NPO:s redovisningspolicy för 2019 - ett exempel på en religiös NPO kan laddas ner på vår webbplats - ett dokument som fastställer regler och rutiner för redovisning i en NPO. Trots att ideella organisationers verksamhet inte är relaterade till att göra vinst, är de inte undantagna från skyldigheten att föra bokföring och lämna rapporter. Läs mer om detta i artikeln.

Punkter som är gemensamma för ideella organisationers redovisningsprinciper

Den redovisningspolicy (AP) som godkänts på order av chefen är en standard som reglerar för organisationen frågor som inte är specificerade i federala lagar och liknande lagar eller de för vilka alternativ för redovisning och rapportering är tillåtna. Sålunda representerar frivilligorganisationernas redovisningspolicy för 2019 och efterföljande år den interna lagstiftningen för frivilligorganisationer, som bör reglera finansiella förfaranden, deras redovisning och offentliggörande i rapportering. Med hänsyn till särdragen för ideella organisationer bör de interna standarderna innehålla:

• Offentliggörande av detaljerna i NPO-aktiviteter, vilket påverkar valet av vissa metoder och metoder för redovisning.
• Tillämpliga allmänna lagstiftningskrav (till exempel överensstämmelse med UP PBU 1/2008, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 6 oktober 2008 nr 106n).
• De specifika krav som tillämpas bestäms av den juridiska statusen och branschegenskaperna för en viss NPO (till exempel, församlingen i den ryska ortodoxa kyrkan, registrerad som en NPO, tillämpar ett sådant dokument - den ryska ortodoxa kyrkans redovisningsmetod, godkänd av Hans helighet patriarken av Moskva och All Rus Alexy II).

NOTERA! I religiösa organisationer med långa historiska traditioner kan det till och med finnas atypiska drag i beteckningen av dokument. Till exempel, den ovan nämnda ROC Accounting Methodology godkändes faktiskt 2004, men på grund av de kanoniska traditionerna att namnge dokument, anges det vanliga datumet för godkännande nästan aldrig i officiella dokument.

• Lista över personer som är ansvariga för att organisera och upprätthålla bokföring (och skatt) och förfarandet för att utse dem till ansvariga.
• Metoder för att redovisa och bedöma ideella organisationers intäkter och utgifter för deras lagstadgade verksamhet (t.ex. måste en NPO-HOA upprätta en årlig budget som godkänns av deltagarmötet).
• Metoder för redovisning och bedömning av tillgångar och skulder för ideella organisationer, samt regler för att lämna ut information om dem i rapporteringen (till exempel för fall av rapportering till grundare, investerare eller en högre organisation).
• Arbetskontoplan, eftersom den också kan ha branschspecifika egenskaper. Ett exempel på en icke-standardiserad plan kan ses i provet NPO-redovisningsprincip för 2019, som finns tillgänglig på länken nedan.
• Former av primära redovisningsdokument för vilka det inte finns några standardformulär (för exempel på sådana blanketter, se även provet UP NPO).
• Den redovisningsmetod som används och de register som motsvarar den (till exempel med en journalbeställningsform av redovisning i en NPO måste UP innehålla former av journaler, samt konsoliderade register, till exempel en balansräkning och en schackräkning ).
• Sammansättning och former av dokument för intern och extern rapportering (vid behov).
• Godkända regler för bokföringsdokumentflöde och dess ungefärliga tidsplan.

Ett exempel på dokumentflödesschema för redovisningsprinciper kan laddas ner.

• Förfarandet och villkoren för lagring av redovisningshandlingar, inklusive icke-standardiserade blanketter och specifika register.

• Förfarandet för att utföra kontrollaktiviteter (till exempel inventeringar).
• Andra lösningar som behövs för att samla in, registrera och övervaka information, samt för rapportering.

Redovisningspolicy för en religiös organisation med exemplet från den ryska ortodoxa kyrkans församling

För att tydligt visa hur de obligatoriska aspekterna som nämns ovan ingår i NPO:s UP för 2019, låt oss titta på ett exempel på UP för en religiös ideell organisation – en församling i den rysk-ortodoxa kyrkan.

I enlighet med Ryska federationens lagstiftning betyder en religiös organisation (RO) en frivillig sammanslutning av individer för gemensam tillbedjan, såväl som spridning av tro (artikel 8 i lagen "Om samvetsfrihet och religionsfrihet" daterad 26 september 1997 nr 125-FZ). RO ska registreras på rätt sätt, med uppdelning i lokal och centraliserad. Den juridiska definitionen av en lokal RO inkluderar bildandet av en "församling för den ryska ortodoxa kyrkan" - detta är en kyrklig gemenskap förenad kring ett tempel. Det är nödvändigt att dela in prästerskapet (prästerskapets personal utsedd i enlighet med den ryska ortodoxa kyrkans stadga) och de lekmän som ingår i församlingen (som inte är präster), såväl som andra personer med vilka RO kan komma in i avtalsförhållanden för att uppfylla sina mål. Således har en lokal RO i den rysk-ortodoxa kyrkan som är registrerad enligt Ryska federationens lagstiftning följande uppsättning funktioner:

