Мақалада ПБУ-дағы жаңа жобалар талданады. Бухгалтерлік есепті ХҚЕС стандарттарына «түзету» әрекеті бухгалтерлердің жұмысын азайтпайды. Бұл үш еселік есеп (салық, есеп, басқару) жағдайында қалай жүзеге асырылатыны белгісіз...
Қаржы министрлігінің веб-сайтында бірнеше жаңа бухгалтерлік есеп стандарттарының жобалары бар: «Ұйымдық кіріс», «Қызметкерлердің сыйақыларының есебі», «Тауарлы-материалдық қорлар есебі» және «Жалға алу есебі». Оларды ағымдағы жылдың соңына дейін Қаржы министрлігі түпкілікті бекітуі керек. Сонымен қатар, жақын арада қаржы бөлімінің веб-сайтында жаңа PBU жобалары пайда болады: «Ұйымның бухгалтерлік есептері», «Негізгі құралдардың есебі», «Ұйымның шығыстары». 2013 жылы есеп беруден бастап жаңа ПБУ-ларды қолданысқа енгізу жоспарлануда.
«Ұйымның кірісі» ПБУ жобасы
Ұйымның кірісі уақыт факторын, яғни дисконтты ескере отырып ескерілетін болады. Есепті күннен кейін 12 айдан асатын мерзімге немесе ұйым белгілеген неғұрлым қысқа мерзімге өнімді, тауарларды өткізу, жұмыстарды орындау, қызметтерді төлеу мерзімі ұзартылған (бөліп-бөліп төлеу) жағдайында болашақ ақшалай түсімдердің сомасы олардың ағымдағы жағдайы бойынша бағаланады. мән. Түсімдердің дисконтталған құны салыстырмалы тәсілді пайдалана отырып есепке алынады, яғни сатушы ұйымның ұқсас өнімдер, тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер үшін оларды төлеу мерзімін ұзартусыз қалыпты шарттарда сатқан сомасына тең қабылданады. (бөліп төлеу).
Ұқсас өнімдердің, тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің бағасын кейінге қалдыруды (бөліп төлеуді) қамтамасыз етпей, қалыпты төлем шарттарында сату кезінде анықтау мүмкін болмаған жағдайда, болашақ ақша түсімдерінің дисконтталған құны олардың номиналды құнын дисконттау жолымен айқындалады. Сатып алушы ұқсас қарызды қаржыландыруды ала алатын пайыздық мөлшерлемені пайдалана отырып.
Әзірге бір ғана нәрсе анық: салық инспекциясының кіріс құнын дұрыс бағаламағаны үшін ұйымға айыппұл салуға қосымша себеп болады. Дисконтталған кірісті бағалау, әсіресе ол «ұқсас сатып алушы» және «ұқсас қарызды қаржыландыру» ұғымдарын қамтитын болса, өте субъективті.
ПБУ жобасы «Қызметкерлердің сыйақыларын есепке алу»
Құжат ұйымдардың бухгалтерлік есебі мен есептілігінде қызметкерлердің сыйақыларын көрсету тәртібін белгілейді. Ал, атап айтқанда, қызметкерлерге төленетін сыйақының мөлшерін тану және анықтау тәртібі, олар бойынша болжанатын міндеттемелер сомасы, бухгалтерлік есепті жүргізу кезінде қызметкерлердің еңбек шығындары туралы ақпаратты ашу.
Қызметкерлерге сыйақы төлеу нысанына қарамастан (ақшалай, заттай) қызметкерлердің еңбек функцияларын орындағаны үшін ұйым қызметкерлеріне және қызметкерлердің пайдасына үшінші тұлғаларға (оның ішінде қызметкерлердің отбасы мүшелеріне) өтемақылардың барлық түрлерін қамтиды. Атап айтқанда, оларға мыналар жатады:
а) еңбекақы (қызметкерлердің сыйақысы), оның ішінде өтемақы төлемдері (қосымша төлемдер мен өтемақылық сипаттағы жәрдемақылар, оның ішінде қалыпты жағдайдан ауытқыған жағдайда жұмыс істегені, ерекше климаттық жағдайларда және радиоактивті ластануға ұшыраған аумақтардағы жұмысы үшін және басқа да өтемақы төлемдері) және ынталандыру. төлемдер (ынталандыру сипатындағы қосымша төлемдер мен үстемеақылар, сыйлықақылар және басқа да ынталандырушы төлемдер), сондай-ақ қызметкердің еңбек функцияларын орындауына тікелей байланысты басқа да өтемақылар (ақылы еңбек демалысы – жыл сайынғы, қосымша, оқу және т.б.; еңбекке уақытша жарамсыздық бойынша жәрдемақы және т.б.) .);
б) қызметкерлердің еңбек функцияларын орындауына байланысты үшінші тұлғаларға (оның ішінде қызметкерлердің отбасы мүшелеріне) қызметкерлерге және қызметкерлердің пайдасына төленетін, жалақыға кірмейтін төлемдер; сондай-ақ:
- емдеуге, медициналық қызмет көрсетуге арналған шығыстар;
- ерікті медициналық сақтандыру;
- ерікті зейнетақымен қамсыздандыру және зейнетақыға үстемелер;
- оқыту, тамақтандыру, коммуналдық шығындарды өтеу (төлем);
- кредиттер (қарыздар) бойынша пайыздық шығыстарды төлеу (өтемеу) және т.б.;
- кәсіподақ ұйымдарына бөлінген қаражат;
- мәдени, дене шынықтыру және сауықтыру жұмыстары үшін.
Жаңа бухгалтерлік есеп стандарттарына сәйкес қызметкерлерге сыйақы төлеу жөніндегі міндеттемелер келесі шарттар орындалған кезде бухгалтерлік есепте танылуы жоспарлануда. Біріншіден, ұйымда қызметкерлерге сыйақы төлеу міндеттемесі бар, оны болдырмауға болмайды. Екіншіден, қызметкердің еңбек функцияларын орындауы нәтижесінде ұйымның экономикалық пайдасы азаяды деген сенім бар (шығындар мойындалады). Және, ең соңында, үшіншіден, шығындар сомасын сенімді және негізді бөлуге болады.
ПБУ жобасы «Тауарлы-материалдық қорларды есепке алу»
Құжаттың қолданылу аясы кеңейді. Шикізаттардан немесе материалдардан, сондай-ақ ұйымның қалыпты қызметі барысында сатуға арналған ресурстардан (тауарлар мен дайын өнімдер) басқа, ЖБҚ жобасына кейіннен сату (жұмыстарды орындау, қамтамасыз ету) үшін өндіріс процесіндегі активтер кіреді. қызмет көрсетулер) тауарлы-материалдық қорлар ретінде қалыпты шаруашылық қызмет барысында.ұйым, яғни аяқталмаған өндіріс. Қолданыстағы PBU 5/01 осы стандарттың 4-тармағында тікелей көрсетілгендей аяқталмаған өндірістің есебін реттемейді. ПБУ жобасының талаптары құрылыс келісімшарттары бойынша орындалатын жұмыстарға, сондай-ақ қаржылық активтерге қолданылмайды, өйткені бұл мәселелер арнайы құжаттармен реттеледі.
Ұйымға тиесілі емес, бірақ пайдалануға немесе кәдеге жаратуға алынған тауарлық-материалдық қорларды есепке алуға қойылатын талаптарға келетін болсақ, PBU 5/01-ден айырмашылығы, олар, керісінше, жобаның ауқымынан тыс.
Жобаның екінші ерекшелігі – бухгалтерлік есепте қорларды тану сәтін анықтау. Оларды резервтерді иеленумен байланысты экономикалық тәуекелдер мен пайдаларды ұйымдастыруға көшу кезінде ескеру ұсынылады. Әдетте, тәуекелдер мен сыйақыларды беру меншік құқығын берумен немесе активтерді берумен сәйкес келеді. Мүмкiн, меншiк өзгермес бұрын тауарлы-материалдық қорлар баланста көрсетiлуi қажет болуы мүмкiн. Әңгіме, атап айтқанда, төлеу мерзімін ұзарту жағдайы туралы, тараптардың келісімінің талаптарына сәйкес, меншік құқығы төлемнен кейін сатып алушыға ауысады. Содан кейін ұйымдар тәуекелдер мен пайдалардың қашан берілетінін анықтау кезінде кәсіби пайымдауды қолдануға шақырылады. Сатып алушы ұйымының балансында тұрған тауарлы-материалдық қорларды тану, олар тиісті экономикалық тәуекелдер мен сыйақылар ауысқан кезден бастап босалқыларды есепке алуы керек, сондай-ақ өзінің кәсіби пікірі.
