Proračunske institucije u sklopu svoje djelatnosti bave se pružanjem usluga stanovništvu (provođenje općinske državne narudžbe). S tim u vezi, račun broj 109.00 „Troškovi izrade Gotovi proizvodi, izvođenje radova, usluga” i pripadajućih analitičkih konta 109.60, 109.70, 109.80 i 109.90.
109,60 Trošak gotovih proizvoda, radova, usluga
Odražava izravne troškove koji utječu na cijenu određene usluge (rad, proizvod). U izravne spadaju: obračun plaća, plaćanje premija osiguranja, plaćanje materijala, najam prostora, plaćanje prijevoza itd. U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" računovodstvo se provodi po računu 109.61. Izravni troškovi obračunavaju se kako slijedi:
- Debit 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Napominjemo da račun 109.61 u proračunskim institucijama uzima u obzir samo troškove koji su nužni za formiranje troška određene usluge. Ako financije idu različitim službama, tada se računaju kao fakture.
Račun 109.60 u sklopu aktivnosti na ispunjavanju komunalne zadaće otpisuje se na teret računa 401.20.200. Cijena troška formirana na računu 109.60 osigurana na teret vlastitog prihoda može se otpisati na teret računa 401.10.130 (klauzula 296 Upute br. 157n, pismo Ministarstva financija Rusije i Federalnog trezora od 26. prosinca , 2013. broj 02-07-007 / 57698, 42 -7.4-05/2.3-870). Ispravite odabrani redoslijed u računovodstvenoj politici.
109.70 Režijski troškovi za proizvodnju gotovih proizvoda, radova, usluga
Režijski troškovi na računu 109 u proračunskoj ustanovi upisuju se u slučajevima kada određeni trošak pokriva više usluga koje se pružaju odjednom. Režijski troškovi uključuju iste troškove kao i u slučaju izravnih troškova: isplata plaća, plaćanje najamnine, prijevoza, komunikacijskih usluga itd. Ključna razlika je u tome što se potrošnja ne može pripisati određenoj vrsti aktivnosti, ona je primjenjiva na nekoliko usluga odjednom. U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" računovodstvo se provodi putem računa 109.71. Režijski troškovi obračunavaju se kako slijedi:
- Debit 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Zajam 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Zatvaranje računa 109.70:
- Debit: 109.60.000
- Kredit: 109.70.000.
109,80 Opći troškovi
Opći rashodi poslovanja na računu 109 u proračunskoj ustanovi mogu uzeti u obzir različite izdatke za plaćanje poslova upravljanja ( plaća rukovodeće osoblje, pružanje transportnih usluga za upravljanje poduzećem i sl.), kao i dio materijalne baze (ured i sl.). U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" računovodstvo se provodi po računu 109.81. Računovodstvo na računu 109 u proračunskim ustanovama općih poslovnih rashoda provodi se sljedećim knjiženjima:
- Debit 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Zajam 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Opći troškovi poslovanja obuhvaćaju opće troškove poslovanja poduzeća, a nisu usmjereni na pokriće troškova određene usluge. Za zatvaranje računa kod raspodjele općih poslovnih troškova provodi se sljedeće knjiženje:
- Debit: 109.60.000
- Kredit: 109.80.000.
Troškove koji se ne mogu raspodijeliti pripisati smanjenju financijskog rezultata ustanove, knjižeći:
- Debit: 401.20.000
- Kredit: 109.80.200
109,90 Troškovi distribucije
Knjiženje na kontu 109 u proračunskoj instituciji treba uzeti u obzir i troškove vezane uz grupu "troškovi distribucije". To su prvenstveno troškovi nastali prodajom robe. Troškovi distribucije ne utječu na trošak. U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" računovodstvo se provodi putem računa 109.91. Obračun troškova distribucije provodi se sljedećim knjiženjima:
- Debit 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kredit 302.00.730.
U djelatnosti općinskih proračunske institucije troškovi distribucije možda uopće ne postoje, u tom slučaju ih nema potrebe odražavati. Prilikom generiranja unosa na račun 109 u proračunskoj ustanovi budite izuzetno oprezni. Proračunska institucija koja prima subvencije od države mora što potpunije i točnije odražavati sve kategorije rashoda - to je potrebno za formiranje budućeg proračuna i iznosa subvencija. Račun 109.90 zatvara se otpisom troškova na financijski rezultat - konto 401.20, knjiženje:
- Debit: 401.20.000
- Kredit: 109.90.000.
