Artikkelen analyserer nye prosjekter i PBU. Et forsøk på å «tilpasse» regnskapet til IFRS-standarder vil ikke redusere regnskapsførernes arbeid. Hvordan dette vil bli implementert i forhold til trippelregnskap (skatt, regnskap, ledelse) er ikke klart...
Finansdepartementets nettsider inneholder utkast til flere nye regnskapsstandarder: «Organisasjonsinntekt», «Regnskap for ytelser til ansatte», «Beholdningsregnskap» og «Leieregnskap». De skal være endelig godkjent av Finansdepartementet innen utgangen av dette året. I tillegg vil snart andre utkast til nye PBUer dukke opp på nettsiden til finansavdelingen: "Regnskapsoppgaver for en organisasjon", "Regnskap for anleggsmidler", "Utgifter til en organisasjon". Nye PBUer er planlagt satt i kraft fra og med rapportering i 2013.
Prosjekt PBU "Organisasjonens inntekt"
Organisasjonens inntekt vil bli tatt i betraktning under hensyntagen til tidsfaktoren, det vil si diskontert. Ved salg av produkter, varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester på utsatte (avdrags-) betalingsbetingelser i en periode som overstiger 12 måneder etter rapporteringsdatoen, eller for en kortere periode fastsatt av organisasjonen, vurderes beløpet for fremtidige kontantinntekter for øyeblikket verdi. Nåverdien av kvitteringer tas i betraktning ved å bruke den komparative tilnærmingen, det vil si at den tas lik beløpet som den selgende organisasjonen vil motta for lignende produkter, varer, verk eller tjenester, og selge dem på normale betalingsbetingelser uten å gi utsettelse (avdragsordning).
I tilfelle prisen på lignende produkter, varer, verk eller tjenester ved salg av dem til normale betalingsbetingelser uten å gi utsettelse (avdragsordning) ikke kan bestemmes, bestemmes nåverdien av fremtidige kontantinntekter ved å diskontere deres nominelle verdier Ved å bruke den rentesatsen som en tilsvarende kjøper kan få tilsvarende gjeldsfinansiering til.
Foreløpig er bare én ting klart: Skattetilsynet vil ha en ekstra grunn til å bøtelegge organisasjonen for en feilvurdering av inntektsverdien. Verdsettelse av rabatterte inntekter, spesielt når det involverer konseptet "lignende kjøper" og "lignende gjeldsfinansiering," er svært subjektivt.
Prosjekt PBU "Regnskap for ansattes ytelser"
Dokumentet etablerer prosedyren for å reflektere ansattes fordeler i regnskap og rapportering av organisasjoner. Og spesielt prosedyren for å anerkjenne og bestemme mengden av ansattes ytelser, mengden av estimerte forpliktelser for dem, avsløring av informasjon om lønnskostnadene til ansatte ved å opprettholde regnskapsposter.
Ansatteytelser inkluderer alle typer kompensasjon til ansatte i organisasjonen og til fordel for ansatte til tredjeparter (inkludert familiemedlemmer til ansatte) for ansattes utførelse av deres arbeidsfunksjoner, uavhengig av betalingsform (kontanter, naturalier). Spesielt inkluderer disse:
a) lønn (lønn til ansatte), inkludert kompensasjonsbetalinger (tilleggsbetalinger og godtgjørelser av kompenserende karakter, inkludert for arbeid under forhold som avviker fra det normale, arbeid under spesielle klimatiske forhold og i territorier utsatt for radioaktiv forurensning, og andre kompensasjonsbetalinger) og insentiv utbetalinger (tilleggsbetalinger og godtgjørelser av incentivkarakter, bonuser og andre insentivbetalinger), samt annen godtgjørelse som er direkte knyttet til arbeidstakerens utførelse av arbeidsfunksjoner (betalt permisjon - årlig, tilleggs-, utdannings- osv.; midlertidig uføretrygd mv. .);
b) betalinger til ansatte og til fordel for ansatte til tredjeparter (inkludert familiemedlemmer til ansatte), gjort i forbindelse med utførelse av arbeidsfunksjoner av ansatte, ikke inkludert i lønn; spesielt:
- utgifter til behandling, medisinsk behandling;
- frivillig helseforsikring;
- frivillig pensjonsordning og tillegg til pensjoner;
- trening, måltider, kompensasjon (betaling) for brukskostnader;
- betaling (kompensasjon) for renteutgifter på kreditter (lån) etc.;
- midler tildelt fagforeningsorganisasjoner;
- for kulturelt, fysisk og fritidsarbeid.
Ytelsesforpliktelser til ansatte, i henhold til de nye regnskapsstandardene, er planlagt regnskapsført mens følgende betingelser er oppfylt. For det første har organisasjonen en ytelsesforpliktelse til ansatte som den ikke kan unngå. For det andre er det tillit til at som et resultat av den ansattes utførelse av arbeidsfunksjoner, vil de økonomiske fordelene til organisasjonen reduseres (utgifter vil bli anerkjent). Og til slutt, for det tredje, kan kostnadsbeløpet fordeles pålitelig og rimelig.
Prosjekt PBU "Beholdningsregnskap"
Dokumentets omfang er utvidet. I tillegg til råvarer eller materialer, så vel som ressurser beregnet for salg i organisasjonens normale virksomhet (varer og ferdige produkter), inkluderer utkastet til PBU eiendeler i produksjonsprosessen for senere salg (utførelse av arbeid, levering av tjenester) i løpet av normal virksomhet som varelager, organisasjon, det vil si pågående arbeid. Gjeldende PBU 5/01 regulerer ikke regnskapsføring av igangværende arbeider, slik det direkte fremgår av punkt 4 i denne standarden. Kravene i utkastet til PBU gjelder ikke for arbeid utført under byggekontrakter, så vel som for finansielle eiendeler, siden disse spørsmålene er regulert av spesielle dokumenter.
Når det gjelder kravene til regnskapsføring av varelager som ikke er eid av organisasjonen, men mottatt for bruk eller avhending, i motsetning til PBU 5/01, ligger de tvert imot utenfor prosjektets rammer.
Den andre funksjonen i prosjektet er å bestemme tidspunktet for registrering av varelager i regnskap. De foreslås tatt i betraktning ved overgangen til organisering av økonomiske risikoer og fordeler knyttet til eierskap av reserver. Vanligvis faller overføring av risiko og belønning sammen med en overføring av eierskap eller en overføring av eiendeler. Det kan være at varelageret må vises i balansen før eierskap endres. Vi snakker spesielt om situasjonen med utsatt betaling, når eierskapet overgår til kjøperen etter betaling i henhold til vilkårene i avtalen mellom partene. Organisasjoner oppfordres deretter til å bruke profesjonelt skjønn når de bestemmer når risikoer og fordeler vil overføres. Godkjenning av varebeholdninger på balansen til kjøperens organisasjon, som skal redegjøre for varebeholdninger fra tidspunktet for overføring av relevante økonomiske risikoer og belønninger, samt sin egen faglige vurdering.
Den tredje vesentlige forskjellen fra PBU 5/01 er prosedyren for å danne startkostnaden for varelager. Utkastet inkluderer et krav om å aktivere i den opprinnelige (faktiske) kostnaden for varelager kostnadene for å oppfylle forpliktelser for demontering, fjerning av varelager og restaurering av miljøet på stedet de okkuperer, som påløper over en viss periode som følge av bruken av disse varebeholdningene i den perioden. Det fremgår imidlertid ikke av utkastet til PBU hvilke kostnader som skal aktiveres – nåværende eller fremtidig. Det er også uklart om tilsvarende reserve skal periodiseres. Det er klart at dette kravet trenger ytterligere foredling.