PBU 5/01-тен үшінші маңызды айырмашылық - қорлардың бастапқы құнын қалыптастыру тәртібі. Жобада тауарлы-материалдық қорларды пайдалану нәтижесінде белгілі бір кезең ішінде олар алып жатқан учаскеде демонтаждау, шығару және қоршаған ортаны қалпына келтіру жөніндегі міндеттемелерді орындауға кеткен шығындарды тауарлы-материалдық қорлардың бастапқы (нақты) құнына капиталдандыру туралы талап енгізілген. сол кезеңде. Дегенмен, ПБҰ жобасында қандай шығындарды капиталдандыру керектігі анық емес - ағымдағы немесе болашақ. Сондай-ақ тиісті резервті есептеу керек пе, жоқ па белгісіз. Бұл талап қосымша нақтылауды қажет ететіні анық.
Тағы бір жаңалық: тауарлы-материалдық қорларды бөліп төлеу шартымен сатып алу кезінде артық төлем дереу төлеу негізінде пайдаланылған тауарлық-материалдық қорлардың қалыпты құнынан айырмасы ретінде бухгалтерлік есеп үшін белгіленген тәртіппен бүкіл қаржыландыру кезеңінде несиелер мен несиелер бойынша шығыс ретінде танылады. осындай шығындар үшін. Осылайша, бұл шығындарды қорлардың өзіндік құнына капиталдандыру актив инвестициялық актив ретінде анықталған жағдайда ғана мүмкін болады, яғни құрудың, өндірудің немесе сатып алудың ұзақ кезеңін талап етеді.
Жалпы шаруашылық шығындарды тауарлық-материалдық қорлардың өзіндік құнына қосу тәртібіне келетін болсақ, бұл мәселе жобада жеткілікті түрде толық көрсетілмеген. Мысалы, тауарлы-материалдық қорларды өндірумен және өңдеумен тікелей байланысты емес жалпы шаруашылық шығыстар қорлардың бастапқы құнын қалыптастыруға қатыспайды. Бұл ретте тауарлы-материалдық қорларды сатып алуға тікелей байланысты жалпы және басқа да осыған ұқсас шығыстар қорлардың өзіндік құнына қосылады. Бірқатар сұрақтар туындайды: тауарлық-материалдық құндылықтардың құнына сатып алу бөлімі қызметкерлерінің жалақысы кіруі керек пе? Қоймаларды (базаларды) ұстау шығындарымен қалай күресуге болады? Өйткені, бұл шығындардың бір бөлігі (сұрыптау, буып-түю) жобалық тізімге сәйкес тауарлық-материалдық қорлардың өзіндік құнына кіреді, ал екіншісі тауарлық-материалдық қорларды өндіру мен өңдеуге жатпайды.
ПБУ жобасы «Жалдауды есепке алу»
Бұл PBU меншікке бағытталған жалдау есебін ұсынады:
1. Лизинг шартында жалға алушының жалдау мерзімінің соңында лизинг нысанасына меншік құқығын алу көзделген жағдайларда, лизинг алушы ұйым лизинг нысанасын бөліп төлеу арқылы сатып алу сияқты жалдауды есепке алады. Актив тану сәтінде жалдау төлемдерінің дисконтталған құны бойынша бағаланады (есептеу формуласы ПБҰ 7 немесе 8-тармақтарында келтірілген). Бұл ретте, осы шарттарда олардың қалай аталуына қарамастан, келісімде немесе оған байланысты келісімдер жиынтығында көзделген барлық төлемдер есепке алынады. Бұл төлемдерге ренталық төлемдердің өзімен бірге лизинг затын өтеу құнын төлеу, банктік комиссиялық сыйақылар, лизинг беруші лизинг шартын және онымен байланысты шарттарды жасасу мен орындауға байланысты жүзеге асыруға міндетті сақтандыру және басқа да төлемдер кіреді.
Енді, мысалы, лизинг шарты лизинг алушының балансында есепке алынуы керек; алушы да мүлік салығын төлеуге міндетті. Салыстырмалы тәсіл арқылы уақыт факторын ескере отырып, лизинг төлемдері де ескерілуі керек. Есепші осылайша ақырын, бірақ сенімді түрде бағалаушыға айналады. Салыстырмалы тәсілмен бағалау мүмкін болмаса, жалдау ақысы дисконтталған пайыздық мөлшерлеме негізінде есептеледі.
2. Шартта жалға алушының жалдау мерзімінің соңында лизинг нысанасына меншік құқығын алуы көзделмеген жағдайларда, лизинг алушы ұйым оның жалға алынған затты жалдау мерзімі ішінде пайдалану құқығын ол рұқсат алған кезден бастап актив ретінде таниды. жалға алынған нысанды пайдалануға.
Әрине, активтің экономикалық мәніне сүйене отырып, бәрі дұрыс. Актив ұйымның экономикалық пайда алу үшін салған қаражатын жинақтайды. Актив ағын ретінде кіріс алу мүмкіндігін көрсетеді. Алайда, бұл жағдайда жалға алушы «негізгі құралдар» тақырыбы бойынша жалға алуды есепке алмауы керек, өйткені соңғысының жалға алынған объектіге меншік құқығы жоқ.
Кәсіпорынның шаруашылық қызметінің тәуекелдері туралы ақпаратты ашу туралы
«Жылдық қаржылық есептілікте ұйымның шаруашылық қызметінің тәуекелдері туралы ақпаратты ашу туралы» жобаға сәйкес бухгалтер жылдық қаржылық есептілікте ұйымда рұқсат етілген тәуекел деңгейі туралы ақпаратты ұсынуға міндетті. Бір қызығы, Ресейде кәсіпорынның экономикалық қызметінің тәуекел деңгейін барабар бағалауға қабілетті тәуекелдерді басқару жүйесі негізінен жоқ.
Жобаға сәйкес тәуекелдерді келесі түрлерге топтастыруға болады:
- қаржылық (нарықтық тәуекелдер, несиелік тәуекелдер, өтімділік тәуекелі);
- ел;
- аймақтық;
- беделді;
- басқа.
Тәуекелдің градациясы тәуекелдің сапалық сипаттамалары туралы келесі ақпаратты ашуы керек:
- ұйымның тәуекелдерге ұшырауы және олардың туындау себептері;
- тәуекел концентрациясы (әрбір шоғырлануды (контрагенттер, аймақтар, есеп айырысулар мен төлемдер валютасы және т.б.) ерекшелендіретін нақты жалпы сипаттаманы сипаттау);
- тәуекелдерді басқару механизмі (мақсаттар, саясаттар, тәуекелдерді басқару саласындағы қолданылатын рәсімдер және тәуекелді бағалау үшін қолданылатын әдістер және т.б.); өткен есепті жылмен салыстырғандағы өзгерістер.
Есепшілер мұны қалай істейтіні белгісіз. Бұны оларға ешкім ешқашан үйреткен емес, бұл тақырып бойынша ешқандай әдістер немесе кітаптар жоқ.
Қорытынды:
Мемлекет тәуекел-менеджментін сапалы дамыту бағдарламаларын әзірлеуді қаржыландырудан және сауатты мамандарды «өсіруден» бас тартып, бұл жауапкершілікті әркім өз дөңгелегін ойлап табатын есепшілерге саналы түрде «итермелейді», тек келесі қағазды тапсыру үшін. салық органына. Көркем әдебиеттің нәтижесі, әрине, көркем әдебиет болады.
Қорытындылай келе, мен келесі қорытынды жасағым келеді:
1. «Бухгалтерлік есеп туралы» жаңа заңның жұмыс істеуі жаңа ПБҰ қабылданбайынша дұрыс қамтамасыз етілмейді. Бухгалтерлік есеп стандарттары деп аталатындар әлі әзірленген жоқ.
2. «Бухгалтерлік есеп туралы» 2011 жылғы 6 желтоқсандағы 402-ФЗ жаңа заңына сәйкес бухгалтерлік есеп стандарттарының бастамашылары мен әзірлеушілері бухгалтерлік есеп саласындағы мамандар болуы және осы құжаттардың жобаларын мемлекеттік органдарға (Қаржы министрлігі) келісу үшін ұсынуы керек. Бүгінгі күні механизм жұмыс істемейді, мемлекеттің өзі бухгалтерлік есеп стандарттарын әзірлеуші ретінде әрекет етеді, бұл құжаттардың тиімсіздігіне және бухгалтерлік қоғамдастық арасында келіспеушіліктерге әкеледі.
3. Жаңа ПБЖ жобасына сәйкес жалдау ақысы кәсіпорынның балансында ескерілетін болады.
4. Ұзақ мерзімді ағындарды дисконттау әдістемесі енгізілген.
Жаңа PBU жобалары ресейлік бухгалтерлік қызметкерлер үшін қажетті кәсіби құзыреттілік ауқымын кеңейтеді. Егер бұрын бухгалтер 1С-те жұмыс істеп, мемлекеттік органдарға есеп ұсынса, енді ол компанияның ұзақ мерзімді дамуын талдауы керек. Көптеген ресейлік бухгалтерлер өздерінің кәсіби деңгейін көтеруге мәжбүр болады. Жаңа шарттарға бейімделу үшін сіздің компанияңыздың бухгалтері кем дегенде ХҚЕС бойынша курстардан өтуі керек.
