfshijnë të gjitha llojet e kompensimeve për punonjësit e organizatës dhe në favor të punonjësve ndaj palëve të treta (përfshirë anëtarët e familjes së punonjësve) për kryerjen nga punonjësit e funksioneve të tyre të punës, pavarësisht nga forma e pagesës (para, në natyrë). Në veçanti, këto përfshijnë:
a) pagat (shpërblimet e punonjësve), duke përfshirë pagesat e kompensimit (pagesat shtesë dhe shtesat e një natyre kompensuese, përfshirë për punë në kushte që devijojnë nga normalja, punë në kushte të veçanta klimatike dhe në territore të ekspozuara ndaj ndotjes radioaktive, dhe pagesa të tjera kompensimi) dhe nxitje pagesat (pagesat dhe shtesat e natyrës nxitëse, shpërblimet dhe pagesat e tjera nxitëse), si dhe kompensimet e tjera që lidhen drejtpërdrejt me kryerjen e funksioneve të punës nga punonjësi (leje me pagesë - vjetore, shtesë, arsimore, etj.; përfitimet e përkohshme të paaftësisë etj. .);
b) pagesat për punonjësit dhe në favor të punonjësve ndaj palëve të treta (përfshirë anëtarët e familjes së punonjësve), të bëra në lidhje me kryerjen e funksioneve të punës nga punonjësit, të cilat nuk përfshihen në paga; veçanërisht:
- shpenzimet për trajtim, kujdes mjekësor;
- sigurimi shëndetësor vullnetar;
- sigurimi i pensioneve vullnetare dhe shtesat e pensioneve;
- trajnimi, ushqimi, kompensimi (pagesa) për shpenzimet komunale;
- pagesën (kompensimin) për shpenzimet e interesit për kreditë (kreditë) etj.;
- fondet e alokuara për organizatat sindikale;
- për punë kulturore, fizike dhe rekreative.
Detyrimet e përfitimit të punonjësve, sipas standardeve të reja të kontabilitetit, janë planifikuar të njihen në kontabilitet ndërkohë që janë plotësuar kushtet e mëposhtme. Së pari, organizata ka një detyrim përfitimi të punonjësve që nuk mund ta shmangë. Së dyti, ekziston besimi se si rezultat i kryerjes së funksioneve të punës nga punonjësi, përfitimet ekonomike të organizatës do të ulen (shpenzimet do të njihen). Dhe së fundi, së treti, shuma e kostove mund të shpërndahet në mënyrë të besueshme dhe të arsyeshme.
Projekti PBU "Kontabiliteti i inventarit"
Shtrirja e dokumentit është zgjeruar. Përveç lëndëve të para ose materialeve, si dhe burimeve të destinuara për shitje në rrjedhën normale të biznesit të organizatës (mallra dhe produkte të gatshme), drafti PBU përfshin asetet në procesin e prodhimit për shitjen e mëvonshme (kryerja e punës, ofrimi të shërbimeve) në rrjedhën e biznesit normal si inventarë.organizimi, pra puna në vazhdim. PBU aktuale 5/01 nuk rregullon kontabilitetin e punës në vazhdim, siç thuhet drejtpërdrejt në pikën 4 të këtij standardi. Kërkesat e draftit të PBU nuk zbatohen për punën e kryer sipas kontratave të ndërtimit, si dhe për asetet financiare, pasi këto çështje rregullohen me dokumente të veçanta.
Sa i përket kërkesave për kontabilitetin për inventarët që nuk janë në pronësi të organizatës, por të marra për përdorim ose asgjësim, ndryshe nga PBU 5/01, ato, përkundrazi, janë jashtë objektit të projektit.
Karakteristika e dytë e projektit është përcaktimi i momentit të njohjes së inventarëve në kontabilitet. Ato propozohen të merren parasysh në kohën e kalimit në organizimin e rreziqeve dhe përfitimeve ekonomike që lidhen me pronësinë e rezervave. Në mënyrë tipike, transferimi i rreziqeve dhe përfitimeve përkon me një transferim të pronësisë ose një transferim të aktiveve. Mund të ndodhë që inventari të duhet të tregohet në bilanc përpara se të ndryshojë pronësia. Bëhet fjalë veçanërisht për situatën e shtyrjes së pagesës, kur, sipas kushteve të marrëveshjes së palëve, pronësia i kalon blerësit pas pagesës. Organizatat më pas inkurajohen të përdorin gjykimin profesional kur përcaktojnë se kur do të transferohen rreziqet dhe përfitimet. Njohja e inventarëve të mbajtur në bilancin e organizatës së blerësit, e cila duhet të llogarisë inventarët që nga momenti i transferimit të rreziqeve dhe përfitimeve ekonomike përkatëse, si dhe gjykimin e vet profesional.
Dallimi i tretë i rëndësishëm nga PBU 5/01 është procedura për formimin e kostos fillestare të inventarëve. Drafti përfshin një kërkesë për të kapitalizuar në koston origjinale (aktuale) të inventarit kostot e përmbushjes së detyrimeve për çmontimin, heqjen e inventarit dhe rivendosjen e mjedisit në vendin ku ata zënë, të shkaktuara gjatë një periudhe të caktuar si rezultat i përdorimit të këtyre inventarëve. gjatë asaj periudhe. Megjithatë, nuk është e qartë nga drafti i PBU se cilat kosto duhet të kapitalizohen - aktuale apo e ardhshme. Është gjithashtu e paqartë nëse rezerva përkatëse duhet të grumbullohet. Natyrisht, kjo kërkesë ka nevojë për përpunim shtesë.
Një risi tjetër: kur blini inventar në një plan me këste, mbipagesa, si diferencë nga kostoja normale e inventarit të përdorur në bazë të pagesës së menjëhershme, njihet si shpenzim për kreditë dhe kreditë gjatë gjithë periudhës së financimit në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet. për shpenzime të tilla. Kështu, kapitalizimi i këtyre shpenzimeve në koston e inventarëve është i mundur vetëm nëse aktivi identifikohet si një aktiv investimi, domethënë kërkon një periudhë të gjatë krijimi, prodhimi ose blerjeje.
Sa i përket procedurës për përfshirjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në koston e inventarit, çështja nuk është pasqyruar në draft në detaje të mjaftueshme. Për shembull, shpenzimet e përgjithshme të biznesit që nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin dhe përpunimin e inventarëve nuk marrin pjesë në formimin e kostos fillestare të inventarit. Në këtë rast, shpenzimet e përgjithshme dhe të tjera të ngjashme që lidhen drejtpërdrejt me blerjen e inventarëve përfshihen në koston e inventarëve. Ngrihen një sërë pyetjesh: a duhet të përfshijë kostoja e inventarit pagat e punonjësve të departamentit që blejnë? Si të merren me kostot e mirëmbajtjes së depove (bazave)? Në fund të fundit, një pjesë e këtyre kostove (ndarja, paketimi), sipas listës së projekteve, përfshihet në koston e inventarit, dhe tjetra nuk ka të bëjë me prodhimin dhe përpunimin e inventarëve.
Projekti PBU "Kontabiliteti i Qirasë"
Kjo PBU propozon kontabilitetin e qirasë të fokusuar në pronësi:
1. Në rastet kur marrëveshja e qirasë parashikon që qiramarrësi të marrë pronësinë e sendit të marrë me qira në fund të afatit të qirasë, organizata qiramarrëse llogarit një qira të tillë si blerja e sendit të dhënë me qira me pagesë me këste. Aktivi vlerësohet në momentin e njohjes me vlerën aktuale të pagesave të qirasë (formula e llogaritjes është dhënë në paragrafët 7 ose 8 të PBU). Në këtë rast, merren parasysh të gjitha pagesat e parashikuara nga marrëveshja ose një grup i lidhur marrëveshjesh, pavarësisht se si quhen ato në këto marrëveshje. Këto pagesa, së bashku me vetë pagesat e qirasë, përfshijnë pagesën e çmimit të shlyerjes së sendit të dhënë me qira, komisionet bankare, sigurimet dhe pagesa të tjera që qiradhënësi duhet të bëjë në lidhje me lidhjen dhe ekzekutimin e marrëveshjes së qirasë dhe marrëveshjeve të lidhura me to.