Tako smo ispitali kako se računovodstvo vodi na proizvodnim računima u računovodstvu i kako se računovodstvo odražava u programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8".
Važno!
Zatvaranje proizvodnih računa mora se vršiti mjesečno!
Pripišite rashode financijskom rezultatu prema uputama!
Državne (općinske) institucije dobile su mogućnost da dio troškova iskazuju kao odgođene troškove. Ali ti se iznosi uzimaju u obzir prema posebnim pravilima.
Načelo alokacije troškova
Podsjetimo da su ranije svi troškovi institucija (osim kapitalnih ulaganja) bili evidentirani kao tekući, koji u nekim slučajevima (na primjer, pretplate) nisu zadovoljavali opće računovodstvene standarde. Međutim, od 1. siječnja 2011. situacija se promijenila. Sada je proračunskim institucijama dopušteno uzeti u obzir dio troškova ne odjednom, već kroz nekoliko izvještajnih razdoblja koristeći račun 401 50 000 “Odgođeni troškovi”. Konkretno, na ovom računu, u slučaju da institucija ne stvori odgovarajuću pričuvu za buduće troškove, troškovi povezani s:
Uz pripremne radove za proizvodnju zbog njihove sezonske prirode;
S razvojem novih industrija, instalacija i jedinica;
S melioracijom i provedbom drugih mjera zaštite okoliša;
Uz dobrovoljno osiguranje (mirovinsko osiguranje) za zaposlenike ustanove;
Uz stjecanje neisključivog prava korištenja nematerijalne imovine tijekom više izvještajnih razdoblja;
Uz neravnomjerne popravke dugotrajne imovine tijekom godine;
s drugim sličnim troškovima.
Odgođeni rashodi iskazuju se u računovodstvu po vrstama izdataka (plaćanja) predviđenih procjenom (planom financijsko-gospodarske djelatnosti) ustanove, prema državnim (općinskim) ugovorima (sporazumima), sporazumima. Pravila za prikazivanje takvih transakcija na računima utvrđena su za proračunske institucije (nove vrste) - u stavku 160. Upute br. 174n, za državne (i proračunske institucije starog tipa) - u stavku 124. Upute br. 162n. Štoviše, nije propisan postupak obračuna takvih troškova prema KOSGU kodovima. Stoga, kako bi se izbjegle pritužbe inspekcijskih tijela, to treba uzeti u obzir pri izradi računovodstvene politike.
>|Usluga e-konzultatora "Računovodstvena politika 2012" pomoći će Vam u izradi računovodstvene politike za 2012. godinu. Detalji na web stranici www.budgetnik.ru.|<
U sklopu formiranja računovodstvene politike, institucija je također ovlaštena uspostaviti dodatne zahtjeve za analitičko računovodstvo odgođenih troškova, uključujući uzimanje u obzir industrijskih specifičnosti djelatnosti institucije, kao i zahtjeve poreznog zakonodavstva Republike Hrvatske. Ruska Federacija o odvojenom računovodstvu troškova (plaćanja) institucije.
Odraz operacija u računovodstvu
Odgođeni troškovi terete financijski rezultat tekuće financijske godine (na dobrobit konta 401 50 000) na način utvrđen od strane ustanove (ravnomjerno, razmjerno količini proizvoda (radova, usluga) i sl.), tijekom razdoblja na koje se odnose. Poslovanje po računu iskazuje se sljedećim računovodstvenim evidencijama:
Zaduženje | Kreditna |
|
Odražava troškove koje je institucija napravila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na troškove budućih razdoblja | 401 50 000 "Buduća potrošnja" | 302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Pripisani troškovima tekućeg izvještajnog razdoblja rashodi su pripisani rashodima budućih razdoblja u prethodnim izvještajnim razdobljima | 401 20 200 "Troškovi privrednog subjekta" | 401 50 000 "Buduća potrošnja" |
Radi jasnoće, razmotrite, na primjer, stjecanje neisključivog prava korištenja nematerijalne imovine tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja.
