Gjykata e dhjetë e Arbitrazhit të Apelit. Rimbursimi i shumave të taksave të paguara më tepër, tarifave, primeve të sigurimit, gjobave, gjobave Neni për kompensimin e taksave të paguara më tepër

1. Shuma e tatimit të mbipaguar është subjekt i kompensimit me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose taksa të tjera, shlyerjen e detyrimeve të prapambetura për taksat e tjera, borxhet për gjobat dhe gjobat për kundërvajtjet tatimore ose t'i kthehen tatimpaguesit në mënyrën e përcaktuar me këtë nen.

Kompensimi i shumave të taksave dhe tarifave federale të mbipaguara, taksave rajonale dhe lokale kryhet për llojet përkatëse të taksave dhe tarifave, si dhe për gjobat e grumbulluara për taksat dhe tarifat përkatëse.

1.1. Shuma e primeve të mbipaguara të sigurimit është subjekt i kompensimit me buxhetin përkatës të fondit ekstrabuxhetor të shtetit Federata Ruse, në të cilën është kredituar kjo shumë, kundrejt pagesave të ardhshme të paguesit për këtë kontribut, borxhit për gjobat dhe gjobat përkatëse për kundërvajtje tatimore, ose kthimin e primeve të sigurimit tek paguesi në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

2. Autoriteti tatimor kompenson ose rimburson shumën e tatimit të paguar më tepër pa ngarkuar interes për këtë shumë, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe nga ky nen.

3. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për çdo fakt të pagesës së tepërt të tatimit që i është bërë i ditur organit tatimor dhe shumën e tatimit të paguar më tepër brenda 10 ditëve nga data e zbulimit të një fakti të tillë.

Nëse zbulohen fakte që tregojnë për një pagesë të mundshme të tepruar të tatimit, me propozimin e autoritetit tatimor ose tatimpaguesit, mund të kryhet një rakordim i përbashkët i llogaritjeve për taksat, tarifat, primet e sigurimit, gjobat dhe gjobat.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

4. Kompensimi i shumës së taksës së mbipaguar kundrejt pagesave të ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose taksa të tjera kryhet në bazë të një aplikimi me shkrim (aplikacioni i paraqitur në formë elektronike me një nënshkrim elektronik të kualifikuar të zgjeruar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar nëpërmjet Zona Personale tatimpaguesi) tatimpaguesi me vendim të organit tatimor.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

Vendimi për të kompensuar shumën e tatimit të paguar më tepër me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i një raporti të përbashkët rakordimi. të taksave të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

5. Kompensimi i shumës së tatimit të paguar më tepër për të shlyer detyrimet e prapambetura për taksat e tjera, detyrimet e prapambetura dhe (ose) gjobat që i nënshtrohen pagesës ose mbledhjes në rastet e parashikuara nga ky Kod, kryhet nga organet tatimore në mënyrë të pavarur jo më shumë se tre vjet nga data e pagesës së shumës së caktuar të tatimit

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

Në rastin e parashikuar nga ky paragraf, vendimi për kompensimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data kur zbulon faktin e pagesës së tepërt ose nga data kur autoriteti tatimor dhe tatimpaguesi nënshkruajnë. akti i bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një pajtim i tillë i përbashkët, ose nga data e hyrjes në fuqi të vendimit të gjykatës.

Dispozita e parashikuar në këtë paragraf nuk e pengon tatimpaguesin që t'i paraqesë organit tatimor një kërkesë me shkrim (një aplikim i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i paraqitur nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) për të kompensuar shumën e tatimi i mbipaguar kundrejt shlyerjes së detyrimeve të prapambetura (borxhit) për gjoba, gjoba). Në këtë rast, vendimi i organit tatimor për të shlyer shumën e tatimit të mbipaguar për të shlyer detyrimet dhe detyrimet e prapambetura të gjobave dhe gjobave merret brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së specifikuar të tatimpaguesit ose nga data të nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i aktit të bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

6. Shuma e taksës së paguar më tepër i nënshtrohet rimbursimit me kërkesë me shkrim (aplikacion i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) të tatimpaguesit brenda një muaji nga data e autoritetit tatimor. mori një aplikim të tillë.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

Rimbursimi i tatimpaguesit të shumës së tatimit të paguar më tepër, nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxh mbi gjobat përkatëse, si dhe gjobat që i nënshtrohen arkëtimit në rastet e parashikuara nga ky Kod, bëhet vetëm pasi të ketë shumën e Tatimi i paguar më tepër kompensohet me shlyerjen e detyrimeve të prapambetura (borxhit).

6.1. Një rimbursim i shumës së kontributeve të mbipaguara të sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional nuk bëhet nëse, sipas organit të menaxhimit territorial të Fondit të Pensionit të Federatës Ruse, informacioni mbi shumën e kontributeve të sigurimit të mbipaguara për sigurimin e detyrueshëm pensional paraqitet nga paguesi. kontributet e sigurimit si pjesë e informacionit kontabël individual (të personalizuar) dhe merren parasysh në llogaritë personale individuale të personave të siguruar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për kontabilitetin individual (të personalizuar) në sistemin e sigurimit të detyrueshëm të pensioneve.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

7. Një kërkesë për kreditim ose rimbursim të shumës së taksës së paguar mund të paraqitet brenda tre viteve nga data e pagesës së shumës së specifikuar, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

Një kërkesë për një kreditim ose rimbursim të shumës së tatimit të paguar më tepër i paraqitet organit tatimor në vendin e regjistrimit të tatimpaguesit.

8. Vendimi për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe kjo. tatimpaguesi i një raporti të përbashkët rakordimi të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

në pikën 1 të këtij paragrafi, urdhri për rimbursimin e shumës së tatimit të paguar më tepër, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume tatimi, i nënshtrohet dërgimit nga organi tatimor në organin territorial të Thesari Federal për të kryer një rimbursim ndaj tatimpaguesit në përputhje me legjislacionin buxhetor të Federatës Ruse.

9. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për vendimin e marrë për të kompensuar (rimbursuar) shumat e tatimit të paguar më tepër ose vendimin për refuzimin e kryerjes së kompensimit (rimbursimit) brenda pesë ditëve nga data e miratimit të vendimit përkatës. .

(shih tekstin në botimin e mëparshëm)

Mesazhi i specifikuar i transmetohet drejtuesit të organizatës, një individi ose përfaqësuesit e tyre personalisht kundër një faturë ose në një mënyrë tjetër duke konfirmuar faktin dhe datën e marrjes së tij.

Shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për një grup të konsoliduar tatimpaguesish i nënshtrohen kompensimit (rimbursimit) ndaj pjesëmarrësit përgjegjës të këtij grupi në mënyrën e përcaktuar nga ky nen.

Në rast të përfundimit të marrëveshjes për krijimin e një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, janë subjekt shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve që nuk janë subjekt kompensimi (jo kompensuese) kundrejt detyrimeve të prapambetura të disponueshme për këtë grup. për kompensimin (rimbursimin) e organizatës që ishte pjesëmarrëse përgjegjëse në grupin e konsoliduar të tatimpaguesve, sipas deklaratës së saj.

Një rimbursim për pjesëmarrësit përgjegjës të një grupi të konsoliduar tatimpaguesish të shumës së tatimit mbi të ardhurat e paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve nuk i bëhet nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxhe për gjobat përkatëse, si dhe për gjobat objekt arkëtimi në rastet e parashikuara nga ky Kod.

10. Nëse rimbursimi i shumës së tatimit të paguar më tepër kryhet në kundërshtim me afatin e përcaktuar në pikën 6 të këtij neni, organi tatimor i grumbullon tatimpaguesit kamatë për çdo ditë kalendarike të shkeljes së afatit për shumën e tatimi i paguar tepër i cili nuk kthehet brenda afatit të caktuar.kthim.

Norma e interesit supozohet të jetë e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, e cila ishte në fuqi në ditët kur ishte shkelur afati i shlyerjes.

11. Organi territorial i Thesarit Federal, i cili rimbursoi shumën e taksës së paguar më tepër, njofton organin tatimor datën e rimbursimit dhe shumën e parave të kthyera tek tatimpaguesi.

12. Nëse interesi i parashikuar në pikën 10 të këtij neni nuk i paguhet plotësisht tatimpaguesit, organi tatimor merr vendim për kthimin e shumës së mbetur të interesit, të llogaritur në bazë të datës së rimbursimit faktik ndaj tatimpaguesit të shumave. të taksës së paguar më tepër, brenda tre ditëve nga data e marrjes së njoftimit të autoritetit territorial të Thesarit Federal për datën e kthimit dhe shumën e fondeve të kthyera tatimpaguesit.

Para skadimit të periudhës së përcaktuar në paragrafin e parë të këtij paragrafi, organi tatimor duhet të dërgojë një urdhër për kthimin e shumës së mbetur të interesit, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume. në organin territorial të Thesarit Federal për rimbursimin.

Risitë më të fundit që kanë ndryshuar Artin. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse shoqërohet me përfshirjen në vitin 2017 të një kapitulli të ri në tekstin e kodit, i cili përshkruan rregullat për të punuar me primet e sigurimit, të cilat më parë ishin subjekt i ligjit "Për primet e sigurimit.. .” datë 24 korrik 2009 Nr.212-FZ. Përfshirja në Kodin Tatimor të Federatës Ruse është e barabartë primet e sigurimit për pagesat e taksave dhe i detyroi ata të respektonin të gjitha kërkesat e tjera të kodit. Në këtë drejtim, në dispozitat e përgjithshme Kodi Tatimor i Federatës Ruse, i pasqyruar në Pjesën 1, është plotësuar, duke treguar se aplikimi i tyre është i detyrueshëm në lidhje me primet e sigurimit.

Arti nuk ishte përjashtim. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në të cilin jo vetëm që kishte indikacione se është e zbatueshme për primet e sigurimit, por u shfaqën edhe dispozita të reja në lidhje me rregullat për kthimin e pagesave të tilla si primet e sigurimit:

• mbipagesa e kontributeve të destinuara për një fond specifik llogaritet kundrejt pagesave në të njëjtin fond ose i kthehet paguesit (klauzola 1.1);
• mbipagesat për pagesat në OPS nuk mund të kthehen nëse Fondi pensional raporton se është pasqyruar në raportim dhe është postuar në llogaritë personale individuale (klauzola 6.1).

Për më tepër, neni përfshin dispozita që:

• shumat e paguara gjatë shlyerjes së borxheve për pagesat që rezultojnë nga evazioni i pagesës së tyre nuk konsiderohen si mbipagesë (klauzola 13.1);
• rregullat e përcaktuara nga neni zbatohen gjithashtu për interesat e grumbulluara në favor të buxhetit kur njihet shuma e TVSH-së që është rimbursuar në mënyrë të paligjshme në mënyrë deklarative bazuar në rezultatet e një auditimi në zyrë (klauzola 14);
• Rregullat e përcaktuara nga neni zbatohen edhe për kthimin e TVSH-së për personat juridikë të huaj (klauzola 16).

