Gjithçka që shkruhet në aktet legjislative të Federatës Ruse, pavarësisht se me cilën fushë të ligjit lidhen, është e detyrueshme për të gjithë qytetarët e vendit tonë. Kodi Tatimor nuk bën përjashtim: të gjithë qytetarët dhe organizatat duhet të respektojnë rreptësisht kërkesat e tij dhe të mos lejojnë mosveprim aty ku ka detyrime aktive dhe në kohë.
- Çfarë quhet kundërvajtje tatimore (IR), cilat lloje të tyre parashikohen nga legjislacioni aktual?
- Cilat forma të përgjegjësisë mund të parashikohen për shkeljet në fushën e ligjit tatimor?
- Çfarë mund të zbusë fajin për shkeljen e Kodit Tatimor?
Le ta analizojmë atë në këtë artikull.
Përkufizimi legjislativ
Duke u dhënë qytetarëve një sërë detyrimesh dhe ndalimesh, të quajtura ligje, shteti përshkruan qartë ata faktorë që dalin jashtë këtij kuadri, pra janë kundërvajtje.
Në Art. 106 i Kodit Tatimor jep një përkufizim mjaft të rreptë të kundërvajtjes tatimore. Ai përfaqëson një veprim ose mosveprim të kryer nga një agjent tatimor, tatimpagues ose person tjetër, i shpallur fajtor dhe subjekt i përgjegjësisë në përputhje me ligjet federale:
- Nr. 146, datë 31 korrik 1998, duke miratuar pjesën 1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
- Nr. 117, datë 5 gusht 2000, duke miratuar pjesën 2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Kapitulli 16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rendit llojet e NP, si dhe kategoritë e personave dhe / ose organizatave që mund të mbahen përgjegjës për secilin lloj specifik të NP. Klauzola 6 e Artit. 108 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse së bashku me Art. 49 i Kushtetutës së Rusisë miraton parimin e prezumimit të pafajësisë, përfshirë në fushën e shkeljeve tatimore.
Art. 114 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton sanksionin tatimor të vendosur për kryerjen e llojeve të caktuara të NP - kjo është shkalla e përgjegjësisë për veprën e kryer (veprim ose mosveprim) në lidhje me sferën tatimore.
REFERENCA! Lloje të ndryshme detyrimesh mund të vendosen për shkelje tatimore. Përgjegjës për Kodin Administrativ të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse (nenet 15.3 - 15.9 dhe 15.11); nëse parashikohet përgjegjësi penale për shkelje të Kodit Tatimor, ajo ndodh në lidhje me të dhënat e Ch. 22 i Kodit Penal të Federatës Ruse.
Shenjat e rëndësishme juridike të NP
Shenjat që janë legjitime nga pikëpamja e akteve rregullatore aktuale rrjedhin logjikisht nga përkufizimi i dhënë në tekstin e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
- Gabim... Një veprim ose mosveprim i kryer nga një person ose organizatë duhet të bjerë brenda normave të përcaktuara në Kodin Tatimor. Është e pamundur të shkelet një normë që nuk është e tillë në tekstin e Ligjit. Një shembull i një veprimi të gabuar - LLC refuzoi të sigurojë dokumentet ose të dhënat e kërkuara nga INFS. Një shembull i dështimit të veprimit të paligjshëm është një deklaratë tatimore që nuk është dorëzuar.
- Faji. Veprimi ose mosveprimi është kryer me dashje ose nga pakujdesia, gjë që nuk e mohon përgjegjësinë për të. Mungesa e fajit në aktin e personit përgjegjës e çliron automatikisht nga përgjegjësia, pasi shkelet një nga parimet kryesore të PK-së.
- Prania e pasojave. Vepra e kryer ka sjellë pasoja të dëmshme për shtetin ose personat e tjerë, fizike dhe/ose juridike dhe lidhja ndërmjet veprës dhe pasojave është e justifikuar dhe e provuar. Pasoja të tilla mund të jenë dëmtimi, humbja e fitimeve, cenimi i të drejtave etj.
- Ndëshkimi.Çdo NP e kryer parashikon përgjegjësi të caktuar për të, domethënë fillimin e sanksioneve për personin / organizatën që e ka kryer atë.
Këto shenja janë tipike për të gjitha NP, ndërsa çdo shkelje specifike ka një përbërje individuale që përcakton specifikat e sanksioneve për të.
Klasifikimi NP
Për të përcaktuar saktë masën e përgjegjësisë, është e nevojshme të dalloni tipe te ndryshme NP e ndarë në varësi të:
- objekti të cilit i është drejtuar akti;
- natyra dhe "shënjestrimi" i PN;
- objekti i Kodit Tatimor në të cilin është kryer shkelja;
- kategoritë e vetë shkelësit;
- përbërjen e shkeljes.
Ndarja e NP sipas objekteve
Objekti i Kodit Tatimor, në lidhje me të cilin mund të kryhet një veprim i kundërligjshëm, bën të mundur dallimin e llojeve të mëposhtme të NP:
- lidhur me pagesat e taksave dhe tarifave, duke shkaktuar implikime financiare për buxhetin e shtetit;
- duke shkelur procedurat e vendosura në industrinë tatimore.
"Synimi" dhe natyra e NP
Drejtimi dhe karakteristikat e veprimit ose mosveprimit të kryer përcaktojnë përkatësinë e tij në një nga llojet e mëposhtme:
- mosveprimi i papranueshëm në fushën e kontabilitetit tatimor (nenet 116-117 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- përmbushja e pahijshme e detyrave të kontabilitetit dhe raportimit tatimor (neni 119-120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- mospërmbushja e detyrimeve në lidhje me transferimin, mbajtjen në burim dhe mbledhjen e fondeve tatimore (nenet 122-123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- pengimi i përmbushjes ligjore të detyrave të organeve tatimore (nenet 125-129 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Klasifikimi i NP sipas linjës së biznesit
Shkeljet mund të lidhen me fusha të ndryshme tatimore:
- me sistemin aktual të taksave;
- me të drejtat dhe liritë e tatimpaguesve;
- me garanci për përmbushjen e detyrimeve për pagesat e taksave;
- me një procedurë të kontabilitetit dhe raportimit të përcaktuar me ligj;
- mospërdorimi i pjesës së të ardhurave të buxhetit të një niveli apo të një tjetri.
IR në varësi të fajtorit
Subjekti i një kundërvajtje tatimore mund të jetë:
- një individ që ka mbushur moshën 16 vjeç, nëse vepra e tij nuk mund t'i atribuohet juridiksionit të Kodit Penal;
- person fizik dhe/ose juridik që ka lejuar NP.
Përbërja e NP
Duke dalluar shkallën e rrezikshmërisë së kundërvajtjes tatimore të kryer, dallohen llojet e mëposhtme:
- përbërja kryesore e PK - përfshin vetëm shenjat e nevojshme të shkeljes të përcaktuara me ligj, dhe ato shtesë nuk ofrohen (shembuj: mosrespektimi i afateve për regjistrim në organin tatimor, vonesa e pagesës së tatimit, etj.) ;
- përbërja e kualifikuar e NP - së bashku me ato kryesore, ka shenja shtesë të rrezikut publik të veprës së kryer (për shembull, vonesa e zgjatur në paraqitjen e një deklarate);
- Përbërja e privilegjuar e PK-së është shenja kryesore e ekzistencës, por së bashku me to ka rrethana lehtësuese, për shkak të të cilave niveli i rrezikut publik të aktit rezulton të jetë i ulur (për shembull, nuk ishte një sipërmarrës individual që ishte i vonuar, por thjesht një individ).
Kodi i përgjegjësisë
Një kundërvajtje tatimore mund t'i përgjigjet degëve të ndryshme të ligjit.
1. Krimet tatimore, përgjegjësia për të cilën parashikohet me Ligjin Penal. NP më serioze që kanë pasoja negative për sistemin financiar të shtetit dhe kërcënim për funksionimin e tij:
- evazioni i pagesave doganore;
- evazioni i taksave dhe tarifave për individët;
- e njëjta gjë për organizatat.
PER INFORMACION TUAJ! Shkalla e PK-së ka rëndësi - për një krim ai duhet të kryhet në një shkallë të madhe ose veçanërisht të madhe.
Një vepër penale mund të dënohet me sanksionet e mëposhtme:
- një gjobë monetare;
- ndalimi i mbajtjes së posteve të caktuara për një periudhë të caktuar;
- heqja e titujve, privilegjeve, çmimeve;
- puna e detyruar korrektuese;
- kufizim ose burgim;
- vendosja në arrest;
- kufizimi i shërbimit ushtarak.
KUJDES! Amendamenti i Ligjit Federal Nr. datë 29 dhjetor 2009 u lejon atyre që kanë kryer shkelje për herë të parë të shmangin përgjegjësinë penale nëse shlyen për veprimin e tyre me kompensim të plotë për detyrimet e prapambetura.
2. Sjellje e pahijshme tatimore- shkeljet në të cilat nuk ka shenja të një krimi tatimor, të cilësuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse ose Kodi Administrativ. Këto NP mund të jenë:
- shkelje e afateve për raportim, regjistrim, pagesa;
- mungesa e regjistrimit të detyrueshëm;
- mossigurimi i dokumentacionit të nevojshëm ose mungesa e afateve;
- shkelje e rregullave dhe procedurave tatimore dhe kontabilitetit;
- mospagimi ose pagesa jo e plotë e taksave në shuma të vogla.
Dënimet për një sjellje të tillë të pahijshme, të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, përbëhen kryesisht nga gjoba monetare, shuma e të cilave llogaritet në varësi të shumës së borxheve ose dëmit.
Kur një person juridik apo fizik është i pafajshëm
Një person ose organizatë nuk mund të mbahet përgjegjës për një NP nëse faji nuk provohet nga autoriteti përkatës kompetent. Askush nuk është i detyruar të provojë pafajësinë e tij, vetëm fajësia i nënshtrohet provës. Nëse dyshimet janë të pashmangshme, ato duhet të interpretohen në favor të palës së akuzuar. Faktorë të tillë përjashtojnë plotësisht fajin:
- kryerja e një akti në rast emergjence (katastrofë, fatkeqësi natyrore, etj.);
- paaftësia ligjore e personit që ka kryer NP (për shembull, një gjendje mjekësore);
- arsyetimi me shkrim i veprimit ose mosveprimit të pranuar përpara vlerësimit të tij nga autoritetet kompetente.