Жарияланымдар \ 15.09.2016
Меншік құқығын жалға алушыға берумен және онсыз жалға беру. Негізгі тәуекелдер мен пайдаларды лизинг алушыға берумен және онсыз жалға беру. Жалдау шарты бойынша міндеттемелерді дисконттау. Бірнеше жылдан бері «Жалға алу есебі» ПБУ даму үстінде. Бастапқыда Қаржы министрлігі 2013 жылғы есептілікпен жаңа ПБҰ қолдануды жоспарлаған болатын, бірақ құжат әлі жобалық сатыда.
Жалдау есебін жүргізу үшін жеке ПБУ құру қажеттілігі бірнеше себептерге байланысты. Біріншіден, ренталық қатынастарды бухгалтерлік есеп тұрғысынан реттеудің негізі жеткілікті түрде дамымаған. Бүгінгі күні лизингке қатысты жалпы ережелер Ресей Федерациясының Азаматтық кодексімен («Жалға алу» 34-тарау), 1998 жылғы 29 қазандағы No 164-ФЗ «Қаржылық лизинг (лизинг) туралы» Федералдық заңымен реттеледі, онда құқықтық ерекшеліктері сипатталады. лизинг бойынша. Бухгалтерлік есепте жалдау қатынастарын көрсету мәселелері Ресей Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы бұйрығында қарастырылған. № 15 «Лизинг шарты бойынша операцияларды есепке алу туралы» және лизингтік қатынастарды есепке алудың көптеген нақты мәселелері Ресейдің Қаржы министрлігі мен Ресейдің Федералдық салық қызметінің хаттарында толығымен сипатталған, олар- заңдар және кеңестік сипатта болады.
Екіншіден, бұл ресейлік есеп жүйесін нарықтық экономика талаптарына және қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарына сәйкестендіру болып табылады. Құжатты әзірлеу кезінде 17 «Жалдау» ХҚЕС негізге алынды. Енді бухгалтерлік есептің объектілері бұдан былай қазіргі бухгалтерлік есеп концепциясы талап еткендей мүлік емес, активтер – ұйымдарға пайда әкелетін болады.
Жалдау классификациясы
Жаңа ережелер жалдау қатынастарын тудыратын келісімдерге қолданылады. Ереже ұйымдардың бухгалтерлік және қаржылық есептілігінде олардың активтері, міндеттемелері, кірістері, шығыстары және ұйымдардың жалдау шарттарына қатысуына байланысты туындайтын ақша қаражаттарының қозғалысы туралы ақпаратты қалыптастыру ережелерін белгілейді. Ереже жалға алудың кез келген түріне, сондай-ақ мүлікті уақытша пайдалануға ақылы түрде беруді көздейтін басқа шарттарға қолданылады. Ерекшеліктерге концессиялық шарттар, несиелік шарттар және мүлікті пайдалануға өтеусіз беру туралы басқа да шарттар жатады.
Жаңа ережеге сәйкес, жалға алу келісім шарттарына байланысты жіктеледі. Төменде жалға алу классификациясының көрнекі диаграммасы берілген.
Сурет 1. Жалдау классификациясы
Яғни, көріп отырғанымыздай, лизингтің қаржылық (лизингтік) және қарапайым (операциялық) болып бөлінуінен басқа, лизингтік активті иеленумен байланысты тәуекелдер мен пайдаларды бағалау негізінде бөлу пайда болады. Әр түрді бөлек қарастырайық.
Жалға алушының кейіннен меншік құқығын ала отырып, жалдау шартын есепке алуы
Егер шартта лизинг мерзімінің соңында лизинг нысанасына меншік құқығын лизинг алушыға беру көзделсе, онда лизинг алушы ұйым лизинг нысанасын бөліп төлеу арқылы сатып алу сияқты жалға алуды есепке алады.
Бұл тәртіп меншік құқығының жеке сатып алу-сату шарты негізінде немесе тікелей жалдау шартының өзі негізінде берілгеніне қарамастан қолданылады. Бұл тәртіп жалдау шартында жалға алушының лизинг нысанасын жалдау мерзімінің соңында нарықтық бағадан айтарлықтай төмен бағаға сатып алу құқығы көзделген жағдайда да қолданылады.
Көрсетілген есепке алу тәртібі қолданылмайды:
1) егер сатып алу-сату шартын жасасу жалдау шартында көзделмесе және жалдау шартынан өзгеше туындамаса, дербес оқиға болса;
2) егер жалдау мерзімінің соңында жалға алушыға меншік құқығын беру туралы шарттың талаптарын орындау үшін тараптар арасында қосымша келісім қажет болса;
3) егер шартта өтеу бағасы сияқты маңызды параметрлер анықталмаса
Шартта жалға алушының жалдау мерзімінің соңында лизинг нысанасына меншік құқығын алуы көзделген жағдайларда, лизинг алушы ұйым тәртіпке сәйкес бөліп төлеу арқылы лизинг нысанасын сатып алу сияқты жалдау есебін жүргізеді. Жалға алушының бухгалтерлік есебінде ол жалға алынған затты пайдалануға рұқсат алғаннан кейін не болатыны төмендегі суретте көрсетілген.
Сурет 2. Жалға алушының жалдау есебі
Яғни, лизинг берушінің бухгалтерлік есебінде жалға алынған мүлікті тану күні дисконтталған құны бойынша бағаланатын актив пен лизинг төлемдерін төлеу бойынша кредиторлық берешек бір уақытта қалыптасатынын көреміз. Сондай-ақ, дисконтталған құн лизинг нысанасы балансқа орналастырылғанға дейін лизинг берушіге төленген төлемдерді шегеріп анықталатынын атап өткен жөн. Ол сондай-ақ қайтарылатын жанама салықтарды, алымдар мен баждарды есепке алмайды. Егер дисконтталған құн сенімді түрде анықталмаса және тиімді пайыздық мөлшерлемені сенімді анықтау мүмкін болмаса, оны Ресей Банкі белгілеген қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 1,5-іне тең қабылдауға болады.
Кредиторлық берешекке келетін болсақ, ол жалдау мерзімі ішінде тиімді мөлшерлеме бойынша есептелген сыйақы сомасына артады және нақты төленген сомаға азаяды. Кредиторлық берешекті бастапқы тану кезінде анықталған тиімді пайыздық мөлшерлеме, егер тараптар жалдау шартының басында белгіленген төлемдер сомасын немесе мерзімін қайта қарамаса, өзгермейді.
Жалға алушы жалға алуды кейіннен меншік құқығын алмай-ақ есепке алады
Келесі жалға алу шарттары осы бөлімнің ережелеріне бағынады:
1) шартта жалға беру мерзімінің соңында меншік құқығын жалға берушіге беру көзделмесе
2) жалға алушыға меншік құқығын беру көзделген, бірақ қосымша келісім қажет.
3) лизинг шартында осы шарттың сатып алу бағасы сияқты маңызды параметрлері анықталмаса, соның салдарынан лизинг алушыға жалдау мерзімінің соңында лизинг нысанасына меншік құқығын беруді жалға алу құқығымен қамтамасыз етілген деп санауға болмайды. жалға берудің басындағы жалдау шартының талаптары.
Алдыңғы бөлімде сипатталған бухгалтерлік есеп процедурасынан түбегейлі айырмашылығы, жалға алушы балансқа активтің өзін емес, жалдау мерзімі ішінде жалға алынған мүлікті пайдалану құқығын қабылдайды. Бағалау ағымдағы құн бойынша да жүреді, алайда оны есептеу тәртібі өзгереді. Төменде есептеу диаграммасы берілген.
3-сурет. Тиімді пайыздық мөлшерлемені анықтау (17-тармақ)
Яғни, алдымен тиімді пайыздық мөлшерлеме анықталады, содан кейін лизингтік төлемдердің дисконтталған құны әрбір төлемнің төлем шарттарына сәйкес олардың құнын дисконттау арқылы есептеледі. Кредиторлық берешекті есепке алу кейіннен меншік құқығы ауысқан жалға алуды есепке алуға ұқсас.
Жалға алушы ұйым келесі жағдайларда «Жалдау есебі» РБК 17-тармағын қолданбауға және жалдау төлемдерінің дисконтталған құнын олардың номиналды құны көлемінде бағалауға құқылы (18-тармақ):
а) жалдау шарттары бойынша;
б) ұзарту күтілмейтін он екі айдан аспайтын мерзімге жасалған өзге де жалдау шарттары бойынша.
Бұл жағдайда лизинг төлемдері бойынша кредиторлық берешек бойынша сыйақы есептелмейді.
Жалға берушiнiң кейiннен меншiк құқығын бере отырып, негiзгi пайдалар мен тәуекелдердi берумен жалға берудi есепке алуы
Жаңа ПБҰ жобасында жалға беруші тарапынан жалдау есебі де қарастырылған және жалдау қатынастарының 3 нұсқасы анықталған:
1) меншік құқығы, негізгі тәуекелдер мен пайда жалға алушыға ауысса;
2) негізгі тәуекелдер мен пайдалар жалға алушыға беріледі, бірақ меншік құқығының ауысуы жоқ;
3) меншік құқығын, жеңілдіктер мен тәуекелдерді жалға алушыға бермей.
