Budsjettinstitusjoner, innenfor rammen av sin virksomhet, er engasjert i å yte tjenester til befolkningen (oppfyllelse av kommunestyreordren). I denne forbindelse konto nr. 109.00 «Kostnader ved tilvirkning ferdige produkter, utførelse av arbeider, tjenester "og de tilsvarende analytiske kontoene 109.60, 109.70, 109.80 og 109.90.
109,60 Kostnader for ferdige produkter, arbeider, tjenester
Det reflekterer direkte kostnader som påvirker kostnadene for en bestemt tjeneste (arbeid, produkt). De direkte inkluderer: lønn, betaling av forsikringspremier, betaling for materiell, leie av lokaler, betaling for transport m.m. I programmet "1C: Regnskap for en statlig institusjon 8" utføres regnskap med kontoen 109.61. Direkte kostnader regnskapsføres av følgende poster:
- Debet 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Vær oppmerksom på at konto 109.61 i budsjettinstitusjoner kun tar hensyn til kostnadene som er nødvendige for å danne kostnaden for en bestemt tjeneste. Hvis økonomi går til ulike tjenester, blir de regnskapsført som fakturaer.
Konto 109.60, som ledd i virksomheten for oppfyllelse av kommuneoppdraget, belastes konto 401.20.200. Kostnaden dannet på konto 109.60, gitt på bekostning av egen inntekt, kan avskrives til debet av konto 401.10.130 (klausul 296 i instruksjon nr. 157n, brev fra Russlands finansdepartement og det føderale finansdepartementet i desember 26, 2013 nr. 02-07-007 / 57698, 42 -7.4-05 / 2.3-870). Fiks den valgte rekkefølgen i regnskapsprinsippet.
109,70 Overheadkostnader ved produksjon av ferdigvarer, arbeider, tjenester
Overheadkostnadene på 109 konto i en budsjettinstitusjon er inkludert i tilfeller der en viss kostnad dekker flere tjenester levert samtidig. Overheadkostnader inkluderer de samme kostnadene som ved direkte kostnader: betaling av lønn, husleie, transport, kommunikasjonstjenester mv. Den viktigste forskjellen er at utgifter ikke kan tilskrives en bestemt type aktivitet; det gjelder flere tjenester samtidig. I programmet "1C: Regnskap for en statlig institusjon 8" utføres regnskap med kontoen 109.71. Overheadkostnader regnskapsføres av følgende transaksjoner:
- Debet 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kreditt 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Avslutte en konto 109.70:
- Debet: 109.60.000
- Kreditt: 109.70.000.
109,80 Generelle utgifter
Generelle forretningsutgifter på konto 109 i en budsjettinstitusjon kan ta hensyn til ulike utgifter som tar sikte på å betale for forvaltningsaktiviteter ( lønn ledelsespersonale, levering av transporttjenester for ledelsen av foretaket, etc.), samt en del av materiellbasen (kontor, etc.). I programmet "1C: Regnskap for en statlig institusjon 8" utføres regnskap med kontoen 109.81. Regnskap på konto 109 i budsjettinstitusjoner av generelle forretningsutgifter utføres av følgende oppføringer:
- Debet 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kreditt 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.
Generelle utgifter omfatter generelle kostnader ved drift av en virksomhet som ikke er ment å dekke kostnadene ved en bestemt tjeneste. For å stenge en konto ved fordeling av generelle forretningsutgifter, bokføres følgende:
- Debet: 109.60.000
- Kreditt: 109.80.000.
Tilskriv ikke-fordelbare utgifter for å redusere det økonomiske resultatet til institusjonen, legg ut:
- Debet: 401.20.000
- Kreditt: 109.80.200
109,90 Opplagskostnader
Posteringer på 109-kontoen i en budsjettinstitusjon bør også ta hensyn til kostnadene knyttet til gruppen "fordelingskostnader". Dette er i hovedsak kostnadene som påløper som følge av varesalg. Opplagskostnader påvirker ikke kostprisen. I programmet "1C: Regnskap for en statlig institusjon 8" utføres regnskap med kontoen 109.91. Regnskap for distribusjonskostnader utføres av følgende poster:
- Debet 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
- Kreditt 302.00.730.