Rrethanat lehtësuese për NP
Nëse një person ose organizatë karakterizohet nga një ose më shumë nga faktorët e mëposhtëm, përgjegjësia për kryerjen e një NP mund të zbutet disi:
- pendimi;
- pjesëmarrje vullnetare me informacion për shkeljen e kryer;
- parandalimi i pavarur i pasojave të dëmshme;
- kompensim për dëmin e shkaktuar me vullnetin e tyre të lirë;
- gjendje e veçantë personale (ndikim), rrethana të vështira;
- kërcënimi aktual, detyrimi, varësia objektive.
E RËNDËSISHME! Organet vendimmarrëse në lidhje me NP mund të zgjerojnë listën e rrethanave lehtësuese ose eliminuese.
Rrethanat rënduese për NP
Sanksionet për shkelje mund të rriten nëse në lidhje me personin që ka kryer veprën e kundërligjshme vërtetohen rrethanat e mëposhtme:
- përsëritja e shkeljes së kryer në të njëjtin vit;
- vazhdimi i aktit, pavarësisht paralajmërimit për nevojën e përfundimit;
- forma grupore e NP;
- përfshirja e të miturve në akt;
- kryerja e NP në gjendje të dehur etj.
Kërkesat e përgjithshme për përgjegjësinë për NP
- Afati i parashkrimit për kundërvajtjet tatimore është një periudhë trevjeçare, pas së cilës është e pamundur të mbahet përgjegjësi për partneritet jotregtar.
- Viti është periudha gjatë së cilës sanksioni i vendosur për NP konsiderohet i vlefshëm. Nëse bëhet një IR e dytë gjatë këtij viti, do të njihet si rrethanë rënduese, që sjell forcimin dhe shtrirjen e sanksioneve.
- Një person fajtor për të njëjtën IR nuk mund të dënohet dy herë për sanksione.
- Përgjegjësia për krimet tatimore apo kundërvajtjet nuk i çliron autorët nga detyrimi për të paguar detyrimet e prapambetura.
Llojet e kundërvajtjeve tatimore dhe përgjegjësia për kryerjen e tyre përcaktohen nga Kapitulli 16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Të gjitha kundërvajtjet tatimore mund të ndahen në grupe:
1) lidhur me shkeljen e procedurës së regjistrimit në organin tatimor:
2) lidhur me shkeljen e procedurës dhe mënyrës për paraqitjen e deklaratës tatimore dhe informacione të tjera:
- Neni 118. Shkelja e afatit për paraqitjen e informacionit për hapjen dhe mbylljen e llogarisë bankare;
- Neni 119. Mosdorëzimi i deklaratës tatimore (llogaritja e rezultatit financiar të një partneriteti investimi);
- Neni 119.1. Shkelje e metodës së përcaktuar për paraqitjen e një deklarate tatimore (llogaritje).
3) lidhur me paraqitjen e informacionit financiar të pasaktë pranë organit tatimor (agjentit tatimor), ose mosdhënies së informacionit të nevojshëm:
- Neni 119.2. Dorëzimi pranë autoritetit tatimor nga partneri administrues përgjegjës për mbajtjen e të dhënave tatimore të llogaritjes së rezultatit financiar të një partneriteti investimi që përmban informacione të pasakta;
- Neni 120. Shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet dhe objektet e tatimit;
- Neni 122.1. Një mesazh nga një anëtar i një grupi të konsoliduar tatimpaguesish për anëtarin përgjegjës të këtij grupi të dhënash të pasakta (mosraportimi i të dhënave), që çon në mospagesë ose pagesë jo të plotë të tatimit mbi të ardhurat e korporatave nga pjesëmarrësi përgjegjës;
4) lidhur me mospagesën ose pagesën jo të plotë të taksave (tarifave), duke përfshirë nga një agjent tatimor:
- Neni 122. Mospagimi ose pagesa jo e plotë e shumave të tatimit (të detyrimeve);
- Neni 123. Mospërmbushja e detyrimit nga agjenti tatimor për të mbajtur dhe (ose) transferuar tatimet;
Më vete, mund të veçojmë nenin 125 "Mos respektimi i procedurës së posedimit, përdorimit dhe (ose) asgjësimit të pasurisë që është sekuestruar ose për të cilën organi tatimor ka marrë masa sigurie në formën e pengut".
Sanksionet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për kryerjen e kundërvajtjeve tatimore:
- një gjobë në një shumë të caktuar;
- gjobë si përqindje e të ardhurave të marra për një periudhë të caktuar, por jo më pak se shuma e përcaktuar në ligj;
- një gjobë në përqindje të shumës së tatimit të papaguar;
- gjoba si përqindje e shumës që do të mbahet dhe/ose do të transferohet.
Shiko gjithashtu
Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 13 korrik 2017 N ED-4-2 / [email i mbrojtur]“Për drejtimin e rekomandimeve metodologjike për përcaktimin gjatë kontrolleve tatimore dhe procedurale të rrethanave që tregojnë qëllimin në veprimet e zyrtarëve tatimorë që synojnë mospagimin e tatimeve (tarifave)” (së bashku me “Rekomandimet metodologjike” tatimi (arkëtimi)”, miratuar nga IC i Rusisë, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë)
Letra e Shërbimit Federal të Taksave, datë 31 tetor 2017 Nr. ED-4-9 / [email i mbrojtur]"Për rekomandimet për zbatimin e dispozitave të nenit 54.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse"
Karakteristikat e kundërvajtjeve tatimore
Sipas Art. 106 të Kodit Tatimor kundërvajtje tatimore njihet një akt (veprim ose mosveprim) i kryer i paligjshëm (në kundërshtim me legjislacionin mbi taksat dhe tarifat) i një tatimpaguesi, agjenti tatimor dhe personat e tjerë për të cilin Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton përgjegjësinë.
Ky përkufizim përmban grupin e mëposhtëm të shenjave ligjore më të rëndësishme të një kundërvajtjeje tatimore.
Pavlefshmëria e aktit
Kundërvajtje tatimore është një akt që shkel rregullat e ligjit për taksat dhe tarifat. Gabim është një formë ligjore (shprehje) e karakteristikave materiale të pasurisë shoqërore të një kundërvajtje tatimore. Kundërvajtje tatimore konsiderohet vetëm një akt i parashikuar nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat. Rrjedhimisht, aktet që përmbajnë shenja shkeljesh të renditura në kapitujt 16 dhe 18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por që nuk shkelin legjislacionin për taksat dhe tarifat, nuk mund të klasifikohen si kundërvajtje tatimore.
Një veprim i paligjshëm mund të kryhet në formën e një veprimi (për shembull, parandalimi i zyrtarëve tatimorë që të hyjnë në territorin e tatimpaguesit; refuzimi për t'i dhënë autoriteteve tatimore informacionin e nevojshëm, etj.) ose mosveprimi (për shembull, mosparaqitja e raporteve në organet tatimore; mospagimi nga tatimpaguesi i tatimit të detyruar; mos transferimi nga banka në buxhet i pagesave tatimore përkatëse në emër të klientëve të saj; mosmbajtja nga agjenti tatimor i shumës së tatimit mbi të ardhurat personale, etj. .).
Faji
Kundërvajtja tatimore është kryer me faj (me dashje ose nga pakujdesia). Faji nënkupton qëndrimin mendor të një personi të parashikuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse në formën e qëllimit ose neglizhencës ndaj asaj që po bëhet.
akti dhe pasojat e tij. Forma e fajit është një shenjë e detyrueshme e një vepre penale tatimore, pasi një ose një tjetër nga llojet e tij përmbahet gjithmonë në normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të cilat përcaktojnë përbërjen e shkeljeve dhe shumicën e përbërjeve.
kundërvajtjet tatimore të konstatuara në të, presupozojnë praninë e një forme të pamatur të fajit.
Në lidhje me shkeljet tatimore, shenjat vullnetare të një qëndrimi mendor fajtor shprehen në dëshirën për një ofendim, në një supozim të qëllimshëm, duke llogaritur në parandalimin e pasojave. Nëse shkelësi nuk ka vullnet për të kryer një kundërvajtje tatimore, ai është përgjegjës për mospërdorimin e aftësive të tij për të parandaluar pasoja të dëmshme;
Ndëshkimi i një vepre
Kryerja e një kundërvajtje tatimore sjell pasoja negative për shkelësin në formën e sanksioneve tatimore. Ndëshkimi është një shenjë formale e një kundërvajtje tatimore, pasi një kundërvajtje tatimore është një veprim i paligjshëm i kryer nga personat e detyruar fiskal, përgjegjësia për të cilën parashikohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vendosja e përgjegjësisë për shkeljet tatimore vetëm nga Kodi është një rregull i detyrueshëm dhe, për rrjedhojë, asnjë akt tjetër ligjor rregullator nuk mund të përmbajë dispozita që lidhen me detyrimin tatimor.
Thelbi i dënimit si një shenjë formale e një kundërvajtje tatimore qëndron në kërcënimin e dënimit ndaj personave fajtorë nëse ata shkelin ndalimin për të kryer ndonjë veprim ose për të mos kryer veprime, karakteristikat ligjore të të cilave janë të parashikuara në kapitujt 16 dhe 18 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Përcaktimi nga organet e autorizuara në sjelljen e një personi të vënë në përgjegjësi i të gjitha shenjave ligjore të një kundërvajtje tatimore jep bazën për cilësimin e veprës së kryer prej tij si kundërvajtje tatimore dhe zbatimin e masave të duhura të ndikimit.
Një kundërvajtje tatimore është një bazë ligjore de facto për përgjegjësinë ligjore dhe, për rrjedhojë, karakterizohet nga një grup shenjash objektive dhe subjektive që formojnë përbërjen e një kundërvajtje tatimore, e cila është një grup shenjash (elementesh) të përcaktuara nga normat tatimore. ligj, tërësia e të cilit bën të mundur konsiderimin e një veprimi të padrejtë si kundërvajtje tatimore.
