Cum să faceți un inventar înainte de raportarea anuală. Efectuăm un inventar anual Ce proprietate nu este luată în considerare în inventarul anual

Articolul discută:

• procedura de pregătire pentru inventar;
• cazuri;
• momentul implementării acestuia;
• documentarea.

Într-o formă scurtă, vom lua în considerare nuanțele unui inventar de decontări, numerar, precum și anumite tipuri de proprietăți (mijloace fixe și bunuri și materiale).

Cazuri, termene și procedura de inventariere

Inventarul este o verificare a disponibilității proprietății unei organizații și a stării obligațiilor sale financiare la o anumită dată prin reconcilierea datelor reale cu datele contabile.

Cazurile, momentul și procedura pentru efectuarea unui inventar, precum și o listă a obiectelor supuse inventarierii, sunt stabilite de către subiect în mod independent, cu excepția inventarierii obligatorii, conform prevederilor legii, standardelor federale și ale industriei (articolul 11). din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ).

Etapele inventarierii

Schema generală a inventarului

Pregătirea pentru inventar

Șeful organizației trebuie să aprobe componența personală a comisiei de inventariere (inclusiv a președintelui). Pentru a face acest lucru, este necesar să se pregătească un ordin corespunzător (decret sau ordin).

Comisia de inventariere trebuie să includă:

• reprezentanți ai administrației organizației;
• angajații serviciilor de contabilitate;
• alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.)

Înainte de a începe inventarul:

• MOL trebuie să confirme că toate documentele de cheltuieli și de primire pentru proprietate au fost transferate comisiei de inventariere;
• președintele comisiei trebuie să înregistreze toate documentele de cheltuieli și de primire marcate „înainte de inventariere la” __________ „(data)” (pentru contabilitate, aceasta este baza pentru determinarea soldului proprietății conform datelor contabile);
• șeful organizației trebuie să creeze toate condițiile care să ofere o verificare completă și exactă a disponibilității efective a proprietății în timp util.

Absența a cel puțin unui membru al comisiei în timpul inventarierii constituie temeiul recunoașterii rezultatelor inventarierii ca nevalide.

Facerea inventarului

MOL trebuie să fie prezent la inventar fără greșeală.

Prezența efectivă a proprietății în inventar este determinată prin numărare, cântărire, măsurare obligatorii.

Dacă proprietatea este depozitată în ambalajul intact al furnizorului, cantitatea reală poate fi stabilită pe baza unui eșantion estimat (recalculare) a unei părți din această proprietate (adică, mai multe pachete pot fi deschise selectiv pentru inspecție).

Este permisă realizarea unui inventar al materialelor în vrac prin calcule și măsurători tehnice.

La efectuarea inventarierii un numar mare obiectele de valoare prin cântărirea MOL și unul dintre membrii comisiei ține evidența în declarații separate. Apoi datele sunt verificate și rezultatul este indicat în lista de inventar.

Dacă inventarierea este efectuată înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, atunci imobilul care a fost verificat după data de 1 octombrie a anului curent nu face obiectul unei recalculări suplimentare. Se folosesc datele reconcilierii deja efectuate.

În perioada inter-inventariere, societatea are dreptul de a efectua inventarierea probelor.

Înregistrarea rezultatelor inventarului

Rezultatele reconcilierii datelor efective și contabile sunt reflectate în listele de inventariere sau actele de inventariere (întocmite în cel puțin două exemplare).

Organizația trebuie să aprobe formele documentelor primare din politica contabilă, inclusiv. documente pentru inventariere. 1C folosește forme unificate. Deci, de exemplu, rezultatul inventarierii articolelor de inventar va fi reflectat în formularul INV-3.

Inventarul fizic trebuie să includă următoarele:

• denumirea obiectelor de verificat;
• valoarea proprietății (în unități de măsură luate în considerare);
• suma totală în termeni fizici (indiferent de unitatea de măsură în care a fost luată în considerare proprietatea);
• numărul de numere de serie ale valorilor materiale (în cuvinte, pe fiecare pagină);
• marca pe verificarea preturilor, impozitare, rezultate;
• semnăturile membrilor comisiei, președintelui, MOL;
• confirmarea MOL (inventarierea a fost efectuată în prezența sa, nu au lipsit membrii comisiei, nu există reclamații cu privire la inventariere).

Dacă există linii goale pe ultimele pagini ale listei de inventar, atunci sunt indicate liniuțe.

Corectarea inexactităților din inventar se face prin barare. Datele corecte sunt indicate deasupra intrării incorecte. Toți membrii comisiei, precum și MOL, trebuie să își pună semnătura lângă corectarea erorii.

Dacă se dezvăluie o discrepanță între datele contabile și cele reale, se întocmește o Declarație de colare, de exemplu, sub forma INV-19.

Evaluarea obiectelor identificate in timpul inventarierii se face in functie de preturile pietei, iar gradul de uzura se bazeaza pe starea tehnica reala a obiectului.

Proprietatea aflată în custodie sau închiriere (pentru bilanţ) este de asemenea supusă verificării în timpul inventarierii.

Caracteristicile inventarului anumitor tipuri de proprietate

Inventarul sistemului de operare

La inventarierea mijloacelor fixe, lista de inventariere (formular INV-1) indică:

• Numele complet;
• programare;
• numere de inventar;
• principalii indicatori tehnici;
• numărul de stoc din fabrică.

La realizarea inventarierii bunurilor imobiliare, comisia verifică disponibilitatea documentelor care confirmă proprietatea.

In caz de neconcordante intre datele contabile si cele reale, comisia include in inventar indicatorii tehnici corecti.

Sistemele de operare sunt incluse în inventar după nume, în funcție de scopul propus. Ca urmare a modernizării, funcțiile unității se pot schimba. În acest caz, inventarul reflectă noul scop al sistemului de operare.

Sistemele de operare nepotrivite pentru utilizare sunt incluse într-un inventar separat, care indică:

• data punerii in functiune;
• motivele pentru care sistemul de operare nu poate fi utilizat în muncă.

Inventarierea bunurilor si materialelor

Dacă mărfurile și materialele sunt depozitate în încăperi diferite, atunci inventarierea se efectuează secvenţial la locurile de depozitare. După finalizarea inventarului oricărei părți a inventarului, accesul la sediu ar trebui limitat până la finalizarea întregii reconcilieri a inventarului.

Dacă mărfurile și materialele ajung la depozit în timpul inventarierii, atunci informațiile despre acestea sunt introduse într-un inventar separat, care indică:

• Nume;
• număr;
• preț și sumă;
• data și numărul documentului de primire (președintele comisiei trebuie să înregistreze documentele de primire marcate „după inventariere” __________ „(data)”);
• Numele furnizorului.

Cu un inventar pe termen lung de bunuri și materiale, MOL poate fi eliberat în prezența membrilor comisiei de inventariere (cu permisiunea scrisă a șefului și contabilului șef). Informațiile despre astfel de bunuri și materiale sunt reflectate separat în inventarul „Bunuri și materiale eliberate în timpul inventarierii”.

Comisia de inventariere trebuie să verifice datele despre mărfuri și materiale, care:

• pe drum;
• sunt în depozitele altor organizații (în custodie);
• expediate, dar neplatite;
• nu sunt răspunzători în fața ME.

În unele cazuri, în timpul inventarierii, este permisă utilizarea stocurilor de grup (de valoare redusă, uzura bunurilor și materialelor etc.). Bunurile de valoare redusa si materialele care au devenit inutilizabile, dar nu au fost contabilizate in cheltuielile societatii, nu sunt incluse in inventar. Pentru ei se completează un act care indică:

• timpul de funcționare;
• motive pentru inadecvare;
• posibilitatea utilizării în scop economic.

Containerul este indicat în inventar prin:

• minte;
• scopul propus;
• stare de calitate:
  • nou;
  • folosit anterior;
  • au nevoie de reparatie.

Inventarierea calculelor

Inventarierea calculelor consta in verificarea valabilitatii sumelor de pe conturi. Următoarele sunt supuse verificării:

• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”;
• 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”;
• 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”;
• 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”;
• 68 „Calculul impozitelor și taxelor”;
• 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”;
• 70 „Plăți către personal pe remunerație”;
• 71 „Decontări cu persoane responsabile”;
• 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”;
• 75 „Aşezări cu ctitori”;
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;
• 79 „Așezări la fermă”.

Verificarea evaluează corectitudinea calculelor, prezența unei balanțe și motivele formării acestuia.

Pentru a aprecia cât de corect sunt reflectate cifrele de afaceri din conturile de decontare este necesară verificarea indicatorilor din actul de reconciliere primit de la contraparte cu acreditările verificate.

Datoriile pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare, sunt anulate separat pentru fiecare obligație prin ordin al administratorului.

Inventarierea fondurilor

Inventarul casei de casă se realizează ținând cont de prevederile Ordonanței Băncii Federației Ruse din 03.11.2014 N 3210-U.

La efectuarea bilanţului casei de marcat se recalculează următoarele:

• numerar (denumit în continuare DS);
• hârtii valoroase;
• documente monetare:
• timbre;
• timbre de stat;
• cambii;
• tichete pentru case de odihnă (sanatorie);
• bilete de avion;
• alte documente băneşti.

Inventarierea contului curent se realizeaza prin reconcilierea soldurilor din conturile contabile cu datele specificate in extrasul de cont la data corespunzatoare.

Inventarierea activelor necorporale

La inventarierea imobilizărilor necorporale, comisia verifică:

• disponibilitatea documentelor care confirmă drepturile organizației de a le utiliza;
• corectitudinea și actualitatea reflectării imobilizărilor necorporale în bilanț.

Atunci când face bilanțul investițiilor financiare, comisia verifică costurile reale ale titlurilor de valoare și ale altor investiții. Evaluat:

• corectitudinea înregistrării valorilor mobiliare;
• realitatea valorii titlurilor înregistrate;
• oportunitatea și completitudinea reflectării în contabilitatea veniturilor primite pe titluri de valoare;
• disponibilitatea reală a titlurilor este comparată cu cea contabilă.

Inventarierea valorilor mobiliare se realizează concomitent cu inventarierea DS la casierie.

Forma unificată a listei de inventar INV-16 este concepută pentru a reflecta datele privind valorile mobiliare. Acesta afirmă:

• titlu;
• serie și număr;
• valoarea nominală și reală;
• data expirării;
• valoare totală.

Dacă, la momentul inventarierii, valorile mobiliare sunt stocate în organizații specializate, atunci soldul conturilor contabile corespunzătoare este verificat cu datele specificate în extrase de cont.

Pe lângă cele de mai sus, comisia de inventariere trebuie să verifice investițiile financiare în capitalul autorizat al organizațiilor terțe, precum și împrumuturile companiei (dacă există).

Afișarea inventarului

Inventarul poate avea ca rezultat:

• surplus - excesul cantității efective de bunuri și materiale față de datele contabile;
• lipsă - o lipsă fizică de bunuri și materiale, o discrepanță între numărul real de bunuri și materiale și datele contabile.

Modul în care sunt efectuate contorizarea stocurilor depinde de diverși factori.

Dacă sunteți abonat la sistemul „BukhExpert8: Contabilitate Rubricator 1C”, atunci citiți materialul suplimentar

Adăugați la favorite Adăugați la favorite

Sigiliu

Sviridenko Alla, expert fiscal

Decembrie, 2017 / Nr. 98

https: //site/journals/nibu/2017/december/issue-98/article-32531.html Copie

Încă un an se apropie de sfârșit. Aceasta înseamnă că contabilul are un „timp fierbinte” înainte de a întocmi situațiile financiare anuale. Dar, în primul rând, ne așteaptă o altă slujbă, nu mai puțin importantă - un inventar anual, în cadrul căruia va trebui să verificăm datele contabile privind activele și pasivele pe hârtie cu existența lor reală. În ce ordine și în ce interval de timp trebuie făcut inventarul? Care sunt documentele primare pentru înregistrarea datelor de inventar? Cum se reflectă corect în contabilitate și contabilitate fiscală diferențele de inventar identificate ca urmare a inventarierii? Veți găsi răspunsuri la aceste întrebări și la alte întrebări în numărul nostru tematic. Ei bine, să începem, desigur, de la elementele de bază și să vă spunem despre regulile pentru efectuarea unui inventar.

Inventar anual 2017: este obligatoriu?

- activele și pasivele întreprinderilor agricole- Recomandări metodologice pentru inventarierea mijloacelor fixe, activelor necorporale, stocurilor, numerarului, decontărilor și lucrărilor în curs ale întreprinderilor agricole(cm. Apendice La scrisoarea Ministerului Politicii Agrare din 04.12.2003 Nr.37-27-12 / 14023);

- proprietatea întreprinderilor de stat privatizate (corporatizate)., precum și proprietatea întreprinderilor și organizațiilor de stat, care închiriat(returnat după expirarea contractului de închiriere sau rezilierea acestuia) - Regulamentul nr. 158.

Obiecte de inventar

Să spunem imediat că efectuarea unui inventar anual va necesita un efort maxim din partea dvs. La urma urmei, așa cum este prevăzut nn. 6-7 sec. I din Regulamentul nr. 879, inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale, efectua inventar continuu, care acoperă toate tipurile de active și pasive ale întreprinderii. Mai precis, inventarul cuprinde:

Mijloace fixe (OS);

Imobilizari necorporale (imobilizari necorporale);

Investiții de capital incomplete;

Inventare, inclusiv lucrări în curs (WIP);

Numerar, numerar și echivalente de numerar, forme de documente de raportare strictă;

Conturi de încasat și de plătit;

Venituri și cheltuieli amânate, garanții și rezerve.

Mai mult, rețineți că în timpul inventarierii se verifică:

- proprietatea proprie a întreprinderii, indiferent de locația acesteia, inclusiv obiectele închiriate, închiriate, în reconstrucție, modernizare, conservare, reparare, stoc sau rezervă;

- proprietatea care nu apartine intreprinderii, dar se află temporar în utilizarea, eliminarea sau depozitarea acestuia (obiecte de închiriere operațională a mijloacelor fixe, bunuri și materiale aflate în custodie, prelucrare, punere în funcțiune sau instalare).

Momentul inventarului anual

Și încă o regulă importantă în ceea ce privește calendarul inventarului:

inventarierea obiectelor specifice începe după data la care este numită

Să presupunem că, în ordinul de efectuare a inventarierii, se spune că inventarierea anuală se efectuează începând cu data de 30 noiembrie 2017... Aceasta înseamnă că inventarul în sine va avea loc în decembrie (de exemplu, de la 1 decembrie până la 15 decembrie 2017). În acest caz, listele de inventar se completează începând cu sfârșitul zilei de 30 noiembrie 2017 *. Excepție fac cazurile de inventariere a obiectelor de mijloace fixe și materiale, care la data inventarierii vor fi situate în afara întreprinderii. Sunt inventariate până în momentul pensionării lor temporare de pe teritoriul întreprinderii.

* Vă rugăm să rețineți: inventarele sunt finalizate la sfârșitul zilei de 30 noiembrie 2017. La urma urmei, conformp. 1 sec. II NP (S) BU 1 bilanţul întreprinderii se întocmeşte la sfârşitul ultimei zile a perioadei de raportare. În consecință, întocmim inventarele de inventar în același mod.

Reguli pentru formarea comisiilor de inventariere

Comisia de inventariere. Pentru inventarul anual din ordinul capuluiîntreprinderile creează un comision de inventar ( p. 1 sec. II din Regulamentul nr. 879).

Comisia include:

Reprezentanți ai aparatului de conducere al întreprinderii;

Reprezentanții serviciului de contabilitate (o firmă de audit, contabilitate centralizată, o entitate de afaceri - o persoană fizică care ține contabilitatea la întreprindere pe bază contractuală);

Angajații cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul inventarului, prețurile și contabilitatea primară (ingineri, tehnologi, mecanici, executanți de muncă, experți în mărfuri, economiști, contabili).