I virksomheten til kommunale budsjettinstitusjoner det kan ikke være noen kostnader til distribusjonskostnader i det hele tatt, i så fall er det ikke nødvendig å reflektere dem. Når du oppretter transaksjoner på konto 109 i en budsjettinstitusjon, vær ekstremt forsiktig. En budsjettinstitusjon som mottar tilskudd fra staten, må gjenspeile alle utgiftskategorier så fullstendig og nøyaktig som mulig - dette er nødvendig for dannelsen av det fremtidige budsjettet og størrelsen på tilskuddene. Konto 109.90 avsluttes ved å avskrive kostnadene til det økonomiske resultatet - konto 401.20, kontering:
- Debet: 401.20.000
- Kreditt: 109.90.000.
Dermed undersøkte vi hvordan regnskap føres på produksjonsregnskap i regnskap og hvordan regnskap gjenspeiles i programmet "1C: Regnskap i en offentlig institusjon 8".
Viktig!
Avslutning av produksjonsregnskap skal gjøres på månedlig basis!
Å henføre utgiftene til det økonomiske resultatet i henhold til instruksjonene!
Statlige (kommunale) institusjoner har mulighet til å reflektere deler av kostnadene som utsatte utgifter. Men disse beløpene tas i betraktning etter spesielle regler.
Kostnadsfordelingsprinsipp
Husk at tidligere ble alle kostnadene til institusjoner (med unntak av kapitalinvesteringer) reflektert i regnskapet som løpende, som i noen tilfeller (for eksempel tegning) ikke var i samsvar med de generelle regnskapsstandardene. Fra 1. januar 2011 har imidlertid situasjonen endret seg. Nå har en del av kostnadene til budsjettinstitusjoner lov til å ta hensyn til ikke om gangen, men i flere rapporteringsperioder ved å bruke konto 401 50 000 "Utsatte utgifter". Spesielt på denne kontoen, i tilfelle når institusjonen ikke oppretter en passende reserve for fremtidige utgifter, kostnadene forbundet med:
Med forberedende arbeider for produksjon på grunn av deres sesongmessige natur;
Med utvikling av nye industrier, installasjoner og enheter;
Med landvinning og gjennomføring av andre miljøverntiltak;
Med frivillig forsikring (pensjonsordning) for ansatte ved institusjonen;
Med erverv av en ikke-eksklusiv rett til å bruke immaterielle eiendeler i flere rapporteringsperioder;
Reparasjon av anleggsmidler ujevnt utført gjennom året;
Med andre lignende utgifter.
Utsatte utgifter vises i regnskapet i sammenheng med typene utgifter (betalinger) som er fastsatt i budsjettet (plan for finansielle og økonomiske aktiviteter) til institusjonen, under statlige (kommunale) kontrakter (avtaler), avtaler. Reglene for å reflektere slike transaksjoner på kontoer er fastsatt for budsjettinstitusjoner (av en ny type) - i paragraf 160 i instruksjon nr. 174n, for statseide (og budsjettinstitusjoner av den gamle typen) - i paragraf 124 i instruksjon nr. 162n. Dessuten er ikke prosedyren for regnskapsføring av slike utgifter ved hjelp av KOSGU-koder spesifisert. For å unngå klager fra revisjonsmyndighetene bør det derfor tas hensyn til dette ved utarbeidelse av regnskapsprinsipper.
> | E-konsulenttjenesten "Regnskapspolicy 2012" skal bidra til å utarbeide en regnskapspolicy for 2012. Detaljer på nettstedet www.budgetnik.ru |<
Som et ledd i utformingen av regnskapsprinsippet har institusjonen også rett til å fastsette tilleggskrav til analytisk regnskapsføring av utsatte utgifter, herunder hensyntagen til de bransjespesifikke trekk ved institusjonens virksomhet, samt kravene til skatten. Den russiske føderasjonens lovgivning om separat regnskapsføring av utgifter (betalinger) til institusjonen.