Tani, për shembull, një marrëveshje qiraje duhet të llogaritet në bilancin e qiramarrësit; marrësi duhet të paguajë edhe tatimin në pronë. Pagesat e qirasë gjithashtu duhet të merren parasysh duke marrë parasysh faktorin kohë përmes një qasjeje krahasuese. Kështu, kontabilisti kthehet ngadalë por me siguri në një vlerësues. Nëse vlerësimi duke përdorur metodën krahasuese nuk është i mundur, qiraja llogaritet në bazë të normës së interesit të skontuar.
2. Në rastet kur marrëveshja nuk parashikon që qiramarrësi të marrë pronësinë e sendit të marrë me qira në fund të afatit të qirasë, organizata qiramarrëse njeh të drejtën e saj për të përdorur sendin e marrë me qira gjatë periudhës së qirasë si një aktiv që nga momenti që fiton akses. për përdorimin e sendit të dhënë me qira.
Sigurisht, bazuar në kuptimin ekonomik të aktivit, gjithçka është e saktë. Një aktiv grumbullon fondet e investuara nga një organizatë për të marrë përfitime ekonomike. Një aktiv pasqyron aftësinë për të gjeneruar të ardhura si rrjedhë. Megjithatë, në këtë rast, qiraja nuk duhet të merret parasysh nga qiramarrësi nën titullin “pasuria e qëndrueshme”, pasi ky i fundit nuk ka të drejta pronësie mbi objektin e dhënë me qira.
Për zbulimin e informacionit në lidhje me rreziqet e aktiviteteve ekonomike të ndërmarrjes
Sipas draftit "Për zbulimin e informacionit në lidhje me rreziqet e veprimtarisë ekonomike të një organizate në pasqyrat financiare vjetore", kontabilisti është i detyruar të japë informacion mbi nivelin e rrezikut të lejuar në organizatë në pasqyrat financiare vjetore. Vlen të përmendet se në Rusi, në parim, nuk ekziston një sistem i menaxhimit të rrezikut që mund të japë një vlerësim adekuat të nivelit të rrezikut të aktivitetit ekonomik të një ndërmarrje.
Sipas projektit, rreziqet mund të grupohen në llojet e mëposhtme:
- financiare (risqet e tregut, rreziqet e kreditit, rreziku i likuiditetit);
- vendi;
- rajonale;
- reputacion;
- tjera.
Klasifikimi i rrezikut duhet të zbulojë informacionin e mëposhtëm në lidhje me karakteristikat cilësore të rrezikut:
- ekspozimi i organizatës ndaj rreziqeve dhe arsyet e shfaqjes së tyre;
- përqendrimi i rrezikut (përshkrimi i një karakteristike të përgjithshme specifike që dallon çdo përqendrim (kundërpalët, rajonet, monedha e shlyerjeve dhe pagesave, etj.);
- mekanizmi i menaxhimit të rrezikut (qëllimet, politikat, procedurat e aplikuara në fushën e menaxhimit të rrezikut dhe metodat e përdorura për vlerësimin e rrezikut, etj.); ndryshime në krahasim me vitin e kaluar raportues.
Nuk është e qartë se si do ta bëjnë këtë kontabilistët. Askush nuk ua ka mësuar kurrë këtë; nuk ka metoda apo libra për këtë temë.
konkluzioni:
Shteti, duke refuzuar të financojë zhvillimin e programeve për zhvillimin cilësor të menaxhimit të rrezikut dhe për të "rritur" specialistë kompetentë, në mënyrë inteligjente "i shtyn" këto përgjegjësi mbi llogaritarët, të cilët do të rishpikin secili rrotën e vet, vetëm për të dorëzuar letrën e radhës. në zyrën e taksave. Rezultati i trillimit, natyrisht, do të jetë trillim.
Për ta përmbledhur, dëshiroj të nxjerr përfundimet e mëposhtme:
1. Funksionimi i ligjit të ri “Për Kontabilitetin” nuk do të sigurohet siç duhet pa miratimin e NjP-ve të reja. Të ashtuquajturat standarde të kontabilitetit nuk janë zhvilluar ende.
2. Sipas ligjit të ri 402-FZ të 6 dhjetorit 2011 “Për Kontabilitetin”, nismëtarët dhe zhvilluesit e standardeve të kontabilitetit duhet të jenë specialistë në fushën e kontabilitetit dhe t'i dorëzojnë këto projekt-dokumente për miratim pranë agjencive qeveritare (Ministria e Financave). Sot, mekanizmi nuk funksionon; vetë shteti vepron si zhvillues i standardeve të kontabilitetit, gjë që çon në joefektivitetin e vetë dokumenteve dhe mosmarrëveshje midis komunitetit të kontabilitetit.
3. Sipas draftit të PBU-ve të reja, qiraja do të merret parasysh në bilancin e ndërmarrjes.
4. Është prezantuar një teknikë për skontimin e flukseve afatgjata.
Draftet e reja të PBU-ve zgjerojnë fushën e kompetencës së kërkuar profesionale për punonjësit rusë të kontabilitetit. Nëse më parë një kontabilist ka punuar në 1C dhe ka paraqitur raporte në agjencitë qeveritare, tani ai do të duhet të analizojë zhvillimin e kompanisë për një afat të gjatë. Shumë kontabilistë rusë do të duhet të përmirësojnë nivelin e tyre profesional. Për t'iu përshtatur kushteve të reja, kontabilisti i kompanisë suaj duhet, të paktën, të ndjekë kurse sipas SNRF-ve.
Publikime \ 15.09.2016
Qira me dhe pa kalim të pronësisë qiramarrësit. Qira me dhe pa transferimin e rreziqeve dhe përfitimeve kryesore te qiramarrësi. Zbritja e detyrimeve sipas një marrëveshjeje qiraje. Prej disa vitesh, PBU “Kontabiliteti i Qirasë” është në proces zhvillimi. Fillimisht, Ministria e Financave planifikoi të aplikonte PBU-në e re me raportim për vitin 2013, por dokumenti është ende në fazën e draftit.
Nevoja për të krijuar një PBU të veçantë për kontabilitetin e qirasë është për shkak të disa arsyeve. Së pari, baza për rregullimin e marrëdhënieve të qirasë nga pikëpamja e kontabilitetit nuk është e zhvilluar sa duhet. Sot, dispozitat e përgjithshme për qiradhënien rregullohen nga Kodi Civil i Federatës Ruse (Kapitulli 34 "Qira"), Ligji Federal Nr. 164-FZ i 29 tetorit 1998 "Për qiradhënien financiare (qira)", i cili përshkruan tiparet ligjore e leasing-ut. Çështjet e pasqyrimit të marrëdhënieve të qirasë në kontabilitet trajtohen në Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997. Nr. 15 "Për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje qiraje", dhe shumë çështje specifike të kontabilitetit për marrëdhëniet e qirasë përshkruhen plotësisht në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, të cilat janë nën- ligjeve dhe kanë natyrë këshilluese.
Së dyti, kjo po sjell sistemin rus të kontabilitetit në përputhje me kërkesat e një ekonomie tregu dhe standardet ndërkombëtare të raportimit financiar. Gjatë zhvillimit të dokumentit, u mor si bazë SNRF 17 “Qira”. Tani objektet e kontabilitetit nuk do të jenë më pronë, siç kërkohet nga koncepti aktual i kontabilitetit, por asete - ato që sjellin përfitime për organizatat.
Klasifikimi i qirave
Dispozitat e reja zbatohen për marrëveshjet që prodhojnë marrëdhënie qiraje. Rregullorja përcakton rregullat për formimin në kontabilitetin dhe pasqyrat financiare të organizatave të informacionit në lidhje me aktivet, detyrimet, të ardhurat, shpenzimet dhe flukset e parave të tyre që lindin në lidhje me pjesëmarrjen e organizatave në marrëveshjet e qirasë. Dispozita zbatohet për çdo lloj qiraje, si dhe për marrëveshje të tjera që parashikojnë dhënien e pronës për përdorim të përkohshëm me tarifë. Përjashtimet përfshijnë marrëveshjet e koncesionit, marrëveshjet e huasë dhe marrëveshje të tjera për transferimin pa pagesë të pronës në përdorim.
Sipas dispozitës së re, qiratë klasifikohen në varësi të kushteve të marrëveshjes. Më poshtë është një diagram vizual i klasifikimit të qirasë.
Figura 1. Klasifikimi i qirasë
Kjo do të thotë, siç e shohim, përveç ndarjes ekzistuese të qirave në financiare (qira) dhe të zakonshme (operuese), një ndarje shfaqet bazuar në një vlerësim të rreziqeve dhe përfitimeve që lidhen me pronësinë e aktivit të dhënë me qira. Le të shqyrtojmë secilin lloj veç e veç.
