Makale PBU'daki yeni projeleri analiz ediyor. Muhasebeyi IFRS standartlarına "ayarlama" girişimi muhasebecilerin çalışmalarını azaltmayacaktır. Üçlü muhasebe (vergi, muhasebe, yönetim) koşullarında bunun nasıl uygulanacağı belli değil...
Maliye Bakanlığının internet sitesinde birkaç yeni muhasebe standardının taslağı yer alıyor: “Kurumsal Gelirler”, “Çalışanlara Sağlanan Faydalar Muhasebesi”, “Envanter Muhasebesi” ve “Kira Muhasebesi”. Bu yılın sonuna kadar Maliye Bakanlığı tarafından onaylanması gerekiyor. Ek olarak, yakında finans departmanının web sitesinde başka yeni PBU taslakları da görünecek: “Bir kuruluşun muhasebe tabloları”, “Sabit varlıkların muhasebesi”, “Bir kuruluşun giderleri”. Yeni PBU'ların 2013 yılındaki raporlamadan itibaren uygulamaya konulması planlanıyor.
PBU Projesi “Kuruluşun Geliri”
Kuruluşun geliri zaman faktörü dikkate alınarak yani iskonto edilerek dikkate alınacaktır. Raporlama tarihinden itibaren 12 ayı aşan bir süre için veya kuruluş tarafından belirlenen daha kısa bir süre için ertelenmiş (taksitli) ödeme koşullarında ürün, mal satarken, iş yaparken, hizmet sunarken, gelecekteki nakit makbuzların tutarı şimdiki zamanda değerlendirilir. değer. Gelirlerin bugünkü değeri karşılaştırmalı yaklaşım kullanılarak dikkate alınır, yani satış kuruluşunun benzer ürünler, mallar, işler veya hizmetler için herhangi bir erteleme olmaksızın normal ödeme koşullarıyla satılması durumunda alacağı tutara eşit olarak alınır. (taksit planı).
Benzer ürün, mal, iş veya hizmetlerin herhangi bir erteleme (taksit planı) yapılmaksızın normal ödeme koşullarıyla satılması durumunda fiyatının tespit edilememesi durumunda, gelecekteki nakit tahsilatların nominal değerlerinin iskonto edilmesi suretiyle bugünkü değeri belirlenir. Benzer bir alıcının benzer borç finansmanını elde edebileceği faiz oranını kullanmak.
Şimdilik net olan tek bir şey var: Vergi müfettişliğinin, gelirin değerinin yanlış değerlendirilmesi nedeniyle kuruluşa ceza vermek için ek bir nedeni olacak. İndirimli gelir değerlemesi, özellikle "benzer alıcı" ve "benzer borç finansmanı" kavramlarını içerdiğinde oldukça özneldir.
PBU Projesi “Çalışan Haklarının Muhasebeleştirilmesi”
Belge, çalışanların sağladığı faydaların kuruluşların muhasebe ve raporlamasına yansıtılmasına ilişkin prosedürü oluşturur. Ve özellikle, çalışanlara sağlanan faydaların miktarının, bunlar için tahmini yükümlülüklerin miktarının tanınması ve belirlenmesine ilişkin prosedür, muhasebe kayıtlarının tutulmasında çalışanların işçilik maliyetlerine ilişkin bilgilerin açıklanması.
Çalışanlara sağlanan faydalar, ödeme şekline (nakit, ayni) bakılmaksızın, çalışanların çalışma işlevlerini yerine getirmeleri için kuruluş çalışanlarına ve çalışanlar lehine üçüncü taraflara (çalışanların aile üyeleri dahil) her türlü tazminatı içerir. Özellikle bunlar şunları içerir:
a) tazminat ödemeleri (normalden farklı koşullarda çalışma, özel iklim koşullarında ve radyoaktif kirlenmeye maruz kalan bölgelerde çalışma ve diğer tazminat ödemeleri dahil olmak üzere telafi edici nitelikte ek ödemeler ve ödenekler dahil) ücretler (çalışanların ücreti) ve teşvik ödemeler (teşvik niteliğinde ek ödemeler ve ödenekler, ikramiyeler ve diğer teşvik ödemeleri) ve ayrıca çalışanın işgücü işlevlerini yerine getirmesiyle doğrudan ilgili diğer tazminatlar (ücretli izin - yıllık, ek, eğitim vb.; geçici sakatlık yardımları vb.) .);
b) çalışanlar tarafından işgücü işlevlerinin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak ücretlere dahil edilmeyen, çalışanlara ve çalışanlar lehine üçüncü şahıslara (çalışanların aile üyeleri dahil) yapılan ödemeler; özellikle:
- tedavi masrafları, tıbbi bakım;
- gönüllü sağlık sigortası;
- gönüllü emekliliğin sağlanması ve emekli maaşlarına yapılan katkılar;
- kamu hizmetleri maliyetleri için eğitim, yemek, tazminat (ödeme);
- kredilere (kredilere) vb. ilişkin faiz giderlerinin ödenmesi (tazminat);
- sendika örgütlerine tahsis edilen fonlar;
- kültürel, fiziksel ve eğlence amaçlı çalışmalar için.
Yeni Muhasebe Standartlarına göre çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüklerinin aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde muhasebeleştirilmesi planlanmaktadır. Birincisi, kuruluşun kaçınamayacağı bir çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüğü vardır. İkincisi, çalışanın emek işlevlerini yerine getirmesi sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarının azalacağına (giderlerin muhasebeleştirileceğine) dair güven vardır. Ve son olarak üçüncüsü, maliyetlerin miktarı güvenilir ve makul bir şekilde dağıtılabilir.
PBU Projesi "Envanter Muhasebesi"
Belgenin kapsamı genişletildi. Hammadde veya malzemelerin yanı sıra kuruluşun normal iş akışında satılması amaçlanan kaynaklara (mallar ve bitmiş ürünler) ek olarak, taslak PBU daha sonraki satış için üretim sürecindeki varlıkları da içerir (iş performansı, tedarik) hizmetler) normal iş akışı sırasında stoklar, organizasyon, yani devam eden işler. Mevcut PBU 5/01, bu standardın 4. maddesinde doğrudan belirtildiği gibi, devam eden işin muhasebesini düzenlememektedir. PBU taslağının gereklilikleri, inşaat sözleşmeleri kapsamında gerçekleştirilen işlerin yanı sıra finansal varlıklar için de geçerli değildir, çünkü bu konular özel belgelerle düzenlenmektedir.
Kuruluşa ait olmayan, ancak kullanım veya imha için alınan stokların muhasebeleştirilmesi gerekliliklerine gelince, PBU 5/01'in aksine bunlar projenin kapsamı dışındadır.
Projenin ikinci özelliği stokların muhasebeye alınma anının belirlenmesidir. Rezervlerin mülkiyetiyle ilgili ekonomik risklerin ve faydaların organizasyonuna geçiş sırasında dikkate alınmaları önerilmektedir. Tipik olarak risklerin ve ödüllerin devri, mülkiyetin devri veya varlıkların devri ile aynı zamana denk gelir. Sahiplik değişmeden önce envanterin bilançoda gösterilmesi gerekebilir. Özellikle, tarafların anlaşmasının şartlarına göre ödeme sonrasında mülkiyet haklarının alıcıya geçtiği ertelenmiş ödeme durumundan bahsediyoruz. Kuruluşların daha sonra risklerin ve faydaların ne zaman devredileceğini belirlerken mesleki muhakemelerini kullanmaları teşvik edilir. İlgili ekonomik risklerin ve getirilerin devredildiği andan itibaren stokları muhasebeleştirmesi gereken alıcı kuruluşunun bilançosunda tutulan stokların tanınması ve kendi mesleki muhakemesi.
PBU 5/01'den üçüncü önemli fark, stokların başlangıç maliyetini oluşturma prosedürüdür. Taslak, stokların orijinal (fiili) maliyetine, bu stokların kullanılması sonucunda belirli bir süre boyunca katlanılan, stokların sökülmesi, kaldırılması ve bulundukları alandaki çevrenin iyileştirilmesine ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesi maliyetlerinin aktifleştirilmesi zorunluluğunu içermektedir. o dönem boyunca. Ancak taslak PBU'da hangi maliyetlerin aktifleştirilmesi gerektiği (mevcut veya gelecek) açık değildir. İlgili rezervin tahakkuk ettirilip tahakkuk ettirilmeyeceği de belirsizdir. Açıkçası, bu gereksinimin ilave iyileştirmelere ihtiyacı var.
