Tionde skiljedomsrätten. Återbetalning av belopp för överbetalda skatter, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter, böter Artikel för kvittning av överbetalda skatter

1. Beloppet av överbetald skatt kan avräknas mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter, återbetalning av förfallna skulder för andra skatter, skulder för straffavgifter och böter för skattebrott eller återlämna till den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

Kvittning av beloppen för överbetalda federala skatter och avgifter, regionala och lokala skatter utförs för motsvarande typer av skatter och avgifter, såväl som för påföljder som uppstått på motsvarande skatter och avgifter.

1.1. Beloppet av överbetalda försäkringspremier är föremål för avräkning mot motsvarande budget för den statliga extrabudgettära fonden Ryska Federationen, till vilket detta belopp krediterats, mot betalarens kommande betalningar för detta bidrag, skuld på relevanta straff och böter för skattebrott, eller återlämnande av försäkringspremier till betalaren på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

2. Skattemyndigheten ska kvitta eller återbetala beloppet av överbetald skatt utan att ta ut ränta på detta belopp, om inte annat följer av denna artikel.

3. Skattemyndigheten är skyldig att inom 10 dagar från dagen för upptäckten av en sådan omständighet underrätta den skattskyldige om varje omständighet om alltför hög betalning av skatt som blivit känd för skattemyndigheten och om beloppet av överbetald skatt.

Upptäcks fakta som tyder på en eventuell alltför hög betalning av skatt, på förslag av skattemyndigheten eller den skattskyldige, får en gemensam avstämning av beräkningar för skatter, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter göras.

(se text i föregående upplaga)

(se text i föregående upplaga)

4. Kvittning av beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter görs på grundval av en skriftlig ansökan (ansökan lämnad i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via Personligt område skattskyldig) skattskyldig efter beslut av skattemyndigheten.

(se text i föregående upplaga)

Beslutet att kvitta beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan eller från dagen för undertecknandet av en gemensam avstämningsrapport av skattemyndigheten och denna skattskyldige. av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

5. Kvittning av beloppet för överbetald skatt för att betala av efterskott på andra skatter, utestående straffavgifter och (eller) böter som är föremål för betalning eller indrivning i fall som föreskrivs i denna kod utförs av skattemyndigheterna självständigt högst tre år från och med dagen för betalning av det angivna beloppet skatt

(se text i föregående upplaga)

I det fall som föreskrivs i denna paragraf fattas beslutet om kvittning av det för mycket inbetalda skatten av skattemyndigheten inom 10 dagar från den dag då den upptäcker att det har betalats för mycket skatt eller från det datum då skattemyndigheten och den skattskyldige undertecknar handlingen om gemensam avstämning av de skatter som betalats av honom, om en sådan gemensam avstämning genomförts, eller från dagen för ikraftträdandet av domstolsbeslutet.

Bestämmelsen i denna paragraf hindrar inte den skattskyldige från att till skattemyndigheten lämna in en skriftlig ansökan (en ansökan som lämnas i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) om kvittning av beloppet av överbetald skatt mot återbetalning av utestående (skuld) för straffavgifter, böter). I det här fallet fattas skattemyndighetens beslut att kvitta beloppet för överbetald skatt för att betala av eftersläpande och utestående påföljder och böter inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den angivna ansökan från skattebetalaren eller från dagen av skattemyndighetens och denne skattskyldiges undertecknande av handlingen om gemensam avstämning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

(se text i föregående upplaga)

6. Beloppet för överbetald skatt ska återbetalas efter en skriftlig ansökan (ansökan lämnad i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) från den skattskyldige inom en månad från det datum då skattemyndigheten fått en sådan ansökan.

(se text i föregående upplaga)

Återbetalning till den skattskyldige av beloppet av överbetald skatt om han har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skuld på motsvarande påföljder, samt böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod, görs först efter beloppet av överbetald skatt avräknas mot återbetalning av förfallen (skuld) .

6.1. En återbetalning av beloppet för överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring görs inte om, enligt det territoriella ledningsorganet för Ryska federationens pensionsfond, information om beloppet av överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring presenteras av betalaren av försäkringsavgifter som en del av individuell (personlig) redovisningsinformation och beaktas på individuella personliga konton för försäkrade personer i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om individuell (personlig) redovisning i det obligatoriska pensionsförsäkringssystemet.

(se text i föregående upplaga)

7. En ansökan om kreditering eller återbetalning av beloppet för överbetald skatt kan lämnas in inom tre år från datumet för betalningen av det angivna beloppet, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter.

(se text i föregående upplaga)

En ansökan om kreditering eller återbetalning av beloppet av för mycket inbetald skatt lämnas in till skattemyndigheten på den skattskyldiges registreringsort.

8. Beslutet att återföra beloppet av för mycket erlagd skatt fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan om återlämnande av beloppet för för mycket inbetald skatt eller från dagen för undertecknandet av skattemyndigheten och detta skattskyldig av en gemensam avstämningsredovisning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

i första stycket i denna punkt är ett föreläggande om återlämnande av beloppet av för mycket inbetald skatt, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta skattebelopp, föremål för att skattemyndigheten skickar till det territoriella organet federala finansministeriet att genomföra en återbetalning till skattebetalarna i enlighet med den ryska federationens budgetlagstiftning.

9. Skattemyndigheten är skyldig att informera den skattskyldige om beslutet att kvitta (återbära) beloppen för för mycket inbetald skatt eller beslutet att vägra att verkställa kvittningen (återbetalningen) inom fem dagar från dagen för antagandet av motsvarande beslut .

(se text i föregående upplaga)

Det angivna meddelandet överförs till chefen för organisationen, en individ eller deras representanter personligen mot ett kvitto eller på annat sätt som bekräftar faktum och datum för mottagandet.

Belopp av överbetald bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare är föremål för kvittning (återbetalning) till den ansvariga deltagaren i denna grupp på det sätt som fastställs i denna artikel.

I händelse av uppsägning av avtalet om bildande av en konsoliderad grupp av skattebetalare, är beloppen av överbetald bolagsskatt för den konsoliderade gruppen av skattebetalare som inte är föremål för kvittning (ej kvittning) mot de för denna grupp tillgängliga förskottsbetalningarna. att kvitta (återföra) till den organisation som var ansvarig deltagare i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, enligt hennes uttalande.

Återbetalning till ansvarig deltagare i en konsoliderad grupp av skattskyldiga av beloppet av överbetald inkomstskatt för den konsoliderade gruppen av skattskyldiga görs inte om denne har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skulder för motsvarande straffavgifter, samt för böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod.

10. Om återbetalningen av beloppet av för mycket inbetald skatt genomförs i strid med den tidsfrist som fastställts i punkt 6 i denna artikel, ska skattemyndigheten för varje kalenderdag då tidsfristen bryts uppbära ränta som ska betalas till den skattskyldige. överbetald skatt som inte återförs inom fastställd tid.

Räntan antas vara lika med refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, som gällde de dagar då återbetalningsfristen bröts.

11. Det federala finansministeriets territoriella organ, som återbetalade beloppet för överbetald skatt, meddelar skattemyndigheten om datumet för återbetalningen och summan av pengar som återbetalats till skattebetalaren.

12. Om den ränta som avses i punkt 10 i denna artikel inte betalas till den skattskyldige i sin helhet, fattar skattemyndigheten beslut om att återbetala det återstående räntebeloppet, beräknat baserat på dagen för den faktiska återbetalningen till den skattskyldige av beloppen. av överbetald skatt, inom tre dagar från dagen för mottagandet av meddelandet från den territoriella myndigheten för Federal Treasury på datumet för återlämnandet och beloppet av medel som returneras till skattebetalaren.

Före utgången av den frist som fastställs i första stycket i detta stycke ska ett föreläggande om återlämnande av återstående räntebelopp, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta belopp, skickas av skattemyndigheten till det federala finansministeriets territoriella organ för återbetalning.

De senaste innovationerna som har förändrat Art. 78 i Ryska federationens skattelag är förknippade med införandet 2017 av ett nytt kapitel i kodens text, som beskriver reglerna för att arbeta med försäkringspremier, som tidigare omfattades av lagen "Om försäkringspremier. .” daterad 24 juli 2009 nr 212-FZ. Införandet i den ryska federationens skattelag motsvarar försäkringspremie till skattebetalningar och tvingade dem att följa alla andra krav i koden. I detta avseende, i allmänna bestämmelser Ryska federationens skattelag, som återspeglas i del 1, har kompletterats, vilket indikerar att deras tillämpning är obligatorisk i förhållande till försäkringspremier.

Art var inget undantag. 78 i den ryska federationens skattelag, där det inte bara fanns indikationer på att det är tillämpligt på försäkringspremier, utan också nya bestämmelser dök upp relaterade till reglerna för återlämnande av just sådana betalningar som försäkringspremier:

• överbetalning av avgifter avsedda för en specifik fond räknas av mot betalningar till samma fond eller returneras till betalaren (punkt 1.1);
• överbetalningar på betalningar till OPS får inte återbetalas om pensionsfonden rapporterar att det återspeglas i rapporteringen och bokförs till enskilda personliga konton (punkt 6.1).

Dessutom innehåller artikeln bestämmelser som:

• belopp som betalas vid återbetalning av skulder på betalningar som är ett resultat av undandragande av deras betalning anses inte vara en överbetalning (klausul 13.1);
• De regler som fastställs i artikeln är också tillämpliga på räntor som uppstått till förmån för budgeten vid erkännande av det mervärdesskattebelopp som olagligen har återbetalats på ett deklarativt sätt baserat på resultatet av en skrivbordsrevision (klausul 14);
• reglerna som fastställs i artikeln är också tillämpliga vid återbetalning av moms till utländska juridiska personer (punkt 16).

Under 2018 uppdaterades endast några punkter i denna artikel:

• Klausul 5 Art. 78 å skattebalken framgår att beloppet av obetald skatt avräknas av skattemyndigheter mot förfallen annan skatt i högst 3 år från dagen för betalningen av skatten.
• § 17 i 78 § i skattelagen har kompletterats med regeln att det inte får gå mer än 1 månad från det att beslut fattas om återbetalning av den tidigare innehållna inkomstskatten till dess att den överförs till den skattskyldige.