Kontabiliteti nga qiramarrësi i qirasë me marrjen e mëvonshme të pronësisë
Nëse marrëveshja parashikon kalimin e pronësisë te qiramarrësi i sendit të marrë me qira në fund të afatit të qirasë, atëherë organizata qiramarrëse llogarit një qira të tillë si blerja e sendit të marrë me qira me pagesë me këste.
Kjo procedurë zbatohet pavarësisht nëse titulli transferohet në bazë të një marrëveshje të veçantë shitblerjeje ose drejtpërdrejt në bazë të vetë marrëveshjes së qirasë. Kjo procedurë është gjithashtu e zbatueshme kur marrëveshja e qirasë parashikon të drejtën e qiramarrësit për të blerë sendin e dhënë me qira me një çmim dukshëm më të ulët se çmimi i tregut në fund të afatit të qirasë.
Procedura e specifikuar e kontabilitetit nuk zbatohet:
1) nëse lidhja e marrëveshjes së blerjes dhe shitjes ishte një ngjarje e pavarur, nuk ishte parashikuar në marrëveshjen e qirasë dhe nuk rrjedh ndryshe nga marrëveshja e qirasë;
2) nëse për të zbatuar kushtet e marrëveshjes për kalimin e pronësisë te qiramarrësi në fund të afatit të qirasë, kërkohet një marrëveshje shtesë midis palëve;
3) nëse kontrata nuk përcakton parametra thelbësorë, siç është çmimi i shlyerjes
Në rastet kur marrëveshja parashikon që qiramarrësi të marrë pronësinë e sendit të dhënë me qira në fund të afatit të qirasë, organizata qiramarrëse llogarit një qira të tillë si blerja e sendit të dhënë me qira me pagesë me këste në përputhje me procedurën. Çfarë ndodh në kontabilitetin e qiramarrësit sapo ai fiton akses për të përdorur sendin e dhënë me qira është paraqitur në figurën më poshtë.
Figura 2. Kontabiliteti i qirasë për qiramarrësin
Kjo do të thotë, ne mund të shohim që në datën e njohjes së aktivit të marrë me qira në kontabilitetin e qiradhënësit, në të njëjtën kohë formohet një aktiv, i cili vlerësohet me vlerën aktuale, dhe Llogaritë e pagueshme për pagesën e pagesave të qirasë. Duhet të theksohet gjithashtu se vlera aktuale përcaktohet minus pagesat e paguara qiradhënësit përpara se lënda e qirasë të vendosej në bilanc. Ai gjithashtu nuk merr parasysh taksat, tarifat dhe detyrimet indirekte të rimbursueshme. Nëse vlera aktuale nuk mund të përcaktohet në mënyrë të besueshme dhe norma efektive e interesit nuk mund të përcaktohet me besueshmëri, ajo mund të merret e barabartë me 1.5 të normës së rifinancimit të vendosur nga Banka e Rusisë.
Sa i përket llogarive të pagueshme, ajo rritet gjatë rrjedhës së qirasë me shumën e interesit të përllogaritur me normën efektive dhe zvogëlohet me shumën e paguar në të vërtetë. Norma efektive e interesit e përcaktuar me njohjen fillestare të llogarive të pagueshme nuk ndryshon nëse palët nuk rishikojnë shumën ose kohën e pagesave të përcaktuara në fillim të qirasë.
Kontabiliteti i qiramarrësit për qiranë pa blerje të mëvonshme të pronësisë
Kushtet e mëposhtme të qirasë i nënshtrohen rregullimit të këtij seksioni:
1) kontrata nuk përmban një kalim të pronësisë në fund të afatit të qirasë te qiradhënësi
2) parashikohet kalimi i pronësisë te qiramarrësi, por kërkohet një marrëveshje shtesë.
3) marrëveshja e qirasë nuk përcakton parametrat thelbësorë të kësaj marrëveshjeje, siç është çmimi i blerjes, si rezultat i së cilës transferimi te qiramarrësi në fund të periudhës së qirasë së pronësisë së sendit të dhënë me qira nuk mund të konsiderohet i siguruar nga kushtet e marrëveshjes së qirasë në fillim të qirasë.
Dallimi thelbësor nga procedura e kontabilitetit e përshkruar në seksionin e mëparshëm është se qiramarrësi merr në bilancin jo vetë aktivin, por të drejtën për të përdorur aktivin e dhënë me qira gjatë afatit të qirasë. Vlerësimi ndodh edhe me vlerën aktuale, por procedura për llogaritjen e tij ndryshon. Më poshtë është një diagram llogaritjeje.
Figura 3. Përcaktimi i normës efektive të interesit (klauzola 17)
Domethënë, fillimisht përcaktohet norma efektive e interesit, më pas llogaritet vlera aktuale e pagesave të qirasë duke zbritur vlerat e tyre sipas kushteve të pagesës së çdo pagese. Kontabiliteti për llogaritë e pagueshme është i ngjashëm me kontabilitetin për qiratë me transferimin e mëvonshëm të pronësisë.
Organizata qiramarrëse ka të drejtë të mos zbatojë klauzolën 17 të PBU "Kontabiliteti i qirasë" dhe të vlerësojë vlerën aktuale të pagesave të qirasë në shumën e vlerave të tyre nominale në rastet e mëposhtme (klauzola 18):
a) sipas marrëveshjeve të qirasë;
b) sipas marrëveshjeve të tjera të qirasë të lidhura për një periudhë jo më të gjatë se dymbëdhjetë muaj, zgjatja e së cilës nuk pritet.
Në këtë rast, interesi nuk llogaritet në llogaritë e pagueshme për pagesat e qirasë.
Kontabiliteti nga qiradhënësi i një qiraje me transferimin e përfitimeve dhe rreziqeve kryesore me transferimin e mëvonshëm të pronësisë
Drafti i PBU-së së re gjithashtu konsideron kontabilitetin e qirasë nga ana e qiradhënësit dhe identifikon 3 opsione për marrëdhëniet e qirasë:
1) pronësia, rreziqet dhe përfitimet kryesore i kalohen qiramarrësit;
2) rreziqet dhe përfitimet kryesore i kalohen qiramarrësit, por nuk ka transferim të pronësisë;
3) pa transferuar pronësinë, përfitimet dhe rreziqet te qiramarrësi.
Le të shqyrtojmë rastin e parë. Më poshtë është diagrami:
Figura 4. Kontabiliteti për qiradhënësin me kalimin e pronësisë, rreziqet dhe përfitimet kryesore për qiramarrësin
Vlera aktuale e pagesave të qirasë supozohet të jetë e barabartë me vlerën kontabël të aktivit që shlyhet në cilindo nga rastet e mëposhtme:
a) marrëveshja e qirasë është një marrëveshje qiraje financiare (qira) në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse;
b) sendi i dhënë me qira nuk është produkt ose mall i përfunduar për qiradhënësin dhe është blerë më pak se dymbëdhjetë muaj përpara se të jepej me qira;
c) vlera aktuale e pagesave të qirasë nuk mund të përcaktohet me besueshmëri.
Procedura për kontabilizimin e transaksioneve të qirasë nga qiradhënësi në përputhje me draftin e PBU është paraqitur më poshtë.