Përbërja e një kundërvajtje tatimore
Përbërja e kundërvajtjes tatimore përbëhet nga katër elementë:
- nje objekt,
- ana objektive,
- subjekt dhe
- ana subjektive.
Objekti i kundërvajtjes tatimore përbëjnë marrëdhënie publike të mbrojtura me ligj në fushën tatimore. Objekti i veprës penale është ajo që cenon, çfarë shkakton ose mund të shkaktojë ndonjë dëm. Kundërvajtjet tatimore karakterizohen nga e përbashkëta e objektit të cenimit - kjo është kompetenca fiskale e shtetit dhe interesat e tij legjitime në marrëdhëniet tatimore, të mbrojtura nga legjislacioni tatimor. Një objekt i përbashkët i kundërvajtjeve tatimore mund të jenë të drejtat materiale dhe procedurale të shtetit: shkeljet e legjislacionit tatimor pengojnë formimin e plotë të pjesëve të të ardhurave të buxheteve dhe fondeve ekstra-buxhetore, nuk lejojnë kontrollin tatimor, shkelin të drejtat e tatimpaguesve që respektojnë ligjin. , etj.
Objektet e menjëhershme të një vepre penale specifike tatimore mund të jenë marrëdhëniet e vendosura në mënyrë imperative në mbledhjen e taksave dhe tarifave, marrëdhëniet në zbatimin e kontrollit tatimor, si dhe në rastet e parashikuara drejtpërdrejt nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, marrëdhëniet në proces. të ushtrimit të kontrollit mbi pagesën e pagesave doganore.
Ana objektive- një grup shenjash të akteve të paligjshme të përcaktuara nga normat e ligjit tatimor dhe që karakterizojnë pasqyrimin (manifestimin) e jashtëm të kundërvajtjeve tatimore në realitet. Arsyet për marrjen e përgjegjësisë për shkeljet tatimore, si dhe për shkeljet e legjislacionit mbi taksat dhe tarifat nga bankat, përcaktohen nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Shenjat e paligjshmërisë së akteve të parashikuara nga normat e ligjit tatimor:
1) i detyrueshëm;
Shenjat e detyrueshme të anës objektive të kundërvajtjeve tatimore duhet konsideruar:
- Vetë akti i paligjshëm dhe rezultati i tij,
- prania e një marrëdhënieje shkakësore ndërmjet aktit dhe rezultatit (pasojave).
Shkelësi i legjislacionit tatimor i nënshtrohet përgjegjësisë vetëm nëse pasojat e rrezikshme shoqërore që kanë ndodhur janë në lidhje të drejtpërdrejtë shkakësore me veprën e kryer të kundërligjshme. Për kundërvajtjet tatimore me përbërje materiale, duhet pasur parasysh se mungesa e marrëdhënies shkakësore është baza për përjashtimin e një personi nga detyrimi tatimor.
2) opsionale.
Shenjat opsionale të anës objektive të kundërvajtjeve tatimore janë:
- vend,
- mënyrë,
- situatë,
- koha,
- sistematike dhe
- përsëritja e veprës penale.
Vendosja e kundërvajtjes merret parasysh për të cilësuar një sërë shkeljesh tatimore. Për shembull, organizimi i aktiviteteve pa regjistrim në organin tatimor.
Koha e kryerjes së një kundërvajtje tatimore është e rëndësishme për kualifikimin e saj, pasi ju lejon të përcaktoni periudhën tatimore në të cilën ka ndodhur shkelja dhe, në këtë mënyrë, të zgjidhni saktë ligjin tatimor që do të zbatohet. Për shembull, një shkelje e rëndë nga një organizatë e rregullave të kontabilitetit për të ardhurat, shpenzimet dhe objektet e taksimit, e kryer gjatë më shumë se një periudhe tatimore.
Sistematike emërtuar edhe nga ligjvënësi si një nga shenjat e kundërvajtjes tatimore. Për shembull, pika 3 e Artit. 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kualifikon një shkelje të rëndë të rregullave për kontabilizimin e të ardhurave, shpenzimeve dhe artikujve të tatueshëm si një pasqyrim sistematik i parakohshëm ose i pasaktë i transaksioneve të biznesit, parave të gatshme, pasurive materiale, aktiveve jo-materiale dhe investimeve financiare të tatimpaguesit në llogaritë e kontabilitetit dhe në raportim.
Përsëritja e kryerjes së një kundërvajtje tatimore klasifikohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse si karakteristika kualifikuese që ndikojnë në shumën e sanksionit tatimor.
Aktet që përbëjnë anën objektive të kundërvajtjeve tatimore mund të shprehen si në veprime ashtu edhe në mosveprim. Për sa i përket kundërvajtjeve tatimore, karakteristika juridike e mosveprimit nuk ndryshon nga një veprim i kundërligjshëm, pasi thelbi i mosveprimit në ligjin tatimor është mospërmbushja e kërkesave të detyrueshme të normave ligjore nga një person i detyruar fiskal, megjithëse ai është i detyruar dhe mund t'i kryejë ato. Duke kryer një kundërvajtje në formën e mosveprimit, subjekti i marrëdhënieve tatimore nuk paguan taksat e duhura, nuk paraqet deklarata pranë organeve tatimore, nuk mban evidencë financiare etj. Në këtë rast, një pjesëmarrës i paskrupullt në marrëdhëniet juridike tatimore i nënshtrohet përgjegjësisë për mosveprim juridik, i shprehur në moskryerjen e veprimeve të përcaktuara nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat.
Subjekt i një kundërvajtje tatimore- një person që ka kryer shkelje të legjislacionit tatimor dhe që, në përputhje me legjislacionin aktual, mund të mbahet përgjegjës.
Lënda e përbashkët përcaktohet në bazë të dispozitave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Meqenëse kundërvajtjet tatimore kryhen nga individë dhe organizata, subjektet e zakonshme të kundërvajtjeve tatimore mund të jenë FL dhe LE:
- Tatimpaguesit - organizatat ruse, organizatat e huaja dhe ndërkombëtare, degët dhe zyrat përfaqësuese të organizatave të huaja dhe ndërkombëtare të themeluara në territorin e Federatës Ruse, shtetas të Federatës Ruse, shtetas të huaj dhe persona pa shtetësi;
- paguesit e tarifave;
- agjentët e taksave - organizata ruse dhe të huaja, si dhe sipërmarrës individualë;
- përfaqësuesit ligjorë të një tatimpaguesi - një individ;
- dëshmitarë, përkthyes, ekspertë, specialistë dhe persona të tjerë të detyruar fiskal;
- organizatat dhe individët që janë adresues të imperativëve (kufizimeve dhe imperativave) të vendosura nga legjislacioni tatimor që nuk lidhen drejtpërdrejt me pagesën e taksave dhe tarifave.
Një subjekt i veçantë i një kundërvajtje tatimore mund të jetë vetëm një person i emërtuar drejtpërdrejt në rregullin e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përshkruan përbërjen specifike të një vepre penale tatimore. Për shembull, vetëm një organizatë ose një sipërmarrës individual mund të jetë objekt i një vepre penale të tillë si evazioni i regjistrimit në autoritetin tatimor.
Ana subjektive e kundërvajtjes tatimore përfaqëson një grup shenjash që pasqyrojnë anën e brendshme të një veprimi të gabuar (veprim ose mosveprim) dhe karakterizojnë proceset e brendshme mendore që ndodhin në mendjen e shkelësit në lidhje me veprën dhe pasojat e saj.
Parimi i sjelljes para përgjegjësisë ligjore vetëm për kryerjen e një akti fajtor është fillimi fillestar i të gjitha degëve publike të së drejtës, duke përfshirë edhe ligjin tatimor. Sipas paragrafit 1 të Artit. 110 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një shkelje tatimore mund të jetë plotësisht e qëllimshme ose nga pakujdesia.
Klasifikimi i përbërjeve të kundërvajtjeve tatimore
- sipas shkallës së rrezikshmërisë publike:
- kryesore (e thjeshtë) - përmban grupin minimal të kërkuar të karakteristikave objektive dhe subjektive;
- i kualifikuar - përmban shenja që rrisin shkallën e rrezikshmërisë publike të veprës;
- i privilegjuar - përmban shenja që ulin shkallën e rrezikshmërisë publike të veprës.
- sipas karakteristikave të projektimit të anës objektive:
- material;
- formale.
- nga forma e kryerjes së një veprimi të padrejtë:
- veprimet e kryera si rezultat;
- kryer si rezultat i mosveprimit;
- kryer si rezultat i kombinimit të veprimeve dhe mosveprimit (me anë objektive të përzier).
- mbi objektin e drejtpërdrejtë të korpusit delicti:
- mbi të drejtat materiale fiskale të shtetit, d.m.th. shkeljen e marrëdhënieve publike të rregulluara nga legjislacioni tatimor, sigurimin e pagesës ose tërheqjes së tatimit;
- mbi të drejtat procedurale fiskale të shtetit, d.m.th. cenimin e marrëdhënieve shoqërore të rregulluara nga legjislacioni tatimor, sigurimin e regjistrimit të tatimpaguesve, prodhimin e kontrollit tatimor, zbatimin e procedimeve në rastet e kundërvajtjeve tatimore.
Kundërvajtjet tatimore janë veprime ose mosveprim të qëllimshëm ose të pakujdesshëm të tatimpaguesit, paguesit të primeve të sigurimit, agjentit tatimor dhe personave të tjerë që shkelin legjislacionin për taksat dhe tarifat dhe lindin përgjegjësi sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Le të flasim për konceptin, funksionet dhe shenjat e detyrimit tatimor, themelet e tij. Le të shpjegojmë se në çfarë rendi ata tërhiqen nga ajo, cilat rrethana janë të përjashtuara prej saj. Le të flasim për atë që mund ta zbusë ose, përkundrazi, ta përkeqësojë atë. Do të kuptojmë gjithashtu llojet e detyrimeve që kërcënojnë për shkelje të ligjeve tatimore.