Бірінші жағдайды қарастырайық. Төменде диаграмма берілген:
Сурет 4. Меншік құқығын берумен жалға берушінің есебі, жалға алушыға негізгі тәуекелдер мен пайдалар
Жалдау төлемдерінің дисконтталған құны келесі жағдайлардың кез келгенінде есептен шығарылатын активтің баланстық құнына тең деп қабылданады:
а) лизинг шарты Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес қаржылық жалдау (лизинг) шарты болып табылады;
б) лизинг заты лизинг беруші үшін дайын өнім немесе тауар болып табылмайды және ол жалға берілгенге дейін он екі айдан аз уақыт бұрын сатып алынған болса;
в) жалдау төлемдерінің дисконтталған құнын сенімді түрде анықтау мүмкін емес.
ПБУ жобасына сәйкес жалға берушінің жалға беру операцияларын есепке алу тәртібі төменде келтірілген.
Егер лизинг затын лизинг беруші жалға алғанға дейін 12 айдан аз уақыт бұрын сатып алса:
Дебет 91 Кредит 01 «Негізгі құралдарды шығару» – активті оның қалдық құны бойынша есептен шығару
Егер лизинг затын лизинг беруші жалға алғанға дейін 12 айдан астам уақыт бұрын сатып алса:
Дебет 91 Кредит 62 – ағымдағы құн бойынша активті есептен шығару
Дебет 62 Кредит 91 -тиімді мөлшерлеме бойынша пайыздық кіріс
Дебет 51 Кредит 62 – жалға алушының тиімді мөлшерлеме бойынша сыйақы төлеуі
Баланстық құн мен дисконтталған құн арасындағы айырмашылық қаржылық нәтижелерге есепке алынады. Егер жалдау әдеттегі қызмет барысында жасалса, дисконтталған құн табыс ретінде танылады және баланстық құн сатудың өзіндік құнына жатқызылады. Бұл жағдайда жалға беруші келесі жазбаларды көрсетеді:
Дебет 62 Кредит 90 қосалқы шот 1 «Табыс» - жалдау төлемдерінің дисконтталған құнының сомасына
Дебет 90 қосалқы шот 2 «Сату құны» Кредит 01 – активтің баланстық құнының сомасына
Егер шарт кәдімгі шаруашылық қызметінен тыс жасалған болса, онда баланстық құн мен келтірілген құн арасындағы айырмашылық басқа кірістер немесе шығыстар ретінде танылады және бухгалтерлік есепте мынадай түрде көрсетіледі:
Дебет 62 Кредит 91 қосалқы шот 1 «Өзге кірістер» - жалдау төлемдерінің дисконтталған құнының сомасына;
Дебет 91 қосалқы шот 2 «Өзге шығыстар» Кредит 01 – активтің баланстық (қалдық) құнының сомасына;
Дебет 91 қосалқы шот 1 «Өзге кірістер» Кредит 91 қосалқы шот 9 «Өзге кірістер мен шығыстар сальдосы» - активтің баланстық құнынан лизинг төлемдерінің дисконтталған құнының асып кетуіне байланысты басқа кірістер сомасына;
Дебет 91 қосалқы шот 9 «Өзге кірістер мен шығыстар сальдосы» Кредит 91 қосалқы шот 2 «Өзге шығыстар» - активтің баланстық құнының лизинг төлемдерінің дисконтталған құнынан асып кетуіне байланысты басқа шығыстар сомасына.
Жалға беруші кейіннен меншік құқығын бермей-ақ негізгі пайдалар мен тәуекелдерді беру арқылы жалға беруді есепке алу
Мұндай жалға алуды есепке алу алдыңғы бөлімде сипатталғандай. Жалдау объектісін активтен есептен шығарумен бір мезгілде лизинг беруші дебиторлық берешекті және қалдық активті танитыны ерекшелік болып табылады. Қалдық активтің құны келесідей анықталады:
Бастапқы жалдау құнының үлесі ×
Осылайша, дебиторлық берешек енді активті жалға алған күнгі ағымдағы құн ретінде анықталатын активтің бүкіл құнына емес, қалдық активтің құнын алып тастағанда қалыптасады. Бұл ретте ағымдағы құн осыған ұқсас активті жақын күндердегі сатып алу-сату операциялары туралы ақпарат негізінде дереу төлем шарттарында анықталады, ал жалдау төлемдерінің дисконтталған құны қалдық құны шегерілген ағымдағы құн ретінде қабылданады. жалға алынған мүліктің (36-тармақ). Активтің шығуы жалдау төлемдерінің дисконтталған құны бойынша көрсетіледі, ол тұтастай алғанда баланстық құнға тең емес, сондықтан жалдау төлемдерінің дисконтталған құны мен есептен шығарылатын активтің баланстық құны арасындағы нәтижелі айырма қосылады. жалға берушінің қаржылық нәтижелері. Алдыңғы бөлімдегідей, алдымен шарт қандай қызмет аясында жасалғанын анықтау қажет: қарапайым қызметтің бөлігі ретінде немесе жоқ. Егер жалдау ұйымның кәдімгі қызметінің бөлігі ретінде жасалса, жалдау төлемдерінің дисконтталған құны кіріс ретінде танылады және есептен шығарылатын активтің баланстық құны сатудың өзіндік құнына келесідей есепке алынады:
Дебет 90 қосалқы шот 2 «Өткізу құны» Кредит 01 – баланстық (қалдық) құн көлемінде активті шығару, сату құнында көрсетіледі;
Дебет 01 Кредит 90 қосалқы шот 1 «Табыс» – жалдаудағы қалдық актив жалдаудағы қалдық активтің есептелген құнының мөлшерінде капиталдандырылады;
Дебет 62 Кредит 90 қосалқы шот 1 «Табыс» – лизинг төлемдері бойынша дебиторлық берешек жалдау төлемдерінің дисконтталған құнының сомасында көрсетіледі (ағымдағы құн жалдаудағы қалдық активті шегергенде);
Егер жалдау шарты ұйымның қалыпты қызметінен тыс жасалса, онда бухгалтерлік есеп келесідей болады:
Дебет 91 қосалқы шот 2 «Басқа шығыстар» Кредит 01 – баланстық (қалдық) құн сомасында активтің шығуы басқа шығыстарда көрсетіледі;
Дебет 01 Кредит 91 қосалқы шот 1 «Өзге кірістер» - жалдау шартындағы қалдық актив жалдаудағы қалдық активтің есептік құнының сомасында капиталдандырылды және басқа шығыстар азайтылды;
Дебет 62 Кредит 91 қосалқы шот 1 «Өзге кірістер» - басқа кірістер жалдау төлемдерінің дисконтталған құнының сомасында көрсетіледі;
Дебет 91 қосалқы шот 1 «Өзге кірістер» Кредит 91 қосалқы шот 9 «Өзге кірістер мен шығыстар сальдосы» - өзге кірістер лизинг төлемдерінің дисконтталған құнының активтің ағымдағы құнынан асып кетуіне байланысты көрсетіледі;
Дебеті 91 қосалқы шот 9 «Басқа кірістер мен шығыстар сальдосы» Кредит 91 қосалқы шот 2 «Өзге шығыстар» - басқа шығыстар активтің ағымдағы құнының лизинг төлемдерінің дисконтталған құнынан асып кетуіне байланысты көрсетіледі. Негізгі тәуекелдер мен пайдаларды кейіннен меншік құқығын бермей-ақ берумен жалға берудің тағы бір ерекшелігі, лизинг нысанасы лизинг мерзімінің соңында лизинг берушіге қайтарылған кезде, лизингтегі қалдық активтің ауысуы болып табылады. сипаттамалары сәйкес келетін және активтердің осы түрін есепке алу тәртібіне сәйкес есепке алынатын актив түріне. Қалдық активтің жалға беруден қайтарылған кезде жалға берушіге қайтарылған кездегі баланстық құны активтің бастапқы құны ретінде қабылданады (ПБЖ жобасының 41-тармағы).