Në vitin 2018, vetëm disa pika të këtij neni u përditësuan:

• Klauzola 5 Art. 78 i Kodit Tatimor thotë se shuma e tatimit të papaguar kompensohet nga organet tatimore me detyrimet e prapambetura për një taksë tjetër për jo më shumë se 3 vjet nga data e pagesës së tatimit.
• Neni 17 i nenit 78 të Kodit Tatimor është plotësuar me rregullin që nuk duhet të kalojë më shumë se 1 muaj nga momenti i marrjes së vendimit për rimbursimin e tatimit mbi të ardhurat e mbajtur më herët deri në kalimin e tij te tatimpaguesi.

Për kë zbatohet neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet si për tatimpaguesit (paguesit e kontributeve) ashtu edhe për agjentët tatimorë. Ai zbatohet si për taksat e paguara më tepër, paradhëniet për to, gjobat, gjobat dhe tatimet që i nënshtrohen rimbursimit.

Kompensimi tatimor (rimbursimi) është i mundur:

• kompani;
• ndaj një individi.

Si ndodh një mbipagesë?

Ka shumë mënyra në të cilat mund të ndodhë një mbipagesë e vërtetë. Ajo mund të jetë:

• tejkalimi i shumës totale të tatimit të paguar në paradhënie mbi shumën e tij të pasqyruar në deklaratën për periudhën tatimore (fitimi, prona, transporti, toka, akciza, sistemi i thjeshtuar i taksave);
• paraqitjen e një deklarate për rimbursim (TVSH);
• dorëzimi i një deklarate (llogaritje) të përditësuar me një ulje të shumës totale pas pagesës së tatimit sipas opsionit të mëparshëm të raportimit;
• rillogaritja drejt uljes së tatimit mbi të ardhurat personale të mbajtura nga një individ;
• pagesa e gabuar e një shume më të madhe tatimi ose kontributi;
• rillogaritja për të ulur shumën e gjobave të paguara pas paraqitjes së dy sqarimeve, e para nga të cilat rritet, dhe e dyta zvogëlon shumën e pagesës së përllogaritur;
• një vendim gjykate, përfundimi i të cilit është një deklaratë e faktit të pagesës së tepërt të pagesave tatimore;
• ndryshimet në legjislacion, si rezultat i të cilave taksa (kontributi) fillon të konsiderohet i mbipaguar.

Si zbulohet pagesa e tepërt?

Në mënyrë tipike, tatimpaguesi di për ekzistencën e një mbipagese bazuar në të dhënat e tij kontabël, me kusht që ato të jenë të sakta. Si rregull, një mbipagesë ndodh ose në momentin e paraqitjes së deklaratës ose kur tatimi paguhet realisht.

Në të njëjtën kohë, gjykata nuk i konsideron gabimet e kontabilitetit një arsye të vlefshme për të justifikuar mbipagesën (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 26 korrik 2011 Nr. 18180/10).

Nëse mbipagesa është e dukshme për Shërbimin Federal të Taksave, ai duhet menjëherë (brenda 10 ditëve pune nga data e zbulimit) të informojë tatimpaguesin për këtë ose ta ftojë atë të kryejë një pajtim (klauzola 3 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Që nga viti 2016, raportimi i tatimit mbi të ardhurat personale është bërë i detyrueshëm dhe tremujor. Prandaj, të dhënat për çdo mbipagesë të tatimit mbi të ardhurat personale shfaqen në Shërbimin Federal të Taksave në të njëjtën mënyrë si për taksat e tjera.

Lexoni në lidhje me rregullat për plotësimin e raporteve të tatimit mbi të ardhurat personale në artikull "Procedura për plotësimin e formularit 6-NDFL nga 2018 - shembull" .

Fakti i mbipagesës së taksave mund të vërtetohet nga gjykata nëse:

• prania e një mbipagese u bë e padiskutueshme vetëm pas publikimit të letrave nga Ministria e Financave e Rusisë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës, datë 18 Prill 2013 Nr. A65-18995/2012);
• mbipagesa u zbulua gjatë një kontrolli në vend (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor, datë 05.08.2011 Nr. A56-31885/2010);
• Vendimi i gjykatës e shpalli të pavlefshme kontratën, e cila rezultoi në faktin e mbipagesës (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës, datë 23 Prill 2013 Nr. A55-16126/2011);
• vendimi i inspektoratit për vlerësimin e taksës shtesë u shpall i paligjshëm (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 15 nëntor 2012 Nr. A40-94026/11-91-401);
• gjykata konstatoi se nuk kishte asnjë detyrim për të paguar tatimin (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 5 gusht 2011 Nr. A81-4526/2010);
• gjykata urdhëroi inspektimin të pranonte faktin e mbipagesës (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 02.02.2012 Nr. A40-27537/11-91-123);
• Refuzimi i Shërbimit Federal të Taksave për të rimbursuar u shpall i pavlefshëm (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 24 gusht 2011 Nr. KA-A40/8845-11-P);
• urdhrat e grumbullimit u shpallën të pavlefshme (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 12 janar 2009 Nr. Ф09-10148/08-С3);
• fakti i mbipagesës u bë i dukshëm pas formimit të praktikës së zbatimit të ligjit (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror, datë 22 Mars 2012 Nr. A35-4258/2011);

Data në të cilën vërtetohet fakti i mbipagesës mund të përcaktojë numërimin mbrapsht të afatit për aplikimin për rimbursim tatimor.

Si të paraqisni një kërkesë për kredi (rimbursim)?

Aplikimet për kredi dhe rimbursim kanë formularë të miratuar. Nga data 09.01.2019, formularët e miratuar me urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave nr. 30/2018 janë përdorur.

Ju mund të shkarkoni formularët e aplikimit për rimbursimet dhe kompensimet e taksave (tarifat, gjobat, gjobat) në faqen tonë të internetit.

Kërkoni një mostër të plotësimit të një aplikacioni kthimi.

Ka disa mënyra për të paraqitur një kërkesë (klauzola 4 dhe 6 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• në leter;
• sipas TKS;
• përmes llogarisë tuaj personale të regjistruar në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave.

Formati i miratuar për aplikimet elektronike. me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 23 maj 2017 Nr. ММВ-7-8/478@.

Si përcaktohet afati i aplikimit?

Afati i fundit për paraqitjen e një aplikimi, në përputhje me pikën 7 të Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse , e barabartë me 3 vjet nga data e pagesës së shumës përkatëse. Megjithatë, për disa raste kjo qasje nuk është e zbatueshme. Për shembull, kur:

• Taksa paguhet në paradhënie, dhe shuma totale e saj për periudhën tatimore përcaktohet vetëm sipas të dhënave të deklaratës, periudha duhet të llogaritet nga data e paraqitjes së deklaratës për periudhën tatimore (jo raportuese) (Rezoluta e Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse i datës 28 qershor 2011 Nr. 17750/10, informacion i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë i datës 09/07/2015).

Lexoni më shumë për këtë në artikull “Nga cili moment llogaritet periudha e rimbursimit të mbipagesës së tatimit mbi të ardhurat?” .

• Mbipagesa ishte rezultat i transferimit të shumave të taksave duke përdorur disa dokumente pagese. Në këtë rast, periudha mund të përcaktohet në dy mënyra: për secilën pagesë veç e veç (rezoluta e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 29 qershor 2004 Nr. 2046/04, Rrethi FAS Moskë, datë 1 nëntor 2008 Nr. KA-A40/10257-08) ose deri në datën e pagesës së fundit ( Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës, datë 6 tetor 2009 Nr. A55-16617/2008).
• Për shumën e kërkuar për rimbursim, kërkesa për të cilën nuk është paraqitur nga tatimpaguesi përpara vendimit të Inspektoratit Federal të Shërbimit Tatimor për kthimin e parave (klauzola 14 e nenit 78 dhe pika 11.1 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), periudha llogaritet nga data e vendimit të Inspektoratit Federal të Shërbimit Tatimor.

Lexoni në lidhje me paraqitjen e një aplikimi për rimbursim të TVSH-së në material "Si të hartoni një kërkesë për rimbursim të TVSH-së (shembull, formular)" .

Cila është procedura e kreditimit (rimbursimit)?

Pas shqyrtimit të kërkesës së tatimpaguesit, Inspektorati Federal i Shërbimit Tatimor, brenda 10 ditëve pune nga data e marrjes së tij, merr një vendim për veprimin e duhur (neni 5 dhe 8 i nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rezultatet pozitive të këtij vendimi do të jenë:

• kompensimi i mbipagesës së bërë në datën e vendimit për kompensim;
• rimbursimi i mbipagesës jo më vonë se 1 muaj nga data e marrjes së kërkesës për rimbursim (klauzola 6 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në disa raste, mund të ketë veçori në rregullat për numërimin e afateve. Për shembull, nëse pagesa e tepërt tregohet në deklaratën 3-NDFL dhe në të njëjtën kohë paraqitet një kërkesë për kthim, atëherë numërimi mbrapsht i periudhës së kthimit do të fillojë jo nga data e paraqitjes së aplikacionit, por nga data e vërtetë përfundimi i auditimit në zyrë të deklaratës ose pas skadimit të një kontrolli të tillë (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 26 tetor .2012 Nr. ED-4-3/18162@).

Shërbimi Federal i Taksave mund të kompensojë në mënyrë të pavarur mbipagesën e zbuluar, por kjo nuk e privon tatimpaguesin nga e drejta për të paraqitur një kërkesë bazuar në këndvështrimin e tij për shlyerjen e borxheve ekzistuese (klauzola 5 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata). Opinioni i aplikantit ka përparësi (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 20 shtator 2012 Nr. A33-15051/2011).

Cili është rregulli bazë i kthimit që përmbahet në pikën 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Është e mundur të ktheheni një mbipagesë nëse ka borxhe për pagesa të tjera në të njëjtin buxhet vetëm pasi të mbyllni detyrimet e tilla me kompensim nga shuma e mbipagesës ekzistuese (Klauzola 6 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shërbimi Federal i Taksave do ta kompensojë vetë këtë (Klauzola 5, neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe tatimpaguesi do të marrë vetëm bilancin e shumës së deklaruar për rimbursim nëse tejkalon shumën e detyrimeve ekzistuese, të cilat mund të shlyhet me kompensim.

Prania e këtyre detyrimeve të prapambetura nuk është pengesë që tatimpaguesi të dërgojë një kërkesë në Shërbimin Federal të Taksave për kthimin e mbipagesës (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 7 shtator 2011 nr. 03-02-07/1 -317).

Detyrimet ekzistuese për pagesat e tjera mund të zvogëlojnë gjithashtu shumën e mbipagesës që paguesi dëshiron të kompensojë me pagesat e ardhshme tatimore sipas mundësisë së ofruar nga pika 4 e Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Ekziston një përjashtim nga rregulli për kryerjen e një kompensimi për të shlyer detyrimet e prapambetura të Shërbimit Federal të Taksave përpara kthimit të mbipagesës tek tatimpaguesi: ai nuk zbatohet nëse procedurat e falimentimit janë hapur kundër tatimpaguesit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethi Siberian Lindor i datës 27 nëntor 2012 Nr. A19-4247/2012).

Cilat janë veçoritë e rimbursimit të tatimit mbi të ardhurat personale?

Kthimi i shumave të tatimit mbi të ardhurat personale që mbahen në vendin e punës, si rregull, bëhet me një urdhër të veçantë (klauzola 1 e nenit 231 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ajo kryhet nga punëdhënësi me kërkesë të punëmarrësit, dhe një kthim i tillë, nëse është e nevojshme, i bëhet edhe një punonjësi tashmë të larguar nga puna.