En annen innovasjon: ved kjøp av varelager på en avdragsplan, blir overbetalingen, som forskjellen fra den normale varekostnaden brukt på umiddelbar betalingsbasis, innregnet som en kostnad på lån og kreditter gjennom hele finansieringsperioden på den måten som er fastsatt for regnskapsføring for slike utgifter. Aktivering av disse utgiftene i varebeholdningen er derfor bare mulig hvis eiendelen er identifisert som en investeringseiendel, det vil si krever en lang periode med etablering, produksjon eller anskaffelse.
Når det gjelder fremgangsmåten for å inkludere generelle forretningsutgifter i kostnaden for varelager, er problemet ikke reflektert i utkastet i tilstrekkelig detalj. For eksempel deltar ikke generelle forretningsutgifter som ikke er direkte knyttet til produksjon og bearbeiding av varelager i dannelsen av den opprinnelige kostnaden for varelager. I dette tilfellet er generelle og andre lignende utgifter direkte knyttet til anskaffelse av varelager inkludert i kostprisen for varelager. En rekke spørsmål dukker opp: bør kostnadene for varelager inkludere lønnen til ansatte i innkjøpsavdelingen? Hvordan håndtere kostnadene ved vedlikehold av varehus (baser)? Tross alt er en del av disse kostnadene (sortering, pakking), i henhold til prosjektlisten, inkludert i kostnadene for varelager, og den andre er ikke relatert til produksjon og prosessering av varelager.
Prosjekt PBU "Leie Regnskap"
Denne PBU foreslår leieregnskap fokusert på eierskap:
1. I tilfeller hvor leieavtalen legger opp til at leietaker skal få eiendomsretten til det leide ved utløpet av leieperioden, regnskapsfører leietakerorganisasjonen en slik leieavtale som anskaffelse av det leide med avdrag. Eiendelen verdsettes på innregningstidspunktet til nåverdien av leiebetalingene (beregningsformelen er gitt i punkt 7 eller 8 i PBU). I dette tilfellet tas alle betalinger i henhold til avtalen eller et relatert sett av avtaler i betraktning, uavhengig av hvordan de kalles i disse avtalene. Disse betalingene, sammen med selve leiebetalingene, inkluderer betaling av innløsningssummen for den leidde gjenstanden, bankprovisjoner, forsikringer og andre betalinger som utleier må foreta i forbindelse med inngåelse og gjennomføring av leieavtalen og tilhørende avtaler.
Nå skal for eksempel en leasingavtale regnskapsføres i balansen til leietaker; mottakeren må også betale eiendomsskatt. Leiebetalinger må også tas i betraktning under hensyntagen til tidsfaktoren gjennom en komparativ tilnærming. Regnskapsføreren blir dermed sakte men sikkert til en takstmann. Dersom verdsetting ved bruk av komparativ tilnærming ikke er mulig, beregnes husleien basert på neddiskontert rente.
2. I tilfeller der avtalen ikke tilsier at leietaker skal motta eiendomsretten til den leide gjenstanden ved utløpet av leieperioden, anerkjenner leietakerorganisasjonen sin rett til å bruke den leide gjenstanden i leieperioden som en eiendel fra det øyeblikket den får tilgang til bruk av leieobjektet.
Selvfølgelig, basert på den økonomiske betydningen av eiendelen, er alt riktig. En eiendel akkumulerer midler investert av en organisasjon for å oppnå økonomiske fordeler. En eiendel gjenspeiler evnen til å generere inntekt som en strøm. Leietaker bør i dette tilfellet imidlertid ikke ta hensyn til under overskriften "anleggsmidler", siden sistnevnte ikke har eiendomsrett til leieobjektet.
Om offentliggjøring av informasjon om risikoen ved foretakets økonomiske aktiviteter
I henhold til utkastet «Om offentliggjøring av informasjon om risikoen ved en organisasjons økonomiske aktivitet i årsregnskapet» er regnskapsføreren forpliktet til å gi informasjon om risikonivået som er tillatt i organisasjonen i årsregnskapet. Det er bemerkelsesverdig at det i Russland i prinsippet ikke er noe risikostyringssystem som er i stand til å gi en tilstrekkelig vurdering av risikonivået for et foretaks økonomiske aktivitet.
I henhold til prosjektet kan risiko grupperes i følgende typer:
- finansiell (markedsrisiko, kredittrisiko, likviditetsrisiko);
- land;
- regional;
- rykte;
- annen.
Risikograderingen bør avsløre følgende informasjon om de kvalitative egenskapene til risikoen:
- organisasjonens eksponering for risikoer og årsakene til at de oppstår;
- risikokonsentrasjon (beskrivelse av en spesifikk generell egenskap som skiller hver konsentrasjon (motparter, regioner, valuta for oppgjør og betalinger, etc.);
- risikostyringsmekanisme (mål, retningslinjer, anvendte prosedyrer innen risikostyring og metoder som brukes for å vurdere risiko, etc.); endringer i forhold til forrige rapporteringsår.
Det er ikke klart hvordan regnskapsførere vil gjøre dette. Ingen har noen gang lært dem dette; det finnes ingen metoder eller bøker om dette emnet.
Konklusjon:
Staten, som nekter å finansiere utviklingen av programmer for kvalitetsutvikling av risikostyring og å "vokse" kompetente spesialister, "skyver" disse ansvarsoppgavene på intelligent vis over på regnskapsførere, som vil finne opp hvert sitt hjul på nytt, bare for å sende inn neste papirark. til skattekontoret. Resultatet av fiksjon vil selvfølgelig være fiksjon.
For å oppsummere vil jeg trekke følgende konklusjoner:
1. Funksjonen til den nye loven "Om regnskap" vil ikke sikres ordentlig uten vedtak av nye PBUer. De såkalte regnskapsstandardene er ennå ikke utviklet.
2. I henhold til den nye loven 402-FZ av 6. desember 2011 "Om regnskap", må initiativtakerne og utviklerne av regnskapsstandarder være spesialister på regnskapsfeltet og sende disse utkastene til dokumentene for godkjenning til offentlige etater (Finansdepartementet). I dag fungerer ikke mekanismen; staten selv fungerer som utvikleren av regnskapsstandardene, noe som fører til ineffektiviteten til selve dokumentene og uenighet blant regnskapsfellesskapet.
3. I henhold til utkastet til nye PBUer skal husleie tas med i balansen til foretaket.
4. En teknikk for neddiskontering av langsiktige strømmer introduseres.
Nye utkast til PBU utvider omfanget av nødvendig faglig kompetanse for russiske regnskapsarbeidere. Hvis tidligere en regnskapsfører jobbet i 1C og leverte rapporter til offentlige etater, må han nå analysere selskapets utvikling på lang sikt. Mange russiske regnskapsførere må forbedre sitt faglige nivå. For å tilpasse seg nye forhold, må din bedrifts regnskapsfører som et minimum ta IFRS-kurs.
Publikasjoner \ 15/09/2016
Leiekontrakt med og uten overføring av eiendom til leietaker. Leieavtale med og uten overføring av hovedrisiko og fordeler til leietaker. Neddiskontering av forpliktelser etter en leieavtale. I flere år har PBU «Rent Accounting» vært under utvikling. I utgangspunktet planla Finansdepartementet å ta i bruk ny PBU med rapportering for 2013, men dokumentet er fortsatt på utkaststadiet.