Nëse sendi i dhënë me qira është blerë nga qiradhënësi më pak se 12 muaj përpara qirasë:
Debiti 91 Kredia 01 "Hedhja e aktiveve fikse" - fshirja e një aktivi në vlerën e tij të mbetur
Nëse sendi i dhënë me qira është blerë nga qiradhënësi më shumë se 12 muaj përpara qirasë:
Debi 91 Kredi 62 – fshirja e aktivit me vlerën aktuale
Debi 62 Kredi 91 -përqindje e të ardhurave me normë efektive
Debi 51 Kredi 62 - pagesa e interesit nga qiramarrësi me normën efektive
Diferenca midis vlerës kontabël dhe vlerës aktuale kreditohet në rezultatet financiare. Nëse qiraja është lidhur në rrjedhën e zakonshme të biznesit, vlera aktuale njihet si e ardhur dhe vlera kontabël i ngarkohet kostos së shitjes. Në këtë rast, qiradhënësi pasqyron shënimet e mëposhtme:
Debi 62 Kredi 90 Nënllogaria 1 “Të ardhurat” - për shumën e vlerës aktuale të pagesave të qirasë
Debi 90 Nënllogaria 2 “Kosto e shitjeve” Kredi 01 – për shumën e vlerës kontabël të aktivit
Nëse kontrata është lidhur jashtë rrjedhës normale të biznesit, atëherë diferenca midis vlerës kontabël dhe vlerës aktuale njihet si të ardhura ose shpenzime të tjera dhe pasqyrohet në kontabilitet si më poshtë:
Debi 62 Kredi 91 Nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera” - për shumën e vlerës aktuale të pagesave të qirasë;
Debi 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” Kredia 01 – për shumën e vlerës kontabël (të mbetur) të aktivit;
Debi 91 Nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera” Kredi 91 Nënllogaria 9 “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera” - për shumën e të ardhurave të tjera për shkak të tejkalimit të vlerës aktuale të pagesave të qirasë mbi vlerën kontabël të aktivit;
Debi 91 Nënllogaria 9 “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera” Kredi 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” - për shumën e shpenzimeve të tjera për shkak të tejkalimit të vlerës kontabël të aktivit mbi vlerën aktuale të pagesave të qirasë.
Kontabilizimi i qiradhënësit për qiratë me transferimin e përfitimeve dhe rreziqeve kryesore pa transferim të mëvonshëm të pronësisë
Kontabiliteti për qira të tilla është i njëjtë me atë të përshkruar në seksionin e mëparshëm. Përjashtim është që, njëkohësisht me fshirjen e sendit të marrë me qira nga aktivi, qiradhënësi njeh njëkohësisht të arkëtueshmet dhe një aktiv të mbetur. Vlera e aktivit të mbetur përcaktohet si më poshtë:
Pjesa e kostos fillestare të qirasë ×
Kështu, llogaritë e arkëtueshme tani nuk formohen për të gjithë vlerën e aktivit, e cila përcaktohet si vlera aktuale në datën kur aktivi është dhënë me qira, por minus vlerën e aktivit të mbetur. Në këtë rast, vlera aktuale përcaktohet në bazë të informacionit mbi transaksionet e blerjes dhe shitjes së këtij aktivi të ngjashëm në datat e afërta për kushtet e pagesës së menjëhershme, dhe vlera aktuale e pagesave të qirasë merret si vlera aktuale minus vlerën e mbetur. të aktivit të dhënë me qira (klauzola 36). Hedhja e një aktivi pasqyrohet me vlerën aktuale të pagesave të qirasë, e cila në përgjithësi nuk është e barabartë me vlerën kontabël, prandaj diferenca që rezulton midis vlerës aktuale të pagesave të qirasë dhe vlerës kontabël të aktivit që shlyhet përfshihet në rezultatet financiare të qiradhënësit. Ashtu si në seksionin e mëparshëm, fillimisht është e nevojshme të përcaktohet se në kuadrin e cilit aktivitet është lidhur kontrata: si pjesë e aktiviteteve të zakonshme apo jo. Nëse qiraja është lidhur si pjesë e rrjedhës së zakonshme të biznesit të njësisë ekonomike, vlera aktuale e pagesave të qirasë njihet si e ardhur dhe vlera kontabël e aktivit që fshihet i ngarkohet kostos së shitjes si më poshtë:
Debiti 90 Nënllogaria 2 “Kosto e shitjeve” Kredia 01 – pasqyruar në koston e shitjes, nxjerrjen jashtë përdorimit të një aktivi në vlerën e kontabilitetit (të mbetur);
Debi 01 Kredi 90 Nënllogaria 1 “Të ardhurat” – aktivi i mbetur në qira kapitalizohet në shumën e vlerës së llogaritur të aktivit të mbetur në qira;
Debi 62 Kredi 90 Nënllogaria 1 “Të ardhurat” – llogaritë e arkëtueshme për pagesat e qirasë pasqyrohen në shumën e vlerës aktuale të pagesave të qirasë (vlera aktuale minus aktivi i mbetur në qira);
Nëse marrëveshja e qirasë është lidhur jashtë rrjedhës normale të biznesit të organizatës, atëherë procedura e kontabilitetit është si më poshtë:
Debiti 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” Kredia 01 – nxjerrja jashtë përdorimit e një aktivi në vlerën kontabël (të mbetur) pasqyrohet në shpenzime të tjera;
Debi 01 Kredi 91 Nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera” - aktivi i mbetur në qira është kapitalizuar në shumën e vlerës së llogaritur të aktivit të mbetur në qira dhe shpenzimet e tjera janë zvogëluar;
Debi 62 Kredi 91 Nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera” - të ardhurat e tjera pasqyrohen në shumën e vlerës aktuale të pagesave të qirasë;
Debi 91 Nënllogaria 1 “Të ardhura të tjera” Kredi 91 Nënllogaria 9 “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera” - të ardhurat e tjera pasqyrohen për shkak të tejkalimit të vlerës aktuale të pagesave të qirasë mbi vlerën aktuale të aktivit;
Debiti 91 Nënllogaria 9 “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera” Kredia 91 Nënllogaria 2 “Shpenzime të tjera” - shpenzimet e tjera pasqyrohen për shkak të tejkalimit të vlerës aktuale të aktivit mbi vlerën aktuale të pagesave të qirasë. Ekziston një veçori tjetër e qirasë me transferimin e rreziqeve dhe përfitimeve kryesore pa transferim të mëvonshëm të pronësisë, është se kur objekti i qirasë i kthehet qiradhënësit në fund të afatit të qirasë, aktivi i mbetur në qira transferohet. për llojin e aktivit, karakteristikat e të cilit i korrespondon dhe kontabilizohet në përputhje me procedurën kontabël për këtë lloj aktivi. Vlera kontabël e aktivit të mbetur në kohën e kthimit të tij te qiradhënësi pas kthimit nga qiraja pranohet si kosto fillestare e aktivit (klauzola 41 e draftit të PBU).
Kontabiliteti nga qiradhënësi i qirasë duke ruajtur përfitimet dhe rreziqet kryesore
Në këtë rast, pas transferimit të aktivit te qiramarrësi, qiradhënësi nuk e fshin sendin e dhënë me qira, por vazhdon të mbajë të njëjtat regjistra kontabël. Kjo procedurë ndryshon vetëm kur ndryshojnë kushtet për përdorimin e sendit të dhënë me qira. Pasi qiradhënësi transferon aktivin e dhënë me qira te qiramarrësi, ai njeh një qira të arkëtueshme dhe një detyrim qiraje. Më poshtë është procedura për vlerësimin e llogarive të arkëtueshme:
1) përcaktohet norma efektive e interesit të qirasë, me të cilën qiramarrësi tërheq fondet e huazuara në kushte të krahasueshme
2) vlera aktuale e pagesave të qirasë llogaritet duke zbritur vlerat e tyre nominale në përputhje me kushtet e pagesës për çdo pagesë (p45)
Formula e zbritjes është si më poshtë:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, ku:
P – vlera aktuale e totalit të pagesave të qirasë së anuitetit;
N – vlera nominale e një pagese nga totali në shqyrtim (shuma e parave që duhet paguar ose marrë brenda një pagese);
r – norma e interesit për periudhën kohore ndërmjet dy pagesave të anuitetit;
t është numri i pagesave të anuitetit në popullatën në shqyrtim.
Qiradhënësi ka të drejtë të mos zbatojë këtë procedurë llogaritëse në dy raste:
1) sipas marrëveshjeve të qirasë
2) sipas marrëveshjeve të tjera të qirasë, nëse ato janë lidhur për një periudhë më të vogël se 12 muaj dhe nuk pritet rinovimi i tyre.
Sa i përket të ardhurave nga interesi dhe qiraja, ato përfshihen në të ardhurat ose të ardhurat e tjera të qiradhënësit, në varësi të aktivitetit të organizatës - të zakonshme apo të tjera - aktivi është dhënë me qira. Si përfundim, vërejmë se rregullat aktuale për kontabilitetin e qirave ndryshojnë në shumë aspekte nga ato të përshkruara në draftin e propozuar të PBU "Kontabiliteti i Qirasë". PBU-ja e re përmban një numër të madh risive që kërkojnë shpjegime shtesë për kontabilistët praktikues. Përkundër faktit se projekt-dokumenti ka qenë në zhvillim e sipër që nga viti 2010, nevoja për të krijuar një PBU të re është ende e rëndësishme sot.