Nëse punëdhënësi refuzon të kthejë mbipagesën, ajo mund të rikuperohet përmes gjykatës. Lexoni më shumë për këtë në material .

Në një numër rastesh, me kusht që tatimpaguesi të dorëzojë formularin 3-NDFL në Shërbimin Federal të Taksave, rimbursimi bëhet nga inspektorati, i udhëhequr nga rregullat e Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

• shoqëria punëdhënëse ka pushuar së ekzistuari;
• nuk është kërkuar zbritje për fëmijët në vendin e punës;
• synimi për të përfituar nga një zbritje pronësore ose sociale (për shpenzime trajtimi ose arsimimi) lindi më vonë se viti në të cilin e drejta për të u bë e disponueshme;

Ju kujtojmë se falë Ligjit Federal Nr. 85-FZ datë 04/06/2015, duke filluar nga viti 2016, përfitimet sociale për trajnim dhe trajtim mund të merren në vendin e punës.

• ka arsye për të aplikuar një zbritje sociale për bamirësi dhe pagesa në fondin e pensioneve, të ofruara vetëm nga Shërbimi Federal i Taksave;
• tatimpaguesi individual që raporton të ardhurat drejtpërdrejt në Shërbimin Federal të Taksave sqaron raportimin.

Periudha e rimbursimit të taksave (muaj) do të llogaritet nga dita e përfundimit të verifikimit të deklaratës 3-NDFL, pavarësisht nga data kur tatimpaguesi paraqet një kërkesë për një rimbursim (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 maj 2017 Nr. 03-02-08/30790, Nr. 03-02-08/30802, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë, datë 26 tetor 2012 Nr. ED-4-3/18162@).

Kur i paguan Shërbimi Federal i Taksave interesin për vonesën dhe si llogaritet?

Nëse Shërbimi Federal i Taksave shkel periudhën e kthimit të përcaktuar në pikën 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (1 muaj), atëherë tatimpaguesi ka të drejtë të marrë gjoba për çdo ditë kalendarike të vonesës së pagesës (klauzola 10 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), duke përfshirë ditën të marrjes aktuale të rimbursimit. Ky rregull zbatohet gjithashtu për kthimin e tatimit mbi të ardhurat personale të mbajtura tepër në burim (letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 06/08/2015 Nr. 03-04-07/33140 dhe Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë, datë 07/01/2015 Nr BS-4-11/11486@).

Shuma e tyre llogaritet në bazë të normës së rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse (e cila që nga viti 2016 ka qenë e barabartë me normën bazë), që korrespondon me ditët e shkeljes, bazuar në faktin se konsiderohet gjatësia e vitit të jetë 360 ditë, dhe kohëzgjatja e muajit është 30 ditë (letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 02/08/2013 Nr. ND-4-8/1968@).

Në të njëjtën kohë, ekziston një rezolutë e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 21 janar 2014 Nr. 11372/13, në të cilën gjykata tregon se interesi për shlyerjen e vonuar duhet të llogaritet në mënyrë të përgjithshme: bazuar në numrin aktual të ditëve në vit (365 ose 366). Në këtë drejtim, Ministria e Financave (letra e datës 29 tetor 2014 Nr. 03-02-08/54846) shprehu synimin e saj për të rishikuar metodologjinë për llogaritjen e interesit të vendosur me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 25 dhjetor 2008. Nr. MM-3-1/683@ (nga 1/300 e normës së rifinancimit), por deri tani ka mbetur e njëjtë.

Kush e kthen mbipagesën kur kalon në një shërbim tjetër federal tatimor?

Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban kërkesa për ri-dorëzimin e një kërkese për rimbursim kur kaloni në një shërbim tjetër federal tatimor. Nëse kthimi nuk është bërë në vendin e vjetër të regjistrimit, atëherë ai duhet të bëhet nga Shërbimi i ri Federal i Taksave brenda afateve kohore të përcaktuara me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Kjo shpjegohet me faktin se rimbursimi kryhet në kurriz të buxhetit, dhe jo nga fondet e një Shërbimi Federal të Taksave specifike (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 30 maj 2006 Nr. 1334/06).

A është e mundur të kthehet një mbipagesë që është më shumë se 3 vjet e vjetër?

Neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i kushtohet procedurës për zgjidhjen jashtë gjykatës të çështjeve të mbipagesës në buxhet, kur fakti i ekzistencës së tij vërtetohet mjaft lehtë dhe korrespondon me periudhën e kufizimit të llogaritur nga data e njohur zyrtarisht nga Shërbimi Federal i Taksave si dita nga e cila është e mundur një llogaritje e tillë.

Sidoqoftë, mjaft shpesh lindin situata kur tatimpaguesi mëson për ekzistencën e një mbipagese me vonesë. Në këtë rast, ai mund të përfitojë nga mundësia për të llogaritur statutin e kufizimeve që nga dita kur ka marrë dijeni për shkeljen e të drejtave të tij (Klauzola 1 e nenit 200 të Kodit Civil të Federatës Ruse) dhe të paraqesë një kërkesë në gjykata (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 25 shkurt 2009 Nr. 12882/08, shkresa e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 Mars 2011 Nr. 03-02-08/27).

Mbledhja e të gjitha provave që konfirmojnë realitetin e marrjes me vonesë të informacionit për praninë e një mbipagese do të bjerë mbi tatimpaguesin.

A ndërpritet periudha 3-vjeçare nga një raport rakordimi me Shërbimin Federal të Taksave?

Art. 203 i Kodit Civil të Federatës Ruse përmban një rregull për përfundimin e periudhës së kufizimit në rast të veprimeve që vlerësohen si njohje e një borxhi. Një nga këto veprime është nënshkrimi i një raporti të pajtimit.

Nuk ka asnjë shpjegim zyrtar nga Ministria e Financave apo Shërbimi Federal i Taksave në lidhje me raportin e rakordimit me Shërbimin Federal të Taksave. Dhe gjykatat kanë 2 këndvështrime:

• nënshkrimi i një raporti të pajtimit me Shërbimin Federal të Taksave nuk ndikon në statutin e kufizimeve (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, datë 30 dhjetor 2013 Nr. F05-16324/2013, Rrethi Qendror i datës 19 dhjetor 2013 Nr. A23-1227/2013, Distrikti Ural i datës 16 gusht 2013 Nr. F09-8107 /13, Rrethi i Vollgës datë 08/07/2013 Nr. A55-30105/2012);
• data e nënshkrimit të raportit të pajtimit me Shërbimin Federal të Taksave njihet si dita kur u bë e ditur për praninë e një mbipagese (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, datë 25 dhjetor 2013 Nr. F05-16362/2012 , Distrikti Siberian Perëndimor datë 30 tetor 2013 Nr. A75-10138/2012, Rrethi Qendror i datës 11 korrik .2013 Nr. .

Çfarë ndodh me mbipagesën e pakthyer pas periudhës 3-vjeçare?

Nëse periudha 3-vjeçare e caktuar nga Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për të kompensuar (kthimin) mbipagesën, shuma e saj mund të shlyhet (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 1 nëntor 2013 Nr. ND-4-8/19645@ ) në një nga 3 arsyet:

• me vendim të kreut të Shërbimit Federal të Taksave në lidhje me tatimpaguesit që kanë ndaluar paraqitjen e raporteve;
• me vendim gjykate që refuzon rivendosjen e afatit për kthimin e mbipagesës;
• me kërkesë të tatimpaguesit.

Kodi Tatimor parashikon procedura në kuadrin e të cilave paguesit e tarifave të caktuara mund të kthejnë shumat e tarifave të tilla që janë paguar në buxhet ose janë mbledhur tej mase nga shteti. Zbatimi i kësaj të drejte duhet të kryhet në përputhje me dispozitat e neneve individuale të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kryesisht 78 dhe 79. E para rregullon procedurën e kthimit te tatimpaguesi dhe kreditimit të tarifave të paguara tepër në pagesat aktuale. Struktura e këtij neni supozon një rregullim mjaft të detajuar të aktiviteteve përkatëse të Shërbimit Federal të Taksave. Artikulli i dytë specifikon algoritmin për rimbursimin e taksave që janë mbledhur në mënyrë të tepruar. Cilat janë specifikat e procedurave të shënuara? Si mund të ushtrojë një tatimpagues të drejtën e tij për rimbursim të tarifave apo kreditim për to?

Qëllimi i nenit 78

Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është një burim që rregullon procedurën e kompensimit ose kthimit ligjor të taksave dhe pagesave të tjera në buxhet që janë paguar më tepër nga një ose një subjekt tjetër - një qytetar ose organizatë. Skenarë të ngjashëm mund të lindin nëse tatimpaguesi ka llogaritur më shumë taksë sesa ishte e nevojshme, ose ka transferuar në buxhet një shumë që tejkalon atë që ishte e nevojshme për të kontribuar. Do të jetë e dobishme të studiohet struktura e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse veçmas, pikë për pikë.

Paragrafi 1

Ky element i nenit në shqyrtim të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin dispozita që përcaktojnë se shumat e taksave të tepërta duhet të kompensohen me detyrimet aktuale të një qytetari ose organizate për një detyrim buxhetor aktual, shlyerjen e detyrimeve të prapambetura për taksat e tjera, si dhe si borxhe për gjobat dhe gjobat, ose të kthyera në mënyrën që rregullohet nga neni përkatës i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Aktualisht në Art. 78 klauzola 1 e Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu thotë se kompensimi i taksave të tepërta federale, rajonale dhe komunale, si dhe gjobat mbi to, kryhet në lidhje me lloje të ngjashme të detyrimeve buxhetore.

Pika 2

Paragrafi i dytë i nenit në shqyrtim të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin dispozita sipas të cilave kompensimi ose rimbursimi i taksave të tepërta duhet të kryhet nga ndarja territoriale e Shërbimit Federal të Taksave në vendin e regjistrimit të paguesit. përveç nëse rregulla të tjera përfshihen në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Paragrafi në fjalë është Art. 78 përfshin gjithashtu një dispozitë sipas së cilës rimbursimet në përgjithësi bëhen pa grumbulluar interes.

Pika 3

Paragrafi tjetër i nenit në shqyrtim përfshin dispozita sipas të cilave Shërbimi Federal i Taksave duhet të informojë paguesin për faktet e identifikuara të mbipagesës së taksave të caktuara, si dhe për shumat e tyre jo më vonë se 10 ditë pas zbulimit të transfertave të tepërta. Nëse autoritetet tatimore nuk janë të sigurta që mbipagesa është bërë në të vërtetë, por supozojnë se mund të jetë, atëherë ato mund t'i ofrojnë tatimpaguesit të kryejë një rakordim të përbashkët të treguesve të llogaritur për pagesat përkatëse.

Pika 4

Paragrafi në fjalë është Art. 78 përcakton se për të ushtruar të drejtën ligjore për të kompensuar mbipagesat me detyrimet korrente, tatimpaguesi duhet të dërgojë një kërkesë me shkrim në zyrën e taksave. Ky dokument mund të dorëzohet edhe në mënyrë elektronike, me kusht që të nënshkruhet me një nënshkrim dixhital të kualifikuar ose përmes llogarisë online të tatimpaguesit. Vendimi për të kompensuar shumën e taksave të tepërta merret nga Shërbimi Federal i Taksave jo më vonë se pas skadimit të një periudhe prej 10 ditësh pasi departamenti ka marrë një kërkesë përkatëse nga një qytetar ose organizatë, ose nga data e nënshkrimit nga Federali. Shërbimi Tatimor dhe paguesi i një akti që konfirmon zbatimin e një rakordimi të përbashkët të pagesës së tarifave, nëse ka qenë kryer.