Behovet for å opprette en egen PBU for leieregnskap skyldes flere årsaker. For det første er grunnlaget for regnskapsmessig regulering av leieforhold ikke tilstrekkelig utviklet. I dag er generelle bestemmelser for leasing regulert av den russiske føderasjonens sivilkode (kapittel 34 "Leie"), føderal lov nr. 164-FZ av 29. oktober 1998 "Om finansiell leasing (leasing)", som beskriver de juridiske egenskapene av leasing. Spørsmålene om å reflektere leieforhold i regnskapet er behandlet i ordre fra Russlands finansdepartementet datert 17. februar 1997. nr. 15 "Om refleksjon i regnskapsføring av transaksjoner under en leasingavtale", og mange spesifikke spørsmål om regnskap for leieforhold er fullstendig beskrevet i brev fra Russlands finansdepartement og Russlands føderale skattetjeneste, som er av- lover og er rådgivende.
For det andre bringer dette det russiske regnskapssystemet i tråd med kravene til markedsøkonomi og internasjonale finansrapporteringsstandarder. Ved utvikling av dokumentet ble IFRS 17 «Lease» lagt til grunn. Nå vil regnskapsobjektene ikke lenger være eiendom, slik det nåværende regnskapskonseptet krever, men eiendeler - det som gir fordeler for organisasjoner.
Leieklassifisering
De nye bestemmelsene gjelder avtaler som produserer utleieforhold. Forskriften fastsetter reglene for dannelse i organisasjoners regnskap og regnskap av informasjon om deres eiendeler, gjeld, inntekter, utgifter og kontantstrømmer som oppstår i forbindelse med organisasjoners deltakelse i leieavtaler. Bestemmelsen gjelder enhver form for leiekontrakt, samt andre avtaler som omhandler utlevering av eiendom til midlertidig bruk mot vederlag. Unntak inkluderer konsesjonsavtaler, låneavtaler og andre avtaler om vederlagsfri overdragelse av eiendom til bruk.
Etter den nye bestemmelsen klassifiseres leieavtaler avhengig av avtalevilkårene. Nedenfor er et visuelt diagram over leieklassifiseringen.
Figur 1. Leieklassifisering
Det vil si, som vi ser, at det i tillegg til eksisterende inndeling av leieavtaler i finansiell (leasing) og ordinær (drift) fremkommer en oppdeling basert på en vurdering av risiko og fordeler knyttet til eierskap til det leide eiendelen. La oss vurdere hver type separat.
Regnskap ved leietaker av leiekontrakt med påfølgende mottak av eierskap
Dersom avtalen åpner for overføring av eiendomsretten til leietaker av den leide gjenstanden ved utløpet av leieperioden, regnskapsfører leietakerorganisasjonen en slik leieavtale som anskaffelse av den leide gjenstanden med betaling i avdrag.
Denne fremgangsmåten gjelder uavhengig av om eiendomsretten overføres på grunnlag av en særskilt kjøps- og salgsavtale eller direkte på grunnlag av selve leieavtalen. Denne prosedyren gjelder også når leieavtalen gir leietakers rett til å kjøpe det utleide til en pris som er vesentlig lavere enn markedsprisen ved utløpet av leieperioden.
Den angitte regnskapsprosedyren gjelder ikke:
1) dersom inngåelsen av kjøps- og salgsavtalen var en selvstendig begivenhet, ikke var fastsatt i leieavtalen og ikke for øvrig fulgte av leieavtalen;
2) hvis det for å implementere vilkårene i avtalen om overføring av eierskap til leietaker ved slutten av leieperioden, kreves en tilleggsavtale mellom partene;
3) hvis kontrakten ikke definerer vesentlige parametere, for eksempel innløsningsprisen
I tilfeller hvor avtalen legger opp til at leietaker skal få eiendomsretten til det leide ved utløpet av leieperioden, regnskapsfører leietakerorganisasjonen slik leieavtale som anskaffelse av det leide med avdrag i henhold til prosedyren. Hva som skjer i leietakers regnskap så snart han får adgang til å bruke den utleide gjenstanden er vist i figuren under.
Figur 2. Utleieregnskap for leietaker
Det vil si at vi kan se at på datoen for innregning av den leide eiendelen i utleiers regnskap, dannes det samtidig en eiendel som verdsettes til nåverdi og leverandørgjeld for betaling av leiebetalinger. Det skal også bemerkes at nåverdien fastsettes fratrukket innbetalinger til utleier før leieobjektet ble balanseført. Den tar heller ikke hensyn til refunderbare indirekte skatter, avgifter og avgifter. Hvis nåverdien ikke kan bestemmes pålitelig, og den effektive renten ikke kan bestemmes pålitelig, kan den tas lik 1,5 av refinansieringsrenten fastsatt av Bank of Russia.
Når det gjelder leverandørgjeld, øker den i løpet av leieavtalen med beløpet påløpte renter med effektiv rente og reduseres med beløpet som faktisk er betalt. Den effektive renten fastsatt ved første gangs innregning av leverandørgjeld endres ikke med mindre partene endrer beløpet eller tidspunktet for betalinger fastsatt ved begynnelsen av leieavtalen.
Leietaker regnskapsfører leie uten etterfølgende erverv av eierskap
Følgende leiebetingelser er underlagt reguleringen i denne delen:
1) kontrakten inneholder ikke en overføring av eiendom ved leieperiodens utløp til utleier
2) overføring av eiendom til leietaker er gitt, men det kreves en tilleggsavtale.
3) leieavtalen definerer ikke de vesentlige parametrene i denne avtalen, slik som kjøpesummen, som et resultat av at overføringen til leietaker ved slutten av leieperioden av eierskapet til den leide gjenstanden ikke kan anses sikret av vilkårene i leieavtalen ved oppstart av leieavtalen.
Den prinsipielle forskjellen fra regnskapsprosedyren beskrevet i forrige avsnitt er at leietaker påtar seg balansen ikke selve eiendelen, men retten til å bruke den leide eiendelen i leieperioden. Verdivurdering skjer også til nåverdi, men prosedyren for beregningen endres. Nedenfor er et beregningsdiagram.
Figur 3. Fastsettelse av effektiv rente (punkt 17)
Det vil si at først den effektive renten bestemmes, deretter beregnes nåverdien av leiebetalinger ved å diskontere verdiene deres i henhold til betalingsbetingelsene for hver betaling. Regnskapsføring av leverandørgjeld er lik regnskapsføring av leieavtaler med etterfølgende overføring av eierskap.
Leietakerorganisasjonen har rett til ikke å anvende paragraf 17 i PBU "Lease Accounting" og vurdere nåverdien av leiebetalinger i størrelsen av deres nominelle verdier i følgende tilfeller (klausul 18):
a) under leieavtaler;
b) under andre leieavtaler inngått for en periode som ikke overstiger tolv måneder, hvis forlengelse ikke er forventet.
I dette tilfellet påløper det ikke renter på leverandørgjeld på leiebetalinger.
Utleiers regnskapsføring av en leieavtale med overføring av de viktigste fordelene og risikoene med påfølgende overføring av eierskap
Utkastet til ny PBU vurderer også leieregnskap fra utleiers side og identifiserer 3 alternativer for leieforhold:
1) eierskap, hovedrisiko og fordeler overføres til leietaker;
2) de viktigste risikoene og fordelene overføres til leietaker, men det er ingen overføring av eierskap;
3) uten å overføre eierskap, fordeler og risikoer til leietaker.
