Budgetinstitutioner är, inom ramen för sin verksamhet, engagerade i tillhandahållande av tjänster till befolkningen (uppfyllelse av den kommunala regeringens order). I detta avseende konto nr 109.00 ”Tillverkningskostnader färdiga produkter, utförande av arbeten, tjänster "och motsvarande analytiska konton 109.60, 109.70, 109.80 och 109.90.
109,60 Kostnad för färdiga produkter, arbeten, tjänster
Det speglar direkta kostnader som påverkar kostnaden för en viss tjänst (arbete, produkt). De direkta är bland annat: löner, betalning av försäkringspremier, betalning av material, hyra av lokal, betalning för transport m.m. I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8" utförs redovisning med kontot 109.61. Direkta kostnader redovisas av följande poster:
- Debitering 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Observera att konto 109.61 i budgetinstitutioner endast tar hänsyn till de kostnader som är nödvändiga för att bilda kostnaden för en viss tjänst. Om ekonomin går till olika tjänster så redovisas de som fakturor.
Konto 109.60, som ett led i verksamheten för fullgörande av det kommunala uppdraget, debiteras konto 401.20.200. Kostnaden som bildas på konto 109.60, tillhandahållen på bekostnad av egen inkomst, kan skrivas av till debiteringen av konto 401.10.130 (klausul 296 i instruktion nr 157n, brev från Rysslands finansministerium och federala finansministeriet i december 26, 2013 nr 02-07-007 / 57698, 42 -7.4-05 / 2.3-870). Fixa den valda ordningen i redovisningsprincipen.
109.70 Overheadkostnader för produktion av färdiga varor, arbeten, tjänster
Omkostnadskostnaderna för 109 konto i en budgetinstitution ingår i de fall en viss kostnad täcker flera tjänster som tillhandahålls samtidigt. Omkostnader omfattar samma kostnader som vid direkta kostnader: betalning av löner, hyra, transporter, kommunikationstjänster m.m. Den viktigaste skillnaden är att utgifterna inte kan hänföras till en specifik typ av aktivitet, de är tillämpliga på flera tjänster samtidigt. I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8" utförs redovisning med kontot 109.71. Overheadkostnader redovisas av följande transaktioner:
- Debitering 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kredit 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Avsluta ett konto 109.70:
- Debitering: 109.60.000
- Kredit: 109.70.000.
109,80 Allmänna utgifter
Allmänna affärskostnader på konto 109 i en budgetinstitution kan ta hänsyn till olika utgifter som syftar till att betala för förvaltningsaktiviteter ( lön ledningspersonal, tillhandahållande av transporttjänster för ledningen av företaget, etc.), såväl som en del av den materiella basen (kontor, etc.). I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8" utförs redovisning med kontot 109.81. Redovisning på konto 109 i budgetinstitutioner av allmänna affärskostnader utförs av följande poster:
- Debitering 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kredit 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Allmänna utgifter inkluderar allmänna kostnader för att driva ett företag som inte är avsedda att täcka kostnaderna för en viss tjänst. För att stänga ett konto vid fördelning av allmänna affärskostnader, bokförs följande:
- Debitering: 109.60.000
- Kredit: 109.80.000.
Tilldela icke-fördelbara utgifter för att minska institutets ekonomiska resultat, lägg upp:
- Debitering: 401.20.000
- Kredit: 109.80.200
109,90 Cirkulationskostnader
Posteringar på 109-kontot i en budgetinstitution bör också ta hänsyn till kostnaderna relaterade till gruppen "distributionskostnader". Dessa är i första hand de kostnader som uppstår till följd av försäljning av varor. Cirkulationskostnaderna påverkar inte självkostnadspriset. I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8" utförs redovisning med kontot 109.91. Redovisning av distributionskostnader utförs av följande poster:
- Debitering 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kredit 302.00.730.
I verksamheten i kommunala budgetinstitutioner det kanske inte finns några kostnader för distributionskostnader alls, i vilket fall det inte finns något behov av att spegla dem. Var extremt försiktig när du gör transaktioner på konto 109 i en budgetinstitution. En budgetinstitution som tar emot subventioner från staten bör återspegla alla kategorier av utgifter så fullständigt och exakt som möjligt - detta är nödvändigt för bildandet av den framtida budgeten och storleken på subventionerna. Konto 109.90 stängs genom att kostnaderna avskrivs till det ekonomiska resultatet - konto 401.20, bokföring:
- Debitering: 401.20.000
- Kredit: 109.90.000.