Başka bir yenilik: Bir taksit planıyla envanter satın alırken, anında ödeme esasına göre kullanılan envanterin normal maliyetinden fark olarak fazla ödeme, muhasebe için belirlenen şekilde tüm finansman dönemi boyunca krediler ve krediler için gider olarak muhasebeleştirilir. bu tür masraflar için. Dolayısıyla, bu giderlerin stok maliyetine dahil edilmesi ancak varlığın yatırım varlığı olarak tanımlanması, yani yaratımı, üretimi veya edinimi uzun bir süre gerektiriyorsa mümkündür.
Genel işletme giderlerinin stok maliyetine dahil edilmesine ilişkin prosedür ise taslakta yeterince ayrıntılı olarak yansıtılmamaktadır. Örneğin, stokların üretimi ve işlenmesiyle doğrudan ilgili olmayan genel işletme giderleri, stokların başlangıç maliyetinin oluşumuna katılmaz. Bu durumda stokların elde edilmesiyle doğrudan ilgili genel ve benzeri giderler stokların maliyetine dahil edilir. Bir dizi soru ortaya çıkıyor: Envanter maliyeti, satın alma departmanı çalışanlarının ücretlerini de içermeli mi? Depoların (üslerin) bakım maliyetleriyle nasıl başa çıkılır? Sonuçta proje listesine göre bu maliyetlerin bir kısmı (sınıflandırma, paketleme) stok maliyetine dahil edilirken, diğeri stokların üretimi ve işlenmesi ile ilgili değildir.
PBU Projesi "Kira Muhasebesi"
Bu PBU, mülkiyete odaklanan kira muhasebesi önermektedir:
1. Kira sözleşmesinin kiracının, kira süresi sonunda kiralanan varlığın mülkiyetini almasını öngördüğü durumlarda, kiracı kuruluş, böyle bir kiralama işlemini, kiralanan varlığın taksitli olarak edinilmesi olarak muhasebeleştirmektedir. Varlık, muhasebeleştirme sırasında kira ödemelerinin bugünkü değeri üzerinden değerlenir (hesaplama formülü PBU'nun 7. veya 8. paragraflarında verilmiştir). Bu durumda, sözleşmede veya ilgili bir dizi sözleşmede öngörülen tüm ödemeler, bu sözleşmelerde nasıl adlandırıldığına bakılmaksızın dikkate alınır. Bu ödemeler, kira ödemelerinin yanı sıra, kiralananın geri ödeme bedelinin ödenmesini, banka komisyonlarını, sigortayı ve kira sözleşmesinin ve ilgili sözleşmelerin imzalanması ve ifasıyla bağlantılı olarak kiraya verenin yapması gereken diğer ödemeleri içerir.
Artık örneğin bir kira sözleşmesinin kiracının bilançosunda muhasebeleştirilmesi gerekiyor; alıcının ayrıca emlak vergisi ödemesi gerekir. Kira ödemelerinin de karşılaştırmalı bir yaklaşımla zaman faktörü dikkate alınarak dikkate alınması gerekir. Muhasebeci böylece yavaş ama emin adımlarla bir değerleme uzmanına dönüşür. Karşılaştırmalı yaklaşımla değerlemenin mümkün olmadığı durumlarda kira, indirimli faiz oranı üzerinden hesaplanır.
2. Sözleşmenin, kira süresi sonunda kiracının kiralanan varlığın mülkiyetini almasını öngörmediği durumlarda, kiracı kuruluş, erişim sağladığı andan itibaren kiralanan varlığın kullanım hakkını bir varlık olarak kiralama süresi boyunca kabul eder. kiralanan nesnenin kullanımına.
Elbette varlığın ekonomik anlamına bakıldığında her şey doğrudur. Varlık, bir kuruluşun ekonomik fayda elde etmek amacıyla yatırdığı fonları biriktirir. Bir varlık, bir akış olarak gelir elde etme yeteneğini yansıtır. Ancak bu durumda, kiracının kiralanan nesne üzerinde mülkiyet hakkı bulunmadığından, kiracı tarafından “duran varlıklar” başlığı altında dikkate alınmaması gerekir.
İşletmenin ekonomik faaliyetlerinin riskleri hakkında bilgilerin açıklanması hakkında
“Bir kuruluşun ekonomik faaliyetinin risklerine ilişkin bilgilerin yıllık mali tablolarda açıklanmasına ilişkin” taslağa göre muhasebeci, yıllık mali tablolarda kuruluşta izin verilen risk düzeyi hakkında bilgi vermekle yükümlüdür. Rusya'da prensip olarak bir işletmenin ekonomik faaliyetinin risk düzeyini yeterli şekilde değerlendirebilecek bir risk yönetim sisteminin bulunmaması dikkat çekicidir.
Projeye göre riskler aşağıdaki türlerde gruplandırılabilir:
- finansal (piyasa riski, kredi riski, likidite riski);
- ülke;
- bölgesel;
- itibar;
- diğer.
Risk derecelendirmesi, riskin niteliksel özelliklerine ilişkin aşağıdaki bilgileri açıklamalıdır:
- kuruluşun risklere maruz kalması ve bunların ortaya çıkma nedenleri;
- Risk yoğunlaşması (her bir yoğunlaşmayı (karşı taraflar, bölgeler, ödemelerin ve ödemelerin para birimi, vb.) birbirinden ayıran belirli bir genel özelliğin tanımı;
- risk yönetimi mekanizması (hedefler, politikalar, risk yönetimi alanında uygulanan prosedürler ve riski değerlendirmek için kullanılan yöntemler vb.); önceki raporlama yılına göre değişiklikler.
Muhasebecilerin bunu nasıl yapacağı belli değil. Kimse onlara bunu öğretmedi, bu konuda ne bir yöntem ne de bir kitap var.
Çözüm:
Risk yönetiminin kalitesinin geliştirilmesine ve yetkin uzmanların "yetiştirilmesine" yönelik programların geliştirilmesini finanse etmeyi reddeden devlet, bu sorumlulukları akıllı bir şekilde, her biri kendi çarkını yeniden icat edecek ve bir sonraki kağıt parçasını sunacak olan muhasebecilere "itmektedir". vergi dairesine. Kurgunun sonucu elbette kurgu olacaktır.
Özetlemek gerekirse, aşağıdaki sonuçları çıkarmak istiyorum:
1. Yeni PBU'lar kabul edilmeden, yeni “Muhasebe Kanununun” işleyişi düzgün bir şekilde sağlanamayacaktır. Sözde muhasebe standartları henüz geliştirilmemiştir.
2. 6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” yeni kanuna göre, muhasebe standartlarını başlatanlar ve geliştirenler muhasebe alanında uzman olmalı ve bu taslak belgeleri onay için devlet kurumlarına (Maliye Bakanlığı) sunmalıdır. Bugün mekanizma çalışmıyor; devletin kendisi muhasebe standartlarının geliştiricisi olarak hareket ediyor, bu da belgelerin kendilerinin etkisizliğine ve muhasebe camiası arasında anlaşmazlığa yol açıyor.
3. Yeni PBU taslağına göre, işletmenin bilançosunda kira dikkate alınacak.
4. Uzun vadeli akışları iskonto etmeye yönelik bir teknik tanıtıldı.
Yeni taslak PBU'lar, Rus muhasebe çalışanları için gerekli mesleki yeterliliğin kapsamını genişletiyor. Daha önce bir muhasebeci 1C'de çalışmış ve devlet kurumlarına rapor sunmuşsa, artık şirketin uzun vadeli gelişimini analiz etmesi gerekecektir. Birçok Rus muhasebecinin mesleki seviyelerini geliştirmek zorunda kalacak. Yeni koşullara uyum sağlamak için şirketinizin muhasebecisinin en azından IFRS kursları alması gerekir.
Yayınlar \ 09.15.2016
Kiracıya mülkiyet devri olsun veya olmasın kiralama. Ana risk ve faydaların kiracıya devredildiği veya devredilmediği kiralama. Bir kira sözleşmesi kapsamında yükümlülüklerin iskonto edilmesi. Birkaç yıldır PBU “Kira Muhasebesi” geliştirme sürecindedir. Başlangıçta Maliye Bakanlığı yeni PBU'yu 2013 yılı raporlamasıyla uygulamayı planladı ancak belge hâlâ taslak aşamasında.