La oss vurdere det første tilfellet. Nedenfor er diagrammet:
Figur 4. Regnskap for utleier med overføring av eierskap, hovedrisikoer og fordeler for leietaker
Nåverdien av leiebetalinger antas å være lik balanseført verdi av eiendelen som avskrives i noen av følgende tilfeller:
a) leieavtalen er en finansiell leieavtale (leasing) i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen;
b) den leide varen ikke er et ferdig produkt eller en vare for utleier og ble kjøpt mindre enn tolv måneder før den ble leaset;
c) nåverdien av leiebetalinger kan ikke fastsettes pålitelig.
Prosedyren for regnskapsføring av leietransaksjoner fra utleier i samsvar med utkast til PBU er presentert nedenfor.
Hvis den leide varen ble kjøpt av utleier mindre enn 12 måneder før leieavtalen:
Debet 91 Kreditt 01 «Avhending av anleggsmidler» – avskrivning av en eiendel til dens restverdi
Hvis den leide varen ble kjøpt av utleier mer enn 12 måneder før leieavtalen:
Debet 91 Kreditt 62 – avskrivning av eiendel til nåverdi
Debet 62 Kreditt 91 -prosent inntekt til effektiv rente
Debet 51 Kreditt 62 - betaling av renter av leietaker til effektiv rente
Forskjellen mellom bokført verdi og nåverdi godskrives økonomiske resultater. Dersom leieavtalen inngås i den ordinære driften, inntektsføres nåverdien og balanseført verdi kostnadsføres. I dette tilfellet gjenspeiler utleier følgende oppføringer:
Debet 62 Kreditt 90 underkonto 1 "Inntekter" - for beløpet av nåverdien av leiebetalinger
Debet 90 underkonto 2 "Kostnad ved salg" Kreditt 01 – for beløpet til bokført verdi av eiendelen
Dersom kontrakten inngås utenfor normal virksomhet, blir differansen mellom bokført verdi og nåverdi innregnet som annen inntekt eller kostnad og reflekteres i regnskapet som følger:
Debet 62 Kreditt 91 underkonto 1 "Andre inntekter" - for beløpet av nåverdien av leiebetalinger;
Debet 91 underkonto 2 “Andre utgifter” Kreditt 01 – for beløpet til den bokførte (restverdien) av eiendelen;
Debet 91 underkonto 1 "Andre inntekter" Kreditt 91 underkonto 9 "Saldo av andre inntekter og kostnader" - for beløpet av andre inntekter på grunn av overskridelsen av nåverdien av leiebetalinger over den bokførte verdien av eiendelen;
Debet 91 underkonto 9 “Saldo av andre inntekter og kostnader” Kreditt 91 underkonto 2 “Andre utgifter” - for beløpet av andre utgifter som skyldes at balanseført verdi av eiendelen overstiger nåverdien av leiebetalinger.
Utleier regnskapsfører leieavtaler med overføring av vesentlige fordeler og risikoer uten etterfølgende overføring av eierskap
Regnskapsføringen for slike leieavtaler er den samme som beskrevet i forrige avsnitt. Unntaket er at samtidig med avskrivningen av den leidde gjenstanden fra eiendelen, innregner utleier samtidig fordringer og en gjenstående eiendel. Verdien av gjenværende eiendel bestemmes som:
Andel av første leiekostnad ×
Dermed dannes nå kundefordringer ikke for hele verdien av eiendelen, som er definert som dagens verdi på datoen eiendelen er utleid, men minus verdien av gjenstående eiendel. I dette tilfellet bestemmes nåverdien på grunnlag av informasjon om kjøps- og salgstransaksjoner av denne lignende eiendelen på nærliggende datoer på betingelsene for umiddelbar betaling, og nåverdien av leiebetalinger tas som nåverdi minus restverdi av den leide eiendelen (klausul 36). Avhending av en eiendel reflekteres til nåverdien av leiebetalinger, som generelt ikke er lik bokført verdi, derfor er den resulterende forskjellen mellom nåverdien av leiebetalinger og bokført verdi av eiendelen som avskrives inkludert i utleiers økonomiske resultater. Som i forrige avsnitt, er det først nødvendig å bestemme innenfor rammen av hvilken aktivitet kontrakten ble inngått: som en del av ordinær virksomhet eller ikke. Dersom leieavtalen inngås som en del av foretakets ordinære virksomhet, inntektsføres nåverdien av leiebetalingene og balanseført verdi av eiendelen som avskrives kostnadsføres som følger:
Debet 90 underkonto 2 "Kostnad ved salg" Kreditt 01 – reflektert i salgskostnaden, avhending av en eiendel i beløpet til bokført (rest) verdi;
Debet 01 Kreditt 90 underkonto 1 «Inntekter» – gjenværende eiendel i leieavtalen aktiveres med den beregnede verdien av gjenstående eiendel i leieavtalen;
Debet 62 Kreditt 90 underkonto 1 «Inntekter» – kundefordringer for leiebetalinger reflekteres i beløpet av nåverdien av leiebetalingene (nåværende verdi minus gjenværende eiendel i leieavtalen);
Hvis leieavtalen inngås utenfor organisasjonens normale virksomhet, er regnskapsprosedyren som følger:
Debet 91 underkonto 2 "Andre utgifter" Kreditt 01 – avhending av en eiendel i beløpet til bokført (rest) verdi reflekteres i andre utgifter;
Debet 01 Kreditt 91 underkonto 1 "Andre inntekter" - gjenværende eiendel i leieavtalen ble balanseført med den beregnede verdien av gjenstående eiendel i leieavtalen og andre utgifter ble redusert;
Debet 62 Kreditt 91 underkonto 1 "Andre inntekter" - andre inntekter reflekteres i beløpet av nåverdien av leiebetalinger;
Debet 91 underkonto 1 "Andre inntekter" Kreditt 91 underkonto 9 "Saldo av andre inntekter og utgifter" - andre inntekter reflekteres på grunn av at nåverdien av leiebetalinger overstiger nåverdien av eiendelen;
Debet 91 underkonto 9 “Saldo av andre inntekter og kostnader” Kreditt 91 underkonto 2 “Andre utgifter” - andre utgifter reflekteres på grunn av at nåverdien av eiendelen overstiger nåverdien av leiebetalingene. Det er et annet trekk ved en leieavtale med overføring av de viktigste risikoene og fordelene uten påfølgende overføring av eierskap, er at når gjenstanden for leieavtalen returneres til utleier ved slutten av leieperioden, overføres gjenværende eiendel i leieavtalen. til den type eiendel hvis egenskaper den tilsvarer og er regnskapsført i henhold til regnskapsprosedyren for denne typen eiendeler. Den bokførte verdien av gjenstående eiendel på tidspunktet for tilbakelevering til utleier ved retur fra leieavtalen aksepteres som den opprinnelige kostnaden for eiendelen (klausul 41 i utkastet til PBU).
Regnskap av utleier av leieavtalen samtidig som de viktigste fordelene og risikoene opprettholdes
I dette tilfellet, etter overføring av eiendelen til leietaker, avskriver ikke utleier den leide gjenstanden, men fortsetter å føre de samme regnskapene. Denne prosedyren endres kun når betingelsene for bruk av den leide varen endres. Når utleier overfører den leide eiendelen til leietaker, innregner den en leiefordring og en leieforpliktelse. Følgende er fremgangsmåten for å verdsette kundefordringer:
1) den effektive leierenten fastsettes, ved hvilken leietaker tiltrekker seg lånte midler under sammenlignbare forhold
2) nåverdien av leiebetalinger beregnes ved å diskontere deres nominelle verdier i samsvar med betalingsbetingelsene for hver betaling (p45)
Rabattformelen er som følger:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, hvor:
P – nåverdien av totalen av annuitetsleiebetalinger;
N – nominell verdi av én betaling fra totalen under vurdering (pengebeløp som skal betales eller mottas innen én betaling);
r – rente for perioden mellom to livrenteutbetalinger;
t er antall livrenteutbetalinger i befolkningen som vurderes.