În plus, prin decizie a conducătorului întreprinderii, în comisie pot fi incluși membri ai comisiei de audit a comunității de afaceri.

Comisia este condusă de șeful întreprinderii (adjunctul acestuia) sau șeful unității structurale a întreprinderii, autorizat de șeful

Dar dacă managerul însuși conduce contabilitatea, atunci nu există de ales - trebuie să conducă și comisia de inventariere.

Adesea, în practică, puteți găsi întreprinderi în care lucrează o singură persoană - un director. În acest sens, se pune întrebarea: „au dreptul la viață” comision de inventariere unică?

Specialiștii Ministerului Finanțelor admit această posibilitate. În opinia lor, dacă există un singur angajat la întreprindere - managerul, atunci, pentru a efectua inventarul, el aprobă componența comision de inventariere unică(cm. scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 mai 2014 Nr. 31-08410-07-29 / 12918).

Desigur, această opțiune pentru efectuarea unui inventar - de către o comisie a unui angajat - este cea mai simplă și, prin urmare, cea mai de dorit pentru o astfel de întreprindere mică. Dar suntem obligați să avertizăm: în acest caz, compania va încălca fără să vrea cerința p.p. 2.4 sec. ІІ Regulamentul nr. 879, Prin care interzisă include in comisia de inventariere cele angajaţii care se ocupă de bunurile pentru care se efectuează inventarierea... Într-adevăr, în cazul nostru, aceasta este exact situația: compania angajează un singur angajat care este responsabil financiar de toate activele.

Deci, ce să faceți pentru a nu încălca instrucțiunile Regulamentul nr. 879? În opinia noastră, este de dorit ca inventarierea lucrătorului „singuratic” să fie efectuat de o persoană special invitată pentru aceasta pe baza contract civil... Această opțiune nu contravine cerințelor Regulamentul nr. 879și, de asemenea, menționat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 mai 2014 Nr. 31-08410-07-29 / 12918 (cf. 025069200).

Pentru un exemplu de ordin privind numirea unei comisii de inventariere, vezi numărul special „Impozite și Contabilitate”, 2015, nr. 93, p. unsprezece .

Comisioane de inventar de lucru.În întreprinderile cu o cantitate mică de muncă de inventar o comisie permanenta organizeaza si realizeaza inventarierea bunurilor pe cont propriu.

La întreprinderile mari cu o mulțime de articole de inventar implementarea sa de către o comisie este pur și simplu imposibilă. Prin urmare, la astfel de întreprinderi, comisia de inventariere îndeplinește în principal funcții organizatorice, de reglementare și de control enumerate la p.p. 2,5 sec. II din Regulamentul nr. 879... Și pentru a efectua un inventar al proprietății direct la locurile de depozitare și producție, ei creează comisioane de inventar de lucru.

Comisiile de lucru mai includ reprezentanți ai aparatului de conducere, serviciului de contabilitate și angajați cu experiență ai întreprinderii. Mai mult, este interesant că comisiile de lucru pot fi incluși și membrii comisiei de inventariere(p.p. 2,2 sec. II din Regulamentul nr. 879).

Șeful întreprinderii numește președintele comisiei de inventariere de lucru și aprobă componența acesteia prin ordinul său

De regulă, acest lucru se face într-o comandă pentru un inventar.

Atunci când formează o comisie, directorul trebuie să-și amintească de restricțiile stabilite p.p. 2.4 sec. II din Regulamentul nr. 879 :

Este imposibilă desemnarea președintelui comisiei de lucru pentru verificarea bunurilor deținute în custodie de aceleași persoane responsabile financiar, același angajat timp de 2 ani la rând;

Persoana responsabilă financiar nu poate fi membru al comisiei de lucru pentru verificarea bunurilor deținute de acesta în custodie, întrucât este persoana auditată.

Notă! Inventarul este realizat complement plin comision de inventariere si în prezenţa unei persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Dar dacă unul dintre membrii comisiei de inventariere este absent pentru un motiv bun? Este posibil să „revaluezi” activele și pasivele fără aceasta?

Indiferent de motivul absenței unuia sau mai multor membri ai comisiei de inventariere, este imposibil să se efectueze un inventar cu un personal „subpersonal”. Prin urmare, dacă un membru al comisiei lipsește din cauza unei boli sau în legătură cu o călătorie de afaceri, atunci șeful întreprinderii, care a aprobat componența unei astfel de comisii, trebuie să o facă. înlocuire(cm. scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 decembrie 2003 Nr. 31-04200-30-23 / 19). Pentru a face acest lucru, este necesar să se emită un ordin separat al șefului, prin care angajatul absent este exclus din comisie, iar în locul lui este introdus în comisie un alt angajat.

Documentarea inventarului

Comanda de inventar. Repetăm ​​că problemele legate de crearea comisiilor de inventariere, precum și calendarul specific al inventarierii la întreprindere, sunt de competența șefului (vezi. scrisorile Ministerului de Finanțe din 11 aprilie 2016 Nr. 31-11420-07-10 / 10433și din 11.09.2017 Nr 35220-07 / 23-3607 / 7/2824). Asa de

Un inventar al activelor și pasivelor se realizează pe baza unui ordin de desfășurare a acestuia

În acesta, pe lângă alte detalii obligatorii, indicați: data la care se efectuează inventarierea, momentul efectuării acestuia, tipurile de active și pasive de inventar. În plus, același ordin aprobă adesea componența comisiilor de inventariere de lucru.

În același timp, amintiți-vă! Momentul și procedura pentru efectuarea unui inventar, inclusiv unul anual, pot fi stabilite într-un ordin de organizare a contabilității sau într-un ordin privind o politică contabilă. În acest caz, nu este necesară emiterea unui ordin pentru efectuarea unui inventar anual. Suficient chiar înainte de începere inventarierea anuală prin ordin separat al șefului pentru aprobarea componenței comisiilor de inventariere de lucru.

Liste de inventar și declarații de colare. Rezultatele inventarierii se întocmesc cu ajutorul listelor de inventariere, actelor de inventariere și declarațiilor de colare.

Deci, în timpul inventarierii, comisia de inventariere întocmește ( p. 15 sec. II din Regulamentul nr. 879):

- registrele de inventar, în care înregistrează prezența, starea și evaluarea activelor societății și a activelor aparținând altor întreprinderi și înregistrate în afara bilanţului;

- acte de inventariere, în care se arată prezența documentelor bănești, forme de documente de raportare stricte, investiții financiare, numerar, precum și caracterul complet al reflectării fondurilor în conturile bancare (conturi de înregistrare), creanțe și datorii, pasive, finanțări vizate, cheltuieli și venituri amânate, provizioane (rezerve) create în conformitate cu cerințele P (S) BU, standardele internaționale și alte acte legislative.

La finalul inventarierii, listele de inventariere completate (acte de inventariere) sunt transferate de comisie catre departamentul de contabilitate. Compartimentul de contabilitate verifică toate calculele efectuate de comisia de inventariere (inventar de lucru) în listele de inventariere.

Erorile identificate la prețuri și calcule sunt corectate și certificate prin semnăturile tuturor membrilor comisiei de inventariere (inventar de lucru) și ale persoanelor responsabile financiar

Totodată, pe ultima pagină a listei de inventar trebuie făcută o notă despre verificarea prețurilor și calcularea rezultatelor, care este certificată de semnăturile persoanelor care l-au efectuat ( p. 19 sectiunea. II din Regulamentul nr. 879).

După aceea, departamentul de contabilitate compară datele listelor de inventar cu datele contabile și, dacă există discrepanțe (excedent sau lipsă), face situații de colare ale activelor și pasivelor(p. 20 sec. II din Regulamentul nr. 879).

Forma documentelor de inventar. Regulamentul nr. 879 nu stabilește formulare standard stocuri, acte și declarații de colare. Se spune doar că inventarul primar trebuie întocmit în conformitate cu cerințele Regulamentul nr. 88 .

Cum, atunci, să fie? De fapt, există mai multe opțiuni.

(1) Cel mai simplu mod este ca o întreprindere să poată folosi forme gata făcute de liste de inventar (acte de inventar) și declarații de colare.

De exemplu, formele standard de inventar primar pot fi găsite în numărul de comandă 572... Desigur, aceste formulare sunt obligatorii pentru utilizare doar de către instituțiile bugetare. Cu toate acestea, companiile „obișnuite” le pot folosi și ele. după plac... Acest lucru este indicat direct de p. 2 menționat Comenzi.

În plus, pentru înregistrarea rezultatelor inventarierii, puteți folosi formularele de documente aprobate de Rezoluția nr. 241... În ciuda „vârstei venerabile” a acestui document, întreprinderile pot folosi în continuare formularele prezentate aici (vezi. scrisorile Comitetului de Stat de Statistică din 26 mai 2004 Nr.03-04-05 / 41și din 30.01.2003 Nr 03-04-05 / 18).

Și în sfârșit, unele formulare de inventar sunt „împrăștiate” și în alte reglementări. Mai detaliat despre ce forme de documente de inventar primar să folosiți în fiecare caz specific, vă vom spune puțin mai târziu, când vorbim despre regulile de inventariere a anumitor tipuri de active și pasive (a se vedea secțiunile corespunzătoare ale ediției).

(2) Dacă din anumite motive formularele gata făcute nu ți se potriveau, le poți modifica puțin adăugând noi detalii, ținând cont de specificul întreprinderii.

(3) Și, în sfârșit, nu vă puteți atașa deloc la formularele stabilite și documentați procesul de inventar folosind forme făcute de sine(cm. scrisorile Comitetului de Stat de Statistică din 15.07.2010 Nr. 14 / 2-18 / 72și Ministerul Finanțelor din 15 ianuarie 2015 Nr. 31-11410-08-10 / 871). Principalul lucru - rețineți: astfel de formulare „de casă” trebuie întocmite în conformitate cu cerințele pentru documentele primare stabilite Dreptul contabilși Regulamentul nr. 88 .

Dar indiferent de ce formă de liste de inventar, acte de inventar și declarații de colare alegeți (una dintre cele stabilite sau dezvoltate independent), este imperativ să respectați regulile de întocmire a unor astfel de documente stabilite. Regulamentul nr. 879... Să ne oprim asupra lor mai detaliat.

Reguli de completare a documentelor de inventar. Materialele de inventar (inventare, acte, declarații de colare) sunt cel puțin în dublu exemplar(p. 21 sec. II din Regulamentul nr. 879). În același timp, acestea pot fi completate atât prin scris de mână, cât și prin mijloace electronice de prelucrare a informațiilor ( p. 14 sec. II din Regulamentul nr. 879).

Înainte de a începe inventarierea persoane responsabile financiar din lista de inventariere (act de inventariere) dați o chitanță în care se menționează că toate documentele de intrare și ieșire pentru active au fost predate departamentului de contabilitate, valorile acceptate au fost valorificate, iar cele pensionate au fost anulate. La finalul inventarului listele de inventariere (acte de inventariere) sunt semnate de toti membrii comisiei de inventariere (comisia de inventariere de lucru) si persoane responsabile financiar. Totodată, persoanele responsabile financiar dau o chitanță că bunurile au fost verificate în prezența lor și, prin urmare, nu au pretenții față de membrii comisiei și că acceptă bunurile înscrise în inventar pentru păstrare.

V registrele de inventar activele sunt reflectate denumirea in unitati de masura cantitative adoptate in contabilitate, cu posibila alocare de subconturi si nomenclatura, separat conform ( p. 16 sec. II din Regulamentul nr. 879):

Localizarea acestor valori;

Persoane responsabile de depozitarea acestora.

Pe fiecare pagină a listei de inventar, numărul de serie de bunuri și cantitatea totală în termeni fizici a tuturor bunurilor înregistrate pe această pagină sunt indicate în cuvinte, indiferent de unitățile în care sunt reflectate (bucăți, metri, kilograme, etc.).

Acte de inventariere completați ținând cont de obiectele de inventar. Totodată, trebuie asigurată identificarea și comparabilitatea acestora cu datele contabile.

Intrări în registrele de inventar (certificate de inventar) trebuie făcută secvenţial în fiecare rând. Toate rândurile trebuie completate pe o foaie separată (cu excepția ultimei). Dar rândurile rămase goale pe ultimele foi de liste de inventar (acte de inventar), tăiați(p. 17 sec. II din Regulamentul nr. 879).

Nu sunt permise ștersuri și ștergeri în inventare și acte

Dacă a fost făcută o greșeală, atunci trebuie corectată. Pentru a face acest lucru, tăiați intrarea greșită și scrieți-o pe cea corectă. Mai mult, o astfel de corectare trebuie făcută în toate copiile documentului. Corecțiile sunt semnate de toți membrii comisiei de inventariere (comisia de inventariere de lucru) și de persoanele responsabile financiar.

Pentru bunurile aparținând altor întreprinderi, se întocmesc declarații de colare separate, ale căror copii sunt trimise proprietarilor.

Protocolul de inventariere. Se intocmeste de comisia de inventariere la finalul inventarierii. În protocolul de inventariere, acestea dau ( p. 1 sec. IV Regulamentul nr. 879):

Rezultatele inventarului;

Concluzii privind discrepanțele identificate între prezența reală a activelor și pasivelor și datele contabile;

Cauze ale penuriei, pierderilor și excedentelor;

Propuneri pentru compensarea penuriei și excedentelor pentru reclasare;

Propuneri de anulare a lipsurilor în limitele ratelor naturale de pierdere, precum și a lipsurilor în exces și a pierderilor din deteriorarea valorilor, indicând motivele și măsurile luate pentru a preveni astfel de pierderi și lipsuri;

Alte informații care sunt semnificative pentru luarea deciziilor privind recunoașterea și evaluarea activelor și datoriilor și prezentărilor în situațiile financiare.

Procesul-verbal al comisiei de inventariere, împreună cu alte documente de „inventar”, se înaintează spre aprobare conducătorului întreprinderii.

Managerul aprobă protocolul în termen de 5 zile lucrătoare de la finalizarea inventarierii

Pe baza protocolului aprobat, rezultatele inventarierii se reflectă în situațiile contabile și financiare ale perioadei în care acesta a fost finalizat.

Inventarul proprietății în zona ATO

Separat, să spunem câteva cuvinte despre inventarul proprietății din zona ATO.

Subdiviziuni structurale (proprietate separată) ale cărora sunt situate în teritoriul ocupat temporar sau pe teritoriul ATO.

Astfel de întreprinderi efectuează un inventar în cazurile care sunt obligatorii pentru efectuarea acestuia, inclusiv înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, dar numai atunci când devine posibil să se asigure accesul în siguranță și nestingherit al persoanelor autorizate la active, documente primare și registre contabile, care reflectă obligațiile și proprii capitalul acestor întreprinderi. După ce au acces la proprietate, întreprinderile sunt obligate să:

Proprietatea de inventar începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au dispărut barierele de acces la bunuri, documente primare și registre contabile;

Reflectați rezultatele inventarului în contabilitatea perioadei de raportare corespunzătoare.

Documentul care confirmă accesul limitat la active în scopul inventarierii acestora este un certificat al Camerei de Comerț și Industrie a Ucrainei. Acesta confirmă faptul și perioada operațiunilor ATO sau militare pe teritoriul Ucrainei (vezi. Scrisoare SFSU din 23.06.2016 Nr 13823/6 / 99-99-15-02-02-15). Asta înseamnă:

este certificatul Camerei de Comerț și Industrie care conferă companiei dreptul de a aplica reguli simplificate de inventar

Aceeași abordare a problemei inventarierii proprietății din zona ATO și a specialiștilor Ministerului Finanțelor. În explicațiile lor, aceștia s-au concentrat în mod repetat asupra faptului că entitățile comerciale a căror proprietate este situată în zona ATO nu sunt scutite de la inventarierea obiectelor aflate acolo, dar pot să nu o desfășoare în condițiile stabilite. Regulamentul nr. 879 termeni și când devine posibil (vezi. scrisori din 12.01.2015 Nr 31-11420-08-10 / 558și din 29 iunie 2016 Nr 31-11410-07-10 / 18732).