• RO:s verksamhet är i första hand underordnad den rysk-ortodoxa kyrkan och den rysk-ortodoxa kyrkans stadga. Enligt stadgan bestäms det högsta styrande organet - församlingsstämman och det högsta verkställande organet - församlingsrådet. Ordföranden i kyrkorådet kan enligt befogenhetsnivå anses som chef för RO som juridisk person. Tillvägagångssättet för att utse ordföranden är intressant: om detta är kyrkans rektor, så blir han ordförande med stiftsbiskopens välsignelse, och om (vilket händer ganska ofta) en kyrkovärd utses till ordförande, så är detta ett valfag. placera.
• Ytterligare en nyans när det gäller personer som ingår i den ryska ortodoxa kyrkans prästerskap: anställningsavtal ingås inte med dem. Detta föreskrivs inte i den ryska ortodoxa kyrkans stadga. Acceptans till tjänsten sker strikt i enlighet med kyrkans struktur och regler, som bland annat skiljer sig från normerna för arbetsrätt i Ryska federationen. Ändå är detta tillstånd för närvarande tillåtet i Ryska federationen och stöds till och med ibland av domstolarna (även om överklaganden till domstolen är extremt sällsynta). I formatet av detta material kommer vi inte att uppehålla oss i denna nyans i detalj, men det bör hållas i åtanke. Vi noterar att, enligt rekommendationerna från den ryska ortodoxa kyrkan, bör denna aspekt återspeglas i den lokala RO:s UP.
• Nuvarande lagstiftning särskiljer en religiös organisations tjänster som en självständig typ av verksamhet. Det som görs i NPO-församlingens regi är alltså varken handel eller tjänster till allmänheten, för vilka ytterligare krav gäller (exempelvis användning av kassaregister). Utifrån detsamma betraktas eventuella kvitton inom ramen för religiös verksamhet som frivilliga donationer för organisationens lagstadgade verksamhet.
• Metoderna för att ta emot donationer till RO är också ganska specifika. Därför, i den metod som den ryska ortodoxa kyrkan själv föreslår, rekommenderas det att vissa speciella former av dokument (liksom förfarandet för deras cirkulation och lagringsperioder) fastställs i UE.
• För att organisera redovisningen av RO-fastigheter tillhandahålls en för kyrkans behov anpassad kontoplan. Till exempel, i den ryska ortodoxa kyrkans redovisningsmetod har konto 06 genomgått en omvandling - det rekommenderas att ta hänsyn till religiösa föremål som överförts till templet i analysen för föremål som används i gudstjänst och föremål som distribueras bland församlingsmedlemmar och andra besökare till templet.
• När det gäller redovisning av vanlig egendom, samt nödvändiga arbeten och tjänster (till exempel reparationer och verktyg för kyrklig egendom), finns det inte mycket specificitet. Samtidigt bör UP för den lokala RO ROC tillhandahålla nödvändiga åtgärder samt metoder för redovisning och kontroll.

Ett exempel på UP från en lokal religiös organisation, sammanställd enligt rekommendationerna från den rysk-ortodoxa kyrkan och de aspekter som beskrivs ovan, finns på länken.

Som det första urvalet valde vi organisationens redovisningspolicy - prov 2019 för en LLC som är verksam inom cateringbranschen och använder det förenklade skattesystemet "Inkomst minus kostnader" (15%). Därefter analyserade vi det föreslagna exemplet på en redovisningsprincip för ändringar som träder i kraft 2020-01-01. Resultatet kan laddas ner från länken.

När företag godkänner redovisningsprinciper

Först, låt oss skingra den mångåriga myten att redovisningsprinciper måste godkännas årligen. Faktum är att om det inte finns några förändringar, måste den antagna politiken tillämpas konsekvent från år till år - art. 8 i lagen om bokföring av den 6 december 2011 nr 402-FZ.

Följande tidsfrister gäller för organisationer när det gäller utveckling och godkännande av redovisningsprinciper:

Situation	Redovisningsprincip
Skapande av en ny organisation	Inom högst 90 dagar från registreringsdatumet (klausul 9 i PBU 1/2008, godkänd på order av Rysslands finansministerium daterad 6 oktober 2008 nr 106n)	Senast vid slutdatumet för organisationens första skatteperiod (klausul 12, artikel 167 i Ryska federationens skattelag)
Göra ändringar i redovisningsprinciper	Som huvudregel godkänns en ny redovisningsprincip under innevarande år och tillämpas från början av nästa år (punkt 10, 12 i PBU 1/2008)	I fall av ändringar i skatteredovisningsmetoder eller en betydande förändring av organisationens driftsvillkor - från början av den nya skatteperioden (artikel 313 i Ryska federationens skattelag) Vid ändringar i lagstiftningen - från datumet för ikraftträdandet av den nya lagförordningen
Göra tillägg till redovisningsprinciper	I det ögonblick då tilläggen blev nödvändiga (klausul 10 i PBU 1/2008)	Under den skatteperiod då ändringarna blev nödvändiga (artikel 313 i Ryska federationens skattelag)

NOTERA! Att ändra och komplettera redovisningsprinciper är två olika saker! Ändringarna medför behov av en retrospektiv omräkning av uppgifter för åren före ändringen för att visa inkommande bokföringssaldon i enlighet med dessa och visa uppgifter från tidigare år i obligatoriska bokföringshandlingar, medan tillägg behövs i första hand för korrekt återspegling av nuvarande. redovisningsinformation.

Standarder framåt från 2019 (punkt för punkt)

Följande bestämmelser i den föreslagna föreslagna företagspolicyn för redovisningsändamål har förblivit oförändrade från tidigare år och fortsätter att tillämpas konsekvent:

• ingressen och paragraferna. 1-3, eftersom de viktigaste regleringsdokumenten, principerna och antagandena för utformningen av redovisningsprinciper inte har ändrats;
• pp. 4-6, eftersom de tillämpade standarderna för redovisning av varulager i dessa aspekter inte har ändrats;
• pp. 7-14, eftersom tillämpliga OS-standarder i dessa aspekter inte har ändrats;
• pp. 15-18, eftersom det beslutades att inte ändra reglerna i dem avseende immateriella tillgångar;
• pp. 19, 20, eftersom förfarandet för redovisning av specialutrustning och kläder som används av företaget inte har ändrats officiellt och fortfarande är relevant för redovisningsändamål;
• pp. 21-30, 35, 36, eftersom nyanserna för redovisning av varor, intäkter, inkomster och kostnader som presenteras i dessa stycken förblir relevanta för organisationen och inte behöver ändras på grund av ändringar i lagstiftningen eller skattesystemet;
• pp. 31-34, eftersom organisationen bildar och avslöjar reserver för osäkra fordringar i rapporteringen för redovisningsändamål, och det tillämpade förfarandet förblir relevant;
• pp. 37-41, eftersom organisationen fortfarande inte tillämpar vissa redovisningsbestämmelser på grund av särdragen i dess verksamhet och statusen för ett litet företag;
• pp. 42-44, eftersom det nuvarande förfarandet för att identifiera och korrigera fel, samt att göra ändringar i redovisningsprinciper fortfarande är relevant;
• pp. 46-47, 49-50, eftersom det tillämpade förfarandet och formerna för dokumentflöde i allmänhet fortfarande är relevanta;
• klausul 51, eftersom det särskilda förfarandet för inventering av vissa redovisningsobjekt som används av organisationen fortfarande är relevant;
• pp. 52-62, eftersom organisationen fortsätter att använda den antagna organisatoriska proceduren vad gäller underskriftsrättigheter, intern kontroll, dokumentflöde och den deklarerade förmågan att göra ändringar i denna redovisningsprincip.