Utleier har rett til ikke å anvende denne beregningsprosedyren i to tilfeller:
1) under leieavtaler
2) under andre leieavtaler, hvis de er inngått for en periode på mindre enn 12 måneder og fornyelse ikke forventes
Når det gjelder renter og leieinntekter, er de inkludert i inntekter eller andre inntekter til utleier, avhengig av hvilken aktivitet i organisasjonen - ordinær eller annen - eiendelen er utleid. Avslutningsvis gjør vi oppmerksom på at dagens regler for regnskapsføring av leieavtaler på mange måter skiller seg fra de som er beskrevet i det foreslåtte utkastet til PBU «Leieregnskap». Den nye PBU inneholder en lang rekke innovasjoner som krever ytterligere forklaringer for praktiserende regnskapsførere. Til tross for at dokumentutkastet har vært under utvikling siden 2010, er behovet for å opprette en ny PBU fortsatt aktuelt i dag.
Det russiske finansdepartementet har utviklet en ny føderal regnskapsstandard (FSBU) "Lease Accounting". Utkast til standard lagt ut for offentlig kommentar i det offentlige domene. I denne artikkelen V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Finansdepartementet i Russland), introduserer leserne til funksjonene i utviklingen av denne FSBU, forteller hvem som skal bruke den, nye vilkår og definisjoner, og klassifiseringen av regnskapsobjekter.
Prosedyren for å utvikle føderale regnskapsstandarder
En regnskapsstandard er et dokument som fastsetter nødvendige minimumskrav til regnskap og akseptable metoder for å utføre den. Føderale standarder er godkjent av regulatoriske rettsakter fra Russlands finansdepartement (ordrer), er obligatoriske og brukes uavhengig av typen økonomisk aktivitet til organisasjonen. Faktisk refererer føderale regnskapsstandarder nå til dokumenter som tidligere ble kalt regnskapsforskrifter (PBU). På lang sikt forventes det at føderale standarder vil erstatte PBUer fullstendig. Imidlertid fortsetter PBU og andre regler for å føre regnskap og utarbeide regnskaper godkjent av det russiske finansdepartementet å være i kraft frem til ikrafttredelsen av føderale standarder som inneholder de relevante normene. Dessuten, i forbindelse med vedtakelsen av endringer i den føderale loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ "Om regnskap" (introdusert av den føderale loven av 18. juli 2017 nr. 160-FZ), statusen til disse PBUene har blitt forandret. Bestemmelsene godkjent av Russlands finansdepartement i perioden fra 10/01/1998 til 01/01/2013 er anerkjent som føderale regnskapsstandarder. Fra 19. juli 2017 (fra datoen for ikrafttredelsen av disse endringene) anses regnskapsbestemmelsene som føderale regnskapsstandarder.
Som en del av det nye stadiet i utviklingen av innenlandsk regnskapsmetodikk, er statlig-offentlig regulering av regnskap i kraft. Dette betyr at deler av regnskapsreguleringsfunksjonene, som tidligere tilhørte staten, nå overføres til offentligheten i form av ikke-statlige reguleringsenheter. En viktig rolle i dette systemet er gitt til utstedelse av regnskapsstandarder, som inkluderer følgende stadier.
1. stadie- godkjenning eller revisjon av programmet for utvikling av føderale regnskapsstandarder (heretter referert til som programmet). Programmet er vedtatt for å sikre samsvar med føderale standarder med behovene til brukere av regnskapsrapportering (finansiell) rapportering, IFRS og utviklingsnivået for regnskapsvitenskap og praksis. Programmet er en liste over føderale standarder som er gjenstand for utvikling, endring eller anerkjennelse som ugyldige. For tiden ledes utviklerne av programmet for utvikling av føderale regnskapsstandarder for 2017-2019. .
Trinn 2- utvikling av et utkast til standard i samsvar med programmet. Regnskapslovgivningen fastsetter at utkast til føderale standarder er utviklet av ikke-statlige organer. Imidlertid, hvis ingen gjenstand for ikke-statlig regulering av regnskap forplikter seg til å utvikle en føderal standard, er den tilsvarende standarden utviklet av det russiske finansdepartementet. Dermed er utvikleren av FSBU-prosjektet "Lease Accounting" Russlands finansdepartement.
Trinn 3- offentlig diskusjon av utkastet til standard og vedtakelse av den endelige versjonen basert på resultatene av offentlig diskusjon. På dette stadiet må utvikleren gjøre utkastet til standarden offentlig tilgjengelig på sin nettside for offentlig kommentar. Eventuelle interesserte kan sende kommentarer til tiltakshaver til utkastet til standard skriftlig. Minimumsperioden for offentlig diskusjon av standarden er tre kalendermåneder.
Trinn 4- gjennomgang av utkastet til standard. Etter slutten av den offentlige diskusjonen av FSBU-utkastet, ferdigstiller utbygger om nødvendig teksten til utkastet under hensyntagen til de mottatte kommentarene. Den endelige versjonen sendes til vurdering til Accounting Standards Council, opprettet under Russlands finansdepartement og består av representanter for emner av statlig og ikke-statlig regulering av regnskap. På dette stadiet kan rådet ta enten en positiv eller negativ beslutning. I tillegg, hvis utkastet til standard etter rådets oppfatning kan aksepteres for godkjenning, men det er tekniske eller redaksjonelle kommentarer til utkastets tekst, foretar rådet passende rettelser. Listen over slike endringer sendes til Russlands finansdepartementet sammen med konklusjonen.
Trinn 5- godkjenning av relevant reguleringsrett. Hvis rådet, basert på resultatene av undersøkelsen, kom til den konklusjon at det er tilrådelig å vedta FSBU-utkastet, og dette utkastet er i samsvar med russisk lovgivning, godkjennes det av det russiske finansdepartementet på foreskrevet måte.
For øyeblikket er FSBU-prosjektet "Lease Accounting" i tredje fase av utstedelse av standarder. FSBU-prosjektet "Lease Accounting" utviklet av Russlands finansdepartementet er lagt ut på den offisielle nettsiden for offentlig diskusjon. Nettstedet inneholder også et skjema for innsending av kommentarer, der alle interesserte kan sende forslag og kommentarer til utvikleren. Forventet ferdigstillelsesdato for den offentlige diskusjonen av FSBU "Lease Accounting" er 10.10.2017.
Funksjoner ved utviklingen av FSBU "Lease Accounting"
I henhold til den føderale loven "On Accounting" er grunnlaget for utviklingen av føderale standarder International Financial Reporting Standards (IFRS). I denne forbindelse ble FSBU "Lease Accounting" utviklet på grunnlag av den nye IFRS for leieavtaler - IFRS (IFRS)16 "Rease".