Pika 5

Në paragrafin 5 të nenit në fjalë thuhet se kompensimi i mbipagesave për shlyerjen e detyrimeve tatimore duhet të kryhet në mënyrë të pavarur nga Shërbimi Federal i Taksave. Kështu, në rastin e përgjithshëm, subjekti i pagesës së tarifave nuk ka nevojë të dërgojë një kërkesë shtesë në zyrën e taksave. Shërbimi Federal i Taksave është i detyruar të përmbushë kërkesat e paragrafit të konsideruar të nenit 78 brenda një periudhe prej 10 ditësh pas zbulimit të faktit të mbipagesës, ose nga data kur Shërbimi Federal i Taksave dhe tatimpaguesi nënshkruajnë një akt që konfirmon bashkimin. rakordimi i pagesave. Në një sërë rastesh, afati i zbatimit të urdhrit përkatës llogaritet nga momenti i marrjes së vendimit gjyqësor, nëse një i tillë është marrë në funksion të zhvillimit të seancave për mosmarrëveshjet tatimore.

Paragrafi në fjalë është Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin dispozita që përcaktojnë që tatimpaguesi, përkundër faktit se ky veprim nuk është i detyrueshëm me ligj, ende ka të drejtë të dërgojë aplikacionin e diskutuar më lart në Shërbimin Federal të Taksave. Kjo mund të bëhet, për shembull, për të përshpejtuar procesin e kreditimit të mbipagesave për pagesat e ardhshme. Në këtë rast, organet tatimore duhet të kompensojnë shumat përkatëse brenda një periudhe jo më shumë se 10 ditë pas marrjes së dokumentit nga tatimpaguesi, ose nga dita në të cilën është nënshkruar akti i rakordimit të përbashkët të pagesave, me kusht që të kryhet një barazim i tillë. .

Pika 6

Le të shqyrtojmë tani se si kthehen pagesat e tepërta në buxhet. Kjo procedurë rregullohet nga pika 6 e Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Shuma e taksës së mbipaguar gjithashtu duhet t'i kthehet paguesit nga Shërbimi Federal i Taksave me një kërkesë me shkrim, e cila mund të gjenerohet në formë elektronike, me kusht që të nënshkruhet duke përdorur një nënshkrim dixhital të kualifikuar.

Shërbimi Federal i Taksave është i detyruar të kthejë tatimin jo më vonë se 1 muaj pas marrjes së kërkesës përkatëse. Në dispozitat e paragrafit 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu thotë se nëse një tatimpagues që paraqet një kërkesë për rimbursim të mbipagesave në Shërbimin Federal të Taksave ka detyrime të prapambetura, këto detyrime të prapambetura mbulohen së pari. Nëse një shumë e caktuar mbetet pas shlyerjes së borxheve, një rimbursim është i mundur.

Pika 7

Sipas normave të paragrafit 7 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një aplikim në Shërbimin Federal të Taksave i dërguar nga një tatimpagues i cili synon të kompensojë ose kthejë ligjërisht një mbipagesë të taksave mund të hartohet dhe dorëzohet në departament brenda 3 viteve nga momenti i shumës së tepërt. kontribuohet në buxhet, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe me akte rregullative që lidhen me fushën e taksave dhe tarifave.

Klauzola 8

Në përputhje me paragrafin në shqyrtim, Shërbimi Federal i Taksave duhet të marrë një vendim për kompensimin e shtetasit ose organizatës për tarifat e paguara më tepër brenda një periudhe që nuk kalon 10 ditë pas marrjes së kërkesës nga Shërbimi Federal i Taksave, ose nga data kur akti i pajtimit nënshkruhet nga departamenti dhe subjekti i pagesës së tatimit - nëse një i tillë është kryer. Në paragrafin 8 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu thotë se një urdhër për kthimin e mbipagesës përkatëse, i lëshuar në bazë të një vendimi të marrë nga Shërbimi Federal i Taksave për të kompensuar shumën përkatëse, dërgohet nga Shërbimi Federal i Taksave në Thesari Federal - një agjenci e cila, nga ana tjetër, kryen marrëveshje me aplikantin në përputhje me ligjet e buxhetit të Federatës Ruse.

Klauzola 9

Sipas normave të paragrafit 9 të nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoritetet tatimore janë të detyruara të informojnë paguesit për vendimin e marrë për kompensimin ose kthimin e mbipagesave, i cili mund të konsistojë në miratimin e zbatimit të kësaj procedure ose refuzimin për ta realizuar atë. Aktiviteti i parë ose i dytë duhet të kryhet brenda një periudhe jo më të gjatë se 5 ditë pas shqyrtimit të çështjes. Njoftimi nga Shërbimi Federal i Taksave i transmetohet drejtuesit të kompanisë, individit, përfaqësuesve të tyre kundër marrjes ose në një mënyrë tjetër të aksesueshme që mund të konfirmojë faktin e marrjes së këtij informacioni.

Nëse po flasim për ndërveprimin e Shërbimit Federal të Taksave dhe një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, atëherë shuma e mbipagesave tatimore duhet të kompensohet ose të kthehet në favor të pjesëmarrësit përgjegjës të shoqatës përkatëse. Nëse marrëveshja për formimin e saj ka përfunduar, atëherë me kërkesë të subjektit përgjegjës kryhet një rimbursim ose kompensim i tarifave. Ky operacion nuk kryhet nëse pjesëmarrësi përgjegjës i përfshirë në grupin e konsoliduar ka detyrime të prapambetura, gjoba dhe gjoba të tjera në buxhet.

Klauzola 10

Në përputhje me normat e pikës 10 të nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma që do të kthehet ose kompensohet rritet në lidhje me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore, nëse shlyhet për të midis Shërbimit Federal të Taksave dhe tatimpaguesi nuk kryhet brenda periudhës së specifikuar në pikën 6 të nenit në fjalë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Klauzola 11

Sipas normave të paragrafit 11 të nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, struktura territoriale e Thesarit Federal, e cila kryen rimbursimin e mbipagesave tatimore, duhet të njoftojë Shërbimin Federal të Taksave se kur është transferuar në të vërtetë shuma e duhur. ndaj tatimpaguesit dhe në çfarë vëllimi.

Klauzola 12

Nëse interesi, i cili plotëson tarifën e mbipaguar në përputhje me dispozitat e pikës 10 të nenit në fjalë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk i transferohet plotësisht aplikantit, atëherë Shërbimi Federal i Taksave merr një vendim për kompensimin. për ato të mbetura, të cilat llogariten në bazë të datës së kreditimit faktik të shumave përkatëse te tatimpaguesi. Shërbimi Federal i Taksave duhet ta kryejë këtë veprimtari jo më vonë se 3 ditë nga data e marrjes nga Thesari Federal të informacionit për datën e kthimit të fondeve, si dhe për shumën e tyre. Shërbimi Federal i Taksave, nga ana tjetër, duhet të dërgojë informacionin e nevojshëm në Thesarin Federal.

Pikat 13 dhe 14

Në përputhje me paragrafin 13 të nenit në shqyrtim të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompensimi ose kompensimi i mbipagesave të taksave duhet të kryhet në rubla ruse. Paragrafi 14 parashikon zbatimin e rregullave të përcaktuara në nenin 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse jo vetëm për taksat, por edhe për detyrimet e tjera: gjobat, gjobat dhe tarifat e ndryshme. Rregullat përkatëse të përcaktuara në nenin 78 duhet të zbatohen gjithashtu, bazuar në normat e pikës 14, për subjektet e pagesës së tarifave në buxhet dhe pjesëmarrësit përgjegjës të grupeve të konsoliduara të paguesve. Paragrafi i konsideruar i nenit 78 përcakton gjithashtu se taksat e Federatës Ruse duhet të zbatojnë rregullat e duhura edhe në procesin e kompensimit ose rimbursimit të mbipagesave për TVSH-në, e cila i nënshtrohet rimbursimit në mënyrën e përcaktuar me ligj.

Klauzola 15

Klauzola 15 e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullin sipas të cilit fakti i përcaktimit të një subjekti si pronar i aktiveve në një deklaratë të veçantë, e cila paraqitet në përputhje me Ligjin Federal "Për Deklarimin Vullnetar", si dhe transferimi i kësaj prone te pronari aktual nuk mund të jetë bazë për njohjen e disa pagesave në buxhet të panevojshme.

Sipas normave të parashikuara në nenin 78 të Kodit Tatimor, tatimi i paguar në thesar njihet si i arkëtuar tepër për shkak të vlerësimit shtesë për faktin e një kontrolli tatimor ose pagesës vullnetare të tij nga tatimpaguesi. Një skenar tjetër për shfaqjen e mbipagesave përkatëse është një ndryshim në bazën tatimore për shkak të një vendimi gjyqësor ose një urdhri nga një strukturë më e lartë e Shërbimit Federal të Taksave.

A është e mundur të rimbursohet taksa sipas nenit 78 për jorezidentët e Federatës Ruse?

Shumë pagues janë të shqetësuar për pyetjen: a mund t'i kthejnë jorezidentët e Federatës Ruse taksat e paguara në buxhet? Këta konsiderohen të huaj dhe shtetas rusë që jetojnë në Federatën Ruse për më pak se gjysmën e 365 ditëve. Siç dëshmohet nga materialet e ekspertëve për Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me komente, këtë procedurë të mundshme. Le të shqyrtojmë nuancat e tij.

Karakteristika kryesore e taksimit të jorezidentëve të Federatës Ruse është se ata paguajnë tatimin mbi të ardhurat personale në shumën 30%, ndërsa në rastin e përgjithshëm taksa llogaritet në masën 13% të të ardhurave. Nevoja për të kthyer tarifën përkatëse në mënyrën e përcaktuar nga dispozitat e Artit. 78, mund të lindë për shkak të përcaktimit të gabuar dhe llogaritjes së gabuar të tatimit mbi të ardhurat personale në masën 30% në vend të 13%. Në përgjithësi, algoritmi sipas të cilit mbipagesat kthehen në buxhet në këtë rast është i njëjtë si në rastin e bazave të tjera për zbatimin e kësaj procedure. Kjo do të thotë, paguesi duhet të sigurojë Shërbimin Federal të Taksave, siç përcaktohet në paragrafin 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aplikimi, pastaj prisni që autoritetet tatimore të marrin një vendim. Do të jetë e dobishme të merret parasysh se si duhet të përpilohet.

Si të paraqisni një kërkesë për kompensim tatimor?