Негізгі пайдалар мен тәуекелдерді сақтай отырып, жалға берушінің есебі
Бұл жағдайда мүлікті жалға алушыға бергеннен кейін лизинг беруші лизинг объектісін есептен шығармайды, бірақ сол бухгалтерлік есепті жүргізуді жалғастырады. Бұл процедура жалға алынған затты пайдалану шарттары өзгерген кезде ғана өзгереді. Жалға беруші лизингтік активті жалға алушыға бергеннен кейін ол жалдау бойынша дебиторлық берешекті және жалдау міндеттемесін таниды. Дебиторлық берешекті бағалау тәртібі келесідей:
1) лизинг алушы салыстырмалы шарттарда қарыз қаражатын тартатын тиімді ренталық сыйақы мөлшерлемесі анықталады
2) лизингтік төлемдердің дисконтталған құны әрбір төлемнің төлем шарттарына сәйкес олардың номиналды құнын дисконттау арқылы есептеледі (p45)
Жеңілдік формуласы келесідей:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, мұндағы:
P – аннуитеттік ренталық төлемдер жиынтығының келтірілген құны;
N – қарастырылып отырған жиынтықтан бір төлемнің номиналды құны (бір төлем шеңберінде төленетін немесе алынуы тиіс ақша сомасы);
r – екі аннуитеттік төлем арасындағы уақыт кезеңі үшін пайыздық мөлшерлеме;
t – қаралып отырған халықтағы аннуитеттік төлемдердің саны.
Жалға беруші екі жағдайда осы есептеу тәртібін қолданбауға құқылы:
1) жалдау шарттары бойынша
2) басқа жалдау шарттары бойынша, егер олар 12 айдан аз мерзімге жасалған болса және оларды ұзарту күтілмесе.
Пайыздық және ренталық кірістерге келетін болсақ, олар ұйымның қандай қызметі - жай немесе басқа - актив жалға берілгеніне байланысты жалға берушінің кірісіне немесе басқа кірісіне қосылады. Қорытындылай келе, жалға алуды есепке алудың қолданыстағы ережелері ұсынылған «Жалдау есебі» ПБҰ жобасында сипатталғандардан көп жағынан ерекшеленетінін атап өтеміз. Жаңа PBU тәжірибелі бухгалтерлер үшін қосымша түсініктемелерді талап ететін көптеген жаңалықтарды қамтиды. Құжат жобасы 2010 жылдан бері әзірленіп жатқанына қарамастан, жаңа ПБҰ құру қажеттілігі бүгінгі күні де өзекті болып отыр.
Ресей Қаржы министрлігі жаңа Федералдық бухгалтерлік есеп стандартын (FSBU) «Жалдау есебі» әзірледі. Стандарт жобасыкөпшіліктің пікірі үшін жарияланды қоғамдық доменде. Бұл мақалада В.В. Приображенская, Ph.D. (Ресей Қаржы министрлігі), оқырмандарды осы FSBU дамыту ерекшеліктерімен таныстырады, оны кім қолдану керектігін, жаңа терминдер мен анықтамаларды, бухгалтерлік есеп объектілерінің жіктелуін айтады.
Бухгалтерлік есептің федералды стандарттарын әзірлеу тәртібі
Бухгалтерлік есеп стандарты – бухгалтерлік есепке қойылатын минималды қажетті талаптарды және оны жүргізудің қолайлы әдістерін белгілейтін құжат. Федералдық стандарттар Ресей Қаржы министрлігінің нормативтік құқықтық актілерімен (бұйрықтарымен) бекітіледі, міндетті болып табылады және ұйымның экономикалық қызметінің түріне қарамастан қолданылады. Іс жүзінде федералды бухгалтерлік есеп стандарттары бұрын бухгалтерлік есеп ережелері (PBU) деп аталатын құжаттарға сілтеме жасайды. Ұзақ мерзімді перспективада федералды стандарттар PBU-ларды толығымен ауыстырады деп күтілуде. Дегенмен, Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі бекіткен бухгалтерлік есепті жүргізу және қаржылық есептілікті жасаудың басқа да ережелері тиісті нормаларды қамтитын федералды стандарттар күшіне енгенге дейін күшінде қалады. Сонымен қатар, «Бухгалтерлік есеп туралы» 2011 жылғы 6 желтоқсандағы No 402-ФЗ Федералдық заңына (2017 жылғы 18 шілдедегі № 160-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген) өзгерістерді қабылдауға байланысты осы ПБУ мәртебесі. өзгертілді. 10.01.1998 жылдан 01.01.2013 жылға дейінгі кезеңде Ресей Қаржы министрлігі бекіткен ережелер федералдық бухгалтерлік есеп стандарттары ретінде танылады. Осылайша, 2017 жылғы 19 шілдеден бастап (осы өзгерістер күшіне енген күннен бастап) бухгалтерлік есеп ережелері федералды бухгалтерлік есеп стандарттары болып саналады.
Отандық бухгалтерлік есеп әдістемесін дамытудың жаңа кезеңінің шеңберінде бухгалтерлік есепті мемлекеттік-қоғамдық реттеу әрекет етуде. Бұл бұрын мемлекет меншігінде болған бухгалтерлік есепті реттеу функцияларының бір бөлігі енді мемлекеттік емес реттеуші субъектілер түрінде халыққа берілгенін білдіреді. Бұл жүйеде келесі кезеңдерді қамтитын бухгалтерлік есеп стандарттарын шығару маңызды рөл атқарады.
1-кезең- федералдық бухгалтерлік есеп стандарттарын әзірлеу бағдарламасын (бұдан әрі – Бағдарлама) бекіту немесе қайта қарау. Бағдарлама федералдық стандарттарды бухгалтерлік (қаржылық) есептілікті, ХҚЕС-ты пайдаланушылардың қажеттіліктеріне және бухгалтерлік есеп ғылымы мен тәжірибесінің даму деңгейіне сәйкестігін қамтамасыз ету мақсатында қабылданған. Бағдарлама әзірлеуге, өзгертуге немесе жарамсыз деп тануға жататын федералды стандарттар тізімі болып табылады. Қазіргі уақытта әзірлеушілер 2017-2019 жылдарға арналған федералды бухгалтерлік есеп стандарттарын әзірлеу бағдарламасын басшылыққа алады. .
2-кезең- Бағдарламаға сәйкес стандарт жобасын әзірлеу. Бухгалтерлік есеп заңнамасы федералдық стандарттар жобаларын үкіметтік емес органдар әзірлейтінін қарастырады. Алайда, егер бухгалтерлік есепті мемлекеттік емес реттеудің бірде-бір субъектісі федералды стандартты әзірлеуге міндеттеме алмаса, онда тиісті стандартты Ресей Қаржы министрлігі әзірлейді. Осылайша, FSBU жобасының «Жалдау есебі» әзірлеушісі Ресейдің Қаржы министрлігі болып табылады.
3-кезең- стандарт жобасын қоғамдық талқылау және қоғамдық талқылау нәтижелері бойынша оның соңғы нұсқасын қабылдау. Бұл кезеңде әзірлеуші стандарт жобасын көпшіліктің пікірі үшін өз веб-сайтында жалпыға қолжетімді ету керек. Кез келген мүдделі тұлғалар әзірлеушіге стандарт жобасы бойынша жазбаша түрде ескертулер жібере алады. Стандартты қоғамдық талқылаудың ең аз мерзімі үш күнтізбелік айды құрайды.
4-кезең- стандарт жобасына сараптама жүргізу. FSBU жобасын қоғамдық талқылау аяқталғаннан кейін әзірлеуші қажет болған жағдайда алынған ескертулерді ескере отырып, жобаның мәтінін пысықтайды. Соңғы нұсқа Ресей Қаржы министрлігі жанынан құрылған және бухгалтерлік есепті мемлекеттік және мемлекеттік емес реттеу субъектілерінің өкілдерінен тұратын Бухгалтерлік есеп стандарттары жөніндегі кеңестің қарауына жіберіледі. Бұл кезеңде Кеңес оң немесе теріс шешім қабылдай алады. Сонымен қатар, егер стандарт жобасы, Кеңестің пікірі бойынша, бекітуге қабылдануы мүмкін болса, бірақ жобаның мәтініне техникалық немесе редакциялық ескертулер болса, Кеңес тиісті түзетулер енгізеді. Мұндай өзгерістердің тізімі қорытындымен бірге Ресейдің Қаржы министрлігіне жіберіледі.
5-кезең- тиісті нормативтік құқықтық актіні бекіту. Егер сараптама нәтижелері бойынша Кеңес FSBU жобасын қабылдау орынды деген қорытындыға келсе және бұл жоба Ресей заңнамасына сәйкес келсе, оны Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі белгіленген тәртіппен бекітеді.
Қазіргі уақытта FSBU жобасы «Жалдау есебі» стандарттарды шығарудың үшінші сатысында. Ресей Қаржы министрлігі әзірлеген FSBU жобасы «Жалға алу есебі» қоғамдық талқылау үшін ресми сайтында орналастырылған. Сондай-ақ веб-сайтта түсініктеме беру формасы бар, ол арқылы кез келген мүдделі тарап әзірлеушіге өз ұсыныстары мен ескертулерін жібере алады. FSBU «Жалдау есебі» қоғамдық талқылауының күтілетін аяқталу мерзімі 10.10.2017 ж.
FSBU «Жалдау есебі» даму ерекшеліктері
«Бухгалтерлік есеп туралы» Федералдық заңға сәйкес федералдық стандарттарды әзірлеудің негізі халықаралық қаржылық есептілік стандарттары (IFRS) болып табылады. Осыған байланысты «Жалдау есебі» ФSBU жаңа жалдау үшін ХҚЕС – 16 «Қайта алу» ХҚЕС негізінде әзірленді.