För en version av dokumentet som godkänner redovisningsprincipen, se artikeln "Form av beställning för godkännande av redovisningsprinciper" .

Ändringar som måste beaktas om redovisning för 2020 bildas (post för post)

I det föreslagna exemplet på ett företags redovisningsprincip för 2020 har följande ändrats (tillagts):

• Klausul 45 - indikerar användningen av uppdaterade finansiella rapporteringsformulär för 2019 och användningen av kontrollkvoter från Federal Tax Service.
• Klausul 48 - den innehåller en indikation på godkännande av obligatoriska krav för upprättande av primära redovisningsdokument. Låt oss påminna om att från och med den 9 juni 2019 kan revisionschefen inte dömas till böter för fel i bokföringen på grund av fel från tredje part, inklusive på grund av deras felaktiga upprättande av primära handlingar. Och från den 26 juli 2019 införde lagen "om redovisning" en indikation på obligatorisk efterlevnad av kraven från chefsrevisorn (en annan person som är ansvarig för redovisning) för registrering av primära konton av alla anställda i organisationen. I detta avseende rekommenderas att upprätta sådana skriftliga krav som en bilaga till redovisningsprincipen och bekanta dem med alla anställda som arbetar med dokumentation, mot underskrift.

Avsättningar som inte ingår i det färdiga dokumentet

På grund av det faktum att dessa verksamhetsområden och redovisningsobjekt inte på något sätt är involverade i ett visst företags verksamhet, avslöjar denna redovisningsprincip inte följande förfaranden:

• erkännande av intäkter för arbete (tjänster) med lång cykel (klausul 13 i PBU 9/99, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 maj 1999 nr 32n);
• omräkning och presentation i rapportering av poster denominerade i utländsk valuta (klausuler 6, 7 i PBU 3/2006, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 nr 154n);
• redovisning av budgetfinansiering och annan riktad finansiering (PBU 13/2000, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 16 oktober 2000 nr 92n);
• redovisning av FoU (PBU 17/02, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 nr 115n);
• redovisning av finansiella investeringar (PBU 19/02, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 10 december 2002 nr 126n).

Läs om vilka aspekter du bör uppmärksamma om företaget också utvecklar en policy för att upprätthålla förvaltningsredovisning. "Redovisningsprinciper för förvaltningsredovisningsändamål" .

Resultat

En färdig redovisningsprincip har en uppsättning aspekter som är karakteristiska för den organisation för vilken den har upprättats. Med hjälp av ett färdigt dokument från ett annat företag som ett exempel för att utarbeta en redovisningsprincip bör du jämföra och justera avsättningarna för varje post. Och ta även hänsyn till de bestämmelser som inte får användas (ej upplysningar) i ett företags redovisningsprinciper, men som bör inkluderas i ett liknande dokument för ett annat.

Under 2014 antogs flera federala lagar som ändrade kapitel 25 i Ryska federationens skattelag. Vi kommer att prata om de viktigaste av dem, som trädde i kraft den 1 januari 2015, i vår artikel.

Federal lag nr 81-FZ av 20 april 2014:

Konceptet är uteslutet från kapitel 25 i Ryska federationens skattelag

Den huvudsakliga förändringen är att sedan 2015 har begreppet "beloppsskillnader" uteslutits från Ryska federationens skattelag. Ändringar har gjorts i de relevanta punkterna i artiklarna 250, 265, 271 och 272 i Ryska federationens skattelag.

Dessa innovationer påverkar många skattebetalare. Särskilt under de nuvarande förhållandena av instabilitet för rubelns växelkurs, när antalet kontrakt där priset sätts i utländsk valuta och konventionella enheter växer, och beräkningar utförs i rubel till lämplig kurs.

Skillnader från omvärdering av förpliktelser och fordringar uttryckta i utländsk valuta i skatt och redovisning, oavsett betalningsvaluta, kommer nu att kallas växelkurser och återspeglas på samma sätt som växelkursdifferenser återspeglas i redovisningen (PBU 3/2006). .

Låt oss komma ihåg att det nu (2014) finns två begrepp inom skatteredovisning: valutakurs- och beloppsskillnader.

Den första uppstår när man betalar för varor (arbete, tjänster) i utländsk valuta (som regel för utländska ekonomiska transaktioner) och omvärdering av värden på konton i utländsk valuta. Förfarandet för att redovisa växelkursskillnader som intäkter och kostnader under 2015 kommer i allmänhet att förbli detsamma (klausul 8 i artikel 271, klausul 10 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag). Endast datumet för redovisning av inkomst (kostnad) från omvärdering flyttas från slutet av rapporteringsperioden till den sista dagen i varje månad.

Den andra (totalt) uppstår när kostnaden för varor (arbete, tjänster) enligt avtalet uttrycks i valuta eller konventionella enheter, och beräkningar görs i rubel till lämplig kurs (Rysska federationens centralbank eller fastställd i avtalet) .

Datumen för redovisning av intäkter (kostnader) i form av belopps- och valutakursskillnader är nu olika, därav skillnaderna mellan bokföring och skatteredovisning, som medför behovet av att tillämpa PBU 18/02 och den ökade komplexiteten i deras reflektion.

Låt oss komma ihåg att växelkursskillnader uppstår när förpliktelser (fordringar) omvärderas den sista dagen av varje rapporteringsperiod och dagen för avveckling (betalning). Summa - endast på likviddagen.

