Proračunske stavke novčanog toka

Proračunske stavke prihoda i rashoda

Ime

1. Prihodi od osnovne djelatnosti

1.1. Prihodi od prodaje robe

1.2. Prihodi od prodaje usluga

1.3. Prihodi od prodaje proizvoda

2. Izravni troškovi proizvodnje

2.1. Izravni materijalni troškovi

2.2. Plaće ključnih proizvodnih radnika

3. Režijski troškovi

3.1. Plaće administrativnog i rukovodećeg osoblja

3.2. Plaće administracije

3.3. Amortizacija dugotrajne opće poslovne imovine

3.4. Troškovi reprezentacije i putovanja

4. Prihodi od financijskih aktivnosti

4.1. Pozitivne tečajne i iznosne razlike

4.2. Kamate na depozite

4.3. Kamate na izdane kredite

5. Rashodi za financijske aktivnosti

5.1. Negativne tečajne i iznosne razlike

5.2. Plaćanje obračunskih i gotovinskih usluga

5.3. Kamate na primljene kredite i zajmove

6. Prihodi od ostalih djelatnosti

6.1. Primljene kazne i novčane kazne

7. Rashodi za ostale djelatnosti

7.1. Plaćene kazne i kazne

7.2. Isplate odštete

Ime

1. Prihodi

1.1. Prihodi od poslovnih aktivnosti

1.1.1. Primici od prodaje robe

1.1.2. Prihodi od prodaje usluga

1.1.3. Prihodi od prodaje proizvoda

1.2. Prihodi od financijskih aktivnosti

1.2.1. Krediti i zajmovi

1.2.1. Kamate na izdane kredite

1.3. Prihodi od ostalih djelatnosti

1.3.1. Primljene kazne i penali

2. Isplate

2.1. Plaćanja za osnovne djelatnosti

2.2.1. Sirovine

2.2.2. Plaća

2.2.3. Vremenska razgraničenja za plaće

2.2.4. Oprema i nematerijalna imovina

2.2. Plaćanja za financijske aktivnosti

2.2.1. Otplata kredita i zajmova

2.2.2. Kamate na kredite i zajmove

2.3. Plaćanja za ostale aktivnosti

2.3.1. Plaćanje penala i kazni

2.3.2. Isplate odštete

Funkcionalni proračuni omogućuju vam upravljanje zasebnim područjem aktivnosti organizacije, čije su granice određene procesnim modelom aktivnosti. Izrada proračuna podliježe procesima koji imaju učinak mjerljiv u fizičkom ili vrijednosnom smislu. Stavke funkcionalnih proračuna trebaju odgovarati stavkama konsolidiranih proračuna radi pravilne konsolidacije financijskog rezultata.

Distribucija "Procesi - funkcionalni proračuni"

Funkcionalni proračun	Postupak
Proračuni naselja
1. Proračun nagodbi s dobavljačima
2. Proračun za obračune s kupcima
3. Proračun plaća
4. Proračun za namirenje poreza
Proračuni prirodnih vrijednosti
1. Proračun prodaje	A3 Promocija i prodaja
2. Ostaci proračuna Gotovi proizvodi
3. Proračun za puštanje gotovih proizvoda
4. Proračun proizvodnje	A4 proizvodnja
5. Proračun nabave	A2.1 Reprodukcija instrumenta

Operativni proračun je proračun pojedinog centra financijske odgovornosti (CRC). Svrha izrade proračuna poslovanja je planiranje i knjiženje rezultata poslovanja koje provodi odgovarajući CFD. Zapravo, operativni proračun je alat za delegiranje ovlasti i odgovornosti svakog CFD-a prema financijskim pokazateljima koji su mu dodijeljeni.

Za svaki CFD sastavlja se jedan (i samo jedan!) operativni proračun. Ukupan broj operativnih proračuna u poduzeću jednak je broju formiranih FRC-ova u njemu. Dakle, u ovom kvantitativnom omjeru, odnosno, već je vidljiva mogućnost uspostavljanja veze između financijske i proračunske strukture.

Za različite centre financijske odgovornosti koji se bave sličnim poslovima sadržaj, a sukladno tome i nazivi članaka i njihovih skupina proračuna poslovanja mogu biti isti.