Därmed undersökte vi hur bokföring förs på produktionskonton i bokföring och hur bokföring återspeglas i programmet "1C: Redovisning av en offentlig institution 8".
Viktig!
Stängning av produktionskonton ska göras månadsvis!
Att hänföra utgifterna till det ekonomiska resultatet enligt instruktionerna!
Statliga (kommunala) institutioner har möjlighet att spegla en del av kostnaderna som uppskjutna utgifter. Men dessa belopp beaktas enligt särskilda regler.
Kostnadsfördelningsprincipen
Kom ihåg att tidigare alla kostnader för institutioner (med undantag för kapitalinvesteringar) återspeglades i redovisningen som löpande, vilket i vissa fall (till exempel teckning) inte överensstämde med de allmänna redovisningsstandarderna. Men från den 1 januari 2011 har situationen förändrats. Nu tillåts en del av kostnaderna för budgetinstitutionerna att ta hänsyn inte åt gången, utan under flera rapporteringsperioder med konto 401 50 000 "Uppskjutna utgifter". Av detta skäl, i det fall då institutionen inte skapar en lämplig reserv för framtida utgifter, kostnaderna i samband med:
Med förberedande arbeten för produktion på grund av deras säsongsbetonade karaktär;
Med utvecklingen av nya industrier, installationer och enheter;
Med markåtervinning och genomförande av andra miljöskyddsåtgärder;
Med frivillig försäkring (pensionsavsättning) för anställda vid institutionen;
Med förvärv av en icke-exklusiv rätt att använda immateriella tillgångar under flera rapporteringsperioder;
Reparation av anläggningstillgångar ojämnt utförd under året;
Med andra liknande utgifter.
Uppskjutna utgifter visas i redovisningen i samband med de typer av utgifter (betalningar) som anges i institutionens budget (plan för finansiella och ekonomiska aktiviteter), enligt statliga (kommunala) kontrakt (överenskommelser), avtal. Reglerna för att återspegla sådana transaktioner på konton är fastställda för budgetinstitutioner (av en ny typ) - i punkt 160 i instruktion nr 174n, för statsägda (och budgetinstitutioner av den gamla typen) - i punkt 124 i instruktion nr. 162n. Dessutom är förfarandet för att redovisa sådana utgifter med KOSGU-koder inte preciserat. För att undvika klagomål från revisionsmyndigheterna bör detta därför beaktas vid utarbetandet av en redovisningsprincip.
> | E-konsulttjänsten "Redovisningspolicy 2012" hjälper till att ta fram en redovisningspolicy för 2012. Detaljer på webbplatsen www.budgetnik.ru |<
Som ett led i utformningen av redovisningsprincipen har institutet också rätt att fastställa ytterligare krav för den analytiska redovisningen av uppskjutna utgifter, inklusive med beaktande av de branschspecifika särdragen i institutets verksamhet, samt kraven i skatten. Ryska federationens lagstiftning om separat redovisning av utgifter (betalningar) för institutionen.
Reflektion av transaktioner i bokföring
Uppskjutna kostnader hänförs till det ekonomiska resultatet för innevarande räkenskapsår (på kontot 401 50 000) på det sätt som fastställts av institutionen (jämnt, i proportion till volymen av produkter (arbeten, tjänster), etc.), under den period de avser. Kontotransaktioner dokumenteras av följande bokföringsposter:
Debitera | Kreditera |
|
Avspeglade utgifter som institutet ådragit sig under rapporteringsperioden, men relaterade till uppskjutna utgifter | 401 50 000 "Framtida utgifter" | 302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Hänförs till utgifterna för den aktuella rapporteringsperioden kostnader som hänförs till utgifterna för framtida perioder under tidigare rapporteringsperioder | 401 20 200 "En ekonomisk enhets kostnader" | 401 50 000 "Framtida utgifter" |
För tydlighetens skull, överväg till exempel förvärvet av en icke-exklusiv rätt att använda immateriella tillgångar under flera rapporteringsperioder.
Så, i enlighet med artikel 1235 i den ryska federationens civillagstiftning enligt ett licensavtal, beviljar eller åtar sig en part - ägaren av den exklusiva rätten till resultatet av intellektuell verksamhet eller till ett sätt för individualisering (licensgivare) att tillhandahålla annan part (licenstagare) med rätt att använda ett sådant resultat eller medel inom de gränser som anges i avtalet.