Ministria Ruse e Financave ka zhvilluar një Standard të ri Federal të Kontabilitetit (FSBU) "Kontabiliteti i Qirasë". Draft Standard postuar për koment publik në domenin publik. Në këtë artikull V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministria e Financave e Rusisë), i prezanton lexuesit tiparet e zhvillimit të kësaj FSBU, tregon se kush duhet ta zbatojë atë, terma dhe përkufizime të reja dhe klasifikimin e objekteve të kontabilitetit.
Procedura për zhvillimin e standardeve federale të kontabilitetit
Një standard i kontabilitetit është një dokument që përcakton kërkesat minimale të nevojshme për kontabilitetin dhe metodat e pranueshme të kryerjes së tij. Standardet federale miratohen me akte rregullatore ligjore të Ministrisë së Financave të Rusisë (urdhra), janë të detyrueshme dhe zbatohen pavarësisht nga lloji i veprimtarisë ekonomike të organizatës. Në fakt, standardet federale të kontabilitetit tani i referohen dokumenteve të quajtura më parë rregulloret e kontabilitetit (PBU). Në afat të gjatë, pritet që standardet federale të zëvendësojnë plotësisht PBU-të. Sidoqoftë, PBU dhe rregullat e tjera për mbajtjen e kontabilitetit dhe përgatitjen e pasqyrave financiare të miratuara nga Ministria e Financave të Rusisë vazhdojnë të jenë në fuqi deri në hyrjen në fuqi të standardeve federale që përmbajnë normat përkatëse. Për më tepër, në lidhje me miratimin e ndryshimeve në Ligjin Federal të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin" (prezantuar nga Ligji Federal i 18 korrikut 2017 Nr. 160-FZ), statusi i këtyre PBU-ve është ndryshuar. Dispozitat e miratuara nga Ministria e Financave e Rusisë në periudhën nga 10/01/1998 deri më 01/01/2013 njihen si standarde federale të kontabilitetit. Kështu, nga 19 korriku 2017 (nga data e hyrjes në fuqi të këtyre ndryshimeve), dispozitat e kontabilitetit konsiderohen standarde federale të kontabilitetit.
Si pjesë e fazës së re në zhvillimin e metodologjisë së kontabilitetit të brendshëm, është në fuqi rregullimi shtetëror-publik i kontabilitetit. Kjo do të thotë se një pjesë e funksioneve të rregullimit të kontabilitetit, që më parë i përkisnin shtetit, tashmë i transferohen publikut në formën e subjekteve rregullatore joshtetërore. Një rol të rëndësishëm në këtë sistem i jepet nxjerrjes së standardeve të kontabilitetit, i cili përfshin fazat e mëposhtme.
Faza 1- miratimi ose rishikimi i Programit për zhvillimin e standardeve federale të kontabilitetit (në tekstin e mëtejmë: Programi). Programi është miratuar për të siguruar përputhjen e standardeve federale me nevojat e përdoruesve të raportimit të kontabilitetit (financiar), SNRF dhe nivelin e zhvillimit të shkencës dhe praktikës së kontabilitetit. Programi është një listë e standardeve federale që i nënshtrohen zhvillimit, ndryshimit ose njohjes si të pavlefshme. Aktualisht, zhvilluesit udhëhiqen nga Programi për Zhvillimin e Standardeve Federale të Kontabilitetit për 2017-2019. .
Faza 2- zhvillimi i një draft standardi në përputhje me Programin. Legjislacioni i kontabilitetit përcakton që draft standardet federale zhvillohen nga organe joqeveritare. Sidoqoftë, nëse asnjë subjekt i rregullimit joshtetëror të kontabilitetit nuk merr përsipër të zhvillojë një standard federal, atëherë standardi përkatës zhvillohet nga Ministria e Financave e Rusisë. Kështu, zhvilluesi i projektit FSBU "Kontabiliteti i Qirasë" është Ministria e Financave e Rusisë.
Faza 3- diskutim publik i draft standardit dhe miratimi i versionit përfundimtar të tij bazuar në rezultatet e diskutimit publik. Në këtë fazë, zhvilluesi duhet ta bëjë draft standardin publikisht të disponueshëm në faqen e tij të internetit për komente publike. Çdo palë e interesuar mund t'i dërgojë komente zhvilluesit mbi draft standardin me shkrim. Periudha minimale për diskutim publik të standardit është tre muaj kalendarikë.
Faza 4- ekzaminimi i draft standardit. Pas përfundimit të diskutimit publik të draftit të FSBU, zhvilluesi, nëse është e nevojshme, finalizon tekstin e draftit duke marrë parasysh komentet e marra. Versioni përfundimtar i dërgohet për shqyrtim Këshillit të Standardeve të Kontabilitetit, i krijuar nën Ministrinë e Financave të Rusisë dhe i përbërë nga përfaqësues të subjekteve të rregullimit shtetëror dhe jo-shtetëror të kontabilitetit. Në këtë fazë, Këshilli mund të marrë një vendim pozitiv ose negativ. Gjithashtu, nëse draft standardi, sipas mendimit të Këshillit, mund të pranohet për miratim, por ka komente teknike ose editoriale për tekstin e draftit, Këshilli bën korrigjimet e duhura. Lista e ndryshimeve të tilla i dërgohet Ministrisë së Financave të Rusisë së bashku me përfundimin.
Faza 5- miratimin e aktit rregullator ligjor përkatës. Nëse, bazuar në rezultatet e ekzaminimit, Këshilli arriti në përfundimin se është e këshillueshme që të miratohet drafti i FSBU, dhe ky draft përputhet me legjislacionin rus, atëherë ai miratohet nga Ministria Ruse e Financave në mënyrën e përcaktuar.
Aktualisht, projekti FSBU "Kontabiliteti i Qirasë" është në fazën e tretë të nxjerrjes së standardeve. Projekti FSBU "Kontabiliteti i Qirasë" i zhvilluar nga Ministria e Financave të Rusisë është postuar në faqen zyrtare të internetit për diskutim publik. Faqja e internetit përmban gjithashtu një formular për paraqitjen e komenteve, përmes të cilit çdo palë e interesuar mund t'i dërgojë zhvilluesit sugjerimet dhe komentet e tyre. Data e pritshme e përfundimit për diskutimin publik të FSBU "Kontabiliteti i Qirasë" është 10.10.2017.
Karakteristikat e zhvillimit të FSBU "Kontabiliteti i Qirasë"
Sipas Ligjit Federal "Për Kontabilitetin", baza për zhvillimin e standardeve federale janë Standardet Ndërkombëtare të Raportimit Financiar (IFRS). Në këtë drejtim, FSBU "Kontabiliteti i Qirasë" u zhvillua në bazë të SNRF-ve të reja për qiratë - IFRS (IFRS)16 "Rease".
Krahasuar me botimin e mëparshëm të standardit të qirasë (SNK 17 Qiratë), standardi i ri përfshin një ndryshim të rëndësishëm në mënyrën se si jepen qiratë në pasqyrat financiare të qiramarrësit. Në veçanti, SNRF përjashton ndarjen nga qiramarrësi i marrëveshjeve të qirasë në operative dhe financiare. Synohet që të gjitha qiratë të pasqyrohen në bilancin e qiramarrësit në një mënyrë të ngjashme me atë të aplikuar më parë për qiratë financiare. Një rritje e numrit të aktiveve të regjistruara nga qiramarrësit do të sjellë gjithashtu një rritje të vëllimit të detyrimeve, e cila, nga ana tjetër, do të çojë në ndryshime në një sërë treguesish financiarë.
Për sa u përket qiradhënësve, procedura e raportimit për ta nuk ndryshon dukshëm. Sipas SNRF 16 Qiratë, qiradhënësit do të vazhdojnë t'u kërkohet të klasifikojnë qiratë e nënndara në qiratë operative dhe financiare. Megjithatë, SNRF 16 “Qiratë” ka rishikuar në mënyrë të konsiderueshme vetë konceptin e qirasë, dhe për këtë arsye disa nga transaksionet që më parë ishin klasifikuar dhe pasqyruar si nga qiramarrësi ashtu edhe nga qiradhënësi si qira, nuk do të konsiderohen qira në përputhje me SNRF-të e reja. Gjithashtu, vëmendje e veçantë i kushtohet marrëveshjeve që, së bashku me qiratë, përmbajnë komponentë të rëndësishëm shërbimi. Standardi kërkon që flukset monetare nga këto marrëveshje të ndahen dhe që transaksionet e qirasë të regjistrohen veçmas nga transaksionet e shërbimit.