Kira muhasebesi için ayrı bir PBU oluşturma ihtiyacı çeşitli nedenlerden kaynaklanmaktadır. İlk olarak, kira ilişkilerini muhasebe açısından düzenlemenin temeli yeterince gelişmemiştir. Bugün, kiralamaya ilişkin genel hükümler, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu (Bölüm 34 “Kira”), yasal özellikleri açıklayan 29 Ekim 1998 tarihli 164-FZ sayılı “Finansal kiralama (leasing)” Federal Kanunu ile düzenlenmektedir. kiralama. Kira ilişkilerinin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin konular, 17 Şubat 1997 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararnamesi'nde ele alınmaktadır. No. 15 “Bir kiralama sözleşmesi kapsamında işlemlerin muhasebeleştirilmesi üzerine” ve kira ilişkilerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin birçok özel konu, Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Servisi'nden gelen mektuplarda tamamen açıklanmaktadır. kanunlardır ve tavsiye niteliğindedir.
İkincisi, bu, Rus muhasebe sistemini piyasa ekonomisinin gereklilikleri ve uluslararası mali raporlama standartlarıyla uyumlu hale getirmektir. Doküman geliştirilirken UFRS 17 “Kiralama” esas alınmıştır. Artık muhasebenin nesneleri, mevcut muhasebe kavramının gerektirdiği gibi artık mülk değil, kuruluşlara fayda sağlayan varlıklar olacaktır.
Kira sınıflandırması
Yeni hükümler kira ilişkisi doğuran sözleşmelere uygulanacaktır. Yönetmelik, kuruluşların muhasebe ve mali tablolarında, kuruluşların kira sözleşmelerine katılımıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan varlıkları, yükümlülükleri, gelirleri, giderleri ve nakit akışları hakkında bilgilerin oluşturulmasına ilişkin kuralları belirler. Bu hüküm, her türlü kiralamanın yanı sıra, mülkün bir ücret karşılığında geçici kullanım için sağlanmasını öngören diğer anlaşmalar için de geçerlidir. İmtiyaz sözleşmeleri, kredi sözleşmeleri ve mülkün kullanım amacıyla karşılıksız devredilmesine ilişkin diğer anlaşmalar istisnadır.
Yeni hükme göre kiralamalar sözleşme şartlarına göre sınıflandırılmaktadır. Aşağıda kiralama sınıflandırmasının görsel bir diyagramı bulunmaktadır.
Şekil 1. Kira sınıflandırması
Yani, gördüğümüz gibi, mevcut kiralamaların finansal (leasing) ve olağan (faaliyet) olarak bölünmesine ek olarak, kiralanan varlığın mülkiyetiyle ilgili risk ve faydaların değerlendirilmesine dayalı bir bölüm ortaya çıkıyor. Her türü ayrı ayrı ele alalım.
Daha sonra mülkiyetin alınmasıyla birlikte kira sözleşmesinin kiracı tarafından muhasebeleştirilmesi
Anlaşma, kiralama süresi sonunda kiralanan varlığın mülkiyetinin kiracıya devredilmesini öngörüyorsa, kiracı kuruluş böyle bir kiralamayı, kiralanan varlığın taksitler halinde ödenmesiyle edinimi olarak muhasebeleştirir.
Bu prosedür, mülkiyetin ayrı bir alım satım sözleşmesine dayalı olarak mı yoksa doğrudan kira sözleşmesine dayalı olarak mı devredildiğine bakılmaksızın uygulanır. Bu prosedür, kira sözleşmesinde kiracıya kiralanan malı, kira süresi sonundaki piyasa fiyatının önemli ölçüde altında bir fiyata satın alma hakkının öngörülmesi durumunda da geçerlidir.
Belirtilen muhasebe prosedürü aşağıdaki durumlarda geçerli değildir:
1) satın alma ve satış sözleşmesinin imzalanmasının bağımsız bir olay olması, kira sözleşmesinde öngörülmemesi ve kira sözleşmesinden başka şekilde kaynaklanmaması;
2) kira süresinin sonunda mülkiyetin kiracıya devredilmesine ilişkin sözleşmenin şartlarının uygulanması için taraflar arasında ek bir anlaşma yapılması gerekiyorsa;
3) sözleşmenin geri ödeme fiyatı gibi temel parametreleri tanımlamaması durumunda
Sözleşmenin, kira süresi sonunda kiracının kiralanan malın mülkiyetini almasını öngördüğü durumlarda, kiracı kuruluş, bu tür bir kiralama işlemini, kiralananın usulüne uygun olarak taksitli olarak satın alınması olarak muhasebeleştirmektedir. Kiracının kiralanan malı kullanma hakkına sahip olduğu anda muhasebesinde neler olacağı aşağıdaki şekilde gösterilmiştir.
Şekil 2. Kiracının kira muhasebesi
Yani, kiralanan varlığın kiraya verenin muhasebesine kayıt edildiği tarihte, aynı zamanda bugünkü değeri ile değerlenen bir varlık ve kira ödemelerinin ödenmesi için Borç Hesapları oluştuğunu görebiliriz. Şunu da belirtmek gerekir ki, bugünkü değer, kiralama konusu bilançoya yerleştirilmeden önce kiraya verene ödenen ödemeler düşülerek hesaplanır. Ayrıca iade edilebilir dolaylı vergiler, harçlar ve harçlar da dikkate alınmaz. Bugünkü değerin güvenilir bir şekilde belirlenememesi ve efektif faiz oranının güvenilir bir şekilde belirlenememesi durumunda, Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen yeniden finansman oranının 1,5'ine eşit alınabilir.
Borç Hesapları'na gelince, kiralama süresi boyunca efektif oran üzerinden tahakkuk eden faiz tutarı kadar artar ve fiilen ödenen tutar kadar azalır. Borçlar Hesabının ilk muhasebeleştirilmesi sırasında belirlenen etkin faiz oranı, taraflar kiralamanın başlangıcında belirlenen ödeme tutarını veya zamanlamasını değiştirmedikçe değişmez.
Kiracının daha sonra mülkiyeti edinmediği kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi
Aşağıdaki kiralama koşulları bu bölümün düzenlemesine tabidir:
1) sözleşme, kiralama süresi sonunda mülkiyetin kiraya verene devredilmesini içermiyor
2) Mülkiyetin kiracıya devri sağlanır ancak ek bir sözleşme yapılması gerekir.
3) Kira sözleşmesinin, satın alma fiyatı gibi bu sözleşmenin temel parametrelerini tanımlamaması nedeniyle, kiralanan varlığın mülkiyetinin kira süresi sonunda kiracıya devredilmesinin kiracı tarafından güvence altına alındığı düşünülemez. Kiralama başlangıcında kira sözleşmesinin şartları.
Önceki bölümde açıklanan muhasebe prosedüründen temel farkı, kiracının bilançoda varlığın kendisini değil, kiralanan varlığın kiralama süresi boyunca kullanım hakkını almasıdır. Değerleme aynı zamanda bugünkü değer üzerinden de yapılır, ancak hesaplama prosedürü değişir. Aşağıda bir hesaplama şeması bulunmaktadır.
Şekil 3. Etkin faiz oranının belirlenmesi (madde 17)
Yani önce efektif faiz oranı belirleniyor, daha sonra her bir ödemenin ödeme vadelerine göre değerleri iskonto edilerek kira ödemelerinin bugünkü değeri hesaplanıyor. Borç hesaplarının muhasebeleştirilmesi, mülkiyetin daha sonra devredildiği kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesine benzer.
Kiracı kuruluşu, aşağıdaki durumlarda PBU “Kira Muhasebesi” nin 17. maddesini uygulamama ve kira ödemelerinin bugünkü değerini nominal değerleri tutarında değerlendirme hakkına sahiptir (madde 18):
a) kira sözleşmeleri kapsamında;
b) On iki ayı geçmeyen bir süre için akdedilen ve uzatılması beklenmeyen diğer kira sözleşmeleri kapsamında.
Bu durumda, kira ödemeleri nedeniyle ödenecek hesaplara faiz tahakkuk ettirilmez.
Kiraya veren tarafından ana fayda ve risklerin devri ve daha sonra mülkiyetin devri ile muhasebeleştirilmesi
Yeni PBU taslağı aynı zamanda kiraya veren açısından kira muhasebesini de ele alıyor ve kira ilişkileri için 3 seçenek belirliyor:
1) mülkiyet, ana riskler ve faydalar kiracıya devredilir;
2) ana risk ve faydalar kiracıya devredilir ancak mülkiyetin devri söz konusu değildir;
3) mülkiyeti, faydaları ve riskleri kiracıya devretmeden.