Vem gäller artikel 78 i Ryska federationens skattelag?

Konst. 78 i Ryska federationens skattelag gäller både skattebetalare (betalare av bidrag) och skatteagenter. Det gäller både för överbetalda skatter, förskottsbetalningar på dessa, straffavgifter, böter och skatter som ska återbetalas.

Skatteavdrag (återbetalning) är möjlig:

• företag;
• till en individ.

Hur uppstår en överbetalning?

Det finns många sätt på vilka en verklig överbetalning kan uppstå. Det kan vara:

• överskottet av det totala beloppet för skatt som betalats i förskott över dess belopp som återspeglas i deklarationen för skatteperioden (vinst, egendom, transport, mark, punktskatter, förenklat skattesystem);
• lämna in en deklaration för återbetalning (moms);
• inlämnande av en uppdaterad deklaration (beräkning) med en minskning av det totala beloppet efter att ha betalat skatten enligt det tidigare rapporteringsalternativet;
• omräkning mot en minskning av den personliga inkomstskatten som innehålls från en individ;
• felaktig betalning av ett större belopp av skatt eller bidrag;
• omräkning för att minska mängden betalda straffavgifter efter att ha lämnat två förtydliganden, varav den första ökar och den andra minskar beloppet för den upplupna betalningen;
• ett domstolsbeslut, vars slutsats är ett uttalande om faktumet om överdriven betalning av skattebetalningar;
• förändringar i lagstiftningen, till följd av att skatten (avgiften) börjar anses överbetald.

Hur upptäcks överbetalning?

Normalt sett känner den skattskyldige till förekomsten av en överbetalning baserat på hans egna bokföringsuppgifter, förutsatt att de är korrekta. En överbetalning sker i regel antingen vid deklarationstillfället eller när skatten faktiskt betalas.

Samtidigt anser domstolen inte redovisningsfel som ett giltigt skäl för att motivera överbetalningen (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 26 juli 2011 nr 18180/10).

Om överbetalningen är uppenbar för den federala skattetjänsten måste den omedelbart (inom 10 arbetsdagar från datumet för upptäckten) informera skattebetalaren om detta eller bjuda in honom att utföra en avstämning (klausul 3 i artikel 78 i skattelagstiftningen i skatteverket). Ryska Federationen).

Sedan 2016 har personlig inkomstskatteredovisning blivit obligatorisk och kvartalsvis. Därför visas uppgifter om eventuell överbetalning av personlig inkomstskatt i Federal Tax Service på samma sätt som för andra skatter.

Läs om reglerna för att fylla i personlig inkomstskatteredovisning i artikeln "Förfarandet för att fylla i formulär 6-NDFL från 2018 - exempel" .

Faktumet om överbetalning av skatter kan fastställas av domstolen om:

• förekomsten av en överbetalning blev obestridlig först efter publiceringen av brev från Rysslands finansministerium (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad 18 april 2013 nr A65-18995/2012);
• överbetalningen avslöjades under en inspektion på plats (beslut från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterad 05.08.2011 nr. A56-31885/2010);
• Domstolsbeslutet förklarade kontraktet ogiltigt, vilket resulterade i överbetalning (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad 23 april 2013 nr A55-16126/2011);
• inspektionens beslut att fastställa ytterligare skatt förklarades olagligt (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 15 november 2012 nr A40-94026/11-91-401);
• domstolen fann att det inte fanns någon skyldighet att betala skatt (beslut från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad 5 augusti 2011 nr A81-4526/2010);
• domstolen beordrade inspektionen att erkänna faktumet av överbetalning (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 2012-02-02 nr A40-27537/11-91-123);
• den federala skattetjänstens vägran att återbetala förklarades ogiltig (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av den 24 augusti 2011 nr KA-A40/8845-11-P);
• inkassoorder förklarades ogiltiga (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 12 januari 2009 nr Ф09-10148/08-С3);
• faktumet av överbetalning blev uppenbart efter bildandet av brottsbekämpande praxis (resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District daterad 22 mars 2012 nr A35-4258/2011);

Det datum då faktumet att överbetalningen fastställs kan avgöra nedräkningen av tidsfristen för att ansöka om skatteåterbäring.

Hur lämnar man in en ansökan om kredit (återbetalning)?

Ansökningar om kredit och återbetalning har godkända blanketter. Från 01/09/2019, formulär godkända av Federal Tax Service ordernummer ММВ-7-8/182@ daterad 02/14/2017 som ändrat av Federal Tax Service ordernummer ММВ-7-8/670@ daterad 11/ 30/2018 används.

Du kan ladda ner ansökningsformulär för återbetalning och kvittning av skatter (avgifter, böter, straffavgifter) på vår webbplats.

Leta efter ett exempel på att fylla i en returansökan.

Det finns flera sätt att lämna in en ansökan (klausulerna 4 och 6 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag):

• på papper;
• enligt TKS;
• genom ditt personliga konto registrerat på Federal Tax Services webbplats.

Format för elektroniska ansökningar godkända. på order från Rysslands federala skattetjänst den 23 maj 2017 nr ММВ-7-8/478@.

Hur bestäms sista ansökningsdag?

Tidsfristen för att lämna in en ansökan, i enlighet med klausul 7 i art. 78 Ryska federationens skattelag , lika med 3 år från dagen för betalning av det aktuella beloppet. Men i vissa fall är detta tillvägagångssätt inte tillämpligt. Till exempel när:

• Skatten betalas i förskott, och dess totala belopp för skatteperioden bestäms endast enligt deklarationsuppgifterna, perioden måste räknas från dagen för inlämnande av deklarationen för skatteperioden (icke-redovisningsperioden) (Resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 28 juni 2011 nr 17750/10, information från Rysslands federala skattetjänst daterad 09/07/2015).

Läs mer om detta i artikeln "Från vilket ögonblick beräknas perioden för återbetalning av överbetald inkomstskatt?" .

• Överbetalningen var resultatet av att skattebelopp överfördes med hjälp av flera betalningsdokument. I det här fallet kan perioden bestämmas på två sätt: för varje betalning separat (beslut av presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 29 juni 2004 nr 2046/04, FAS Moskvadistrikt daterad 1 november 2008 nr KA-A40/10257-08) eller senast dagen för den sista betalningen (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad 6 oktober 2009 nr A55-16617/2008).
• För det belopp som begärts för återbetalning, vars ansökan inte lämnades in av skattebetalaren innan Federal Tax Service Inspectorate beslutade att återlämna pengarna (klausul 14 i artikel 78 och klausul 11.1 i artikel 176 i Ryska federationens skattelag). perioden räknas från dagen för Federal Tax Service Inspectorates beslut.

Läs om att lämna in en ansökan om momsåterbetalning i materialet "Hur man upprättar en ansökan om momsåterbetalning (prov, formulär)" .

Vad är förfarandet för kreditering (återbetalning)?

Efter att ha övervägt skattebetalarens ansökan, fattar Federal Tax Service Inspectorate, inom 10 arbetsdagar från dagen för mottagandet, ett beslut om lämplig åtgärd (klausulerna 5 och 8 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag). De positiva resultaten av detta beslut kommer att vara:

• kvittning av den överbetalning som gjordes på dagen för beslutet om kvittning;
• återbetalning av överbetalningen senast 1 månad från dagen för mottagandet av ansökan om återbetalning (klausul 6 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag).

I vissa fall kan det finnas egenheter i reglerna för att räkna tidsfrister. Till exempel, om överbetalningen anges i 3-NDFL-deklarationen och samtidigt en ansökan om återlämnande lämnas in, börjar nedräkningen av returperioden inte från det datum då ansökan lämnades in, utan från det faktiska datumet. slutförande av skrivbordsrevisionen av deklarationen eller vid utgången av en sådan revision (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 oktober 2012 nr ED-4-3/18162@).

Den federala skattetjänsten kan kompensera den upptäckta överbetalningen självständigt, men detta berövar inte skattebetalaren rätten att lämna in en ansökan baserat på sin egen synpunkt på återbetalning av befintliga efterskott (klausul 5 i artikel 78 i den ryska skattelagen). Federation). Sökandens yttrande har prioritet (resolution från Federal Antimonopoly Service i East Siberian District daterad 20 september 2012 nr A33-15051/2011).

Vad är den grundläggande returregeln i paragraf 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag?

Det är möjligt att återbetala en överbetalning om det finns eftersläpningar på andra betalningar till samma budget först efter att sådana efterskott har stängts genom avräkning från beloppet för den befintliga överbetalningen (klausul 6 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag). Den federala skattetjänsten kommer att göra denna kompensation själv (klausul 5, artikel 78 i Ryska federationens skattelag), och skattebetalaren kommer endast att få saldot av det belopp som deklarerats för återbetalning om det överstiger beloppet för de befintliga skulderna, vilket kan återbetalas genom kvittning.

Förekomsten av sådana efterskott är inte ett hinder för skattebetalaren att skicka en ansökan till den federala skattetjänsten om återlämnande av överbetalningen (brev från Rysslands finansministerium daterat den 7 september 2011 nr 03-02-07/1 -317).

De förseningar som finns på andra betalningar kan också minska beloppet av överbetalning som betalaren vill kvitta mot framtida skattebetalningar enligt den möjlighet som ges av paragraf 4 i art. 78 Ryska federationens skattelag.

Det finns ett undantag från regeln om att genomföra en kvittning för att återbetala den federala skattetjänstens efterskott innan överbetalningen återlämnas till skattebetalaren: den gäller inte om ett konkursförfarande har inletts mot skattebetalaren (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of östsibiriska distriktet daterat den 27 november 2012 nr A19-4247/2012).

Vilka är funktionerna för återbetalning av personlig inkomstskatt?