Diferențele descrise în regulile de inventar implică în mod logic particularitățile completării situațiilor financiare anuale de către astfel de întreprinderi. Asa de, paragraful nouă, clauza 12 din Ordinul nr. 419în acest sens recomandă bunuri care nu au fost inventariate, spectacol în raportarea conform datelor contabile... Mai mult, faptul că informațiile din situațiile financiare sunt furnizate fără inventar din cauza lipsei de acces la active, trebuie să indicați în notele la situaţiile financiare(cm. scrisoarea Ministerului de Finanțe din 29 iunie 2016 Nr. 31-11410-07-10 / 18732).

Și, în sfârșit, încă un punct important. Potrivit Ministerului Finanțelor, obiectele situate pe teritoriul ocupat temporar sau pe teritoriul ATO la data bilanțului anual, întreprinderea ar trebui să evalueze ținând cont de aceste realități. Deoarece din cauza conflictului armat a avut loc o scădere a utilității activelor întreprinderii, acestea sunt prezentate în contabilitate și raportare conform regulilor P (S) BU 28.

Dar anularea unor astfel de active fără inventar nu va funcționa. Și, așa cum am spus deja, este amânat până în momentul în care întreprinderea obține acces sigur și nestingherit la acestea (vezi. Scrisoare SFSU din 17 februarie 2017 Nr. 3339/6 / 99-99-15-02-02-15și din data de 10.02.2017 Nr 2714/6 / 99-99-15-03-02-15).

Am stabilit procedura generală pentru efectuarea unui inventar și acum vom lua în considerare caracteristicile unui inventar al activelor și pasivelor specifice ale unei întreprinderi.

INVENTARUL ANUAL ÎN 2019

S.A. Ratovskaya,
consultant-expert al Editurii „Consilierul Contabilului”

explică Ministerul de Finanțe

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa din 01.08.2019 nr. 02-07-10 / 58207, a reamintit specificul efectuării unui inventar în 2019.
În conformitate cu articolul 11 ​​„Inventarul activelor și pasivelor” din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ), care stabilește cerințe uniforme pentru contabilitate, inclusiv contabilitate ( raportarea financiară, activele și pasivele sunt supuse inventarierii. Cazurile, termenele și procedura de efectuare a inventarierii, precum și o listă a obiectelor supuse inventarierii, se stabilesc de către entitatea economică, cu excepția inventarierii obligatorii. Inventarul obligatoriu este stabilit de legislația Federației Ruse, standardele federale și industriale.
Principalele cerințe pentru inventarierea activelor și pasivelor, efectuate pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile, a situațiilor contabile (financiare), sunt stabilite de standardul federal de contabilitate și raportare pentru organizațiile din sectorul public „Bazele conceptuale ale contabilității și raportării organizații din sectorul public”, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31.12.2016 nr. 256n (în continuare - SGS „Cadru conceptual”).
În același timp, caracteristicile structurii, caracteristicilor sectoriale și de altă natură ale activităților instituției în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt reflectate de instituție atunci când își formează politica contabilă folosind prevederile relevante ale standardului federal de contabilitate și raportare. pentru organizațiile din sectorul public „Politica contabilă, valori estimate și erori”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 274n din 30 decembrie 2017 (denumită în continuare „Politica contabilă” SGS).
Ținând cont de cele de mai sus, în scopul organizării și ținerii evidenței contabile, documentele instituției stabilesc documente de politică contabilă, care, printre altele, aprobă procedura de efectuare a inventarierii activelor, proprietăților înregistrate în conturile extrabilanțiere. , pasive și alte obiecte contabile.
Totodată, specialiștii Ministerului Finanțelor au raportat că Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr.49 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor metodologice pentru Inventarierea proprietății și pasivelor financiare”, sectorul, la în același timp, prevederile individuale ale documentului specificat care nu contravin legislației Federației Ruse, instituția are dreptul de a include în politica contabilă documente.
Astfel, regulile de realizare a unui inventar al activelor și pasivelor, procedura de efectuare a unui inventar al proprietății în conturile în afara bilanțului trebuie să fie în politica contabilă a instituției.
La adoptarea unei politici contabile, instituția ar trebui să se ghideze, printre altele, după politica contabilă a organismului care exercită atribuțiile și funcțiile fondatorului. Politica contabilă a fondatorului poate stabili caracteristicile inventarului în rețeaua subordonată de instituții.
Politici contabile acceptate (inclusiv procedurile de inventariere) supuse dezvăluirii publice pe site-ul oficial al instituției pe internet prin:

Pentru a vă ușura inventarul anual, editorii au pregătit un ghid pentru dvs. Am defalcat procedura de inventariere a bunurilor și obligațiilor instituției aflate la rafturi. Și vă oferim un algoritm de verificare.

Cum să vă pregătiți pentru inventarul anual

Creați un comision. Componența comisiei se aprobă prin ordinul șefului (formular nr. INV-22). Înregistrați-l în registrul de control asupra executării comenzilor pentru inventariere (formular nr. INV-23).

Determinați resturile.Înainte de începerea verificării, președintele vizează ultimele încasări și cheltuieli și face o înscriere în acestea cu indicarea datei: „înainte de pornirea inventarului”. Reflectați aceste documente în registrele contabile, stabiliți soldurile proprietăților și obligațiilor până la începutul verificării.

Luați chitanțele. Angajații responsabili financiar nu sunt incluși în comisie, dar sunt prezenți în timpul auditului. Preluați de la aceștia chitanțele că toate documentele de cheltuieli și de primire au fost depuse de către angajați la departamentul de contabilitate sau virate comisiei și că toate valorile care au fost primite pentru depozitarea lor au fost valorificate, iar cele pensionate au fost anulate. pe cheltuiala. Aceleași chitanțe trebuie să fie date de contabilii care, la momentul verificării, au restanțe conform datelor contabile.

Inventarierea anuala a activelor fixe, neproductive si necorporale

Când să efectueze. Efectuați un inventar anual și verificați mijloacele fixe cel puțin o dată la trei ani. Fixați termenul în politica contabilă.

Ce trebuie verificat. Verifica:

• carduri de inventar pentru contabilizarea activelor nefinanciare (f. 0504031) si contabilitate de grup a activelor nefinanciare (f. 0504032);
• pașapoarte (formulare) tehnice și alte documente, care reflectă starea tehnică a mijloacelor fixe;
• documente pentru dreptul la gestiunea operațională a bunurilor imobiliare, imobilizărilor necorporale (brevete, certificate etc.);
• documente pentru dreptul de utilizare a elementelor de imobilizari, neproduse si necorporale, care se inregistreaza in conturi extrabilantiere.

Cum să aranjezi. Faceți un inventar (deconturi de colare) (f. 0504087).

Introduceți individual mașinile, echipamentele și vehiculele în inventar. Pentru fiecare obiect se indica numarul de inventar al fabricii conform fisei tehnice, an fabricatie, scop, capacitate etc.

Afișați același tip de obiecte de inventar de uz casnic, unelte, mașini și așa mai departe de aceeași valoare în inventare după nume. Indicați numărul acestora dacă au fost primite în același timp și le este deschisă un card de inventar pentru contabilitatea de grup a activelor nefinanciare (formular 0504032).

La realizarea unui inventar al activelor necorporale verificati corectitudinea si actualitatea reflectarii acestora in contabilitate.

Pentru mijloacele fixe primite în folosință gratuită, închiriate și ținute în custodie în condiții de siguranță, se întocmesc inventare separate în trei exemplare. Faceți în ele linkuri către documente justificative.

Pentru elementele de imobilizări care au căzut în stare de paragină și nu pot fi restaurate, întocmește o listă de inventar separată.

• articol important:

Inventarul anual al stocurilor

Când să efectueze. O dată pe an înainte de conturile anuale.

Ce trebuie verificat. Stocuri care se află în instituție și repartizate între persoanele responsabile financiar și cele care nu se află în instituție (în tranzit, expediate, neachitate la timp, în depozitele altor organizații). În al doilea rând, verificați valabilitatea sumelor de pe conturile respective.

Cum să aranjezi. Faceți un inventar (f. 0504087) pentru stocuri.

Stocurile (inclusiv mărfuri și produse finite) intră în inventar pentru fiecare articol. Indicați tipul, grupa, cantitatea, articolul, clasa și alte date.

Introduceți stocurile de materiale primite în timpul inventarierii în stocuri separate. În ele, în special, indicați următoarele date:

• data admiterii;
• Numele furnizorului;
• data și numărul documentului de primire;
• denumirea stocurilor;
• cantitate, preț și sume.

Puneți marca „după inventar” pe documentele primite, certificați-o cu semnătura președintelui comisiei. Aceasta va sta la baza MOL pentru a înregistra această proprietate.

Dacă eliberați stocuri de materiale în timpul inventarierii, introduceți-le într-un inventar separat, iar pe documentele de cheltuieli, marcați „stocuri eliberate în timpul inventarierii”. Se certifică cu semnătura președintelui comisiei.

Înregistrați separat rezultatele inventarului fizic:

• expediat dar nu vândut;
• pe drum;
• situate în depozitele altor organizații (în special, transferate în depozit);
• transferate pentru prelucrare către alte organizații.

Inventarul anual al decontărilor și obligațiilor

Când să efectueze. Anual

Ce trebuie verificat. Valabilitatea sumelor care se înregistrează în conturile 205.000, 206 00, 208 00, 209 00, 210 00, 301 00, 302 00, 303 și 304 00.

Utilizați date contabile analitice, documente primare, acte de reconciliere a calculelor. Acestea din urmă sunt necesare pentru a confirma datoria și valoarea acesteia.

La verificarea restanțelor salariale către angajați, identificați sumele neplătite care trebuie transferate în conturile deponenților, precum și sumele plăților în exces și motivele acestora.

La verificarea sumelor contabile, se verifică rapoartele persoanelor responsabile cu privire la avansurile emise, ținând cont de destinația lor, precum și cuantumul avansurilor emise pentru fiecare persoană răspunzătoare: datele emiterii și scopul.

Înainte de a face un inventar al decontărilor cu cumpărătorii și furnizorii, semnați declarații de reconciliere cu aceștia. Sumele care sunt reflectate in ele verificati cu datele contabile.

Verificați valabilitatea datoriei pentru lipsuri, furt și daune. Stabiliți când a apărut datoria.

Dacă există o datorie necontabilizată sau, dimpotrivă, există o datorie care de fapt nu există, reflectați acest lucru în lista de inventar.

Înainte de a face un inventar al decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, semnați și declarațiile de reconciliere. Comparați datele cu soldurile conturilor 303 00.

Cum să aranjezi. Reflectați rezultatele inventarierii decontărilor pe contul 205 00 în lista de inventariere a decontărilor pe chitanțe (f. 0504091).

Introduceți datele privind restul conturilor de decontare în inventarul decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (f. 0504089). Evidențiați în el o datorie cu un termen de prescripție expirat.

Verificați datele de inventar cu informațiile (f. 0503169).

Inventar anual de bani, documente bănești și forme de raportare strictă

Când să efectueze. Anual

Ce trebuie verificat. Numerar la casa de bilete, documente bănești ( timbre poștale, bonuri plătite pentru case de odihnă și sanatorie, bilete de avion și de tren, carduri de plată pentru servicii de comunicații, carduri de combustibil etc.), formulare stricte de raportare (BSO), bonuri primite gratuit .

Cand recalculati numerarul, inclusiv tipurile de valute si documente monetare, fila cu fila, verificati rezultatul cu datele contabile din registrul de casa (f. 0504514).

Verificați documentele bănești după tipurile lor cu datele de contabilitate analitică, pe care le păstrați în cardul de contabilizare a fondurilor și decontărilor (f. 0504051).

Verificați disponibilitatea efectivă a SRF cu datele registrului de forme contabile de raportare strictă (f. 0504045) și contul extrabilanțiar 03 „Forme de raportare strictă”.

Verificați disponibilitatea efectivă a documentelor bănești cu datele contabile ale tranzacțiilor cu documente bănești în fișele registrului de casă (f. 0504514) cu mențiunea „Stoc”.

Disponibilitatea efectivă a bonurilor primite gratuit de la public, sindicat și alte organizații, se verifică cu datele cardului pentru evidența cantitativ-totală a bunurilor materiale (f. 0504041).

În plus, verificați sumele pe conturile personale deschise la trezorerie sau autoritatea financiară, pe conturile de decontare (curente) deschise la instituții de credit și fondurile în tranzit.

Cum să aranjezi. Reflectați numerarul care se află la casieria instituției în lista de inventar al numerarului (f. 0504088).

Indicați rezultatele inventarierii documentelor de numerar și SRF în lista de inventar (fișa de colare) a formularelor de raportare strictă și a documentelor de numerar (f. 0504086).

Deoarece nu există forme unificate de liste de inventar și liste de colare pentru bonurile primite gratuit, dezvoltați singur astfel de formulare și aprobați-le în politica contabilă.

Rezultatele verificării banilor pe conturile personale deschise la o trezorerie sau o autoritate financiară și conturile deschise într-o instituție și instituții de credit ale Băncii Rusiei, precum și banii în tranzit, completează un inventar al soldurilor din conturile de numerar (f. 0504082) .

Înregistrarea rezultatelor inventarierii anuale

Înregistrați discrepanțe. Dacă există discrepanțe între datele contabile și datele de inventar, emiteți o declarație de discrepanțe pe baza rezultatelor inventarului (f. 0504092). În acestea se înregistrează lipsurile sau surplusurile pentru fiecare obiect contabil în termeni cantitativi și valorici.

Vedomosti este semnat de contabilul sef si executorul. Apoi depuneți declarațiile la comisia de inventariere.

Pentru toate lipsurile și excedentele, reclasare, luați explicații scrise din MOL, reflectați acest lucru în evidențele de inventar (acte). Pe baza explicațiilor și rezultatelor inventarierii, comisia va stabili motivele și natura abaterilor identificate.

Sarcini de inventariere

Inventarierea nu este o dorinta, ci o datorie fiecare întreprindere înfiinţată h. 1 lingura. 10 din Legea contabilității... O astfel de îndatorire nu poate fi evitată.

În general, el „desfășoară” procesul de inventariere. Acesta este cel care conține procedura și calendarul inventarierii majorității activelor și pasivelor.

Dar nu Reguli Unit. Pentru unele bunuri specifice, legislația stabilește reguli specifice pentru efectuarea unui inventar. De exemplu, caracteristicile inventarului petrol și produse petroliere reglementează sectă. 13 din Instrucțiunea nr. 281... Despre nuanțele inventarului alcool spus in subsecțiunea 2 sec. ІІІ Instrucțiuni Nr. 264.

Ajutor intreprinderi agricoleîn efectuarea inventarelor poate Recomandări metodologice pentru inventarierea mijloacelor fixe, activelor necorporale, stocurilor, numerarului, decontărilor și lucrărilor în curs ale întreprinderilor agricole(cm. Apendice La scrisoarea Ministerului Politicii Agrare din 04.12.03, Nr. 37-27-12 / 14023). Cu toate acestea, ele ar trebui să fie folosite cu privire la „de bază” Regulamentul nr. 879 .

Ce oferă inventarul

Sarcinile sale principale sunt date în. Deci, inventarul este realizat pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile si a situatiilor financiare ale intreprinderii.

În timpul inventarierii activelor și pasivelor se verifică și se documentează prezența acestora, starea, respectarea criteriilor de recunoaștere și evaluare.

în care furnizate:

Dezvăluirea disponibilității efective a activelor și verificarea caracterului complet al reflectării pasivelor, finanțări vizate, cheltuieli amânate;

Stabilirea unui surplus sau deficit de active prin compararea disponibilității lor efective cu datele contabile;

Identificarea activelor care și-au pierdut parțial calitățile inițiale și proprietățile de consum, învechite, precum și activele corporale și necorporale neutilizate, sumele de garanții neutilizate;

Identificarea activelor și pasivelor care nu se califică pentru recunoaștere.