Formulari i aplikimit për rimbursim ligjor të mbipagesave nga buxheti i shtetit është përgjithësisht i unifikuar. Në pjesën e sipërme djathtas të këtij dokumenti duhet të tregoni se kujt po i dërgohet. Në përgjithësi, ky është kreu i Inspektoratit territorial të Shërbimit Federal të Taksave për komunën në të cilën operon tatimpaguesi. Kështu që ne shkruajmë: "Për kreun e Shërbimit Federal të Taksave për një qytet apo rajon të tillë". Më poshtë duhet të regjistroni se nga kush po dërgohet aplikacioni. Ne shkruajmë "Nga kjo". Pika tjetër është të tregoni të dhënat e pasaportës së aplikantit (seri e dokumentit, numri i tij, data e lëshimit, si dhe autoriteti në të cilin është lëshuar dokumenti). Formulari i aplikimit për rimbursim tatimor duhet të përmbajë gjithashtu adresën e regjistrimit të tatimpaguesit - ne e regjistrojmë atë në rreshtin më poshtë. Më pas, shkruani "Aplikacion" në mes të faqes. Më poshtë ne e justifikojmë apelin tonë drejtuar Shërbimit Federal të Taksave me një frazë si "Në përputhje me normat e pikës 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në lidhje me mbipagesën e taksës, ju kërkoj të transferoni shumën e duhur për rimbursim në një llogari personale të tillë.

Më pas, ne regjistrojmë detajet e llogarisë bankare përkatëse. Këto më së shpeshti janë: emri i plotë i marrësit, INN, emri i bankës, BIC, korrespondenti Më poshtë vendosim datën e përgatitjes së dokumentit, nënshkrimin dhe transkriptin e tij. Si mund të duket një aplikim për rimbursim të taksës së paguar? Një shembull i këtij burimi mund të duket si ky:

Ndryshimet në deklaratën përkatëse mund të jenë kryesisht për shkak të llojit të tatimit, tarifës, gjobës ose llojit tjetër të pagesës në buxhet. Kështu, mund të kryhet një rimbursim i tatimit mbi të ardhurat personale ose, për shembull, siç e përmendëm më lart, TVSH-ja.

Nenet 78 dhe 79 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: si lidhen ato me njëri-tjetrin?

Mund të vërehet se Kodi Tatimor ka një artikull shumë të ngjashëm me Artin. 78 - 79. Kodi Tatimor i Federatës Ruse rregullon procedurën për kthimin e shumave për taksat dhe detyrimet e tjera që janë mbledhur në mënyrë të tepruar. Le të studiojmë pikat e tij më të dukshme.

Pra, në paragrafin 1 të Artit. 79 thotë se kthimi i pagesave të tepërta në buxhet duhet të kryhet vetëm nëse shuma përkatëse është kompensuar më parë saktë në favor të shlyerjes së borxheve të mundshme. Nëse rezulton se nuk ka asnjë, atëherë vetëm në këtë rast Shërbimi Federal i Taksave do të duhet të kryejë procedurat e parashikuara në nenin 79 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në përputhje me rregullat e përfshira në paragrafin 2 të Artit. 79 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vendimi i Shërbimit Federal të Taksave për kthimin e taksave të tepërta tek paguesi duhet të merret brenda një periudhe që nuk kalon 10 ditë pas marrjes së kërkesës nga departamenti. Forma e saj do të jetë përgjithësisht e ngjashme me atë të përdorur në rastin e ushtrimit të së drejtës për të kompensuar pagesat e transferuara në mënyrë të tepruar tek shteti.

Shërbimi Federal i Taksave, gjatë procedurës së rimbursimit të pagesës, si në skenarin kur tatimi i paguar tepër kreditohet në përputhje me nenin 78, ndërvepron me Thesarin Federal. Kështu, zyrtarët tatimorë duhet t'i dërgojnë udhëzime këtij departamenti për të kthyer shumat përkatëse, të cilat formohen në bazë të vendimeve të Shërbimit Federal të Taksave. Tatimpaguesit mund të paraqesin një kërkesë për rimbursim të tarifave të tepërta pranë Shërbimit Federal të Taksave brenda 1 muaji nga momenti kur marrin dijeni për ekzistencën e mbipagesave në buxhet.

Në disa raste, e drejta për zbatimin e kompensimit të duhur ndaj subjekteve të pagesës së tarifave duhet të provohet në gjykatë. Një deklaratë pretendimi, objekt i së cilës është konfirmimi i bazave ligjore për rimbursim tatimor, mund të hartohet brenda një periudhe 3-vjeçare nga momenti kur tatimpaguesi zbulon faktin e mbledhjes së tepërt.

Shërbimi Federal i Taksave duhet të njoftojë në mënyrë të pavarur faktin që ka një taksë të mbledhur tepër në buxhet, siç vijon nga normat e pikës 4 të Artit. 79 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, subjekt i përmbushjes së detyrimeve ndaj buxhetit brenda një periudhe që nuk kalon 10 ditë pas vërtetimit të faktit përkatës.

Shuma e taksës së mbledhur në buxhet mbi shumën e kërkuar duhet t'i kthehet aplikantit, bazuar në normat e pikës 4 të Artit. 79 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jo më vonë se 1 muaj nga data e dërgimit të një kërkese në Shërbimin Federal të Taksave në formën e përcaktuar. Gjithashtu, në disa raste, mbi të ngarkohet edhe interesi në korrelacion me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore.

Nëse subjekti i ndërveprimit me Shërbimin Federal të Taksave është një grup i konsoliduar ndërmarrjesh, atëherë tatimi kthehet në llogaritë e pjesëmarrësit përgjegjës të kësaj shoqate.

Struktura territoriale e Thesarit Federal duhet të njoftojë Shërbimin Federal të Taksave për marrëveshjet me tatimpaguesit, siç është rasti me procedurën e kompensimit të taksave të tepërta sipas nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

1. Shuma e tatimit të mbipaguar do të kompensohet me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose tatimet e tjera, shlyerjen e detyrimeve të prapambetura për taksat e tjera, detyrimet e gjobave dhe gjobat e prapambetura për kundërvajtje tatimore, ose i kthehen tatimpaguesit në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

Kompensimi i shumave të taksave dhe tarifave federale të mbipaguara, taksave rajonale dhe lokale kryhet për llojet përkatëse të taksave dhe tarifave, si dhe për gjobat e grumbulluara për taksat dhe tarifat përkatëse.

1.1. Shuma e primeve të mbipaguara të sigurimit i nënshtrohet kompensimit me buxhetin përkatës të fondit ekstrabuxhetor shtetëror të Federatës Ruse, të cilit i është kredituar kjo shumë, kundrejt pagesave të ardhshme të paguesit për këtë kontribut, borxhit për gjobat përkatëse dhe gjobat për taksat. kundërvajtjet, ose kthimin e primeve të sigurimit tek paguesi në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

2. Kreditimi ose rimbursimi i shumës së tatimit të paguar më tepër kryhet nga organi tatimor në vendin e regjistrimit të tatimpaguesit, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga ky Kod, pa ngarkuar interes për këtë shumë, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe nga ky nen.

3. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për çdo fakt të pagesës së tepërt të tatimit që i është bërë i ditur organit tatimor dhe shumën e tatimit të paguar më tepër brenda 10 ditëve nga data e zbulimit të një fakti të tillë.

Nëse zbulohen fakte që tregojnë për një pagesë të mundshme të tepruar të tatimit, me propozimin e autoritetit tatimor ose tatimpaguesit, mund të kryhet një rakordim i përbashkët i llogaritjeve për taksat, tarifat, primet e sigurimit, gjobat dhe gjobat.

Paragrafi nuk është më i vlefshëm. - Ligji Federal i 27 korrikut 2010 N 229-FZ.

4. Kompensimi i shumës së taksës së mbipaguar kundrejt pagesave të ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose tatimet e tjera kryhet në bazë të një aplikimi me shkrim (aplikacioni i paraqitur në formë elektronike me një nënshkrim elektronik të kualifikuar të zgjeruar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar përmes tatimpaguesit. llogari personale) e tatimpaguesit me vendim të organit tatimor .

Vendimi për të kompensuar shumën e tatimit të paguar më tepër me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i një raporti të përbashkët rakordimi. të taksave të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

5. Kompensimi i shumës së taksës së paguar për të shlyer detyrimet e prapambetura për taksat e tjera, detyrimet e prapambetura për gjobat dhe (ose) gjobat që i nënshtrohen pagesës ose mbledhjes në rastet e parashikuara nga ky Kod, kryhet në mënyrë të pavarur nga organet tatimore.

Në rastin e parashikuar nga ky paragraf, vendimi për kompensimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data kur zbulon faktin e pagesës së tepërt ose nga data kur autoriteti tatimor dhe tatimpaguesi nënshkruajnë. akti i bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një pajtim i tillë i përbashkët, ose nga data e hyrjes në fuqi të vendimit të gjykatës.

Dispozita e parashikuar në këtë paragraf nuk e pengon tatimpaguesin që t'i paraqesë organit tatimor një kërkesë me shkrim (një aplikim i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i paraqitur nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) për të kompensuar shumën e tatimi i mbipaguar kundrejt shlyerjes së detyrimeve të prapambetura (borxhit) për gjoba, gjoba). Në këtë rast, vendimi i organit tatimor për të shlyer shumën e tatimit të mbipaguar për të shlyer detyrimet dhe detyrimet e prapambetura të gjobave dhe gjobave merret brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së specifikuar të tatimpaguesit ose nga data të nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i aktit të bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

6. Shuma e taksës së paguar më tepër i nënshtrohet rimbursimit me kërkesë me shkrim (aplikacion i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) të tatimpaguesit brenda një muaji nga data e autoritetit tatimor. mori një aplikim të tillë.

Rimbursimi i tatimpaguesit të shumës së tatimit të paguar më tepër, nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxh mbi gjobat përkatëse, si dhe gjobat që i nënshtrohen arkëtimit në rastet e parashikuara nga ky Kod, bëhet vetëm pasi të ketë shumën e Tatimi i paguar më tepër kompensohet me shlyerjen e detyrimeve të prapambetura (borxhit).

6.1. Një rimbursim i shumës së kontributeve të mbipaguara të sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional nuk bëhet nëse, sipas organit të menaxhimit territorial të Fondit të Pensionit të Federatës Ruse, informacioni mbi shumën e kontributeve të sigurimit të mbipaguara për sigurimin e detyrueshëm pensional paraqitet nga paguesi. kontributet e sigurimit si pjesë e informacionit kontabël individual (të personalizuar) dhe merren parasysh në llogaritë personale individuale të personave të siguruar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për kontabilitetin individual (të personalizuar) në sistemin e sigurimit të detyrueshëm të pensioneve.

7. Një kërkesë për kreditim ose rimbursim të shumës së taksës së paguar mund të paraqitet brenda tre viteve nga data e pagesës së shumës së specifikuar, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

8. Vendimi për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe kjo. tatimpaguesi i një raporti të përbashkët rakordimi të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

Përpara skadimit të periudhës së përcaktuar në paragrafin e parë të këtij paragrafi, një urdhër për rimbursimin e shumës së tatimit të paguar më tepër, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume tatimi, i nënshtrohet dërgimit nga autoriteti tatimor në organin territorial të Thesarit Federal për të kryer një rimbursim ndaj tatimpaguesit në përputhje me legjislacionin buxhetor të Federatës Ruse.

9. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për vendimin e marrë për të kompensuar (rimbursuar) shumat e tatimit të paguar më tepër ose vendimin për refuzimin e kryerjes së kompensimit (rimbursimit) brenda pesë ditëve nga data e miratimit të vendimit përkatës. .