Från och med den 1 januari 2015 kallas ALLA skillnader som uppstår under kontrakt i utländsk valuta, oavsett valutan för avräkningar för dem, samma - växelkurs, och ögonblicken för deras uppkomst har också utjämnats.

Om nu beloppsskillnader uppstår i skatteredovisningen först på betalningsdagen enligt avtalet, så kommer de från och med 2015, kallade valutakursdifferenser, att uppstå både i slutet av varje månad och på betalningsdagen.

Dessutom omvärderas inte förskott som erhålls och utfärdas enligt sådana avtal på samma sätt som sker i redovisningen.

Med förändringen i reflektionen av olikheter uppstår naturligtvis frågan: behöver en skattebetalare som har kontrakt i cu det? vad ska man göra den 1 januari 2015?

Det finns inget behov av att göra någonting, eftersom artikel 3 i lag nr 81-FZ direkt anger att inkomster (utgifter) i form av en beloppsskillnad som en skattskyldig har till följd av transaktioner genomförda före den 1 januari 2015 beaktas för syftet att beskatta organisationers vinster på samma sätt. Följaktligen gäller de gjorda ändringarna endast transaktioner som slutförs efter den 1 januari 2015. Det finns inget behov av att göra några ändringar i skatteredovisningsprinciper.

Förlusten vid överlåtelse av fordran redovisas som en engångskostnad

Sedan 2015 har ändringar gjorts i artikel 279 i Ryska federationens skattelag. Förluster vid överlåtelse av den skattskyldige - säljare av varor (arbeten, tjänster) av rätten att göra anspråk på en skuld till en tredje part, för vilken betalningsperioden har kommit, inkluderas i sin helhet på dagen för överlåtelsen av fordringsrätten, som i bokföring. För närvarande beaktas sådana förluster i utgifter i två steg:

50 % ingår i utgifterna på dagen för överlåtelse av fordran;

50% - efter 45 kalenderdagar från datum för överlåtelse av reklamationsrätten.

LIFO-metoden för att skriva av varulager är utesluten från Ryska federationens skattelag

Sedan 2008 är LIFO-metoden undantagen från PBU 5/01 och används inte för att skriva av varulager i redovisningen. Sedan 2015 har det också varit undantaget från punkt 8 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag. Denna förändring är ganska formell, eftersom de organisationer som försökt minimera skillnaderna mellan skatte- och redovisningsredovisning inte har använt LIFO-metoden på länge.

Om organisationen 2014 använde LIFO-metoden i skatteredovisningen måste den i slutet av året bestämma vilken metod den kommer att använda i framtiden för att utvärdera varor, råvaror och material. Ditt val bör bekräftas i din redovisningsprincip för skatteändamål senast den 31 december 2014. Uppenbarligen, för att föra redovisning närmare varandra, är det tillrådligt att etablera identiska metoder i dem. Från och med 2015 kommer det att finnas tre sådana metoder: värdering efter kostnaden för varje lagerenhet, genom genomsnittlig kostnad och enligt FIFO-metoden.

Lager med lågt värde kan beaktas i utgifter i delar

Ändringar görs i artikel 254 i Ryska federationens skattelag: skattebetalare kommer att ha möjlighet att i delar skriva av kostnaderna för verktyg, fixturer, utrustning, instrument, laboratorieutrustning, arbetskläder och annan personlig och kollektiv skyddsutrustning, och annan lågvärdig fastighet som inte är avskrivningsbar. Låt oss komma ihåg att egendom med en livslängd på mer än 12 månader och en ursprunglig kostnad på mer än 40 000 rubel anses avskrivbar. Nu ingår kostnaden för lågvärdig fastighet i materialkostnaden i sin helhet när den tas i drift.

Sedan 2015, vid avskrivning av värdet på lågvärdig egendom för mer än en rapporteringsperiod, har skattebetalaren rätt att självständigt bestämma förfarandet för att erkänna materialkostnader, med hänsyn till användningsperioden för denna egendom eller andra ekonomiskt motiverade indikatorer .

Eftersom lagstiftaren har föreskrivit rätten, och inte skyldigheten, att delvis skriva av varulager, är denna punkt en del av skatteredovisningsprincipen. Och om en organisation vill använda den nya avskrivningsmetoden måste ändringar göras i den.

Användning av metoden för partiell avskrivning av kostnaden för varulager kommer att tillåta skatteredovisning att utföras på liknande sätt som det förfarande som fastställts av de metodologiska riktlinjerna för redovisning av specialverktyg, specialanordningar, specialutrustning och specialkläder (godkänd genom order av Rysslands finansministerium daterat den 26 december 2002 N 135n). Skillnader mellan bokföring och skatteredovisning kommer därför inte längre att uppstå.

Dessutom kommer sådan konvergens av redovisning att minska mängden skattekostnader för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) och kommer att hjälpa organisationer som av någon anledning inte vill visa en förlust eller brist på vinst i sin inkomstdeklaration, " sprida” värdet av det låga värdet över rapporterings- och skatteperioder.

Låt oss ge ett exempel.

Organisationen köpte 15 uppsättningar arbetskläder som kostar 30 tusen rubel per enhet och en livslängd på 3 år. Enligt punkt 26 i de metodologiska instruktionerna för redovisning, återbetalas kostnaden på ett linjärt sätt baserat på dess nyttjandeperiod, enligt standard industristandarder för gratis utgivning av specialkläder.

För skatteändamål är arbetskläder inte avskrivningsbar egendom, eftersom det är billigare än 40 000 rubel per enhet, och dess kostnad skrivs av som en kostnad vid en tidpunkt när den tas i drift. Därav skillnaderna mellan bokföring och skatteredovisning och eventuella förluster i deklarationen. Sedan 2015 har en organisation rätt att skattemässigt skriva av arbetskläder jämnt som i redovisning, efter att ha säkerställt detta i sin redovisningspolicy.

I större utsträckning kommer denna innovation att påverka organisationer som köper specialutrustning. Andra tillgångar värda upp till RUB 40 000. per enhet (billig utrustning, datautrustning etc.) skrivs redan det stora flertalet skattskyldiga av samtidigt på båda kontona. Därför är det ingen idé att ändra något i bokföringen.