Licensavgifter betalas:
Som en engångsbetalning (engångsbelopp);
I form av periodiska betalningar under avtalets löptid (royalties);
I form av engångs- och periodiska betalningar.
Användarinstitutionen återspeglar mottagandet av icke-exklusiva rättigheter till resultaten av intellektuell verksamhet utanför balansräkningen i den avtalsmässiga bedömningen. För detta ändamål föreskriver klausul 333 i instruktionerna för tillämpningen av den enhetliga kontoplanen konto 01 utanför balansräkningen "Egendom mottagen för användning" (avsedd att redovisa lös och fast egendom som tas emot av institutionen för fri användning utan att säkra rätt till operativ ledning, samt för betald användning).
Förfarandet för att registrera betalningar för användning av immateriella tillgångar beror på villkoren i avtalet. Om det föreskrivs en engångsersättning för hela tiden för utövande av rätten tillkommer uppskjutna utgifter.
Exempel.
Institutionen ingick ett avtal på grundval av vilket rättigheterna till datorprogram överförs under en period av tre år med en engångsbetalning på 360 000 rubel. Institutionens redovisningsprincip föreskriver användning av uppskjutna utgifter. Revisorn skrev:
Debitera | Kreditera | Mängd, gnugga. |
|
Avspeglade den avtalsenliga kostnaden för att förvärva rätten att använda ett datorprogram | 1 401 50 226 "Framtida utgifter" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Tillskrivna utgifterna för den aktuella rapporteringsperioden beloppet för uppskjutna utgifter (månadsvis) | 1 401 20 226 "Utgifter för annat arbete, tjänster" | 1 401 50 226 "Framtida utgifter" | 10 000 |
Skatteredovisning
Redovisningen av förutbetalda utgifter beror på typen av utgifter. Om vi återvänder till exemplet vi överväger, är dessa andra kostnader förknippade med produktion och försäljning (klausul 37 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag). På grundval av klausul 1 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag, redovisas utgifter i den rapporteringsperiod (skatte) under vilken dessa utgifter uppstår baserat på villkoren för transaktionerna. Om transaktionen inte innehåller sådana villkor och förhållandet mellan inkomster och utgifter inte kan fastställas tydligt eller bestäms indirekt, fördelas utgifterna av den skattskyldige självständigt. När kontantmetoden används, redovisas dessa kostnader som en kostnad i sin helhet omedelbart efter deras faktiska betalning till försäkringsgivaren (klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).<
Dessutom noterar vi att när man organiserar skatteredovisning av utgifter enligt obligatoriska och frivilliga egendomsförsäkringsavtal kan svårigheter uppstå.
Utgifterna för institutioner för de typer av frivillig egendomsförsäkring som anges i punkt 1 i artikel 263 i Ryska federationens skattelag, såväl som för de typer av obligatorisk egendomsförsäkring för vilka försäkringssatser inte har godkänts, ingår i andra utgifter i beloppet av faktiska kostnader (punkterna 2, 3 Art.263 i Ryska federationens skattelag).
Dessutom redovisas kostnaderna för obligatorisk och frivillig egendomsförsäkring i skatteredovisningen under den rapporteringsperiod (skatte) under vilken organisationen, i enlighet med villkoren i försäkringsavtalet, överförde eller utfärdade från kassafonderna för att betala försäkringspremier ( klausul 6 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag).
Med andra ord, även vid periodiseringsmetoden kan försäkringspremier ingå i utgifterna först efter att de faktiskt har betalats.
Samtidigt skiljer sig reglerna för att redovisa försäkringskostnader beroende på försäkringsavtalets löptid och förfarandet för betalning av försäkringspremier som fastställts där.
Så om, enligt villkoren i försäkringsavtalet, försäkringspremien betalas i en enda betalning, och själva avtalet ingås för en period av mer än en rapporteringsperiod, minskar kostnaderna för obligatorisk eller frivillig försäkring skatten underlag för inkomstskatt jämnt under detta avtals löptid.
Mängden utgifter som ett institut kan ta hänsyn till under en specifik rapporteringsperiod (månad, kvartal) bestäms i proportion till antalet kalenderdagar för kontraktet under denna period.
Men vad händer om försäkringsavtalet, som ingås för mer än en rapporteringsperiod, föreskriver betalning av försäkringspremier i omgångar (i flera omgångar)?