Refleksjon av transaksjoner i regnskap
Utsatte kostnader tilskrives det økonomiske resultatet for inneværende regnskapsår (på konto 401 50 000) på den måten som er fastsatt av institusjonen (jevnt, i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester), etc.), i perioden de gjelder. Kontotransaksjoner dokumenteres av følgende regnskapsposter:
Debet | Kreditt |
|
Gjenspeilte utgifter påløpt av institusjonen i rapporteringsperioden, men knyttet til utsatte utgifter | 401 50 000 "Fremtidige utgifter" | 302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Tilskrevet utgiftene for inneværende rapporteringsperiode utgifter tilskrevet utgiftene til fremtidige perioder i tidligere rapporteringsperioder | 401 20 200 "Utgifter til en økonomisk enhet" | 401 50 000 "Fremtidige utgifter" |
For klarhets skyld, vurder for eksempel erverv av en ikke-eksklusiv rett til å bruke immaterielle eiendeler over flere rapporteringsperioder.
Så, i samsvar med artikkel 1235 i den russiske føderasjonens sivile lov under en lisensavtale, gir eller forplikter en part - eieren av den eksklusive retten til resultatet av intellektuell aktivitet eller til et middel for individualisering (lisensgiver) å gi annen part (lisensinnehaver) med rett til å bruke et slikt resultat eller midler innenfor de grensene som er fastsatt i kontrakten.
Lisensavgifter betales:
Som en engangsbetaling (engangsbetaling);
I form av periodiske betalinger i løpet av avtaleperioden (royalties);
I form av engangs- og periodiske betalinger.
Brukerinstitusjonen reflekterer mottak av ikke-eksklusive rettigheter til resultater av intellektuell aktivitet utenfor balansen i den kontraktsmessige vurderingen. For dette formål gir paragraf 333 i instruksjonene for bruk av den enhetlige kontoplanen konto 01 "Eiendom mottatt for bruk" utenfor balansen (ment å gjøre rede for løsøre og fast eiendom mottatt av institusjonen for fri bruk uten å sikre rett til operativ ledelse, samt for betalt bruk).
Prosedyren for registrering av betalinger for bruk av immaterielle eiendeler avhenger av vilkårene i avtalen. Dersom det legges til rette for engangsbetaling for hele rettighetens utøvelse, er det utsatte utgifter.
Eksempel.
Institusjonen inngikk en avtale på grunnlag av hvilken rettighetene til dataprogrammer overføres for en periode på tre år med en engangsbetaling på 360 000 rubler. Regnskapsprinsippet til institusjonen legger til rette for bruk av utsatte utgifter. Regnskapsføreren skrev:
Debet | Kreditt | Mengde, gni. |
|
Gjenspeilte den kontraktsmessige kostnaden ved å skaffe seg rett til å bruke et dataprogram | 1 401 50 226 "Fremtidige utgifter" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Tilskrevet utgiftene for inneværende rapporteringsperiode beløpet av utsatte utgifter (månedlig) | 1 401 20 226 "Utgifter til annet arbeid, tjenester" | 1 401 50 226 "Fremtidige utgifter" | 10 000 |
Skatteregnskap
Innregning av forskuddsbetalte utgifter avhenger av type utgifter. Hvis vi går tilbake til eksemplet vi vurderer, er dette andre kostnader forbundet med produksjon og salg (klausul 37 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). På grunnlag av klausul 1 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, blir utgifter innregnet i rapporteringsperioden (skatteperioden) der disse utgiftene oppstår basert på vilkårene for transaksjonene. Dersom transaksjonen ikke inneholder slike vilkår og forholdet mellom inntekter og utgifter ikke kan fastslås klart eller fastsettes indirekte, fordeles utgiftene av skattyter selvstendig. > | Ved bruk av kontantmetoden blir disse kostnadene innregnet som en utgift i sin helhet umiddelbart etter deres faktiske betaling til forsikringsselskapet (klausul 3 i art. 273 i den russiske føderasjonens skattekode).<
I tillegg gjør vi oppmerksom på at ved organisering av skatteregnskap for utgifter under obligatoriske og frivillige eiendomsforsikringskontrakter, kan det oppstå vanskeligheter.