Ndryshimet e renditura në procedurën e pasqyrimit të qirave sipas SNRF-ve, sipas hartuesve të standardeve ndërkombëtare, duhet të çojnë në një pasqyrim më të besueshëm të aktiveve dhe detyrimeve, si dhe në një transparencë më të madhe gjatë raportimit të informacionit për aktivitetet e qiradhënies.
Fusha e aplikimit të FSBU "Kontabiliteti i Qirasë"
Standardi duhet të zbatohet nga të gjitha organizatat (përveç organizatave të sektorit publik) që marrin ose ofrojnë asete materiale (pronë) për posedim të përkohshëm dhe (ose) përdorim të përkohshëm. Po flasim, në veçanti, për palët në marrëveshjet e qirasë dhe marrëveshjet e qirasë për lloje të caktuara të pronave (qira, marrja me qira e automjeteve, marrja me qira e ndërtesave dhe strukturave, qiraja financiare (qiraja)). Standardi zbatohet gjithashtu për lloje të ndryshme të marrëveshjeve të nënqirasë. Në të njëjtën kohë, standardi duhet të zbatohet pavarësisht nga kushtet e marrëveshjeve të qirasë financiare (leasing), të cilat parashikojnë kontabilizimin e pasurisë në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit.
Përveç kësaj, standardi zbatohet për marrëveshjet e përdorimit pa pagesë dhe marrëveshjet e qirasë të lidhura me kushte preferenciale, si dhe kur pasqyrohen transaksionet e kthimit të qirasë.
Standardi nuk zbatohet kur ofron:
1) parcela nëntokësore me qëllim të zhvillimit të burimeve natyrore;
2) për posedim të përkohshëm dhe (ose) përdorim të pasurive materiale që lidhen me asetet biologjike për qëllime kontabël;
3) për përdorim të përkohshëm të mjeteve materiale në të cilat shprehen rezultatet përkatëse të veprimtarisë intelektuale ose mjetet e individualizimit;
4) të drejtat e pronësisë dhe përdorimit të objektit të kontratës së koncesionit.
Termat dhe përkufizimet në FSBU "Kontabiliteti i qirasë"
Standardi përmban një seksion mbi termat dhe përkufizimet që është atipik për sistemin rregullator të kontabilitetit vendas.
Aparati konceptual u fut në standard në përputhje me kërkesat e vendosura. Standardi specifikon se termat e përcaktuar në akte të tjera rregullatore ligjore për kontabilitetin dhe përgatitjen e pasqyrave kontabël (financiare) përdoren në standard në të njëjtin kuptim që përdoren në këto akte ligjore rregullatore.
Për më tepër, Standardi përcakton kuptimet për termat e mëposhtëm:
- koston aktuale të së drejtës për të përdorur qiranë;
- periudha e qirasë;
- jeta e dobishme (SPI) e sendit të dhënë me qira;
- jeta ekonomike e sendit të dhënë me qira;
- vlera e drejtë;
- pagesat stimuluese;
- kostoja aktuale e zëvendësimit të sendit të dhënë me qira;
- vlera e likuidimit të sendit të dhënë me qira.
Termat e listuara do të diskutohen më në detaje më poshtë, kur paraqiten çështjet përkatëse.
bufat
Klasifikimi i objekteve kontabël të qirasë
Një nga pikat kryesore në zbatimin e standardit është përcaktimi nëse zërat kontabël të qirasë lindin si pjesë e ekzekutimit të kontratave të lidhura. Për njohja e objekteve kontabël të qirasë kushtet e mëposhtme duhet të plotësohen njëkohësisht:
1) qiradhënësi i siguron qiramarrësit sendin e dhënë me qira për një periudhë të caktuar;
2) mund të identifikohet lënda e qirasë. Në këtë rast, sendi i dhënë me qira identifikohet nëse përcaktohet në marrëveshjen e qirasë dhe qiradhënësi nuk ka mundësi të zëvendësojë sendin e dhënë me qira në asnjë moment gjatë periudhës së qirasë që është ekonomikisht e dobishme për të;
3) qiramarrësi ka të drejtë të marrë në thelb të gjitha përfitimet ekonomike dhe përfitimet nga përdorimi i aktivit të dhënë me qira gjatë afatit të qirasë;
4) qiramarrësi ka të drejtë të përcaktojë mënyrën e përdorimit të sendit të marrë me qira gjatë periudhës së qirasë. Konsiderohet se një e drejtë e tillë i takon qiramarrësit nëse plotësohet të paktën një nga kushtet e mëposhtme:
a) qiramarrësi ka të drejtë të përcaktojë procedurën e përdorimit të sendit të dhënë me qira, domethënë se si dhe për çfarë qëllimi përdoret sendi i dhënë me qira; ose
b) procedura e përdorimit të sendit të dhënë me qira është e paracaktuar në marrëveshje, por qiradhënësi nuk ka të drejtë ta ndryshojë më tej këtë procedurë për përdorim gjatë afatit të qirasë. Në këtë rast, qiramarrësi ka të drejtë të përcaktojë parametrat e prodhimit ose përdorimit të sendit të marrë me qira, për shembull, të ndryshojë llojin e produktit, periudhën e prodhimit, vendimin për lëshimin e produktit; ose
c) procedura e përdorimit të sendit të dhënë me qira nga qiramarrësi është e paracaktuar, por jo për shkak të kufizimeve të vendosura nga qiradhënësi, por për shkak të veçantisë së sendit të dhënë me qira për përdorim nga qiramarrësi. Për shembull, në rastin kur sendi i dhënë me qira është krijuar, projektuar ose sjellë në një gjendje të përcaktuar posaçërisht për rendin e përdorimit nga qiramarrësi.
Nëse plotësohen kushtet e listuara, atëherë objektet klasifikohen si qira.
Nëse këto kushte nuk plotësohen, atëherë në kontabilitet transaksionet përkatëse pasqyrohen si ofrim i shërbimeve.
Fillimisht klasifikimi bëhet më data e fillimit të qirasë, e cila është më e hershme e dy datave:
- data e lidhjes së kontratës së qirasë;
- datën kur palët morën përsipër detyrimet në lidhje me kushtet bazë të qirasë.
Riklasifikimi i objekteve të kontabilitetit të qirasë kryhet vetëm kur ndryshohet marrëveshja përkatëse e qirasë.
Data në të cilën sendi i marrë me qira bëhet i disponueshëm për përdorim nga qiramarrësi përcaktohet si data e fillimit të qirasë. Nga kjo datë llogaritet periudha e qirasë. Afati i qirasë është periudha e paanulueshme gjatë së cilës qiramarrësi ka të drejtë të kontrollojë sendin e marrë me qira ose numrin e njësive të prodhimit ose njësive të ngjashme që pritet të përftohen nga përdorimi i sendit të dhënë me qira. Periudha e specifikuar përcaktohet bazuar në një kombinim faktorësh, në veçanti:
- termat dhe kushtet e përcaktuara nga marrëveshja e qirasë (përfshirë periudhat që nuk parashikojnë pagesa qiraje);
- mundësitë dhe synimet për të zgjatur ose shkurtuar kushtet e përcaktuara nga marrëveshja e qirasë kur kostot që lidhen me këto ndryshime nuk janë të rëndësishme.
Afati i qirasë rishikohet nga qiradhënësi në rast të një ndryshimi në marrëveshjen e qirasë dhe nga qiramarrësi pas datës së fillimit të qirasë në rast të një ngjarje të rëndësishme që është nën kontrollin e qiramarrësit dhe që ndikon në ndryshimin e të dhënat që janë marrë parasysh gjatë përcaktimit të afatit të qirasë.
Vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet konceptit dhe strukturës së pagesave të qirasë.