Efectuarea inventarului asigură proprietar(i) sau organism autorizat (oficial), gestionând întreprinderea în conformitate cu legislația și actele constitutive (în continuare - conducătorul întreprinderii). El este obligat să creeze condițiile necesare, să determine obiectele inventarierii, frecvența și calendarul, cu excepția cazurilor în care inventarul este obligatoriu (). Totodată, momentul inventarierii stabilit la întreprindere nu poate depăși statutul(vezi tabelul 1 de mai jos).

Inventarul anual este obligatoriu ( al doilea paragraf, clauza 7, sec. І Regulamentul nr. 879).

În acest caz, efectuați solid un inventar al tuturor tipurilor de active și pasive ale întreprinderii, indiferent de locația acestora. În plus, un inventar al activelor și pasivelor contabilizate pe conturile în afara bilanţului.

Un inventar de unelte, aparate, inventar (mobilier) poate fi efectuat anual în valoare de nu mai putin de 30% a tuturor obiectelor specificate cu acoperire obligatorie a inventarului tuturor acestor obiecte în timpul 3 ani.

Puteți face inventarul bunurilor imobiliare O dată la 3 ani.

Dacă volumul fondurilor bibliotecii este de la 100 la 500 de mii de unități, inventarierea poate fi efectuată pentru 5 ani cu acoperire anual nu mai putin de 20% unități și mai mult de 500 de mii de unități - timp de 10 ani cu acoperire anual nu mai putin de 10% unitati. Inventarierea monumentelor de carte se realizează anual.

Întreprinderile situate pe teritoriul ocupat temporar și/sau pe teritoriul ATO (OOS) efectuează un inventar în cazurile care sunt obligatorii pentru implementarea acestuia, apoi atunci când devine posibil să se asigure accesul în siguranță și nestingherit al persoanelor autorizate la active, documente primare și contabilitate. registre, în care se reflectă pasivele și capitalurile proprii ale acestor întreprinderi (). Li se cere să facă un inventar începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au dispărut barierele de acces la active, documente primare și registre contabile și reflectă rezultatele inventarului în contabilitatea perioadei de raportare corespunzătoare. Ministerul de Finanțe subliniază acest lucru în scrisoare din 12.01.15, Nr 31-11420-08-10 / 558.

Momentul inventarului anual

Anual înainte de întocmirea situaţiilor financiare anuale ale întreprinderii fara esec ar trebui să conducă solid un inventar al tuturor tipurilor de active și pasive, indiferent de locația acestora. Ei trebuie să o facă înainte de data solduluiîn termenele specificate. Pentru ei, vezi tabelul. unu.

Tabelul 1. Momentul inventarierii anuale a activelor și pasivelor

	Tipul de active și pasive	Când facem inventarul
	Active imobilizate (cu excepția investițiilor de capital în curs, active fixe care la momentul inventarierii se vor afla în afara întreprinderii, în special mașini, nave maritime și fluviale care vor efectua călătorii lungi etc.)	În perioada de 3 luni înainte de data bilanţului
	Stocuri (cu excepția lucrărilor în curs și a semifabricatelor, a altor valori materiale care vor fi în afara întreprinderii la momentul inventarierii)
	Active biologice curente
	Conturi de încasat și de plătit
	Cheltuieli și venituri amânate
	Datorii (cu excepția garanțiilor neutilizate, a decontărilor cu bugetul și a deducerilor pentru asigurările sociale de stat obligatorii)
	Investiții de capital în curs	În perioada de 2 luni înainte de data soldului
	Produse in curs de executie si semifabricate
	Investiții financiare
	Bani gheata
	Finanțare direcționată
	Obligatii in materie de garantie neutilizata, decontari cu bugetul si deduceri pentru asigurarile sociale de stat obligatorii
	Active fixe, în special mașini, nave maritime și fluviale, care vor efectua călătorii lungi	Înainte de pensionarea temporară din întreprindere
	Alte valori materiale care se vor afla în afara întreprinderii la data inventarierii

Momentul specific al inventarierii este determinat de conducătorul întreprinderii. Dar rețineți: termenele stabilite la întreprindere nu poate depăși anumit.

Comisioane de inventariere

Pentru a efectua un inventar la întreprindere, creați comision de inventariere(). Componența sa se aprobă prin actul administrativ al conducătorului întreprinderii. Include:

Reprezentanți ai aparatului de conducere al întreprinderii;

Reprezentanți ai serviciului de contabilitate (o firmă de audit, contabilitate centralizată, un antreprenor care efectuează contabilitate la o întreprindere pe bază de contract);

Angajații cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul inventarului, prețurile și contabilitatea primară (ingineri, tehnologi, mecanici, executanți de muncă, experți în mărfuri, economiști, contabili).

Comisia este condusă de șeful întreprinderii (adjunctul acestuia) sau șeful unității structurale împuternicit de șeful întreprinderii.

În cazurile în care contabilitatea este efectuată direct de către șeful unei entități comerciale, acesta conduce independent comisia de inventariere ().

Prin decizie a conducătorului întreprinderii, în comisia de inventariere pot fi incluși și membri ai comisiei de cenzori a comunității economice.

Comisia de inventariere funcționează pe tot parcursul anului, dar de obicei nu realizează un inventar în mod independent, ci îndeplinește în principal funcții organizatorice, de reglementare și de control. Cum ar putea arăta ordinea șefului întreprinderii privind numirea unei comisii de inventariere, vom arăta mai jos:

Un exemplu de ordin de creare a unui comision de inventar

Este posibil ca firma să angajeze o singură persoană - directorul acesteia. Ce să faci atunci? În acest caz, directorul poate aproba componența comisiei de inventariere dintr-o singură persoană sau poate include specialiști angajați în baza unui contract de drept civil (vezi. scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 mai 2014 Nr. 31-08410-07-29 / 12918).

În întreprinderile mici, membrii comisiei de inventariere pot efectua în mod independent un inventar. Cu toate acestea, de regulă, o comisie nu este capabilă să facă față unui volum suficient de mare de lucrări de „inventar”. În acest sens, creați comisioane de inventar de lucru... Ei sunt cei care sunt angajați în inventarul proprietăților direct în locurile de depozitare și producție (). Ca și în cazul comisiei de inventariere, componența comisiilor de inventariere de lucru ar trebui să includă reprezentanți ai aparatului de conducere, serviciului de contabilitate și angajați cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul inventarului, prețurile și contabilitatea primară. În plus, astfel de comisii pot include membri ai comisiei de inventariere (). Președintele și componența comisiilor de inventariere de lucru se aprobă de către conducătorul întreprinderii printr-un act administrativ.

Important! Nu puteți numi președintele comisiei de inventariere de lucru să verifice bunurile deținute în custodie de aceleași persoane responsabile financiar, același angajat doi ani la rând ().

De asemenea, rețineți că persoanele responsabile financiar nu pot face parte din comitetul de inventar de lucru pentru a verifica bunurile aflate în custodia lor, deoarece acestea sunt persoanele care sunt verificate.

Inventarierea se realizeaza de intreaga compozitie a comisiei de inventariere (comisie de inventariere de lucru) în prezenţa unei persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Documentarea inventarului

Comanda de inventar

In general, pentru ca inventarierea sa aiba loc, conducatorul intreprinderii publica ordona (ordona) să o conducă... În acest document, el stabilește obiectele, frecvența și calendarul inventarierii.

Rețineți că un astfel de ordin nu este întocmit în toate cazurile. O opțiune este posibilă atunci când calendarul și procedura de realizare a inventarului sunt stabilite în ordinea privind organizarea contabilității. Atunci nu este nevoie să emiti o comandă separată pentru un inventar anual. Inventarul obiectelor specifice începe după data la care este atribuit, și nu înainte.

Excepție fac activele fixe (de exemplu, mașinile) care vor efectua călătorii lungi, precum și alte active corporale care se vor afla în afara întreprinderii la data inventarierii. După cum am spus, acestea sunt în curs de inventariere. până la momentul pensionării temporare din întreprindere.

Durata inventarierii este prevăzută în ordinul de desfăşurare a acestuia. Deci, în conformitate cu exemplul nostru, inventarierea se efectuează începând cu 30 noiembrie, prin urmare, perioada de desfășurare a acestuia, de exemplu, pentru mijloacele fixe este de la 3 decembrie până la 18 decembrie 2018, iar pentru articolele de inventar - de la 3 decembrie până la 14 decembrie 2018.

Totodată, listele de inventar se completează începând cu sfârșitul zilei de 30 noiembrie 2018. La urma urmei, conform p. 1 sec. II NP (S) BU 1 „Cerințe generale pentru raportarea financiară” bilanţul întreprinderii se întocmeşte la sfârşitul ultimei zile a perioadei de raportare. În consecință, întocmim inventarele de inventar în același mod.

Documentarea inventarului

Forme de documente. Rezultatele inventarului trebuie documentate în mod corespunzător.

Pentru a face acest lucru, utilizați:

Liste de inventar;

Acte de inventariere;

Declarații de colare.

Liste de inventar utilizat pentru a înregistra prezența, starea și evaluarea activelor întreprinderii și a activelor aparținând altor întreprinderi și înregistrate în afara bilanțului.

V act de inventariere se înregistrează disponibilitatea documentelor monetare, forme de documente de raportare strictă, investiții financiare, numerar, precum și caracterul complet al reflectării fondurilor în conturi bancare (conturi de înregistrare), conturi de încasat și de plătit, pasive, finanțare vizată, cheltuieli și venituri amânate , garanție (rezerve ), creată în conformitate cu cerințele reglementărilor (standardelor) naționale de contabilitate (în continuare - P (S) BU), standarde internaționale și alte acte legislative.

V declarații de colare serviciul de contabilitate indică discrepanțele dintre datele contabile și datele listelor de inventariere (acte de inventar).

Formularele acestor documente conțin, în special, Pdecretul nr. 572... Pentru instituțiile bugetare, acestea sunt obligatoriu.

Dar alte entități de afaceri le pot folosi. după plac... Bun pentru asta p. 2 menționat Comenzi .

Totodată, nu este interzisă includerea altor detalii în formularele de inventar, dacă acest lucru este cerut de specificul întreprinderii.

Dar asta nu este tot. Până în prezent, formularele „pre-sovietice” ale documentelor de inventar, aprobate de Rezoluția nr. 241... Și deși nu se pot lăuda cu noutate, ele sunt totuși permise să fie folosite de întreprinderi în prezența unei astfel de dorințe (vezi. scrisorile Comitetului de Stat pentru Statistică din 26.05.04, Nr. 03-04-05 / 41și din data de 30.01.03 Nr 03-04-05 / 18). În plus, formele documentelor care reflectă rezultatele inventarierii bunurilor individuale pot fi găsite în alte reglementări. Mai multe detalii despre formularele de inventar - în tabel. 2.

Masa 2. Documente care să reflecte rezultatele inventarierii

	Obiecte de inventar	Formularul documentului
	Imobilizari imobilizate si alte imobilizari corporale imobilizate	Lista de inventariere a mijloacelor fixe (formular nr. inv-1, aprobat Rezoluția nr. 241)
	Investiție de capital
	Reparații neterminate	Declarație de inventar al reparațiilor neterminate ale mijloacelor fixe (formular nr. inv-10, aprobat Rezoluția nr. 241)*
* Aplicat pentru inventarierea reparațiilor neterminate ale clădirilor, structurilor, utilajelor, echipamentelor, centralelor electrice și altor mijloace fixe.
	Active necorporale (cu excepția obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală)	Lista de inventar al activelor imobilizate
	Obiecte ale drepturilor de proprietate intelectuală	Lista de inventariere a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală care fac parte din activele necorporale (formularul standard nr. HA-4, aprobat de POrdinul nr. 732)*
* Notă: în baza prevederilor , forma specificată poate fi folosită pentru a reflecta rezultatele inventarierii nu numai a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală, ci șitoate celelalte active necorporale .
	Stocuri, cu excepția celor pentru care procedura de inventariere este reglementată prin documente speciale (petrol și produse petroliere, alcool etc.)	Lista de inventariere a rezervelor
		Eticheta de inventar (formular nr. inv-2, aprobat Rezoluția nr. 241)*
		Lista de inventar a articolelor de inventar (formular nr. inv-3, aprobat de Rezoluția nr. 241)
		Lista inventarului (formular tip Nr. M-21, aprobat de numărul de comandă 193)
		Actul de inventariere a mărfurilor expediate (formular nr. inv-4, aprobat de Rezoluția nr. 241)
		Lista de inventar a articolelor de inventar acceptate (predate) pentru păstrare (formular nr. inv-5, aprobat Rezoluția nr. 241)
		Lista de inventar al bunurilor materiale acceptate pentru păstrare (formular aprobat de POrdinul nr. 572)
		Actul de inventariere a materialelor și mărfurilor în tranzit (formular nr. inv-6, aprobat de Rezoluția nr. 241)**
* Utilizați atunci când comisionul de inventar nu este capabil să calculeze imediat articolele de inventar și să le înregistreze în lista de inventar. ** Întocmit pe baza documentelor care confirmă locația materialelor și mărfurilor în tranzit.
	Cheltuieli viitoare	Declarație de inventar al cheltuielilor amânate (formular nr. inv-11, aprobat Rezoluția nr. 241)
	Asigurarea cheltuielilor și plăților viitoare	Raport de inventar de securitate pentru cheltuieli și plăți viitoare sub orice formă
	Cash în conturi	Declarația rezultatelor inventarierii fondurilor
	Numerar, valori mobiliare	Acționați asupra rezultatelor inventarierii fondurilor disponibile
	Documente de numerar
		Actul de inventariere a disponibilității documentelor monetare, formulare de documente de raportare strictă (formular aprobat de POrdinul nr. 572)
	Forme de raportare strictă
		Lista de inventariere a valorilor și formelor documentelor de raportare stricte (formular nr. inv-16, aprobat de Rezoluția nr. 241)
	Investiții financiare	Actul de inventariere a disponibilității investițiilor financiare
	Decontari cu debitorii si creditorii	Extras de inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii
		Certificat la actul de inventariere a decontărilor de creanțe și plătibile, pentru care termenul de prescripție a expirat
		Actul de inventariere a conturilor de încasat sau de plătit, termenul de prescripție a expirat și care este planificat a fi anulat
		Actul de inventariere a calculelor pentru repararea prejudiciului material (formular aprobat de POrdinul nr. 572)
		Extras de inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (formular nr. inv-17, aprobat de Rezoluția nr. 241)
		Ajutor la actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (anexă la formularul nr. inv-17)
* Din forma acestui act, Ministerul Finanțelor consideră că este posibilă utilizarea acestuia și pentru a reflecta rezultatele inventarieriivenituri și cheltuieli amânate .
	Imobiliare și active materiale care nu aparțin întreprinderii și care sunt înregistrate în conturi extrabilanțiere	Întocmește liste de inventar (acte) separate în funcție de tipul de proprietate

Poți să folosești astfel de declarații de colare:

Fișa de comparație a rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe (formular nr. inv-18, aprobat de Rezoluția nr. 241);

Declarație de colare a rezultatelor inventarierii activelor imobilizate (formular aprobat de POrdinul nr. 572);

Fișa de comparație a rezultatelor numărării inventarului (formular aprobat de POrdinul nr. 572);

Fișa de comparație a rezultatelor inventarului exploatațiilor de stoc (formular nr. inv-19, aprobat de Rezoluția nr. 241).

Dar reamintim: să aplice formele date de documente întreprinderile autonome nu trebuie... Ei au dreptul de a documenta procesul de inventariere folosind formulare realizate de sine (a se vedea. scrisoare de la Comitetul de Stat de Statistică din 15.07.10, nr. 14 / 2-18 / 72). În același timp, vă rugăm să rețineți: astfel de formulare trebuie întocmite în conformitate cu cerințele stabilite pentru documentele primare, inclusiv cu privire la detaliile obligatorii ale documentelor primare ().