Жалдау стандартының алдыңғы басылымымен салыстырғанда (IAS 17 Жалдау), жаңа стандарт жалға алушының қаржылық есеп беруінде жалдау туралы ақпаратты ашу тәсілін елеулі өзгертуді қамтиды. Атап айтқанда, ХҚЕС жалға алушының жалдау шарттарын операциялық және қаржылық болып бөлуін жоққа шығарады. Барлық лизингтер жалға алушының балансында қаржылық жалда бұрын қолданылғанға ұқсас түрде көрсетілуі керек. Жалға алушылар есепке алған активтер санының ұлғаюы сондай-ақ міндеттемелер көлемінің ұлғаюына әкеп соғады, бұл өз кезегінде бірқатар қаржылық көрсеткіштердің өзгеруіне әкеледі.
Жалға берушілерге келетін болсақ, олар үшін есеп беру тәртібі айтарлықтай өзгермейді. 16 «Жалдау» ХҚЕС-ына сәйкес жалға берушілерден операциялық және қаржылық жалдауға бөлінген жалдауды жіктеу талап етіледі. Дегенмен, ХҚЕС 16 «Жалдау» жалдау түсінігін айтарлықтай қайта қарады, сондықтан бұрын жалға алушы да, жалға беруші де жалдау ретінде жіктеген және көрсеткен кейбір операциялар жаңа ХҚЕС сәйкес жалдау болып есептелмейді. Сонымен қатар, лизингпен қатар елеулі қызмет көрсету құрамдастарын қамтитын келісімдерге ерекше назар аударылады. Стандарт осындай келісімдерден түсетін ақша ағындарын бөлуді және жалдау операцияларын қызмет көрсету операцияларынан бөлек есепке алуды талап етеді.
Халықаралық стандарттарды әзірлеушілердің пікірінше, ХҚЕС бойынша лизингтерді көрсету тәртібіндегі аталған өзгерістер активтер мен міндеттемелерді неғұрлым сенімді көрсетуге, сондай-ақ лизингтік қызмет туралы ақпаратты беру кезінде үлкен ашықтыққа әкелуі керек.
ФСБ «Жалдау есебі» қолдану аясы
Стандартты материалдық құндылықтарды (мүлікті) уақытша иеленуге және (немесе) уақытша пайдалануға беретін немесе беретін барлық ұйымдар (мемлекеттік сектор ұйымдарынан басқа) қолдануы керек. Әңгіме, атап айтқанда, мүліктің жекелеген түрлерін (жалға алу, көлік құралдарын жалға алу, ғимараттар мен құрылыстарды жалға алу, қаржылық лизинг (лизинг)) бойынша жалдау шарттары мен жалға беру шарттарының тараптары туралы болып отыр. Стандарт сонымен қатар қосалқы жалдау шарттарының әртүрлі түрлеріне қолданылады. Бұл ретте Стандарт жалға берушінің немесе лизинг алушының балансындағы мүлікті есепке алуды көздейтін қаржылық жалдау (лизинг) шарттарының шарттарына қарамастан қолданылуы тиіс.
Бұдан басқа, Стандарт өтеусіз пайдалану шарттары мен жеңілдікті шарттармен жасалған жалдау шарттарына, сондай-ақ кері жалдау мәмілелерін көрсету кезінде қолданылады.
Стандарт қамтамасыз ету кезінде қолданылмайды:
1) табиғи ресурстарды игеру мақсатындағы жер қойнауы учаскелері;
2) биологиялық активтерге жататын материалдық құндылықтарды есепке алу мақсатында уақытша иелену және (немесе) пайдалану үшін;
3) зияткерлiк қызметтiң тиiстi нәтижелерi немесе дараландыру құралдары көрсетiлетiн материалдық жеткiзгiштердi уақытша пайдалану үшiн;
4) концессия шартының объектісіне меншік және пайдалану құқықтары.
ФСБ «Жалдау есебі» терминдері мен анықтамалары
Стандартта отандық бухгалтерлік есепті реттеу жүйесіне тән емес терминдер мен анықтамалар бөлімі бар.
Стандартқа белгіленген талаптарға сәйкес тұжырымдамалық аппарат енгізілді. Стандартта бухгалтерлік есеп және бухгалтерлік (қаржылық) есептілікті жасау бойынша басқа нормативтік құқықтық актілерде айқындалған терминдер Стандартта осы нормативтік құқықтық актілерде қандай мағынада қолданылса, сол мағынада қолданылатыны көрсетілген.
Сонымен қатар, Стандарт келесі терминдердің мағыналарын анықтайды:
- жалдау шартын пайдалану құқығының нақты құны;
- жалға алу мерзімі;
- лизинг затының пайдалы қызмет мерзімі (SPI);
- лизинг затының экономикалық қызмет ету мерзімі;
- әділ құн;
- ынталандыру төлемдері;
- лизинг затының ағымдағы ауыстыру құны;
- лизинг затының жою құны.
Тізімделген терминдер төменде, тиісті мәселелерді ұсынған кезде толығырақ талқыланады.
үкілер
Жалдау есебінің объектілерінің классификациясы
Стандартты қолданудағы негізгі сәттердің бірі жалдау есебінің баптарының жасалған шарттарды орындау бөлігі ретінде пайда болуын анықтау болып табылады. Үшін жалдау есебінің объектілерін танукелесі шарттар бір мезгілде орындалуы керек:
1) лизинг беруші лизинг алушыға белгілі бір мерзімге лизинг затын берсе;
2) жалдау шартын анықтауға болады. Бұл ретте лизинг заты, егер ол лизинг шартында айқындалса және лизинг берушіде өзіне экономикалық тиімді болып табылатын лизинг мерзімінің кез келген уақытында лизинг затын ауыстыру мүмкіндігі болмаса;
3) лизинг алушы лизинг мерзімі ішінде лизинг нысанасын пайдаланудан айтарлықтай барлық экономикалық пайда мен пайда алуға құқылы;
4) лизинг алушының жалдау мерзімі ішінде лизинг затын пайдалану тәсілін анықтауға құқығы бар. Төмендегі шарттардың ең болмағанда біреуі орындалса, мұндай құқық жалға алушыға тиесілі болып саналады:
а) жалға алушы жалға алынған затты пайдалану тәртібін, яғни жалға алынған заттың қалай және қандай мақсатта пайдаланылатынын анықтауға құқылы; немесе
б) лизинг затын пайдалану тәртібі шартта алдын ала белгіленген, бірақ жалға берушінің жалдау мерзімі ішінде мұндай пайдалану тәртібін одан әрі өзгертуге құқығы жоқ. Бұл ретте лизинг алушы лизинг затын өндіру немесе пайдалану параметрлерін анықтауға, мысалы, өнім түрін, өндіру мерзімін, өнімді шығару туралы шешімді өзгертуге құқылы; немесе
в) жалға алушының лизинг нысанасын пайдалану тәртібі алдын ала анықталған, бірақ жалға беруші қойған шектеулерге байланысты емес, жалға алушының пайдалануына арналған лизинг затының бірегейлігіне байланысты. Мысалы, лизинг заты жасалған, жобаланған немесе жалға алушының пайдалану тәртібі үшін арнайы анықталған күйге келтірілген жағдайда.
Егер аталған шарттар орындалса, онда объектілер жалға беру ретінде жіктеледі.
Егер мұндай шарттар орындалмаса, онда бухгалтерлік есепте сәйкес операциялар қызмет көрсету ретінде көрсетіледі.
Бастапқыда классификация жасалады жалға берудің басталу күні, бұл екі күннің ертесі:
- жалдау шартын жасау күні;
- тараптар жалдау шартының негізгі шарттарына қатысты міндеттемелерді қабылдаған күн.
Жалдау есебінің объектілерін қайта сыныптау тиісті жалдау шарты өзгерген кезде ғана жүзеге асырылады.
Жалға алынған заттың жалға алушының пайдалануына қол жетімді болатын күні ретінде анықталады жалға алудың басталу күні. Осы күннен бастап есептеледі жалға алу мерзімі. Жалдау мерзімі - бұл жалға алушының лизинг затын немесе лизинг затын пайдаланудан алынуы күтілетін өнім бірліктерінің немесе ұқсас бірліктердің санын бақылауға құқығы бар жойылмайтын кезең. Көрсетілген кезең факторлардың жиынтығы негізінде анықталады, атап айтқанда:
- жалдау шартында белгіленген мерзімдер мен талаптар (соның ішінде лизинг төлемдерін көздемейтін мерзімдер);
- мұндай өзгерістерге байланысты шығындар маңызды болмаған жағдайда, жалдау шартында белгіленген мерзімдерді ұзарту немесе қысқарту мүмкіндіктері мен ниеті.