Pagesat e qirasë janë pagesa që kushtëzojnë të drejtën e qiramarrësit për të përdorur sendin e dhënë me qira dhe nuk përfshijnë shpenzimet kapitale. Për qëllimet e Standardit, pagesat e qirasë përfshijnë, në veçanti:
1) pagesat e përcaktuara në një shumë të caktuar dhe të bëra periodikisht ose në një kohë. Në këtë rast, është e nevojshme të përjashtohen pagesat nxitëse, që nënkupton pagesat e bëra nga qiradhënësi në favor të qiramarrësit në lidhje me ekzekutimin e marrëveshjes së qirasë, ose rimbursimin nga qiradhënësi i shpenzimeve të qiramarrësit;
2) pagesat e ndryshueshme që varen nga të ardhurat ose produktet e marra si rezultat i përdorimit të sendit të marrë me qira, nga indeksi i çmimeve të konsumit ose tregues të tjerë dhe përcaktohen në datën e fillimit të qirasë;
3) vlerën e drejtë të shumës tjetër të përcaktuar në datën e fillimit të qirasë. Në këtë rast, vlera e drejtë përcaktohet në mënyrën e përcaktuar nga SNRF, në veçanti, SNRF 13 “Matja e vlerës së drejtë”;
4) pagesat në lidhje me zgjatjen ose zvogëlimin e afatit të qirasë të përcaktuar me marrëveshjen e qirasë, kur mundësia dhe qëllimi i një ndryshimi të tillë merren parasysh gjatë përcaktimit të afatit të qirasë;
5) pagesat në lidhje me të drejtën e blerjes së sendit të dhënë me qira nga qiramarrësi, në rastin kur qiramarrësi synon ta ushtrojë këtë të drejtë;
6) vlera e likuidimit të sendit të dhënë me qira, e garantuar nga qiramarrësi ose një palë tjetër që nuk ka lidhje me qiradhënësin. Vlera e shpëtimit të aktivit të dhënë me qira është shuma e vlerësuar që qiradhënësi pret të marrë nga nxjerrja jashtë përdorimit (veçanërisht, shitja) e aktivit të dhënë me qira në fund të afatit të qirasë, minus kostot e vlerësuara të nxjerrjes jashtë përdorimit.
Artikulli përshkruan aspektet kryesore të zhvillimit të standardit federal të kontabilitetit "Kontabiliteti i Qirasë", si dhe çështjet e përgjithshme të draftit të FSB-së së specifikuar.
Përveç këtyre çështjeve, drafti i FSBU përmban gjithashtu procedurën për llogaritjen e qirave nga qiramarrësi dhe qiradhënësi, veçoritë e kontabilitetit për nënqira, kthim me qira, qira me kushte preferenciale (përdorim falas ose qira me një çmim dukshëm më të ulët se vlera e tregut ). Për më tepër, projekti i kushton vëmendje të veçantë zbulimit të informacionit në lidhje me qiratë në pasqyrat kontabël (financiare) të qiramarrësit dhe qiradhënësit.
Çështjet e listuara pritet të shqyrtohen në artikujt vijues.
Ju lutemi vini re se projekti FSBU "Kontabiliteti i Qirasë", i postuar për diskutim publik, përfaqëson një format të ri për dokumentet e kontabilitetit metodologjik. Megjithatë, për studimin e dokumentit dhe vendosjen e procesit përkatës kontabël i është caktuar një periudhë e madhe kohore: sipas Programit, projekti në fjalë duhet të hyjë në fuqi në vitin 2020.
Literatura:
1. Ligji Federal "Për Kontabilitetin" datë 6 dhjetor 2011 Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodologjia, teoria dhe praktika e kontabilitetit: qasja neoklasike ndaj organizimit shkencor të aktiviteteve // Deklaratat e auditimit, Nr. 5-6, 2017.
3. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/07/2017 Nr. 2017 Nr. 85n "Për miratimin e programit për zhvillimin e standardeve federale të kontabilitetit për 2017-2019". dhe për njohjen e urdhrit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 23 maj 2016 nr. 70n si të pavlefshme„
Për miratimin e programit për zhvillimin e standardeve federale të kontabilitetit për 2016-2018."
"(e vlefshme nga 10.07.2017).
4. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 14 dhjetor 2012 Nr. 145n "Për Këshillin për Standardet e Kontabilitetit".
5. Standardi Ndërkombëtar i Raportimit Financiar (SNRF) 16 “Rease” u vu në fuqi në territorin e Federatës Ruse me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 11 qershor 2016 Nr. 111n.
6. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 maj 2016 Nr. 62n "Për miratimin e Kërkesave për përgatitjen e draft standardeve të kontabilitetit" (i vlefshëm nga 12 korrik 2016).
7. SNRF 13 "Matja e vlerës së drejtë" u vu në fuqi në territorin e Federatës Ruse me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 dhjetor 2015 Nr. 217n, duke marrë parasysh ndryshimet në dokumentet SNRF të vënë në fuqi në territori i Federatës Ruse me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 27 qershor 2016 Nr. 98n; datë 11 korrik 2016 Nr 111n.
Gjatë takimit u diskutuan problemet dhe çështjet lidhur me taksimin e operacioneve të lizingut. Vëmendje e veçantë iu kushtua veçorive të projektit të PBU-së së re "Kontabiliteti i Qirasë".
Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor për qiradhënien do të konvergojnë pjesërisht, gjë që mund të sjellë përfitime tatimore
Almin Rabinovich filloi me faktin se Ministria Ruse e Financave publikoi në faqen e saj të internetit një draft të një PBU të ri "Kontabiliteti i Qirasë". Nuk ka gjasa që ai të miratohet në tremujorin e parë të 2013. Meqenëse kjo dispozitë bazohet në parimet e SNRF-ve, siç kërkohet nga Ligji Federal i datës 06.12.11 Nr. 402-ZF "Për Kontabilitetin". Gjithashtu është përgatitur një projekt-amendament për Standardin Ndërkombëtar të Raportimit Financiar (SNK) 17 “Qiratë”. Prandaj, ka shumë të ngjarë, zyrtarët do të miratojnë PBU-në e re vetëm pasi të bëhen ndryshime në këtë standard.
Prezantuesja tërhoqi vëmendjen se dispozita e re është e dobishme për qiramarrësit për sa i përket pagimit të tatimit në pronë. “PBU “Kontabiliteti i Qirasë” ndryshon procedurën e formimit të bazës tatimore dhe jo në favor të buxhetit”, vuri në dukje pedagogu. Në fund të fundit, është sipas të dhënave të kontabilitetit që përcaktohet shuma e tatimit në pronë që paguhet në buxhet. Ju kujtojmë se nëse prona merret parasysh në bilancin e qiramarrësit, atëherë kostoja fillestare e saj formohet në bazë të shumës totale të borxhit ndaj qiradhënësit sipas marrëveshjes, pa TVSH (klauzola 8 e Udhëzimeve të miratuara nga Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 17 shkurt 1997 nr. 15). Kjo do të thotë, ai përfshin koston e objektit për qiradhënësin, të ardhurat e tij dhe kostot e tjera aktuale që lidhen me blerjen e një aktivi fiks.
Ndërsa në paragrafin 13 të draftit të PBU-së së re thuhet se nëse marrëveshja parashikon kalimin e pronësisë te qiramarrësi, atëherë kostoja fillestare prej tij merret e barabartë me shumën që ai do të paguante për objektin, duke e marrë atë në pronësi. për kushtet e pagesës së menjëhershme. Kjo do të thotë, vlera e specifikuar merret si e barabartë me çmimin e blerjes nga qiradhënësi i pronës nga furnizuesi me kushtet e pagesës së menjëhershme. Rregulla të ngjashme përmbahen në kontabilitetin tatimor (paragrafi 3, paragrafi 1, neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe çmimi i blerjes nga furnizuesi është gjithmonë më i vogël se shuma e pagesave të lizingut, dhe baza tatimore për tatimin në pronë do të ulet në përputhje me rrethanat. “Meqenëse në praktikë nuk ka aq shumë transaksione që lidhen me qiradhënien dhe qiradhënien sa transaksionet që lidhen me kontabilitetin e aktiveve fikse, zyrtarët, me sa duket, do të jenë të gatshëm të pranojnë humbje të vogla buxhetore,” vuri në dukje pedagogu.
"Një nga ndryshimet e rëndësishme midis situatës së re dhe situatës aktuale është se qiraja financiare (qiraja) nuk dallohet si një lloj i veçantë qiraje," tërhoqi vëmendjen e dëgjuesve Almin Rabinovich. Nëse në fund të marrëveshjes së qirasë, pronësia i kalon qiramarrësit, atëherë kjo pasqyrohet për të dyja palët në transaksion si shitblerje me pagesë të shtyrë.