Utgiftene til institusjoner for de typer frivillig eiendomsforsikring som er oppført i paragraf 1 i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode, samt for de typer obligatorisk eiendomsforsikring som forsikringssatser ikke er godkjent for, er inkludert i andre utgifter i mengden faktiske kostnader (avsnitt 2, 3 Art.263 i den russiske føderasjonens skattekode).
Dessuten blir kostnadene ved obligatorisk og frivillig eiendomsforsikring regnskapsført i skatteregnskapet i rapporteringsperioden (skatte)perioden der organisasjonen, i samsvar med vilkårene i forsikringskontrakten, overførte eller utstedt fra kassamidlene for å betale forsikringspremier ( klausul 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).
Med andre ord, selv ved bruk av periodiseringsmetoden kan forsikringspremier tas med i utgiftene først etter at de faktisk er betalt.
Samtidig er reglene for innregning av forsikringskostnader forskjellige avhengig av forsikringsavtalens løpetid og prosedyren for betaling av forsikringspremier fastsatt der.
Så hvis, i henhold til vilkårene i forsikringskontrakten, forsikringspremien betales i en enkelt betaling, og selve kontrakten inngås for en periode på mer enn én rapporteringsperiode, reduserer kostnadene ved obligatorisk eller frivillig forsikring skatten grunnlag for inntektsskatt jevnt i løpet av denne kontraktsperioden.
Mengden av utgifter som en institusjon kan ta hensyn til i en bestemt rapporteringsperiode (måned, kvartal) fastsettes i forhold til antall kalenderdager i kontrakten i denne perioden.
Men hva om forsikringskontrakten, inngått for mer enn én rapporteringsperiode, gir mulighet for betaling av forsikringspremier i avdrag (i flere avdrag)?
I dette tilfellet regnskapsføres utgifter for hver betaling lineært over perioden premiene betales for (for eksempel et år, et halvt år, kvartal eller måned). Beløpet inkludert i andre utgifter beregnes av den forsikrede organisasjonen i forhold til antall kalenderdager i forsikringsavtalen i denne rapporteringsperioden. Grunnlaget er punkt 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode.
Spørsmål til revisor
Er en budsjettinstitusjon forpliktet til å danne en reserve for utbetaling av ferier på konto 401 60, dersom det kun er syv personer i staben?
Reserver for betaling av ferier bør dannes i alle institusjoner i offentlig sektor, uavhengig av antall ansatte (brev fra finansdepartementet i Russland datert 05.06.2017 nr. 02-06-10 / 34914). Institusjonen har rett til å godkjenne prosedyren og hyppigheten for å beregne reserven i regnskapsprinsippet (klausul 302.1 i instruksjonene godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 01.12.2010 nr. 157n, heretter - instruksjon nr. 157n, brev fra Russlands finansdepartement datert 20.06.2016 nr. 02-07-10 / 36122).
En estimert forpliktelse i form av en reserve for feriepenger for faktisk utførte timer kan fastsettes månedlig (kvartalsvis, årlig) den siste dagen i måneden (kvartal eller år), basert på antall dager med ubenyttet arbeidstakerpermisjon på angitt dato i henhold til HR-data.
Siden konto 401 60 er utformet for å jevnt henføre utgifter til det økonomiske resultatet, er den mest korrekte månedlige fastsettelse av estimerte reserver. Under hensyntagen til kostnadene ved innsamling og behandling av opplysninger kan institusjonen imidlertid sette en annen, akseptabel for seg selv, periode.