Primjer Može biti Operativni proračuni središta prihoda i rashoda.

1. Proračun centra za prihode "Poslovanje A"

1.1. Realizacija glavnih proizvoda.

1.2. Gotovi proizvodi.

2. Proračun dohodovnog centra "Business B".

2.1.1. Realizacija glavnih proizvoda.

2.1.2. Usluge.

3. Proračunsko mjesto troška "Commerce".

3.1. Troškovi poslovanja.

3.1.2. Plaća menadžera prodaje.

3.1.3. Provizije od prodaje.

3.1.4. Cijena karte.

4. Proračunsko mjesto troška "Marketing".

4.1. Troškovi poslovanja.

4.1.6.1 Internetske promocije.

Funkcionalni proračuni

Gospodarska aktivnost poduzeća može se prikazati kao skup određenih funkcija. Općenito, popis ovih funkcija može se prikazati na sljedeći način:

Prodajni;

Nabava;

Proizvodnja;

Skladištenje;

prijevoz;

Administracija (menadžment)

Financijske aktivnosti;

Investicijske aktivnosti.

Članci operativnih proračuna, grupirani prema funkcionalnoj pripadnosti, čine funkcionalne proračune. Svrha sastavljanja funkcionalni proračuni je utvrditi potrebu za resursima za različite aktivnosti poduzeća.

Svaki funkcionalni proračun sastavlja se kao cjelina za poduzeće. Dakle, sustav funkcionalnih proračuna poduzeća čini njegovu proračunsku strukturu. Tako, Struktura proračuna - ovo je sustav funkcionalnih proračuna poduzeća, u skladu s kojim postoji dosljedno planiranje i računovodstvo rezultata njegove gospodarske aktivnosti.

S pozicije ove definicije, shema temeljnog proračuna svakako odražava strukturu proračuna, budući da njegovi blokovi nisu ništa drugo nego funkcionalni proračuni.

Detaljniji popis funkcionalnih proračuna, prema gore navedenim funkcijama poduzeća, može se razmotriti kako je prikazano u tablici. 5.6.

U tablici. 3.6 navodi funkcionalne proračune na najvišoj razini. Međutim, bilo koji od ovih proračuna može se detaljizirati u skladu s potrebama određenog poduzeća. Na primjer, ako poduzeću ima smisla kontrolirati ne samo troškove proizvodnje u cjelini, već i njihove pojedinačne komponente, onda Proračun izravnih troškova proizvodnje može zauzvrat uključivati Proračun materijala, proračun energije, proračun amortizacije itd.

Tablica 5.6

Primjer popisa funkcionalnih proračuna

		Naziv proračuna
		proračun prodaje
		Proračun prodaje za vlastite proizvode
		Proračun prodaje kupljene robe
		Proračun prodaje dugotrajne imovine 03
		Proračun prodaje za ostale aktivnosti
	Proračun stanja gotovih proizvoda (GP) na početku razdoblja
	Proračun za stanje gotovih proizvoda (FP) na kraju razdoblja
	proračun proizvodnje
	Proračun za stanja nedovršene proizvodnje (WP) na početku razdoblja
	Proračun za stanja nedovršene proizvodnje (WP) na kraju razdoblja
	Proračunski zahtjevi za sirovine, materijale, alate itd.
	Proračun stanja sirovina, materijala, alata i dr. na početku razdoblja
	Proračun stanja sirovina, materijala, alata i dr. na kraju razdoblja
	proračun nabave
	Proračun za kupnju sirovina, materijala, alata itd.
	Proračun nabave robe
	proračun nabave
	Proračun robe salda na početku razdoblja
	Proračun roba salda na kraju razdoblja
	Proračun prihoda za osnovne djelatnosti
	Proračun izravnih troškova za osnovne aktivnosti
	Proračun izravnih troškova proizvodnje
	Proračun izravne prodaje
	Režijski proračun za osnovne aktivnosti
	Proračun režijskih troškova proizvodnje
	Proračun režijskih troškova poslovanja
	Proračun administrativnih troškova
	Proračun prihoda za financijske aktivnosti
	Proračun troškova financijske aktivnosti
	Proračun prihoda za investicijske aktivnosti
	Proračun prihoda od ostalih djelatnosti
	Proračun za troškove za druge aktivnosti

Oznake vrste proračuna:

DV - prihodi - rashodi; RGK - novčani tok; HB - naravno - trošak.