Kostnaden för egendom som erhålls kostnadsfritt redovisas som kostnad

Nästa ändring gäller reflektionen i skatteredovisningen av gratis mottagna råvaror.

Från och med 2015 får dessa olje- och gasproduktionsanläggningar ett taxeringsvärde.

Enligt det nuvarande förfarandet inkluderar en organisation som har mottagit egendom gratis sitt värde i icke-operativa inkomster (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Men i framtiden, när sådana tillgångar säljs eller skrivs av för produktion, har den inte rätt att redovisa deras kostnad som kostnad. Undantaget är tillgångar som upptäckts vid inventeringen, samt material som erhållits vid nedmontering eller demontering av anläggningstillgångar som avvecklas. Deras kostnad kan inkluderas i utgifterna med beloppet av tidigare redovisade intäkter.

Ändringar av artikel 254 i Ryska federationens skattelag införde samma principer för att återspegla gratis mottagna varor och material i utgifter: organisationen kommer att ha rätt att inkludera marknadsvärdet av gratis mottagna material i materialkostnader på försäljningsdagen eller överföring till produktion.

Dessa ändringar kommer utan tvekan att glädja skattebetalarna, eftersom de kommer att göra det möjligt för dem att undvika dubbelbeskattning av inkomster när de tar emot sådan egendom och när de säljer den.

Det finns inget behov av att göra ändringar i skatteredovisningsprinciperna för att tillämpa de nya reglerna.

Eftersom värdet av fritt erhållna tillgångar i bokföringen återspeglas i både intäkter och materialkostnader, kommer det inte längre att finnas bestående skillnader med skatteredovisningen.

Det är viktigt att notera att de gjorda ändringarna inte påverkar förfarandet för skatteredovisning av egendom som erhålls kostnadsfritt från ett moder- eller dotterbolag eller en enskild grundare med en andel av det auktoriserade kapitalet på mer än 50 % (punkt 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag), såväl som egendom som överförts av deltagarna eller aktieägarna i organisationen för att öka dess nettotillgångar (klausul 3.4, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

Vid beräkning av inkomstskatt ingår inte värdet av dessa tillgångar i icke rörelseintäkter, varför detta värde inte beaktas i utgifterna.

Federal lag nr. 366-FZ av den 24 november 2014

Satsen ökar från 9 till 13 % när invånarna får utdelning

Ändringar görs angående inkomstskatt till artikel 284 i Ryska federationens skattelag (när utdelning tas emot av ryska organisationer), samt för personlig inkomstskatt till artikel 210 i Ryska federationens skattelag (när utdelning tas emot av personer som är bosatta i Ryska federationen).

Den höjda skattesatsen gäller inkomst som betalas till grundare från och med den 1 januari 2015. Om en invånare under 2014 fick interimistisk kvartalsutdelning, var de föremål för inkomstskatt och personlig inkomstskatt med en sats på 9 % (klausul 5 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag). Men utdelning beräknad på årsvinst och utbetald 2015 kommer att beskattas med 13 %.

Uppmärksamhet! Trots att utdelningsinkomster sedan 2015 har beskattats med 13 % görs inga skatteavdrag för dem.

Federal lag nr. 382-FZ av den 29 november 2014

Fastigheter som rekonstruerats under 12 månader och som används i produktionsverksamhet kan skrivas av

Klausul 3 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag har lagts till, som listar egendom som inte är föremål för avskrivning. Fram till 2015 exkluderades fastigheter som, enligt beslut av organisationens ledning, genomgick rekonstruktion och modernisering under en period på mer än 12 månader från avskrivning. Sedan 2015 har denna norm förtydligats. Om nu, genom beslut av ledningen, organisationer som genomgår rekonstruktion och modernisering i mer än 12 månader fortsätter att användas i aktiviteter som syftar till att generera intäkter, kan de skrivas av.

Ersättning vid uppsägning ingår i kostnaderna

Ändringar görs i punkt 9 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag.

Sedan 2015 kan eventuell ersättning som betalas ut till en anställd vid uppsägning ingå i vinstkostnaderna. I synnerhet avgångsvederlag som arbetsgivaren betalar vid uppsägning av ett anställningsavtal, enligt anställningsavtal och (eller) separata avtal mellan parterna i anställningsavtalet, inklusive avtal om uppsägning av anställningsavtalet, samt kollektivavtal, avtal och lokala bestämmelser som innehåller arbetsrättsliga normer.

Låt oss erinra om att det tidigare rådde osäkerhet om den ersättning som betalades ut till en anställd vid uppsägning efter överenskommelse mellan parterna. Därmed tillät finansdepartementet att dessa betalningar inkluderades i utgifterna (skrivelse den 9 oktober 2014 N 03-03-06/1/50735). Men från brevet från Federal Tax Service daterat den 28 juli 2014. N GD-4-3/14565 följer att för att inkludera ersättning i utgifterna krävs att den är av produktionskaraktär.

Ändringarna fastställde att ersättning vid uppsägning, fastställd genom avtal och avtal som innehåller arbetsrättsliga normer, kan inkluderas i kostnaderna.

Ny typ av reserv - baserad på resultatet av arbetet för året

Klausul 24 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag har kompletterats. Från och med 2015 kommer skattebetalare att kunna bilda inte bara reserver för kommande utbetalning av semester till anställda och (eller) för utbetalning av årlig ersättning för lång tjänst, utan också en reserv baserad på årets arbete (för den årliga bonusen). Om en organisation avser att bilda denna reserv måste den införa lämpliga bestämmelser i sin skatteredovisningsprincip.

Federal Law N 420-FZ daterad 28 december 2013

Förfarandet för redovisning av räntor på lån har ändrats

Från den 1 januari 2015 avskaffar ändringar som gjorts i artikel 269 i Ryska federationens skattelag ransoneringen av utgifter i form av ränta på skuldförpliktelser. Nu redovisas ränta på skuldförpliktelser som intäkt (kostnad) till beloppet av den faktiska räntan (punkt 2, punkt 1, artikel 269 i Ryska federationens skattelag).