Dakle, u skladu s člankom 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o licenci, jedna strana - vlasnik ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije (davatelj licence) daje ili se obvezuje dati drugoj strani (imatelju licence) pravo korištenja takvog rezultata ili sredstava u granicama predviđenim ugovorom.
Naknade za licencu se plaćaju:
U obliku jednokratne uplate (paušalno plaćanje);
U obliku povremenih plaćanja tijekom trajanja ugovora (autorske naknade);
U obliku jednokratnih i periodičnih plaćanja.
Stjecanje neisključivih prava na rezultate intelektualne djelatnosti, institucija korisnika odražava se izvan bilance u ugovornoj ocjeni. U tu svrhu, stavkom 333. Uputa za korištenje Jedinstvenog kontnog plana predviđen je izvanbilančni račun 01 “Imovina primljena na korištenje” (namijenjen za računovodstvo objekata pokretne i nepokretne imovine koje je ustanova primila na besplatno korištenje bez osiguranja prava operativnog upravljanja, kao i za plaćeno korištenje).
Postupak evidentiranja plaćanja za korištenje nematerijalne imovine ovisi o uvjetima ugovora. Ako je predviđeno jednokratno plaćanje za cijelo vrijeme uživanja prava, postoje odgođeni troškovi.
Primjer.
Ustanova je sklopila ugovor na temelju kojeg se prava na računalne programe prenose na razdoblje od tri godine uz jednokratnu uplatu u iznosu od 360.000 rubalja. Računovodstvena politika ustanove predviđa korištenje odgođenih troškova. Računovođa je napisao:
Zaduženje | Kreditna | Količina, utrljati. |
|
Odražen je ugovorni trošak stjecanja prava na korištenje računalnog programa | 1 401 50 226 "Buduća potrošnja" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Troškovi tekućeg izvještajnog razdoblja dodijeljen iznos troškova budućih razdoblja (mjesečno) | 1 401 20 226 "Troškovi za ostale radove, usluge" | 1 401 50 226 "Buduća potrošnja" | 10 000 |
porezno računovodstvo
Priznavanje odgođenih troškova ovisi o vrsti rashoda. Ako se vratimo na primjer koji razmatramo, onda su to drugi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 37. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su ti rashodi nastali na temelju uvjeta transakcija. Ako transakcija ne sadrži takve uvjete, a odnos prihoda i rashoda se ne može jasno utvrditi ili se utvrđuje posredno, rashode porezni obveznik raspoređuje samostalno. >|Kada se koristi gotovinska metoda, ovi se troškovi priznaju kao rashodi u cijelosti odmah nakon što su stvarno plaćeni osiguravatelju (članak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).|<
Osim toga, napominjemo da pri organiziranju poreznog računovodstva troškova po ugovorima o obveznom i dobrovoljnom osiguranju imovine mogu nastati poteškoće.
Troškovi institucija za one vrste dobrovoljnog osiguranja imovine koje su navedene u stavku 1. članka 263. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i za one vrste obveznog osiguranja imovine za koje stope osiguranja nisu odobrene, uključeni su u ostali troškovi u iznosu stvarnih troškova (stavci 2., 3. članka 263. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Štoviše, troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine priznaju se u poreznom računovodstvu u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je, u skladu s uvjetima ugovora o osiguranju, organizacija prenijela ili izdala sredstva iz blagajne za plaćanje premija osiguranja ( klauzula 6, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Drugim riječima, čak i kada se koristi obračunska metoda, premije osiguranja mogu se uključiti u troškove tek nakon što su stvarno plaćene.
Istodobno, pravila za priznavanje troškova osiguranja razlikuju se ovisno o trajanju ugovora o osiguranju i u njemu utvrđenom postupku plaćanja premija osiguranja.
Dakle, ako se prema uvjetima ugovora o osiguranju premija osiguranja plaća u jednokratnoj uplati, a sam ugovor sklopljen na razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja, tada troškovi obveznog ili dobrovoljnog osiguranja umanjuju poreznu osnovicu na dohodak ravnomjerno oporezuju tijekom trajanja ovog ugovora.
Iznos troškova koje ustanova može uzeti u obzir u pojedinom izvještajnom razdoblju (mjesec, tromjesečje) utvrđuje se razmjerno broju kalendarskih dana ugovora u tom razdoblju.