Çfarë thotë NK
Kundërvajtjet tatimore dhe përgjegjësia për kryerjen e tyre - ky është emri fjalë për fjalë i seksionit VI të pjesës së parë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ( ch. 15-). E para prej tyre rregullon dispozitat e përgjithshme për përgjegjësinë për aktet përkatëse. Detyrimi tatimor i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullohet në ch. gjashtëmbëdhjetë dhe 18, të cilat përshkruajnë shkelje specifike me gjoba të mëvonshme.
Koncepti, funksionet dhe shenjat e detyrimit tatimor
Koncepti i detyrimit tatimor tingëllon si më poshtë: ky është përdorimi nga autoritetet kompetente në lidhje me tatimpaguesit dhe personat e tjerë që lehtësojnë pagesën e pagesave të detyrueshme që kanë kryer shkelje fiskale të sanksioneve përkatëse. Kodi Tatimor përdor si të barasvlefshëm termin “detyrim tatimor” dhe termin “detyrim për shkelje tatimore”.
Në këtë rast, dallohen dy funksione:
- juridike, me dy aspekte - ndëshkuese dhe restauruese;
- sociale, e cila shprehet në parandalimin e përgjithshëm dhe privat të shkeljeve fiskale, pra në nxitjen e personave pjesëmarrës në marrëdhëniet përkatëse për t'iu përmbajtur rregullave të parashikuara nga rregullat përkatëse.
Shenjat e tij janë pikat e mëposhtme:
- shtrëngimi shtetëror si bazë dhe formë specifike zbatimi në formën e sanksioneve të përcaktuara në normat financiare dhe ligjore;
- një ofensivë pas kryerjes së një akti, me shenja të kundërvajtjes fiskale (gabim - shkelje e legjislacionit aktual tatimor; realitet - kërcënon vetëm për aktet aktuale, d.m.th veprimet për mosrespektim të ndalimeve ose mosveprimi në mungesë; dëm - shteti humbet të ardhurat; fajësia - kryerja e qëllimshme ose nga pakujdesia, ndëshkimi - për kryerjen e tyre vendoset një gjobë);
- vlen për organizatat, individët dhe sipërmarrësit individualë;
- shkelësi do të përballet me humbje të caktuara materiale;
- zbatohet proceduralisht (në mënyrën e përcaktuar).
Arsyet për detyrimin tatimor
Sipas pikës 3 Art. 108 NC, bazë për tërheqjen e një personi për shkelje të legjislacionit fiskal është vërtetimi faktik i kryerjes së kësaj shkelje me vendim efektiv të organeve tatimore.
Kështu, mund të dallohen tre arsye:
- normative - një përshkrim i një shkelje specifike në ligj (të themi, Art. 129,11 NK', Pjesa 1 e së cilës thotë se mosparaqitja e dokumentacionit nga tatimpaguesi në kohën e duhur dënohet me gjobë prej 100,000 rubla;
- faktike - nënkupton realitetin e shkeljes së kryer;
- procedural - akti përkatës i Shërbimit Federal të Taksave ose i gjykatës, i cili ka hyrë në fuqi.
Llojet e detyrimit për shkelje të legjislacionit tatimor
Llojet e mëposhtme të sanksioneve presin shkelësit e ligjit:
- taksa - një masë e detyrimit tatimor është mbledhja e gjobave të firmës ose përqindjes (të një shume të caktuar) (kapitulli 16, 18 i Kodit Tatimor). Me fjalë të tjera, masa e përgjegjësisë për kryerjen e kundërvajtjes tatimore është sanksioni përkatës, i cili vendoset dhe zbatohet si gjobë monetare e parashikuar në nenet e këtyre kapitujve. Shuma e gjobave varion nga 200 rubla. deri në gjysmë milioni, dhe përqindja - nga 0.2 në 100%. Është gjithashtu e mundur të zbatohet mbledhja e detyrimeve të prapambetura për pagesat e detyrueshme sipas Art. 46-48 Kodi Tatimor: nga organizata - pa dyshim, nga individë - përmes gjykatave ose manifestohen si masa të përkohshme ( ch. 11 NC) (kolateral, garanci, interes, pezullim i veprimeve në llogaritë bankare, sekuestrim i pasurisë, garanci bankare). Rreth moshës në të cilën fillon detyrimi tatimor, thuhet në paragrafin 2 Art. 107 NC eshte 16 vjec. Afati i parashkrimit, kur mund të tërhiqet në të, është i barabartë me tre vjet (nga data e shkeljes). Nuanca të tjera të lidhura me këtë periudhë kohore janë të përcaktuara në Art. 113 NC... Rregullon çështja e parashkrimit të vjeljes së gjobave Art. 115 NC;
- disiplinore ( Art. 192 TC) me urdhër të punëdhënësit, është e mundur, për shembull, për kontabilistët që nuk kanë dorëzuar raportet e nevojshme në kohë;
- shlyhet detyrimi administrativ për shkelje të legjislacionit tatimor ch. 15 Kodi Administrativ;
- penale (Art. 199.2 i Kodit Penal të Federatës Ruse).
Procedura për sjelljen në detyrimin tatimor
Mënyra e caktuar përbëhet nga katër faza:
- Identifikimi nga zyrtarët e organeve rregullatore (brenda kompetencave të tyre, nëpërmjet kontrolleve të duhura, marrja e shpjegimeve nga tatimpaguesit, agjentët fiskalë dhe paguesit e tarifave, primeve të sigurimit, kontrollimi i të dhënave kontabël dhe raportimi, inspektimi i ambienteve dhe territoreve të përdorura për të krijuar të ardhura, si dhe në të tjera formularët, të parashikuar nga Kodi Tatimor) faktet e shkeljes së legjislacionit tatimor.
- Shqyrtimi i materialeve të çështjes dhe marrja e vendimit. Zbulimi i shkeljeve përkatëse falë inspektimeve (brenda ose në vend) do të thotë se procedura e specifikuar do të rregullohet me Art. 101 NK. Përdoret gjithashtu kur bëhet fjalë për shkelje të Artit. , dhe 123 NC... Identifikimi i akteve përkatëse nga masat e tjera të kontrollit fiskal (duke i thirrur tatimpaguesit një njoftim me shkrim për të dhënë shpjegime për pagesën e detyrimeve, me inspektim, inventarizimin e pasurisë së tij, jashtë kontrollit fiskal) tregon rregullimin e procedurës sipas konsideratë tashmë Art. 101.4 NC.
- Apelimi kundër vendimeve të Shërbimit Federal të Taksave. Në këtë rast, është e nevojshme të përdoren dispozita të veçanta të Ch. , 20 NC, domethënë Art. 137, pjesërisht, për të drejtën dhe mënyrën e ankimit - Art. - - procedura dhe afati për paraqitjen e ankesës, 139.2 - formën dhe përmbajtjen e tij, 139.3 - rastet e braktisjes pa shqyrtim, - shqyrtimi i ankesës.
- Ekzekutimi i vendimeve te organeve tatimore ( Art. 101.3 NC).
Përjashtim tatimor
Nga Art. 109 NC, shkelësi nuk mban përgjegjësi kur ekziston të paktën një nga faktorët e mëposhtëm:
- nuk ka ngjarje të përshtatshme kundërvajtëse;
- personi është i pafajshëm për kryerjen e tij;
- shkelësi është nën moshën 16 vjeç;
- ka kaluar afati i parashkrimit ( Art. 113 NC).
Gjithashtu, një shkelës që ka shkelur ligjin në përpjekje për të blerë, aplikuar, disponuar pronë dhe (ose) ndërmarrje të huaja të audituara, plus llogaritë (depozita) të shënuara në një deklaratë të veçantë dhe (ose) anekset e saj dhe (ose) informacionin e dhënë në Art. 3 FZ datë 06.08.2015 Nr 140. Për të shmangur sanksionet në këtë situatë do të ndihmojë pajisja me një kopje të një deklarate të tillë speciale dhe bashkëngjitjet ose të dhënat e saj me një shenjë pranimi nga organet tatimore.
Rrethanat që përjashtojnë fajësinë e shkelësit për një shkelje fiskale, sipas Art. 111 NC janë:
- fatkeqësi natyrore, kushte të tjera të jashtëzakonshme (të pakapërcyeshme) që nuk kanë nevojë të vërtetohen posaçërisht, pasi vërtetohen me fakte të njohura, publikime në media, në një mënyrë tjetër;
- sëmundja e një personi, e cila nuk e lejon atë të drejtojë veprimet e tij, konfirmohet nga dokumentet që kanë të bëjnë me periudhën e zgjidhjes në të cilën ka ndodhur shkelja;
- ekzekutimi nga shkelësi i çdo shpjegimi me shkrim nga organi kompetent shtetëror (rrethanat e përcaktuara përcaktohen në dokumentin përkatës të këtij organi, i cili ka të bëjë me periudhat e shlyerjes kur ka ndodhur vepra penale, pavarësisht nga data e publikimit të saj). Ata që nuk mund të konfirmojnë siç duhet rrethanat e treguara, nuk duhet të presin për lirim;
- rrethana të tjera që përjashtojnë fajësinë, të cilat njihen nga gjykata ose organet tatimore gjatë shqyrtimit të çështjes.
Zbutës dhe rëndues
Përgjegjësia për shkeljet tatimore zbutet ose rëndohet nga prania e rrethanave të renditura në Art. 112 NC... Zbuteni atë:
- një ndërthurje e rrethanave të vështira familjare ose individuale;
- kërcënimet ose detyrimi, si dhe shërbimi, varësia materiale ose të tjera;
- situatë e vështirë financiare - për një individ;
- rrethana të tjera që njihen si të tilla në një situatë të caktuar.
Përgjegjësia rëndohet nga përsëritja e shkeljes.
Përditësuar më 13.03.
2018-09-11T15: 42: 16 + 03: 00
Kundërvajtjet tatimore dhe përgjegjësia për kryerjen e tyre përcaktohen në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Koncepti i kundërvajtjes tatimore dhe procedura për zbatimin e sanksioneve tatimore.
(kliko për të hapur)
Kundërvajtje tatimore, sipas nenit 106 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është një akt (veprim ose mosveprim) i paligjshëm (në kundërshtim me legjislacionin mbi taksat dhe tarifat) i një tatimpaguesi, për të cilin Kodi Tatimor i Federatës Ruse ka përgjegjësi e vendosur. Cilat janë kundërvajtjet tatimore dhe detyrimi për kryerjen e tyre?