Men för skuldförpliktelser som uppstår till följd av kontrollerade transaktioner, kommer inkomst (kostnad) att redovisas som ränta beräknad på grundval av den faktiska räntan, med beaktande av bestämmelserna i avsnitt. V.1 i Ryska federationens skattelag om kontrollerade transaktioner. Undantaget är när en av parterna i en sådan transaktion är en bank. I detta fall har den skattskyldige rätt:

Redovisa som inkomst den ränta som beräknas på grundval av den faktiska räntan på sådana skuldförpliktelser, om denna ränta överstiger minimivärdet för intervallet för gränsvärden, som fastställs i punkt 1.2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag;

Redovisa som en kostnad den ränta som beräknats på grundval av den faktiska räntan på sådana skuldförpliktelser, om denna ränta är lägre än det maximala värdet av intervallet för gränsvärden, som fastställs i punkt 1.2 i artikel 269 i skattelagen i Ryska Federationen.

Om dessa villkor inte är uppfyllda, redovisas inkomst (kostnad) som ränta beräknad på grundval av den faktiska räntan, med beaktande av bestämmelserna i avsnitt. V.1 i Ryska federationens skattelag om kontrollerade transaktioner.

Eftersom räntor 2014 beaktades i utgifter på ett annat sätt (artikel 269 i Ryska federationens skattelag föreskriver två metoder för deras erkännande), måste organisationer anpassa sina redovisningsprinciper för 2015 med hänsyn till innovationer.

Observera att dessa ändringar inte påverkade förfarandet för ransonering av ränta på kontrollerad skuld, som beskrivs i punkt 2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.

Vi ger verklig hjälp till företag: vi svarar på frågor, genomför revisioner, identifierar risker och ger professionella rekommendationer.

Redovisningsprincipen för en LLC som använder det förenklade skattesystemet skiljer sig från bestämmelserna för andra företag genom att de kan tillämpa förenklade redovisningsregler. Ändringar i lagstiftningen sedan 2015 kräver förändringar i sådana företags redovisningsprinciper. Vi har sammanställt ett exempel på redovisningspolicy för en LLC med hjälp av det förenklade skattesystemet för 2015. Det går att ladda ner.

Redovisningsprincip: redovisning

Alla aktiebolag har förlorat rätten att använda redovisningsförmåner - att använda förenklade metoder (del 5, artikel 6 i federal lag nr 402-FZ daterad 6 december 2011). Om företaget tidigare haft denna förmån måste den skrivas om redovisningsprincip för det förenklade skattesystemet för 2015.

För det första kan aktiebolag inte använda kontantmetoden för redovisning. Tidigare kunde de redovisa intäkter i takt med att pengar togs emot och utgifter som skuld betalades av. Nu beror inte inkomster och utgifter på rörelser på konton eller i kassan. För det andra, nu är det nödvändigt att tillämpa många PBU:er. I synnerhet kommer du att behöva skapa reserver för semester, beräkna uppskjutna skattefordringar och -skulder, etc. För det tredje behöver nu aktiebolag fylla i alla former av bokslut: balansräkning, bokslut och bilagor. Nya redovisningsregler måste anges i organisationens redovisningsprinciper.

Redovisningsprincip: skatteredovisning

Skatteredovisningsprincip kräver också en översyn av redovisningsprincipen för LLCs som använder det förenklade skattesystemet för 2015 på grund av ändringar i Ryska federationens skattelag.

Sedan 2015 är LIFO-metoden undantagen från koden. Om företaget skrev av kostnaden för betalda material och varor på detta sätt, måste du nu välja en annan i redovisningsprincipen materialavskrivningsmetod. Det finns tre av dem - FIFO, i genomsnitt eller till bekostnad av en lagerenhet.

notera

FIFO-metoden Det är fördelaktigt att använda om inköpspriserna sänks. Men nu stiger nästan alla priser, så två andra sätt gör att du kan öka kostnaderna.
Avskrivning av material till genomsnittlig kostnad bekvämt för ett stort sortiment av varor. Fördelen är att företaget kommer att skriva av den genomsnittliga kostnaden.
Metod för att skriva av material per lagerenhet låter dig redovisa varor till det faktiska inköpspriset. Men det är värt att använda om företag kan spåra vilket parti varorna säljs från.

Företag som använder det förenklade systemet, såväl som organisationer som använder det allmänna systemet, skrev av ränta på lån med hänsyn till normerna. Nu kan dessa kostnader beaktas fullt ut. Därför är det nödvändigt att utesluta regeln om förfarandet för deras ransonering från företagets redovisningsprincip. Om en sådan klausul lämnas finns det risk att besiktningsmän kräver avskrivning av ränta med det belopp som redovisningsprincipen bestämmer.

Förmedlare som inte betalar moms måste föra loggar över fakturor (klausul 3.1 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Från och med i år ska registret lämnas in till inspektionen kvartalsvis. Om ett företag tar emot fakturor under en period, och de tas emot av redovisningsavdelningen i en annan, bör företagets redovisningspolicy ange förfarandet för registrering av dokument i journalen: senast dagen för mottagandet av företaget eller senast utfärdandedagen till redovisningsavdelningen.

Din elektroniska assistent "" hjälper dig att upprätta en redovisningspolicy för 2015.

• Ladda ner ett exempel på redovisningsprincip för 2015 års förenklade skattesysteminkomst >>

Exempel på redovisningsprincip för en LLC som använder det förenklade skattesystemet för 2015

Aktiebolag "Alfa"

BESTÄLLNINGSNR 97
om godkännande av redovisningsprincipen för LLC med hjälp av det förenklade skattesystemet (intäkter minus kostnader)

Moskva 2014-12-30

För att organisera en korrekt redovisning för skatteändamål

JAG BESTÄLLER:

1. Godkänn den utarbetade redovisningsprincipen för skatteändamål i enlighet med bilaga 1 till denna förordning.

2. Tillämpa redovisningsprinciper för skatteändamål i arbete från och med 1 januari 2015.

3. Kontrollen över tillämpningen och verkställandet av denna order tillkommer redovisningschefen A.S. Glebov.

Generaldirektör A.V. Lviv

Beställningen har granskats av: A.S. Glebova

Bilaga 1
att beställa den 30 december 2014 nr 97

Redovisningspolicy för LLC om det förenklade skattesystemet för 2015. Prov

1. Skatteredovisningen ansvarar för redovisningsavdelningen, som leds av redovisningschefen.

2. Tillämpa föremålet för beskattning i form av skillnaden mellan intäkter och kostnader för organisationen.

Anledning: Artikel 346.14 i Ryska federationens skattelagstiftning.