Återlämnande av belopp för personlig inkomstskatt som hålls inne på arbetsplatsen sker som regel i en speciell ordning (klausul 1 i artikel 231 i Ryska federationens skattelag). Det utförs av arbetsgivaren på arbetstagarens begäran och en sådan återlämnande vid behov görs även till en redan uppsagd anställd.

Om arbetsgivaren vägrar att återbetala överbetalningen kan den återkrävas genom domstolen. Läs mer om detta i materialet .

I ett antal fall, förutsatt att skattebetalaren lämnar in formulär 3-NDFL till Federal Tax Service, görs återbetalningen av inspektionen, vägledd av reglerna i art. 78 Ryska federationens skattelag:

• anställningsföretaget har upphört att existera;
• inget avdrag yrkades för barn på arbetsplatsen;
• avsikten att utnyttja ett egendoms- eller socialt (för behandlings- eller utbildningskostnader) avdrag uppstod senare än det år då rätten till det blev tillgänglig;

Låt oss påminna dig om att tack vare federal lag nr 85-FZ daterad 04/06/2015, från och med 2016, kan sociala förmåner för utbildning och behandling erhållas på arbetsplatsen.

• det finns skäl att tillämpa ett socialt avdrag för välgörenhet och betalningar till pensionsfonden, som endast tillhandahålls av Federal Tax Service;
• den enskilda skattebetalaren som rapporterar inkomst direkt till Federal Tax Service förtydligar rapporteringen.

Skatteåterbetalningsperioden (månad) kommer att räknas från den dag då verifieringen av 3-NDFL-deklarationen slutförs, oavsett vilket datum skattebetalaren lämnar in en ansökan om återbetalning (brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 maj 2017 nr 03-02-08/30790, nr 03-02-08/30802 , Rysslands federala skattetjänst daterad 26 oktober 2012 nr ED-4-3/18162@).

När betalar Federal Tax Service ränta för förseningen och hur beräknas den?

Om den federala skattetjänsten bryter mot returperioden som fastställts i klausul 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag (1 månad), så har skattebetalaren rätt att få påföljder för varje kalenderdag för försenad betalning (klausul 10 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag), inklusive dagen faktiska mottagandet av återbetalningen. Denna regel gäller även för återlämnande av alltför innehållen personlig inkomstskatt (brev från Rysslands finansministerium daterat 06/08/2015 nr 03-04-07/33140 och Rysslands federala skattetjänst daterat 07/01/2015 nr BS-4-11/11486@).

Deras belopp beräknas baserat på refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank (som sedan 2016 har varit lika med styrräntan), motsvarande dagarna för överträdelsen, baserat på det faktum att årets längd anses vara vara 360 dagar och månadens längd är 30 dagar (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 2013-08-02 nr ND-4-8/1968@).

Samtidigt finns det en resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad den 21 januari 2014 nr 11372/13, där domstolen anger att ränta för sen återbetalning ska beräknas på det allmänna sättet: baserat på det faktiska antalet dagar under året (365 eller 366). I detta avseende uttryckte finansministeriet (brev daterat den 29 oktober 2014 nr 03-02-08/54846) sin avsikt att revidera metoden för beräkning av räntor som fastställts på order från Rysslands federala skattetjänst av den 25 december 2008 nr. MM-3-1/683@ (från 1/300 av räntan refinansiering), men hittills har det förblivit detsamma.

Vem återbetalar överbetalningen när man flyttar till en annan federal skattetjänst?

Konst. 78 i Ryska federationens skattelag innehåller inga krav för att återinlämna en ansökan om återbetalning när du flyttar till en annan federal skattetjänst. Om returen inte gjordes på den gamla registreringsplatsen, måste den göras av den nya federala skattetjänsten inom de tidsfrister som fastställs i Ryska federationens skattelag. Detta förklaras av det faktum att återbetalningen sker på bekostnad av budgeten och inte från medel från en specifik federal skattetjänst (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 30 maj 2006 nr. 1334/06).

Är det möjligt att återbetala en överbetalning som är mer än 3 år gammal?

Artikel 78 i Ryska federationens skattelag ägnas åt förfarandet för utomrättslig lösning av frågor om överbetalning till budgeten, när faktumet att dess existens kan fastställas ganska enkelt och motsvarar preskriptionstiden som beräknas från dagen officiellt erkänd av Federal Tax Service som den dag från vilken en sådan beräkning är möjlig.

Det uppstår dock ganska ofta situationer när den skattskyldige får reda på förekomsten av en överbetalning för sent. I det här fallet kan han dra nytta av möjligheten att beräkna preskriptionstiden från den dag då han blev medveten om kränkningen av sina rättigheter (klausul 1 i artikel 200 i den ryska federationens civillagstiftning) och lämna in ett krav i domstol (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 25 februari 2009 nr 12882/08, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 17 mars 2011 nr 03-02-08/27).

Insamlingen av alla bevis som bekräftar verkligheten av det sena mottagandet av information om förekomsten av en överbetalning kommer att falla på skattebetalaren.

Avbryts 3-årsperioden av en avstämningsrapport med Federal Tax Service?

Konst. 203 i den ryska federationens civillag innehåller en regel om preskriptionstidens upphörande i händelse av åtgärder som bedöms som erkännande av en skuld. En av dessa åtgärder är undertecknandet av en avstämningsrapport.

Det finns inga officiella förklaringar från finansministeriet eller den federala skattemyndigheten angående avstämningsrapporten med den federala skattemyndigheten. Och domstolarna har två synpunkter:

• att underteckna en avstämningsrapport med den federala skattetjänsten påverkar inte preskriptionstiden (resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 30 december 2013 nr F05-16324/2013, centraldistriktet daterad 19 december 2013 nr. A23-1227/2013, Uraldistriktet daterat 16 augusti 2013 nr F09-8107 /13, Volgadistrikt daterat 2013-07-08 nr A55-30105/2012);
• datumet för undertecknandet av avstämningsrapporten med den federala skattetjänsten erkänns som dagen då det blev känt om förekomsten av en överbetalning (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 25 december 2013 nr F05-16362/2012 , West Siberian District daterat 30 oktober 2013 nr A75-10138/2012, Central District daterat 11 juli .2013 nr A48-1772/2012, North-Western District daterat 05/13/2013 nr A56-30073/2013 .

Vad händer med den ej återbetalda överbetalningen efter 3-årsperioden?

Om den 3-årsperiod som tilldelas genom art. 78 i Ryska federationens skattelag, för att kompensera (återföra) överbetalningen, kan dess belopp skrivas av (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 1 november 2013 nr ND-4-8/19645@ ) på en av tre grunder:

• genom beslut av chefen för den federala skattetjänsten i förhållande till skattebetalare som har slutat lämna in rapporter;
• genom ett domstolsbeslut som vägrar att återinföra tidsfristen för att återbetala överbetalningen;
• på begäran av den skattskyldige.

Skattelagstiftningen föreskriver förfaranden inom ramen för vilka betalare av vissa avgifter kan returnera belopp av sådana avgifter som betalats för mycket till budgeten eller alltför mycket samlat in av staten. Genomförandet av denna rättighet måste utföras i enlighet med bestämmelserna i enskilda artiklar i Ryska federationens skattelag, främst 78 och 79. Den första reglerar förfarandet för att återvända till skattebetalaren och kreditera överbetalda avgifter till löpande betalningar. Strukturen i denna artikel förutsätter en ganska detaljerad reglering av den federala skattetjänstens relevanta verksamhet. Den andra artikeln specificerar algoritmen för återbetalning av skatter som har tagits in för mycket. Vilka är detaljerna för de noterade procedurerna? Hur kan en skattskyldig utöva sin rätt till återbetalning av avgifter eller tillgodoräknande av dem?

Syftet med artikel 78

Konst. 78 i Ryska federationens skattelag är en källa som reglerar förfarandet för kvittning eller rättslig återbetalning av skatter och andra betalningar till budgeten som överbetalts av en eller annan enhet - en medborgare eller organisation. Liknande scenarier kan uppstå om den skattskyldige har beräknat mer skatt än vad som var nödvändigt, eller faktiskt har överfört till budgeten ett belopp som överstiger vad som var nödvändigt att bidra med. Det kommer att vara användbart att studera konstens struktur. 78 i Ryska federationens skattelag separat, punkt för punkt.

Paragraf 1

Denna del av artikeln som behandlas i Ryska federationens skattelag innehåller bestämmelser som fastställer att belopp för överskjutande skatter måste kvittas mot en medborgares eller organisations nuvarande skyldigheter för en aktuell budgetförpliktelse, återbetalning av efterskott på andra skatter, liksom som skulder på straff och böter, eller returneras på det sätt som regleras av den relevanta artikeln i Ryska federationens skattelag. I närvarande i art. 78 klausul 1 i den ryska federationens skattelag säger också att kompensationen av överskjutande federala, regionala och kommunala skatter, såväl som påföljder för dem, utförs i samband med liknande typer av budgetförpliktelser.

Punkt 2

Det andra stycket i artikeln som behandlas i Ryska federationens skattelag innehåller bestämmelser enligt vilka kvittning eller återbetalning av överskjutande skatter måste utföras av den territoriella avdelningen av den federala skattetjänsten på platsen för registrering av betalaren, såvida inte andra regler ingår i Ryska federationens skattelag. Paragrafen i fråga är art. 78 innehåller också en bestämmelse enligt vilken återbetalning i allmänhet görs utan att någon ränta uppkommer.

Punkt 3

Nästa stycke i artikeln som behandlas innehåller bestämmelser enligt vilka den federala skattetjänsten måste informera betalaren om identifierade fakta om överbetalning av vissa skatter, såväl som om beloppen därav senast 10 dagar efter upptäckten av alltför stora överföringar. Om skattemyndigheterna inte är säkra på att överbetalningen faktiskt har gjorts, men antar att den kan vara det, kan de erbjuda den skattskyldige att genomföra en gemensam avstämning av de beräknade indikatorerna för de aktuella betalningarna.