I detta fall redovisas utgifter för varje betalning linjärt över den period för vilken premierna betalas (till exempel ett år, ett halvår, kvartal eller månad). Det belopp som ingår i övriga kostnader beräknas av den försäkrade organisationen i proportion till antalet kalenderdagar i försäkringsavtalet under denna rapportperiod. Grunden är punkt 6 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag.
Fråga till revisorn
Är en budgetinstitution skyldig att bilda en reserv för att betala semester på konto 401 60, om det bara finns sju personer i personalen?
Reserver för betalning av semester bör bildas i alla offentliga institutioner, oavsett antalet anställda (brev från Rysslands finansministerium daterat 05.06.2017 nr 02-06-10 / 34914). Institutionen har rätt att godkänna förfarandet och frekvensen för beräkning av reserven i redovisningsprincipen (klausul 302.1 i instruktionerna som godkänts av order från Rysslands finansministerium daterad 01.12.2010 nr 157n, nedan - Instruktion nr 157n, brev från Rysslands finansministerium daterat 20.06.2016 nr 02-07-10 / 36122).
En beräknad förpliktelse i form av en reserv för semesterersättning för faktiskt arbetad tid kan bestämmas månadsvis (kvartalsvis, årligen) den sista dagen i månaden (kvartal eller år), baserat på antalet dagars outnyttjad ledighet för anställda den det angivna datumet enligt HR-data.
Eftersom konto 401 60 är utformat för att jämnt hänföra utgifter till det ekonomiska resultatet, är det mest korrekta det månatliga fastställandet av beräknade reserver. Med hänsyn till kostnaderna för att samla in och behandla information kan institutionen dock fastställa en annan, för sig själv godtagbar, period.
Anstalten åtar sig löneskyldighet vid årets början för hela beloppet av planerade anställningar. När man gör åtaganden under året på bekostnad av reserven för framtida utgifter för detta belopp är det därför nödvändigt att minska de tidigare antagna åtagandena. I bokföringen ska en postering göras på debiteringen av konto 0 506 10 000 och krediten på kontot 0 502 11 000 i "röd storno"-metoden. I annat fall kommer indikatorerna för de övertagna åtagandena att fördubblas. Förtydliganden finns i klausul 1.2.3 i brevet från Rysslands finansministerium och det federala finansministeriet daterat 07.04.2017 nr 02-07-07 / 21798, 07-04-05 / 02-308.
Vid inventering före redovisning kan reservbeloppet skrivas av eller justeras (förtydligas) på det sätt som redovisningsprincipen föreskriver.
Förfarandet för bildandet av reserver (typer av reserver, metoder för att bedöma skulder, datum för redovisning i redovisningen etc.) fastställs av institutet som en del av dess redovisningsprincip.
Bestämmelserna i tillsynsrättsakter ålägger inte institutet att ha kassatillgodohavanden på det personliga kontot för den bildade reserven för framtida utgifter. Uppgifterna på konto 401 60 behövs först och främst för att planera och fatta förvaltningsbeslut, inkl. att reservera en del av de återstående medlen för att finansiera uppskjutna skulder.
1 Punkt 6 i klausul 174 i instruktion nr 174n innehåller en post om antagandet av en förpliktelse på bekostnad av reserven för debitering av konto 0 506 90 000 kredit av konto 0 502 99 000 med "red storno"-metoden. En sådan post kan dock inte tillämpas, eftersom det löpande räkenskapsårets förpliktelser, vid användning av den tidigare skapade reserven, accepteras genom korrespondens på debitering av konto 0 502 99 000 och kreditering av konto 0 502 01 000. I en sådan situation förefaller det korrekt att göra en anteckning på debiteringen av konto 0 506 10 000 och kreditkonton 0 506 90 000 i analogi med par. 8 s. 134 instruktioner, godkänd. på order av Rysslands finansministerium den 06.12.2010 nr 162n.
På konto 0 401 20 000 "Utgifter för innevarande räkenskapsår" bildas institutionens utgifter, utförda i enlighet med utgiftsförpliktelser, vars fullgörande sker under nästa räkenskapsår på bekostnad av medel från motsvarande budget.
Budgetanslag inkluderar i synnerhet anslag för tillhandahållande av offentliga tjänster (utförande av arbete), inklusive anslag för upphandling av varor, arbeten, tjänster för att tillgodose statens behov.