Жалдау мерзімін лизинг шарты өзгерген жағдайда лизинг беруші, ал лизинг алушының бақылауында болатын және шарттың өзгеруіне әсер ететін елеулі оқиға болған жағдайда жалға алушы жалға беру басталған күннен кейін қайта қарайды. жалдау мерзімін анықтау кезінде ескерілген деректер.
Жалдау төлемдерінің түсінігі мен құрылымына ерекше назар аудару керек.
Лизинг төлемдеріжалға алушының жалға алынған затты пайдалану құқығын шарттайтын және күрделі шығындарды қамтымайтын төлемдер. Стандарттың мақсаттары үшін жалдау төлемдеріне, атап айтқанда:
1) белгіленген сомада айқындалған және кезеңді түрде немесе бір уақытта төленетін төлемдер. Бұл жағдайда алып тастау қажет ынталандыру төлемдері, бұл жалдау шартын орындауға байланысты жалға берушінің жалға алушының пайдасына төлейтін төлемдерін немесе жалға берушінің жалға алушының шығындарын өтеуін білдіреді;
2) лизинг объектісін пайдалану нәтижесінде алынған табысқа немесе өнімге, тұтыну бағаларының индексіне немесе басқа көрсеткіштерге тәуелді және жалдау шартының басталу күніне айқындалатын айнымалы төлемдер;
3) жалдау басталу күнінде анықталған басқа сыйақының әділ құны. Бұл жағдайда әділ құн ХҚЕС белгіленген тәртіппен анықталады, атап айтқанда, 13 «Әділ құнды бағалау» ХҚЕС;
4) жалдау мерзімін айқындау кезінде мұндай өзгерту мүмкіндігі мен ниеті ескерілген кезде, жалдау шартында белгіленген жалдау мерзімін ұзартуға немесе қысқартуға байланысты төлемдер;
5) жалға алушы мұндай құқықты жүзеге асыруға ниеттенген жағдайда, жалға алушының жалға алынған затты сатып алу құқығына байланысты төлемдер;
6) лизинг алушы немесе жалға берушіге қатысы жоқ басқа тарап кепілдік берген лизинг нысанасының тарату құны. Жалға алынған активтің қалпына келтіру құны - бұл есептен шығаруға жұмсалған шығындарды шегеріп тастағанда, жалға беру мерзімінің соңында жалға алынған активті шығарудан (нақтырақ айтқанда, сатудан) алуды күтетін болжамды сома.
Мақалада «Жалдау есебі» федералды бухгалтерлік есеп стандартын әзірлеудің негізгі аспектілері, сондай-ақ аталған ФСБ жобасының жалпы мәселелері көрсетілген.
Осы мәселелерден басқа, FSBU жобасында жалға алушы мен жалға берушінің жалға алуды есепке алу тәртібі, қосалқы жалдау, кері жалға алу, жеңілдікті шарттармен жалға беру (тегін пайдалану немесе нарықтық құннан айтарлықтай төмен бағамен жалға беру) есебінің ерекшеліктері де қамтылған. ). Сонымен қатар, жобада жалға алушы мен жалға берушінің бухгалтерлік (қаржылық) есеп берулерінде жалдау туралы мәліметтерді ашуға ерекше көңіл бөлінген.
Аталған мәселелер келесі мақалаларда қарастырылады деп күтілуде.
Қоғамдық талқылауға жарияланған FSBU «Жалға алу есебі» жобасы әдістемелік есеп құжаттарының жаңа форматын білдіретінін ескеріңіз. Дегенмен, құжатты зерделеуге және тиісті есепке алу процесін құруға көп уақыт бөлінген: Бағдарламаға сәйкес, қарастырылып отырған жоба 2020 жылы күшіне енуі керек.
Әдебиет:
1. «Бухгалтерлік есеп туралы» 2011 жылғы 6 желтоқсандағы No 402-ФЗ Федералдық заңы.
2. В.В. Приображенская. Бухгалтерлік есептің әдіснамасы, теориясы мен практикасы: қызметті ғылыми ұйымдастыруға неоклассикалық көзқарас // Аудиторлық есеп, No5-6, 2017 ж.
3. Ресей Қаржы министрлігінің 06.07.2017 жылғы No 2017 No 85н бұйрығы «2017-2019 жылдарға арналған федералды бухгалтерлік есеп стандарттарын әзірлеу бағдарламасын бекіту туралы». және Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 23 мамырдағы № 70н бұйрығының күші жойылды деп тану туралы.„
2016-2018 жылдарға арналған федералды бухгалтерлік есеп стандарттарын әзірлеу бағдарламасын бекіту туралы."
«(10.07.2017 бастап жарамды).
4. Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 14 желтоқсандағы № 145н «Бухгалтерлік есеп стандарттары жөніндегі кеңес туралы» бұйрығы.
5. Халықаралық қаржылық есептілік стандарты (IFRS) 16 «Rease» Ресей Федерациясының аумағында Ресей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 11 маусымдағы No 111n бұйрығымен қолданысқа енгізілді.
6. Ресей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 16 мамырдағы No 62n бұйрығы «Бухгалтерлік есеп стандарттарының жобаларын дайындауға қойылатын талаптарды бекіту туралы» (2016 жылғы 12 шілдеден бастап күшіне енеді).
7. ХҚЕС 13 «Әділ құнды бағалау» Ресей Федерациясының аумағында Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 28 желтоқсандағы № 217н бұйрығымен ХҚЕС құжаттарына енгізілген өзгерістерді ескере отырып қолданысқа енгізілді. Ресей Федерациясының аумағы Ресей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 27 маусымдағы No 98n бұйрықтарымен; 2016 жылғы 11 шілдедегі № 111н.
Кездесу барысында лизингтік операцияларға салық салуға қатысты проблемалар мен мәселелер талқыланды. Жаңа ПБУ жобасының ерекшеліктеріне ерекше назар аударылды «Жалдау есебі».
Лизинг бойынша бухгалтерлік және салықтық есеп ішінара жақындасады, бұл салықтық жеңілдіктер әкелуі мүмкін
Альмин Рабинович Ресей Қаржы министрлігі өз веб-сайтында «Жалға алу есебі» жаңа PBU жобасын жариялауынан бастады. Оның 2013 жылдың бірінші тоқсанында қабылдануы екіталай. Бұл ереже «Бухгалтерлік есеп туралы» 06.12.11 No 402-ZF Федералдық заңымен талап етілгендей, ХҚЕС қағидаттарына негізделгендіктен. Сондай-ақ Халықаралық қаржылық есептілік стандартына (IAS) 17 «Жалдау» түзету жобасы дайындалды. Сондықтан, шенеуніктер жаңа PBU-ны осы стандартқа өзгерістер енгізілгеннен кейін ғана бекітеді.
Баяндамашы жаңа ереженің мүлік салығын төлеу тұрғысынан жалға алушылар үшін тиімді екеніне назар аударды. «Ренталық есеп» ПБУ бюджет пайдасына емес, салық базасын қалыптастыру тәртібін өзгертеді», - деп атап өтті оқытушы. Өйткені, бюджетке төленетін мүлік салығының мөлшері бухгалтерлік есеп деректері бойынша анықталады. Естеріңізге сала кетейік, егер мүлік жалға алушының балансында есепке алынса, онда оның бастапқы құны ҚҚС есептемегенде шарт бойынша жалға беруші алдындағы берешектің жалпы сомасына негізделіп қалыптасады (Нұсқаулықтың 8-тармағымен бекітілген Нұсқаулықтың 8-тармағы). Ресей Қаржы министрлігінің 1997 жылғы 17 ақпандағы № 15 бұйрығы). Яғни, оған жалға беруші үшін объектінің құны, оның табысы және негізгі құралды сатып алуға байланысты басқа да нақты шығындар кіреді.
Жаңа ПБЖ жобасының 13-тармағында егер шартта жалға алушыға меншік құқығын беру көзделсе, онда одан бастапқы құн ол объектіні меншікке алған кезде төлейтін сомаға тең алынады деп көрсетілген. дереу төлеу шарттары бойынша. Яғни, көрсетілген құн жалға берушінің жеткізушіден дереу төлеу шартымен мүлікті сатып алу бағасына тең деп алынады. Ұқсас ережелер салық есебінде (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257-бабының 3-тармағының 1-тармағы) қамтылған. Ал жеткізушіден сатып алу бағасы әрқашан лизингтік төлемдер сомасынан төмен болады, ал мүлік салығы бойынша салық базасы сәйкесінше төмендейді. «Тәжірибеде лизингке және жалға алуға байланысты операциялар негізгі құралдарды есепке алумен байланысты операциялар сияқты көп болмағандықтан, шенеуніктер бюджеттің шағын шығынын мойындауға дайын», - деп атап өтті оқытушы.
«Жаңа жағдай мен қазіргі жағдайдың маңызды айырмашылығының бірі – қаржылық лизинг (лизинг) жеке лизинг түрі ретінде бөлінбейді», - деп тыңдармандардың назарын аударды Альмин Рабинұлы. Егер лизинг шартының соңында меншік құқығы лизинг алушыға өтсе, онда бұл мәміленің екі тарапы үшін де төлем мерзімі ұзартылған сату және сатып алу ретінде көрсетіледі.