Punkt 4

Paragrafen i fråga är art. 78 fastställs att för att utöva den lagliga rätten att kvitta överbetalningar mot kortfristiga skulder måste den skattskyldige skicka en skriftlig ansökan till skattekontoret. Detta dokument kan också skickas in elektroniskt, förutsatt att det kan undertecknas med en förbättrad kvalificerad digital signatur, eller via skattebetalarens onlinekonto. Beslutet att kvitta beloppet för överskjutande skatter fattas av den federala skattetjänsten senast efter utgången av en period på 10 dagar efter att avdelningen mottagit en motsvarande ansökan från en medborgare eller organisation, eller från datumet för undertecknandet av den federala Skattetjänsten och betalaren av en handling som bekräftar genomförandet av en gemensam avstämning av betalning av avgifter, om några genomfördes.

Punkt 5

Punkt 5 i artikeln i fråga anger att kompensationen av överbetalningar för att betala av efterskottsskatt bör utföras av Federal Tax Service oberoende. Avgiftssubjektet behöver alltså i det allmänna fallet inte skicka in en ytterligare ansökan till skattekontoret. Federal Tax Service är skyldig att uppfylla kraven i den övervägda paragrafen i artikel 78 inom en period av 10 dagar efter det att faktumet att en överbetalning har upptäckts, eller från det datum som Federal Tax Service och skattebetalaren undertecknar en handling som bekräftar den gemensamma avstämning av betalningar. I ett antal fall räknas tidsfristen för att efterkomma det aktuella föreläggandet från det att domstolsbeslutet fattats, om ett sådant har fattats med hänsyn till hållandet av förhandling om skattetvister.

Paragrafen i fråga är art. 78 i Ryska federationens skattelag innehåller bestämmelser som fastställer att skattebetalaren, trots att denna åtgärd inte är obligatorisk enligt lag, fortfarande har rätt att skicka den ovan diskuterade ansökan till den federala skattetjänsten. Detta kan till exempel göras för att påskynda processen att kreditera överbetalningar till framtida betalningar. I detta fall måste skattemyndigheterna kvitta motsvarande belopp inom en period som inte överstiger 10 dagar efter mottagandet av dokumentet från skattebetalaren, eller från den dag då handlingen om gemensam avstämning av betalningar undertecknades, förutsatt att en sådan avstämning genomförs .

Punkt 6

Låt oss nu överväga hur överbetalningar återförs till budgeten. Detta förfarande regleras av klausul 6 i art. 78 Ryska federationens skattelag. Beloppet för överbetald skatt måste också returneras av Federal Tax Service till betalaren efter en skriftlig ansökan, som kan genereras i elektronisk form, förutsatt att den är undertecknad med en kvalificerad digital signatur.

Federal Tax Service är skyldig att återbetala skatten senast 1 månad efter mottagandet av den relevanta ansökan. I bestämmelserna i punkt 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag säger också att om en skattebetalare som lämnar in en begäran om återbetalning av överbetalningar till den federala skattetjänsten har eftersläpning, täcks sådana efterskott först. Om ett visst belopp återstår efter avveckling av skulder är återbetalning möjlig.

Punkt 7

Enligt normerna i punkt 7 i art. 78 i Ryska federationens skattelag, kan en ansökan till den federala skattetjänsten skickad av en skattebetalare som avser att kvitta eller lagligt återbetala en överbetalning av skatter upprättas och lämnas in till avdelningen inom 3 år från det ögonblick det överskjutande beloppet tillförs budgeten, om inte annat föreskrivs i förordningar lagar med anknytning till området skatter och avgifter.

Klausul 8

I enlighet med punkten under övervägande måste den federala skattetjänsten fatta beslut om ersättning till medborgaren eller organisationen för överbetalda avgifter inom en period som inte överstiger 10 dagar efter mottagandet av ansökan från federala skattetjänsten, eller från den dag då avstämningslagen är undertecknad av avdelningen och föremålet för skattebetalning - om en sådan har genomförts. I punkt 8 i art. 78 i Ryska federationens skattelag anger också att en order om återlämnande av motsvarande överbetalning, utfärdad på grundval av ett beslut som fattats av den federala skattetjänsten för att kompensera motsvarande belopp, skickas av den federala skattetjänsten till Federal Treasury - en byrå som i sin tur genomför uppgörelser med sökanden i enlighet med Ryska federationens budgetlagar.

Klausul 9

Enligt normerna i punkt 9 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag är skattemyndigheterna skyldiga att informera betalare om beslutet som fattats om kvittning eller återlämnande av överbetalningar, vilket kan bestå av att godkänna genomförandet av detta förfarande eller vägra att genomföra det. Den första eller andra aktiviteten ska utföras inom en period som inte överstiger 5 dagar efter behandlingen av frågan. Meddelandet från Federal Tax Service överförs till chefen för företaget, individen, deras representanter mot kvitto eller på annat tillgängligt sätt som kan bekräfta faktumet att mottagandet av denna information.

Om vi ​​pratar om samspelet mellan Federal Tax Service och en konsoliderad grupp av skattebetalare, måste beloppet av skatteöverskott kompenseras eller returneras till förmån för den ansvariga deltagaren i den relevanta föreningen. Om avtalet om dess bildande har upphört, utförs en återbetalning eller kvittning av avgifter på begäran av den ansvariga enheten. Denna operation genomförs inte om den ansvariga deltagaren som ingår i den konsoliderade gruppen har förseningar, böter och andra påföljder till budgeten.

Klausul 10

I enlighet med normerna i klausul 10 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag ökar beloppet som ska returneras eller kompenseras i samband med centralbankens refinansieringsränta, om avräkningar för det mellan den federala skattetjänsten och den federala skattemyndigheten skattebetalare utförs inte inom den period som anges i klausul 6 i artikeln i fråga i Ryska federationens skattelag.

Klausul 11

Enligt normerna i punkt 11 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag måste den territoriella strukturen för det federala finansministeriet, som utför återbetalning av överbetalda skatter, meddela den federala skattetjänsten när det förfallna beloppet faktiskt överfördes till skattebetalaren och i vilken volym.

Klausul 12

Om räntan, som kompletterar den överbetalda avgiften i enlighet med bestämmelserna i klausul 10 i artikeln i fråga i Ryska federationens skattelag, inte överförs till sökanden i sin helhet, fattar den federala skattetjänsten ett beslut om kompensation för de återstående, som beräknas utifrån tidpunkten för den faktiska tillgodoräknandet av motsvarande belopp till den skattskyldige. Federal Tax Service måste utföra denna aktivitet senast 3 dagar från dagen för mottagandet från Federal Treasury av information om datumet för återlämnande av medel, såväl som om beloppet därav. Federal Tax Service måste i sin tur skicka den nödvändiga informationen till Federal Treasury.

Punkterna 13 och 14

I enlighet med punkt 13 i artikeln som behandlas i Ryska federationens skattelag, måste kvittning eller kompensation för överbetalningar av skatter utföras i ryska rubel. Punkt 14 föreskriver tillämpningen av reglerna i artikel 78 i Ryska federationens skattelag, inte bara på skatter utan också på andra skyldigheter: straff, böter och olika avgifter. Motsvarande regler som anges i artikel 78 bör också tillämpas, baserat på normerna i klausul 14, på ämnen för betalning av avgifter till budgeten och ansvariga deltagare i konsoliderade grupper av betalare. Den övervägda punkten i artikel 78 fastställer också att den ryska federationen måste tillämpa lämpliga regler även i processen för kvittning eller återbetalning av överbetalningar för moms, som är föremål för återbetalning på det sätt som föreskrivs i lag.

Klausul 15

Klausul 15 i art. 78 i Ryska federationens skattelag fastställer regeln enligt vilken faktumet att ange ett subjekt som ägare av tillgångar i en särskild deklaration, som presenteras i enlighet med den federala lagen "Om frivillig förklaring", samt överföring av sådan egendom till den faktiska ägaren kan inte ligga till grund för att erkänna vissa betalningar till budgeten onödiga.

Som följer av normerna i artikel 78 i skattelagstiftningen, erkänns den skatt som betalats in till statskassan som överdrivet insamlad på grund av ytterligare bedömning vid en skatterevision eller dess frivilliga betalning av den skattskyldige. Ett annat scenario för förekomsten av motsvarande överbetalningar är en förändring av skattebasen på grund av ett domstolsbeslut eller en order från en högre struktur av Federal Tax Service.

Är det möjligt att återbetala skatt enligt artikel 78 till icke-bosatta i Ryska federationen?

Många betalare är oroade över frågan: kan icke-invånare i Ryska federationen returnera skatter som betalats för mycket till budgeten? Dessa anses vara utlänningar och ryska medborgare som bor i Ryska federationen under mindre än hälften av 365 dagar. Som framgår av expertmaterial om Art. 78 i Ryska federationens skattelag med kommentarer, detta förfarande möjlig. Låt oss överväga dess nyanser.

Huvuddraget i beskattningen av icke-bosatta i Ryska federationen är att de betalar personlig inkomstskatt på 30%, medan skatten i det allmänna fallet beräknas med en skattesats på 13% av inkomsten. Behovet av att återlämna motsvarande avgift på det sätt som föreskrivs av bestämmelserna i art. 78 §, kan uppstå på grund av felaktig bestämning och felaktig beräkning av personlig inkomstskatt med 30 % i stället för 13 %. Generellt sett är algoritmen enligt vilken överbetalningar återförs till budgeten i detta fall densamma som i fallet med andra skäl för att tillämpa detta förfarande. Det vill säga, betalaren måste tillhandahålla den federala skattetjänsten, som föreskrivs i punkt 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag, ansökan, vänta sedan på att skattemyndigheterna ska fatta ett beslut. Det kommer att vara användbart att överväga hur den ska sammanställas.

Hur gör man en ansökan om skatteersättning?