Sammenlignet med forrige utgave av leiestandarden (IAS 17 Leieavtaler), innebærer den nye standarden en betydelig endring i måten leiekontrakter opplyses om i leietakers regnskap. Spesielt utelukker IFRS leietakers oppdeling av leieavtaler i operasjonell og finansiell. Det er ment at alle leieavtaler skal reflekteres i leietakers balanse på en måte som likner på det som tidligere ble brukt for finansielle leieavtaler. En økning i antall eiendeler registrert av leietakere vil også medføre en økning i gjeldsvolumet, som igjen vil føre til endringer i en rekke finansielle indikatorer.
Når det gjelder utleiere, endres ikke rapporteringsprosedyren for dem merkbart. I henhold til IFRS 16 Leieavtaler vil utleiere fortsatt være pålagt å klassifisere underinndelte leieavtaler i operasjonelle og finansielle leieavtaler. IFRS 16 «Leases» har imidlertid revidert selve leiebegrepet betydelig, og derfor vil noen av transaksjonene som tidligere ble klassifisert og reflektert av både leietaker og utleier som leieavtaler ikke anses som leieavtaler i henhold til den nye IFRS. I tillegg rettes spesiell oppmerksomhet mot avtaler som sammen med leieavtaler inneholder vesentlige servicekomponenter. Standarden krever at kontantstrømmene fra slike ordninger skal separeres og at leietransaksjoner skal bokføres separat fra tjenestetransaksjoner.
De listede endringene i prosedyren for å reflektere leieavtaler i henhold til IFRS, i henhold til utviklerne av internasjonale standarder, skal føre til en mer pålitelig refleksjon av eiendeler og forpliktelser, samt til større åpenhet ved rapportering av informasjon om leasingaktiviteter.
Anvendelsesområde for FSBU "Leasing Accounting"
Standarden bør brukes av alle organisasjoner (unntatt organisasjoner i offentlig sektor) som mottar eller leverer materielle eiendeler (eiendom) for midlertidig besittelse og (eller) midlertidig bruk. Vi snakker spesielt om partene i leieavtaler og leieavtaler for visse typer eiendom (utleie, leie av kjøretøy, leie av bygninger og konstruksjoner, finansiell leasing (leasing)). Standarden gjelder også for ulike typer fremleieavtaler. Samtidig bør standarden anvendes uavhengig av vilkårene for finansielle leieavtaler (leasing), som sørger for regnskapsføring av eiendom i balansen til utleier eller leietaker.
I tillegg gjelder standarden for vederlagsfri bruksavtaler og leieavtaler inngått på fortrinnsvise vilkår, samt ved gjenspeiling av tilbakeleietransaksjoner.
Standarden gjelder ikke ved levering av:
1) undergrunnstomter med det formål å utvikle naturressurser;
2) for midlertidig besittelse og (eller) bruk av materielle eiendeler knyttet til biologiske eiendeler for regnskapsformål;
3) for midlertidig bruk av materielle medier der de tilsvarende resultatene av intellektuell aktivitet eller individualiseringsmidler kommer til uttrykk;
4) eiendomsrett og bruk av objektet i konsesjonsavtalen.
Begreper og definisjoner i FSBU "Leasing Accounting"
Standarden inneholder et avsnitt om begreper og definisjoner som er atypiske for det innenlandske regnskapsreguleringssystemet.
Det konseptuelle apparatet ble introdusert i standarden i henhold til fastsatte krav. Standarden sier at begreper definert i andre regulatoriske rettsakter om regnskapsføring og utarbeidelse av regnskapsmessige (finansielle) regnskaper brukes i standarden i samme betydning som de brukes i disse regulatoriske rettsaktene.
I tillegg definerer standarden betydninger for følgende begreper:
- faktiske kostnader for retten til å bruke leiekontrakten;
- leieperiode;
- utnyttbar levetid (SPI) for den leide varen;
- økonomisk levetid for den leide gjenstanden;
- virkelig verdi;
- insentivbetalinger;
- gjeldende gjenanskaffelseskostnad for den leide varen;
- likvidasjonsverdi av det leide objektet.
De listede vilkårene vil bli diskutert mer detaljert nedenfor, når de aktuelle problemstillingene presenteres.
ugler
Klassifisering av leieregnskapsobjekter
Et av hovedpunktene ved anvendelse av standarden er å avgjøre om regnskapsposter for leiekontrakter oppstår som en del av gjennomføringen av inngåtte kontrakter. Til godkjenning av leieregnskapsobjekter følgende vilkår må være oppfylt samtidig:
1) utleier gir leietaker den utleide gjenstanden for en viss periode;
2) gjenstanden for leieavtalen kan identifiseres. I dette tilfellet identifiseres den leide gjenstanden hvis den er definert i leieavtalen, og utleier ikke har mulighet til å erstatte den leide gjenstanden på noe tidspunkt i leieperioden som er økonomisk fordelaktig for ham;
3) leietaker har rett til å motta i det vesentlige alle økonomiske fordeler og fordeler fra bruken av den leide eiendelen i løpet av leieperioden;
4) Leietaker har rett til å bestemme bruksmåten for det utleide i leieperioden. Det anses at en slik rett tilkommer leietaker dersom minst ett av følgende vilkår er oppfylt:
a) leietaker har rett til å bestemme fremgangsmåten for bruk av den leide gjenstanden, det vil si hvordan og til hvilket formål den leide gjenstanden brukes; eller
b) prosedyren for bruk av det leide objektet er forhåndsbestemt i avtalen, men utleier har ikke rett til ytterligere å endre slik prosedyre for bruk i leieperioden. I dette tilfellet har leietaker rett til å bestemme parametrene for produksjon eller bruk av den leide varen, for eksempel å endre type produkt, produksjonsperiode, beslutning om produktfrigivelse; eller
c) prosedyren for leietakers bruk av den leide gjenstanden er forhåndsbestemt, men ikke på grunn av restriksjonene pålagt av utleier, men på grunn av den utleide gjenstandens egenart for bruk for leietaker. For eksempel i tilfellet når den leide gjenstanden er opprettet, designet eller brakt i en tilstand som er bestemt spesifikt for bruksrekkefølgen av leietaker.
Dersom de oppførte betingelsene er oppfylt, klassifiseres objektene som utleie.
Hvis slike betingelser ikke er oppfylt, reflekteres de tilsvarende transaksjonene i regnskapet som levering av tjenester.
I første omgang gjøres klassifiseringen på startdato for leieavtalen, som er den tidligere av to datoer:
- dato for inngåelse av leieavtalen;
- datoen partene påtok seg forpliktelser med hensyn til de grunnleggende vilkårene for leieavtalen.
Omklassifisering av leieregnskapsobjekter gjennomføres først når tilsvarende leieavtale endres.
Datoen da den leide gjenstanden blir tilgjengelig for bruk av leietaker er definert som utleie startdato. Fra denne datoen beregnes leieperiode. Leieperioden er den uoppsigelige perioden hvor leietaker har rett til å kontrollere den leide gjenstanden eller antall produksjonsenheter eller lignende enheter som forventes oppnådd ved bruk av den leide gjenstanden. Den angitte perioden bestemmes basert på en kombinasjon av faktorer, spesielt:
- vilkår og betingelser fastsatt av leieavtalen (inkludert perioder som ikke sørger for leiebetalinger);
- muligheter og intensjoner om å forlenge eller forkorte vilkårene fastsatt i leieavtalen når kostnadene forbundet med slike endringer ikke er vesentlige.
Leieperioden revideres av utleier ved endring i leieavtalen, og av leietaker etter leieforholdets startdato ved vesentlig hendelse som ligger under leietakers kontroll og påvirker endringen i dataene som ble tatt i betraktning ved fastsettelse av leieperioden.
Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot konseptet og strukturen for leiebetalinger.
