Artikeln analyserar nya projekt i PBU. Ett försök att ”justera” redovisningen till IFRS-standarder kommer inte att minska revisorernas arbete. Hur detta kommer att implementeras under förhållanden med trippelredovisning (skatt, redovisning, förvaltning) är inte klart...
På finansministeriets webbplats finns utkast till flera nya redovisningsstandarder: "Organisationsinkomst", "Redovisning för anställdas förmåner", "Inventarieredovisning" och "Rent Accounting". De bör vara slutgiltigt godkända av finansministeriet i slutet av detta år. Dessutom kommer snart andra utkast till nya PBU:er att dyka upp på ekonomiavdelningens webbplats: "Redovisningar för en organisation", "Redovisning för anläggningstillgångar", "Utgifter för en organisation". Nya PBU:er planeras att träda i kraft från och med rapportering 2013.
Projekt PBU "Organisationens inkomst"
Organisationens inkomster kommer att beaktas med hänsyn till tidsfaktorn, det vill säga diskonterade. Vid försäljning av produkter, varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster på uppskjutna (avbetalnings-) betalningsvillkor under en period som överstiger 12 månader efter rapportdatum, eller för en kortare period som fastställts av organisationen, bedöms beloppet av framtida kontantinbetalningar för närvarande värde. Nuvärdet av kvitton beaktas med hjälp av den jämförande metoden, det vill säga det tas lika med det belopp som den säljande organisationen skulle få för liknande produkter, varor, verk eller tjänster, sälja dem på normala betalningsvillkor utan att ge uppskov (avbetalningsplan).
I det fall att priset på liknande produkter, varor, verk eller tjänster när de säljs på normala betalningsvillkor utan att tillhandahålla anstånd (avbetalningsplan) inte kan fastställas, bestäms nuvärdet av framtida kontantinbetalningar genom att diskontera deras nominella värden med den ränta till vilken en liknande köparen kan få liknande skuldfinansiering.
I nuläget är bara en sak klar: Skatteinspektionen kommer att ha ytterligare ett skäl att bötfälla organisationen för en felaktig bedömning av intäkternas värde. Rabatterad intäktsvärdering, särskilt när det involverar begreppet "liknande köpare" och "liknande skuldfinansiering", är mycket subjektivt.
Projekt PBU "Redovisning för anställdas förmåner"
Dokumentet fastställer förfarandet för att återspegla personalförmåner i redovisning och rapportering av organisationer. Och i synnerhet förfarandet för att erkänna och bestämma beloppet av personalförmåner, beloppet av beräknade skulder för dem, avslöjande av information om anställdas arbetskostnader för att upprätthålla bokföring.
Personalförmåner inkluderar alla typer av ersättning till anställda i organisationen och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda) för anställdas utförande av sina arbetsuppgifter, oavsett form av betalning (kontanter, in natura). Dessa inkluderar särskilt:
a) löner (löner till anställda), inklusive kompensationsbetalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av kompenserande karaktär, inklusive för arbete under förhållanden som avviker från det normala, arbete under speciella klimatförhållanden och i territorier som är utsatta för radioaktiv kontaminering och andra kompensationsbetalningar) och incitament betalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av incitamentskaraktär, bonusar och andra incitamentsersättningar), samt annan ersättning som är direkt relaterad till den anställdes utförande av arbetsuppgifter (betald semester - årlig, tilläggs-, utbildnings-, etc.; tillfällig handikappförmåner och etc. .);
b) betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda), som görs i samband med att anställda utför arbetsuppgifter, som inte ingår i lönen; särskilt:
- utgifter för behandling, medicinsk vård;
- frivillig sjukförsäkring;
- frivillig pensionsförsäkring och tillägg till pensioner;
- utbildning, måltider, ersättning (betalning) för kostnader för allmännyttiga tjänster;
- betalning (ersättning) för räntekostnader på krediter (lån) etc.;
- medel tilldelade fackliga organisationer;
- för kulturellt, fysiskt och fritidsarbete.
Ersättningsförpliktelser till anställda, enligt de nya redovisningsstandarderna, planeras att redovisas i redovisningen medan följande villkor är uppfyllda. För det första har organisationen en skyldighet för anställdas förmåner som den inte kan undvika. För det andra finns det förtroende för att som ett resultat av den anställdes utförande av arbetsfunktioner kommer de ekonomiska fördelarna för organisationen att minska (kostnader kommer att redovisas). Och slutligen, för det tredje, kan kostnadsbeloppet fördelas tillförlitligt och rimligt.
Projekt PBU "Lagerredovisning"
Dokumentets omfattning har utökats. Förutom råvaror eller material, såväl som resurser avsedda för försäljning i organisationens normala verksamhet (varor och färdiga produkter), inkluderar utkastet till PBU tillgångar i produktionsprocessen för efterföljande försäljning (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) under normal verksamhet som inventering, organisation, det vill säga pågående arbete. Den nuvarande PBU 5/01 reglerar inte redovisningen av pågående arbeten, vilket direkt framgår av paragraf 4 i denna standard. Kraven i utkastet till PBU gäller inte för arbete som utförs under entreprenadkontrakt, liksom för finansiella tillgångar, eftersom dessa frågor regleras av särskilda dokument.
Vad gäller kraven på redovisning av inventarier som inte ägs av organisationen, men som tas emot för användning eller omhändertagande, till skillnad från PBU 5/01, ligger de tvärtom utanför projektets ram.
Den andra egenskapen i projektet är att bestämma tidpunkten för erkännande av varulager i redovisningen. De föreslås beaktas vid övergången till organisationen av ekonomiska risker och fördelar i samband med ägandet av reserver. Vanligtvis sammanfaller överföringen av risker och förmåner med en överföring av äganderätt eller en överföring av tillgångar. Det kan vara så att varulagret kommer att behöva visas i balansräkningen innan ägarförändringar. Vi talar särskilt om situationen med uppskjuten betalning, när, enligt villkoren i parternas överenskommelse, äganderätten övergår till köparen efter betalning. Organisationer uppmuntras sedan att använda professionellt omdöme när de avgör när risker och fördelar kommer att överföras. Redovisning av inventarier som hålls i köparorganisationens balansräkning, som måste redovisa varulager från tidpunkten för överföringen av relevanta ekonomiska risker och förmåner, såväl som sin egen professionella bedömning.
Den tredje betydande skillnaden från PBU 5/01 är förfarandet för att bilda den initiala kostnaden för varulager. Utkastet innehåller ett krav på att i den ursprungliga (faktiska) kostnaden för varulager aktivera kostnaderna för att fullgöra skyldigheterna för nedmontering, avlägsnande av inventarier och återställande av miljön på den plats de upptar, som uppkommit under en viss period till följd av användningen av dessa inventeringar. under den perioden. Det framgår dock inte av utkastet till PBU vilka kostnader som ska aktiveras - nuvarande eller framtida. Det är också oklart om motsvarande reserv ska periodiseras. Uppenbarligen behöver detta krav ytterligare förfining.
En annan innovation: vid köp av inventarier på en avbetalningsplan redovisas överbetalningen, som skillnaden från den normala kostnaden för varulager som används vid omedelbar betalning, som en kostnad på lån och krediter under hela finansieringsperioden på det sätt som fastställts för redovisning för sådana utgifter. Aktivering av dessa utgifter i anskaffningsvärdet för varulager är således endast möjlig om tillgången identifieras som en investeringstillgång, det vill säga kräver en lång period av skapande, produktion eller förvärv.