Ansökningsformuläret för en laglig återbetalning av överbetalningar från statsbudgeten är i allmänhet enhetlig. I den övre högra delen av detta dokument måste du ange vem det skickas till. I allmänhet är detta chefen för den territoriella federala skattetjänstinspektionen för den kommun där skattebetalaren är verksam. Så vi skriver: "Till chefen för Federal Tax Service för en sådan och en sådan stad eller region." Nedan behöver du anteckna vem ansökan skickas från. Vi skriver "Från detta." Nästa punkt är att ange sökandens passdata (dokumentets serie, dess nummer, utfärdandedatum samt myndigheten där dokumentet utfärdades). Ansökningsformuläret för skatteåterbäring måste också innehålla skattebetalarens registreringsadress – vi registrerar det på raden nedan. Skriv sedan "Ansökan" i mitten av sidan. Nedan motiverar vi vårt överklagande till Federal Tax Service med en fras som "I enlighet med normerna i klausul 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag, i samband med överbetalning av skatt, ber jag dig att överföra beloppet för återbetalning till ett sådant och ett personligt konto."

Därefter registrerar vi uppgifterna för motsvarande bankkonto. Dessa är oftast: mottagarens fullständiga namn, INN, banknamn, BIC, korrespondent. Nedan anger vi datum för förberedelse av dokumentet, underskrift och dess utskrift. Hur kan en ansökan om återbetalning av överbetald skatt se ut? Ett exempel på denna källa kan se ut så här:

Skillnader i motsvarande redogörelse kan i första hand bero på typ av skatt, avgift, vite eller annan typ av inbetalning till budgeten. Således kan återbetalning av personlig inkomstskatt eller till exempel, som vi noterat ovan, moms utföras.

Artiklarna 78 och 79 i Ryska federationens skattelag: hur är de relaterade till varandra?

Det kan noteras att skattelagen har en artikel som mycket liknar art. 78 - 79. Ryska federationens skattelag reglerar förfarandet för återlämnande av belopp för skatter och andra förpliktelser som har samlats in för mycket. Låt oss studera dess mest anmärkningsvärda punkter.

Så, i punkt 1 i art. 79 framgår att återföring av överskjutande betalningar till budgeten bör genomföras endast om motsvarande belopp tidigare har kvittats på ett korrekt sätt till förmån för återbetalning av eventuella förfallna skulder. Om det visar sig att det inte finns några, måste den federala skattetjänsten endast i detta fall utföra de förfaranden som föreskrivs i artikel 79 i Ryska federationens skattelag. I enlighet med reglerna i punkt 2 i art. 79 i Ryska federationens skattelag, måste den federala skattetjänstens beslut om återlämnande av överskjutande skatter till betalaren fattas inom en period som inte överstiger 10 dagar efter att avdelningen tagit emot ansökan. Dess form kommer i allmänhet att likna den som används vid utövande av rätten att kvitta betalningar som alltför mycket överförts till staten.

Den federala skattetjänsten interagerar under förfarandet för återbetalning av betalning, som i scenariot när överbetald skatt krediteras i enlighet med artikel 78, med den federala finansmyndigheten. Således måste skattetjänstemän skicka instruktioner till denna avdelning för att returnera motsvarande belopp, som bildas på grundval av beslut från Federal Tax Service. Skattebetalare kan lämna in en ansökan om återbetalning av överskjutande avgifter till Federal Tax Service inom 1 månad från det ögonblick de blir medvetna om förekomsten av överbetalningar till budgeten.

I vissa fall måste rätten till genomförandet av lämplig ersättning till föremål för betalning av avgifter bevisas i domstol. Ett yrkande, vars föremål är en bekräftelse av de rättsliga grunderna för en skatteåterbäring, kan upprättas inom en period av 3 år från det ögonblick som den skattskyldige upptäcker faktumet om överdriven indrivning.

Den federala skattetjänsten måste självständigt meddela det faktum att det finns en alltför insamlad skatt i budgeten, som följer av normerna i klausul 4 i art. 79 i Ryska federationens skattelag, föremål för att fullgöra skyldigheterna i budgeten inom en period som inte överstiger 10 dagar efter att det relevanta faktumet fastställts.

Skattebeloppet som samlas in i budgeten utöver det erforderliga beloppet måste återlämnas till sökanden, baserat på normerna i klausul 4 i art. 79 i Ryska federationens skattelag, senast 1 månad från det datum då en ansökan skickades till den federala skattetjänsten i den föreskrivna formen. I vissa fall debiteras ränta ovanpå det i samband med centralbankens refinansieringsränta.

Om föremålet för interaktion med Federal Tax Service är en konsoliderad grupp av företag, återförs skatten till kontona för den ansvariga deltagaren i denna förening.

Den territoriella strukturen för det federala finansministeriet måste meddela den federala skattetjänsten om uppgörelser med skattebetalaren, vilket är fallet med förfarandet för kvittning av överskjutande skatter enligt artikel 78 i Ryska federationens skattelag.

1. Beloppet av överbetald skatt ska kvittas mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter, återbetalning av förfallna skatter för andra skatter, utestående straffavgifter och böter för skattebrott, eller återföras till den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

Kvittning av beloppen för överbetalda federala skatter och avgifter, regionala och lokala skatter utförs för motsvarande typer av skatter och avgifter, såväl som för påföljder som uppstått på motsvarande skatter och avgifter.

1.1. Beloppet för överbetalda försäkringspremier är föremål för avräkning mot den relevanta budgeten för den statliga extrabudgetära fonden i Ryska federationen, till vilken detta belopp krediterades, mot betalarens kommande betalningar för detta bidrag, skuld på relevanta straffavgifter och böter för skatt brott, eller återlämnande av försäkringspremier till betalaren på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

2. En kreditering eller återbetalning av beloppet för överbetald skatt utförs av skattemyndigheten på den plats där den skattskyldige är registrerad, om inte annat föreskrivs i denna kod, utan att ta ut ränta på detta belopp, om inte annat fastställs i denna artikel.

3. Skattemyndigheten är skyldig att inom 10 dagar från dagen för upptäckten av en sådan omständighet underrätta den skattskyldige om varje omständighet om alltför hög betalning av skatt som blivit känd för skattemyndigheten och om beloppet av överbetald skatt.

Upptäcks fakta som tyder på en eventuell alltför hög betalning av skatt, på förslag av skattemyndigheten eller den skattskyldige, får en gemensam avstämning av beräkningar för skatter, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter göras.

Paragrafen är inte längre giltig. - Federal lag av den 27 juli 2010 N 229-FZ.

4. Avräkningen av beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter görs på grundval av en skriftlig ansökan (ansökan inlämnad i elektronisk form med förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personkonto) för den skattskyldige efter beslut av skattemyndigheten .

Beslutet att kvitta beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan eller från dagen för undertecknandet av en gemensam avstämningsrapport av skattemyndigheten och denna skattskyldige. av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

5. Att kvitta beloppet för överbetald skatt för att betala av efterskott på andra skatter, efterskott på straffavgifter och (eller) böter som är föremål för betalning eller indrivning i fall som anges i denna kod utförs av skattemyndigheterna oberoende.

I det fall som föreskrivs i denna paragraf fattas beslutet om kvittning av det för mycket inbetalda skatten av skattemyndigheten inom 10 dagar från den dag då den upptäcker att det har betalats för mycket skatt eller från det datum då skattemyndigheten och den skattskyldige undertecknar handlingen om gemensam avstämning av de skatter som betalats av honom, om en sådan gemensam avstämning genomförts, eller från dagen för ikraftträdandet av domstolsbeslutet.

Bestämmelsen i denna paragraf hindrar inte den skattskyldige från att till skattemyndigheten lämna in en skriftlig ansökan (en ansökan som lämnas i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) om kvittning av beloppet av överbetald skatt mot återbetalning av utestående (skuld) för straffavgifter, böter). I det här fallet fattas skattemyndighetens beslut att kvitta beloppet för överbetald skatt för att betala av eftersläpande och utestående påföljder och böter inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den angivna ansökan från skattebetalaren eller från dagen av skattemyndighetens och denne skattskyldiges undertecknande av handlingen om gemensam avstämning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

6. Beloppet för överbetald skatt ska återbetalas efter en skriftlig ansökan (ansökan lämnad i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) från den skattskyldige inom en månad från det datum då skattemyndigheten fått en sådan ansökan.

Återbetalning till den skattskyldige av beloppet av överbetald skatt om han har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skuld på motsvarande påföljder, samt böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod, görs först efter beloppet av överbetald skatt avräknas mot återbetalning av förfallen (skuld) .

6.1. En återbetalning av beloppet för överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring görs inte om, enligt det territoriella ledningsorganet för Ryska federationens pensionsfond, information om beloppet av överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring presenteras av betalaren av försäkringsavgifter som en del av individuell (personlig) redovisningsinformation och beaktas på individuella personliga konton för försäkrade personer i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om individuell (personlig) redovisning i det obligatoriska pensionsförsäkringssystemet.

7. En ansökan om kreditering eller återbetalning av beloppet för överbetald skatt kan lämnas in inom tre år från datumet för betalningen av det angivna beloppet, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter.

8. Beslutet att återföra beloppet av för mycket erlagd skatt fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan om återlämnande av beloppet för för mycket inbetald skatt eller från dagen för undertecknandet av skattemyndigheten och detta skattskyldig av en gemensam avstämningsredovisning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

Före utgången av den tidsfrist som fastställs i första stycket i detta stycke är ett föreläggande om återbetalning av beloppet av för mycket inbetald skatt, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta skattebelopp, föremål för avsändande av skattemyndigheten till det federala finansministeriets territoriella organ för att genomföra en återbetalning till skattebetalaren i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning.

9. Skattemyndigheten är skyldig att informera den skattskyldige om beslutet att kvitta (återbära) beloppen för för mycket inbetald skatt eller beslutet att vägra att verkställa kvittningen (återbetalningen) inom fem dagar från dagen för antagandet av motsvarande beslut .

Det angivna meddelandet överförs till chefen för organisationen, en individ eller deras representanter personligen mot ett kvitto eller på annat sätt som bekräftar faktum och datum för mottagandet.

Belopp av överbetald bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare är föremål för kvittning (återbetalning) till den ansvariga deltagaren i denna grupp på det sätt som fastställs i denna artikel.