Indiferent de forma de liste de inventar, acte de inventar și declarații de colare pe care o alegeți (una dintre cele prezentate în Tabelul 2 sau dezvoltată independent), trebuie să respectați regulile de întocmire a unor astfel de documente stabilite. Ele vor fi discutate mai jos.

Reguli de întocmire a documentelor de inventar

Materialele de inventar (inventare, acte, declarații de colare) sunt cel putin in dublu exemplar(). În plus, acestea pot fi completate atât prin scris de mână, cât și prin mijloace electronice de prelucrare a informațiilor.

În evidențele de inventar, activele sunt reflectate după nume în unități de măsură cantitative adoptate în contabilitate, cu posibila alocare de subconturi și nomenclatură, separat de (p. 16 sec. ІІ Regulamentul nr. 879):

Localizarea acestor valori;

Pentru persoanele responsabile pentru vătămarea lor.

Pe fiecare pagină a listei de inventar este necesar să se indice în cuvinte numărul de serie de bunuri și cantitatea totală în termeni fizici a tuturor bunurilor înregistrate pe această pagină, indiferent de unitățile în care sunt reflectate (bucăți, contoare). , kilograme etc.).

Actele de inventar se completează ținând cont de obiectele de inventar. Totodată, trebuie asigurată identificarea și comparabilitatea acestora cu datele contabile. Înregistrările în evidenţele de inventar (acte de inventar) se fac secvenţial pe fiecare rând.

Pe o foaie separată trebuie completată toate liniile... Acest lucru nu se aplică ultimei foi a documentului. Sunt linii lăsate goale pe el, tăiați.

Listele de inventariere (actele de inventariere) sunt semnate de toți membrii comisiei de inventariere (inventar de lucru) și de persoanele responsabile financiar ().

Vă rugăm să rețineți: în evidențele de inventar (acte de inventar), pete și ștersături nepermis(). Dacă trebuie să corectați o greșeală din aceste documente, ar trebui să tăiați intrarea greșită și să o scrieți pe cea corectă. Mai mult, o astfel de corectare trebuie făcută în toate copiile documentului.

Corecțiile trebuie semnate de toți membrii comisiei de inventariere (comisia de inventariere de lucru) și de persoanele responsabile financiar.

Și acum să vorbim mai detaliat despre inventar.

Etapele inventarierii

Întregul volum al activităților de inventariere poate fi împărțit în 4 etape:

1) pregătitoare;

2) verificarea;

3) analitică comparativă;

4) finală.

În faza de verificare, este important să se acorde atenție următoarelor: dacă inventarul bunurilor din incinta în care sunt depozitate nu este finalizat în termen de o zi, acesta ar trebui finalizat în următoarele zile... Mai mult, după ce comisia de inventariere (inventar de lucru) a părăsit această încăpere, președintele comisiei o sigilează cu un sigiliu (). În timpul unei pauze în activitatea comisiei, evidențele de inventar trebuie păstrate într-o încăpere închisă în care se efectuează inventarierea.

Dacă bunurile sunt depozitate în diferite încăperi izolate cu o singură persoană responsabilă financiar, se realizează inventarierea secvenţial în funcţie de locaţiile de depozitare... După verificarea valorilor, intrarea în incintă este sigilată cu un etanșant.

Notă : În unele cazuri, pot fi efectuate verificări de control al stocurilor (). Aceasta se face după încheierea inventarierii, dar întotdeauna înainte de deschiderea depozitului în care s-a efectuat inventarierea.

Comisia de inventariere efectuează verificări de control cu ​​participarea membrilor comisiilor de inventariere de lucru și a persoanelor responsabile financiar. Ea verifică cele mai semnificative active din punct de vedere al valorii și acele active care sunt la mare căutare.

Dacă se constată discrepanțe semnificative între datele de inventar și verificarea ulterioară, desemnează o nouă componență a comisiei de inventariere de lucru pentru reinventariere. Și cum rămâne cu formația anterioară? În relație cu acesta, șeful întreprinderii trebuie să ia în considerare urgent problema răspunderii pentru încălcările comise în timpul inventarierii.

Comparăm rezultatele inventarului cu datele contabile

După încheierea inventarierii, listele de inventariere (actele de inventar) întocmite în modul prescris sunt transferate la compartimentul de contabilitate (). Departamentul de contabilitate trebuie să reconcilieze existența efectivă a activelor și pasivelor cu datele contabile. Pentru acele elemente contabile pentru care au fost stabilite discrepanțe, este declarații de colare( ).

Pentru active imobilizate (OS), active necorporale (imobilizari necorporale), alte imobilizari corporale imobilizate si investitii de capital, folositi Declaratia de colare a rezultatelor inventarierii activelor imobilizate. Însă pentru a documenta rezultatele inventarierii mărfurilor și materialelor, pentru care s-au detectat abateri de la datele contabile, puteți folosi Fișa de colare a rezultatelor inventarului inventarului. Ambele formulare sunt aprobate POrdinul nr. 572 .

Cu toate acestea, nu este necesar ca întreprinderile care se autosusțin să utilizeze aceste formulare. Puteți elabora declarații de colare și dvs. sau utilizați formularele nr. inv-18 și nr. inv-19, aprobate Rezoluția nr. 241.

Aveți bunuri care aparțin altor întreprinderi (sunt în custodie, în comision, în procesare)? Pentru astfel de active, compune declarații de colare separate... Trebuie să trimiteți copii ale acestora proprietarilor acestor bunuri.

Declarațiile de colare sunt cel puțin în dublu exemplar(). Suma surplusului și lipsei de valori în situațiile de colare este indicată în conformitate cu evaluarea acestora în registrele contabile ().

Comisia de inventariere trebuie să afle de ce s-au produs lipsurile (furt, pierderi din deteriorarea valorilor, lipsuri în limitele pierderii naturale sau peste normele stabilite). Totodată, comisia examinează toate împrejurările cauzei (investigație internă, examinare etc.) și efectuează lucrări pentru soluționarea neconcordanțelor relevate. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar oferă comisiei explicații orale și scrise cu privire la discrepanțele relevate. La stabilirea faptului furtului se depune o cerere la organele de drept.

Atenţie! Uneori, inventarul relevă o discrepanță care a fost rezultatul unei erori contabile. De exemplu, un document nu este înregistrat în contabilitate, unele articole de pe factură au fost valorificate incorect (scrise), același document a fost înregistrat de două ori etc. O astfel de discrepanță nu este considerată un surplus sau un deficit real. Acesta va fi eliminat pentru a corecta erorile în conformitate cu P (S) BU 6 „Corectarea erorilor și modificărilor în situațiile financiare”... Baza ajustării este situația contabilă.

Rezultatele de inventariere, care se consemnează în situații de colare, se întocmesc de către comisia de inventariere cu un protocol(). Dacă inventarierea a fost efectuată de lucrătorii comisiilor de inventariere, atunci fiecare dintre ei își întocmește propriul protocol separat.

Toate materialele de inventar și protocoalele comisiilor de inventariere de lucru sunt transmise spre examinare comisiei de inventariere a întreprinderii. Această comisie este cea care ia în considerare motivele lipsurilor descoperite și pierderilor din deteriorarea bunurilor și își întocmește protocolul.

Formular protocol stabilit numărul de comandă 572... Dar este necesar doar pentru angajații de stat. Alte companii pot folosi acest formular sau pot întocmi singure un protocol. Principalul lucru este că conține toate detaliile necesare prevăzute despre contabilitateși . Protocolul, ca și alte documente de inventar, este în dublu exemplar(). Acest protocol reflectă:

Informații despre motivele penuriei, pierderilor, excedentelor;

Propuneri pentru compensarea deficitelor și excedentelor identificate pentru reclasificare;

Propuneri de anulare a lipsurilor în limitele ratelor naturale de pierdere, precum și a lipsurilor în exces și a pierderilor din deteriorarea valorilor, cu indicarea măsurilor luate pentru prevenirea acestor pierderi și lipsuri.

În cazul în care persoanele vinovate pentru pierderi în exces (inclusiv cele pentru diferențe negative de clasificare greșită) nu au fost identificate, procesul-verbal prezintă motivele pentru care aceste pierderi nu pot fi atribuite persoanelor vinovate ().

În plus, în procesul-verbal pot fi trecute și alte informații dacă acestea sunt esențiale pentru luarea deciziilor privind recunoașterea și evaluarea activelor și datoriilor, precum și pentru dezvăluirea informațiilor corespunzătoare în situațiile financiare.

Este posibil ca inventarul să stabilească o discrepanță nu cantitativă, ci de cost în date. De exemplu, a fost detectat un obiect OS care este supus scoaterii din funcțiune din cauza nefuncționării. Sau, dimpotrivă, un activ complet amortizat conform datelor contabile poate fi încă funcțional pentru o anumită perioadă de timp. Într-o astfel de situație, comisia de inventariere pentru fiecare caz își poate propune propria soluție: anularea obiectului, reevaluarea acestuia (demarare, reevaluare), diminuarea sau restabilirea utilității, vânzarea la valoarea justă, repararea etc. Aceste propuneri ale comisiei de inventariere. sunt incluse și în procesul-verbal.

Protocolul întocmit pe baza rezultatelor inventarierii se supune spre examinare și aprobare conducătorului întreprinderii. El aprobă documentul în termen de 5 zile lucrătoare după finalizarea inventarului (). Protocolul aprobat al rezultatelor inventarierii capătă forță de document administrativ. Acesta devine documentul primar pe baza căruia se realizează înregistrările contabile (vezi. ). Rezultatele inventarierii în baza protocolului aprobat sunt reflectate în situațiile contabile și financiare ale perioadei de raportare în care a fost finalizat inventarul ().

Excedent și deficit de mijloace fixe în contabilitate

Vin surplus

Mijloacele imobilizate necontabile identificate in timpul inventarierii sunt contabilizate in functie de motivele pentru care au aparut. De regulă, există două dintre ele:

1) au fost comise erori contabile. Acestea includ cazurile în care obiectele nu au fost scrise cu majuscule din greșeală sau au fost anulate din greșeală. Este important ca în raport cu obiectele „de prisos” să existe documente primare justificative;

2) a identificat sistemul de operare care a venit de „nicăieri”. Vorbim despre acele cazuri când, în timpul inventarierii, ați „găsit” mijloace fixe care nu au fost incluse în evidența contabilă a întreprinderii și nu au fost confirmate prin documente primare.

Să luăm în considerare modul în care sistemul de operare este adăugat la contabilitate în fiecare dintre aceste cazuri.

Deci, în timpul inventarierii, s-a stabilit că mijloacele fixe nu sunt listate în bilanţul întreprinderii. din cauza erorilor contabile... Au documente justificative, dar aceste mijloace fixe nu se reflectă în bilanţ. În contabilitate, înregistrarea unor astfel de active este reflectată ca o corectare a erorilor (vezi. scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13.12.04, Nr. 31-04200-30-10 / 22823).

OS achiziționat contra cost

Să începem cu OS, care, conform documentelor disponibile, au fost achiziționate contra cost. Pentru a face modificări în registrele contabile și pentru a credita cu întârziere obiectul OS identificat în sold, veți avea nevoie de:

Certificat contabil, care indică conținutul erorii, cuantumul acesteia și corespondența conturilor contabile, cu ajutorul căruia corectați eroarea;

Actul de acceptare și transfer (deplasare internă) a mijloacelor fixe (formular nr. OZ-1). Acest document este folosit pentru a oficializa înscrierea efectivă a obiectului identificat în sistemul de operare. Acest act este întocmit pe baza documentelor primare ale furnizorului OS.

V contabilitate obiectul de imobilizare necontabilizat anterior este creditat în bilanț cu următoarele înregistrări:

Debitul subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital” este un credit al subcontului corespunzător al contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul mijloacelor fixe, fără TVA;

Debit subcont 644/1 "Credit fiscal neconfirmat" - creditul contului 63 si debit subcont 641 / TVA - credit subcont 644/1 (cu conditia ca exista factura fiscala (NN) inregistrata in registrul unificat al facturilor fiscale ( ERNN)) - asupra sumei TVA;

Debitul subcontului corespunzător al contului 10 „Active fixe” este un credit al subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital”.

Obiectul de imobilizari identificat este creditat la activele imobilizate ale intreprinderii la costul initial al acesteia, calculat dupa regulile stabilite.

Notă! Dacă întreprinderea operează de ceva timp obiectul OS identificat, atunci, în mod natural, acesta a fost supus deteriorării fizice și morale. Prin urmare, dacă pur și simplu înscrieți obiectul „găsit” în bilanț la costul său inițial, aceasta va duce la o denaturare a situațiilor financiare ale întreprinderii. Este necesar să se percepe suplimentar amortizarea pentru întreaga perioadă de funcționare a unui astfel de sistem de operare. Prin urmare, calculați și reîncărcați amortizarea obiectului de activ valorificat.

Acest lucru trebuie făcut pe toată perioada exploatării sale „ilegale”.

Să presupunem că, în timpul inventarierii, au fost identificate mijloace fixe care nu au fost incluse în bilanțul în anul de raportare precedent. În acest caz amortizare suplimentară pentru anul precedentînregistrați: Дт 44 "Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)" - Кт din subcontul corespunzător al contului 13 "Amortizarea (amortizarea) mijloacelor fixe". Dacă se constată mijloace fixe care nu sunt valorificate în contabilitate în anul curent de raportare, atunci taxa suplimentară de amortizare se reflectă în modul obișnuit. Totodată, în funcție de scopul funcțional, valoarea deprecierii mijloacelor fixe:

Cei angajați în construcția (crearea) altor mijloace fixe se reflectă pe debitul subconturilor 151 „Construcții de capital” și 152 „Achiziție (fabricare) mijloace fixe”;

În scopuri industriale (cu condiția ca acesta să poată fi atribuit direct unui anumit tip de produs) - reflectați pe debitul contului 23 „Producție”;

În scopuri de producție (cu condiția ca acesta să nu poată fi atribuit unui anumit tip de produs) - se afișează pe debitul contului 91 „Costuri generale de producție”;

Afaceri generale - duce la debit contul 92 „Cheltuieli administrative”;

Folosit pentru vânzarea produselor – reflectat în debitul contului 93 „Costuri de vânzare”;

Folosit în alte activități de exploatare ale întreprinderii - debit contul 94 „Alte cheltuieli de exploatare”.

După astfel de corecții, entitatea va introduce valoarea justă a elementului PPE la data inventarierii. În viitor, amortizarea obiectului creditat se percepe în conformitate cu procedura general stabilită.

Acum despre contabilizarea profitului fiscal... Însăși înscrierea activului identificat în categoria mijloacelor fixe și formarea costului său inițial nu conduc la diferențe de profit fiscal. Cu toate acestea, obiectele descoperite valorează mai mult de 6.000 UAH. în contabilitatea fiscală se iau în considerare mijloacele fixe. Dacă sunteți un plătitor foarte profitabil și ați găsit un obiect nevalorificat anterior, dar efectiv operat, trebuie să percepeți o amortizare „taxă” suplimentară pentru toate perioadele de raportare premergătoare perioadei în care eroarea a fost identificată și corectată. Adică pe toată perioada de funcționare a unității. Desigur, cu condiția să „găsești” un obiect care este clasificat ca activ de producție (adică este folosit în activitate economică).

În același timp, cei cu venituri mari determină diferențele de „depreciere” stabilite nn. 138.1și 138.2 MONTAJ... În special, ele măresc rezultatul financiar înainte de impozitare cu valoarea deprecierii calculate conform regulilor „contabile” și scad cu amortizarea determinată în conformitate cu cerințele. NKU.

Sumele de amortizare acumulate suplimentar pentru perioadele anterioare de raportare vor trebui reflectate în declarația de impozit pe venit ca o corectare a erorii.