Si organizatat ashtu edhe individët mund të mbajnë përgjegjësi në rastet e parashikuara në kreun 16 të Kodit Tatimor. Ky i fundit mund të ndiqet penalisht me gjashtëmbëdhjetë vjeç... Art. 108 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbulon kushtet e përgjithshme për marrjen e përgjegjësisë për kryerjen e një kundërvajtje tatimore:
- askush nuk mund të mbahet përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore ndryshe nga arsyet dhe në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
- përgjegjësia për një kundërvajtje tatimore të kryer nga një individ ndodh nëse ky akt nuk përmban shenja të korpusit delicti të parashikuar nga Kodi Penal i Federatës Ruse;
Kodi Tatimor i Federatës Ruse bën dallimin midis shkallës së fajit të tatimpaguesve për kryerjen e kundërvajtjeve tatimore. Pra, një veprim i kundërligjshëm mund të kryhet me dashje ose nga pakujdesia. Një kundërvajtje tatimore konsiderohet se është kryer me dashje nëse personi që e ka kryer atë ka kuptuar natyrën e paligjshme të veprimeve të tij (mosveprim), ka dashur ose me dashje ka lejuar që të ndodhin pasojat e dëmshme të veprimeve të tilla (mosveprimi). Një kundërvajtje tatimore njihet si e kryer nga pakujdesia nëse personi që e ka kryer atë nuk e ka kuptuar natyrën e paligjshme të veprimeve të tij (mosveprim) ose natyrën e dëmshme të pasojave që rrjedhin nga këto veprime (mosveprimi), megjithëse ai duhet dhe mund ta kishte kuptuar këtë. .
Sipas Art. 114 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një sanksion tatimor është një masë përgjegjësie për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore. Sanksionet tatimore përcaktohen në formën e gjobave (gjobave) monetare nga Kapitulli 16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Nëse një tatimpagues kryen dy ose më shumë kundërvajtje tatimore, atëherë vendosen gjoba tatimore për secilën kundërvajtje.
Llojet e kundërvajtjeve tatimore
Llojet e kundërvajtjeve tatimore që vërtetojnë një akt fajtor të qëllimshëm ose të tilla si të kryera nga pakujdesia:
- Mosrespektimi i afatit të regjistrimit.
- Shmangia e regjistrimit në INS territoriale.
- Mosrespektimi i afateve për paraqitjen e informacionit për hapjen dhe mbylljen e një llogarie bankare.
- Mosdorëzimi i deklaratave të detyrueshme.
- Shkelje e objektit kontabël të anës së të ardhurave dhe shpenzimeve të biznesit.
- Evazion fiskal i plotë ose i pjesshëm (i nënvlerësuar).
- Mosrespektimi i rregullave për mbajtjen e tatimit në burim.
- Refuzim për të dëshmuar gjatë kontrollit ose dëshmi të rreme për punonjësit e shërbimit të kontrollit.
- Mosdhënie e informacionit të nevojshëm me kërkesë të inspektorit.
- Qasja, përdorimi ose asgjësimi i paautorizuar i pasurisë së sekuestruar.
- Regjistrim i mosrespektimit të procedurës për hapjen e biznesit të lojërave të fatit.
E rëndësishme
Një kontroll tatimor (zyrë ose terren) mund të mbulojë një periudhë jo më shumë se tre vitet e mëparshme të veprimtarisë. Gjatë një viti kalendarik, kontrolli i përsëritur (i dytë) nuk lejohet në një drejtim të ngjashëm. Përjashtim bën rasti i likuidimit ose riorganizimit të një tatimpaguesi.
Koncepti i kundërvajtjes tatimore dhe procedura për zbatimin e sanksioneve tatimore
Për herë të parë në praktikën tatimore ruse, Kodi Tatimor i Federatës Ruse jep një përkufizim të qartë të koncepteve të "vepra tatimore" dhe "sanksion tatimor".
Një kundërvajtje tatimore është një veprim i paligjshëm (në kundërshtim me legjislacionin tatimor) i kryer me faj të një tatimpaguesi, për të cilin Kodi Tatimor i Federatës Ruse ka vendosur masat e duhura të përgjegjësisë.
Tatimpaguesit që provohen fajtorë për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore i nënshtrohen sanksioneve tatimore. Një sanksion tatimor është një masë përgjegjësie për kryerjen e një kundërvajtje tatimore. Krijohet dhe zbatohet në formën e gjobave (gjobave) monetare në shumat e përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në të njëjtën kohë, është e rëndësishme të theksohet se Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton parimet themelore të sjelljes së tatimpaguesit në detyrimin tatimor. Ato kryesore janë këto:
- çdo tatimpagues mund të mbahet përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore vetëm në bazë dhe në mënyrën e përcaktuar me Kodin Tatimor të Federatës Ruse;
- tatimpaguesit nuk mund të zbatohen në mënyrë të përsëritur masat e detyrimit tatimor për kryerjen e të njëjtës shkelje të legjislacionit tatimor;
- vënia në përgjegjësi e tatimpaguesit - një person juridik për kryerjen e një shkelje tatimore nuk mund të përjashtojë zyrtarët e tij nga përgjegjësia administrative, penale ose ndonjë përgjegjësi tjetër;
- vënia në përgjegjësi e tatimpaguesit për shkelje të legjislacionit tatimor nuk e liron atë nga detyrimi për të paguar shumën e detyrimeve tatimore;
- Baza për vënien në përgjegjësi të një personi për një kundërvajtje tatimore është vërtetimi i faktit se kjo shkelje është kryer me vendim të organit tatimor që ka hyrë në fuqi;
- tatimpaguesi nuk është i detyruar të provojë pafajësinë e tij për kryerjen e një kundërvajtje tatimore (një detyrim i tillë vendoset në organet tatimore);
- të gjitha dyshimet për fajësinë e tatimpaguesit në kryerjen e një kundërvajtje tatimore duhet të interpretohen gjithmonë në favor të tij.
1. Faji i tatimpaguesit përjashton veprimet e kryera nga një zyrtar si pasojë e një fatkeqësie natyrore ose rrethanave të tjera të jashtëzakonshme dhe të pakapërcyeshme.
2. Tatimpaguesi nuk mban përgjegjësi për shkelje të legjislacionit tatimor, nëse është udhëhequr nga shpjegimet me shkrim të organeve shtetërore financiare ose të tjera të autorizuara dhe nëpunësve të tyre. Kur këto shpjegime me shkrim janë bazuar në informacione të paplota ose të pasakta të dhëna nga tatimpaguesi, kjo dispozitë nuk zbatohet.
3. Veprimet që përmbajnë shenja të kundërvajtjes tatimore të kryera nga një tatimpagues - një individ që ndodhej në atë moment në një gjendje në të cilën ky person nuk mund të kishte dijeni për veprimet e tij ose t'i kontrollonte ato për shkak të një gjendje të dhimbshme - përjashtohen nga fajësia.
Përveç këtyre tre dispozitave, gjykata ose organi tatimor gjatë shqyrtimit të çështjeve përkatëse mund të njohin edhe rrethana të tjera që përjashtojnë fajin e tatimpaguesit në kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore.
Zbatimi i një ose një sasie tjetër sanksionesh financiare për shkelje të legjislacionit tatimor varet nga rrethanat që lehtësojnë ose, anasjelltas, rëndojnë detyrimin për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore.
Një rrethanë lehtësuese e përgjegjësisë për shkeljen e një kundërvajtje tatimore kryhet, veçanërisht, si rezultat i një kombinimi të rrethanave të vështira personale ose familjare; nën ndikimin e një kërcënimi, detyrimi ose për shkak të varësisë materiale, shërbimi ose tjetër; gjendja e vështirë financiare e një individi. Këto rrethana përcaktohen nga gjykata. Në të njëjtën kohë, gjykata mund të njohë rrethana të tjera që nuk përmenden në Kodin Tatimor të Federatës Ruse si lehtësuese. Në prani të të paktën një rrethane lehtësuese, shuma e gjobës financiare zvogëlohet të paktën dy herë në krahasim me shumën e përcaktuar nga PC RF.
Rrethanë rënduese është kryerja e një kundërvajtje tatimore nga një person i cili më parë ka qenë përgjegjës për një kundërvajtje të ngjashme. Në rast rrethanash rënduese, masa e gjobës dyfishohet. Nëse një tatimpagues ka kryer të paktën dy kundërvajtje tatimore, atëherë ndaj tij zbatohen sanksione tatimore për secilën shkelje të tillë veç e veç.
Llojet e kundërvajtjeve tatimore dhe detyrimi për kryerjen e tyre
|
Vid kundërvajtjes tatimore |
Një përgjegjësi |
| Art. 122. Mospagimi ose pagesa jo e plotë e shumave të tatimit (të detyrimeve). (si rezultat i nënvlerësimit të bazës tatimore, llogaritjeve të tjera të gabuara të tatimit (mbledhjes) ose veprimeve të tjera të paligjshme (mosveprimi)) (shiko tekstin në botimin e mëparshëm) |
|
| Art. 125. Mosrespektimi i urdhrit të posedimit, përdorimit dhe (ose) asgjësimit të pasurisë, e cila është sekuestruar | (shih tekstin në botimin e mëparshëm)
|
| Art. 128. Përgjegjësia e dëshmitarit (mosparaqitja ose shmangia e paraqitjes pa arsye të mirë të një personi të thirrur në një çështje kundërvajtëse tatimore si dëshmitar; refuzimi i paligjshëm i dëshmitarit për të dëshmuar, si dhe dhënia e dëshmisë me dashje të rreme) |
|
| Art. 116. Shkelje e afatit të regjistrimit në organin tatimor (për një sipërmarrës individual) |
|
| Art. 117. Shmangia e regjistrimit në organin tatimor (kryerja e veprimtarive nga një sipërmarrës individual pa regjistrim në organin tatimor) |
|
| Art. 119. Mosdorëzimi i deklaratës tatimore (për tatimpaguesit që janë të detyruar të dorëzojnë deklaratë tatimore) |
|
Karakteristikat e kundërvajtjeve tatimore
Sipas Art. 106 të Kodit Tatimor kundërvajtje tatimore njihet një akt (veprim ose mosveprim) i kryer i paligjshëm (në kundërshtim me legjislacionin mbi taksat dhe tarifat) i një tatimpaguesi, agjenti tatimor dhe personat e tjerë për të cilin Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton përgjegjësinë.