Në të njëjtën kohë, me miratimin e PBU "Kontabiliteti i Qirasë", palët në marrëveshje nuk do të jenë në gjendje të vendosin se në bilancin e kujt do të llogaritet aktivi i marrë me qira. Bazuar në interpretimin fjalë për fjalë të paragrafëve 21, 24, 25 të draftit, rezulton se nëse në fund të periudhës së qirasë e drejta e pronësisë i kalon qiramarrësit, atëherë pasuria që nga momenti i transferimit aktual në përdorim merret parasysh. në bilancin e saj. Prandaj, ai është pagues i tatimit në pronë. Në rastin e një qiraje pa transferim të pronësisë, tatimi ka shumë të ngjarë të paguhet nga qiradhënësi. Vini re se kushti në bilancin e të cilit do të merret parasysh prona është shumë i rëndësishëm. Në fund të fundit, shumë metoda të kursimit të taksave janë ndërtuar mbi të. Në veçanti, aktualisht, do të jetë pala që merr parasysh objektin në bilancin e saj që do të ngarkojë amortizimin me faktorin e përshpejtimit (klauzola 10 e nenit 258, nënklauzola 1 e pikës 2 e nenit 259.3 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).
Por për të vënë në fuqi PBU-në e re, është e nevojshme të shfuqizohet neni 31 i Ligjit Federal të 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ "Për qiranë financiare (qiranë)." Projektligji përkatës "Për ndryshime në disa akte legjislative të Federatës Ruse në lidhje me miratimin e ligjit të datës 6 dhjetor 2011 Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin" është përgatitur tashmë nga Ministria e Financave. Por ende nuk i është dorëzuar Dumës së Shtetit për shqyrtim.
Gjatë takimit, dëgjuesit kishin pyetje:
— Më thuaj, si do të pasqyrohen të ardhurat dhe shpenzimet sipas marrëveshjes së leasing-ut?
— Diferencën midis çmimit të pagesës së menjëhershme, të pasqyruar si të ardhura nga shitja e aktivit të dhënë me qira, dhe shumës së pagesave të qirasë, qiradhënësi do ta pasqyrojë në kontabilitet si të ardhura nga interesi gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë. Për rrjedhojë, qiramarrësi do të ketë shpenzime interesi për të njëjtën shumë.
— Si do të ndikojë kjo në kontabilitetin tatimor? A do të zbatohen dispozitat e nenit 269 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për një interes të tillë?
— Sipas standardeve të sotme të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ky nuk është interes. Por ne nuk mund të përjashtojmë mundësinë e futjes së ndryshimeve në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në fund të fundit, edhe tani, gjatë kontrolleve, organet tatimore po përpiqen të riklasifikojnë marrëveshjet e leasing-ut si marrëveshje shitblerjeje me pagesë të shtyrë. Sidoqoftë, askush nuk e ndryshon konceptin e qiradhënies në Ligjin Federal Nr. 164-FZ të 29 tetorit 1998, si në atë civil (neni 665 i Kodit Civil të Federatës Ruse) dhe tatimor (nënklauzola 10, paragrafi 1, neni 264 i legjislacioni i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
— Si do të jetë e nevojshme të pasqyrohen transaksionet sipas marrëveshjeve të lizingut të lidhura përpara hyrjes në fuqi të PBU-së së re?
— Mendoj se do të zbatohen dispozitat kalimtare. Për më tepër, ekzistojnë rregulla retrospektive, domethënë, të dhënat në bilanc të 31 dhjetorit të periudhave të mëparshme raportuese duhet të rillogariten sipas rregullave të reja. Por kjo nuk do të ndikojë në shumën e tatimit në pronë të paguar në periudhat e mëparshme. Sepse baza tatimore për këtë taksë nuk përcaktohet në bazë të të dhënave të bilancit të viteve të mëparshme.
Nëse e ndani aktivin e dhënë me qira në pjesë, zhvlerësimi mund të shlyhet si shpenzim shumë më shpejt
Pedagogu ngriti një pyetje shumë të rëndësishme se cila është njësia e kontabilitetit nëse qiramarrësi blen aktive fikse komplekse. Në kontabilitet ekziston një koncept i tillë si një objekt i artikuluar strukturor (klauzola 6 e PBU 6/01). Për më tepër, çdo artikull mund të kryejë funksionet e tij vetëm si pjesë e kompleksit, dhe jo në mënyrë të pavarur. Nëse një objekt ka disa pjesë, kushtet e përdorimit të të cilave ndryshojnë ndjeshëm, çdo pjesë e tillë merret parasysh si një objekt i pavarur. Ato mund të jenë, për shembull, një motor avioni dhe vetë avioni ose një makinë dhe një rimorkio.
Më parë, zyrtarët ishin të mendimit se ishte e ligjshme që një pronë e tillë të merret në konsideratë si artikuj të veçantë të inventarit në kontabilitetin tatimor (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20 shkurt 2008 nr. 03-03-06/1/121) . Kështu, motorët e avionëve llogariten si aktive të pavarura të amortizueshme. Rrjedhimisht, amortizimi i tyre do të fshihet si shpenzim shumë më shpejt. Në fund të fundit, jeta e dobishme e një trupi avioni është 15-20 vjet, ndërsa jeta e dobishme e një motori është vetëm pesë vjet. Prandaj, në këtë rast, kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor përkojnë. "Nëse diçka nuk është e qartë në kod, atëherë duhet të shkoni në një zonë tjetër ku shpjegohen këto terma (klauzola 1 e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kështu mendoi Ministria Ruse e Financave, duke e quajtur këtë zonë PBU 6/01”, vuri në dukje prezantuesi.
Tani, sipas Ministrisë së Financave, kjo pronë duhet të merret në konsideratë si një objekt i vetëm (letra e datës 10.03.2011 nr. 03-03-10/18). Për më tepër, fshirja e një pjese të një objekti duhet të pasqyrohet si një likuidim i pjesshëm me një ulje të vlerës së objektit (klauzola 2 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Çfarë rreziqesh tatimore lindin me pagesat e pabarabarta të lizingut?
Marrëveshja e lizingut mund të parashikojë pagesa të pabarabarta të lizingut. Shpesh, në këtë mënyrë, qiramarrësit fryjnë qëllimisht kostot e marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Në praktikë, pagesat e pabarabarta të qirasë janë të mundshme kur prona përdoret sezonalisht.
"Qiramarrësi vendos pagesën e qirasë minus amortizimin në baza mujore si shpenzime (nënklauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, nëse pagesat janë të pabarabarta në periudha të caktuara, kjo pagesë mund të jetë më e vogël se amortizimi. Si rrjedhojë, duke marrë parasysh edhe shumën e amortizimit, edhe pagesën e qirasë në shpenzime, qiramarrësi do të marrë parasysh në total për të gjithë periudhën e kontratës më shumë shpenzime sesa shumën e amortizimit”, tha pedagogu. Çështja këtu është se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon vlera negative si rezultat i zbritjes së amortizimit nga pagesa e qirasë.
Për shembull, shuma mujore e amortizimit është 100 njësi, dhe pagesa e qirasë është 150 njësi. Me pagesa të barabarta, qiramarrësi do të përfshijë 100 njësi në shpenzime çdo muaj. amortizimi dhe 50 njësi secila. pagesat e lizingut. Gjithsej 150 njësi. Sidoqoftë, nëse, për shembull, në gjysmën e parë të periudhës së kontratës pagesa është 250 njësi, dhe në të dytën - 50 njësi, shpenzimet tatimore nëse llogariten gabimisht do të arrijnë në 100 njësi. amortizimi dhe, përkatësisht, 150 dhe 50 njësi. pagesat e lizingut. Gjithsej në muaj mesatarisht 200 njësi. ((250 150) : 2), që është 50 njësi. më shumë se me pagesa të barabarta.
Deri në vitin 2012, zyrtarët fiskalë, duke theksuar se pagesat e pabarabarta fillimisht përfshinin një paradhënie, besonin se ato njiheshin si të justifikuara për qëllimin e taksimit të fitimeve që i nënshtroheshin kritereve të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letra e Federatës Ruse Shërbimi Tatimor i Rusisë i datës 17 gusht 2009 Nr. 3-2- 13/179@). Tani, kur vetëm çmimet për transaksionet me palët e ndërvarura i nënshtrohen kontrollit, për të bërë pretendime të tilla, autoritetet tatimore do të duhet të provojnë marrjen e një përfitimi tatimor të pajustifikuar (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 26 tetor 2012 Nr. 03-01-18/8/149), që është shumë më e vështirë.