Leiebetalinger er betalinger som betinger leietakers rett til å bruke det utleide og ikke inkluderer kapitalutgifter. For formålene med standarden inkluderer leiebetalinger spesielt:
1) betalinger fastsatt i et fast beløp og gjort periodisk eller på et tidspunkt. I dette tilfellet er det nødvendig å ekskludere insentivbetalinger, som betyr betalinger utført av utleier til fordel for leietaker i forbindelse med gjennomføring av leieavtalen, eller refusjon fra utleier av leietakers utgifter;
2) variable betalinger som avhenger av inntekten eller produktene mottatt som et resultat av bruk av den leide varen, på konsumprisindeksen eller andre indikatorer og fastsettes fra startdatoen for leieavtalen;
3) virkelig verdi av annet vederlag fastsatt på oppstartsdato for leieavtalen. I dette tilfellet fastsettes virkelig verdi på den måten som er foreskrevet av IFRS, spesielt IFRS 13 "Måling til virkelig verdi";
4) betalinger knyttet til forlengelse eller reduksjon av leieperioden fastsatt i leieavtalen, når muligheten og intensjonen for en slik endring tas i betraktning ved fastsettelse av leieperioden;
5) betalinger knyttet til retten til å kjøpe den leide gjenstanden av leietaker, i tilfelle hvor leietaker har til hensikt å utøve en slik rett;
6) likvidasjonsverdien av den leide gjenstanden, garantert av leietaker eller annen part som ikke er knyttet til utleier. Gjenvinningsverdien av den leide eiendelen er det estimerte beløpet som utleier forventer å motta fra avhending (spesifikt salg) av den leide eiendelen ved slutten av leieperioden, minus estimerte avhendingskostnader.
Artikkelen skisserer hovedaspektene ved utviklingen av den føderale regnskapsstandarden "Lease Accounting", samt generelle spørsmål om utkastet til den spesifiserte FSB.
I tillegg til disse spørsmålene inneholder utkastet til FSBU også prosedyren for regnskapsføring av leieavtaler fra leietaker og utleier, funksjoner ved regnskapsføring av fremleie, tilbakeleie, leieavtale på fortrinnsvise vilkår (fri bruk eller leie til en pris som er vesentlig lavere enn markedsverdien ). I tillegg legger prosjektet særlig vekt på offentliggjøring av informasjon om leieavtaler i leietakers og utleiers regnskapsmessige (regnskap).
De oppførte problemene forventes å bli vurdert i de følgende artiklene.
Vær oppmerksom på at FSBU-prosjektet "Lease Accounting", lagt ut for offentlig diskusjon, representerer et nytt format for metodiske regnskapsdokumenter. Det er imidlertid avsatt en lang periode for å studere dokumentet og sette opp den tilsvarende regnskapsprosessen: i henhold til programmet skal det aktuelle prosjektet tre i kraft i 2020.
Litteratur:
1. Føderal lov "On Accounting" datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodikk, teori og praksis for regnskap: nyklassisk tilnærming til vitenskapelig organisering av aktiviteter // Revisjonserklæringer, nr. 5-6, 2017.
3. Ordre fra Russlands finansdepartement datert 06.07.2017 nr. 2017 nr. 85n "Om godkjenning av programmet for utvikling av føderale regnskapsstandarder for 2017-2019." og om anerkjennelse av ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 23. mai 2016 nr. 70n som ugyldig„
Ved godkjenning av programmet for utvikling av føderale regnskapsstandarder for 2016-2018."
"(gyldig fra 07.10.2017).
4. Bestilling fra Russlands finansdepartement datert 14. desember 2012 nr. 145n "Om rådet for regnskapsstandarder."
5. International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 "Rease" ble satt i kraft på territoriet til den russiske føderasjonen etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 11. juni 2016 nr. 111n.
6. Ordre fra Russlands finansdepartement datert 16. mai 2016 nr. 62n "Om godkjenning av kravene for utarbeidelse av utkast til regnskapsstandarder" (gyldig fra 12. juli 2016).
7. IFRS 13 "Måling til virkelig verdi" ble satt i kraft på den russiske føderasjonens territorium etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 28. desember 2015 nr. 217n, under hensyntagen til endringer i IFRS-dokumenter som ble satt i kraft på territoriet til den russiske føderasjonen etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 27. juni 2016 nr. 98n; datert 11. juli 2016 nr. 111n.
Under møtet ble problemer og problemstillinger knyttet til beskatning av leasingvirksomheten diskutert. Spesiell oppmerksomhet ble gitt til funksjonene i prosjektet til den nye PBU "Rent Accounting".
Regnskap og skatteregnskap for leasing vil delvis konvergere, noe som kan gi skattefordeler
Almin Rabinovich begynte med det faktum at det russiske finansdepartementet publiserte på sin nettside et utkast til en ny PBU "Rent Accounting". Det er usannsynlig at det vil bli vedtatt i første kvartal 2013. Siden denne bestemmelsen er basert på prinsippene til IFRS, som kreves av føderal lov av 06.12.11 nr. 402-ZF "On Accounting". Det er også utarbeidet et utkast til endring for International Financial Reporting Standard (IAS) 17 "Leases". Derfor vil mest sannsynlig tjenestemenn godkjenne den nye PBU først etter endringer er gjort i denne standarden.
Konferansier gjorde oppmerksom på at den nye bestemmelsen er gunstig for leietakere med tanke på å betale eiendomsskatt. "PBU "Rent Accounting" endrer prosedyren for å danne skattegrunnlaget, og ikke til fordel for budsjettet," bemerket foreleseren. Tross alt er det i henhold til regnskapsdata at beløpet for eiendomsskatt som skal betales til budsjettet bestemmes. La oss minne deg om at hvis eiendommen tas med i balansen til leietaker, dannes dens opprinnelige kostnad basert på det totale gjeldsbeløpet til utleier i henhold til avtalen, eksklusiv merverdiavgift (klausul 8 i instruksjonene godkjent av ordre fra det russiske finansdepartementet datert 17. februar 1997 nr. 15). Det vil si at det inkluderer kostnaden for objektet for utleier, hans inntekt og andre faktiske kostnader forbundet med anskaffelse av et anleggsmiddel.
Mens det i paragraf 13 i utkastet til ny PBU heter at hvis avtalen gir mulighet for overføring av eierskap til leietaker, blir den opprinnelige kostnaden fra ham tatt lik beløpet som han ville betale for objektet ved å overta det til eierskap. på betingelsene for umiddelbar betaling. Det vil si at den spesifiserte verdien anses å være lik prisen for anskaffelse av utleier av eiendommen fra leverandøren på betingelsene for umiddelbar betaling. Lignende regler finnes i skatteregnskap (punkt 3, punkt 1, artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode). Og kjøpesummen fra leverandøren er alltid mindre enn beløpet for leasingbetalinger, og skattegrunnlaget for eiendomsskatt vil reduseres tilsvarende. "Siden det i praksis ikke er like mange transaksjoner knyttet til leasing og utleie som transaksjoner knyttet til regnskapsføring av anleggsmidler, vil tjenestemenn antagelig være villige til å akseptere små budsjetttap," bemerket foreleseren.
"En av de viktige forskjellene mellom den nye situasjonen og den nåværende situasjonen er at finansiell leasing (leasing) ikke skilles ut som en egen type leasing," trakk Almin Rabinovich lytternes oppmerksomhet. Dersom eiendomsretten ved leieavtalens slutt går over til leietaker, reflekteres dette for begge parter i transaksjonen som et salg og kjøp med utsatt betaling.