İlk durumu ele alalım. Diyagram aşağıdadır:
Şekil 4. Mülkiyetin devrinde kiraya verenin muhasebeleştirilmesi, kiracıya sağlanan temel riskler ve faydalar
Aşağıdaki durumların herhangi birinde kira ödemelerinin bugünkü değerinin, silinen varlığın defter değerine eşit olduğu varsayılır:
a) kira sözleşmesi, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak bir finansal kiralama (leasing) sözleşmesidir;
b) kiralanan kalemin, kiraya veren açısından bitmiş bir ürün veya mal olmaması ve kiralanma tarihinden on iki aydan daha kısa bir süre önce satın alınmış olması;
c) Kira ödemelerinin bugünkü değerinin güvenilir bir şekilde belirlenememesi.
Taslak PBU'ya uygun olarak kiraya veren tarafından kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi prosedürü aşağıda sunulmuştur.
Kiralanan malın kiraya veren tarafından kiralamanın üzerinden 12 aydan daha kısa süre geçmiş olması durumunda:
Borç 91 Kredi 01 “Sabit varlıkların elden çıkarılması” – bir varlığın kalıntı değerinden silinmesi
Kiralanan malın kiraya veren tarafından kiralamanın üzerinden 12 aydan daha fazla süre geçmiş olması durumunda:
Borç 91 Kredi 62 – varlığın bugünkü değerinden silinmesi
Borç 62 Kredi 91 -Etkin oran üzerinden gelir yüzdesi
Borç 51 Kredi 62 - kiracı tarafından efektif oranda faiz ödenmesi
Defter değeri ile bugünkü değer arasındaki fark finansal sonuçlara yansıtılır. Kiralama işleminin olağan iş akışı içerisinde yapılması halinde, bugünkü değer gelir olarak muhasebeleştirilir ve defter değeri satışların maliyetine yansıtılır. Bu durumda kiraya veren aşağıdaki girişleri yansıtır:
Borç 62 Kredi 90 alt hesap 1 “Gelir” - kira ödemelerinin bugünkü değeri tutarı için
Borç 90 alt hesap 2 “Satışların maliyeti” Kredi 01 – varlığın defter değeri tutarı için
Sözleşmenin normal iş akışı dışında akdedilmesi durumunda defter değeri ile bugünkü değer arasındaki fark diğer gelir veya gider olarak muhasebeleştirilir ve muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılır:
Borç 62 Kredi 91 alt hesap 1 “Diğer gelirler” - kira ödemelerinin bugünkü değeri için;
Borç 91 alt hesap 2 “Diğer giderler” Kredi 01 – varlığın defter (artık) değeri kadar;
Borç 91 alt hesap 1 “Diğer gelirler” Kredi 91 alt hesap 9 “Diğer gelir ve giderler dengesi” - kira ödemelerinin bugünkü değerinin varlığın defter değerini aşmasından kaynaklanan diğer gelir tutarı için;
Borç 91 alt hesap 9 “Diğer gelir ve gider dengesi” Kredi 91 alt hesap 2 “Diğer giderler” - varlığın defter değerinin kira ödemelerinin bugünkü değerini aşmasından kaynaklanan diğer giderlerin tutarı için.
Kiraya verenin, mülkiyetin daha sonra devredilmediği, önemli fayda ve risklerin devredildiği kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi
Bu tür kiralamaların muhasebeleştirilmesi önceki bölümde açıklananla aynıdır. Bunun istisnası, kiralanan varlığın varlıktan silinmesiyle eş zamanlı olarak, kiraya verenin alacakları ve bir artık varlığı aynı anda muhasebeleştirmesidir. Artık varlığın değeri şu şekilde belirlenir:
İlk kiralama maliyetinin payı ×
Böylece alacak hesapları artık varlığın kiralandığı tarihteki cari değeri olarak tanımlanan değerinin tamamından değil, kalan varlığın değeri düşülerek oluşturulmaktadır. Bu durumda rayiç değer, bu benzer varlığın hemen ödeme koşulları çerçevesinde yakın tarihlerdeki alım satım işlemlerine ilişkin bilgiler esas alınarak tespit edilir ve kira ödemelerinin bugünkü değeri, rayiç değerden kalıntı değerin çıkarılmasıyla bulunur. kiralanan varlığın (madde 36). Bir varlığın elden çıkarılması, genel olarak defter değerine eşit olmayan kira ödemelerinin bugünkü değerine yansıtılır, dolayısıyla kira ödemelerinin bugünkü değeri ile silinen varlığın defter değeri arasında ortaya çıkan fark, gelir tablosuna dahil edilir. kiraya verenin mali sonuçları. Önceki bölümde olduğu gibi, öncelikle sözleşmenin hangi faaliyet çerçevesinde imzalandığının belirlenmesi gerekir: olağan faaliyetlerin bir parçası olarak veya değil. Kiralamanın işletmenin olağan iş akışı kapsamında yapılması durumunda, kira ödemelerinin bugünkü değeri gelir olarak muhasebeleştirilir ve silinen varlığın defter değeri aşağıdaki şekilde satışların maliyetine yansıtılır:
Borç 90 alt hesap 2 “Satışların maliyeti” Kredi 01 – satışların maliyetine yansıtılır, bir varlığın defter (artık) değeri tutarında elden çıkarılması;
Borç 01 Kredi 90 alt hesap 1 “Gelir” – kiralamadaki kalan varlık, kiralamadaki kalan varlığın hesaplanan değeri tutarında aktifleştirilir;
Borç 62 Kredi 90 alt hesap 1 “Gelir” – kira ödemelerinden alacaklar, kira ödemelerinin bugünkü değerinin tutarına yansıtılır (mevcut değer eksi kiralamadaki kalan varlık);
Kira sözleşmesi kuruluşun normal iş akışı dışında imzalanırsa, muhasebe prosedürü aşağıdaki gibidir:
Borç 91 alt hesap 2 “Diğer giderler” Kredi 01 – defter (artık) değeri tutarında bir varlığın elden çıkarılması diğer giderlere yansıtılır;
Borç 01 Kredi 91 alt hesap 1 “Diğer gelirler” - kiralamadaki kalan varlık, kiralamadaki kalan varlığın hesaplanan değeri tutarında aktifleştirildi ve diğer giderler azaltıldı;
Borç 62 Kredi 91 alt hesap 1 “Diğer gelirler” - diğer gelirler, kira ödemelerinin bugünkü değeri tutarına yansıtılmıştır;
Borç 91 alt hesap 1 “Diğer gelirler” Kredi 91 alt hesap 9 “Diğer gelir ve giderler dengesi” - diğer gelirler, kira ödemelerinin bugünkü değerinin varlığın bugünkü değerini aşması nedeniyle yansıtılır;
Borç 91 alt hesap 9 “Diğer gelir ve gider bakiyesi” Kredi 91 alt hesap 2 “Diğer giderler” - diğer giderler, varlığın cari değerinin kira ödemelerinin bugünkü değerini aşması nedeniyle yansıtılır. Mülkiyetin daha sonra devredilmesine gerek kalmaksızın ana risk ve faydaların devredildiği kiralamanın bir başka özelliği de, kiralama süresi sonunda kiralamaya konu olan şeyin kiraya verene iade edilmesi durumunda, kiralamada kalan varlığın devredilmesidir. özelliklerine karşılık gelen varlık türüne göre belirlenir ve bu tür varlıklara ilişkin muhasebe prosedürüne uygun olarak muhasebeleştirilir. Artık varlığın, kira sözleşmesinden iade edildikten sonra kiraya verene iade edildiği andaki defter değeri, varlığın ilk maliyeti olarak kabul edilir (PBU taslağının 41. maddesi).
Ana fayda ve riskler korunurken, kiralamanın kiraya veren tarafından muhasebeleştirilmesi
Bu durumda, varlığın kiracıya devredilmesinden sonra kiraya veren, kiralanan varlığı defterden silmez, aynı muhasebe kayıtlarını tutmaya devam eder. Bu prosedür ancak kiralananın kullanım koşulları değiştiğinde değişir. Kiraya veren, kiralanan varlığı kiracıya devrettiğinde, bir kira alacağı ve bir kira yükümlülüğü muhasebeleştirir. Alacak hesaplarının değerleme prosedürü aşağıdaki gibidir:
1) kiracının karşılaştırılabilir koşullar altında borç aldığı fonları çektiği efektif kira faiz oranı belirlenir
2) Kira ödemelerinin bugünkü değeri, her bir ödemenin ödeme koşullarına uygun olarak nominal değerlerinin iskonto edilmesiyle hesaplanır (p45)
İndirim formülü aşağıdaki gibidir:
P = N · (1 – 1/(1 + r/ %100 t) / r, burada:
P – yıllık kira ödemelerinin toplamının bugünkü değeri;
N – söz konusu toplamdan bir ödemenin nominal değeri (bir ödemede ödenecek veya alınacak para miktarı);
r – iki yıllık gelir ödemesi arasındaki sürenin faiz oranı;
t, söz konusu nüfustaki yıllık gelir ödemelerinin sayısıdır.