Mesazhi i specifikuar i transmetohet drejtuesit të organizatës, një individi ose përfaqësuesit e tyre personalisht kundër një faturë ose në një mënyrë tjetër duke konfirmuar faktin dhe datën e marrjes së tij.

Shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për një grup të konsoliduar tatimpaguesish i nënshtrohen kompensimit (rimbursimit) ndaj pjesëmarrësit përgjegjës të këtij grupi në mënyrën e përcaktuar nga ky nen.

Në rast të përfundimit të marrëveshjes për krijimin e një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, janë subjekt shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve që nuk janë subjekt kompensimi (jo kompensuese) kundrejt detyrimeve të prapambetura të disponueshme për këtë grup. për kompensimin (rimbursimin) e organizatës që ishte pjesëmarrëse përgjegjëse në grupin e konsoliduar të tatimpaguesve, sipas deklaratës së saj.

Një rimbursim për pjesëmarrësit përgjegjës të një grupi të konsoliduar tatimpaguesish të shumës së tatimit mbi të ardhurat e paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve nuk i bëhet nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxhe për gjobat përkatëse, si dhe për gjobat objekt arkëtimi në rastet e parashikuara nga ky Kod.

10. Nëse rimbursimi i shumës së tatimit të paguar më tepër kryhet në kundërshtim me afatin e përcaktuar në pikën 6 të këtij neni, organi tatimor i grumbullon tatimpaguesit kamatë për çdo ditë kalendarike të shkeljes së afatit për shumën e tatimi i paguar tepër i cili nuk kthehet brenda afatit të caktuar.kthim.

Norma e interesit supozohet të jetë e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, e cila ishte në fuqi në ditët kur ishte shkelur afati i shlyerjes.

11. Organi territorial i Thesarit Federal, i cili rimbursoi shumën e taksës së paguar më tepër, njofton organin tatimor datën e rimbursimit dhe shumën e parave të kthyera tek tatimpaguesi.

12. Nëse interesi i parashikuar në pikën 10 të këtij neni nuk i paguhet plotësisht tatimpaguesit, organi tatimor merr vendim për kthimin e shumës së mbetur të interesit, të llogaritur në bazë të datës së rimbursimit faktik ndaj tatimpaguesit të shumave. të taksës së paguar më tepër, brenda tre ditëve nga data e marrjes së njoftimit të autoritetit territorial të Thesarit Federal për datën e kthimit dhe shumën e fondeve të kthyera tatimpaguesit.

Para skadimit të periudhës së përcaktuar në paragrafin e parë të këtij paragrafi, organi tatimor duhet të dërgojë një urdhër për kthimin e shumës së mbetur të interesit, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume. në organin territorial të Thesarit Federal për rimbursimin.

13. Kredia ose rimbursimi i shumës së taksës së paguar dhe pagesa e interesit të përllogaritur bëhen në monedhën e Federatës Ruse.

13.1. Shumat e parave të paguara për kompensimin e dëmit të shkaktuar në sistemin buxhetor të Federatës Ruse si rezultat i krimeve të parashikuara në nenet 198 - 199.2 të Kodit Penal të Federatës Ruse nuk njihen si shuma të taksës së mbipaguar dhe nuk i nënshtrohen kompensohet ose rimbursohet në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

14. Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen gjithashtu për kompensimin ose kthimin e shumave të paradhënieve të paguara më tepër, tarifave, primeve të sigurimit, gjobave dhe gjobave dhe zbatohen për agjentët tatimorë, paguesit e tarifave, paguesit e primeve të sigurimit dhe pjesëmarrësin përgjegjës në një grupi i konsoliduar i tatimpaguesve.

Dispozitat e këtij neni në lidhje me kthimin ose kompensimin e shumave të paguara më tepër të detyrës shtetërore zbatohen duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara në kreun 25.3 të këtij Kodi.

Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen edhe në lidhje me kompensimin ose rimbursimin e shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar që i nënshtrohet rimbursimit me vendim të organit tatimor, në rastin e parashikuar në pikën 11.1 të nenit 176 të këtij Kodi.

Rregullat e përcaktuara me këtë nen zbatohen edhe për kompensimin ose kthimin e interesit të paguar në përputhje me paragrafin 17 të nenit 176.1 të këtij Kodi.

15. Fakti i përcaktimit të një personi si pronar nominal i pronës në një deklaratë të veçantë të paraqitur në përputhje me Ligjin Federal "Për deklarimin vullnetar nga individë të aktiveve dhe llogarive (depozitave) në banka dhe për ndryshime në akte të caktuara legjislative të Federata Ruse”, dhe transferimi i një prone të tillë te pronari i saj aktual nuk përbën në vetvete arsye për njohjen si të mbipaguara shumat e taksave, tarifave, gjobave dhe gjobave të paguara nga pronari nominal në lidhje me këtë pronë.

16. Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen edhe për shumat e tatimit mbi vlerën e shtuar të paguara më tepër, të cilat i nënshtrohen rimbursimit ose kreditimit të organizatave të huaja - tatimpaguesve (agjentëve tatimorë) të përcaktuara në paragrafin 3 të nenit 174.2 të këtij Kodi. Rimbursimet e shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar për organizata të tilla bëhen në një llogari të hapur në një bankë.

1. Shuma e tatimit të mbipaguar do të kompensohet me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose tatimet e tjera, shlyerjen e detyrimeve të prapambetura për taksat e tjera, detyrimet e gjobave dhe gjobat e prapambetura për kundërvajtje tatimore, ose i kthehen tatimpaguesit në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

1.1. Shuma e primeve të mbipaguara të sigurimit i nënshtrohet kompensimit me buxhetin përkatës të fondit ekstrabuxhetor shtetëror të Federatës Ruse, të cilit i është kredituar kjo shumë, kundrejt pagesave të ardhshme të paguesit për këtë kontribut, borxhit për gjobat përkatëse dhe gjobat për taksat. kundërvajtjet, ose kthimin e primeve të sigurimit tek paguesi në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

2. Kreditimi ose rimbursimi i shumës së tatimit të paguar më tepër kryhet nga organi tatimor në vendin e regjistrimit të tatimpaguesit, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga ky Kod, pa ngarkuar interes për këtë shumë, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe nga ky nen.

3. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për çdo fakt të pagesës së tepërt të tatimit që i është bërë i ditur organit tatimor dhe shumën e tatimit të paguar më tepër brenda 10 ditëve nga data e zbulimit të një fakti të tillë.

Nëse zbulohen fakte që tregojnë për një pagesë të mundshme të tepruar të tatimit, me propozimin e autoritetit tatimor ose tatimpaguesit, mund të kryhet një rakordim i përbashkët i llogaritjeve për taksat, tarifat, primet e sigurimit, gjobat dhe gjobat.

Paragrafi tre nuk është më i vlefshëm.

4. Kompensimi i shumës së taksës së mbipaguar kundrejt pagesave të ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose tatimet e tjera kryhet në bazë të një aplikimi me shkrim (aplikacioni i paraqitur në formë elektronike me një nënshkrim elektronik të kualifikuar të zgjeruar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar përmes tatimpaguesit. llogari personale) e tatimpaguesit me vendim të organit tatimor .

Vendimi për të kompensuar shumën e tatimit të paguar më tepër me pagesat e ardhshme të tatimpaguesit merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i një raporti të përbashkët rakordimi. të taksave të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

5. Kompensimi i shumës së tatimit të paguar më tepër për të shlyer detyrimet e prapambetura për taksat e tjera, detyrimet e prapambetura dhe (ose) gjobat që i nënshtrohen pagesës ose mbledhjes në rastet e parashikuara nga ky Kod, kryhet nga organet tatimore në mënyrë të pavarur jo më shumë se tre vjet nga data e pagesës së shumës së caktuar të tatimit

Në rastin e parashikuar nga ky paragraf, vendimi për kompensimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data kur zbulon faktin e pagesës së tepërt ose nga data kur autoriteti tatimor dhe tatimpaguesi nënshkruajnë. akti i bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një pajtim i tillë i përbashkët, ose nga data e hyrjes në fuqi të vendimit të gjykatës.

Dispozita e parashikuar në këtë paragraf nuk e pengon tatimpaguesin që t'i paraqesë organit tatimor një kërkesë me shkrim (një aplikim i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i paraqitur nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) për të kompensuar shumën e tatimi i mbipaguar kundrejt shlyerjes së detyrimeve të prapambetura (borxhit) për gjoba, gjoba). Në këtë rast, vendimi i organit tatimor për të shlyer shumën e tatimit të mbipaguar për të shlyer detyrimet dhe detyrimet e prapambetura të gjobave dhe gjobave merret brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së specifikuar të tatimpaguesit ose nga data të nënshkrimit nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i aktit të bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

6. Shuma e taksës së paguar më tepër i nënshtrohet rimbursimit me kërkesë me shkrim (aplikacion i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) të tatimpaguesit brenda një muaji nga data e autoritetit tatimor. mori një aplikim të tillë.

Rimbursimi i tatimpaguesit të shumës së tatimit të paguar më tepër, nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxh mbi gjobat përkatëse, si dhe gjobat që i nënshtrohen arkëtimit në rastet e parashikuara nga ky Kod, bëhet vetëm pasi të ketë shumën e Tatimi i paguar më tepër kompensohet me shlyerjen e detyrimeve të prapambetura (borxhit).

6.1. Një rimbursim i shumës së kontributeve të mbipaguara të sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional nuk bëhet nëse, sipas organit të menaxhimit territorial të Fondit të Pensionit të Federatës Ruse, informacioni mbi shumën e kontributeve të sigurimit të mbipaguara për sigurimin e detyrueshëm pensional paraqitet nga paguesi. kontributet e sigurimit si pjesë e informacionit kontabël individual (të personalizuar) dhe merren parasysh në llogaritë personale individuale të personave të siguruar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për kontabilitetin individual (të personalizuar) në sistemin e sigurimit të detyrueshëm të pensioneve.

7. Një kërkesë për kreditim ose rimbursim të shumës së taksës së paguar mund të paraqitet brenda tre viteve nga data e pagesës së shumës së specifikuar, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

8. Vendimi për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit për kthimin e shumës së tatimit të paguar më tepër ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe kjo. tatimpaguesi i një raporti të përbashkët rakordimi të tatimeve të paguara prej tij, nëse është kryer një rakordim i tillë i përbashkët.

Përpara skadimit të periudhës së përcaktuar në paragrafin e parë të këtij paragrafi, një urdhër për rimbursimin e shumës së tatimit të paguar më tepër, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume tatimi, i nënshtrohet dërgimit nga autoriteti tatimor në organin territorial të Thesarit Federal për të kryer një rimbursim ndaj tatimpaguesit në përputhje me legjislacionin buxhetor të Federatës Ruse.

9. Organi tatimor është i detyruar të informojë tatimpaguesin për vendimin e marrë për të kompensuar (rimbursuar) shumat e tatimit të paguar më tepër ose vendimin për refuzimin e kryerjes së kompensimit (rimbursimit) brenda pesë ditëve nga data e miratimit të vendimit përkatës. .

Mesazhi i specifikuar i transmetohet drejtuesit të organizatës, një individi ose përfaqësuesit e tyre personalisht kundër një faturë ose në një mënyrë tjetër duke konfirmuar faktin dhe datën e marrjes së tij.

Shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për një grup të konsoliduar tatimpaguesish i nënshtrohen kompensimit (rimbursimit) ndaj pjesëmarrësit përgjegjës të këtij grupi në mënyrën e përcaktuar nga ky nen.

Në rast të përfundimit të marrëveshjes për krijimin e një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, janë subjekt shumat e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve që nuk janë subjekt kompensimi (jo kompensuese) kundrejt detyrimeve të prapambetura të disponueshme për këtë grup. për kompensimin (rimbursimin) e organizatës që ishte pjesëmarrëse përgjegjëse në grupin e konsoliduar të tatimpaguesve, sipas deklaratës së saj.

Një rimbursim për pjesëmarrësit përgjegjës të një grupi të konsoliduar tatimpaguesish të shumës së tatimit mbi të ardhurat e paguara për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve nuk i bëhet nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose borxhe për gjobat përkatëse, si dhe për gjobat objekt arkëtimi në rastet e parashikuara nga ky Kod.

10. Nëse rimbursimi i shumës së tatimit të paguar më tepër kryhet në kundërshtim me afatin e përcaktuar në pikën 6 të këtij neni, organi tatimor i grumbullon tatimpaguesit kamatë për çdo ditë kalendarike të shkeljes së afatit për shumën e tatimi i paguar tepër i cili nuk kthehet brenda afatit të caktuar.kthim.

11. Organi territorial i Thesarit Federal, i cili rimbursoi shumën e taksës së paguar më tepër, njofton organin tatimor datën e rimbursimit dhe shumën e parave të kthyera tek tatimpaguesi.

12. Nëse interesi i parashikuar në pikën 10 të këtij neni nuk i paguhet plotësisht tatimpaguesit, organi tatimor merr vendim për kthimin e shumës së mbetur të interesit, të llogaritur në bazë të datës së rimbursimit faktik ndaj tatimpaguesit të shumave. të taksës së paguar më tepër, brenda tre ditëve nga data e marrjes së njoftimit të autoritetit territorial të Thesarit Federal për datën e kthimit dhe shumën e fondeve të kthyera tatimpaguesit.

Para skadimit të periudhës së përcaktuar në paragrafin e parë të këtij paragrafi, organi tatimor duhet të dërgojë një urdhër për kthimin e shumës së mbetur të interesit, i lëshuar në bazë të vendimit të organit tatimor për kthimin e kësaj shume. në organin territorial të Thesarit Federal për rimbursimin.

13. Kredia ose rimbursimi i shumës së taksës së paguar dhe pagesa e interesit të përllogaritur bëhen në monedhën e Federatës Ruse.

13.1. Shumat e parave të paguara për kompensimin e dëmit të shkaktuar në sistemin buxhetor të Federatës Ruse si rezultat i krimeve të parashikuara nga - 199.2 i Kodit Penal të Federatës Ruse nuk njihen si shuma të taksës së mbipaguar dhe nuk i nënshtrohen kompensimit ose rimbursimi në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

14. Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen gjithashtu për kompensimin ose kthimin e shumave të paradhënieve të paguara më tepër, tarifave, primeve të sigurimit, gjobave dhe gjobave dhe zbatohen për agjentët tatimorë, paguesit e tarifave, paguesit e primeve të sigurimit dhe pjesëmarrësin përgjegjës në një grupi i konsoliduar i tatimpaguesve.

Dispozitat e këtij neni për kthimin ose kompensimin e shumave të paguara më tepër të detyrës shtetërore zbatohen duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara.

Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen edhe për kompensimin ose rimbursimin e shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar që i nënshtrohet rimbursimit me vendim të organit tatimor, në rastin e parashikuar.

Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen edhe për kompensimin ose kthimin e interesit të paguar në përputhje me.

15. Fakti i përcaktimit të një personi si pronar nominal i pronës në një deklaratë të veçantë të paraqitur në përputhje me Ligjin Federal "Për deklarimin vullnetar nga individë të aktiveve dhe llogarive (depozitave) në banka dhe për ndryshime në akte të caktuara legjislative të Federata Ruse”, dhe transferimi i një prone të tillë te pronari i saj aktual nuk përbën në vetvete arsye për njohjen si të mbipaguara shumat e taksave, tarifave, gjobave dhe gjobave të paguara nga pronari nominal në lidhje me këtë pronë.

16. Rregullat e përcaktuara nga ky nen zbatohen edhe për shumat e tatimit mbi vlerën e shtuar të paguara më tepër që janë objekt rimbursimi ose kreditimi për organizatat e huaja - tatimpaguesit (agjentët tatimorë) të përcaktuara në. Rimbursimet e shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar për organizata të tilla bëhen në një llogari të hapur në një bankë.

17. Rregullat për kthimin e shumave të taksave të paguara më tepër, të përcaktuara nga ky nen, zbatohen edhe për kthimin e shumave të tatimit mbi të ardhurat e korporatave të mbajtura më parë në burim, që i nënshtrohen kthimit në një organizatë të huaj në rastet e parashikuara, duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara. nga ky paragraf.

Vendimi për kthimin e shumës së tatimit mbi të ardhurat e korporatave të mbajtur më parë merret nga autoriteti tatimor në vendin e regjistrimit të agjentit tatimor brenda gjashtë muajve nga data e marrjes nga një organizatë e huaj të një kërkese për kthimin e tatimit të mbajtur më parë në burim dhe dokumentet e tjera të përcaktuara në paragrafin 2 të nenit 312 të këtij Kodi.

Shuma e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të mbajtura më parë në burim i nënshtrohet rimbursimit brenda një muaji nga data kur organi tatimor merr një vendim për kthimin e shumës së tatimit të mbajtur më parë.

Komenti i Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullat për kompensimin ose rimbursimin e taksave, gjobave dhe gjobave të paguara tepër.

Bazuar në interpretimin e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e taksës së tepërt, gjobës ose gjobës njihet si shuma e paguar nga tatimpaguesi (agjenti tatimor) në mungesë të detyrimit të tij për ta paguar atë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethi Ural i datës 23 janar 2014 N F09-14160/13).

Sipas paragrafit 1 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompensimi i shumave të taksave dhe tarifave federale të mbipaguara, taksave rajonale dhe lokale kryhet për llojet përkatëse të taksave dhe tarifave, si dhe për gjobat e grumbulluara mbi taksat dhe tarifat përkatëse.

Nuk ka rëndësi që afati për pagesën e ardhshme tatimore (për të cilën ka ndodhur mbipagesa) vjen më herët se për llojet e tjera të taksave: nëse paguesi insiston në këtë opsion në aplikimin e tij, atëherë kërkesa e tij duhet të plotësohet. Sidoqoftë, autoriteti tatimor ka të drejtë të bëjë një kompensim në mënyrë të pavarur nëse ka detyrime të prapambetura për taksat e tjera (shih paragrafin 5 të nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Numri i taksave ndaj të cilave bëhet kompensimi mund të jetë çdo.

Kompensimi i shumave të taksave dhe tarifave federale të mbipaguara, taksave rajonale dhe lokale kryhet për llojet përkatëse të taksave dhe tarifave, si dhe për gjobat e grumbulluara për taksat dhe tarifat përkatëse.

Kjo do të thotë, nga dispozitat e paragrafit 1 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rrjedh se ato zbatohen në rastet e pagesës së tepërt të taksave dhe tarifave federale, taksave rajonale dhe lokale, d.m.th. taksat e përcaktuara nga neni. — .

Kështu, në bazë të paragrafit. 2 f. 1 art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, taksat federale kompensohen me taksat federale, taksat rajonale kompensohen me taksat rajonale dhe taksat lokale kompensohen me taksat lokale.

Për shembull, pasi në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 13 dhe TVSH-ja është një taksë federale, dhe tatimi mbi pronën e korporatave është një taksë rajonale, shuma e TVSH-së e mbipaguar nga një tatimpagues nuk mund të kompensohet me detyrimet e prapambetura të tatimit mbi pronën e korporatave. Megjithëse, në bazë të pikës 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një tatimpagues ka të drejtë t'i paraqesë autoritetit tatimor një kërkesë për rimbursim të shumës së TVSH-së së paguar më tepër (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 30 dhjetor 2011 N 03-07 -11/362).

Në të njëjtën kohë, taksat e paguara në përputhje me legjislacionin e shteteve të huaja në buxhetet e këtyre shteteve nuk janë taksa të përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse dhe nuk paguhen në buxhetet e sistemit buxhetor të Federatës Ruse.

Kjo do të thotë, për qëllimet e legjislacionit për taksat dhe tarifat, taksat e paguara në përputhje me legjislacionin e shteteve të huaja në buxhetet e këtyre shteteve nuk janë të mbipaguara dhe, për rrjedhojë, dispozitat e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet për marrëdhëniet juridike bazuar në kompensimin e tyre (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 8 korrik 2013 N 03-08-13/26324).

Shuma e tatimit të mbipaguar mund të përdoret për të shlyer detyrimet e prapambetura ose mund t'i kthehet tatimpaguesit. Duke parë përpara, theksojmë se procedura e kthimit parashikohet në paragrafët 7 - 10 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kjo do të diskutohet më poshtë. Në këtë rast, është e nevojshme të dallohen.

Kompensimet ose rimbursimet e taksave bëhen nga zyra e taksave ku është regjistruar organizata ose sipërmarrësi.

Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoritetet tatimore janë të detyruara të informojnë tatimpaguesin për çdo fakt të taksës së paguar (të mbledhur) që i është bërë i njohur autoritetit tatimor brenda 10 ditëve nga data e zbulimit të një fakti të tillë.

Forma e një njoftimi të tillë është miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 25 dhjetor 2008 N MM-3-1/683@ "Për krijimin e një burimi informacioni për rezultatet e punës për kompensimet dhe kthimet" ( Shtojca nr. 6).

Para bërjes së një kredie ose rimbursimi, llogaritjet për taksat, tarifat, gjobat dhe gjobat janë rakorduar (paragrafi 2, paragrafi 3, neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ju lutemi vini re: Kodi Tatimor i Federatës Ruse thotë: mund të kryhet, por në praktikë kjo ndodh pothuajse gjithmonë.

Bazuar në paragrafët 2, 4 të artikullit të komentuar, duhet të mbahen parasysh rrethanat e mëposhtme:

a) si rregull i përgjithshëm, zyra e taksave kryen një kompensim (kundër pagesave të ardhshme):

sipas llojit të tatimit për të cilin është bërë mbipagesa;

bazuar në një kërkesë me shkrim nga paguesi. Në këtë aplikacion, duhet të tregoni numrin tuaj të identifikimit të tatimpaguesit, shumën e taksës së paguar më tepër, llojin e taksës për të cilën aplikanti kërkon kompensim;

b) vendimin e organit tatimor për kompensimin:

duhet të pranohet brenda 10 ditëve, duke llogaritur nga data në të cilën është marrë aplikimi i paguesit;

Klauzola 4 e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton afatin që autoriteti tatimor të marrë një vendim për kompensimin e shumave të tatimit të paguar më tepër - 10 ditë.

Në të njëjtën kohë, sipas paragrafit 4 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar me Ligjin N 347-FZ, i cili hyn në fuqi më 1 korrik 2015), kryhet kompensimi i shumës së taksës së tepërt të paguar kundrejt pagesave të ardhshme të tatimpaguesit për këtë ose taksa të tjera në bazë të një aplikimi me shkrim (aplikacion i dorëzuar në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të zgjeruar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose i dorëzuar përmes llogarisë personale të tatimpaguesit) me vendim të organit tatimor.