Budgetanslag för tillhandahållande av offentliga tjänster (utförande av arbete) inkluderar anslag, inklusive för att säkerställa utförandet av de statliga institutionernas funktioner, som inkluderar:
Ersättning till anställda vid statliga institutioner, lön för anställda vid statliga myndigheter, lokala myndigheter och andra kategorier av anställda;
Upphandling av varor, arbeten, tjänster för att möta statliga behov;
Betalning av skatter, avgifter och andra obligatoriska betalningar till Ryska federationens budgetsystem;
Ersättning för skada orsakad av en statlig institution vid genomförandet av dess verksamhet.
När du utför arbete, tillhandahåller tjänster under långtidskontrakt, som anger genomförandestadierna, om det är omöjligt att bestämma datumet för överföring av ägande, en enhetlig fördelning av kostnader till det ekonomiska resultatet av institutionens verksamhet eller avskrivning av dem tillämpas i enlighet med uppskattningen.
Vid räkenskapsårets slut stängs beloppen av redovisade utgifter på periodiserad basis, som återspeglas i motsvarande konton för det finansiella resultatet för innevarande räkenskapsår, för det finansiella resultatet från tidigare rapporteringsperioder.
För att fastställa det ekonomiska resultatet av anstaltens verksamhet grupperas utgifterna efter statliga institutioner efter utgiftsslag i KOSGU-sammanhang.
För att redovisa utgifter har följande artiklar och underartiklar i KOSGU upprättats:
211 - "Lön";
212 - "Andra betalningar";
213 - "Utbetalningar för löner";
221 - "Kommunikationstjänster";
222 - "Transporttjänster";
223 - "Verktyg";
224 - "Hyra för användning av egendom";
225 - "Arbeten, tjänster för underhåll av egendom";
226 - "Andra arbeten, tjänster";
231 - Internlånetjänst;
232 - "Betjäna externa skulder";
241 - "Ofsagda överföringar till statliga och kommunala organisationer";
242 - "Ofsagda överföringar till organisationer, med undantag för statliga och kommunala organisationer";
251 - "Överföringar till andra budgetar i Ryska federationens budgetsystem";
252 - "Överföringar till överstatliga organisationer och regeringar i främmande stater";
253 - "Överföringar till internationella organisationer";
261 - "Pensioner, bidrag och utbetalningar för befolkningens pensions-, social- och sjukförsäkring";
262 - "Förmåner för socialt bistånd till befolkningen";
263 - "Pensioner, förmåner som betalas av organisationer inom den offentliga förvaltningssektorn";
271 - "Avskrivning av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar";
272 - "Utgifter för inventarier";
273 - "Extraordinära utgifter för verksamhet med tillgångar";
290 - "Övriga utgifter".
Mer om ämnet 16.1.3. Utgifter för innevarande räkenskapsår (konto 0 401 20 000):
- 10.3. Allmänt förfarande för behandling och godkännande av den federala budgeten för nästa budgetår och planeringsperiod
Fråga till revisorn
Sedan 2016 har ändringar gjorts i paragrafer. 66, 67 i instruktion nr 174n. Samtidigt förblev ordalydelsen av paragraf 153 i instruktion nr 174n i huvudsak densamma. Till vilket konto ska man avsluta konton 109 90, 109 80 (ej fördelningsbara allmänna affärskostnader) - 401 10 eller 401 20? Skall kostnaden för utfört arbete inom ramen för uppdraget skrivas av till konto 401 10 eller 401 20?
Genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 december 2015 nr 227n (hädanefter - order nr 227n) gjordes ändringar i instruktionen, godkänd. på order från Rysslands finansministerium daterad den 16 december 2010 nr 174n (hädanefter kallad instruktion nr 174n).
Den nya versionen anges i paragraf 66 i instruktion nr 174n. Han fann att allmänna affärskostnader, institutets distributionskostnader återspeglas i debiteringen av motsvarande konton för den analytiska redovisningen av konto 0 401 10 000 "Inkomster för innevarande räkenskapsår" (efter typ av inkomst) och krediteringen av motsvarande konton för den analytiska redovisningen av konton 0 109 80 000 "Allmänna utgifter", 0 109 90 000 "Kostnader för cirkulation" (per typ av utgifter).