No, što ako je ugovorom o osiguranju sklopljenom na više od jednog izvještajnog razdoblja predviđeno plaćanje premije osiguranja na rate (više rata)?
U tom se slučaju rashodi za svaku isplatu ravnomjerno priznaju tijekom razdoblja za koje se plaćaju premije osiguranja (npr. godinu, pola godine, kvartal ili mjesec). Iznos uključen u ostale troškove osiguravatelj obračunava razmjerno broju kalendarskih dana važenja ugovora o osiguranju u ovom izvještajnom razdoblju. Osnova je stavak 6. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pitanje revizoru
Je li proračunska institucija dužna formirati pričuvu za regres na račun 401 60 ako je u državi samo sedam osoba?
Rezerve za godišnji odmor trebaju se formirati u svim institucijama javnog sektora, bez obzira na broj osoblja (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.06.2017. br. 02-06-10 / 34914). Institucija ima pravo odobriti postupak i učestalost izračunavanja rezerve u računovodstvenoj politici (članak 302.1 upute, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 01.12.2010. br. 157n, u daljnjem tekstu - Uputa br. 157n , dopis Ministarstva financija Rusije od 20.6.2016. br. 02-07-10 / 36122 ).
Procijenjena obveza u obliku rezerve za regres za stvarno odrađeno vrijeme može se utvrditi mjesečno (tromjesečno, godišnje) posljednjeg dana u mjesecu (tromjesečju ili godini), na temelju broja dana neiskorištenog godišnjeg odmora zaposlenika. na navedeni datum prema kadrovskoj službi.
Budući da je konto 401 60 namijenjen ravnomjernom rasporedu rashoda na financijski rezultat, čini se da je mjesečno utvrđivanje procijenjenih rezervi najtočnije. Međutim, uzimajući u obzir troškove prikupljanja i obrade informacija, institucija može odrediti drugačije razdoblje koje je za sebe prihvatljivo.
Ustanova preuzima obveze plaće početkom godine za cjelokupni iznos planiranih imenovanja. Stoga je prilikom sklapanja obveza tijekom godine na teret pričuve za buduće rashode potrebno umanjiti prethodno preuzete obveze za taj iznos. U računovodstvu je potrebno izvršiti unos na teret računa 0 506 10 000 i na dobro računa 0 502 11 000 metodom "crveni stornir". U protivnom će se preuzete obveze udvostručiti. Pojašnjenja su sadržana u stavku 1.2.3 dopisa Ministarstva financija Rusije i Federalnog trezora od 04.07.2017. br. 02-07-07 / 21798, 07-04-05 / 02-308.
Prilikom popisa prije izvještavanja iznosi rezervi se mogu otpisati ili uskladiti (navesti) na način propisan računovodstvenom politikom.
Postupak formiranja pričuva (vrste pričuva, načini procjene obveza, datum priznavanja u računovodstvu i sl.) utvrđuje ustanova kao dio računovodstvene politike.
Odredbe podzakonskih akata ne obvezuju instituciju da na osobnom računu ima sredstva na teret formirane pričuve za buduće troškove. Podaci na računu 401 60 potrebni su prije svega za planiranje i donošenje upravljačkih odluka, uklj. o rezerviranju dijela preostalih sredstava za financijsko osiguranje odgođenih obveza.
1 U stavku 6. stavka 174. Upute br. 174n upisuje se preuzimanje obveze na teret pričuve na teret računa 0 506 90 000 na dobrobit računa 0 502 99 000 korištenjem " metoda crvenog preokreta. Međutim, takav unos se ne može primijeniti, budući da se obveze tekuće financijske godine pri korištenju prethodno stvorene pričuve prihvaćaju dopisno na teret računa 0 502 99 000 i u korist računa 0 502 01 000. U takvom situacija, čini se ispravnim izvršiti unos na teret računa 0 506 10 000 i kredit računa 0 506 90 000 po analogiji s par. 8 p. 134 upute, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. prosinca 2010. br. 162n.
Na računu 0 401 20 000 “Rashodi tekuće financijske godine” formiraju se rashodi ustanove, koji se provode u skladu s rashodovnim obvezama, čije se ispunjenje obavlja u sljedećoj poslovnoj godini na teret odgovarajućeg proračuna.