3. Håll en automatiserad bok över inkomster och utgifter med standardversionen av "1C: Simplified Taxation System".

Anledning: Artikel 346.24 i Ryska federationens skattelag, punkt 1.4 i förfarandet som godkänts genom order från Rysslands finansministerium av den 22 oktober 2012 nr 135n.

4. Anteckningar i inkomst- och kostnadsboken bör göras på grundval av primära dokument för varje affärstransaktion.

Anledning: klausul 1.1 i förfarandet som godkänts genom order från Rysslands finansministerium av den 22 oktober 2012 nr 135n, del 2 i artikel 9 i lagen daterad den 6 december 2011 nr 402-FZ.

Redovisning av avskrivningsbar egendom

5. I syfte att beräkna den enskilda skatten, redovisas anläggningstillgångar som egendom som används som arbetskraft för att producera produkter (utföra arbete, tillhandahålla tjänster) eller för att leda en organisation, med en initial kostnad på mer än 40 000 rubel. och en livslängd på mer än 12 månader.

Anledning: punkt 4 i artikel 346.16, punkt 1 i artikel 257, punkt 1 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag.

6. Redovisningsdata används för att fastställa värdet på en anläggningstillgång
enligt konto 01 ”Anläggningstillgångar” om objektets initiala kostnad.

Skäl: del 1 av artikel 2 och del 1 av artikel 6 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ, stycke 3 i punkt 3 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag.

7. Med förbehåll för betalning återspeglas den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången, såväl som kostnaderna för dess extra utrustning (rekonstruktion, modernisering och teknisk återutrustning) i boken över inkomster och kostnader i lika delar, från och med kvartalet där den betalda anläggningstillgången togs i drift fram till årets slut. Vid beräkning av andelen beaktas kostnaden för delvis betalda anläggningstillgångar i delbetalningsbeloppet.

8. Andelen av anskaffningsvärdet för en anläggningstillgång (immateriell tillgång) som förvärvats under tillämpningsperioden för det förenklade skattesystemet, med förbehåll för redovisning i rapporteringsperioden, bestäms genom att dividera initialkostnaden med antalet kvarvarande kvartal tills den slutet av året, inklusive det kvartal då alla villkor för att avskriva kostnaden för objektet som utlägg är uppfyllda .

Om en delvis betald anläggningstillgång tas i drift, bestäms andelen av dess kostnad som redovisas i innevarande och återstående kvartal fram till slutet av året genom att dividera beloppet av delbetalningen för kvartalet med antalet kvarvarande kvartal till slutet av året, inklusive det kvartal då delbetalning gjordes driftsatt anläggning.

Anledning: stycke 3 i punkt 3 i artikel 346.16, stycke 4 i punkt 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag.

Redovisning av råvaror och förnödenheter

9. Kostnaden för varulager bestäms utifrån deras anskaffningspriser, med hänsyn tagen till kostnader för provisioner till mellanhänder, importtullar och avgifter, transportkostnader samt kostnader för information och konsulttjänster i samband med anskaffning av varulager. Belopp av mervärdesskatt som betalats till leverantörer vid förvärv av varulager återspeglas i inkomst- och kostnadsboken som en separat rad vid den tidpunkt då råvaror redovisas som kostnader.

Anledning: punkt 2 i artikel 346.16, punkt 2 i artikel 254, stycke 8 i punkt 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag.

10. Utgifter för inköp av råvaror och förnödenheter ingår i kostnaderna allt eftersom de betalas. I detta fall anpassas materialkostnaderna till kostnaden för råvaror och material som inte används för produktionsbehov. Justeringen återspeglas som en negativ post i intäkts- och kostnadsreskontra från och med kvartalets sista datum. För att bestämma storleken på justeringen används metoden för att värdera material till kostnaden för en lagerenhet.

Anledning: stycke 5 i punkt 1 och punkt 2 i punkt 2 i artikel 346.16, stycke 1 i punkt 2 i artikel 346.17, punkt 1 i artikel 252, punkt 8 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag.

11. Kostnader för bränslen och smörjmedel inom ramen för normerna beaktas som en del av materialkostnaderna. Datumet för redovisning av utgifter är datumet för betalning för bränsle och smörjmedel.

Anledning: stycke 5 i punkt 1 i artikel 346.16, punkt 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag.

12. Standarder för att redovisa utgifter för bränsle och smörjmedel som utgifter beräknas när resor görs baserat på fraktsedlar. En bokföring av inkomster och kostnader görs med belopp som inte överstiger normen.

Orsak: punkt 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 30 januari 2009 nr 19-12/007413.

13. En bokföring av inkomster och utgifter avseende redovisning av råvaror och material som en del av kostnader görs på basis av en betalningsorder (eller annat dokument som bekräftar betalning för material eller utgifter i samband med deras förvärv).

Anledning: stycke 1 i punkt 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag, brev från finansministeriet
Ryssland daterat den 18 januari 2010 nr 03-11-11/03.

Kostnadsberäkning

14. Mängden utgifter (förutom utgifter för bränsle och smörjmedel) som beaktas vid beräkning av den enstaka skatten inom gränserna för standarderna beräknas kvartalsvis på periodiserad basis baserat på de betalda utgifterna för rapporteringsperioden (skatteperioden). En anteckning om justering av schabloniserade kostnader görs i inkomst- och kostnadsboken efter motsvarande beräkning i slutet av rapportperioden.

Skäl: punkt 2 i artikel 346.16, punkt 5 i artikel 346.18, artikel 346.19 i skatten
Ryska federationens kod.