När det gäller förfarandet för att inkludera allmänna affärskostnader i kostnaden för varulager återspeglas frågan inte tillräckligt detaljerat i utkastet. Till exempel, allmänna affärskostnader som inte är direkt relaterade till produktion och bearbetning av varulager deltar inte i bildandet av den ursprungliga kostnaden för varulager. I detta fall ingår allmänna och andra liknande utgifter som är direkt relaterade till anskaffningen av varulager i varulagrets anskaffningsvärde. Ett antal frågor uppstår: bör kostnaden för inventering inkludera lönerna för inköpsavdelningens anställda? Hur ska man hantera kostnaderna för att underhålla lager (baser)? När allt kommer omkring ingår en del av dessa kostnader (sortering, förpackning), enligt projektlistan, i kostnaden för varulager och den andra hänför sig inte till produktion och bearbetning av varulager.
Projekt PBU "Rent Accounting"
Denna PBU föreslår leasingredovisning fokuserad på ägande:
1. I de fall arrendeavtalet föreskriver att hyresgästen ska erhålla äganderätten till det hyrda objektet vid utgången av hyresperioden, redovisar arrendatororganisationen ett sådant arrende som förvärv av det hyrda objektet med delbetalning. Tillgången värderas vid redovisningstillfället till nuvärdet av leasingbetalningarna (beräkningsformeln ges i punkterna 7 eller 8 i PBU). I detta fall beaktas alla betalningar enligt avtalet eller en relaterad uppsättning avtal, oavsett hur de kallas i dessa avtal. Dessa betalningar, tillsammans med själva hyresbetalningarna, inkluderar betalning av lösenpriset för det hyrda objektet, bankprovisioner, försäkringar och andra betalningar som leasegivaren måste göra i samband med ingående och verkställande av leasingavtalet och tillhörande avtal.
Nu ska till exempel ett leasingavtal redovisas i leasetagarens balansräkning; mottagaren ska även betala fastighetsskatt. Hyresbetalningar måste också beaktas med hänsyn till tidsfaktorn genom ett jämförande synsätt. Revisorn förvandlas därmed sakta men säkert till en värderingsman. Om värdering med den jämförande metoden inte är möjlig, beräknas hyran utifrån den diskonterade räntan.
2. I de fall där avtalet inte föreskriver att hyresgästen ska erhålla äganderätten till det hyrda objektet vid slutet av leasingperioden, erkänner leasetagarens organisation sin rätt att använda det leasade objektet under leasingperioden som en tillgång från det ögonblick den får tillgång till användningen av det hyrda objektet.
Naturligtvis, baserat på tillgångens ekonomiska innebörd, är allt korrekt. En tillgång ackumulerar medel som investerats av en organisation för att erhålla ekonomiska fördelar. En tillgång speglar förmågan att generera inkomst som en ström. Hyresavtalet bör dock i detta fall inte beaktas av hyresgästen under rubriken ”anläggningstillgångar”, eftersom denne inte har äganderätt till det hyrda objektet.
Om utlämnande av information om riskerna med företagets ekonomiska verksamhet
Enligt utkastet "Om utlämnande av information om riskerna med en organisations ekonomiska verksamhet i årsbokslutet" är revisorn skyldig att lämna information om den risknivå som tillåts i organisationen i årsbokslutet. Det är anmärkningsvärt att det i Ryssland i princip inte finns något riskhanteringssystem som kan ge en adekvat bedömning av risknivån för ett företags ekonomiska verksamhet.
Enligt projektet kan risker grupperas i följande typer:
- finansiell (marknadsrisker, kreditrisker, likviditetsrisk);
- Land;
- regional;
- rykte;
- Övrig.
Riskgraderingen bör avslöja följande information om riskens kvalitativa egenskaper:
- organisationens exponering för risker och orsakerna till att de uppstår;
- riskkoncentration (beskrivning av en specifik allmän egenskap som särskiljer varje koncentration (motparter, regioner, valuta för avveckling och betalningar, etc.);
- riskhanteringsmekanism (mål, policyer, tillämpade förfaranden inom riskhanteringsområdet och metoder som används för att bedöma risker, etc.); förändringar jämfört med föregående redovisningsår.
Det är inte klart hur revisorer kommer att göra detta. Ingen har någonsin lärt dem detta, det finns inga metoder eller böcker om detta ämne.
Slutsats:
Staten, som vägrar att finansiera utvecklingen av program för kvalitetsutveckling av riskhantering och att "växa" kompetenta specialister, "skjuter" intelligent dessa ansvarsområden på revisorer, som var och en kommer att återuppfinna sitt eget hjul, bara för att skicka in nästa papper till skatteverket. Resultatet av fiktion blir naturligtvis fiktion.
För att sammanfatta skulle jag vilja dra följande slutsatser:
1. Den nya lagen om bokföring kommer inte att fungera korrekt utan antagandet av nya PBU. De så kallade redovisningsstandarderna har ännu inte utvecklats.
2. Enligt den nya lagen 402-FZ av den 6 december 2011 "Om redovisning" måste initiativtagarna och utvecklarna av redovisningsstandarder vara specialister inom redovisningsområdet och lämna in dessa utkast till dokument för godkännande till statliga myndigheter (finansministeriet). Idag fungerar inte mekanismen, staten själv fungerar som utvecklaren av redovisningsstandarderna, vilket leder till ineffektiviteten hos själva dokumenten och oenighet bland redovisningssamfundet.
3. Enligt utkastet till nya PBU:er kommer hyran att beaktas i företagets balansräkning.
4. En teknik för att diskontera långsiktiga flöden introduceras.
Nya utkast till PBU utökar omfattningen av erforderlig yrkeskompetens för ryska redovisningsarbetare. Om en revisor tidigare arbetat i 1C och lämnat rapporter till statliga myndigheter, kommer han nu att behöva analysera företagets utveckling på lång sikt. Många ryska revisorer måste förbättra sin professionella nivå. För att anpassa sig till nya förutsättningar måste ditt företags revisor som minimum genomgå IFRS-kurser.
Publikationer \ 09/15/2016
Uthyrning med och utan övergång av äganderätten till hyresgästen. Uthyrning med och utan överföring av de huvudsakliga riskerna och fördelarna till leasetagaren. Diskontering av förpliktelser enligt ett hyresavtal. Sedan flera år tillbaka har PBU "Rent Accounting" varit under utveckling. Till en början planerade finansdepartementet att tillämpa den nya PBU med rapportering för 2013, men dokumentet är fortfarande på utkaststadiet.
Behovet av att skapa en separat PBU för leasingredovisning beror på flera skäl. För det första är underlaget för att reglera hyresförhållandena ur redovisningssynpunkt inte tillräckligt utvecklat. Idag regleras allmänna bestämmelser för leasing av den ryska federationens civillag (kapitel 34 "Hyra"), federal lag nr 164-FZ av den 29 oktober 1998 "Om finansiell leasing (leasing)", som beskriver de juridiska egenskaperna av leasing. Frågorna om att återspegla hyresförhållanden i redovisningen behandlas i förordningen från Rysslands finansministerium daterad den 17 februari 1997. Nr 15 "Om reflektion i redovisning av transaktioner under ett leasingavtal", och många specifika frågor om redovisning av leasingförhållanden beskrivs fullständigt i brev från Rysslands finansministerium och Rysslands federala skattetjänst, som är av- lagar och är av rådgivande karaktär.