Proračunska sredstva uključuju, posebice, sredstva za pružanje javnih usluga (obavljanje poslova), uključujući i sredstva za kupnju dobara, radova, usluga za podmirivanje državnih potreba.
Proračunska sredstva za pružanje javnih usluga (obavljanje poslova) uključuju sredstva, uključujući ona za osiguranje obavljanja funkcija državnih institucija, a koja uključuju:
Naknade za rad zaposlenika državnih institucija, novčano uzdržavanje službenika državnih tijela, lokalne samouprave i drugih kategorija zaposlenika;
Nabava roba, radova, usluga za podmirenje državnih potreba;
Plaćanje poreza, pristojbi i drugih obveznih plaćanja u proračunski sustav Ruske Federacije;
Naknada štete koju je državna institucija prouzročila u svom radu.
Prilikom obavljanja poslova, pružanja usluga po dugoročnim ugovorima, koji ukazuju na faze provedbe, ako je nemoguće odrediti datum prijenosa vlasništva, jednoobrazna raspodjela troškova na financijski rezultat rada ustanove ili njihov otpis primjenjuje se u skladu s procjenom.
Na kraju financijske godine, iznosi priznatih troškova po obračunskoj osnovi, iskazani u pripadajućim računima financijskog rezultata tekuće financijske godine, zatvaraju se za financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja.
Za utvrđivanje financijskog rezultata rada ustanove, rashodi se grupiraju po državnim institucijama prema vrstama rashoda u kontekstu KOSGU-a.
Za obračun troškova utvrđuju se sljedeći članci i podčlanci KOSGU-a:
211 - "Plaća";
212 - "Ostala plaćanja";
213 - "Obračuni za isplatu plaća";
221 - "Komunikacijske usluge";
222 - "Prometne usluge";
223 - "Komunalne usluge";
224 - "Najamnina za korištenje posjeda";
225 - "Radovi, usluge održavanja imovine";
226 - "Ostali radovi, usluge";
231 - "Servisiranje unutarnjeg duga";
232 - "Servisiranje vanjskog duga";
241 - "Besplatni transferi državnim i općinskim organizacijama";
242 - "Bespovratni transferi organizacijama, s izuzetkom državnih i općinskih organizacija";
251 - "Transferi u druge proračune proračunskog sustava Ruske Federacije";
252 - "Transferi nadnacionalnim organizacijama i vladama stranih država";
253 - "Transferi međunarodnim organizacijama";
261 - "Mirovine, naknade i plaćanja za mirovinsko, socijalno i zdravstveno osiguranje stanovništva";
262 - "Naknade za socijalnu pomoć stanovništvu";
263 - "Mirovine, naknade koje isplaćuju organizacije sektora javne uprave";
271 - "Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine";
272 - "Utrošak zaliha";
273 - "Izvanredni troškovi poslovanja s imovinom";
290 - "Ostali rashodi".
Više na temu 16.1.3. Troškovi tekuće financijske godine (konto 0 401 20 000):
- 10.3. Opći postupak razmatranja i odobravanja federalnog proračuna za narednu poslovnu godinu i plansko razdoblje
Pitanje revizoru
Od 2016. godine unesene su izmjene u st. 66, 67 Upute br. 174n. U isto vrijeme, formulacija stavka 153. Upute br. 174n, zapravo, ostala je ista. Koji račun zatvoriti račune 109 90, 109 80 (nedistributivni opći poslovni troškovi) - 401 10 ili 401 20? Treba li trošak obavljenog posla u sklopu zadatka otpisati na račun 401 10 ili 401 20?
Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. prosinca 2015. br. 227n (u daljnjem tekstu - Naredba br. 227n) izmijenjena je Uputa, odobrena. naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. br. 174n (u daljnjem tekstu Uputa br. 174n).
Novo izdanje utvrđuje stavak 66. Upute br. 174n. Utvrdio je da se opći poslovni rashodi, troškovi prometa ustanove iskazuju na teretu pripadajućih računa analitičkog računovodstva računa 0 401 10 000 "Prihodi tekuće poslovne godine" (prema vrsti prihoda) i kreditu pripadajućih konta analitičkog računovodstva konta 0 109 80 000 "Opći poslovni rashodi", 0 109 90 000 "Troškovi distribucije" (po vrstama rashoda).