I händelse av uppsägning av avtalet om bildande av en konsoliderad grupp av skattebetalare, är beloppen av överbetald bolagsskatt för den konsoliderade gruppen av skattebetalare som inte är föremål för kvittning (ej kvittning) mot de för denna grupp tillgängliga förskottsbetalningarna. att kvitta (återföra) till den organisation som var ansvarig deltagare i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, enligt hennes uttalande.

Återbetalning till ansvarig deltagare i en konsoliderad grupp av skattskyldiga av beloppet av överbetald inkomstskatt för den konsoliderade gruppen av skattskyldiga görs inte om denne har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skulder för motsvarande straffavgifter, samt för böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod.

10. Om återbetalningen av beloppet av för mycket inbetald skatt genomförs i strid med den tidsfrist som fastställts i punkt 6 i denna artikel, ska skattemyndigheten för varje kalenderdag då tidsfristen bryts uppbära ränta som ska betalas till den skattskyldige. överbetald skatt som inte återförs inom fastställd tid.

Räntan antas vara lika med refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, som gällde de dagar då återbetalningsfristen bröts.

11. Det federala finansministeriets territoriella organ, som återbetalade beloppet för överbetald skatt, meddelar skattemyndigheten om datumet för återbetalningen och summan av pengar som återbetalats till skattebetalaren.

12. Om den ränta som avses i punkt 10 i denna artikel inte betalas till den skattskyldige i sin helhet, fattar skattemyndigheten beslut om att återbetala det återstående räntebeloppet, beräknat baserat på dagen för den faktiska återbetalningen till den skattskyldige av beloppen. av överbetald skatt, inom tre dagar från dagen för mottagandet av meddelandet från den territoriella myndigheten för Federal Treasury på datumet för återlämnandet och beloppet av medel som returneras till skattebetalaren.

Före utgången av den frist som fastställs i första stycket i detta stycke ska ett föreläggande om återlämnande av återstående räntebelopp, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta belopp, skickas av skattemyndigheten till det federala finansministeriets territoriella organ för återbetalning.

13. Kreditering eller återbetalning av överbetald skatt och betalning av upplupen ränta görs i Ryska federationens valuta.

13.1. Pengar som betalats för att kompensera för skador som orsakats av Ryska federationens budgetsystem till följd av brott enligt artiklarna 198 - 199.2 i Ryska federationens strafflag erkänns inte som belopp för överbetald skatt och omfattas inte av kvittning eller återbetalning på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

14. De regler som fastställs i denna artikel gäller även för kvittning eller återlämnande av belopp av överbetalda förskottsbetalningar, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter och gäller för skatteombud, betalare av avgifter, betalare av försäkringspremier och den ansvariga deltagaren i en konsoliderad grupp av skattebetalare.

Bestämmelserna i denna artikel om återlämnande eller kvittning av överbetalda belopp av statlig tull tillämpas med hänsyn till de detaljer som fastställs i kapitel 25.3 i denna kod.

Reglerna som fastställs i denna artikel gäller även i förhållande till kvittning eller återbetalning av beloppet för mervärdesskatt som är föremål för återbetalning genom beslut av skattemyndigheten, i det fall som anges i punkt 11.1 i artikel 176 i denna kod.

Reglerna som fastställs i denna artikel gäller även för kvittning eller återbetalning av ränta som betalats i enlighet med punkt 17 i artikel 176.1 i denna kod.

15. Faktumet att ange en person som en nominell ägare av egendom i en särskild deklaration som lämnats in i enlighet med den federala lagen "Om individers frivilliga deklaration av tillgångar och konton (insättningar) i banker och om ändringar av vissa lagstiftningsakter av Ryssland”, och överföringen av sådan egendom till dess faktiska ägare utgör inte i sig skäl för att erkänna beloppen för skatter, avgifter, straffavgifter och böter som betalats av den nominella ägaren i samband med sådan egendom som överbetalda.

16. Reglerna som fastställs i denna artikel gäller även för belopp av överbetald mervärdesskatt som är föremål för återbetalning eller kreditering till utländska organisationer - skattebetalare (skatteombud) som anges i punkt 3 i artikel 174.2 i denna kod. Återbetalningar av beloppet av överbetald mervärdesskatt till sådana organisationer görs till ett konto som öppnats hos en bank.

1. Beloppet av överbetald skatt ska kvittas mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter, återbetalning av förfallna skatter för andra skatter, utestående straffavgifter och böter för skattebrott, eller återföras till den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

1.1. Beloppet för överbetalda försäkringspremier är föremål för avräkning mot den relevanta budgeten för den statliga extrabudgetära fonden i Ryska federationen, till vilken detta belopp krediterades, mot betalarens kommande betalningar för detta bidrag, skuld på relevanta straffavgifter och böter för skatt brott, eller återlämnande av försäkringspremier till betalaren på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

2. En kreditering eller återbetalning av beloppet för överbetald skatt utförs av skattemyndigheten på den plats där den skattskyldige är registrerad, om inte annat föreskrivs i denna kod, utan att ta ut ränta på detta belopp, om inte annat fastställs i denna artikel.

3. Skattemyndigheten är skyldig att inom 10 dagar från dagen för upptäckten av en sådan omständighet underrätta den skattskyldige om varje omständighet om alltför hög betalning av skatt som blivit känd för skattemyndigheten och om beloppet av överbetald skatt.

Upptäcks fakta som tyder på en eventuell alltför hög betalning av skatt, på förslag av skattemyndigheten eller den skattskyldige, får en gemensam avstämning av beräkningar för skatter, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter göras.

Punkt tre är inte längre giltig.

4. Avräkningen av beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar för denna eller andra skatter görs på grundval av en skriftlig ansökan (ansökan inlämnad i elektronisk form med förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personkonto) för den skattskyldige efter beslut av skattemyndigheten .

Beslutet att kvitta beloppet av överbetald skatt mot den skattskyldiges kommande betalningar fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan eller från dagen för undertecknandet av en gemensam avstämningsrapport av skattemyndigheten och denna skattskyldige. av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

5. Kvittning av beloppet för överbetald skatt för att betala av efterskott på andra skatter, utestående straffavgifter och (eller) böter som är föremål för betalning eller indrivning i fall som föreskrivs i denna kod utförs av skattemyndigheterna självständigt högst tre år från och med dagen för betalning av det angivna beloppet skatt

I det fall som föreskrivs i denna paragraf fattas beslutet om kvittning av det för mycket inbetalda skatten av skattemyndigheten inom 10 dagar från den dag då den upptäcker att det har betalats för mycket skatt eller från det datum då skattemyndigheten och den skattskyldige undertecknar handlingen om gemensam avstämning av de skatter som betalats av honom, om en sådan gemensam avstämning genomförts, eller från dagen för ikraftträdandet av domstolsbeslutet.

Bestämmelsen i denna paragraf hindrar inte den skattskyldige från att till skattemyndigheten lämna in en skriftlig ansökan (en ansökan som lämnas i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) om kvittning av beloppet av överbetald skatt mot återbetalning av utestående (skuld) för straffavgifter, böter). I det här fallet fattas skattemyndighetens beslut att kvitta beloppet för överbetald skatt för att betala av eftersläpande och utestående påföljder och böter inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den angivna ansökan från skattebetalaren eller från dagen av skattemyndighetens och denne skattskyldiges undertecknande av handlingen om gemensam avstämning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

6. Beloppet för överbetald skatt ska återbetalas efter en skriftlig ansökan (ansökan lämnad i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) från den skattskyldige inom en månad från det datum då skattemyndigheten fått en sådan ansökan.

Återbetalning till den skattskyldige av beloppet av överbetald skatt om han har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skuld på motsvarande påföljder, samt böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod, görs först efter beloppet av överbetald skatt avräknas mot återbetalning av förfallen (skuld) .

6.1. En återbetalning av beloppet för överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring görs inte om, enligt det territoriella ledningsorganet för Ryska federationens pensionsfond, information om beloppet av överbetalda försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring presenteras av betalaren av försäkringsavgifter som en del av individuell (personlig) redovisningsinformation och beaktas på individuella personliga konton för försäkrade personer i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om individuell (personlig) redovisning i det obligatoriska pensionsförsäkringssystemet.

7. En ansökan om kreditering eller återbetalning av beloppet för överbetald skatt kan lämnas in inom tre år från datumet för betalningen av det angivna beloppet, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter.

8. Beslutet att återföra beloppet av för mycket erlagd skatt fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan om återlämnande av beloppet för för mycket inbetald skatt eller från dagen för undertecknandet av skattemyndigheten och detta skattskyldig av en gemensam avstämningsredovisning av de av honom erlagda skatterna, om sådan gemensam avstämning genomförts.

Före utgången av den tidsfrist som fastställs i första stycket i detta stycke är ett föreläggande om återbetalning av beloppet av för mycket inbetald skatt, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta skattebelopp, föremål för avsändande av skattemyndigheten till det federala finansministeriets territoriella organ för att genomföra en återbetalning till skattebetalaren i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning.

9. Skattemyndigheten är skyldig att informera den skattskyldige om beslutet att kvitta (återbära) beloppen för för mycket inbetald skatt eller beslutet att vägra att verkställa kvittningen (återbetalningen) inom fem dagar från dagen för antagandet av motsvarande beslut .

Det angivna meddelandet överförs till chefen för organisationen, en individ eller deras representanter personligen mot ett kvitto eller på annat sätt som bekräftar faktum och datum för mottagandet.

Belopp av överbetald bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare är föremål för kvittning (återbetalning) till den ansvariga deltagaren i denna grupp på det sätt som fastställs i denna artikel.

I händelse av uppsägning av avtalet om bildande av en konsoliderad grupp av skattebetalare, är beloppen av överbetald bolagsskatt för den konsoliderade gruppen av skattebetalare som inte är föremål för kvittning (ej kvittning) mot de för denna grupp tillgängliga förskottsbetalningarna. att kvitta (återföra) till den organisation som var ansvarig deltagare i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, enligt hennes uttalande.