15. Intäkter och kostnader från omvärdering av egendom i form av valutavärden och fordringar (skulder), vars värde är uttryckt i utländsk valuta, beaktas inte.

Anledning: punkt 5 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelagstiftning.

Redovisning av förluster

16. Organisationen minskar skatteunderlaget för innevarande år med hela förlustbeloppet för de föregående 10 skatteperioderna. I detta fall överförs inte förlusten till den del av det innevarande årets vinst för vilken beloppet av den enstaka skatten inte överstiger minimiskattebeloppet.

Anledning: punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands federala skattetjänst daterad 14 juli 2010 nr ШС-37-3/6701.

17. Organisationen inkluderar i utgifter skillnaden mellan beloppet av den minsta skatt som betalats och skattebeloppet beräknat på det allmänna sättet. Detta inkluderar att öka mängden förluster som överförs till framtiden.

Anledning: punkt 4 i punkt 6 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Revisor A.S. Glebova

Moskva 2014-12-25

om godkännande av redovisningsprinciper för 2015

I samband med ikraftträdandet av den federala lagen - federal lag "om redovisning" och för att säkerställa enhetliga principer för att organisera redovisning i samhället, samt vägledas av redovisningsföreskrifterna "Organisationens redovisningspolicy" (PBU 1/ 2008), godkänd av order från Rysslands finansministerium daterad 01.01.2001 N 106n och andra reglerande rättsakter om redovisning Jag beställer:

1. Godkänn den nya upplagan av redovisningsprincipen för redovisningsändamål, som ges i bilaga nr 1 till denna förordning.

2. Godkänn den nya upplagan av redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål, som ges i bilaga nr 2 till denna förordning.

3. Fastställ att dessa utgåvor av redovisningsprinciperna för redovisnings- och skatteredovisningsändamål tillämpas från 1 januari 2015.

4. Jag anförtror mig själv kontrollen över verkställandet av denna order.

VD //

Ansökan

till ordern UP-2015 daterad 25/12/14

PLACERA

om redovisningsprinciper

för redovisningsändamål för 2015

Allmänna bestämmelser

1.1 Bokföring upprätthålls i enlighet med den federala lagen "On Accounting" daterad 1 januari 2001. N 402-FZ med ändringar och tillägg, redovisningsföreskrifter, kontoplan för redovisning av företags finansiella och ekonomiska aktiviteter och instruktioner för dess tillämpning, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 31 oktober 2000 N 94n med ändringar och tillägg, PBU, såväl som , baserat på andra aktuella regulatoriska dokument om redovisning och rapportering av Ryska federationen.

1.2 Under 2015 genomförs redovisning av egendom, skulder och affärstransaktioner med dubbel bokföringsmetoden i enlighet med gällande kontoplan för redovisning av företags finansiella och ekonomiska verksamheter och anvisningarna för dess tillämpning, godkända genom ministeriets förordning av Ryska federationens finans daterad 1 januari 2001 N 94n.

2.2 Registrering av primära redovisningsdokument utförs i enlighet med de enhetliga formerna av primär redovisningsdokumentation, godkända av besluten från Ryska federationens statliga statistikkommitté och Ryska federationens finansministerium. I avsaknad av lämpliga enhetliga formulär, dokumentformulär som innehåller de obligatoriska uppgifterna som anges i paragraf 2 i art. 9 i den federala lagen "om redovisning".

2.3 Uppgifterna i de primära dokument som accepteras för redovisning registreras och ackumuleras omgående i redovisningsregistren och överförs kvartalsvis i grupperad form till bokslutet. Bokföringsregister innehåller de obligatoriska uppgifterna som anges i punkt 4 i artikel 10 i den federala lagen "On Accounting".

2.4 Rättelser av kontanter och bankhandlingar är inte tillåtna. Rättelser kan göras i andra primära redovisningshandlingar endast efter överenskommelse med de personer som sammanställt och undertecknat dessa handlingar, vilket måste bekräftas av samma personers underskrifter med angivande av datum för korrigeringarna.

För att kontrollera och effektivisera behandlingen av uppgifter om affärstransaktioner kan konsoliderade redovisningsdokument sammanställas på basis av primära redovisningsdokument.

Primära och konsoliderade redovisningshandlingar kan sammanställas på pappers- och datormedia.

2.5 Primära redovisningshandlingar, redovisningsregister, bokslut är föremål för obligatorisk lagring i enlighet med de tidsfrister som fastställs av nomenklaturen för filer som ska lämnas till arkivet. Ansvaret för att säkerställa säkerheten för primära redovisningshandlingar, redovisningsregister, bokslut och deras snabba överföring till arkivet ligger på företagets chef.

Lagringstiden för handlingar räknas från den 1 januari året efter det år då handlingarna färdigställdes.

Alla dokument genereras i följande mappar:

· Kontanthandlingar (kvittot och utgiftsuppdrag, löneutdrag) med en lagringstid på 3 år.

· Bankhandlingar (kontoutdrag med bilagor för varje aktuellt (valuta)bankkonto) med en lagringstid på 3 år.

· Förhandsrapporter med en lagringstid på 3 år.

· Värdepapper (avtal om köp och försäljning av värdepapper, inklusive alla ändringar och bilagor till dessa, överföringsacceptans, utdrag ur depåregister) med en lagringstid på 3 år.

2.7 Inventeringsförfarande. Inventeringen av tillgångar och finansiella skulder utförs i enlighet med det förfarande som fastställts i lagen om redovisning, såväl som i riktlinjerna för inventering av egendom och finansiella skulder, godkända av ordern från Ryska federationens finansministerium .

För att säkerställa tillförlitligheten hos redovisnings- och rapporteringsdata, ställ in tidpunkten för inventeringen:

· uppgörelser med gäldenärer och borgenärer - innan årsredovisningar lämnas per den 31 december redovisningsåret;

· anläggningstillgångar, materiella tillgångar, kapitalinvesteringar, varor - innan årsrapporter lämnas per den 31 december rapporteringsåret, minst en gång vart tredje år;