Samtidig, med vedtakelsen av PBU «Lease Accounting», vil ikke avtalepartene kunne bestemme i hvilken balanse den leide eiendelen skal regnskapsføres. Basert på den bokstavelige tolkningen av paragrafene 21, 24, 25 i utkastet, følger det at hvis eiendomsretten går over til leietakeren ved slutten av leieperioden, blir eiendommen tatt i betraktning fra tidspunktet for den faktiske overføringen til bruk. på sin balanse. Derfor er han betaler av eiendomsskatt. Ved leieavtale uten eiendomsoverdragelse vil avgiften mest sannsynlig betales av utleier. Merk at betingelsen på hvis balanse eiendommen skal tas i betraktning er svært viktig. Tross alt er mange skattesparingsmetoder bygget på det. Spesielt vil det for tiden være den parten som tar hensyn til objektet på sin balanse som vil belaste avskrivninger med akselerasjonsfaktoren (klausul 10 i artikkel 258, underklausul 1 i klausul 2 i artikkel 259.3 i skatteloven i skatteloven). Russland).
Men for å sette den nye PBU i kraft, er det nødvendig å oppheve artikkel 31 i den føderale loven av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "On Financial Lease (Leasing)." Det tilsvarende lovforslaget "Om endringer i visse lovverk i Den russiske føderasjonen i forbindelse med vedtakelse av lov datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ "Om regnskap"" er allerede utarbeidet av Finansdepartementet. Men den er ennå ikke forelagt statsdumaen for behandling.
Under møtet hadde tilhørerne spørsmål:
— Fortell meg, hvordan vil inntekter og utgifter under leasingavtalen reflekteres?
— Differansen mellom prisen på umiddelbar betaling, reflektert som provenyet fra salget av den leide eiendelen, og beløpet på leiebetalingene, vil utleier reflektere regnskapsmessig som renteinntekt i løpet av leieavtalens løpetid. Leietaker vil følgelig ha rentekostnad for samme beløp.
— Hvordan vil dette påvirke skatteregnskapet? Vil bestemmelsene i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode gjelde for slike renter?
— I henhold til dagens standarder i den russiske føderasjonens skattekode er dette ikke interesse. Men vi kan ikke utelukke muligheten for å innføre endringer i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Tross alt, allerede nå, under revisjoner, prøver skattemyndighetene å omklassifisere leasingavtaler til kjøps- og salgsavtaler med utsatt betaling. Likevel endrer ingen begrepet leasing i føderal lov nr. 164-FZ av 29. oktober 1998, som i sivil (artikkel 665 i den russiske føderasjonens sivile lov) og skatt (avsnitt 10, paragraf 1, artikkel 264 i skatteloven til den russiske føderasjonen).
— Hvordan vil det være nødvendig å reflektere transaksjoner under leasingavtaler inngått før ikrafttredelsen av den nye PBU?
— Jeg tror det vil gjelde overgangsbestemmelser. I tillegg kommer retrospektive regler, det vil si at data i balansen per 31. desember for tidligere rapporteringsperioder skal omberegnes etter de nye reglene. Men dette vil ikke påvirke beløpet for eiendomsskatt betalt i tidligere perioder. Fordi skattegrunnlaget for denne skatten ikke er fastsatt basert på balansedata for tidligere år.
Hvis du deler det utleide eiendelen i deler, kan avskrivninger avskrives som utgifter mye raskere
Foreleseren stilte et svært viktig spørsmål om hva som er regnskapsenhet dersom leietaker anskaffer komplekse anleggsmidler. I regnskap er det et slikt konsept som et strukturelt artikulert objekt (punkt 6 i PBU 6/01). Dessuten kan hvert element bare utføre sine funksjoner som en del av komplekset, og ikke uavhengig. Hvis en gjenstand har flere deler, hvis bruksvilkår er vesentlig forskjellige, tas hver slik del i betraktning som et uavhengig objekt. De kan for eksempel være en flymotor og selve flyet eller en bil og en tilhenger.
Tidligere var tjenestemenn av den oppfatning at det var lovlig å ta hensyn til slik eiendom som separate inventarposter i skatteregnskapet (brev fra Russlands finansdepartement datert 20. februar 2008 nr. 03-03-06/1/121) . Dermed regnskapsføres flymotorer som selvstendige avskrivbare eiendeler. Følgelig vil avskrivninger på dem bli kostnadsført mye raskere. Tross alt er levetiden til et flykropp 15-20 år, mens levetiden til en motor bare er fem år. Derfor, i dette tilfellet, faller regnskap og skatteregnskap sammen. "Hvis noe ikke er klart i koden, må du gå til et annet område der disse vilkårene er forklart (klausul 1 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette er hva det russiske finansdepartementet mente, og kalte dette området PBU 6/01,» bemerket programlederen.
Nå skal slik eiendom i følge Finansdepartementet tas i betraktning som et enkelt objekt (brev datert 10. mars 2011 nr. 03-03-10/18). I tillegg må avskrivningen av en del av et objekt reflekteres som en delvis likvidasjon med en reduksjon i verdien av objektet (klausul 2 i artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvilke skatterisikoer oppstår ved ujevne leasingbetalinger?
Leasingavtalen kan gi ujevne leasingbetalinger. Ofte på denne måten blåser leietakere bevisst opp kostnadene som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. I praksis er ujevne leiebetalinger mulig når eiendommen brukes sesongmessig.
"Leietaker setter leasingbetalingen minus avskrivninger på månedlig basis som utgifter (avsnitt 10, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Men hvis betalingene er ujevne i visse perioder, kan slik betaling være mindre enn avskrivning. Som et resultat av dette, både med hensyn til avskrivningsbeløpet og leiebetalingen i utgifter, vil leietaker totalt i hele kontraktsperioden ta hensyn til flere utgifter enn avskrivningsbeløpet», sa lektoren. Poenget her er at den russiske føderasjonens skattekode ikke gir negative verdier som et resultat av å trekke avskrivninger fra leiebetalingen.
For eksempel er det månedlige avskrivningsbeløpet 100 enheter, og leiebetalingen er 150 enheter. Ved like betaling vil leietaker inkludere 100 enheter i utgifter hver måned. avskrivning og 50 enheter hver. leasingbetalinger. Totalt 150 enheter. Men hvis for eksempel i første halvdel av kontraktsperioden betalingen er 250 enheter, og i den andre - 50 enheter, vil skattekostnadene hvis de er feilregnskapsført utgjøre 100 enheter. avskrivninger og henholdsvis 150 og 50 enheter. leasingbetalinger. Totalt per måned i gjennomsnitt 200 enheter. ((250 150) : 2), som er 50 enheter. mer enn med like betalinger.
Fram til 2012 mente skattemyndigheter, som påpekte at ujevne betalinger i utgangspunktet også inkluderte en forskuddsbetaling, at de ble anerkjent som berettigede med det formål å beskatte fortjeneste underlagt kriteriene i artikkel 40 i skatteloven til Den russiske føderasjonen (brev fra den russiske føderasjonen). Federal Tax Service of Russia datert 17. august 2009 nr. 3-2- 13/179@). Nå, når bare priser for transaksjoner med gjensidig avhengige parter er underlagt kontroll, for å kunne fremsette slike krav, vil skattemyndighetene måtte bevise mottak av en uberettiget skattefordel (brev fra Russlands finansdepartement datert 26. oktober 2012 nr. 03-01-18/8/149), som er mye vanskeligere.