Institusjonen påtar seg lønnsplikt ved inngangen til året for hele beløpet av planlagte tilsettinger. Derfor, når du forplikter deg i løpet av året på bekostning av reserven for fremtidige utgifter for dette beløpet, er det nødvendig å redusere de tidligere antatte forpliktelsene. I regnskapet skal det gjøres en oppføring på debet av konto 0 506 10 000 og kreditt på konto 0 502 11 000 i "rød storno"-metoden. Ellers vil indikatorene for påtatte forpliktelser dobles. Forklaringer finnes i punkt 1.2.3 i brevet fra Russlands finansdepartement og det føderale finansdepartementet datert 07.04.2017 nr. 02-07-07 / 21798, 07-04-05 / 02-308.
Ved beholdning før rapportering kan mengden av reserver avskrives eller justeres (avklares) på den måten regnskapsprinsippet foreskriver.
Prosedyren for dannelsen av reserver (reservetyper, metoder for å vurdere forpliktelser, dato for regnskapsføring, etc.) fastsettes av institusjonen som en del av dens regnskapsprinsipper.
Bestemmelsene i regulatoriske rettsakter forplikter ikke institusjonen til å ha kontantbeholdning på den personlige kontoen for den dannede reserven for fremtidige utgifter. Dataene på konto 401 60 er først og fremst nødvendig for å planlegge og ta ledelsesbeslutninger, inkl. å reservere en del av de resterende midlene for å finansiere utsatt forpliktelse.
1 Paragraf 6 i klausul 174 i instruksjon nr. 174n inneholder en oppføring om overtakelse av en forpliktelse på bekostning av reserven for debet av konto 0 506 90 000 kreditt konto 0 502 99 000 ved bruk av "red storno"-metoden. En slik registrering kan imidlertid ikke brukes, siden forpliktelsene for inneværende regnskapsår, ved bruk av den tidligere opprettede reserven, aksepteres ved korrespondanse på debet av konto 0 502 99 000 og kreditt på konto 0 502 01 000. I slike en situasjon, synes det riktig å føre en oppføring på debet av konto 0 506 10 000 og kredittkonto 0 506 90 000 analogt med par. 8 s. 134 instruks, godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 06.12.2010 nr. 162n.
På konto 0 401 20 000 "Utgifter for inneværende regnskapsår" dannes institusjonens utgifter, utført i samsvar med utgiftsforpliktelser, hvis oppfyllelse finner sted i neste regnskapsår på bekostning av midlene til de tilsvarende budsjett.
Budsjettbevilgninger inkluderer spesielt bevilgninger for levering av offentlige tjenester (utførelse av arbeid), inkludert bevilgninger til anskaffelse av varer, arbeider, tjenester for å møte statens behov.
Budsjettbevilgninger for levering av offentlige tjenester (utførelse av arbeid) inkluderer bevilgninger, inkludert for å sikre utførelsen av funksjonene til statlige institusjoner, som inkluderer:
Godtgjørelse til ansatte i statlige institusjoner, lønn for ansatte i statlige myndigheter, lokale myndigheter og andre kategorier av ansatte;
Anskaffelse av varer, arbeider, tjenester for å møte offentlige behov;
Betaling av skatter, avgifter og andre obligatoriske betalinger til den russiske føderasjonens budsjettsystem;
Erstatning for skade forårsaket av en statlig institusjon i gjennomføringen av sin virksomhet.
Når du utfører arbeid, yter tjenester under langsiktige kontrakter, som indikerer stadier av implementering, hvis det er umulig å bestemme datoen for overføring av eierskap, en enhetlig fordeling av utgifter til det økonomiske resultatet av institusjonens aktiviteter eller avskrivning av dem påføres i henhold til estimatet.