Ako je potrebno, možete nastaviti bušiti još jednu razinu kada proračun troškova materijala detaljno na proračun sirovina(uključujući glavne vrste razmatraju se zasebno), Proračunski materijali. Proračun komponenti (opet, naglašavajući glavne vrste i (ili) dobavljače), itd.

Na temelju proračunskih pokazatelja formira se i konačni financijski rezultat: dobit/gubitak ili neto novčani tok (salado gotovine). Tvrtka također može stvoriti dodatne proračune- ne računati financijski rezultat, već kontrolirati funkcionalna područja u pojedinim dijelovima. Na primjer, ako želite upravljati troškovima plaća u cijelom poduzeću, proračun plaća, koji preporučljivo je razmotriti odvojeno, u kontekstu proizvodnih, komercijalnih i drugih troškova. Međutim, u svakoj situaciji treba uzeti u obzir odnos između operativnih i funkcionalnih proračuna; za trgovinu su shematski prikazani na sl. 5.1.

Riža. 5.1. Odnos operativnih i funkcionalnih proračuna

Okarakterizirajmo konsolidirane (konačne) proračune poduzeća. Svaki funkcionalni proračun pripada jednoj od tri vrste proračuna.

1. In-kind - vrijednost (Budžet dobara, zaliha i dugotrajne imovine).

2. Proračun prihoda i rashoda (BDR).

3. Proračun novčanog toka (BDDS).

Prema ovoj klasifikaciji, funkcionalni proračuni su sažeti u cijelom poduzeću i tvore odgovarajuće konačne proračune. Dakle, proračun izravnih troškova proizvodnje, proračun općih troškova, proračun prodajnih troškova itd. grupiraju se i zajedno čine konačni proračun prihoda i rashoda (BDR), proračun operativnih prihoda, proračun plaćanja izravnih troškova proizvodnje, proračun općih troškova, proračun poslovnih plaćanja, itd. - konačni proračun novčanog toka (BDBS).

Mnoge poslovne operacije utječu na sva tri rezultirajuća proračuna. Dakle, prodaja proizvoda bit će prikazana u proračunu roba, zaliha i dugotrajne imovine kao isporuka gotovih proizvoda i, sukladno tome, u osnovi, u proračunu prihoda i rashoda - kao obračun prihoda od prodaje, a kada kupac plaća za ovaj proizvod u proračunu novčanog tijeka (BDDS) – kao novčane primitke od prodaje. Posljedično, funkcionalni proračun prodaje sastavlja se u kontekstu kretanja robe, prihoda i tijeka novca te, sukladno tome, sudjeluje u formiranju svih konačnih proračuna (slika 5.2).

Riža. 5.2 Odnos između funkcionalnog proračuna prodaje i konačnih proračuna

Dakle, konačni proračuni su nužni ne samo za planiranje financijskih rezultata, već i za praćenje "dalekih" i "nuspojava" promjena određenih točaka u strategiji i taktici poduzeća, kao i za razumne prilagodbe proračuna kao cijeli. Razmotrimo ih detaljnije.

Proračun prihoda i rashoda (BDR) odražava formiranje ekonomskih rezultata poduzeća. Svrha njegovog sastavljanja je upravljanje ekonomskim rezultatima poduzeća, odnosno njegovom dobiti i profitabilnosti. Pod ekonomskim rezultatima u ovom slučaju podrazumijevamo rezultat proizvodnih i financijskih aktivnosti poduzeća, koji odražava promjenu vrijednosti imovine poduzeća. On pokazuje:

Prihod poduzeća - ukupno i (ili) detaljno prema jednom ili drugom kriteriju (CFD, izvor primitka, itd.);

Troškovi poduzeća u ukupnom obujmu i (ili) su detaljizirani prema jednom ili drugom kriteriju (CFD, smjer troškova, stavka troškova, itd.);

Razlika (tj. dobit ili gubitak) između prihoda i rashoda za određeno razdoblje.