Megjithatë, ka përjashtime nga këto rregulla. Pra, nëse një mbipagesë e taksave kompensohet me detyrimet e prapambetura - shuma e taksave të papaguara brenda afatit kohor të përcaktuar nga legjislacioni për taksat dhe tarifat (klauzola 5 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), atëherë kompensimi është kryhet nga organet tatimore në mënyrë të pavarur. Kjo vlen edhe për rastet kur taksa e paguar më tepër përdoret për të shlyer borxhet për gjobat dhe gjobat.

Në këtë rast, vendimi për kompensimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data:

zbulimi i faktit të pagesës së tepërt të tatimit;

ose nga data e nënshkrimit nga organi tatimor dhe tatimpaguesi i aktit të bashkërakordimit të tatimeve të paguara prej tij, nëse një rakordim i tillë i përbashkët është kryer;

ose nga data e hyrjes në fuqi të vendimit të gjykatës.

Dispozita e mësipërme nuk e pengon tatimpaguesin që të paraqesë pranë organit tatimor një kërkesë me shkrim (një aplikim i paraqitur në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose, nga data 1 korrik 2015, i paraqitur nëpërmjet llogarisë personale të tatimpaguesit) për të kompensuar shuma e taksës së mbipaguar kundrejt shlyerjes së detyrimeve të prapambetura (borxhi për gjoba, gjoba). Në këtë rast, vendimi i organit tatimor për të shlyer shumën e tatimit të mbipaguar për të shlyer detyrimet dhe detyrimet e prapambetura të gjobave dhe gjobave merret brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së specifikuar të tatimpaguesit ose nga data nënshkrimi nga organi tatimor dhe ky tatimpagues i aktit të pajtimit të përbashkët të taksave të paguara prej tij, nëse është kryer një pajtim i tillë i përbashkët (paragrafi 3, pika 5, neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i ndryshuar nga Ligji nr 347-FZ).

Rimbursimi i shumës së taksës së paguar më tepër rregullohet me klauzolën 6 të artikullit të komentuar.

Së pari, për të kthyer shumën e taksës së paguar më tepër, kërkohet një aplikim me shkrim (një aplikim i dorëzuar në formë elektronike me nënshkrim elektronik të kualifikuar të përmirësuar nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit ose, nga 1 korriku 2015, i dorëzuar përmes llogarisë personale të tatimpaguesit) i tatimpaguesit. Mund të dorëzohet brenda 3 viteve nga data e pagesës së shumës së specifikuar (Klauzola 7, neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Duhet të merret parasysh se periudha 3-vjeçare llogaritet në vite kalendarike (neni 6.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për procedurën e llogaritjes së kushteve). Aplikimi shqyrtohet brenda një muaji nga momenti i marrjes së tij. Periudha mujore fillon të numërohet nga dita e nesërme (pas ditës së dorëzimit të aplikimit). Dita e paraqitjes përcaktohet nga data e treguar në vetë aplikacionin, ose nga data e dërgimit (nëse aplikacioni dërgohet me postë të regjistruar).

Në të njëjtën kohë, vërejmë se në Përkufizim Gjykata Kushtetuese RF e datës 21 qershor 2001 N 173-O thotë se norma e përfshirë në paragrafin 7 të nenit 78 të Kodit Tatimor të Rusisë i lejon tatimpaguesit, brenda 3 viteve nga data e pagesës së taksës, t'i paraqesë autoritetit tatimor të justifikuar dhe për rrjedhojë i nënshtrohen përmbushjes së pakushtëzuar të kërkesave, pa iu drejtuar mbrojtjes gjyqësore të interesave tuaja legjitime. Në të njëjtën kohë, kjo dispozitë nuk e pengon një qytetar, nëse humbet periudha e specifikuar, të paraqesë një kërkesë në gjykatë për kthimin e shumës së paguar më tepër nga buxheti në procedurë civile ose arbitrazhi, dhe në këtë rast zbatohen rregullat e mëposhtme. : Rregulla të përgjithshme llogaritja e periudhës së kufizimit - nga dita kur personi mësoi ose duhej të kishte mësuar për shkeljen e të drejtës së tij (Klauzola 1 e nenit 200 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Pra, dispozita normative e kundërshtuar, e cila është pjesë përbërëse e Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, drejtuar autoriteteve tatimore, nuk përmban arsye për kufizimin e të drejtave kushtetuese të qytetarëve, përfshirë të drejtën për mbrojtje gjyqësore. Për më tepër, nëse gjatë gjykimit konstatohet se një palë në çështje ka humbur afatin e parashkrimit dhe arsye të mira për të rivendosur këtë periudhë nuk është e disponueshme, atëherë gjykata ka të drejtë të refuzojë të plotësojë kërkesën e deklaruar (Letra e Ministrisë së Financave datë 22 shkurt 2006 N 03-02-07/2-10, dërguar për përdorim në punë i Letrës së Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 4 Prill 2006 N MM-6-19/357@ "Për shlyerjen e shumës së taksës së tepërt të paguar nëse statuti i kufizimeve për paraqitjen e një kërkese për kreditim tatimor (rimbursim) ka skaduar ”).

Së dyti, një taksë mund të rimbursohet vetëm nëse aplikanti nuk ka detyrime të prapambetura (si për këtë ashtu edhe për llojet e tjera të taksave dhe tarifave) ose borxhe për gjoba dhe gjoba. Që nga rimbursimi i tatimpaguesit të shumës së taksës së paguar, nëse ai ka detyrime të prapambetura për taksa të tjera të llojit përkatës ose detyrime të prapambetura për gjobat përkatëse, si dhe gjobat që i nënshtrohen mbledhjes në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, bëhet vetëm pas kompensimit të shumës së taksës së paguar për të shlyer detyrimet e prapambetura (borxhit) (paragrafi 2, pika 6, neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Vendimi për rimbursimin e shumës së tatimit të paguar më tepër merret nga organi tatimor brenda 10 ditëve nga data e marrjes së kërkesës së tatimpaguesit ose nga data e nënshkrimit. zyra e taksave dhe akti i tatimpaguesit për rakordimin e taksave që ka paguar, nëse është kryer një pajtim i tillë i përbashkët (klauzola 8 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në përputhje me paragrafin 9 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoriteti tatimor është i detyruar të informojë me shkrim tatimpaguesin për vendimin e marrë për të kompensuar (kthimin) shumat e taksës së paguar ose vendimin për të refuzuar kryerjen e kompensimit (rimbursimit) brenda 5 ditëve. nga data e miratimit të vendimit përkatës. Vini re se nga 1 korriku 2015, parashikohet që komunikimi të bëhet me shkrim nga pika 9 e Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është i përjashtuar.

Para skadimit të periudhës 10-ditore, një urdhër për kthimin e mbipagesës, i lëshuar në bazë të një vendimi të organit tatimor, i dërgohet organit territorial të Thesarit Federal, i cili transferon paratë në llogarinë rrjedhëse të tatimpaguesit.

Në përputhje me paragrafin 10 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në rast se rimbursimi i shumës së taksës së mbipaguar kryhet në kundërshtim me afatin e përcaktuar në pikën 6 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, autoriteti tatimor mbledh interesin e pagueshëm ndaj tatimpaguesit për shumën e taksës së mbipaguar që nuk kthehet brenda periudhës së caktuar për çdo ditë kalendarike të shkeljes së afatit të kthimit.

Norma e interesit supozohet të jetë e barabartë me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, e cila ishte në fuqi në ditët kur ishte shkelur afati i shlyerjes.

Në të njëjtën kohë, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë tërheq vëmendjen për faktin se versioni aktual i Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk tregon se në cilin numër ditësh - 360, 365 ose 366 - llogaritet interesi përkatës.

Në të njëjtën kohë, në paragrafin 2 të Rezolutës së Plenumeve të Gjykatës Supreme të Federatës Ruse dhe Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 8 tetor 1998 N 13/14 "Për praktikën e zbatimit të dispozitave të Kodi Civil i Federatës Ruse për interesin për përdorimin e fondeve të njerëzve të tjerë" (në tekstin e mëtejmë referuar si Rezoluta e Plenumeve të Gjykatës Supreme të Federatës Ruse dhe Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 8 tetor 1998 N 13 /14) sqaroi se gjatë llogaritjes së interesit vjetor të pagueshëm me normën e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse, numri i ditëve në një vit (muaj) merret përkatësisht i barabartë me 360 ​​dhe 30 ditë, përveç nëse përcaktohet ndryshe me marrëveshje palët, rregullat e detyrueshme për palët, si dhe zakonet e biznesit.

Kështu, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë arriti në përfundimin se praktika gjyqësore tregon se gjykatat e kanë të mundur të llogarisin interesin në shumën prej 1/360 të normës së rifinancimit në përputhje me paragrafin 2 të Rezolutës së Plenumeve të Lartë. Gjykata e Federatës Ruse dhe Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 8 tetor 1998 N 13/14.

Në lidhje me sa më sipër, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë e konsideron të përshtatshme llogaritjen e interesit në shumën prej 1/360 të normës së rifinancimit për çdo ditë kalendarike të shkeljes së afatit për kthimin e shumës së taksës së paguar (të mbledhur).

Shpjegimet e mësipërme janë dhënë nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë në letrën Nr. ND-4-8/1968@ datë 8 shkurt 2013 "Për akumulimin e interesit për shkeljen e afatit për kthimin e shumave të mbipaguara (të mbledhura) taksa.”

Përfundime të ngjashme u dhanë edhe në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 14 janar 2013 N 03-02-07/1-7.

Kështu, bazuar në dispozitat e paragrafit 10 të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si dhe sqarimet e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, të përcaktuara në letrën e datës 8 shkurt 2013 Nr. ND-4-8/1968@ "Për akumulimin e interesit për shkeljen e afati për kthimin e shumave të tatimit të paguar (të arkëtuar)”, llogaritja e interesit që i paguhet një tatimpaguesi, për shkeljen e afatit për kthimin e taksave, tarifave, gjobave, gjobave të paguara më tepër, mund të paraqitet në formën e mëposhtme:

Interesi

për shkelje Shuma e tepërt Norma e sasisë

periudha e kthimit për rifinancimin e kalendarit të paguar

i tepruar = taksa (mbledhja, x ditë shkelje x Banka e Rusisë, : 360

gjobat e paguara, gjobat) periudha e kthimit në fuqi

taksa (tarifa, në ditët e shkeljes

dënime, gjoba) periudha e kthimit

Duhet të kihet parasysh se gjatë llogaritjes së interesit për shumën e taksës së mbipaguar që nuk kthehet brenda afatit të caktuar, nuk merret parasysh dita e kthimit aktual të shumës përkatëse tek tatimpaguesi (Letra e Ministrisë së Financave e Rusisë e datës 14 janar 2013 N 03-02-07/1 -7).

Si përfundim, vërejmë se sipas para. 3 paragrafi 14 neni. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rregullat e përcaktuara nga Art. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbatohen gjithashtu në lidhje me kompensimin ose rimbursimin e shumës së TVSH-së që i nënshtrohet rimbursimit me vendim të autoritetit tatimor, në rastin e parashikuar