Samtidigt (enligt punkt 153 i instruktion nr 174n) hänförs allmänna affärsutgifter som inte hänförs till kostnaden för färdiga produkter (utfört arbete, utförda tjänster) till det ekonomiska resultatet för innevarande räkenskapsår genom debitering av motsvarande konton för det analytiska redovisningskontot 0 401 20 200 " Kostnader för en ekonomisk enhet "och kreditering av motsvarande konton för analytisk redovisning av konto 0 109 80 200" Allmänna affärskostnader för institutioner ".
Instruktion nr 174n innehåller alltså i detta fall ingen entydig angivelse av vilket konto som ska skriva av icke fördelningsbara allmänna affärsutgifter - 401 10 eller 401 20, d.v.s. möjliggör en dubbeltolkning. Det finns inga förklaringar från det ryska finansministeriet i denna fråga.
Cirkulationskostnader (konto 109 90) skrivs av för att minska inkomsten (konto 401 10), eftersom de inte nämns i punkt 153 i instruktion nr 174n.
Den nya versionen anges också i paragraf 67 i instruktion nr 174n. Han fann att den faktiska kostnaden för utförda tjänster (utfört arbete) inom ramen för uppdraget avser en minskning av det ekonomiska resultatet för innevarande räkenskapsår enligt debiteringen av konto 0 401 10 100 "Inkomst av en ekonomisk enhet" ( efter typ av inkomst) och kreditering av motsvarande konton för analytisk redovisning av konto 0 109 60 000 "Kostnad för färdiga produkter, arbeten, tjänster" (efter typ av utgift).
Klausul 153 i instruktion nr 174n säger dock att tilldelningen av kostnaden för utfört arbete, för utförda tjänster återspeglas i debiteringen av motsvarande konton för analytisk redovisning av konton 0 401 20 200 "Kostnader för en ekonomisk enhet" och kreditering av motsvarande konton för analytisk redovisning av konto 0 109 60 000 "Kostnad för färdiga varor, arbeten, tjänster".
Eftersom punkt 67 i instruktion nr 174n specifikt avser förfarandet för avskrivning av den faktiska kostnaden för de tjänster som anstalten tillhandahåller (utfört arbete) som en del av uppdraget, bör kostnaden enligt vår mening enligt verksamhetstyp 4 kostnaden. skrivas av till debiteringen av konto 401 10, det vill säga använd den direkta instruktionen av Instruktion nr 174n.
Den nya upplagan innehåller även par. 5 s. 152 i instruktion nr 174n, enligt vilken hänvisningen av kostnaden för utfört arbete och utförda tjänster till en minskning av det ekonomiska resultatet från tillhandahållande av betalda tjänster (arbeten) återspeglas i debiteringen av konto 0 401 10 130 "Inkomster från tillhandahållande av betaltjänster" och krediten på kontot 0 109 60 200 "Direkta kostnader för att tillverka färdiga produkter, utföra arbete, tillhandahålla tjänster" (per typ av kostnader). Det finns en motsägelse mellan paragraf 152 och paragraf 153 i instruktion nr 174n.
Om du bokstavligen tolkar bestämmelserna i Instruktion nr 174n kan vi dra slutsatsen att både alternativen för att skriva av icke-fördelbara allmänna affärskostnader och kostnaden för utfört arbete, utförda tjänster är acceptabla - både för konto 401 10 och för konto 401 20.
Enligt del 3 i art. 8 i den federala lagen av 06.12.2011 nr 402-FZ "On Accounting" när man skapar en redovisningsprincip i förhållande till ett specifikt redovisningsobjekt, väljs redovisningsmetoden från de metoder som tillåts av federala standarder.
Men om vi tar hänsyn till att paragraferna. 66, punkt 152 i instruktion nr 174n ändrades genom order nr 227n, och innehållet i punkt 153 i instruktion nr 174n förblev detsamma, det kan antas att Rysslands finansministerium planerade att bilda ett ekonomiskt resultat på konto 401 10, och det faktum att punkt 153 i instruktion nr 174n förblev oförändrad ansågs vara ett tekniskt fel.
Med tanke på den otillräckliga regleringen av den fråga som övervägs på nivån för redovisningsinstruktioner måste institutionen fastställa det valda alternativet för att skriva av allmänna affärskostnader och kostnader för arbete, tjänster i sin redovisningspolicy. Detta dokument kommer att vara ett starkt argument till institutionens fördel i händelse av anspråk när det granskas av finanskontrollmyndigheterna. Samtidigt är det enligt vår mening tillrådligt att fokusera på de ändringar som införts genom förordning nr 227n, liksom på senare.