Na temelju tih podataka, korištenjem određenih alata za analizu (prvenstveno faktorske analize dobiti), možete:

Izradite planirani obujam i odredite vrijednost svakog izvora prihoda u ukupnom obujmu prihoda i dobiti. Takve informacije potrebne su za razvoj marketinške politike poduzeća, proizvodnog programa i sl.;

Identificirati stavke troškova na koje ima smisla utjecati u cilju poboljšanja financijskih rezultata (identificirati stavke troškova koje imaju rezerve štednje).

Format proračuna prihoda i rashoda (redoslijed i grupiranje stavki) mora biti u skladu s formatom koji je usvojilo poduzeće. račun dobiti i gubitka (Izvješće o ukupni prihod) , budući da će ova korespondencija omogućiti kvalitativno planiranje i uzimanje u obzir cjelokupnog procesa formiranja financijskih rezultata poduzeća (tablica 5.7). Kako bi se osigurala usporedivost, prikladno je koristiti isti format. Dobivene rezultate prema planu, odnosno zapravo, nije potrebno pregrupirati, popisivati ​​ili ispravljati.

Tablica B. 7

Shema formiranja financijskih rezultata

slobodan dan indeks	podešavanje		proizlaziti
	Radnja ("-" - oduzimanje, "+" - zbrajanje)	Naziv indikatora
Poslovni prihodi		Izravni troškovi proizvodnje	margina
		Izravni troškovi prodaje
margina		Poslovni troškovi	Troškovni doprinos
Doprinos pokriću		Režijski troškovi poduzeća	Dobit iz poslovnih aktivnosti
profitirati od Osnovni, temeljni aktivnosti		Prihodi od financijskih aktivnosti	Dobit prije oporezivanja
		Troškovi financiranja
		Ostali prihod
		drugi troškovi
Dobit prije oporezivanja			Neto dobit
Neto dobit		Doprinosi fondovima poduzeća	Neraspoređeno
	dividende

Na temelju jedinstvenog formata, može se tvrditi da BDT - baš kao u Izvješću o financijskom učinku - uključuje uzastopne, korak po korak, odbitke od bruto financijskih rezultata (prihoda, graničnog prihoda itd.) relevantnih stavke rashoda. Dakle, prema rezultatima takvog odbitka rashoda, na svakom koraku formiraju se financijski rezultati “očišćeni” od određenog dijela rashoda. A ako se u prvoj fazi granični prihod formira kao razlika između ukupnog prihoda i troška, ​​tada u posljednjoj fazi dobivamo neto dobit.

U pojedinim slučajevima preporučljivo je uvesti dodatne stavke "Financijski rezultat iz financijskih aktivnosti" i "Financijski rezultat iz ostalih poslovnih aktivnosti", što će poboljšati upravljanje njihovim financijskim rezultatima.

Proračun novčanog toka (CDBS) odražava kretanje sredstava (novčanih tokova) za sve vrste bankovnih računa, blagajni i drugih mjesta skladištenja sredstava poduzeća.

Prema smjeru, novčani tokovi se dijele na dvije vrste:

Primici poduzeća (gotovinski primici poduzeća);

Plaćanja poduzeća (plaćanja poduzeća).

Razlika između ulaznih novčanih tokova (primitaka) i izlaznih novčanih tokova (plaćanja) određuje neto novčani tok poduzeća, koji može biti pozitivan kada tvrtka akumulira privremeno slobodna novčana sredstva i negativan kada novčana plaćanja premašuju primitke. Postoji podudarnost između primitaka i prihoda, kao i između plaćanja i izdataka. Formiranje većine prihoda i rashoda povezano je s primitkom i isplatom novčanih sredstava. Razina detalja članaka BDDS i BDR trebala bi biti ista. Primjer korespondencije između članaka BDDS i BDR prikazan je u tablici. 5.8.

Tablica 5.8

Podudarnost članaka BDDS i BDR

Ova korespondencija izaziva znak jednakosti između dobiti i neto novčanog toka. Međutim, čak i poduzetnik početnik svjestan je da među njima postoje prilično značajne razlike. Glavni razlozi koji uzrokuju razlike između prihoda i primitaka ili između troškova i plaćanja su:

1) razlike u terminima. Primici u vremenu mogu zaostajati za prihodima, ili mogu biti ispred njih, u nekim slučajevima mogu se podudarati. Ista stvar se događa s uplatama. Mogu se provoditi sinkrono s troškovima, mogu ih preteći, a mogu i značajno zaostajati – ponekad i prilično;

2) razlike u iznosima. Postoje primici koji nisu prihod i obrnuto. Poduzeće može primati prihode, a ne imati primitke koji odgovaraju tim prihodima. U vezi s troškovima/plaćanjima, postoji potpuna analogija: poduzeće može napraviti troškove koji ne zahtijevaju plaćanja i izvršiti plaćanja koja nisu rashodi s računovodstvene točke gledišta.