Kiraya veren iki durumda bu hesaplama prosedürünü uygulamama hakkına sahiptir:
1) kira sözleşmeleri kapsamında
2) Diğer kira sözleşmeleri kapsamında, 12 aydan kısa bir süre için imzalanmış olması ve yenilenmesinin beklenmemesi durumunda
Faiz ve kira gelirlerine gelince, bunlar, varlığın kiralandığı kuruluşun hangi faaliyetine (olağan veya diğer) bağlı olarak, kiraya verenin gelirine veya diğer gelirlerine dahil edilir. Sonuç olarak, kiralama muhasebesine ilişkin mevcut kuralların birçok açıdan önerilen PBU “Kira Muhasebesi” taslağında açıklananlardan farklı olduğunu not ediyoruz. Yeni PBU, muhasebeciler için ek açıklamalar gerektiren çok sayıda yenilik içermektedir. Taslak belgenin 2010'dan beri geliştirilme aşamasında olmasına rağmen, yeni bir PBU oluşturma ihtiyacı bugün hala geçerlidir.
Rusya Maliye Bakanlığı yeni bir Federal Muhasebe Standardı (FSBU) “Kiralama Muhasebesi” geliştirdi. Taslak Standart kamu yorumu için gönderildi kamusal alanda. Bu makalede V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Rusya Maliye Bakanlığı), okuyuculara bu FSBU'nun geliştirilmesinin özelliklerini tanıtıyor, bunu kimin uygulaması gerektiğini, yeni terimler ve tanımları ve muhasebe nesnelerinin sınıflandırılmasını anlatıyor.
Federal muhasebe standartlarını geliştirme prosedürü
Muhasebe standardı, muhasebe için gerekli minimum gereklilikleri ve bunu yürütmenin kabul edilebilir yöntemlerini belirleyen bir belgedir. Federal standartlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın düzenleyici yasal düzenlemeleri (siparişler) tarafından onaylanmıştır, zorunludur ve kuruluşun ekonomik faaliyet türüne bakılmaksızın uygulanır. Aslında, federal muhasebe standartları artık daha önce muhasebe düzenlemeleri (PBU) olarak adlandırılan belgelere atıfta bulunmaktadır. Uzun vadede federal standartların tamamen PBU'ların yerini alması bekleniyor. Bununla birlikte, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan PBU ve muhasebenin sürdürülmesine ve mali tabloların hazırlanmasına ilişkin diğer kurallar, ilgili normları içeren federal standartların yürürlüğe girmesine kadar yürürlükte olmaya devam etmektedir. Ayrıca, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunda (18 Temmuz 2017 160-FZ sayılı Federal Kanun ile getirilen) değişikliklerin kabul edilmesiyle bağlantılı olarak, bu PBU'ların durumu değiştirildi. 10/01/1998 - 01/01/2013 tarihleri arasında Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan hükümler federal muhasebe standartları olarak kabul edilmektedir. Bu nedenle, 19 Temmuz 2017'den itibaren (bu değişikliklerin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren) muhasebe hükümleri federal muhasebe standartları olarak kabul edilmektedir.
Yurtiçi muhasebe metodolojisinin geliştirilmesindeki yeni aşamanın bir parçası olarak, muhasebeye ilişkin devlet-kamu düzenlemeleri yürürlüktedir. Bu, daha önce devlete ait olan muhasebe düzenleme işlevlerinin bir kısmının artık devlet dışı düzenleyici kuruluşlar şeklinde kamuya devredildiği anlamına geliyor. Bu sistemde önemli bir rol, aşağıdaki aşamaları içeren muhasebe standartlarının yayınlanmasına verilmektedir.
1. Aşama- Federal muhasebe standartlarının geliştirilmesine yönelik Programın (bundan sonra Program olarak anılacaktır) onaylanması veya revizyonu. Program, federal standartların muhasebe (finansal) raporlama, IFRS kullanıcılarının ihtiyaçlarına ve muhasebe bilimi ve uygulamasının gelişim düzeyine uygunluğunu sağlamak amacıyla benimsenmiştir. Program, geliştirilmeye, değiştirilmeye veya geçersiz olarak tanınmaya tabi olan federal standartların bir listesidir. Şu anda, geliştiricilere 2017-2019 Federal Muhasebe Standartlarının Geliştirilmesi Programı rehberlik etmektedir. .
2. aşama- Programa uygun olarak bir standart taslağının geliştirilmesi. Muhasebe mevzuatı, taslak federal standartların sivil toplum kuruluşları tarafından geliştirilmesini şart koşmaktadır. Bununla birlikte, hiçbir devlet dışı muhasebe düzenlemesi konusu federal bir standart geliştirmeyi taahhüt etmiyorsa, ilgili standart Rusya Maliye Bakanlığı tarafından geliştirilir. Dolayısıyla FSBU projesi “Kiralama Muhasebesi”nin geliştiricisi Rusya Maliye Bakanlığı'dır.
Sahne 3- Taslak standardın kamuoyunda tartışılması ve kamuoyunda yapılan tartışmanın sonuçlarına göre nihai versiyonunun kabul edilmesi. Bu aşamada geliştiricinin taslak standardı kendi web sitesinde kamuoyunun yorumu için kamuya açık hale getirmesi gerekir. İlgili taraflar geliştiriciye taslak standartla ilgili yorumlarını yazılı olarak gönderebilir. Standardın kamuoyunda tartışılması için asgari süre üç takvim ayıdır.
Aşama 4- Taslak standardın incelenmesi. FSBU taslağının kamuya açık tartışmasının sona ermesinin ardından geliştirici, gerekirse alınan yorumları dikkate alarak taslağın metnine son şeklini verir. Nihai versiyon, Rusya Maliye Bakanlığı bünyesinde oluşturulan ve devlet ve devlet dışı muhasebe düzenlemesi konularının temsilcilerinden oluşan Muhasebe Standartları Konseyi'ne değerlendirilmek üzere gönderilir. Bu aşamada Konsey olumlu ya da olumsuz karar verebilir. Ayrıca, Konsey görüşüne göre taslak standart onay için kabul edilebilirse ancak taslak metninde teknik veya editoryal yorumlar varsa Konsey uygun düzeltmeleri yapar. Bu tür değişikliklerin listesi sonuçla birlikte Rusya Maliye Bakanlığı'na gönderilir.
Aşama 5- İlgili düzenleyici yasal düzenlemenin onaylanması. İnceleme sonuçlarına göre Konsey, FSBU taslağının kabul edilmesinin uygun olduğu sonucuna varırsa ve bu taslak Rusya mevzuatına uygunsa, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından öngörülen şekilde onaylanır.
Şu anda FSBU projesi “Kiralama Muhasebesi” standartların yayınlanmasının üçüncü aşamasındadır. Rusya Maliye Bakanlığı tarafından geliştirilen FSBU projesi “Kiralama Muhasebesi” kamuoyunun tartışması için resmi web sitesinde yayınlandı. Web sitesinde ayrıca ilgili tarafların öneri ve yorumlarını geliştiriciye gönderebileceği bir yorum gönderme formu da bulunmaktadır. FSBU “Kiralama Muhasebesi”nin kamuya açık tartışmasının beklenen tamamlanma tarihi 10.10.2017'dir.
FSBU “Kiralama Muhasebesi” nin gelişiminin özellikleri
Federal “Muhasebe” Kanununa göre, federal standartların geliştirilmesinin temeli Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarıdır (IFRS). Bu bağlamda, FSBU “Kiralama Muhasebesi”, yeni kiralamalar için IFRS - UFRS 16 “Rease” esas alınarak geliştirilmiştir.