För det andra bringar detta det ryska redovisningssystemet i linje med kraven i en marknadsekonomi och internationella finansiella rapporteringsstandarder. Vid framtagandet av dokumentet togs IFRS 17 ”Leasing” till grund. Nu kommer redovisningsobjekten inte längre att vara egendom, som det nuvarande redovisningskonceptet kräver, utan tillgångar - vad som ger fördelar för organisationer.
Hyresklassificering
De nya bestämmelserna gäller avtal som ger hyresförhållanden. Förordningen fastställer reglerna för bildandet av organisationers redovisning och bokslut av information om deras tillgångar, skulder, intäkter, kostnader och kassaflöden som uppstår i samband med organisationers deltagande i hyresavtal. Bestämmelsen gäller för alla typer av arrende samt andra avtal som föreskriver tillhandahållande av egendom för tillfälligt bruk mot ersättning. Undantag är koncessionsavtal, låneavtal och andra avtal om vederlagsfri överlåtelse av egendom för användning.
Enligt den nya bestämmelsen klassificeras hyresavtal beroende på avtalsvillkoren. Nedan visas ett visuellt diagram över hyresklassificeringen.
Figur 1. Hyresklassificering
Det vill säga, som vi ser, utöver den befintliga uppdelningen av leasingavtal i finansiell (leasing) och ordinarie (operativ), uppstår en uppdelning baserad på en bedömning av de risker och fördelar som är förknippade med ägandet av den leasade tillgången. Låt oss överväga varje typ separat.
Redovisning av hyresgästen av hyresavtalet med efterföljande mottagande av äganderätten
Om avtalet föreskriver överlåtelse av äganderätten till leasetagaren av det leasade objektet vid utgången av leasingperioden, redovisar leasetagarens organisation ett sådant leasingavtal som förvärvet av det leasade objektet med delbetalning.
Detta förfarande gäller oavsett om äganderätten övergår på grundval av ett separat köpe- och försäljningsavtal eller direkt på grundval av själva arrendeavtalet. Detta förfarande är även tillämpligt när hyresavtalet föreskriver hyresgästens rätt att köpa det hyrda objektet till ett pris som är väsentligt lägre än marknadspriset vid utgången av hyresperioden.
Det angivna redovisningsförfarandet gäller inte:
1) om ingåendet av köpe- och försäljningsavtalet var en självständig händelse, inte föreskrevs i arrendeavtalet och inte i övrigt följde av arrendeavtalet;
2) om det för att genomföra villkoren i avtalet om överlåtelse av äganderätten till hyresgästen vid hyrestidens utgång krävs ett tilläggsavtal mellan parterna;
3) om avtalet inte definierar väsentliga parametrar, såsom inlösenpriset
I de fall avtalet föreskriver att hyresgästen ska erhålla äganderätten till det hyrda objektet vid hyrestidens utgång, redovisar arrendatororganisationen ett sådant arrende som förvärv av det hyrda objektet med delbetalning i enlighet med förfarandet. Vad som händer i hyresgästens bokföring så fort denne får tillgång att använda det hyrda objektet framgår av figuren nedan.
Figur 2. Hyresredovisning för hyresgästen
Det vill säga, vi kan se att vid tidpunkten för redovisningen av den leasade tillgången i leasegivarens redovisning, bildas samtidigt en tillgång, som värderas till nuvärde, och leverantörsskulder för betalning av leasingbetalningar. Det bör också noteras att nuvärdet bestäms med avdrag för betalningar som betalats till uthyraren innan hyresobjektet togs upp i balansräkningen. Den tar inte heller hänsyn till återbetalningsbara indirekta skatter, avgifter och tullar. Om nuvärdet inte kan fastställas på ett tillförlitligt sätt och den effektiva räntan inte kan fastställas på ett tillförlitligt sätt, kan det tas lika med 1,5 av den refinansieringsränta som fastställts av Rysslands centralbank.
När det gäller leverantörsskulder ökar den under leasingperioden med beloppet av upplupen ränta till effektiv ränta och minskar med det belopp som faktiskt betalats. Den effektiva räntan som fastställs vid första redovisningen av leverantörsskulder ändras inte om inte parterna ändrar beloppet eller tidpunkten för betalningar som fastställdes i början av leasingavtalet.
Hyrestagare redovisar leasing utan efterföljande förvärv av äganderätt
Följande hyresvillkor är föremål för regleringen i detta avsnitt:
1) avtalet innehåller inte en övergång av äganderätten vid utgången av hyresperioden till uthyraren
2) överlåtelse av äganderätten till hyresgästen tillhandahålls, men ett tilläggsavtal krävs.
3) leasingavtalet inte definierar de väsentliga parametrarna för detta avtal, såsom köpeskillingen, vilket leder till att överlåtelsen till leasetagaren vid utgången av leasingperioden av äganderätten till det leasade objektet inte kan anses säkerställt av villkoren i hyresavtalet vid hyresavtalets början.
Den grundläggande skillnaden mot det redovisningsförfarande som beskrivs i föregående avsnitt är att leasetagaren tar på sig balansräkningen inte själva tillgången utan rätten att använda den leasade tillgången under leasingperioden. Värdering sker även till nuvärde, dock ändras förfarandet för dess beräkning. Nedan finns ett beräkningsdiagram.
Figur 3. Bestämning av effektiv ränta (punkt 17)
Det vill säga, först bestäms den effektiva räntan, sedan beräknas nuvärdet av leasingbetalningarna genom att diskontera deras värden i enlighet med betalningsvillkoren för varje betalning. Redovisning av leverantörsskulder liknar redovisning av leasingavtal med efterföljande överlåtelse av äganderätten.
Hyresgästorganisationen har rätt att inte tillämpa paragraf 17 i PBU "Lease Accounting" och utvärdera nuvärdet av leasingbetalningar till beloppet av deras nominella värden i följande fall (klausul 18):
a) enligt hyresavtal;
b) enligt andra hyresavtal som ingåtts för en period som inte överstiger tolv månader, vars förlängning inte förväntas.
I detta fall löper ingen ränta på leverantörsskulder på leasingbetalningar.
Hyresgivarens redovisning av ett hyresavtal med överföring av de viktigaste fördelarna och riskerna med efterföljande överföring av äganderätten
Utkastet till ny PBU tar också hänsyn till leasingredovisning från leasegivarens sida och identifierar tre alternativ för leasingrelationer:
1) ägande, huvudsakliga risker och fördelar överförs till leasetagaren;
2) de huvudsakliga riskerna och fördelarna överförs till leasetagaren, men det sker ingen överföring av äganderätt;
3) utan att överföra ägande, förmåner och risker till hyresgästen.
Låt oss överväga det första fallet. Nedan är diagrammet:
Figur 4. Redovisning för leasegivaren med äganderättens överföring, de huvudsakliga riskerna och fördelarna för leasetagaren
Nuvärdet av leasingbetalningarna antas vara lika med det redovisade värdet på den tillgång som skrivs av i något av följande fall:
a) leasingavtalet är ett finansiellt leasingavtal (leasing) i enlighet med Ryska federationens lagstiftning;
b) det leasade föremålet inte är en färdig produkt eller vara för uthyraren och köptes mindre än tolv månader innan den leasades;
c) Nuvärdet av leasingbetalningarna kan inte fastställas på ett tillförlitligt sätt.
Förfarandet för redovisning av hyrestransaktioner av uthyraren i enlighet med utkastet till PBU presenteras nedan.
Om det hyrda föremålet köptes av uthyraren mindre än 12 månader före hyresavtalet:
Debet 91 Kredit 01 ”Avhändertagande av anläggningstillgångar” – avskrivning av en tillgång till dess restvärde
Om det hyrda föremålet köptes av uthyraren mer än 12 månader före hyresavtalet:
Debet 91 Kredit 62 – avskrivning av tillgång till nuvärde
Debet 62 Kredit 91 -procentig inkomst till effektiv ränta
Debet 51 Kredit 62 - betalning av ränta av hyresgästen till effektiv ränta
Skillnaden mellan bokfört värde och nuvärde krediteras det finansiella resultatet. Om leasingavtalet ingås i den löpande verksamheten redovisas nuvärdet som intäkt och det redovisade värdet belastar försäljningskostnaden. I det här fallet återspeglar uthyraren följande poster:
Debet 62 Kredit 90 underkonto 1 "Intäkter" - för beloppet av nuvärdet av leasingbetalningar
Debitering 90 underkonto 2 "Kostnad för försäljning" Kredit 01 – för beloppet av tillgångens bokförda värde
Om avtalet ingås utanför den normala verksamheten, redovisas skillnaden mellan bokfört värde och nuvärde som annan intäkt eller kostnad och återspeglas i redovisningen enligt följande:
Debet 62 Kredit 91 underkonto 1 "Övriga intäkter" - för beloppet av nuvärdet av leasingbetalningar;
Debet 91 underkonto 2 "Övriga utgifter" Kredit 01 – för beloppet av tillgångens bokförda (rest)värde;
Debet 91 underkonto 1 "Övriga intäkter" Kredit 91 underkonto 9 "Saldo av andra intäkter och kostnader" - för beloppet av andra intäkter som beror på att nuvärdet av leasingbetalningarna överstiger tillgångens bokförda värde;
Debet 91 underkonto 9 "Saldo av andra intäkter och kostnader" Kredit 91 underkonto 2 "Övriga utgifter" - för beloppet av andra kostnader som beror på att tillgångens bokförda värde överstiger nuvärdet av leasingbetalningarna.
Uthyrare redovisar leasingavtal med överföring av större fördelar och risker utan efterföljande övergång av ägande
Redovisningen av sådana leasingavtal är densamma som beskrivs i föregående avsnitt. Undantaget är att leasegivaren samtidigt med avskrivningen av det leasade objektet från tillgången redovisar fordringar och en resttillgång. Värdet på den kvarvarande tillgången bestäms som:
Andel av initial hyreskostnad ×
Således bildas nu kundfordringar inte för hela värdet av tillgången, vilket definieras som det aktuella värdet på det datum då tillgången leasas, utan minus värdet på den kvarvarande tillgången. I detta fall bestäms nuvärdet på grundval av information om köp- och försäljningstransaktioner av denna liknande tillgång på närliggande datum på villkoren för omedelbar betalning, och nuvärdet av leasingbetalningarna tas som nuvärdet minus restvärdet av den leasade tillgången (punkt 36). Avyttringen av en tillgång återspeglas till nuvärdet av leasingbetalningarna, vilket i allmänhet inte är lika med det bokförda värdet, därför ingår den resulterande skillnaden mellan nuvärdet av leasingbetalningarna och det bokförda värdet av den tillgång som skrivs av i uthyrarens ekonomiska resultat. Liksom i föregående avsnitt är det först nödvändigt att fastställa inom ramen för vilken verksamhet avtalet ingicks: som en del av ordinarie verksamhet eller inte. Om leasingavtalet ingås som en del av företagets ordinarie verksamhet, redovisas nuvärdet av leasingbetalningarna som intäkt och det redovisade värdet av den tillgång som skrivs av belastar anskaffningsvärdet enligt följande:
Debitering 90 underkonto 2 "Kostnad för försäljning" Kredit 01 – återspeglas i kostnaden för försäljning, avyttring av en tillgång till det bokförda (rest)värdet;
Debet 01 Kredit 90 underkonto 1 ”Intäkter” – den kvarvarande tillgången i leasingavtalet aktiveras till ett belopp av det beräknade värdet av den kvarvarande tillgången i leasingavtalet;
Debet 62 Kredit 90 underkonto 1 ”Intäkter” – kundfordringar för leasingbetalningar återspeglas i beloppet av nuvärdet av leasingbetalningarna (nuvärdet minus den kvarvarande tillgången i leasingavtalet);
Om hyresavtalet ingås utanför organisationens normala verksamhet, är redovisningsförfarandet som följer:
Debet 91 underkonto 2 "Övriga utgifter" Kredit 01 – avyttringen av en tillgång till ett belopp av bokfört (rest)värdet återspeglas i andra utgifter;
Debet 01 Kredit 91 underkonto 1 "Övriga intäkter" - den kvarvarande tillgången i leasingavtalet aktiverades till ett belopp av det beräknade värdet av den kvarvarande tillgången i leasingavtalet och övriga utgifter reducerades;
Debet 62 Kredit 91 underkonto 1 "Övriga intäkter" - övriga intäkter återspeglas i nuvärdet av leasingbetalningarna;
Debet 91 underkonto 1 "Övriga intäkter" Kredit 91 underkonto 9 "Saldo av andra intäkter och kostnader" - övriga intäkter återspeglas på grund av att nuvärdet av leasingbetalningarna överstiger tillgångens nuvärde;
Debet 91 underkonto 9 "Saldo av övriga intäkter och kostnader" Kredit 91 underkonto 2 "Övriga kostnader" - övriga kostnader återspeglas på grund av att tillgångens nuvärde överstiger nuvärdet av leasingbetalningarna. Det finns en annan egenskap hos ett leasingavtal med överföring av de huvudsakliga riskerna och fördelarna utan efterföljande överföring av äganderätten är att när föremålet för leasingavtalet återlämnas till leasegivaren i slutet av leasingperioden, överförs den kvarvarande tillgången i leasingavtalet. till den typ av tillgång vars egenskaper den motsvarar och redovisas i enlighet med redovisningsförfarandet för denna typ av tillgångar. Det bokförda värdet av den kvarvarande tillgången vid tidpunkten för dess återlämnande till leasegivaren vid återlämnande från leasingavtalet accepteras som initial kostnad för tillgången (klausul 41 i utkastet till PBU).
Redovisning av leasegivaren av leasingavtalet samtidigt som de huvudsakliga fördelarna och riskerna bibehålls
I det här fallet, efter att ha överfört tillgången till leasetagaren, skriver leasegivaren inte av det leasade objektet, utan fortsätter att upprätthålla samma bokföring. Denna procedur ändras endast när villkoren för att använda det hyrda objektet ändras. När leasegivaren överför den leasade tillgången till leasetagaren, redovisar den en leasingfordran och en leasingskuld. Följande är proceduren för att värdera kundfordringar:
1) den effektiva hyresräntan bestäms, vid vilken hyrestagaren attraherar lånade medel under jämförbara förhållanden
2) nuvärdet av leasingbetalningarna beräknas genom att diskontera deras nominella värden i enlighet med betalningsvillkoren för varje betalning (p45)
Rabattformeln är följande:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, där:
P – nuvärdet av de totala annuitetshyror;
N – det nominella värdet av en betalning från den totala övervägande summan (summan pengar som ska betalas eller tas emot inom en betalning);
r – ränta för tiden mellan två livräntabetalningar;
t är antalet livränteutbetalningar i befolkningen i fråga.
Uthyraren har rätt att inte tillämpa detta beräkningsförfarande i två fall:
1) enligt hyresavtal
2) enligt andra hyresavtal, om de ingås för en period på mindre än 12 månader och deras förnyelse inte förväntas
När det gäller ränte- och hyresintäkter ingår de i intäkter eller andra intäkter för uthyraren, beroende på vilken verksamhet i organisationen - vanlig eller annan - tillgången är leasad. Sammanfattningsvis konstaterar vi att nuvarande regler för redovisning av hyresavtal i många avseenden skiljer sig från de som beskrivs i det föreslagna utkastet till PBU ”Leasingredovisning”. Den nya PBU innehåller ett stort antal innovationer som kräver ytterligare förklaringar för praktiserande revisorer. Trots att utkastet till dokument har varit under utveckling sedan 2010 är behovet av att skapa en ny PBU fortfarande aktuellt idag.
Det ryska finansministeriet har utvecklat en ny Federal Accounting Standard (FSBU) "Lease Accounting". Utkast till standard publicerat för offentlig kommentar i det offentliga området. I den här artikeln V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Rysslands finansministerium), introducerar läsarna till funktionerna i utvecklingen av denna FSBU, berättar vem som ska tillämpa den, nya termer och definitioner och klassificeringen av redovisningsobjekt.
Förfarandet för att utveckla federala redovisningsstandarder
En redovisningsstandard är ett dokument som fastställer de nödvändiga minimikraven för redovisning och acceptabla metoder för att genomföra den. Federala standarder är godkända av reglerande rättsakter från Rysslands finansministerium (beställningar), är obligatoriska och tillämpas oavsett vilken typ av ekonomisk verksamhet organisationen har. Faktum är att federala redovisningsstandarder nu hänvisar till dokument som tidigare kallades redovisningsregler (PBU). På lång sikt förväntas det att federala standarder helt kommer att ersätta PBU:er. PBU och andra regler för att upprätthålla bokföring och förbereda finansiella rapporter som godkänts av Rysslands finansministerium fortsätter dock att vara i kraft tills federala standarder som innehåller relevanta normer träder i kraft. Dessutom, i samband med antagandet av ändringar av den federala lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning" (införd av den federala lagen av den 18 juli 2017 nr 160-FZ), statusen för dessa PBU:er har ändrats. De bestämmelser som godkänts av Rysslands finansministerium under perioden 10/01/1998 till 01/01/2013 är erkända som federala redovisningsstandarder. Från och med den 19 juli 2017 (från och med datumet för dessa ändringars ikraftträdande) betraktas redovisningsbestämmelserna som federala redovisningsstandarder.
Som en del av det nya steget i utvecklingen av inhemsk redovisningsmetodik är statligt-offentlig reglering av redovisning i kraft. Det innebär att en del av redovisningsregleringens funktioner, som tidigare tillhörde staten, nu överförs till allmänheten i form av icke-statliga tillsynssubjekt. En viktig roll i detta system ges till utfärdandet av redovisningsstandarder, som inkluderar följande steg.
Steg 1- godkännande eller revidering av programmet för utveckling av federala redovisningsstandarder (nedan kallat programmet). Programmet antas för att säkerställa överensstämmelse med federala standarder med behoven hos användare av redovisning (ekonomisk) rapportering, IFRS och utvecklingsnivån för redovisningsvetenskap och praxis. Programmet är en lista över federala standarder som är föremål för utveckling, ändring eller erkännande som ogiltiga. För närvarande styrs utvecklarna av programmet för utveckling av federala redovisningsstandarder för 2017-2019. .
Steg 2- utveckling av ett utkast till standard i enlighet med programmet. Bokföringslagstiftningen föreskriver att utkast till federala standarder utvecklas av icke-statliga organ. Men om inget föremål för icke-statlig reglering av redovisning åtar sig att utveckla en federal standard, utvecklas motsvarande standard av Rysslands finansministerium. Således är utvecklaren av FSBU-projektet "Lease Accounting" Rysslands finansministerium.
Steg 3- Offentlig diskussion om utkastet till standard och antagande av dess slutliga version baserat på resultaten av den offentliga diskussionen. I detta skede måste utvecklaren göra utkastet till standard offentligt tillgängligt på sin webbplats för offentliga kommentarer. Eventuella intressenter kan skriftligen skicka synpunkter till byggherren på utkastet till standard. Minimiperioden för offentlig diskussion av standarden är tre kalendermånader.
Steg 4- Granskning av utkastet till standard. Efter slutet av den offentliga diskussionen om FSBU-utkastet, slutför utvecklaren, om det behövs, texten till utkastet med hänsyn till de inkomna kommentarerna. Den slutliga versionen skickas för övervägande till Accounting Standards Council, skapat under Rysslands finansministerium och består av representanter för ämnen för statlig och icke-statlig reglering av redovisning. I detta skede kan rådet fatta antingen ett positivt eller negativt beslut. Dessutom, om utkastet till standard, enligt rådets uppfattning, kan accepteras för godkännande, men det finns tekniska eller redaktionella kommentarer till utkastets text, gör rådet lämpliga korrigeringar. Listan över sådana förändringar skickas till Rysslands finansministerium tillsammans med slutsatsen.
Steg 5- godkännande av relevant rättsakt. Om rådet, baserat på resultaten av granskningen, kom till slutsatsen att det är tillrådligt att anta FSBU-utkastet, och detta utkast överensstämmer med rysk lagstiftning, godkänns det av det ryska finansministeriet på föreskrivet sätt.
För närvarande befinner sig FSBU-projektet "Lease Accounting" i det tredje stadiet av att utfärda standarder. FSBU-projektet "Lease Accounting" utvecklat av Rysslands finansministerium publiceras på den officiella webbplatsen för offentlig diskussion. Webbplatsen innehåller också ett formulär för inlämning av kommentarer, genom vilket alla intresserade kan skicka sina förslag och kommentarer till utvecklaren. Det förväntade slutdatumet för den offentliga diskussionen om FSBU "Leasingredovisning" är 10.10.2017.
Funktioner i utvecklingen av FSBU "Lease Accounting"
Enligt den federala lagen "On Accounting" är grunden för utvecklingen av federala standarder International Financial Reporting Standards (IFRS). I detta avseende utvecklades FSBU "Lease Accounting" på basis av den nya IFRS för leasing - IFRS 16 "Rease".
Jämfört med den tidigare utgåvan av leasingstandarden (IAS 17 Leasingavtal) innebär den nya standarden en betydande förändring av hur leasingavtal redovisas i leasetagarens finansiella rapporter. I synnerhet utesluter IFRS leasetagarens uppdelning av leasingavtal i operationell och finansiell. Avsikten är att alla leasingavtal ska återspeglas i leasetagarens balansräkning på liknande sätt som tidigare gällt för finansiella leasingavtal. En ökning av antalet tillgångar som bokförs av hyrestagare kommer också att medföra en ökning av skuldvolymen, vilket i sin tur kommer att leda till förändringar i ett antal finansiella indikatorer.
När det gäller uthyrare ändras inte rapporteringsförfarandet för dem märkbart. Enligt IFRS 16 Leasingavtal kommer leasegivare även fortsättningsvis att vara skyldiga att klassificera uppdelade leasingavtal i operationella och finansiella leasingavtal. IFRS 16 ”Leasing” har dock väsentligt reviderat själva leasingkonceptet, och därför kommer vissa av de transaktioner som tidigare klassificerats och avspeglas av både leasetagaren och leasegivaren som leasing inte att betraktas som leasing i enlighet med den nya IFRS. Därutöver ägnas särskild uppmärksamhet åt avtal som tillsammans med hyresavtal innehåller betydande tjänstekomponenter. Standarden kräver att kassaflödena från sådana arrangemang separeras och att leasingtransaktioner bokförs separat från servicetransaktioner.
De uppräknade ändringarna i förfarandet för att återspegla leasingavtal enligt IFRS, enligt utvecklarna av internationella standarder, bör leda till en mer tillförlitlig återspegling av tillgångar och skulder, samt till större transparens vid rapportering av information om leasingverksamhet.
Tillämpningsområde för FSBU "Lease Accounting"
Standarden bör tillämpas av alla organisationer (förutom organisationer inom den offentliga sektorn) som tar emot eller tillhandahåller materiella tillgångar (egendom) för tillfälligt innehav och (eller) tillfälligt bruk. Vi talar i synnerhet om parterna i leasingavtal och leasingavtal för vissa typer av fastigheter (uthyrning, uthyrning av fordon, uthyrning av byggnader och strukturer, finansiell leasing (leasing)). Standarden gäller även för olika typer av andrahandshyresavtal. Samtidigt bör standarden tillämpas oberoende av villkoren för finansiella leasingavtal (leasing) som föreskriver redovisning av egendom i leasegivarens eller leasetagarens balansräkning.
Standarden är dessutom tillämplig på avtal om gratis användning och leasingavtal som ingås på förmånliga villkor, samt när det återspeglar leaseback-transaktioner.
Standarden gäller inte vid tillhandahållande av:
1) underjordiska tomter i syfte att utveckla naturresurser;
2) för tillfälligt innehav och (eller) användning av materiella tillgångar relaterade till biologiska tillgångar för redovisningsändamål;
3) för tillfällig användning av materiella medier där motsvarande resultat av intellektuell aktivitet eller individualiseringssätt uttrycks;
4) äganderätt och nyttjande av föremålet för koncessionsavtalet.
Termer och definitioner i FSBU "Leasing Accounting"
Standarden innehåller ett avsnitt om termer och definitioner som är atypiskt för det inhemska redovisningssystemet.
Den konceptuella apparaten infördes i standarden i enlighet med fastställda krav. Standarden anger att termer som definieras i andra reglerande rättsakter om redovisning och upprättande av redovisning (finansiella) används i standarden i samma betydelse som de används i dessa reglerande rättsakter.
Dessutom definierar standarden betydelser för följande termer:
- faktisk kostnad för rätten att använda hyresavtalet;
- Hyresperiod;
- nyttjandeperiod (SPI) för det leasade objektet;
- ekonomisk livslängd för det leasade objektet;
- rimligt värde;
- incitamentbetalningar;
- aktuell återanskaffningskostnad för det leasade föremålet;
- likvidationsvärdet på det hyrda föremålet.
De listade termerna kommer att diskuteras mer i detalj nedan när de relevanta frågorna presenteras.
ugglor
Klassificering av leasingredovisningsobjekt
En av huvudpunkterna vid tillämpningen av standarden är att fastställa huruvida redovisningsposter för leasing uppstår som en del av utförande av ingångna kontrakt. För erkännande av leasingredovisningsobjekt följande villkor måste samtidigt vara uppfyllda:
1) uthyraren förser hyrestagaren med det hyrda föremålet under en viss tid;
2) föremålet för hyresavtalet kan identifieras. I detta fall identifieras den leasade objektet om den är definierad i leasingavtalet, och leasegivaren inte har möjlighet att ersätta den leasade objektet när som helst under leasingperioden som är ekonomiskt fördelaktigt för honom;
3) leasetagaren har rätt att erhålla väsentligen alla ekonomiska fördelar och förmåner från användningen av den leasade tillgången under leasingperioden;
4) leasetagaren har rätt att bestämma användningssättet för det leasade objektet under leasingperioden. Det anses att en sådan rätt tillkommer hyresgästen om minst ett av följande villkor är uppfyllt:
a) hyresgästen har rätt att bestämma förfarandet för användning av det hyrda objektet, det vill säga hur och för vilket ändamål det hyrda objektet används; eller
b) förfarandet för att använda det hyrda objektet är förutbestämt i avtalet, men leasegivaren har ingen rätt att ytterligare ändra sådant förfarande för användning under leasingperioden. I det här fallet har hyrestagaren rätt att bestämma parametrarna för produktion eller användning av det hyrda föremålet, till exempel för att ändra typ av produkt, produktionsperiod, beslut om produktsläpp; eller
c) förfarandet för hyresgästens användning av det hyrda föremålet är förutbestämt, men inte på grund av de begränsningar som uthyraren har ålagt, utan på grund av det hyrda föremålets unika karaktär för användning av hyresgästen. Till exempel när det hyrda föremålet skapas, utformas eller bringas i ett tillstånd som bestämts specifikt för hyresgästens användningsordning.
Om de angivna villkoren är uppfyllda klassificeras objekten som uthyrning.
Om sådana villkor inte är uppfyllda, återspeglas i redovisningen motsvarande transaktioner som tillhandahållande av tjänster.
Inledningsvis görs klassificeringen på leasingstartdatum, vilket är det tidigare av två datum:
- datum för ingående av hyresavtalet;
- det datum då parterna åtog sig förpliktelser beträffande de grundläggande villkoren för hyresavtalet.
Omklassificering av hyresredovisningsobjekt görs först när motsvarande hyresavtal ändras.
Det datum då det hyrda objektet blir tillgängligt för användning av leasetagaren definieras som startdatum för uthyrning. Från detta datum beräknas Hyresperiod. Leasingperioden är den ouppsägningsbara period under vilken leasetagaren har rätt att kontrollera det hyrda objektet eller antalet produktionsenheter eller liknande enheter som förväntas erhållas från användningen av det leasade objektet. Den angivna perioden bestäms baserat på en kombination av faktorer, särskilt:
- villkor som fastställs i leasingavtalet (inklusive perioder som inte ger betalning för leasing);
- möjligheter och avsikter att förlänga eller förkorta de villkor som fastställs i hyresavtalet när kostnaderna för sådana förändringar inte är betydande.
Hyrestiden revideras av uthyraren vid ändring av hyresavtalet och av hyrestagaren efter hyresavtalets startdatum vid en väsentlig händelse som ligger inom hyrestagarens kontroll och påverkar förändringen i de uppgifter som beaktats vid fastställandet av hyrestiden.
Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt konceptet och strukturen för hyresbetalningar.
Leasingbetalningarär betalningar som villkorar hyresgästens rätt att använda det hyrda objektet och som inte inkluderar kapitalkostnader. För standardens syften inkluderar leasingbetalningar särskilt:
1) betalningar som fastställs till ett fast belopp och som görs periodiskt eller vid en tidpunkt. I det här fallet är det nödvändigt att utesluta incitamentsbetalningar, vilket innebär betalningar som uthyraren gör till förmån för hyresgästen i samband med genomförandet av hyresavtalet, eller ersättning från uthyraren för hyresgästens utgifter;
2) rörliga betalningar som beror på inkomsten eller produkterna som erhålls till följd av användningen av den leasade varan, på konsumentprisindex eller andra indikatorer och fastställs från och med startdatumet för leasingavtalet;
3) det verkliga värdet av annan köpeskilling fastställd vid leasingavtalets början. I detta fall bestäms verkligt värde på det sätt som föreskrivs av IFRS, i synnerhet IFRS 13 ”Mätning till verkligt värde”;
4) betalningar relaterade till förlängning eller minskning av hyresperioden som fastställts i hyresavtalet, när möjligheten och avsikten med en sådan förändring beaktas vid fastställandet av hyresperioden;
5) betalningar relaterade till rätten att köpa det hyrda föremålet av hyresgästen, i det fall hyresgästen avser att utöva en sådan rätt;
6) likvidationsvärdet för det leasade objektet, garanterat av leasetagaren eller annan som inte är närstående till leasegivaren. Räddningsvärdet för den leasade tillgången är det uppskattade belopp som leasegivaren förväntar sig att erhålla från avyttring (särskilt försäljning) av den leasade tillgången vid slutet av leasingperioden, minus de beräknade avyttringskostnaderna.
Artikeln beskriver huvudaspekterna av utvecklingen av den federala redovisningsstandarden "Lease Accounting", såväl som allmänna frågor i utkastet till den specificerade FSB.
Utöver dessa frågor innehåller utkastet till FSBU även förfarandet för redovisning av leasingavtal av leasetagaren och leasegivaren, funktioner för redovisning av andrahandsuthyrning, leaseback, leasing på förmånliga villkor (fri användning eller leasing till ett pris som är betydligt lägre än marknadsvärdet ). Dessutom ägnar projektet särskild uppmärksamhet åt offentliggörandet av information om leasingavtal i leasetagarens och leasegivarens bokföring (ekonomiska) rapporter.
De listade frågorna förväntas behandlas i följande artiklar.
Observera att FSBU-projektet "Lease Accounting", som lagts ut för offentlig diskussion, representerar ett nytt format för metodologiska redovisningsdokument. En lång tid avsätts dock för att studera dokumentet och upprätta motsvarande redovisningsprocess: enligt programmet ska projektet i fråga träda i kraft 2020.
Litteratur:
1. Federal lag "om redovisning" daterad 6 december 2011 nr 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Metodik, teori och praktik för redovisning: neoklassisk syn på den vetenskapliga organisationen av verksamhet // Revisionsutlåtanden, nr 5-6, 2017.
3. Order från Rysslands finansministerium daterad 06/07/2017 nr 2017 nr 85n "Om godkännande av programmet för utveckling av federala redovisningsstandarder för 2017-2019." och om erkännande av ordern från Ryska federationens finansministerium den 23 maj 2016 nr 70n som ogiltig„
Om godkännande av programmet för utveckling av federala redovisningsstandarder för 2016-2018."
"(giltig från 2017-10-07).
4. Order från Rysslands finansministerium av den 14 december 2012 nr 145n "Om rådet för redovisningsstandarder."
5. International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 "Rease" trädde i kraft på Ryska federationens territorium genom order från Rysslands finansministerium daterad 11 juni 2016 nr 111n.
6. Order från Rysslands finansministerium daterad 16 maj 2016 nr 62n "Om godkännande av kraven för utarbetande av utkast till redovisningsstandarder" (giltig från 12 juli 2016).
7. IFRS 13 "Mätning till verkligt värde" trädde i kraft på Ryska federationens territorium genom order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2015 nr 217n, med hänsyn tagen till ändringar i IFRS-dokument som trädde i kraft den 28 december 2015. Ryska federationens territorium genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 juni 2016 nr 98n; daterad 11 juli 2016 nr 111n.
Under mötet diskuterades problem och frågor relaterade till beskattningen av leasingverksamheten. Särskild uppmärksamhet ägnades åt funktionerna i projektet för den nya PBU "Rent Accounting".
Bokföring och skatteredovisning för leasing kommer delvis att konvergera, vilket kan ge skattefördelar
Almin Rabinovich började med det faktum att det ryska finansministeriet publicerade på sin webbplats ett utkast till en ny PBU "Rent Accounting". Det är osannolikt att det kommer att antas under första kvartalet 2013. Eftersom denna bestämmelse är baserad på principerna för IFRS, som krävs av den federala lagen av 06.12.11 nr 402-ZF "On Accounting". Och ett utkast till ändring har också utarbetats för International Financial Reporting Standard (IAS) 17 "Leasing". Därför kommer tjänstemän troligen att godkänna den nya PBU först efter att ändringar har gjorts i denna standard.
Programledaren uppmärksammade att den nya bestämmelsen är till fördel för hyresgäster när det gäller att betala fastighetsskatt. "PBU "Rent Accounting" ändrar förfarandet för att bilda skattebasen, och inte till förmån för budgeten," noterade föreläsaren. Det är trots allt enligt bokföringsuppgifter som storleken på fastighetsskatten som ska betalas till budgeten bestäms. Låt oss påminna dig om att om egendomen beaktas i hyrestagarens balansräkning, så bildas dess initiala kostnad baserat på det totala beloppet av skuld till uthyraren enligt avtalet, exklusive moms (klausul 8 i instruktionerna som godkänts av order från Rysslands finansministerium av den 17 februari 1997 nr 15). Det vill säga att det inkluderar kostnaden för objektet för uthyraren, dennes inkomst och andra faktiska kostnader i samband med förvärvet av en anläggningstillgång.
Medan det i punkt 13 i utkastet till ny PBU anges att om avtalet föreskriver överföring av äganderätten till hyrestagaren, så tas den initiala kostnaden från honom lika med det belopp som han skulle betala för objektet, för att förvärva det till ägande. på villkoren för omedelbar betalning. Det vill säga att det angivna värdet anses vara lika med priset för förvärvet av uthyraren av fastigheten från leverantören på villkoren för omedelbar betalning. Liknande regler finns i skatteredovisning (punkt 3, punkt 1, artikel 257 i Ryska federationens skattelag). Och inköpspriset från leverantören är alltid mindre än beloppet av leasingbetalningarna, och skatteunderlaget för fastighetsskatt kommer att minska i enlighet med detta. "Eftersom det i praktiken inte finns lika många transaktioner relaterade till leasing och uthyrning som transaktioner relaterade till redovisning av anläggningstillgångar, kommer tjänstemän antagligen att vara villiga att acceptera små budgetförluster," noterade föreläsaren.
"En av de viktiga skillnaderna mellan den nya situationen och den nuvarande situationen är att finansiell leasing (leasing) inte särskiljs som en separat typ av leasing," uppmärksammade Almin Rabinovich lyssnarna. Om äganderätten vid leasingavtalets slut övergår till leasetagaren, så återspeglas detta för båda parter i transaktionen som försäljning och köp med uppskjuten betalning.
Samtidigt, med antagandet av PBU "Lease Accounting", kommer avtalsparterna inte att kunna bestämma på vems balansräkning den leasade tillgången ska redovisas. Baserat på den bokstavliga tolkningen av punkterna 21, 24, 25 i utkastet, följer att om äganderätten övergår till arrendatorn vid utgången av hyresperioden, beaktas egendomen från det ögonblick då den faktiska överlåtelsen för användning sker. i sin balansräkning. Därför är han betalare av fastighetsskatt. Vid upplåtelse utan äganderättsövergång kommer skatten med största sannolikhet att betalas av uthyraren. Observera att villkoret på vars balansräkning fastigheten kommer att beaktas är mycket viktigt. Trots allt bygger många skattebesparingsmetoder på det. I synnerhet kommer det för närvarande att vara den part som tar hänsyn till objektet i sin balansräkning som kommer att ta ut avskrivningar med accelerationsfaktorn (klausul 10 i artikel 258, underklausul 1 i klausul 2 i artikel 259.3 i skattelagen i Ryska Federationen).
Men för att sätta den nya PBU i kraft är det nödvändigt att upphäva artikel 31 i den federala lagen av den 29 oktober 1998 nr 164-FZ "Om finansiell leasing (leasing)." Motsvarande lagförslag "Om ändringar av vissa lagstiftningsakter i Ryska federationen i samband med antagandet av lag daterad 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning"" har redan utarbetats av finansministeriet. Men det har ännu inte överlämnats till duman för behandling.
Under mötet hade lyssnarna frågor:
— Berätta för mig, hur kommer intäkter och kostnader enligt leasingavtalet att återspeglas?
— Skillnaden mellan priset på omedelbar betalning, som återspeglas som intäkter från försäljningen av den leasade tillgången, och beloppet av leasingbetalningar, kommer leasegivaren att redovisa som ränteintäkter under leasingavtalets löptid. Följaktligen kommer leasetagaren att ha räntekostnader för samma belopp.
— Hur kommer detta att påverka skatteredovisningen? Kommer bestämmelserna i artikel 269 i Ryska federationens skattelag att gälla för sådan ränta?
— Enligt dagens standarder i Ryska federationens skattelag är detta inte intresse. Men vi kan inte utesluta möjligheten att införa ändringar i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag. När allt kommer omkring, redan nu, under revisioner, försöker skattemyndigheterna omklassificera leasingavtal till köp- och försäljningsavtal med uppskjuten betalning. Ändå ändrar ingen begreppet leasing i federal lag nr 164-FZ av den 29 oktober 1998, som i civilrättslig (artikel 665 i den ryska federationens civillagstiftning) och skatt (avsnitt 10, punkt 1, artikel 264 i den ryska federationens civillagstiftning). den ryska federationens skattelagstiftning).
— Hur kommer det att vara nödvändigt att återspegla transaktioner enligt leasingavtal som ingåtts innan den nya PBU:n trädde i kraft?
— Jag tror att övergångsbestämmelser kommer att gälla. Dessutom finns retroaktiva regler, det vill säga att uppgifter i balansräkningen per den 31 december för tidigare rapporteringsperioder ska räknas om enligt de nya reglerna. Men detta kommer inte att påverka storleken på fastighetsskatten som betalats under tidigare perioder. Eftersom skatteunderlaget för denna skatt inte bestäms utifrån balansräkningsdata för tidigare år.
Om du delar upp den leasade tillgången i delar kan avskrivningar skrivas ut som utgifter mycket snabbare
Föreläsaren tog upp en mycket viktig fråga om vad som är redovisningsenhet om hyrestagaren förvärvar komplexa anläggningstillgångar. Inom redovisning finns ett sådant begrepp som ett strukturellt ledat objekt (klausul 6 i PBU 6/01). Dessutom kan varje objekt utföra sina funktioner endast som en del av komplexet och inte självständigt. Om ett objekt har flera delar, vars användningsvillkor skiljer sig väsentligt åt, beaktas varje sådan del som ett självständigt objekt. De kan till exempel vara en flygplansmotor och själva flygplanet eller en bil och en trailer.
Tidigare ansåg tjänstemännen att det var lagligt att ta hänsyn till sådan egendom som separata inventarier i skatteredovisningen (brev från Rysslands finansministerium daterat den 20 februari 2008 nr 03-03-06/1/121) . Flygplansmotorer redovisas således som oberoende avskrivningsbara tillgångar. Följaktligen kommer avskrivningar på dem att kostnadsföras mycket snabbare. När allt kommer omkring är livslängden för en flygplanskropp 15-20 år, medan livslängden för en motor bara är fem år. Därför sammanfaller i detta fall redovisning och skatteredovisning. "Om något inte är klart i koden, måste du gå till ett annat område där dessa termer förklaras (klausul 1 i artikel 11 i Ryska federationens skattelag). Detta är vad det ryska finansministeriet ansåg och kallade detta område för PBU 6/01”, noterade presentatören.
Nu ska sådan egendom enligt finansdepartementet beaktas som ett enda objekt (skrivelse daterad 10 mars 2011 nr 03-03-10/18). Dessutom måste avskrivningen av en del av ett objekt återspeglas som en partiell likvidation med en minskning av objektets värde (klausul 2 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag).
Vilka skatterisker uppstår vid ojämna leasingbetalningar?
Leasingavtalet kan föreskriva ojämna leasingbetalningar. Ofta blåser hyrestagare på detta sätt medvetet upp de kostnader som beaktas vid beräkningen av inkomstskatt. I praktiken är ojämna hyresbetalningar möjliga när fastigheten används säsongsmässigt.
"Leasingtagaren sätter leasingbetalningen minus avskrivningar på månadsbasis som kostnader (avsnitt 10, klausul 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag). Men om betalningarna är ojämna under vissa perioder kan sådan betalning vara mindre än avskrivningen. Som ett resultat av detta kommer hyrestagaren, med hänsyn till både avskrivningsbeloppet och arrendeavgiften i utgifter, totalt sett under hela kontraktsperioden ta hänsyn till fler utgifter än avskrivningsbeloppet”, sa föreläsaren. Poängen här är att den ryska federationens skattelag inte ger negativa värden till följd av att avskrivningar dras från leasingbetalningen.
Till exempel är det månatliga avskrivningsbeloppet 100 enheter och leasingavgiften är 150 enheter. Med lika betalningar kommer hyrestagaren att inkludera 100 enheter i utgifter varje månad. avskrivning och 50 enheter vardera. leasingbetalningar. Totalt 150 enheter. Men om, till exempel, under den första halvan av avtalsperioden betalningen är 250 enheter, och i den andra - 50 enheter, kommer skattekostnaderna om de är felaktigt redovisade att uppgå till 100 enheter. avskrivningar och 150 respektive 50 st. leasingbetalningar. Totalt per månad i genomsnitt 200 enheter. ((250 150) : 2), vilket är 50 enheter. mer än med lika betalningar.
Fram till 2012 trodde skattetjänstemän, som påpekade att ojämna betalningar från början inkluderade en förskottsbetalning, att de erkändes som motiverade i syfte att beskatta vinster enligt kriterierna i artikel 40 i Ryska federationens skattelag (brev från den federala federationen). Skatteverket i Ryssland av den 17 augusti 2009 nr 3-2- 13/179@). Nu, när endast priser för transaktioner med ömsesidigt beroende parter är föremål för kontroll, för att göra sådana påståenden, måste skattemyndigheterna bevisa mottagandet av en omotiverad skatteförmån (brev från Rysslands finansministerium daterat den 26 oktober 2012 nr. 03-01-18/8/149), vilket är mycket svårare.