Сонымен бірге, «Жалдау есебі» ПБҰ қабылдануымен келісімге қатысушылар жалға алынған активтің кімнің балансында есепке алынатынын шеше алмайды. Жобаның 21, 24, 25-тармақтарын сөзбе-сөз түсіндіру негізінде, егер жалдау мерзімінің соңында меншік құқығы жалға алушыға өтсе, онда мүлік пайдалануға нақты берілген кезден бастап есепке алынады деген қорытынды шығады. оның балансында. Сондықтан ол мүлік салығын төлеуші болып табылады. Меншік құқығын бермей жалдау жағдайында салықты жалға беруші төлейтін болады. Мүліктің кімнің балансында есепке алынатындығы өте маңызды екенін ескеріңіз. Өйткені, оған салықты үнемдеудің көптеген әдістері салынған. Атап айтқанда, қазіргі уақытта объектіні балансында есепке алатын тарап амортизацияны жеделдету коэффициентімен есептейді (Салық кодексінің 258-бабының 10-тармағы, 259.3-бабының 2-тармағының 1-тармақшасы). Ресей Федерациясы).
Бірақ жаңа PBU күшіне енуі үшін «Қаржылық лизинг (лизинг) туралы» 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Федералдық заңының 31-бабының күшін жою қажет. «Бухгалтерлік есеп туралы» 2011 жылғы 6 желтоқсандағы № 402-ФЗ Заңының қабылдануына байланысты Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер енгізу туралы» тиісті заң жобасын Қаржы министрлігі дайындап қойған. Бірақ ол Мемлекеттік Думаның қарауына әлі берілген жоқ.
Кездесу барысында тыңдаушылар сұрақтарын қойды:
— Айтыңызшы, лизинг шарты бойынша кірістер мен шығыстар қалай көрсетіледі?
— Лизинг нысанасын сатудан түскен түсім ретінде көрсетілетін дереу төлем бағасы мен лизингтік төлемдер сомасы арасындағы айырмашылықты лизинг беруші лизинг шартының қолданылу мерзімі ішінде пайыздық кіріс ретінде бухгалтерлік есепте көрсетеді. Демек, жалға алушының сол сомаға пайыздық шығысы болады.
— Бұл салық есебіне қалай әсер етеді? Мұндай қызығушылыққа Ресей Федерациясының Салық кодексінің 269-бабының ережелері қолданылады ма?
— Ресей Федерациясының Салық кодексінің бүгінгі стандарттарына сәйкес, бұл пайыз емес. Бірақ біз Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауына өзгерістер енгізу мүмкіндігін жоққа шығара алмаймыз. Өйткені, қазірдің өзінде тексерулер барысында салық органдары лизинг шарттарын төлеу мерзімі кейінге қалдырылған сатып алу-сату шарты ретінде қайта жіктеуге тырысуда. Осыған қарамастан, 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Федералдық заңында азаматтық (РФ Азаматтық кодексінің 665-бабы) және салықтық (РФ АК 10-тармақ, 264-баптың 1-тармағы) сияқты лизинг ұғымын ешкім өзгертпейді. Ресей Федерациясының Салық кодексі) заңнамасы.
— Жаңа ПБҰ күшіне енгенге дейін жасалған лизинг шарттары бойынша мәмілелерді қалай көрсету қажет болады?
— Өтпелі ережелер қолданылады деп ойлаймын. Бұдан басқа, ретроспективті ережелер бар, яғни өткен есепті кезеңдердің 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша бухгалтерлік баланстағы мәліметтер жаңа ережелерге сәйкес қайта есептелуі керек. Бірақ бұл өткен кезеңдерде төленген мүлік салығының сомасына әсер етпейді. Өйткені бұл салық бойынша салық базасы өткен жылдардағы баланстық мәліметтер негізінде анықталмайды.
Егер сіз жалға алынған мүлікті бөліктерге бөлсеңіз, амортизацияны шығыстар ретінде тезірек есептен шығаруға болады.
Лектор күрделі негізгі құралдарды жалға алушы иемденсе, бухгалтерлік есептің қандай бірлігі туралы өте маңызды сұрақ қойды. Бухгалтерлік есепте құрылымдық түрде біріктірілген объект сияқты ұғым бар (PBU 6/01 6-тармағы). Оның үстіне әрбір элемент өз функцияларын дербес емес, кешеннің бір бөлігі ретінде ғана орындай алады. Егер бір объектінің пайдалану шарттары айтарлықтай ерекшеленетін бірнеше бөліктері болса, мұндай бөліктердің әрқайсысы дербес объект ретінде есепке алынады. Олар, мысалы, ұшақ қозғалтқышы және ұшақтың өзі немесе автомобиль және тіркеме болуы мүмкін.
Бұрын шенеуніктер мұндай мүлікті салық есебінде жекелеген инвентарлық баптар ретінде есепке алу заңды деген пікірде болды (Ресей Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 20 ақпандағы № 03-03-06/1/121 хаты). . Осылайша, авиациялық қозғалтқыштар дербес амортизацияланатын активтер ретінде есепке алынады. Демек, олар бойынша амортизация тезірек шығындар ретінде есептен шығарылады. Өйткені, ұшақ кузовының пайдалану мерзімі 15-20 жыл болса, қозғалтқыштың пайдалану мерзімі небәрі бес жыл. Сондықтан бұл жағдайда бухгалтерлік есеп пен салық есебі сәйкес келеді. «Егер кодексте бірдеңе түсініксіз болса, онда сіз осы шарттар түсіндірілетін басқа аймаққа баруыңыз керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабының 1-тармағы). Ресей Қаржы министрлігі бұл аймақты ПБУ 6/01 деп атаған осылай ойлады», - деп атап өтті жүргізуші.
Енді Қаржы министрлігінің мәліметінше, мұндай мүлік бір нысан ретінде есепке алынуы тиіс (2011 жылғы 10 наурыздағы No 03-03-10/18 хат). Сонымен қатар, объектінің бір бөлігін есептен шығару объектінің құнының төмендеуімен ішінара тарату ретінде көрсетілуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257-бабының 2-тармағы).
Лизинг төлемдерінің біркелкі болмауынан қандай салық тәуекелдері туындайды?
Лизинг шартында лизинг төлемдерінің біркелкі болмауы көзделуі мүмкін. Көбінесе, осылайша, жалға алушылар табыс салығын есептеу кезінде ескерілетін шығындарды әдейі өсіреді. Іс жүзінде жылжымайтын мүлікті маусымдық пайдалану кезінде біркелкі емес жалдау төлемдері мүмкін.
«Лизинг алушы лизинг төлемін амортизацияны шегеріп ай сайын шығыс ретінде қояды (РФ Салық кодексінің 264-бабы 1-тармағының 10-тармақшасы). Алайда, егер төлемдер белгілі бір кезеңдерде біркелкі болмаса, мұндай төлем амортизациядан аз болуы мүмкін. Нәтижесінде, амортизация сомасын да, шығыстардағы лизингтік төлемді де ескере отырып, лизинг алушы келісім-шарттың барлық мерзіміне амортизация сомасынан көбірек шығындарды жалпы есепке алады», - деді оқытушы. Бұл жерде мәселе Ресей Федерациясының Салық кодексінде жалдау төлемінен амортизацияны алып тастау нәтижесінде теріс мәндер қарастырылмаған.
Мысалы, ай сайынғы амортизация сомасы 100 бірлік, ал лизингтік төлем 150 бірлік. Төлемдер бірдей болса, жалға алушы ай сайын 100 бірлік шығындарды қосады. амортизация және әрқайсысы 50 бірлік. лизингтік төлемдер. Барлығы 150 бірлік. Алайда, мысалы, шарттық кезеңнің бірінші жартыжылдығында төлем 250 бірлікті, ал екіншісінде - 50 бірлікті құраса, егер олар дұрыс есептелмеген болса, салық шығындары 100 бірлікті құрайды. амортизация және тиісінше 150 және 50 бірлік. лизингтік төлемдер. Барлығы айына орта есеппен 200 бірлік. ((250 150) : 2), бұл 50 бірлік. тең төлемдермен салыстырғанда көбірек.
2012 жылға дейін фискалдық шенеуніктер біркелкі емес төлемдер бастапқыда аванстық төлемді де қамтитынын көрсете отырып, олар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 40-бабының критерийлерін ескере отырып, пайдаға салық салу мақсатында негізделген деп танылды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің хаты). Ресейдің Федералдық салық қызметі 2009 жылғы 17 тамыздағы № 3-2- 13/179@). Енді өзара тәуелді тараптармен мәмілелердің бағалары ғана бақылауға алынған кезде, мұндай талаптарды қою үшін салық органдары негізсіз салық жеңілдіктерін алуды дәлелдеуге тиіс (Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 26 қазандағы № № 03-01-18/8/149), бұл әлдеқайда қиын.