Pogledajmo pobliže svako odstupanje.

Razlike u linijama u odnosu na dohodak su sljedeće (tablica 5.9).

Tablica 5.9

Neusklađenost reda u odnosu na prihode i primitke

Utvrđujući odnos između BDT, BGRK i bilance, može se naznačiti da predujmovi čine obveze poduzeća, a komercijalni (robni) krediti dani kupcima - potraživanja.

Razlika u linijama u odnosu na troškove i plaćanja je sljedeća (Tablica 5.10):

Tablica 5.10

Rok plaćanja u odnosu na troškove

U bilanci su avansi iskazani u potraživanjima, a robni krediti primljeni od dobavljača su obveze prema dobavljačima.

Neslaganja u iznosima u odnosu na dohodak nisu toliko raznolika: dohodak od osnovne djelatnosti ne može biti veći od dohotka. Jedino mogu biti manji zbog gubitaka povezanih s "lošom vjerom" potraživanja. Posljedično, u onim poduzećima u kojima se proizvodi (radovi, usluge) prodaju isključivo za gotovinu, primici se podudaraju s prihodom i po smislu i po obujmu. U poduzećima koja primaju plaćanje za proizvode (radove, usluge) unaprijed, obujam prihoda i primitaka je isti, ali se primici formiraju ranije. U istim poduzećima prodaje proizvoda uglavnom na komercijalni uvjeti(roba) kredit, primici zaostaju za prihodima i po visini i po visini. Ipak, kako konkurencija raste, komercijalni (robni) kredit će se širiti, pa će ova vrsta prihoda postati prevladavajuća.

Financijska aktivnost poduzeća može generirati primitke sredstava koji nisu prihod, već su zajmovi, kao i primitke koji nisu povezani s prihodom, već su ulaganja u temeljni kapital poduzeća i sponzorstvo (uključujući proračun).

Neslaganja u iznosima u odnosu na troškove moguća su u oba smjera: kao što je već navedeno, postoje plaćanja koja nisu rashodi i troškovi koji ne zahtijevaju plaćanja. Glavni članci za koje se EDV i BDDS međusobno razlikuju navedeni su u tablici. 5.11

Stoga je BDDS obavezan alat za upravljanje novčanim tokovima poduzeća. Koristi se za planiranje i analizu:

Obim specifičnih plaćanja i primitaka;

Vrijeme plaćanja i primitaka novca;

Usmjerenost novčanih tokova - primici po izvorima, namjenska plaćanja;

Promet gotovine za razdoblje (sa potrebnom učestalošću), što je potrebno za procjenu potrebe za dodatnim financiranjem;

Stanje (stanje) sredstava na računima za određene (kontrolne) datume.

Sve navedeno omogućuje vam upravljanje solventnošću poduzeća, odnosno njegovom sposobnošću da pravodobno otplaćuje obveze. To se postiže sljedećim mjerama:

Održavanje potrebnog iznosa sredstava na računu (za izvršenje svih planiranih plaćanja);

Tablica 5.11

Neslaganja u člancima između BDT i BDDS

Postoji nekoliko glavnih pristupa proračunu:

1) proračuni na temu upravljanja:

A) monetarni (proračuni novčanog toka - BDDS);

b) ekonomski(proračuni prihoda i rashoda - BDR);

V) prirodni(in-kind value budgets - NSB);

2) proračuni po korištenim mjernim jedinicama:

A) trošak:

- stvarna cijena- odražavati ovu ili onu vrijednost u monetarnim jedinicama, bez odražavanja novca ili novčanih tokova kao takvih ( BDR i proračun bilance stanja);

- monetarni (BDDS);

b) vrijednost u naturi(proračun nedovršenih radova na početku i na kraju razdoblja);

3) proračuni po razini:

A) operacijske dvorane (u središnjem saveznom okrugu);

b) funkcionalni (u raznim područjima djelovanja);

V) konačni (za poduzeće u cjelini).