Notă: se poate reduce rezultatul financiar cu cuantumul deprecierii suplimentare „fiscale” doar ținând cont de termenul de prescripție în 1095 de zile, care se stabilește.

Ce ziceti Contabilitate TVA? Plătitorul de TVA poate include sumele de TVA plătite (sau acumulate) în legătură cu achiziția mijlocului fix „găsit” ca parte a creditului fiscal. Desigur, în prezența unui NN, întocmit de furnizor și înregistrat în ERNN. Dar fiți conștienți de rata restrictivă a creditului fiscal. Această normă stabilește că în cazul în care plătitorul nu a inclus în timp util venituri impozabile în creditul fiscal al perioadei curente de raportare, poate face acest lucru în termen de 1095 de zile calendaristice de la data întocmirii acestora.

Sistem de operare primit gratuit

Mijloace fixe neprimite „găsite” în timpul inventarierii, care, conform documentelor primare primit gratuit sunt contabilizate diferit.

V contabilitate primirea gratuită a mijloacelor fixe conduce la o majorare a capitalului social al societății (CT 424 „Active imobilizate primite cu titlu gratuit”). Totodată, subliniem: o creștere a capitalului suplimentar are loc în valoare egală cu valoarea justă a obiectului primit gratuit. Plățile și cheltuielile obligatorii asociate cu aducerea unui astfel de obiect într-o stare de funcționare nu reprezintă capital suplimentar al întreprinderii. Acestea sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix în corespondență cu conturile de decontare ().

Valoarea mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit este supusă amortizarii. Și asta înseamnă că pentru mijloacele fixe care au fost operate „în subteran”, societatea ar trebui să perceapă amortizare suplimentară, la fel ca și în cazul achiziției de mijloace fixe contra cost. Concomitent cu acumularea amortizarii, veniturile trebuie recunoscute intr-o suma proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. Reflectați-l pe creditul subcontului 745 „Venituri din active primite cu titlu gratuit” în corespondență cu debitul subcontului 424 „Active imobilizate primite cu titlu gratuit”.

Amintiți-vă, amortizarea și venitul din anii anteriori ar trebui să fie reflectate ca o corecție a erorilor, adică prin ajustarea soldului rezultatului reportat. Astfel, la calcularea amortizarii de anul trecut se face urmatoarele: Dt 441 (442) - Kt 131 (132). Iar veniturile de anul trecut din active primite cu titlu gratuit (proporțional cu amortizarea) sunt reflectate de înregistrarea: Dt 424 - Kt 441 (442).

V contabilizarea profitului fiscal atât plătitorii cu venituri mici, cât și cei cu venituri mari își reflectă venitul „pe bază contabilă”, adică proporțional cu amortizarea acumulată.

În cazul în care mijloacele fixe „găsite” primite cu titlu gratuit sunt utilizate în activități economice, amortizarea acestora va reduce obiectul de calcul al impozitului pe venit. Cu toate acestea, dacă afacerea dvs. este foarte profitabilă, nu uitați de diferențele de „depreciere” furnizate (vezi mai sus).

Considera : în cazul în care societatea a primit mijloace fixe gratuite în perioadele anterioare de raportare, plătitorul trebuie să corecteze erorile din declarațiile de impozit pe venit depuse anterior în modul prescris NKU.

Acum despre Contabilitate TVA. La primirea gratuită a obiectului OS, TVA nu este perceput (și plătit). Prin urmare, plătitorul nu are ce să ia în calcul în creditul fiscal.

Un alt lucru este valoarea TVA „intrată” la cheltuielile legate de primirea mijloacelor fixe (plată pentru transport, servicii de înregistrare, precum și montaj, punere în funcțiune, reamenajare etc.). După ce a primit impozit pe venit înregistrat în ERNN pentru aceste cheltuieli, întreprinderea poate reflecta cu siguranță creditul fiscal (ținând cont de perioada de 1095 de zile de la data întocmirii acestora).

Surplus pentru care nu există încasări

Și acum vom lua în considerare cazul în care mijloacele fixe identificate prin inventar nu sunt luate în bilanț din cauza lipsei documentelor primare care să confirme achiziția lor.

V contabilitate Activele fixe „găsite” trebuie evaluate la valoarea justă (). Concomitent cu detașarea acestora, obligă la creșterea veniturilor amânate. Ei fac acest lucru folosind înregistrarea: Dt 10 „Active fixe”, 11 „Alte imobilizări corporale imobilizate” - CT 69 „Venituri amânate”.

Cu suma reflectată în creditul contului 69 se procedează astfel: veniturile amânate în valoare proporțională cu amortizarea unor astfel de obiecte acumulate în perioada de raportare sunt recunoscute ca venituri ale perioadei de raportare. Adică facem o detașare pentru această sumă: Dt 69 - Kt 746.

V contabilizarea profitului fiscal persoanele cu venituri mari ar trebui să-și amintească despre diferențele de „depreciere” pentru a determina obiectul impozitării pe profit. Totodata, in cazul in care mijloacele fixe constatate in timpul inventarierii sunt folosite in activitati economice, interdictiile privind amortizarea „fiscala” a costului acestora in NKU Nu.

CU Contabilitate TVA- fără întrebări: nu există documente pentru mijloacele fixe (în special, impozit) - nu există credit fiscal.

Am eliminat lipsa de OS

Motivele penuriei de mijloace fixe pot fi: deteriorarea, distrugerea, furtul, nereflectarea eronată a dispunerii efective în cont etc.

V contabilitate obiectele mijloacelor fixe, care, după cum s-a dovedit pe baza rezultatelor inventarierii, de fapt nu există, sunt anulate din bilanţ (). La urma urmei, mijloacele fixe pierdute nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca activ.

Stergerea este reflectată de următoarea corespondență a conturilor:

Pe debitul subcontului 131 „Amortizarea mijloacelor fixe” cu un credit al subcontului corespunzător al contului 10 - pentru suma deprecierii cumulate a mijlocului fix;

Pe debitul subcontului 132 "Amortizarea altor imobilizari corporale imobilizate" cu un credit al subcontului corespunzator al contului 11 - pentru suma deprecierii cumulate a obiectului altor imobilizari corporale imobilizate;

La debitul subcontului 976 „Stergere active imobilizate” cu un credit al subcontului corespunzător al contului 10 (11) - pentru valoarea valorii reziduale a obiectului radiat al activelor fixe (alte imobilizări corporale imobilizate).

Atenţie! În acest caz, cedarea mijloacelor fixe nu are legătură cu vânzarea acestora. Prin urmare, acestea nu sunt deținute pentru vânzare. Cu alte cuvinte, astfel de obiecte nu trebuie transferate în subcontul 286 „Active imobilizate și grupuri de cesionare deținute pentru vânzare”.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este inclusă în alte cheltuieli (subcontul Dt 976) din perioada de raportare în care s-a decis anularea acestora ().

Dacă societatea a reevaluat un activ și există un sold creditor pe subcontul 411 „Reevaluarea (deprecierea) mijloacelor fixe” pentru obiectul anulat, atunci acest sold este anulat în rezultatul reportat prin înregistrarea: Dt 411 - Kt 441 () .

Pentru a reflecta în contabilitate valoarea prejudiciului din lipsă și deteriorarea valorilor, se folosește subcontul extrabilanțiar 072 „Lipsuri necompensate și pierderi din deteriorarea valorilor”. Sumele indicate se iau în calcul la debitul subcontului 072 până la soluționarea chestiunii vinovatului de lipsă (prejudiciu). După identificarea persoanei vinovate în contabilitatea societății, suma prejudiciului este anulată în creditul subcontului 072. Totodată, pe debitul sub-contului se arată și cuantumul despăgubirii care este plătită de cel vinovat. contul 375 "Calcule pentru repararea prejudiciului cauzat" in corespondenta cu creditul:

Subconturile 642 "Decontari pentru Plati Obligatorii" - pentru suma ce urmeaza a fi virata la buget.

În cazul radierii unei componente separate a unui activ, o lichidare parțială a unui astfel de obiect este recunoscută în contabilitate. În acest caz, costul inițial (reevaluat) și amortizarea sunt reduse, respectiv, cu valoarea costului inițial (reevaluat) și amortizarea părții lichidate a obiectului ().

Dacă partea lichidată a mijloacelor fixe conform documentelor are o valoare dedicată, atunci nu există probleme cu o astfel de procedură. Determinăm pur și simplu ponderea acestui cost în costul total inițial al mijloacelor fixe și, proporțional cu această pondere, reducem costul obiectului și amortizarea acestuia.

Dar dacă costul părții lichidate nu este evidențiat în documentele primare? În acest caz, puteți alege orice măsură naturală (suprafață, masă, volum etc.). Pe baza acestei măsuri, calculăm cota atribuibilă părții lichidate. Și calculăm cât de mult din costul inițial și uzura cade pe el. Evaluarea părții radiate din activele fixe se realizează de către o comisie permanentă creată de conducătorul întreprinderii ().

V contabilizarea profitului fiscal proprietarii cu venituri mici reflectă operațiunile de anulare a activelor fixe pe baza datelor contabile. Dar și cei cu venituri mari sunt obligați să țină cont de normele „corective”. sectă. III GCC.

În special, la lichidare producție OS sunt obligați să contabilizeze rezultatul financiar:

Majorarea cu cuantumul valorii reziduale „contabile” a mijlocului fix ();

Reduceți cu valoarea „impozitului” valoarea reziduală a aceluiași mijloc fix ( p. 138.2 GCC).

Dacă are loc lichidarea neproducție Obiect OS, aici NKU prescrie să producă numai sporind ajustare. Adică rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu valoarea valorii reziduale a obiectului lichidat, determinată în conformitate cu P (S) BU(paragraful cinci, clauza 138.1 din CCG).

Acum despre Contabilitate TVA... Potrivit autorităților fiscale, la anularea mijloacelor fixe lipsă achiziționate cu TVA, este necesar pe baza percepe obligații fiscale la rata de bază bazată pe valoarea contabilă (reziduală) existentă la începutul perioadei de raportare (de impozitare) a radierii acestora. Această concluzie a fost făcută de autoritățile fiscale, în special, în consultații din categoria 101.15 ЗІР SFSUși scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Ucrainei din 27.05.16, Nr. 11679/6 / 99-95-42-01-15(cf. 025069200).

Prin excepție, aceștia au numit doar cazul radierii din cauza lipsei de active fixe care au fost utilizate în operațiuni neimpozabile (neobiecte) (vezi. Scrisoare SFSU din 01.11.17, Nr. 2458/5 / 99-99-15-03-02-16 / IPK). Într-adevăr, pentru aceste mijloace fixe, „compensarea” obligațiilor fiscale pentru p. 198,5 GCC au fost deja taxate mai devreme.

În opinia noastră, atunci când anulăm sistemul de operare dispărut (furat, distrus), este mai logic să ne ghidăm după unul special de „lichidare”.

Amintiți-vă: de regula generala stabilit paragraful unu din aceasta paragraf, lichidarea mijloacelor fixe printr-o decizie independentă a contribuabilului este considerată ca livrare de mijloace fixe de producție sau neproducție la prețuri regulate.

În acest caz, baza de impozitare ar trebui să fie nu mai mică decât valoarea contabilă a mijloacelor fixe la momentul lichidării.

Cu toate acestea, TVA-ul nu poate fi perceput dacă activele fixe de producție sau neproducție sunt lichidate:

În legătură cu distrugerea sau distrugerea acestora din cauza unor circumstanțe de forță majoră;

În alte cazuri, când o astfel de lichidare se efectuează fără acordul contribuabilului, inclusiv în cazul sustragerii bunurilor principale de producție sau neproducție, confirmate în condițiile legii;

În cazurile în care plătitorul pune la dispoziție autorității de serviciu fiscal un document corespunzător privind distrugerea, demontarea sau transformarea în alt mod a activelor principale de producție sau neproducție, în urma cărora acestea nu pot fi utilizate în scopul lor inițial.

Alte documente privind distrugerea sistemului de operare.

În plus, nu este nevoie să percepe TVA la auto-lichidare, dacă aceasta este confirmată documentul plătitorului privind distrugerea, dezasamblarea sau transformarea sistemului de operare într-un alt mod, drept urmare nu pot fi utilizate în scopul lor inițial. Un astfel de document ne poate fi la fel de familiar tuturor act pentru anulare în formularul Nr. OZ-3 sau Nr. OZ-4 și un document de orice formă, care conține detaliile documentului primar și vă permite să identificați operațiunea. Și anume: confirmă imposibilitatea utilizării ulterioare a sistemului de operare în scopul său inițial din cauza distrugerii, dezasamblarii sau transformării.

Mai mult, așa cum a indicat Ministerul Finanțelor în consultarea menționată, în prezența unei astfel de confirmări obligații fiscale pentru TVA nu apar pentru niciuna p. 189,9 nici prinp. 198,5 GCC .

Și mai departe. Conform concluziei liberale PMC numărul 673 nu este necesara depunerea documentelor de mai sus la autoritatile fiscale impreuna cu decontul de TVA. Acestea pot fi furnizate fie la cererea dumneavoastră, fie la solicitarea fiscală.

Este necesar să se impună TVA la cuantumul daunelor primite de la cel vinovat? Fiscalii consideră că acest lucru ar trebui făcut atunci când primesc bani ca compensație (vezi. consultație din categoria 101.15 ЗІР SFSU).

Nu suntem de acord cu aceasta: persoana vinovată nu dobândește OS-ul lipsă, ci pur și simplu compensează prejudiciul cauzat întreprinderii. Prin urmare, nu există nicio livrare de bunuri în înțelegere p.p. 14.1.191 GCC, și, prin urmare, tranzacțiile supuse TVA-ului.

Exemplul 1. Pe baza rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe, efectuat la data de 30.11.18, societatea a stabilit:

1) valoarea reziduală a biroului conform datelor contabile este egală cu 0 UAH. Cu toate acestea, comisia de inventariere a ajuns la concluzia că acest mijloc fix este potrivit pentru funcționare ulterioară și a determinat valoarea sa justă la 2.000,00 UAH. S-a întocmit un act de reevaluare a obiectului la nivelul valorii sale juste;

2) a fost identificat un calculator neprimit, care este utilizat de casieria întreprinderii. Nu există documente care să confirme achiziția acestuia. Calculatorul este estimat la valoarea justă în valoare de 700,00 UAH. A fost întocmit un act de acceptare și transfer (deplasare internă) a mijloacelor fixe sub forma Nr. OZ-1. Societatea folosește metoda de amortizare „100%” la transferul în exploatare a obiectelor de imobilizări corporale imobilizate de valoare redusă (denumite în continuare MNMA);

3) a fost detectată lipsa unui monitor, a cărui valoare reziduală, conform datelor contabile, este de 1200,00 UAH. (costul inițial - 4000,00 UAH, valoarea amortizarii - 2800,00 UAH). Oamenii legii au stabilit faptul furtului. Vinovatul nu a fost identificat. Radierea obiectului imobilizării din bilanțul întreprinderii este confirmată de Actul de radiere a activelor imobilizate din formularul standard Nr. OZ-3. Această lege, precum și documentele care confirmă faptul furtului, au fost furnizate autorității SFS la cerere;

4) un scaun de birou (cost inițial - 3000,00 UAH, suma de amortizare - 2900,00 UAH) a fost recunoscut ca nepotrivit pentru utilizare ulterioară din cauza uzurii fizice complete și a imposibilității reparației. S-a luat decizia de a anula acest activ din bilanţ. Radierea acestuia este formalizată prin Certificatul de Radiere a Activelor Fixe din Formularul Standard Nr. OZ-3, care a fost furnizat autorităților fiscale. Societatea nu acumulează obligații fiscale cu TVA în conformitate cual doilea paragraf al clauzei 189.9 din CCG .

Cum ar trebui să se reflecte rezultatele inventarului în contabilitatea întreprinderii, vezi tabelul. 3.