Kiralama standardının önceki versiyonuyla (UMS 17 Kiralamalar) karşılaştırıldığında, yeni standart, kiralama işlemlerinin kiracının finansal tablolarında açıklanma biçiminde önemli bir değişiklik içermektedir. Özellikle UFRS, kira sözleşmelerinin kiracı tarafından operasyonel ve finansal olarak bölünmesini kapsamaz. Tüm kiralamaların, daha önce finansal kiralamalara uygulanana benzer şekilde kiracının bilançosuna yansıtılması amaçlanmaktadır. Kiracılar tarafından kaydedilen varlık sayısındaki artış aynı zamanda yükümlülük hacminde de artışa yol açacak ve bu da bir dizi finansal göstergede değişikliğe yol açacaktır.
Kiraya verenlere gelince, onlar için raporlama prosedürü belirgin bir şekilde değişmiyor. UFRS 16 Kiralamalar uyarınca, kiraya verenlerin alt bölümlere ayrılmış kiralamaları faaliyet kiralaması ve finansal kiralama olarak sınıflandırması zorunlu olmaya devam edecektir. Ancak UFRS 16 “Kiralamalar”, kiralama kavramını önemli ölçüde değiştirmiş olup, bu nedenle daha önce hem kiracı hem de kiraya veren tarafından kiralama olarak sınıflandırılan ve yansıtılan bazı işlemler, yeni UFRS'ye göre kiralama olarak kabul edilmeyecektir. Ayrıca kiralamaların yanı sıra önemli hizmet bileşenlerini de içeren sözleşmelere de özel önem verilmektedir. Standart, bu tür anlaşmalardan kaynaklanan nakit akışlarının ayrıştırılmasını ve kiralama işlemlerinin hizmet işlemlerinden ayrı olarak kaydedilmesini gerektirmektedir.
Uluslararası standartların geliştiricilerine göre, kiralamaların IFRS'ye göre yansıtılmasına ilişkin prosedürde listelenen değişiklikler, varlık ve yükümlülüklerin daha güvenilir bir şekilde yansıtılmasına ve ayrıca kiralama faaliyetlerine ilişkin bilgilerin raporlanmasında daha fazla şeffaflığa yol açmalıdır.
FSBU “Kiralama Muhasebesi” uygulama kapsamı
Standart, geçici mülkiyet ve/veya geçici kullanım için maddi varlıklar (mülk) alan veya sağlayan tüm kuruluşlar (kamu sektörü kuruluşları hariç) tarafından uygulanmalıdır. Özellikle belirli mülk türleri için (kiralama, araç kiralama, bina ve yapı kiralama, finansal kiralama (leasing)) kira sözleşmeleri ve kira sözleşmelerinin taraflarından bahsediyoruz. Standart aynı zamanda çeşitli alt kiralama sözleşmeleri için de geçerlidir. Aynı zamanda Standardın, mülkün kiraya veren veya kiracının bilançosunda muhasebeleştirilmesini öngören finansal kiralama (leasing) sözleşmelerinin şartlarına bakılmaksızın uygulanması gerekmektedir.
Ayrıca Standart, imtiyazlı şartlarda akdedilen bedelsiz kullanım sözleşmeleri ve kira sözleşmelerinin yanı sıra geri kiralama işlemlerini de yansıtırken uygulanır.
Aşağıdakiler sağlanırken standart geçerli değildir:
1) doğal kaynakların geliştirilmesi amacıyla toprak altı arazileri;
2) canlı varlıklarla ilgili maddi varlıkların muhasebe amacıyla geçici olarak bulundurulması ve (veya) kullanılması için;
3) entelektüel faaliyetin ilgili sonuçlarının veya kişiselleştirme araçlarının ifade edildiği maddi medyanın geçici kullanımı için;
4) imtiyaz sözleşmesi konusunun mülkiyeti ve kullanım hakları.
FSBU “Kiralama Muhasebesi”ndeki terimler ve tanımlar
Standart, ulusal muhasebe düzenleme sistemi için alışılmadık terimler ve tanımlara ilişkin bir bölüm içermektedir.
Kavramsal aparat, belirlenen gereksinimlere uygun olarak Standarda dahil edilmiştir. Standart, muhasebe ve muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanmasına ilişkin diğer düzenleyici yasal düzenlemelerde tanımlanan terimlerin, Standartta bu düzenleyici yasal düzenlemelerde kullanılanlarla aynı anlamda kullanıldığını belirtmektedir.
Standart ayrıca aşağıdaki terimlerin anlamlarını da tanımlar:
- kiralamayı kullanma hakkının fiili maliyeti;
- kiralama süresi;
- kiralanan varlığın faydalı ömrü (SPI);
- kiralanan varlığın ekonomik ömrü;
- makul değer;
- teşvik ödemeleri;
- kiralanan öğenin mevcut değiştirme maliyeti;
- kiralanan varlığın tasfiye değeri.
Listelenen terimler aşağıda ilgili konular sunulurken daha ayrıntılı olarak ele alınacaktır.
baykuşlar
Kira muhasebesi nesnelerinin sınıflandırılması
Standardın uygulanmasındaki temel noktalardan biri, kira muhasebesi kalemlerinin imzalanan sözleşmelerin uygulanmasının bir parçası olarak ortaya çıkıp çıkmadığının belirlenmesidir. İçin kiralama muhasebesi nesnelerinin tanınması aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:
1) kiraya verenin, kiralanan malı belirli bir süre için kiracıya sağlaması;
2) Kiralamanın konusu belirlenebilir. Bu durumda, kiralanan öğe, kira sözleşmesinde tanımlanmışsa tanımlanmış olup, kiraya verenin, kira süresi boyunca kendisine ekonomik açıdan fayda sağlayacak herhangi bir zamanda kiralanan öğeyi değiştirme olanağına sahip olmaması;
3) kiracının, kiralama süresi boyunca kiralanan varlığın kullanımından kaynaklanan tüm ekonomik fayda ve faydaları hemen hemen alma hakkına sahip olması;
4) Kiracı, kiralanan şeyin kiralama süresi boyunca nasıl kullanılacağını belirleme hakkına sahiptir. Aşağıdaki şartlardan en az birinin varlığı halinde bu hakkın kiracıya ait olduğu kabul edilir:
a) kiracı, kiralanan öğenin kullanım prosedürünü, yani kiralanan öğenin nasıl ve hangi amaçla kullanılacağını belirleme hakkına sahiptir; veya
b) Kiralanan varlığın kullanım prosedürü sözleşmede önceden belirlenmiş olup, kiraya verenin kiralama süresi boyunca bu prosedürü daha fazla değiştirme hakkı yoktur. Bu durumda kiracı, kiralanan ürünün üretim veya kullanım parametrelerini belirleme hakkına sahiptir; örneğin ürünün türünü, üretim dönemini, ürünün piyasaya sürülmesine ilişkin kararı değiştirme; veya
c) kiracının kiralanan öğeyi kullanma prosedürünün önceden belirlenmiş olması, ancak kiraya verenin getirdiği kısıtlamalardan değil, kiralanan öğenin kiracı tarafından kullanılmasının benzersiz olmasından kaynaklanmaktadır. Örneğin, kiralanan eşyanın kiracı tarafından özel olarak kullanım sırasına göre oluşturulması, tasarlanması veya belirlenen duruma getirilmesi durumunda.
Listelenen koşullar yerine getirilirse, nesneler kiralık olarak sınıflandırılır.
Bu koşullar karşılanmazsa, ilgili işlemler muhasebeye hizmet sunumu olarak yansıtılır.
Başlangıçta sınıflandırma yapılır. kiralama başlangıç tarihi, iki tarihten daha erken olanıdır:
- kira sözleşmesinin imzalanma tarihi;
- Tarafların kira sözleşmesinin temel şartlarına ilişkin yükümlülükleri üstlendiği tarih.
Kira muhasebesi nesnelerinin yeniden sınıflandırılması yalnızca ilgili kira sözleşmesi değiştirildiğinde gerçekleştirilir.
Kiralanan varlığın kiracının kullanımına hazır hale geldiği tarih şu şekilde tanımlanır: kiralama başlangıç tarihi. Bu tarihten itibaren hesaplanır kiralama süresi. Kiralama süresi, kiracının kiralanan kalemi veya kiralanan kalemin kullanımından elde edilmesi beklenen üretim birimi veya benzeri birimleri kontrol etme hakkına sahip olduğu, iptal edilemeyen dönemdir. Belirtilen süre, özellikle aşağıdaki faktörlerin birleşimine göre belirlenir:
- kira sözleşmesinin belirlediği hüküm ve koşullar (kira ödemelerinin sağlanmadığı dönemler dahil);
- Bu tür değişikliklerle ilgili maliyetlerin önemli olmaması durumunda, kira sözleşmesinin belirlediği şartları uzatma veya kısaltma fırsatları ve niyetleri.