Operativni proračun- proračun koji opisuje poslovanje posebnog odjela poduzeća koji snosi određenu financijsku odgovornost; zapravo, operativni proračun je alat za delegiranje ovlasti i odgovornosti svakom CFD-u za financijske pokazatelje povezane s njim. Svaki CFD odgovara SAMO JEDNOM operativnom proračunu, tj. ukupan broj operativnih proračuna u poduzeću uvijek je jednak broju FRC-ova formiranih u njemu.

Funkcionalni proračun je proračun osmišljen za utvrđivanje potreba za resursima za različita područja aktivnosti:

- prodajni(proračun prodaje);

- kupovine(proračun nabave sirovina i materijala);

- proizvodnja(proračun proizvodnje);

- skladištenje i transport(proračun izravnih i općih komercijalnih troškova);

- administracija (menadžment)(proračun administrativnih troškova);

- financijske aktivnosti(proračun prihoda i rashoda financijskih aktivnosti);

- investicijske aktivnosti (proračun prihoda od investicijskih aktivnosti).

Funkcionalne proračune tvore stavke proračuna poslovanja, grupirane prema obilježjima funkcionalne pripadnosti(odnos između operativnih i funkcionalnih proračuna prikazan je u tablici 3.1). Sustav funkcionalnih proračuna, u skladu s kojim postoji dosljedno planiranje i računovodstvo za rezultate gospodarske aktivnosti cijelog poduzeća, naziva se struktura proračuna.

Tablica 3.1 - Matrica najčešćih odnosa između operativnih i funkcionalnih proračuna

Funkcionalni proračuni	CFD
trošak	Prihod	Granični prihod	Stigao	investicije
1. Prodaja		+	+	+	+
2. Kupnja	+		+	+	+
3. Proizvodnja	+		+	+	+
4. Skladištenje	+		+	+	+
5. Prijevoz	+		+	+	+
6. Administracija (menadžment)	+			+	+
7. Financijske aktivnosti	+	+		+	+
8. Investicijska djelatnost	+	+		+	+

DO proračuni u naturi uključuju proračune za robu, zalihe i dugotrajnu imovinu. Oni odražavaju kretanje cjelokupne imovine poduzeća, osim gotovine. Ti se proračuni mogu voditi iu novčanim iu naturalnim jedinicama, pri čemu uvijek treba postojati mogućnost zamjene jedne mjerne jedinice drugom, ako je potrebno. Obilježja funkcionalnih proračuna prema vrstama vrednovanja prikazana su u tablici 3.2.

Tablica 3.2 - Obilježja funkcionalnih proračuna prema vrstama vrednovanja

Očito je svaki funkcionalni proračun povezan s jednom od tri vrste proračuni:

1) NSB u obliku proračuna dobara, zaliha i dugotrajne imovine;

U skladu s ovom klasifikacijom, funkcionalni proračuni se konsolidiraju i tvore odgovarajuće konačni proračuni. Na primjer, proračun za izravnu proizvodnju, proračun za režije, proračun za troškove prodaje itd. grupiraju se zajedno kako bi formirali konačni BDR.

Dakle, ciljna funkcija proračuna industrijskih poduzeća uključuje funkciju maksimiziranja konačnog financijskog rezultata, kao i niz ograničenja koja nameću čimbenici financijske stabilnosti (3.1), (3.2):

KFR \u003d F (K1, K2, K3 ... H1, H2, H3 ...) - do maksimuma,(3.1)

FS (L, FOC, SS…) >= FS (norma L, norma FOC, norma SS), (3.2)

gdje je KFR - konačni financijski rezultati;

K1, K2, K3… - kontrolirani vanjski utjecaji;

H1, H2, H3… - nekontrolirani vanjski utjecaji (prognozirane tendencije vanjske konjunkture);

FS - razina financijske stabilnosti;

L, PSC, CC ... - čimbenici financijske stabilnosti: likvidnost (L), visina neto obrtnog kapitala (NSC), udio vlastitih sredstava u izvorima financiranja (CC) itd.;

norma je normativna vrijednost pokazatelja financijske stabilnosti.