Istodobno (prema stavku 153. Upute br. 174n) opći poslovni rashodi koji nisu raspoređeni na trošak gotovih proizvoda (izvršenih radova, usluga) terete financijski rezultat tekuće financijske godine na teret pripadajućih konta analitičkog računovodstvenog računa 0 401 20 200 "Rashodi gospodarskog subjekta" i potpore korespondentnih računa analitičkog računovodstva računa 0 109 80 200 "Opći rashodi poslovanja ustanova".
Dakle, u ovom slučaju Uputa broj 174n ne sadrži nedvosmislenu naznaku na koji račun otpisati neraspodeljive opće poslovne troškove - 401 10 ili 401 20, t.j. dopušta dva tumačenja. Nema pojašnjenja Ministarstva financija Rusije o ovom pitanju.
Troškovi distribucije (konto 109 90) otpisuju se radi smanjenja prihoda (konto 401 10), budući da nisu navedeni u točki 153. Upute br. 174n.
Također, u novom izdanju nalazi se stavak 67. Upute broj 174n. Utvrdio je da se stvarni trošak izvršenih usluga (obavljenih radova) u okviru zadatka pripisuje smanjenju financijskog rezultata tekuće financijske godine na teretu računa 0 401 10 100 "Prihodi gospodarskog subjekta" ( prema vrsti prihoda) i kredit pripadajućih računa analitičkog računovodstva računa 0 109 60.000 "Trošak gotovih proizvoda, radova, usluga" (po vrstama rashoda).
Međutim, stavak 153. Upute br. 174n navodi da se atribucija troška izvedenih radova, izvršenih usluga odražava na dugovanju pripadajućih računa analitičkog računovodstva računa 0 401 20 200 "Rashodi gospodarskog subjekta" i kredit pripadajućih računa analitičkog računovodstva računa 0 109 60 000 "Trošak gotovih proizvoda, radova, usluga".
Budući da se stavak 67. Upute br. 174n posebno odnosi na postupak otpisa stvarnog troška usluga koje je ustanova (obavljenih poslova) izvršila u sklopu zadatka, po našem mišljenju, za vrstu djelatnosti 4, trošak treba napisati na teret računa 401 10, odnosno koristiti izravnu naznaku Upute br. 174n.
Novo izdanje sadrži i st. 5. čl. 152. Upute br. 174n, prema kojoj se pripisivanje troška izvedenih radova i izvršenih usluga na smanjenje financijskog rezultata od pružanja plaćenih usluga (radova) odražava na teret računa 0 401 10 130 "Prihodi od pružanja plaćenih usluga" i kredit računa 0 109 60 200 "Izravni troškovi za proizvodnju gotovih proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga" (prema vrsti rashoda). Postoji kontradikcija između stavka 152. i stavka 153. Upute br. 174n.
Ako doslovno protumačimo odredbe Upute broj 174n, možemo zaključiti da su prihvatljive obje opcije otpisa neraspodjelih općih troškova poslovanja i troška izvršenih radova, usluga - i na kontu 401 10 i na računu 401 20.
Prema dijelu 3. čl. 8 Federalnog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu", prilikom formiranja računovodstvene politike u odnosu na određeni predmet računovodstva, od metoda dopuštenih saveznim standardima odabire se metoda računovodstva.
Međutim, ako to uzmemo u obzir 66,, str. 152 Upute br. 174n promijenjene su Naredbom br. 227n, a sadržaj klauzule 153 Upute br. 174n je ostao isti, može se pretpostaviti da je Ministarstvo financija Rusije planiralo formiranje financijske rezultat na računu 401 10, ali je taj stavak 153. Upute br. 174n ostao isti, smatra se tehničkom greškom.
S obzirom na nedovoljno riješeno pitanje koje se razmatra na razini računovodstvenih uputa, institucija treba u svojoj računovodstvenoj politici fiksirati odabranu opciju otpisa općih troškova poslovanja i troškova rada i usluga. Ovaj dokument bit će snažan argument u korist institucije u slučaju potraživanja tijekom revizije od strane tijela financijske kontrole. Istodobno, prema našem mišljenju, preporučljivo je usredotočiti se na izmjene koje je uvela Naredba br. 227n kao i na kasnije.