Kira süresi, kira sözleşmesinde değişiklik olması durumunda kiraya veren tarafından, kiralamanın başlangıç tarihinden sonra ise kiracının kontrolünde olan ve değişikliği etkileyen önemli bir olayın meydana gelmesi durumunda kiracı tarafından revize edilir. Kira süresinin belirlenmesinde dikkate alınan veriler.
Kira ödemelerinin kavramına ve yapısına özellikle dikkat edilmelidir.
Kira ödemeleri kiracının kiralanan malı kullanma hakkını şart koşan ve sermaye giderlerini içermeyen ödemelerdir. Standardın amaçları doğrultusunda, kira ödemeleri özellikle aşağıdakileri içerir:
1) Sabit bir miktarda belirlenen ve periyodik olarak veya bir defada yapılan ödemeler. Bu durumda hariç tutmak gerekir teşvik ödemeleri Bu, kira sözleşmesinin uygulanmasıyla bağlantılı olarak kiraya veren tarafından kiracı lehine yapılan ödemeler veya kiracının masraflarının kiraya veren tarafından geri ödenmesi anlamına gelir;
2) kiralanan varlığın kullanılması sonucu elde edilen gelir veya ürünlere, tüketici fiyat endeksine veya diğer göstergelere bağlı olan ve kiralamanın başlangıç tarihi itibarıyla belirlenen değişken ödemeler;
3) Kiralamanın başlangıç tarihinde belirlenen diğer bedelin gerçeğe uygun değeri. Bu durumda gerçeğe uygun değer, özellikle UFRS 13 “Gerçeğe uygun değer ölçümü” olmak üzere UFRS'nin öngördüğü şekilde belirlenir;
4) kira süresinin belirlenmesinde böyle bir değişikliğin olasılığı ve niyeti dikkate alındığında, kira sözleşmesiyle belirlenen kira süresinin uzatılması veya kısaltılmasıyla ilgili ödemeler;
5) Kiracının bu hakkı kullanmak istemesi halinde, kiracı tarafından kiralananı satın alma hakkına ilişkin ödemeler;
6) Kiralanan varlığın, kiracı veya kiralayanla ilişkisi olmayan başka bir tarafça garanti edilen tasfiye değeri. Kiralanan varlığın hurda değeri, kiraya verenin kiralama süresi sonunda kiralanan varlığın elden çıkarılmasından (özellikle satışından) elde etmeyi beklediği tahmini tutardan tahmini elden çıkarma maliyetlerinin düşülmesiyle elde edilen tutardır.
Makale, federal muhasebe standardı “Kiralama Muhasebesi” nin geliştirilmesinin ana yönlerini ve ayrıca belirtilen FSB taslağının genel konularını özetlemektedir.
Bu konulara ek olarak, FSBU taslağı aynı zamanda kiracı ve kiraya veren tarafından yapılan kiralamaların muhasebeleştirilmesi prosedürünü, alt kiralama, geri kiralama, tercihli şartlarda kiralama (ücretsiz kullanım veya piyasa değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyata kiralama) muhasebesinin özelliklerini de içermektedir. ). Ayrıca proje, kiracı ve kiraya verenin muhasebe (mali) tablolarında kiralama işlemlerine ilişkin bilgilerin açıklanmasına özellikle dikkat etmektedir.
Sıralanan konuların aşağıdaki makalelerde ele alınması beklenmektedir.
Kamuoyunun tartışmasına sunulan FSBU projesi “Kira Muhasebesi”nin metodolojik muhasebe belgeleri için yeni bir formatı temsil ettiğini lütfen unutmayın. Ancak belgenin incelenmesi ve ilgili muhasebe sürecinin oluşturulması için geniş bir süre ayrılıyor: Programa göre söz konusu projenin 2020 yılında yürürlüğe girmesi gerekiyor.
Edebiyat:
1. 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun.
2.V.V. Priobrazhenskaya. Muhasebe metodolojisi, teorisi ve uygulaması: Faaliyetlerin bilimsel organizasyonuna neoklasik yaklaşım // Denetim beyanları, No. 5-6, 2017.
3. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06/07/2017 tarih ve 2017 No. 85n tarihli Emri “2017-2019 için federal muhasebe standartlarının geliştirilmesine yönelik programın onaylanması üzerine.” ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2016 tarih ve 70n sayılı emrinin geçersiz olarak tanınması hakkında„
2016-2018 federal muhasebe standartlarının geliştirilmesine yönelik programın onaylanması üzerine."
"(07/10/2017 tarihinden itibaren geçerlidir).
4. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Aralık 2012 tarih ve 145n sayılı “Muhasebe Standartları Konseyi Hakkında” Emri.
5. Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS) 16 “Rease”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Haziran 2016 tarih ve 111n sayılı Kararı ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir.
6. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2016 tarih ve 62n sayılı Emri “Muhasebe standartlarının hazırlanmasına ilişkin şartların onaylanması üzerine” (12 Temmuz 2016 tarihinden itibaren geçerlidir).
7. UFRS 13 “Gerçeğe uygun değer ölçümü”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2015 tarih ve 217n sayılı emriyle, UFRS belgelerinde yürürlüğe giren değişiklikler dikkate alınarak Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Haziran 2016 tarih ve 98n sayılı emriyle Rusya Federasyonu bölgesi; 11 Temmuz 2016 tarihli ve 111n sayılı.
Toplantıda kiralama işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin sorun ve konular ele alındı. Yeni PBU “Kira Muhasebesi” projesinin özelliklerine özel önem verildi.
Kiralama muhasebesi ve vergi muhasebesi kısmen birbirine yakınlaşacak ve bu da vergi avantajları getirebilecek
Almin Rabinovich, Rusya Maliye Bakanlığı'nın web sitesinde yeni bir PBU “Kira Muhasebesi” taslağı yayınlamasıyla başladı. 2013'ün ilk çeyreğinde kabul edilmesi pek mümkün görünmüyor. Bu hüküm, 06.12.11 Sayılı 402-ZF “Muhasebe Hakkında” Federal Kanununun gerektirdiği şekilde UFRS ilkelerine dayandığından. Ayrıca Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UMS) 17 “Kiralamalar” için de değişiklik taslağı hazırlandı. Bu nedenle, büyük olasılıkla yetkililer yeni PBU'yu ancak bu standartta değişiklik yapıldıktan sonra onaylayacaklar.
Sunucu, yeni düzenlemenin kiracılar açısından emlak vergisi ödemesinde fayda sağladığına dikkat çekti. Konuşmacı, "PBU "Kira Muhasebesi" vergi matrahını oluşturma prosedürünü bütçe lehine değil değiştiriyor," dedi. Sonuçta bütçeye ödenecek emlak vergisi tutarı muhasebe verilerine göre belirleniyor. Mülkün kiracının bilançosunda dikkate alınması durumunda, başlangıç maliyetinin, KDV hariç, sözleşme kapsamında kiraya verene olan toplam borç tutarına göre oluştuğunu hatırlatalım (talimatların 8. maddesi tarafından onaylanmıştır). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı emri). Yani, kiraya veren için nesnenin maliyetini, gelirini ve sabit kıymetin edinilmesiyle ilgili diğer fiili maliyetleri içerir.
Yeni PBU taslağının 13. paragrafında, eğer anlaşma mülkiyetin kiracıya devredilmesini sağlıyorsa, o zaman ondan ilk maliyetin, nesneyi mülkiyete alırken ödeyeceği tutara eşit olarak alınacağı belirtiliyor. derhal ödeme şartlarına göre. Yani, belirtilen değer, mülkü kiraya verenin derhal ödeme şartlarıyla tedarikçiden satın alma fiyatına eşit olarak alınır. Vergi muhasebesinde de benzer kurallar yer almaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 257. maddesi). Ve tedarikçiden satın alma fiyatı her zaman leasing ödemelerinin tutarından daha azdır ve emlak vergisinin vergi matrahı da buna göre azalacaktır. Konuşmacı, "Uygulamada, sabit kıymet muhasebesi ile ilgili işlemler kadar kiralama ve kiralama ile ilgili işlemler olmadığından, yetkililer muhtemelen küçük bütçe kayıplarını kabul etmeye istekli olacaklardır" dedi.
Almin Rabinovich dinleyicilerin dikkatini çekti: "Yeni durum ile mevcut durum arasındaki önemli farklardan biri de finansal kiralamanın (leasing) ayrı bir kiralama türü olarak ayırt edilmemesidir." Kira sözleşmesinin sonunda mülkiyetin kiracıya geçmesi durumunda bu durum her iki taraf açısından da ödemesi vadeli satış ve satın alma olarak işleme yansır.