Ved utgangen av regnskapsåret er beløpene av innregnede utgifter på periodiseringsbasis, reflektert i de tilsvarende regnskapene for det økonomiske resultatet for inneværende regnskapsår, lukket for det økonomiske resultatet fra tidligere rapporteringsperioder.
For å bestemme det økonomiske resultatet av institusjonens virksomhet, grupperes utgifter etter statlige institusjoner etter type utgifter i KOSGU-sammenheng.
For å redegjøre for utgifter er følgende artikler og underartikler til KOSGU etablert:
211 - "Lønn";
212 - "Andre betalinger";
213 - "Avsetning for utbetalinger for lønn";
221 - "Kommunikasjonstjenester";
222 - "Transporttjenester";
223 - "Verktøy";
224 - "Leie for bruk av eiendom";
225 - "Verk, tjenester for vedlikehold av eiendom";
226 - "Andre verk, tjenester";
231 - Interngjeldstjeneste;
232 - "Betjening av ekstern gjeld";
241 - "Tilleggsløse overføringer til statlige og kommunale organisasjoner";
242 - "Utilskuddsløse overføringer til organisasjoner, unntatt statlige og kommunale organisasjoner";
251 - "Overføringer til andre budsjetter i budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen";
252 - "Overføringer til overnasjonale organisasjoner og regjeringer i fremmede stater";
253 - "Overføringer til internasjonale organisasjoner";
261 - "Pensjoner, godtgjørelser og utbetalinger for befolkningens pensjons-, sosial- og helseforsikring";
262 - "Stønninger til sosialhjelp til befolkningen";
263 - "Pensjoner, ytelser utbetalt av organisasjoner i den offentlige forvaltningssektoren";
271 - "Avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler";
272 - "Utgifter til varelager";
273 - "Ekstraordinære utgifter til drift med eiendeler";
290 - "Andre utgifter".
Mer om temaet 16.1.3. Utgifter for inneværende regnskapsår (konto 0 401 20 000):
- 10.3. Generell prosedyre for behandling og godkjenning av det føderale budsjettet for neste regnskapsår og planperiode
Spørsmål til revisor
Siden 2016 er det gjort endringer i paragrafer. 66, 67 i instruksjon nr. 174n. Samtidig forble ordlyden av pkt. 153 i instruks nr. 174n i det vesentlige den samme. Til hvilken konto for å avslutte konto 109 90, 109 80 (ikke-fordelbare generelle forretningsutgifter) - 401 10 eller 401 20? Skal kostnaden for utført arbeid innenfor rammen av oppdraget avskrives til konto 401 10 eller 401 20?
Etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 31. desember 2015 nr. 227n (heretter - ordre nr. 227n), ble det gjort endringer i instruksen, godkjent. etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 16. desember 2010 nr. 174n (heretter referert til som instruksjon nr. 174n).
Den nye versjonen er angitt i paragraf 66 i instruksjon nr. 174n. Han fant at generelle forretningsutgifter, distribusjonskostnader til institusjonen gjenspeiles i debiteringen av de tilsvarende kontoene til det analytiske regnskapet for konto 0 401 10 000 "Inntekter for inneværende regnskapsår" (etter type inntekt) og kreditten til tilsvarende regnskap for analytisk regnskap av regnskap 0 109 80 000 "Generelle utgifter", 0 109 90 000 "Sirkulasjonskostnader" (etter type utgifter).
Samtidig (i henhold til pkt. 153 i instruks nr. 174n) henvises generelle forretningsutgifter som ikke er allokert til kostnaden for ferdige produkter (utført arbeid, utførte tjenester) til det økonomiske resultatet for inneværende regnskapsår ved debitering av tilsvarende kontoer for analytisk regnskapskonto 0 401 20 200 " Utgifter til en økonomisk enhet "og kreditten til tilsvarende kontoer for analytisk regnskap for konto 0 109 80 200" Generelle forretningsutgifter til institusjoner ".
Instruks nr. 174n inneholder således ikke i dette tilfellet en entydig angivelse av hvilken konto som skal avskrives ikke-fordelbare generelle forretningsutgifter - 401 10 eller 401 20, d.v.s. åpner for en dobbelttolkning. Det er ingen forklaringer fra det russiske finansdepartementet på dette spørsmålet.
Opplagskostnader (konto 109 90) avskrives for å redusere inntektene (konto 401 10), siden de ikke er nevnt i avsnitt 153 i instruks nr. 174n.
Den nye versjonen er også angitt i paragraf 67 i instruksjon nr. 174n. Han fant at de faktiske kostnadene for utførte tjenester (arbeid utført) innenfor rammen av oppdraget refererer til en reduksjon i det økonomiske resultatet for inneværende regnskapsår i henhold til debet av konto 0 401 10 100 "Inntekt til en økonomisk enhet" ( etter type inntekt) og kreditering av tilsvarende kontoer for analytisk regnskap for konto 0 109 60 000 "Kostnader for ferdige produkter, arbeider, tjenester" (etter type utgift).
I klausul 153 i instruksjon nr. 174n er det imidlertid sagt at fordelingen av kostnadene for utført arbeid, for utførte tjenester reflekteres i debiteringen av tilsvarende kontoer for analytisk regnskapsføring av kontoer 0 401 20 200 "Utgifter til en økonomisk enhet " og kreditering av tilsvarende kontoer for analytisk regnskap for konto 0 109 60 000 "Kostnader for ferdige varer, arbeider, tjenester ".
Siden avsnitt 67 i instruks nr. 174n spesifikt viser til prosedyren for å avskrive de faktiske kostnadene for tjenester levert av institusjonen (arbeid utført) som en del av oppgaven, bør kostprisen etter vår oppfatning etter type aktivitet 4 avskrives til debet av konto 401 10, det vil si bruke direkte instruks til Instruks nr. 174n.
Den nye utgaven inneholder også par. 5 klausul 152 i instruksjon nr. 174n, ifølge hvilken henføringen av kostnadene for utført arbeid og utførte tjenester til en reduksjon i det økonomiske resultatet fra levering av betalte tjenester (verk) reflekteres i debet av konto 0 401 10 130 "Inntekt fra levering av betalte tjenester" og kreditt på konto 0 109 60 200 "Direkte kostnader ved å produsere ferdige produkter, utføre arbeid, levere tjenester" (etter type kostnader). Det er en motsetning mellom klausul 152 og klausul 153 i instruksjon nr. 174n.
Hvis vi bokstavelig tolker bestemmelsene i instruks nr. 174n, kan vi konkludere med at både muligheter for å avskrive ikke-fordelbare generelle forretningsutgifter og kostnadene for utført arbeid, utførte tjenester er akseptable - både til konto 401 10 og til konto 401 20.
I henhold til del 3 av art. 8 i den føderale loven av 06.12.2011 nr. 402-FZ "On Accounting" når du danner en regnskapspolicy i forhold til et spesifikt regnskapsobjekt, velges regnskapsmetoden fra metodene tillatt av føderale standarder.
Men hvis vi tar hensyn til at paragrafene. 66, paragraf 152 i instruksjon nr. 174n ble endret ved ordre nr. 227n, og innholdet i paragraf 153 i instruksjon nr. 174n forble det samme, kan det antas at det russiske finansdepartementet planla å danne et økonomisk resultat pr. konto 401 10, og det faktum at paragraf 153 i instruks nr. 174n forble uendret, anså som en teknisk feil.
I lys av den utilstrekkelige reguleringen av problemet som vurderes på nivået av regnskapsinstruksjoner, må institusjonen fikse det valgte alternativet for å avskrive generelle forretningsutgifter og kostnadene for arbeid, tjenester i sin regnskapspolicy. Dette dokumentet vil være et sterkt argument for institusjonen ved krav ved revidering av finanskontrollmyndighetene. Samtidig er det etter vår mening tilrådelig å fokusere på endringene som er innført ved pålegg nr. 227n, som på senere.