Ky përkufizim përmban grupin e mëposhtëm të shenjave ligjore më të rëndësishme të një kundërvajtjeje tatimore.
Pavlefshmëria e aktit
Kundërvajtje tatimore është një akt që shkel rregullat e ligjit për taksat dhe tarifat. Gabim është një formë ligjore (shprehje) e karakteristikave materiale të pasurisë shoqërore të një kundërvajtje tatimore. Kundërvajtje tatimore konsiderohet vetëm një akt i parashikuar nga legjislacioni për tatimet dhe tarifat. Rrjedhimisht, aktet që përmbajnë shenja shkeljesh të renditura në kapitujt 16 dhe 18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por që nuk shkelin legjislacionin për taksat dhe tarifat, nuk mund të klasifikohen si kundërvajtje tatimore.
Një veprim i paligjshëm mund të kryhet në formën e një veprimi (për shembull, parandalimi i zyrtarëve tatimorë që të hyjnë në territorin e tatimpaguesit; refuzimi për t'i dhënë autoriteteve tatimore informacionin e nevojshëm, etj.) ose mosveprimi (për shembull, mosparaqitja e raporteve në organet tatimore; mospagimi nga tatimpaguesi i tatimit të detyruar; mos transferimi nga banka në buxhet i pagesave tatimore përkatëse në emër të klientëve të saj; mosmbajtja nga agjenti tatimor i shumës së tatimit mbi të ardhurat personale, etj. .).
Faji
Kundërvajtja tatimore është kryer me faj (me dashje ose nga pakujdesia). Faji nënkupton qëndrimin mendor të një personi të parashikuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse në formën e qëllimit ose neglizhencës ndaj asaj që po bëhet.
akti dhe pasojat e tij. Forma e fajit është një shenjë e detyrueshme e një vepre penale tatimore, pasi një ose një tjetër nga llojet e tij përmbahet gjithmonë në normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të cilat përcaktojnë përbërjen e shkeljeve dhe shumicën e përbërjeve.
kundërvajtjet tatimore të konstatuara në të, presupozojnë praninë e një forme të pamatur të fajit.
Në lidhje me shkeljet tatimore, shenjat vullnetare të një qëndrimi mendor fajtor shprehen në dëshirën për një ofendim, në një supozim të qëllimshëm, duke llogaritur në parandalimin e pasojave. Nëse shkelësi nuk ka vullnet për të kryer një kundërvajtje tatimore, ai është përgjegjës për mospërdorimin e aftësive të tij për të parandaluar pasoja të dëmshme;
Ndëshkimi i një vepre
Kryerja e një kundërvajtje tatimore sjell pasoja negative për shkelësin në formën e sanksioneve tatimore. Ndëshkimi është një shenjë formale e një kundërvajtje tatimore, pasi një kundërvajtje tatimore është një veprim i paligjshëm i kryer nga personat e detyruar fiskal, përgjegjësia për të cilën parashikohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vendosja e përgjegjësisë për shkeljet tatimore vetëm nga Kodi është një rregull i detyrueshëm dhe, për rrjedhojë, asnjë akt tjetër ligjor rregullator nuk mund të përmbajë dispozita që lidhen me detyrimin tatimor.
Thelbi i dënimit si një shenjë formale e një kundërvajtje tatimore qëndron në kërcënimin e dënimit ndaj personave fajtorë nëse ata shkelin ndalimin për të kryer ndonjë veprim ose për të mos kryer veprime, karakteristikat ligjore të të cilave janë të parashikuara në kapitujt 16 dhe 18 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Përcaktimi nga organet e autorizuara në sjelljen e një personi të vënë në përgjegjësi i të gjitha shenjave ligjore të një kundërvajtje tatimore jep bazën për cilësimin e veprës së kryer prej tij si kundërvajtje tatimore dhe zbatimin e masave të duhura të ndikimit.
Një kundërvajtje tatimore është një bazë ligjore de facto për përgjegjësinë ligjore dhe, për rrjedhojë, karakterizohet nga një grup shenjash objektive dhe subjektive që formojnë përbërjen e një kundërvajtje tatimore, e cila është një grup shenjash (elementesh) të përcaktuara nga normat tatimore. ligj, tërësia e të cilit bën të mundur konsiderimin e një veprimi të padrejtë si kundërvajtje tatimore.
Shkelja e rregullave për hartimin e një deklarate tatimore
Udhëzimet për plotësimin e deklaratave tatimore për taksat federale, rajonale dhe lokale lëshohen nga Ministria e Taksave dhe Taksave të Federatës Ruse në marrëveshje me Ministrinë e Financave të Federatës Ruse, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni për taksat dhe taksat.
Në rast të shkeljes së rregullave nga një person juridik, përgjegjësia lind në përputhje me pikën 4 të nenit 120 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Shkelja duhet të shprehet në pasqyrim të parakohshëm ose të pasaktë në deklaratën e të ardhurave dhe shpenzimeve të tatimpaguesit, burimet e të ardhurave, shumën e llogaritur të tatimit dhe (ose) të dhëna të tjera që lidhen me llogaritjen dhe pagesën e tatimit. Sipas kësaj norme, detyrimi lind në formën e një gjobe në shumën prej tre mijë rubla.
Në rast të një shkeljeje nga një individ, përgjegjësia lind në përputhje me nenin 121 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Nëse një individ është i detyruar të paraqesë një deklaratë, ai duhet para së gjithash të mbledhë të gjitha dokumentet që konfirmojnë të ardhurat e marra dhe shpenzimet e bëra që lidhen me marrjen e tyre, të drejtën për të reduktuar të ardhurat totale dhe të drejtën për përfitime nga tatimi mbi të ardhurat. Duhet pasur parasysh se gjatë deklarimit nuk merren parasysh dhe pranohen nga organet tatimore asnjë shpenzim, por vetëm ato që parashikohen nga legjislacioni për tatimin mbi të ardhurat.
Subjekt i shkeljeve të rregullave për hartimin e një deklarate tatimore është një individ që është i detyruar të paraqesë një deklaratë tatimore.
Forma e fajit mund të jetë ose e qëllimshme ose e pamatur.
Shenjat e shkeljes së rregullave për hartimin e një deklarate tatimore janë mospasqyrimi ose pasqyrimi jo i plotë i të ardhurave (shpenzimeve), si dhe gabimet që çojnë në një nënvlerësim të shumave të taksave të pagueshme.
Veprimet e lartpërmendura dënohen me gjobë në shumën prej pesë mijë rubla.
Përgjegjësia administrative për shkelje tatimore
Një vepër administrative është një akt (mosveprim) i paligjshëm, fajtor i një personi fizik ose juridik, për të cilin Kodi Administrativ i Federatës Ruse ka vendosur përgjegjësinë administrative, ndërsa sipërmarrësit individualë barazohen me zyrtarët.
Një person konsiderohet i pafajshëm derisa të provohet fajësia dhe të konstatohet nga organi që shqyrtoi çështjen. Dyshimet e pazgjidhshme për fajin e një personi do të interpretohen në favor të atij personi.
Njihen rrethanat lehtësuese të përgjegjësisë administrative: pendimi; komunikimi vullnetar nga një person për një shkelje të kryer prej tij; parandalimi i pasojave të dëmshme nga personi që ka kryer veprën penale, kompensimi vullnetar i dëmit të shkaktuar ose eliminimi i dëmit të shkaktuar; kryerja e një vepre penale në një gjendje agjitacioni (pasioni) të fortë emocional ose në rast të një bashkimi të rrethanave të vështira personale ose familjare; kryerja e një vepre penale nga një e mitur ose një grua shtatzënë ose një grua me një fëmijë të vogël.
Organi që shqyrton rastin e një kundërvajtje administrative mund të njohë edhe rrethana të tjera si lehtësuese. Në prani të këtyre rrethanave, ju mund të aplikoni madhësia minimale mirë.
Njihen rrethanat rënduese të përgjegjësisë administrative: vazhdimi i sjelljes së paligjshme, pavarësisht kërkesës së personave të autorizuar për ta ndaluar atë; kryerja e përsëritur e një vepre penale homogjene brenda një viti; përfshirja e një të mituri në kryerjen e një vepre penale; kryerja e një vepre penale nga një grup personash; kryerja e një vepre penale në rast fatkeqësie natyrore ose emergjente tjetër, në gjendje të dehur. Në prani të këtyre rrethanave, mund të zbatohet shuma maksimale e gjobës.
Është gjithashtu e mundur të vihet në përgjegjësi njëkohësisht një organizatë dhe një zyrtar i organizatës nëse neni i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative parashikon si subjekt një zyrtar dhe një person juridik.