Tabelul 3. Contabilitatea surplusului și lipsurilor de active fixe

		Corespondenta facturilor		Sumă,
1. Reevaluarea unui activ cu valoare reziduala zero
	A crescut costul inițial al biroului cu valoarea sa justă
* În cazul nostru, valoarea reziduală a unui activ este zero, prin urmare valoarea lui reevaluată este determinată ca suma valorilor juste și inițiale (reevaluate), fără a modifica valoarea deprecierii obiectului ( ).
2. Creditarea în bilanţ a obiectului MNMA identificat în procesul de inventariere
	Calculator de valoare justă creditat în bilanţ
	Amortizarea acumulată în luna punerii efective în funcțiune a calculatorului
	Venitul perioadei de raportare este recunoscut proporțional cu amortizarea acumulată
* Venitul amânat este recunoscut ca venit al perioadei de raportare în valoare proporțională cu amortizarea acumulată în această perioadă de raportare.
	Venituri și cheltuieli anulate pentru rezultate financiare
3. Radierea unui activ din motive independente de controlul întreprinderii
	Valoarea reziduală a monitorului furat a fost anulată
* Întrucât societatea a întocmit și depus la autoritatea de supraveghere documente care confirmă faptul furtului și imposibilitatea utilizării mijlocului fix în scopul propus, nu percepem TVA ( ).
	Valoarea pierderilor întreprinderii se reflectă în subcontul în afara bilanţului
	Suma pierderilor suferite a fost anulată din subcontul extrabilanțiar (după expirarea termenului de prescripție)
4. Ștergerea unui obiect OS care nu este potrivit pentru operațiuni ulterioare
	Valoarea amortizarii acumulate a fost anulata
	Valoarea reziduală a scaunului de birou a fost anulată
* În cazul lichidării unui mijloc fix printr-o decizie independentă, societatea are dreptul să nu acumuleze obligații fiscale pentru TVA numai cu condiția să furnizeze autorității SFS un document corespunzător privind distrugerea, demontarea sau transformarea imobilului. activ, ca urmare a căruia nu poate fi utilizat în scopul său inițial (p. 189,9 GCC , PMC numărul 673 ). În cazul în care nu există dovezi documentare ale lichidării mijlocului fix, societatea este obligată să perceapă obligații de TVA pe baza prețului obișnuit al mijlocului fix, dar nu mai mic decât valoarea contabilă a acestuia la momentul lichidării. Totodată, în contabilitate, întreprinderea face înscrierea: Dt 976 - Kt 641 / TVA.
	Cheltuieli pentru rezultatele financiare anulate

Contabilitatea rezultatelor inventarierii activelor necorporale

Active necorporale excedentare

Contabilitate. V contabilitate Imobilizările necorporale „găsite” sunt contabilizate conform. Așadar, dacă în timpul inventarierii au fost identificate imobilizări necorporale a căror primire nu este confirmată de documentele de însoțire relevante de la furnizor, societatea trebuie să le crediteze în bilanț folosind înregistrarea: Dt 12 - Kt 69. Un astfel de înregistrarea se face la valoarea justă a imobilizării necorporale (). În viitor, venitul amânat în valoare proporțională cu amortizarea acumulată a acestor obiecte identificate este recunoscut ca venit al perioadei de raportare. Totodată, se face o intrare: Dt 69 - Kt 746.

Dacă există toate documentele care confirmă faptul primirii imobilizării necorporale, un astfel de obiect se creditează în bilanţ în modul prevăzut pentru corectarea erorilor.

Să începem cu activele necorporale, care conform documentelor a fost achizitionat din fonduri proprii... Pentru a-l valorifica, utilizați următoarea corespondență de conturi:

Debitul subcontului 154 „Achiziția (crearea) imobilizărilor necorporale” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul imobilizărilor necorporale fără TVA;

Debit subcont 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - credit cont 63 si debit subcont 641 / TVA - credit subcont 644/1 (daca exista taxa fiscala intocmita de furnizor si inregistrata in ERNN) - pentru valoarea TVA-ului;

Debitul subcontului corespunzător al contului 12 este creditul subcontului 154.

Obiectul imobilizărilor necorporale este creditat la activele imobilizate la costul său inițial ( "Active necorporale").

Este activul necorporal „găsit” deja utilizat de întreprindere? Aceasta înseamnă că este necesar să se calculeze și să se perceapă amortizarea suplimentară pentru întreaga perioadă de utilizare efectivă.

Excepție aici fac imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, care nu sunt supuse amortizarii ().

În funcție de perioada pentru care se percepe amortizarea suplimentară, se fac următoarele înregistrări:

Debitul contului 44 „Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)” - creditul subcontului 133 „Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale” - pentru valoarea amortizării pentru anii anteriori (dacă „s-au găsit” active necorporale care nu au fost incluse în bilanț). în anul de raportare precedent);

Debitul contului de cheltuieli corespunzator (23, 91, 92, 93, 94) - creditul subcontului 133 - pentru valoarea amortizarii pentru anul curent de raportare.

Datorită unor astfel de corecții, societatea va atinge valoarea justă a imobilizării necorporale la data inventarierii. În viitor, amortizarea ar trebui să fie percepută în conformitate cu procedura general stabilită.

Este o altă chestiune dacă imobilizările necorporale „găsit” conform documentelor primare primit gratuit... La valoarea justă a unei astfel de imobilizări necorporale concomitent cu valorificarea acesteia majorarea capitalului suplimentar(creditul subcontului 424). Imobilizările necorporale primite cu titlu gratuit (cu excepția imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată) sunt de asemenea supuse amortizarii. Dacă imobilizările necorporale au fost deja exploatate fără valorificare efectivă, trebuie să calculați și să percepeți o amortizare suplimentară pentru întreaga perioadă în care obiectele au fost deja utilizate (Dt 23, 91, 92, 93, 94 - Kt 133).

Concomitent cu acumularea amortizarii, veniturile trebuie recunoscute intr-o suma proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. In acest caz se face cablarea: Dt 424 - Kt 745.

De înțeles, dacă amortizarea și veniturile sunt acumulate pentru anii anteriori, acestea ar trebui raportate ca corecții. Adica la calculul amortizarii de anul trecut fac o inregistrare: Dt 441 (442) - Kt 133. Iar venitul ultimului an (in suma proportionala cu amortizarea acumulata) se arata prin inregistrare: Dt 424 - Kt 441 (442).

Contabilitatea fiscală. V contabilizarea profitului fiscal pentru persoanele marginalizate, totul este ca în contabilitate. Persoanele cu venituri mari țin evidențe fiscale separate pentru activele necorporale. În cazul în care imobilizările necorporale descoperite în timpul inventarierii sunt utilizate în activități economice, interdicții privind amortizarea „fiscală” a valorii lor în NKU Nu. Și aici nu contează dacă există documente care confirmă achiziția (primirea gratuită) a unor astfel de active necorporale. În același timp, persoanele cu venituri mari vor trebui să ajusteze rezultatul financiar contabil pentru diferențele de „amortizare” prevăzute la sfârșitul perioadei de raportare.

Sumele de amortizare acumulate suplimentar pentru perioadele anterioare de raportare (dacă imobilizările necorporale fără venituri au fost efectiv utilizate în activitățile întreprinderii) sunt reflectate în declarația de impozit pe profit ca o corectare a unei erori.

CU Contabilitate TVA totul este previzibil. Plătitorul de TVA are dreptul de a include în creditul fiscal (în termen de 1095 zile) sumele de TVA plătite (cumulate) în legătură cu achiziționarea imobilizării necorporale „găsite” dacă există un impozit necorporal înregistrat în ERNN. Dar dacă utilizați imobilizarea necorporală în operațiuni neimpozabile sau în afara activității, creditul fiscal va trebui compensat cu obligațiile de TVA (). Este clar că în cazul unei „descoperiri” sub formă de imobilizări necorporale primite gratuit, sau obiecte pentru care nu există chitanțe de la furnizor, nu va trebui să se reflecte sume în contabilitatea TVA.

Lipsa activelor necorporale

Contabilitate. În cazul „pierderii” unei imobilizări necorporale descoperite în timpul inventarierii, valoarea acesteia este radiată din bilanţul întreprinderii.

V contabilitate radierea imobilizărilor necorporale, a căror lipsă a fost constatată în timpul inventarierii, se reflectă în următoarea corespondență a conturilor:

Dt 133 - Kt 12 (pentru valoarea amortizarii cumulate a imobilizarii necorporale);

Dt 976 - Kt 12 (pentru valoarea valorii reziduale a imobilizării necorporale radiate).

Mai mult decât atât, înainte de anularea unei imobilizări necorporale exploatate, este necesar să se perceapă amortizarea pentru luna curentă, iar apoi să se determine valoarea reziduală a acesteia pentru a o anula în cheltuieli ().

Imobilizari necorporale reevaluate, iar pe subcontul 412 "Reevaluare (depreciere) imobilizari necorporale" pentru acest obiect exista sold creditor? Apoi, pentru cuantumul unui astfel de sold, se face o detașare: Dt 412 - Kt 441 (,).

Pentru a contabiliza cuantumul prejudiciului cauzat întreprinderii din lipsa de valori, se folosește un subcont în afara bilanțului 072. Această sumă se reflectă în debitul subcontului 072 până la emiterea vinovatului deficitului ( deteriorare) este rezolvată. După identificarea vinovatului, acesta se radiază pe creditul subcontului 072. Totodată, cuantumul despăgubirii ce urmează a fi restituită de cel vinovat se reflectă pe debitul subcontului 375 „Calcule pentru despăgubiri pt. prejudiciu cauzat” în corespondență cu creditul:

Subconturile 746 - pentru suma de rambursat întreprinderii;

Subconturile 642 - pentru suma de virat la buget.

Contabilitatea fiscală. V contabilizarea profitului fiscal persoanele marginalizate se ghidează exclusiv după regulile contabile. Dar persoanele cu venituri mari sunt obligate să ajusteze rezultatul financiar contabil pentru diferențele de „lichidare”, și anume:

Creșterea acestuia cu valoarea reziduală a unității de producție a imobilizărilor necorporale, determinată în conformitate cu P (S) BU sau IFRS ();

Reduceți-o cu valoarea valorii reziduale a aceleiași imobilizări necorporale, determinată conform regulilor fiscale.

Pentru activele necorporale neproductive, există doar o ajustare în creștere, adică rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu cuantumul valorii reziduale „contabile” a obiectului lichidat ().

V Contabilitate TVA situatia este urmatoarea. La anularea imobilizărilor necorporale „pierdute”, societatea trebuie să perceapă TVA „compensator” pe baza valorii contabile (reziduale) a imobilizărilor necorporale, care s-a format la începutul perioadei de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată această operațiune () .

La urma urmei, pierderea imobilizărilor necorporale din cauza penuriei este utilizarea abuzivă a activelor necorporale ().

Atrageți-vă atenția asupra: la anularea penuriei, activele necorporale nu vor ajuta. Această normă NKU se aplică doar sistemului de operare.

Nu va trebui să acumulați datorii fiscale dacă imobilizarea necorporală a fost achiziționată fără TVA.

Surplus și deficit de stocuri

Surplus de bunuri și materiale

În contabilitate, bunurile și materialele „găsite” sunt luate în considerare în funcție de motivele apariției lor. Dacă s-au format stocuri excedentare ca urmare a erorilor contabile, acestea sunt reprimite pentru a corecta erorile. În caz de nesosire la timp a bunurilor și materialelor achiziționate se efectuează următoarele afișări:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20 „Inventar”, 22 „Articole de valoare scăzută și uzată”, 28 „Marfuri” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul mărfurilor și materialelor fără TVA;

Debit subcont 644/1 "Credit fiscal neconfirmat" - creditul contului 63 si (daca exista taxa inregistrata in ERNN) debit subcont 641 / TVA - credit subcont 644/1 - pentru suma TVA "intrata".

Când anulare excesivă Mărfurile și materialele fac următoarele înregistrări pentru valoarea costului mărfurilor și materialelor:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 este creditul contului 44 (dacă anularea excesivă a bunurilor și materialelor a avut loc în anul de raportare precedent);

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 23 „Producție”, 90 „Costul vânzărilor”, 91 „Cheltuieli generale de producție”, 92 „Cheltuieli administrative”, 93 „Costuieli de vânzare”, 94 „Alte cheltuieli de exploatare” - creditul corespunzătoare. subcontul conturilor 20, 22, 28 prin metoda „partea roșie” (dacă anularea eronată a bunurilor și materialelor a avut loc în anul de raportare curent).

„Găsit” în timpul inventarierii bunurilor și materialelor surplus real care au apărut „de nicăieri” sunt creditate în bilanţ, reflectând veniturile. Totodată, se fac următoarele înregistrări: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Se primesc stocurile excedentare detectate în timpul inventarierii ():

La valoarea realizabilă netă (dacă „descoperirea” urmează să fie vândută);

În evaluarea posibilei utilizări (dacă folosim rezervele la întreprinderea însăși).

Contabilitatea fiscală. V contabilizarea profitului fiscal nu este nevoie să se facă ajustări în legătură cu surplusul „găsit” de bunuri și materiale. Acest lucru nu este prevăzut de reguli NKU... Aceasta înseamnă că atât persoanele cu venituri mici, cât și cele cu venituri mari sunt ghidate exclusiv de contabilitate.

V Contabilitate TVA sumele platite (cumulate) in legatura cu achizitia de bunuri si materiale, primite ca urmare a inventarierii, sunt incluse in creditul fiscal. Desigur, ținând cont de perioada de 1095 de zile și în prezența TVA-ului, întocmit de furnizori și înregistrat în ERNN. Și dacă intenționați să utilizați bunuri și materiale în operațiuni neimpozabile sau în afara afacerii, creditul fiscal este „compensat” cu obligațiile de TVA ( p. 198,5 GCC).

Desigur, cele de mai sus se aplică doar cazurilor în care „găsirea” are documente privind achiziția lor. Daca bunurile si materialele sunt creditate in bilant pentru care nu existau documente de primire, nu exista nimic de reflectat in contabilitatea TVA.

Lipsa bunurilor si materialelor

Lipsurile de stocuri constatate în procesul de inventariere pot fi de două tipuri: în limitele pierderilor naturale și peste aceste rate.

Amintiți-vă : sub declin natural să înțeleagă o scădere a cantității (masei) de bunuri și materiale ca urmare a unei modificări naturale a proprietăților biologice sau fizico-chimice, păstrând în același timp caracteristicile de calitate. Mai mult decât atât, pierderile cauzate de astfel de motive trebuie să se încadreze în dimensiunile limită - rata pierderii naturale. Totul dincolo de aceste limite - lipsuri în exces... In ceea ce priveste pierderile suferite ca urmare a deteriorarii bunurilor si materialelor, furtul acestora, nerespectarea regulilor de transport, depozitare, vanzare etc., acestea sunt considerate peste standard, indiferent de dimensiune.

Luați în considerare modul în care reflectarea în contabilitate diferă tipuri diferite deficit

Contabilitate. V contabilitateîntreprinderea nu mai poate folosi bunurile și materialele lipsă în scopul propus și nu va primi niciun beneficiu economic de la acestea în viitor. Prin urmare, nu mai îndeplinesc criteriile de recunoaștere a activelor ( p. 3 sec. I NP (S) BU 1), ceea ce înseamnă că acestea trebuie debitate din bilanţ.

Lipsa de bunuri și materiale (atât în ​​interiorul, cât și peste rata pierderii naturale) sunt incluse în alte cheltuieli de exploatare ( "Cheltuieli") si reflecta asupra debitului subcontului 947 "Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor" in corespondenta cu creditul conturilor de inventar.

În situațiile în care societatea înregistrează mărfuri la prețuri de vânzare, valoarea corespunzătoare a marjei comerciale aferentă valorii acestora () este supusă și anulării. Apoi, anularea costului inițial este reflectată de intrarea: Dt 947 - Kt 282 „Bunuri în comerț”, iar anularea marjei comerciale - prin intrarea: Dt 285 „Marja comercială” - Kt 282.