Återbetalning till ansvarig deltagare i en konsoliderad grupp av skattskyldiga av beloppet av överbetald inkomstskatt för den konsoliderade gruppen av skattskyldiga görs inte om denne har efterskott på andra skatter av motsvarande slag eller skulder för motsvarande straffavgifter, samt för böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i denna kod.

10. Om återbetalningen av beloppet av för mycket inbetald skatt genomförs i strid med den tidsfrist som fastställts i punkt 6 i denna artikel, ska skattemyndigheten för varje kalenderdag då tidsfristen bryts uppbära ränta som ska betalas till den skattskyldige. överbetald skatt som inte återförs inom fastställd tid.

11. Det federala finansministeriets territoriella organ, som återbetalade beloppet för överbetald skatt, meddelar skattemyndigheten om datumet för återbetalningen och summan av pengar som återbetalats till skattebetalaren.

12. Om den ränta som avses i punkt 10 i denna artikel inte betalas till den skattskyldige i sin helhet, fattar skattemyndigheten beslut om att återbetala det återstående räntebeloppet, beräknat baserat på dagen för den faktiska återbetalningen till den skattskyldige av beloppen. av överbetald skatt, inom tre dagar från dagen för mottagandet av meddelandet från den territoriella myndigheten för Federal Treasury på datumet för återlämnandet och beloppet av medel som returneras till skattebetalaren.

Före utgången av den frist som fastställs i första stycket i detta stycke ska ett föreläggande om återlämnande av återstående räntebelopp, utfärdat på grundval av ett beslut av skattemyndigheten att återbetala detta belopp, skickas av skattemyndigheten till det federala finansministeriets territoriella organ för återbetalning.

13. Kreditering eller återbetalning av överbetald skatt och betalning av upplupen ränta görs i Ryska federationens valuta.

13.1. Pengar som betalats för att kompensera för skador som orsakats av Ryska federationens budgetsystem till följd av brott enligt - 199.2 i Ryska federationens strafflag erkänns inte som belopp för överbetald skatt och är inte föremål för kvittning eller återbetalning på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

14. De regler som fastställs i denna artikel gäller även för kvittning eller återlämnande av belopp av överbetalda förskottsbetalningar, avgifter, försäkringspremier, straffavgifter och böter och gäller för skatteombud, betalare av avgifter, betalare av försäkringspremier och den ansvariga deltagaren i en konsoliderad grupp av skattebetalare.

Bestämmelserna i denna artikel om återlämnande eller kvittning av överbetalda belopp av statlig tull tillämpas med hänsyn till de fastställda detaljerna.

De regler som fastställs i denna artikel gäller även för kvittning eller återbetalning av det mervärdesskattebelopp som är föremål för återbetalning genom beslut av skattemyndigheten, i det fall som föreskrivs.

De regler som fastställs i denna artikel gäller även för kvittning eller återbäring av ränta som betalats i enlighet med.

15. Faktumet att ange en person som en nominell ägare av egendom i en särskild deklaration som lämnats in i enlighet med den federala lagen "Om individers frivilliga deklaration av tillgångar och konton (insättningar) i banker och om ändringar av vissa lagstiftningsakter av Ryssland”, och överföringen av sådan egendom till dess faktiska ägare utgör inte i sig skäl för att erkänna beloppen för skatter, avgifter, straffavgifter och böter som betalats av den nominella ägaren i samband med sådan egendom som överbetalda.

16. Reglerna som fastställs i denna artikel gäller även för belopp av överbetald mervärdesskatt som är föremål för återbetalning eller kreditering till utländska organisationer - skattebetalare (skatteombud) som anges i. Återbetalningar av beloppet av överbetald mervärdesskatt till sådana organisationer görs till ett konto som öppnats hos en bank.

17. Reglerna för återlämnande av belopp för överbetalda skatter som fastställs i denna artikel gäller även för återbetalning av belopp av tidigare innehållen bolagsskatt som är föremål för återföring till en utländsk organisation i de fall som anges, med beaktande av de detaljer som fastställts genom denna paragraf.

Beslutet att återbetala beloppet av tidigare innehållen bolagsskatt fattas av skattemyndigheten på den plats där skatteombudet är registrerat inom sex månader från dagen för mottagandet från en utländsk organisation av en ansökan om återlämnande av tidigare innehållen skatt och andra dokument som anges i punkt 2 i artikel 312 i denna kod.

Beloppet av tidigare innehållen bolagsskatt ska återbetalas inom en månad från den dag skattemyndigheten fattat beslut om att återbetala beloppet av tidigare innehållen skatt.

Kommentar till konst. 78 Ryska federationens skattelag

Artikel 78 i Ryska federationens skattelag fastställer reglerna för kvittning eller återbetalning av överbetalda skatter, böter och påföljder.

Baserat på tolkningen av art. 78 i Ryska federationens skattelag, erkänns beloppet för överbetald skatt, straffavgift eller böter som det belopp som betalats av skattebetalaren (skatteagenten) i avsaknad av hans skyldighet att betala det (Resolution av Federal Antimonopoly Service of Uraldistriktet daterat den 23 januari 2014 N F09-14160/13).

Enligt punkt 1 i art. 78 i Ryska federationens skattelag utförs kompensation av belopp för överbetalda federala skatter och avgifter, regionala och lokala skatter för motsvarande typer av skatter och avgifter, såväl som för påföljder som uppstått på motsvarande skatter och avgifter.

Det spelar ingen roll att tidsfristen för den kommande skattebetalningen (för vilken överbetalningen har skett) kommer tidigare än för andra typer av skatter: om betalaren insisterar på detta alternativ i sin ansökan, måste hans krav tillgodoses. Skattemyndigheten har dock rätt att självständigt göra en kvittning om det finns efterskott på andra skatter (se punkt 5 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag). Antalet skatter mot vilka avräkningen görs kan vara vilket som helst.

Kvittning av beloppen för överbetalda federala skatter och avgifter, regionala och lokala skatter utförs för motsvarande typer av skatter och avgifter, såväl som för påföljder som uppstått på motsvarande skatter och avgifter.

Det vill säga från bestämmelserna i punkt 1 i art. 78 i Ryska federationens skattelag följer att de tillämpas i fall av överdriven betalning av federala skatter och avgifter, regionala och lokala skatter, d.v.s. skatter fastställda genom art. — .

Således, i kraft av paragraf. 2 s. 1 art. 78 i Ryska federationens skattelag kvittas federala skatter mot federala skatter, regionala skatter kvittas mot regionala skatter och lokala skatter kvittas mot lokala skatter.

Till exempel, eftersom i enlighet med punkt 1 i art. 13 och moms är en federal skatt, och bolagsfastighetsskatt är en regional skatt, kan den mervärdesskatt som betalas för mycket av en skattebetalare inte kvittas mot efterskottet av bolagsfastighetsskatt. Även om, på grundval av klausul 6 i art. 78 i Ryska federationens skattelag har en skattebetalare rätt att till skattemyndigheten lämna in en ansökan om återbetalning av det överbetalda momsbeloppet (Brev från Rysslands finansministerium daterat den 30 december 2011 N 03-07 -11/362).

Samtidigt är skatter som betalas i enlighet med lagstiftningen i främmande stater till dessa staters budgetar inte skatter som fastställts av Ryska federationens skattelag och betalas inte till budgetarna för Ryska federationens budgetsystem.

Det vill säga, när det gäller lagstiftning om skatter och avgifter är skatter som betalas i enlighet med lagstiftningen i främmande stater till dessa staters budgetar inte överbetalda och därför är bestämmelserna i art. 78 i den ryska federationens skattelag gäller inte för rättsliga relationer baserade på deras kompensation (brev från Rysslands finansministerium daterat den 8 juli 2013 N 03-08-13/26324).

Beloppet för överbetald skatt kan användas för att betala av efterskottet eller återföras till den skattskyldige. När vi blickar framåt påpekar vi att återlämnandeförfarandet föreskrivs i punkterna 7-10 i art. 78 i Ryska federationens skattelag kommer detta att diskuteras nedan. I det här fallet är det nödvändigt att skilja.

Skatteavdrag eller återbäring görs av det skattekontor där organisationen eller företagaren är registrerad.

I enlighet med punkt 3 i art. 78 i Ryska federationens skattelag är skattemyndigheterna skyldiga att informera skattebetalaren om varje fakta om överbetald (insamlad) skatt som har blivit känd för skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för upptäckten av ett sådant faktum.

Formen för ett sådant meddelande har godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 25 december 2008 N MM-3-1/683@ "Om skapandet av en informationsresurs för resultaten av arbete med offsets och returer" ( Bilaga nr 6).

Innan du gör en kredit eller återbetalning avstäms beräkningarna för skatter, avgifter, påföljder och böter (punkt 2, punkt 3, artikel 78 i Ryska federationens skattelag). Observera: Ryska federationens skattelag säger: kan utföras, men i praktiken händer detta nästan alltid.

Baserat på punkterna 2, 4 i den kommenterade artikeln måste följande omständigheter hållas i åtanke:

a) Skatteverket genomför som en allmän regel en kvittning (mot kommande betalningar):

efter vilken typ av skatt för vilken överbetalningen skett;

baserat på en skriftlig ansökan från betalaren. I denna ansökan måste du ange ditt skattebetalares identifikationsnummer, beloppet för överbetald skatt, vilken typ av skatt som sökanden begär avdrag för;

b) skattemyndighetens beslut om kvittning:

måste godkännas inom 10 dagar, räknat från det datum då betalarens ansökan tas emot;

Klausul 4 i art. 78 i Ryska federationens skattelag anger tidsfristen för skattemyndigheten att fatta ett beslut om kvittning av belopp för överbetald skatt - 10 dagar.

Samtidigt, enligt punkt 4 i art. 78 i Ryska federationens skattelag (som ändrad genom lag N 347-FZ, som träder i kraft den 1 juli 2015), avräknas beloppet av överbetald skatt mot skattebetalarens kommande betalningar för denna eller andra skatter ut på grundval av en skriftlig ansökan (ansökan inlämnad i elektronisk form med förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) efter beslut av skattemyndigheten.

Det finns dock undantag från dessa regler. Så om en överbetalning av skatter kvittas mot efterskott - beloppet för skatter som inte betalats inom den tidsfrist som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter (klausul 5 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag), då är kvittningen utförs av skattemyndigheterna självständigt. Det gäller även de fall där den överbetalda skatten används för att betala av skulder på straffavgifter och böter.

I detta fall fattas beslutet att kvitta beloppet för överbetald skatt av skattemyndigheten inom 10 dagar från datumet:

upptäckt av överdriven skattebetalning;

eller från dagen för undertecknandet av skattemyndigheten och den skattskyldige av handlingen för gemensam avstämning av skatter som betalats av honom, om en sådan gemensam avstämning genomfördes;

eller från och med den dag då domstolsbeslutet träder i kraft.

Ovanstående bestämmelse hindrar inte den skattskyldige från att till skattemyndigheten lämna in en skriftlig ansökan (en ansökan som lämnas i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller, från och med den 1 juli 2015, inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) om kvittning. beloppet av överbetald skatt mot återbetalning av förfallna skulder (skuld för sanktioner, böter). I det här fallet fattas skattemyndighetens beslut att kvitta beloppet för överbetald skatt för att betala av eftersläpande och utestående påföljder och böter inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den angivna ansökan från skattebetalaren eller från dagen av skattemyndighetens och denna skattebetalares undertecknande av handlingen för gemensam avstämning av de skatter som betalats av honom, om en sådan gemensam avstämning genomfördes (punkt 3, klausul 5, artikel 78 i Ryska federationens skattelag, ändrad av lag nr 347-FZ).

Återbetalningen av beloppet av överbetald skatt regleras av punkt 6 i den kommenterade artikeln.

För det första krävs en skriftlig ansökan (en ansökan som lämnas in i elektronisk form med en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur via telekommunikationskanaler eller, från och med den 1 juli 2015, inlämnad via den skattskyldiges personliga konto) från den skattskyldige för att återbetala beloppet för överbetald skatt. Det kan lämnas in inom 3 år från datumet för betalning av det angivna beloppet (klausul 7, artikel 78 i Ryska federationens skattelag). Det bör beaktas att 3-årsperioden beräknas i kalenderår (artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag om förfarandet för beräkning av villkor). Ansökan behandlas inom en månad från det att den mottagits. Månadsperioden börjar räknas från nästa dag (efter den dag då ansökan lämnades in). Ansökningsdagen bestäms av det datum som anges på själva ansökan, eller av datumet för utskick (om ansökan skickas med rekommenderat brev).

Samtidigt noterar vi det i definitionen Författningsdomstol RF daterad 21 juni 2001 N 173-O anger att normen i punkt 7 i artikel 78 i Rysslands skattelagstiftning tillåter den skattskyldige att inom 3 år från dagen för betalningen av skatten presentera för skattemyndigheten motiverad och därför föremål för ovillkorligt tillfredsställande av krav, utan att tillgripa rättsligt skydd av dina legitima intressen. Samtidigt hindrar denna bestämmelse inte en medborgare, om den angivna perioden missas, från att lämna in ett yrkande i domstol om återlämnande av det överbetalda beloppet från budgeten i civil- eller skiljeförfarande, och i detta fall gäller följande regler. : generella regler beräkning av preskriptionstiden - från den dag då personen lärde sig eller borde ha lärt sig om kränkningen av sin rätt (klausul 1 i artikel 200 i den ryska federationens civillag). Den omtvistade normativa bestämmelsen, som är en integrerad del av art. 78 i Ryska federationens skattelag, riktad till skattemyndigheterna, innehåller inte skäl för att begränsa medborgarnas konstitutionella rättigheter, inklusive rätten till rättsligt skydd. Dessutom, om det under rättegången fastställs att en part i målet missat preskriptionstiden och goda skäl att återställa denna period inte är tillgänglig, då har domstolen rätt att vägra att uppfylla det angivna kravet (Finansdepartementets brev daterad 22 februari 2006 N 03-02-07/2-10, skickat för användning i arbetet i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 4 april 2006 N MM-6-19/357@ “Vid avskrivning av det överbetalda skattebeloppet om preskriptionstiden för att lämna in en ansökan om skattekredit (återbetalning) har löpt ut ”).

För det andra kan en skatt återbetalas endast om sökanden inte har några eftersläpningar (både för denna och andra typer av skatter och avgifter) eller skulder för straffavgifter och böter. Sedan återbetalningen till skattebetalaren av beloppet av överbetald skatt om han har efterskott på andra skatter av motsvarande typ eller efterskott för motsvarande påföljder, samt böter som är föremål för indrivning i fall som föreskrivs i Ryska federationens skattelag, görs först efter att ha kvittat beloppet för överbetald skatt för att återbetala efterskottet (skulden) (punkt 2, klausul 6, artikel 78 i Ryska federationens skattelag).

Beslutet att återbetala beloppet för överbetald skatt fattas av skattemyndigheten inom 10 dagar från dagen för mottagandet av den skattskyldiges ansökan eller från undertecknandet skattekontor och skattebetalarens avstämningsåtgärd av de skatter han har betalat, om en sådan gemensam avstämning genomfördes (klausul 8 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag).

I enlighet med punkt 9 i art. 78 i Ryska federationens skattelag är skattemyndigheten skyldig att skriftligen informera skattebetalaren om beslutet att kvitta (återlämna) beloppen för överbetald skatt eller beslutet att vägra att genomföra kvittningen (återbetalning) inom 5 dagar från dagen för antagandet av motsvarande beslut. Låt oss notera att från och med den 1 juli 2015 gäller bestämmelsen om att kommunikationen ska ske skriftligt från paragraf 9 i art. 78 i Ryska federationens skattelag är utesluten.

Före utgången av 10-dagarsperioden skickas ett order om att återbetala överbetalningen, utfärdat på grundval av ett beslut från skattemyndigheten, till det territoriella organet i Federal Treasury, som överför pengarna till skattebetalarens löpande konto.

I enlighet med punkt 10 i art. 78 i Ryska federationens skattelag i händelse av att återbetalningen av beloppet för överbetald skatt genomförs i strid med den tidsfrist som fastställs i klausul 6 i art. 78 i den ryska federationens skattelag, uppbär skattemyndigheten ränta som ska betalas till skattebetalaren på beloppet av överbetald skatt som inte returneras inom den föreskrivna perioden för varje kalenderdag för överträdelse av tidsfristen för retur.

Räntan antas vara lika med refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, som gällde de dagar då återbetalningsfristen bröts.

Samtidigt uppmärksammar Rysslands federala skattetjänst det faktum att den nuvarande versionen av art. 78 i Ryska federationens skattelag anger inte på vilket antal dagar - 360, 365 eller 366 - motsvarande ränta beräknas.

Samtidigt, i punkt 2 i resolutionen från plenum vid Ryska federationens högsta domstol och Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 8 oktober 1998 N 13/14 "Om praxis att tillämpa bestämmelserna i Ryska federationens civillag om ränta för användning av andra människors medel” (nedan kallad resolutionen från plenum vid Ryska federationens högsta domstol och Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad den 8 oktober 1998 N 13 /14) klargjorde att vid beräkning av den årliga räntan som ska betalas till Ryska federationens centralbanks refinansieringsränta tas antalet dagar på ett år (månad) lika med 360 respektive 30 dagar, om inte annat fastställts genom överenskommelse parter, regler som är bindande för parterna samt affärssed.

Således kom Rysslands federala skattetjänst till slutsatsen att rättspraxis indikerar att domstolarna finner det möjligt att beräkna ränta till ett belopp av 1/360 av refinansieringsräntan i enlighet med punkt 2 i resolutionen från Högsta plenum. Ryska federationens domstol och Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 8 oktober 1998 N 13/14.

I samband med ovanstående anser Rysslands federala skattetjänst att det är lämpligt att beräkna ränta till ett belopp av 1/360 av refinansieringsräntan för varje kalenderdag då tidsfristen för att återlämna beloppet av överbetald (insamlad) skatt brutits.

Ovanstående förklaringar gavs av den federala skattetjänsten i Ryssland i brev nr ND-4-8/1968@ daterat den 8 februari 2013 "Om ackumulering av ränta för brott mot tidsfristen för återlämnande av överbetalda belopp (insamlade) beskatta."

Liknande slutsatser gavs också i brev från Rysslands finansministerium daterat den 14 januari 2013 N 03-02-07/1-7.

Således, baserat på bestämmelserna i punkt 10 i art. 78 i den ryska federationens skattelag, samt förtydliganden från Rysslands federala skattetjänst som anges i brev daterat den 8 februari 2013 nr ND-4-8/1968@ “Om intjänande av ränta för brott mot tidsfrist för återlämnande av belopp för överbetald (inkasserad) skatt”, beräkning av ränta som ska betalas till en skattskyldig, för överträdelse av tidsfristen för återlämnande av för mycket inbetalda skatter, avgifter, straffavgifter, böter, kan presenteras i följande form:

Intressera

för överträdelse Belopp för hög Kvantitetssats

returperiod för betald kalenderrefinansiering

överdriven = skatt (uppbörd, x överträdelsedagar x Bank of Russia, : 360

betalade straffavgifter, böter) gällande returperiod

skatt (avgift, på dagar av överträdelse

påföljder, böter) återlämnandeperiod

Man bör komma ihåg att vid beräkning av ränta på beloppet av överbetald skatt som inte återbetalas inom föreskriven tid, beaktas inte dagen för den faktiska återbetalningen av motsvarande belopp till den skattskyldige (Finansministeriets brev av Ryssland daterad 14 januari 2013 N 03-02-07/1 -7).

Avslutningsvis konstaterar vi att enligt 2 mom. 3 klausul 14 art. 78 i Ryska federationens skattelag, regler som fastställs i art. 78 i Ryska federationens skattelag, gäller även i samband med kvittning eller återbetalning av beloppet för mervärdesskatt som är föremål för återbetalning genom beslut av skattemyndigheten, i det fall som föreskrivs