Përgjegjësia për kundërvajtjet administrative në fushën e tatimeve përcaktohet nga nenet 15.3 - 15.9 dhe 15.11 të Kodit Administrativ.
tabela 2
Përgjegjësia administrative
| № | Lloji i veprës penale | Baza | Kush është përgjegjës | Mirë |
| 1 | Shkelje e afatit për regjistrim në organin tatimor | Art. 15.3 Kodi Administrativ i Federatës Ruse | 500 rubla - 1000 rubla | |
| 2 | Shkelje e afatit të regjistrimit në organin tatimor, lidhur me kryerjen e veprimtarive pa regjistrim në organin tatimor | Art. 15.3 Kodi Administrativ i Federatës Ruse | Zyrtarët, me përjashtim të sipërmarrësve individualë | 2000 - 3000 rubla. |
| 3 | Shkelje e afatit për paraqitjen e informacionit në një organ tatimor ose një fond shtetëror jobuxhetor për hapjen ose mbylljen e një llogarie në një bankë ose institucion tjetër krediti | Art. 15.4 Kodi Administrativ i Federatës Ruse | Zyrtarë të ndryshëm nga sipërmarrësit individualë | 1000 - 2000 rubla. |
| 4 | Shkelje e afateve për paraqitjen e deklaratës pranë organit tatimor | Art. 15.4 Kodi Administrativ i Federatës Ruse | Zyrtarë të ndryshëm nga sipërmarrësit individualë | 300 - 500 rubla |
| 5 | Mosdorëzimi në kohë ose refuzimi i dorëzimit pranë organeve tatimore, doganore dhe organeve të fondit shtetëror jobuxhetor të dokumenteve ose informacioneve të tjera të nevojshme për zbatimin e kontrollit tatimor. Ose paraqitjen e një informacioni të tillë në një vëllim jo të plotë ose në një formë të shtrembëruar | h. 1 lugë gjelle. 15.6 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse | Qytetarët | 100 - 300 rubla |
| 6 | E njëjta | h. 1 lugë gjelle. 15.6 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse | Zyrtarë të ndryshëm nga sipërmarrësit individualë | 300 - 500 rubla |
| 7 | Shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare | Art. 15.11 Kodi Administrativ i Federatës Ruse | Zyrtarë të ndryshëm nga sipërmarrësit individualë | 2000 - 3000 rubla. |
Çështja administrative konsiderohet e nisur nga momenti i përpilimit të protokollit. Kodi i kundërvajtjeve administrative parashikon shqyrtimin e hapur dhe të mbyllur të çështjeve. Personi për të cilin po zhvillohet procedimi për një kundërvajtje administrative ka të drejtë: të njihet me të gjitha materialet e çështjes; jep shpjegime; paraqesin prova; të paraqesë mocione dhe sfida; përdorni ndihmën juridike të një avokati; gëzojnë të drejtën për të mbrojtur të drejtat dhe interesat legjitime të përfaqësuesve ligjorë; marrin pjesë në shqyrtimin e çështjes.
Protokolli për kundërvajtjet në fushën e taksave kanë të drejtë të hartojnë: gjyqtarët; zyrtarët e organeve të punëve të brendshme, organeve tatimore dhe doganore. Protokolli duhet të tregojë datën dhe vendin e përgatitjes së tij, pozicionin, mbiemrin dhe inicialet e personit që ka hartuar protokollin, informacionin për personin kundër të cilit është nisur çështja, mbiemrat, emrat, patronimet, adresat e vendbanimit të dëshmitarët, nëse ka, kundërvajtjet e vendit, kohës dhe ngjarjes, neni i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative, që parashikon përgjegjësinë, shpjegimin e personit ndaj të cilit është nisur çështja. Gjithashtu, protokolli duhet të tregojë se personit ndaj të cilit është nisur çështja i janë shpjeguar të drejtat dhe detyrimet e tyre.
Protokolli nënshkruhet nga zyrtari që e ka hartuar atë, personi ndaj të cilit është nisur çështja. Këta persona kanë të drejtë të refuzojnë nënshkrimin e protokollit, për të cilin duhet të bëhet një shënim përkatës në të. Një kopje e procesverbalit, me kërkesë të personit ndaj të cilit është nisur çështja, mund të dorëzohet kundrejt dëftesës. Personi ndaj të cilit është nisur çështja ka të drejtë: të njihet me protokollin; jepni shpjegime dhe komente që duhet t'i bashkëngjiten protokollit.
Protokolli përpilohet menjëherë pas zbulimit të veprës penale. Nëse kërkohet sqarim shtesë i rrethanave të çështjes ose informacion për personin ndaj të cilit është nisur çështja, atëherë protokolli përpilohet brenda dy ditëve nga momenti i zbulimit të veprës penale.
Përgjegjësia penale
| № | Lloji i krimit | Baza | Kush është përgjegjës | Mirë | Arrestimi | Heqja e lirisë | Heqja e së drejtës për një pozicion ose veprimtari | Periudha e kufizimit |
| 1 | Evazioni i taksave nga një individ duke mos dorëzuar një deklaratë tatimore, ose duke përfshirë informacione të rreme me vetëdije në një deklaratë tatimore, i kryer në një shkallë të gjerë | h. 1 lugë gjelle. 198 i Kodit Penal të Federatës Ruse | 4 deri në 6 muaj | Deri në 1 vit | — | 2 vjet | ||
| 2 | E njëjta gjë bëhet në një shkallë veçanërisht të madhe | h. 2 lugë gjelle. 198 i Kodit Penal të Federatës Ruse | Sipërmarrës individualë, avokatë, noterë, individë të tjerë | nga 200,000 në 500,000 rubla. ose të ardhura për periudhën nga 18 muaj deri në 3 vjet | — | Deri në 3 vjet | — | 6 vjet |
| 3 | Evazioni i taksave nga një organizatë duke mos dorëzuar një deklaratë tatimore ose dokumente të tjera, ose duke përfshirë informacione të rreme qëllimisht në një deklaratë tatimore ose dokumente të tilla, të kryera në një shkallë të gjerë | h. 1 lugë gjelle. 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse | nga 100,000 në 300,000 rubla. ose të ardhura për një periudhë nga 1 deri në 2 vjet | 4 deri në 6 muaj | Deri në 2 vjet | Deri në 3 vjet | 2 vjet | |
| 4 | E njëjta, e kryer nga një grup personash me konspiracion paraprak në një shkallë veçanërisht të madhe | h. 2 lugë gjelle. 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse | gjen. drejtori, llogaritari kryesor dhe persona të tjerë përgjegjës | nga 200,000 në 500,000 rubla. ose të ardhura për një periudhë nga 1 deri në 3 vjet | — | Deri në 6 vjeç | Deri në 3 vjet | 10 vite |
| 5 | Mospërmbushja e detyrave të një agjenti tatimor për interesa personale, e kryer në një shkallë të madhe (Madhësia e madhe përcaktohet nga neni 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse, fusnota 4) | h. 1 lugë gjelle. 199.1 i Kodit Penal të Federatës Ruse | nga 100,000 në 300,000 rubla. ose të ardhura për një periudhë nga 1 deri në 2 vjet | 4 deri në 6 muaj | Deri në 2 vjet | Deri në 3 vjet | 2 vjet | |
| 6 | E njëjta, e kryer në një shkallë veçanërisht të madhe (Një madhësi veçanërisht e madhe përcaktohet nga neni 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse, fusnota 5) | h. 2 lugë gjelle. 199.1 i Kodit Penal të Federatës Ruse | PS, gjen. drejtori, llogaritari kryesor dhe persona të tjerë përgjegjës | nga 200,000 në 500,000 rubla. ose të ardhura për një periudhë 2 deri në 5 vjet | — | Deri në 6 vjeç | Deri në 3 vjet | 10 vite |
| 7 | Fshehja e fondeve ose pronës së një organizate ose një sipërmarrësi individual, në kurriz të të cilit duhet të mblidhen taksat | Art. 199.2 i Kodit Penal të Federatës Ruse | Themeluesit e organizatës, gjen. drejtori (menaxheri) dhe personat e tjerë përgjegjës | nga 200,000 në 500,000 rubla, ose të ardhura për periudhën nga 18 muaj deri në 3 vjet | — | Deri në 5 vjet | Deri në 3 vjet | 6 vjet |
Kështu, nga 1 janari 2010, Kodi Penal i Federatës Ruse funksionon në një version të ri, më të pranueshëm për taksapaguesit. Ligji Federal Nr. 383-FZ i 29 dhjetorit 2009 parashikon që një person që ka kryer një krim për herë të parë përjashtohet nga përgjegjësia penale nëse ka paguar plotësisht shumën e borxheve, gjobave dhe gjobave (nenet 198, 199, 199.1 të Kodi Penal i Federatës Ruse). Ky ndryshim zbatohet për personat që janë duke u hetuar ose që janë duke vuajtur një dënim.
Që nga 1 janari 2010, shuma e detyrimeve të prapambetura është rritur ndjeshëm, gjë që mund të çojë në përgjegjësi penale (nenet 198, 199 të Kodit Penal të Federatës Ruse). Për personat juridikë - tre herë, për individët - gjashtë herë (Tabela 3).
Neni 116. Shkelja e afatit për regjistrim në organin tatimor
1. Shkelja nga tatimpaguesi i afatit për paraqitjen e kërkesës për regjistrim në organin tatimor të përcaktuar nga neni 83 i këtij Kodi, në mungesë të shenjave të kundërvajtjes tatimore të parashikuara në pikën 2 të këtij neni.
2. Shkelja nga tatimpaguesi i afatit për paraqitjen e kërkesës për regjistrim pranë organit tatimor për një periudhë më shumë se 90 ditë, të përcaktuar në nenin 83 të këtij Kodi.
Neni 117. Shmangia e regjistrimit në organin tatimor
1. Kryerja e veprimtarive nga një organizatë ose një sipërmarrës individual pa regjistrim në një organ tatimor
do të sjellë rikuperimin e një gjobe në shumën prej dhjetë për qind të të ardhurave të marra gjatë kohës së caktuar si rezultat i aktiviteteve të tilla, por jo më pak se njëzet mijë rubla.
2. Kryerja e veprimtarive nga një organizatë ose një sipërmarrës individual pa regjistrim në një organ tatimor për më shumë se tre muaj.
sjell vjeljen e gjobës në masën 20 për qind të të ardhurave të marra gjatë periudhës së veprimtarisë pa regjistrim për më shumë se 90 ditë.
Neni 118. Shkelja e afatit për paraqitjen e informacionit për hapjen dhe mbylljen e llogarisë bankare
1. Shkelje nga tatimpaguesi i periudhës kohore të përcaktuar nga ky Kod për paraqitjen pranë organit tatimor të informacionit për hapjen ose mbylljen e një llogarie në çdo bankë.
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej pesë mijë rubla.