Notă! Întreprinderea poate aplica ratele de pierdere naturală numai în cazul în care sunt identificate lipsuri reale și s-a efectuat compensarea penuriei de mărfuri și materiale și a excedentului din cauza decalajării greșite. În absența normelor de pierdere naturală, toate pierderile sunt considerate ca depășind norma ().

Cuantumul lipsei care depășește normele de pierdere naturală, concomitent cu anularea la cheltuieli, se reflectă în subcontul 072 în afara bilanțului. După identificarea persoanei vinovate, cuantumul excedentului se anulează. sub creditul subcontului 072. Totodată, se recunoaște datoria și venitul vinovatului (Dt 375 - Kt 716).

Contabilitatea fiscală. V contabilizarea profitului fiscal nicio diferenta. Ele nu sunt prevăzute de reguli NKU(cm. scrisori de la SFSU din 29.08.17, Nr. 1756/6 / 99-99-15-02-02-15 / IPKși din 18.04.18 Nr 1702/6 / 99-99-15-02-02-15 / IPK). Prin urmare, rezultatul financiar în mod contabil „cade” și costurile sub formă de bunuri și materiale lipsă, precum și venituri din compensarea contravalorii acestora.

În opinia noastră, pe Contabilitate TVA lipsa de bunuri si materiale în limitele pierderii naturale nu afectează în niciun fel. Compania își păstrează dreptul la un credit fiscal pentru astfel de bunuri și materiale. Nu există nicio utilizare în afara scopului comercial și alte fapte similare care să necesite acumularea TVA-ului „compensator”. În același timp, remarcăm: autoritățile fiscale susțin că în acest caz este posibil să nu se perceapă obligații fiscale doar cu condiția ca suma deficitului să fie inclusă în costul produselor finite supuse TVA.

Alt lucru - lipsuri și pierderi în exces Bunuri si materiale. Se potrivesc perfect în cel „non-economic”. Prin urmare, dacă anterior ați reflectat TVA-ul „input” pentru astfel de bunuri și materiale ca parte a unui credit fiscal, acum trebuie să calculați obligațiile fiscale pentru TVA pe baza costului achiziției lor ().

Aceeași concluzie rezultă din Scrisori SFSU din 01.02.18, Nr. 418/6 / 99-99-15-03-02-15 / IPK.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale aplică această abordare numai cu condiția ca persoana responsabilă pentru deficitul excesiv să nu fi fost identificată. Dacă există o astfel de persoană, atunci TVA-ul, în opinia fiscalilor, ar trebui să fie perceput pe valoarea rambursării primite, considerându-l drept compensație pentru costul bunurilor și materialelor lipsă (vezi. consultație în categoria 101.15 ЗІР SFSU). Adică ei consideră că TVA-ul ar trebui perceput în acest caz pe baza de.

Nu suntem de acord cu această abordare. Într-adevăr, atunci când compensează costul bunurilor și materialelor lipsă, persoana vinovată nu le cumpără, furnizarea de bunuri (în sensul înțeles p.p. 14.1.191 GCC) nu, deci nu este nevoie să percepe TVA la suma rambursată.

Reevaluare

Contabilitate. Pe baza rezultatelor inventarierii, comisia de inventariere poate stabili faptul că există atât lipsuri de valori (excesul indicatorilor contabili față de cei efectivi), cât și excedente ale acestora. Într-o astfel de situație, compania are dreptul de a compensa surplusul și deficitul din cauza greșitei de clasificare.

Dar acest lucru se poate face numai cu condiția ca surplusurile și lipsurile descoperite ca urmare a inventarierii ():

A luat naștere din bunuri și materiale cu același nume;

Egal cantitativ;

Format în aceeași perioadă auditată;

Identificată în aceeași persoană responsabilă financiar auditată.

Și dacă pentru mărfurile cu un nume există un deficit într-un depozit (în jurisdicția unui angajat) și un surplus în altul (în jurisdicția altui angajat)? Aceasta nu este o confuzie! De asemenea, nu este un caz de reclasificare atunci când un surplus și o penurie de bunuri și materiale cu același nume sunt dezvăluite la aceeași persoană, dar în perioade auditate diferite.

Opțiunea ideală atunci când se compensează prin reclasare este atunci când stocul care este în surplus coincide ca valoare cu stocul pentru care a fost identificat un deficit. Dar de cele mai multe ori costul bunurilor și materialelor excedentare este mai mare sau mai mic decât cele lipsă. Ca urmare, se formează așa-numitele diferențe de sumă. Cum să tratăm cu ei în contabilitate? La această întrebare i se răspunde.

Dacă costul bunurilor și materialelor, care s-au dovedit a fi în surplus, depășește costul lipsei, diferența de sumă pozitivă este atribuită altor venituri din exploatare. Totodată, se măresc acreditările pentru acele conturi și subconturi de contabilitate stoc, la care se constată surplus. În acest caz, se fac următoarele postări:

Pentru valoarea reclasării compensate: debit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale excedentare) - credit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă) ;

Pentru suma veniturilor din misclasare: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (excedent de bunuri și materiale) - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Dar când, atunci când compensăm greșeala costul bunurilor și materialelor aflate în lipsă este mai mare decât costul valorilor care sunt în surplus, diferența de sumă negativă se atribuie făptuitorilor. Dacă nu s-a găsit vinovatul în evaluarea greșită, diferența totală este considerată o lipsă de valori peste normele de pierdere naturală. Reflectați-l ca parte a altor cheltuieli de exploatare ale întreprinderii (Dt 947). Totodată, procesele-verbale ale comisiei de inventariere oferă explicații cuprinzătoare cu privire la motivele pentru care diferențele de sume negative la reevaluare nu pot fi recuperate de la persoanele responsabile financiar.

Cu o diferență de sumă negativă la greșeala în contabilitate, se fac următoarele înregistrări:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale excedentare) - creditul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă) - pentru suma compensată de reclasare;

Debit al subcontului 947 - credit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă) - pentru suma pierderilor din reclasare.

Atenţie! În prezența unor surplusuri și lipsuri de mărfuri și materiale cu același nume, mai întâi se efectuează re-clasificarea, iar abia apoi normele de pierdere naturală (scădere, oboseală, luptă etc.) se aplică penuriei nesocotite. Cu alte cuvinte, este imposibil să se aplice mai întâi rata de pierdere naturală la valorile lipsă și apoi să se compenseze surplusul din cauza degradării greșite.

Contabilitatea fiscală. V contabilizarea profitului fiscal nu se fac ajustări pentru suma compensată prin regradare - NKU nu o cere.

Acum despre Contabilitate TVA. Cu o diferență totală negativă, acționăm în același mod ca și cu o lipsă în exces. Adică percepem TVA „compensator” în funcție de valoarea unei astfel de diferențe pe baza. Cu diferențe pozitive, nu va exista contabilitate TVA.

Exemplul 2. La inventarierea bunurilor si materialelor efectuate la intreprindere la data de 30.11.18, comisia de inventariere a stabilit urmatoarele neconcordante:

1) persoana responsabilă financiar Lipinko D.S .:

. lipsa a 5 kg de zahăr granulat la un preț de 10,00 UAH / kg (fără TVA) în valoare de 50,00 UAH. Lipsa a apărut ca urmare a nerezolvării bunurilor și materialelor vândute în anul curent de raportare conform datelor contabile. Acest lucru este confirmat de documentele primare;

. lipsa a 1 kg de sare gema la un preț de 4,00 UAH / kg (fără TVA) pentru un total de 4,00 UAH. (inclusiv în limitele ratei pierderilor naturale - 0,70 UAH (condiționat), deficitul în exces - 3,30 UAH). Persoana vinovată de lipsă nu a fost stabilită. Pe baza constatărilor comisiei de inventariere, obiectele de inventar lipsă sunt supuse radierii din bilanțul întreprinderii;

2) rezultatele inventarierii persoanei responsabile financiar Timchun A.F. sunt prezentate în tabel. 4. La propunerea comisiei de inventariere, șeful întreprinderii a luat decizia de a compensa valorile lipsă prin reclasificarea surplusurilor pentru toate articolele de bunuri și materiale. A fost identificată persoana responsabilă pentru apariția erorilor de clasificare (a se vedea Tabelul 5).

Tabelul 4. Rezultatele inventarierii mărfurilor și materialelor

Diferențele de inventar	Denumirea mărfurilor și materialelor	Cantitate	Preț (fără TVA), UAH	Suma, UAH
Articolul nr. 1
	Suc de ananas, volum 1 l, producator A	10 pungi
Lipsa de	Suc de ananas, volum 1 l, producator B	10 pungi
Ca urmare a reclasării rezultate, surplusul și lipsa băuturii nealcoolice „Suc de ananas” în aceeași cantitate (10 pachete) sunt compensate.Compensarea a fost făcută în valoare de 150 UAH. Având în vedere faptul că prețul de achiziție al unui pachet de băutură cu suc de ananas de la producătorul A (excedent) este mai mare decât prețul de achiziție al unui pachet de băutură cu suc de ananas de la producătorul B (lips) cu 3,00 UAH. (fără TVA) suportatediferență sumă pozitivă în valoare de 30,00 UAH. se referă la alte venituri din exploatare.
Articolul nr. 2
	Crupe de hrisca, furnizor A
Lipsa de	Crupe de hrisca, furnizor B
Ca urmare a reclasării rezultate, surplusul și lipsa de crupe de hrișcă în aceeași cantitate (70 kg) sunt compensate.Compensarea a fost făcută în valoare de 560,00 UAH. (70 kg X 8,00 UAH / kg). în care: . întrucât prețul de achiziție a 1 kg de crupe de hrișcă de la furnizorul B, dezvăluit în lipsă, este mai mare decât prețul de achiziție a 1 kg de crupe de hrișcă de la furnizorul A, dezvăluit în surplus, cu 1,50 UAH. (fără TVA), apoi rezultatuldiferență sumă negativă în valoare de 105,00 UAH. (70 kg X 1,50 UAH / kg) este supusă despăgubirii de către persoana vinovată ( ); . deoarece surplusul de crupe de hrișcă de la furnizorul A a depășit deficitul de crupe de hrișcă de la furnizorul B,surplus în valoare de 240,00 UAH (30 kg X 8,00 UAH / kg) sunt incluse în alte venituri din exploatare.

Tabelul 5. Reflectarea în contabilitatea diferențelor de stoc pentru mărfuri și materiale

		Corespondenta facturilor		Sumă,
1. Corectarea unei erori (completarea inventarului)
	S-a reflectat anularea suplimentară a zahărului granulat vândut în anul de raportare curent
	Rezultatul financiar este reflectat
2. Stergerea lipsei de bunuri si materiale (nu a fost identificat persoana vinovata)
	Suma deficitului de sare gemă a fost anulată drept cheltuieli
	Obligațiile fiscale pentru TVA au fost percepute pentru costul deficitului de sare gemă în exces (3,30 UAH x 20%: 100%)
	A reflectat cantitatea de deficit în exces în contabilitatea în afara bilanţului (3,30 UAH + 0,66 UAH)
	Suma cheltuielilor a fost anulată în rezultatul financiar
* Întrucât în ​​acest caz persoana vinovată nu a fost stabilită, valoarea prejudiciului trebuie înregistrată pe subcontul 072 până la identificarea unei astfel de persoane sau la închiderea cauzei conform legii ( ).
3. Diferența de sumă pozitivă prin evaluarea greșită
	A reflectat compensarea reciprocă a surplusului și penuriei pentru o reclasificare a băuturii nealcoolice „Suc de ananas”
	În venit este inclusă suma diferenței sume pozitive
	Rezultatul financiar este reflectat
4. Diferența de sumă negativă pentru evaluarea greșită și valorificarea excedentelor
	A reflectat compensarea reciprocă a surplusului și a penuriei de crupe de hrișcă prin reclasare	281 / crupe A	281 / crupe B
	Valoarea diferenței de sumă negativă a fost anulată în cheltuieli		281 / crupe B
	Obligațiile fiscale pentru TVA au fost percepute la anularea deficitului excesiv de cereale din hrișcă (105,00 UAH x 20%: 100%)
	Se reflectă valoarea prejudiciului care urmează să fie compensat de către persoana vinovată întreprinderii (105,00 UAH + 21,00 UAH)
	Datoria celui vinovat a fost rambursată prin depunerea de fonduri în casieria întreprinderii
	Cantitatea de cereale de hrișcă excedentare a fost valorificată (30 kg х 8,00 UAH / kg)	281 / crupe A
	Rezultatul financiar este reflectat

Inventarul a fost realizat, datele contabile au fost aduse în concordanță cu faptele - și totul este „în ajurat”.

concluzii

• Fiecare companie este obligată să efectueze un inventar complet al tuturor activelor și pasivelor anual înainte de data bilanţului.
• Pentru a efectua un inventar, la întreprindere se creează o comisie de inventariere, iar dacă volumul de muncă este mare, atunci comisioanele de inventar de lucru.
• În cazul general, inventarierea se realizează pe baza ordinului (instrucțiunii) conducătorului întreprinderii cu privire la conduita acesteia.
• Pentru a documenta rezultatele inventarului, cei care nu sunt deținători de buget pot folosi atât forme aprobate de liste de inventar, acte de inventar și declarații de colare, cât și formulare elaborate independent.
• Șeful întreprinderii aprobă protocolul comisiei de inventariere în termen de 5 zile lucrătoare de la finalizarea inventarierii.
• Pentru elementele contabile, pentru care în cursul inventarierii s-a stabilit abaterea datelor efective de la contabilitate, compartimentul de contabilitate întocmește situații de colare.
• Informatiile consemnate in extrasele de colat se intocmesc de catre comisia de inventariere intr-un proces verbal.
• Rezultatele inventarierii sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare în care a fost finalizat.
• Concomitent cu inregistrarea surplusului de imobilizari si imobilizari necorporale descoperite in timpul inventarierii, acestea cresc veniturile amanate.
• În absența normelor de pierdere naturală, întreaga lipsă de bunuri și materiale este considerată ca depășind norma.

Documente Subiectele săptămânii

Instrucțiunea nr. 264 - Instrucțiuni de recepție, depozitare, distribuire, transport și contabilizare a alcoolului etilic, aprobate prin ordinul Ministerului Politicii Agrare din 13.04.09, nr. 264.

Instrucțiunea nr. 281 - Instrucțiuni privind procedura de primire, transport, depozitare, distribuire și contabilizare a petrolului și a produselor petroliere la întreprinderile și organizațiile din Ucraina, aprobate prin ordin al Ministerului Combustibilului și Energiei, al Ministerului Economiei, al Ministerului Transporturilor, Derzhspozhstandart datat 20.05.08, Nr 281/171/578/155.

Regulamentul nr. 88 - Regulamentul privind suportul documentar al evidentei contabile, aprobat prin ordin al Ministerului Finantelor din 24 mai 1995 nr.88.

Regulamentul nr. 148 - Regulamentul privind desfășurarea tranzacțiilor cu numerar în moneda națională în Ucraina, aprobat prin Hotărârea Consiliului BNU din 29 decembrie 17, nr. 148.

Regulamentul nr. 879 - Regulamentul privind inventarierea activelor și pasivelor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 02.09.14, nr. 879.

Rezoluția nr. 241 - Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al URSS „Cu privire la aprobarea formularelor de documentație contabilă primară pentru întreprinderi și organizații” din 28.12.89, nr. 241.

Ordinul nr. 193 - Ordinul Ministerului Statisticii „Cu privire la aprobarea formularelor tip de documente contabile primare pentru evidența materiilor prime și materialelor” din 21.06.96, Nr. 193.

Numar de comanda 572 - Ordinul Ministerului Finanțelor „Cu privire la aprobarea formularelor tip pentru reflectarea rezultatelor inventarierii de către instituțiile bugetare” din 17.06.15, nr. 572.