Aynı zamanda, PBU "Kiralama Muhasebesi"nin benimsenmesiyle, anlaşmanın tarafları, kiralanan varlığın kimin bilançosunda muhasebeleştirileceğine karar veremeyecek. Taslağın 21, 24, 25. paragraflarının birebir yorumuna dayanarak, kiralama süresinin sonunda mülkiyet hakkı kiracıya geçerse, o zaman mülkün fiili kullanım için devredildiği andan itibaren dikkate alındığı anlaşılmaktadır. bilançosunda yer alıyor. Bu nedenle emlak vergisinin mükellefidir. Mülkiyetin devredilmediği bir kiralama durumunda, vergi büyük olasılıkla kiraya veren tarafından ödenecektir. Mülkün kimin bilançosunda dikkate alınacağı koşulunun çok önemli olduğunu unutmayın. Sonuçta birçok vergi tasarrufu yöntemi bunun üzerine inşa edilmiştir. Özellikle şu anda, ivme faktörü ile amortismanı hesaplayacak olan, nesneyi bilançosunda dikkate alan taraf olacaktır (Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 10. maddesi, 259.3 maddesinin 2. fıkrasının 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).
Ancak yeni PBU'nun yürürlüğe girebilmesi için, 29 Ekim 1998 tarihli ve 164-FZ sayılı “Finansal Kiralama (Leasing)” Federal Kanununun 31. Maddesinin yürürlükten kaldırılması gerekmektedir. İlgili yasa tasarısı “6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ Sayılı “Muhasebe Hakkında” Kanunun kabul edilmesiyle bağlantılı olarak Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemelerinde değişiklik yapılmasına ilişkin” Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanmıştır. Ancak henüz Devlet Dumasına değerlendirilmek üzere sunulmadı.
Toplantı sırasında dinleyicilerin soruları vardı:
— Söylesene, kiralama sözleşmesi kapsamındaki gelir ve giderler nasıl yansıtılacak?
— Kiralanan varlığın satışından elde edilen gelir olarak yansıtılan anında ödeme bedeli ile kira ödemeleri tutarı arasındaki fark, kiraya veren, kiralama sözleşmesinin süresi boyunca faiz geliri olarak muhasebeleştirilecektir. Sonuç olarak kiracının aynı tutarda faiz gideri olacaktır.
— Bu vergi muhasebesini nasıl etkileyecek? Bu faiz için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. maddesi hükümleri geçerli olacak mı?
— Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun günümüz standartlarına göre bu faiz değildir. Ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde değişiklik yapma olasılığını göz ardı edemeyiz. Sonuçta vergi otoriteleri şu anda bile denetimler sırasında kiralama sözleşmelerini ödemesi ertelenen alım satım sözleşmeleri olarak yeniden sınıflandırmaya çalışıyor. Bununla birlikte, hiç kimse 29 Ekim 1998 tarih ve 164-FZ sayılı Federal Kanun'da, medeni (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 665. Maddesi) ve vergide (fıkra 10, paragraf 1, 264. Madde) olduğu gibi kiralama kavramını değiştirmez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) mevzuatı.
— Yeni PBU'nun yürürlüğe girmesinden önce imzalanan leasing anlaşmaları kapsamındaki işlemlerin yansıtılması nasıl gerekli olacak?
— Geçiş hükümlerinin uygulanacağını düşünüyorum. Ayrıca geriye dönük kurallar da var, yani önceki raporlama dönemlerine ait 31 Aralık itibarıyla bilançoda yer alan verilerin yeni kurallara göre yeniden hesaplanması gerekiyor. Ancak bu durum önceki dönemlerde ödenen emlak vergisi tutarını etkilemeyecektir. Çünkü bu verginin matrahı geçmiş yıllara ait bilanço verilerine göre belirlenmiyor.
Kiralanan varlığı parçalara ayırırsanız amortisman çok daha hızlı bir şekilde gider olarak yazılabilir
Konuşmacı, kiracının karmaşık sabit kıymetler edinmesi durumunda muhasebe biriminin ne olduğu konusunda çok önemli bir soruyu gündeme getirdi. Muhasebede yapısal olarak eklemlenmiş bir nesne gibi bir kavram vardır (PBU 6/01'in 6. maddesi). Üstelik her öğe, işlevlerini bağımsız olarak değil, yalnızca kompleksin bir parçası olarak yerine getirebilir. Bir nesnenin kullanım koşulları önemli ölçüde farklılık gösteren birkaç parçası varsa, bu tür parçaların her biri bağımsız bir nesne olarak dikkate alınır. Bunlar örneğin bir uçak motoru ve uçağın kendisi veya bir araba ve bir römork olabilir.
Daha önce yetkililer, bu tür mülklerin vergi muhasebesinde ayrı envanter kalemleri olarak dikkate alınmasının yasal olduğu görüşündeydi (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Şubat 2008 tarih ve 03-03-06/1/121 tarihli mektubu) . Bu nedenle uçak motorları bağımsız amortismana tabi varlıklar olarak muhasebeleştirilir. Sonuç olarak, üzerlerindeki amortismanlar çok daha hızlı bir şekilde gider olarak yazılacaktır. Sonuçta bir uçak gövdesinin kullanım ömrü 15-20 yıl iken, bir motorun kullanım ömrü yalnızca beş yıldır. Dolayısıyla bu durumda muhasebe ve vergi muhasebesi örtüşmektedir. “Yasada bir şey açık değilse, o zaman bu terimlerin açıklandığı başka bir alana gitmeniz gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrası). Sunucu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın bu bölgeyi PBU 6/01 olarak adlandırarak düşündüğü şeydi" dedi.
Artık Maliye Bakanlığı'na göre bu tür mülklerin tek bir nesne olarak dikkate alınması gerekiyor (10 Mart 2011 tarih ve 03-03-10/18 tarihli yazı). Ek olarak, bir nesnenin bir kısmının silinmesi, nesnenin değerinde bir azalma ile kısmi tasfiye olarak yansıtılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 2. fıkrası).
Düzensiz leasing ödemeleri nedeniyle hangi vergi riskleri ortaya çıkıyor?
Kira sözleşmesi eşit olmayan kira ödemeleri öngörebilir. Çoğu zaman bu şekilde kiracılar, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan maliyetleri kasıtlı olarak şişirirler. Uygulamada, mülkün mevsimsel olarak kullanılması durumunda eşit olmayan kira ödemeleri mümkündür.
“Kiracı, kira ödemesini eksi amortismanı aylık olarak gider olarak koyar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi, 10. fıkra, 1. fıkra). Ancak ödemelerin belirli dönemlerde dengesiz olması durumunda bu ödeme amortismandan daha az olabilir. Sonuç olarak giderlerde hem amortisman tutarı hem de kira ödemesi dikkate alındığında kiracı, sözleşmenin tüm süresi boyunca toplamda amortisman tutarından daha fazla gideri hesaba katacaktır” dedi. Buradaki nokta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun kira ödemesinden amortismanın çıkarılması sonucunda negatif değerler sağlamamasıdır.
Örneğin aylık amortisman tutarı 100 birim, kira ödemesi ise 150 birimdir. Eşit ödemelerde kiracı her ay 100 birim masrafa katılacaktır. amortisman ve her biri 50 birim. kiralama ödemeleri. Toplam 150 adet. Ancak, örneğin sözleşme süresinin ilk yarısında ödeme 250 birim, ikinci yarısında ise 50 birim ise, yanlış muhasebeleştirilmesi durumunda vergi giderleri 100 birim olacaktır. amortisman ve sırasıyla 150 ve 50 birim. kiralama ödemeleri. Aylık toplam ortalama 200 adet. ((250 150) : 2), yani 50 birim. eşit ödemelerden daha fazla.
2012 yılına kadar, eşit olmayan ödemelerin başlangıçta bir avans ödemesini de içerdiğine işaret eden mali yetkililer, bunların Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Rusya Federal Vergi Dairesi, 17 Ağustos 2009 tarihli, No. 3-2-13/179@). Artık yalnızca birbirine bağımlı taraflarla yapılan işlemlerin fiyatları kontrole tabi olduğunda, bu tür taleplerde bulunabilmek için vergi makamlarının haksız bir vergi avantajı elde edildiğini kanıtlaması gerekecek (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Ekim 2012 tarihli mektubu No. 03-01-18/8/149), ki bu çok daha zordur.