2. Përjashtohen
Neni 119. Mosdorëzimi i deklaratës tatimore
1. Mosdorëzimi i një deklarate tatimore nga ana e tatimpaguesit pranë organit tatimor në vendin e regjistrimit brenda periudhës kohore të përcaktuar nga legjislacioni mbi tatimet dhe tarifat, në mungesë të shenjave të kundërvajtjes tatimore të parashikuara në pikën 2 të këtij neni. ,
do të sjellë mbledhjen e gjobës në masën 5 për qind të shumës së tatimit të pagueshëm (shtesë shtesë) në bazë të kësaj deklarate, për çdo muaj të plotë ose jo të plotë nga data e caktuar për paraqitjen e saj, por jo më shumë se 30 për qind. të shumës së specifikuar dhe jo më pak se 100 rubla.
2. Mosdorëzimi i një deklarate tatimore nga një tatimpagues pranë organit tatimor për më shumë se 180 ditë pas skadimit të afatit për paraqitjen e një deklarate të tillë të përcaktuar nga legjislacioni tatimor.
do të sjellë rikuperimin e një gjobe në masën 30 për qind të shumës së tatimit të pagueshëm në bazë të kësaj deklarate dhe 10 për qind të shumës së tatimit të pagueshëm në bazë të kësaj deklarate për çdo muaj të plotë ose jo të plotë, duke filluar nga data 181. ditë.
3. Përjashtohen
Neni 120. Shkelje e rëndë e rregullave të regjistrimit të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe objekteve të taksimit
1. Shkelje e rëndë nga organizimi i rregullave për llogaritjen e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve dhe (ose) objekteve të taksimit, nëse këto veprime janë kryer brenda një periudhe tatimore, në mungesë të shenjave të një kundërvajtjeje tatimore të parashikuar në paragrafin. 2 të këtij neni,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej pesë mijë rubla.
2. Të njëjtat veprime, nëse kryhen gjatë më shumë se një periudhe tatimore,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej pesëmbëdhjetë mijë rubla.
3. Të njëjtat veprime, nëse kanë sjellë nënvlerësim të bazës tatimore,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej dhjetë për qind të shumës së tatimit të papaguar, por jo më pak se pesëmbëdhjetë mijë rubla.
Për qëllime të këtij neni, shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe objekteve tatimore nënkupton mungesën e dokumenteve parësore, ose mungesën e faturave, ose regjistrave kontabël, sistematik (dy ose më shumë herë gjatë një viti kalendarik. ) reflektimi i parakohshëm ose i pasaktë në llogaritë kontabël dhe në raportimin e transaksioneve të biznesit, parave, vlerave materiale, aktiveve jomateriale dhe investimeve financiare të tatimpaguesit.
4. Përjashtohen
Neni 121. Të përjashtuar.
Neni 122. Mospagimi ose pagesa jo e plotë e shumave të tatimit
1. Mospagimi ose pagesa jo e plotë e shumave tatimore si pasojë e nënvlerësimit të bazës tatimore, përllogaritjes së gabuar të tatimit ose veprimeve të tjera të paligjshme (mosveprimi)
do të sjellë rikuperimin e gjobës në masën 20 për qind të shumës së tatimit të papaguar.
3. Veprat e parashikuara në paragrafin 1 të këtij neni, të kryera me dashje.
do të sjellë rikuperimin e gjobës në masën 40 për qind të shumës së tatimit të papaguar.
Neni 123. Dështimi nga agjenti tatimor për të përmbushur detyrimin për të mbajtur dhe (ose) transferuar tatimet
Mostransferim i paligjshëm (transferim jo i plotë) i shumave tatimore që i nënshtrohen mbajtjes në burim dhe transferimit nga një agjent tatimor,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në masën 20 për qind të shumës që do të transferohet.
Neni 125. Mosrespektimi i procedurës së posedimit, përdorimit dhe (ose) asgjësimit të pasurisë që është sekuestruar.
Mosrespektimi i procedurës së përcaktuar nga ky Kod për posedimin, përdorimin dhe (ose) asgjësimin e pasurisë së sekuestruar,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej 10 mijë rubla.
Neni 126. Mosdhënia e organit tatimor të informacionit të nevojshëm për zbatimin e kontrollit tatimor
1. Mosparaqitja nga tatimpaguesi (agjenti tatimor) në organet tatimore të dokumenteve dhe (ose) informacioneve të tjera të parashikuara nga ky Kod dhe aktet e tjera të legjislacionit për tatimet dhe tarifat.
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej 50 rubla për çdo dokument të padorëzuar.
2. Mosdhënia e organit tatimor të informacionit për tatimpaguesin, e shprehur në refuzimin e organizatës për të siguruar dokumentet që disponon, të parashikuara nga ky Kod, me informacionin për tatimpaguesin me kërkesë të organit tatimor, si dhe shmangie të tjera nga dhënia e dokumenteve të tilla ose dhënia e dokumenteve me informacione të pasakta qëllimisht, nëse akti i tillë nuk përmban shenja të shkeljes së legjislacionit për taksat dhe tarifat, të parashikuar në nenin 135.1 të këtij Kodi,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej pesë mijë rubla.
Neni 127. Të përjashtuar.
Neni 128. Përgjegjësia e dëshmitarit
Mosparaqitja ose shmangia e paraqitjes pa arsye të mirë të një personi të thirrur në një çështje kundërvajtëse tatimore si dëshmitar,
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej një mijë rubla.
Refuzimi i gabuar i një dëshmitari për të dëshmuar, si dhe dhënia e dëshmisë me dashje të rreme
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej tre mijë rubla.
Neni 129. Refuzimi i një eksperti, përkthyesi ose specialisti për të marrë pjesë në një kontroll tatimor, duke dhënë një mendim të rremë me vetëdije ose duke bërë një përkthim të rremë me vetëdije.
1. Refuzimi i një eksperti, përkthyesi ose specialisti për të marrë pjesë në një kontroll tatimor
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej 500 rubla.
2. Dhënia nga një ekspert i një përfundimi të rremë me vetëdije ose kryerja e një përkthimi me vetëdije të rreme nga përkthyesi
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej një mijë rubla.
Neni 129.1. Dështimi i paligjshëm për t'i dhënë informacion organit tatimor
1. Mos komunikimi i paligjshëm (komunikimi i parakohshëm) nga një person i informacionit që, në përputhje me këtë Kod, ky person duhet të raportojë pranë organit tatimor, në mungesë të shenjave të kundërvajtjes tatimore të parashikuara në nenin 126 të këtij Kodi.
do të sjellë rikuperimin e gjobës në shumën prej 1000 rubla.
2. Të njëjtat vepra, të kryera në mënyrë të përsëritur brenda një viti kalendarik,
kërkon rikuperimin e gjobës në shumën prej 5,000 rubla.
Detyrimi tatimor- një institucion kompleks që bashkon normat e degëve të ndryshme të së drejtës që synojnë mbrojtjen e marrëdhënieve juridike tatimore. Prandaj, përgjegjësia rregullohet nga degë të ndryshme të ligjit:
Kodi Tatimor i Federatës Ruse në prani të shenjave të shkeljeve tatimore;
Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse (Kodi i kundërvajtjeve administrative);
Legjislacioni penal i Federatës Ruse në prani të shenjave të një krimi.
Detyrimi tatimor- aplikimi nga organet e autorizuara për tatimpaguesit dhe personat që ndihmojnë në pagimin e taksave, sanksionet tatimore për kryerjen e kundërvajtjes tatimore. Një sanksion tatimor është një masë përgjegjësie për një shkelje.
Organizatat dhe individët që kanë mbushur moshën gjashtëmbëdhjetë vjeç janë ligjërisht përgjegjës për kundërvajtje tatimore.
Subjektet e detyrimit tatimor - tatimpaguesit (organizatat dhe individët), agjentët tatimorë (personat juridikë dhe qytetarët-sipërmarrësit), mbledhësit e taksave dhe tarifave.
Legjislacioni njeh dy rrethana që përjashtojnë fajësinë e një personi juridik në lidhje me një kundërvajtje tatimore:
Kryerja e tij për shkak të fatkeqësisë natyrore ose rrethanave të pakapërcyeshme;
Ekzekutimi nga një tatimpagues (agjent tatimor) i shpjegimeve me shkrim mbi zbatimin e legjislacionit për tatimet dhe tarifat e dhëna organeve tatimore.
Gjatë aplikimit të detyrimit tatimor, legjislacioni merr parasysh shenjat e përsëritjes dhe qëllimit; ka rrethana që lehtësojnë dhe rëndojnë detyrimin për kryerjen e kundërvajtjes tatimore.
Afati i kufizimit për marrjen e përgjegjësisë për kryerjen e një kundërvajtje tatimore është tre vjet. Për organet tatimore, afati i kufizimit për mbledhjen e sanksioneve vendoset jo më vonë se tre muaj nga data e zbulimit të shkeljes tatimore dhe hartimit të aktit përkatës.
Varet nga nga objekti të cilit i drejtohen veprimet e kundërligjshme, dallohen grupet e mëposhtme të shkeljeve:
1) fshehja ose nënvlerësimi i objekteve të taksimit;
2) shkelje e procedurës së vendosur për kontabilizimin e objekteve tatimore;
3) shkelje e procedurës për paraqitjen e dokumenteve në organin tatimor;
4) shkelje e procedurës për pagesën e tatimit;
5) shkelje të tjera.
Sipas Kodit, organizatat kanë këto përgjegjësi:
gjobat- për kryerjen e kundërvajtjeve tatimore. Gjoba mund të paguhet vullnetarisht, në të kundërt mund t'i arkëtohet tatimpaguesit me forcë vetëm me vendim gjykate që ka hyrë në fuqi. (Në vitin 2006, një gjobë që nuk kalon 5000 rubla për sipërmarrësit individualë dhe 50 mijë rubla për organizatat, autoritetet tatimore mund të mbledhin në jashtë gjykatës. Në lidhje me individët që nuk janë sipërmarrës individualë, ruhet procedura gjyqësore për mbledhjen e pagesave të detyrueshme dhe sanksionet);
dënimet- për transferim të vonuar të taksave dhe tarifave. Ndryshe nga gjobat, gjobat mund të mblidhen nga një tatimpagues (agjent tatimor) me forcë në mënyrë të padiskutueshme. Interesi gjobë ngarkohet për çdo ditë kalendarike të pagesës së tatimit me këste në shumën prej 1/300 të normës aktuale të rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse.