Sve što piše u zakonskim aktima Ruska Federacija, bez obzira kojoj pravnoj oblasti pripadaju, dužni su ih se pridržavati svi građani naše zemlje. Porezni zakon nije iznimka: svi građani i organizacije moraju se strogo pridržavati njegovih zahtjeva i ne dopustiti neaktivnost tamo gdje su predviđene aktivne i pravovremene obveze.
- Što se zove porezni prekršaj (NP), koje su vrste predviđene važećim zakonodavstvom?
- Koji se oblici odgovornosti mogu predvidjeti za prekršaje u području poreznog prava?
- Što može ublažiti krivnju za kršenje Poreznog zakona?
Analizirajmo u ovom članku.
Zakonska definicija
Dajući građanima niz obveza i zabrana, nazvanih zakonima, država jasno ocrtava one čimbenike koji prelaze te okvire, odnosno predstavljaju prekršaje.
U čl. 106. Poreznog zakona daje se prilično stroga definicija poreznog prekršaja. To je radnja ili propust koji je počinio porezni agent, porezni obveznik ili druga osoba koja je proglašena krivom i podliježe odgovornosti prema saveznim zakonima:
- br. 146 od 31. srpnja 1998., kojim se odobrava dio 1 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- 117 od 5. kolovoza 2000., kojim se odobrava dio 2 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U 16. poglavlju Poreznog zakona Ruske Federacije navedene su vrste nepoštivanja, kao i kategorije osoba i/ili organizacija koje se mogu smatrati odgovornima za svaku pojedinu vrstu nepoštivanja. P.6 Čl. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije zajedno s čl. 49 ruskog Ustava potvrđuje načelo pretpostavke nevinosti, uključujući i u području poreznih prekršaja.
Umjetnost. 114 Poreznog zakona Ruske Federacije definira poreznu sankciju izrečenu za počinjenje određenih vrsta NP - to je stupanj odgovornosti za počinjeno krivnje (radnje ili nedjelovanje) u vezi s poreznom sferom.
REFERENCA! Za porezne prekršaje mogu se utvrditi različite vrste odgovornosti. Odgovoran za administrativni zakonik Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije (članci 15.3 - 15.9 i 15.11); ako je predviđena kaznena odgovornost za kršenje Poreznog zakona, to se događa u vezi s podacima Ch. 22 Kaznenog zakona Ruske Federacije.
Pravno značajni znakovi NP
Znakovi koji su legitimni sa stajališta važećih propisa logično proizlaze iz definicije navedene u tekstu Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Pogrešnost. Radnja ili nečinjenje koje je počinila osoba ili organizacija mora potpadati pod odredbe Poreznog zakona. Nemoguće je prekršiti normu koja prema tekstu Zakona takva nije. Primjer nezakonite radnje je odbijanje LLC-a pružiti dokumente ili podatke koje je INFS tražio. Primjer nezakonitog nepostupanja je nepodnesena porezna prijava.
- Krivnja. Radnja ili propust počinjeni su namjerno ili iz nehaja, što ne isključuje odgovornost za to. Odsutnost krivnje u radnji uračunljive osobe automatski je oslobađa odgovornosti, jer je povrijeđeno jedno od osnovnih načela NP.
- Imati posljedice. Počinjenim djelom nastupile su štetne posljedice za državu ili druge osobe, fizičke i/ili pravne osobe, a odnos djela i posljedice je opravdan i dokazan. Takve posljedice mogu biti šteta, izmakla dobit, povreda prava i sl.
- Kažnjivost. Svako počinjeno NP predviđa snošenje određene odgovornosti za njega, odnosno početak sankcija za osobu/organizaciju koja ga je počinila.
Ovi su znakovi tipični za sve NP, dok svako konkretno kršenje ima individualni sastav koji određuje specifičnosti sankcija za njega.
NP klasifikacija
Da bi se ispravno odredila mjera odgovornosti potrebno je razlikovati različiti tipovi NP dodijeljen ovisno o:
- objekt na koji je djelo usmjereno;
- prirodu i "ciljanje" NP-a;
- opseg Poreznog zakona u kojem je prekršaj počinjen;
- kategorija prekršitelja;
- sastav povrede.
Razdvajanje NP po objektima
Predmet Poreznog zakona, u odnosu na koji se može počiniti protuzakonito djelo, omogućuje razlikovanje sljedećih vrsta NP-a:
- u vezi s plaćanjem poreza i naknada, što uzrokuje financijske posljedice za državni proračun;
- dopuštanje kršenja utvrđenih procedura u poreznoj industriji.
"Ciljanje" i priroda NP-a
Smjer i značajke počinjene radnje ili neradnje određuju njegovu pripadnost jednoj od sljedećih vrsta:
- neprihvatljivo nepostupanje u području poreznog računovodstva (članci 116-117 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- nepravilno ispunjavanje obveza poreznog računovodstva i izvješćivanja (članci 119-120 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- neispunjavanje obveza povezanih s prijenosom, zadržavanje prikupljanja poreznih sredstava (članci 122-123 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- ometanje zakonitog ispunjavanja dužnosti poreznih vlasti (članci 125-129 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Klasifikacija NP po područjima djelovanja
Prekršaji se mogu povezati s različitim poreznim područjima djelatnosti:
- s postojećim poreznim sustavom;
- s pravima i slobodama poreznih obveznika;
- s jamstvima ispunjenja obveza plaćanja poreza;
- sa zakonom utvrđenim računovodstvenim i izvještajnim postupkom;
- nekorištenje prihodovnog dijela proračuna jedne ili druge razine.
NP ovisno o krivcu
Predmet poreznog prekršaja može biti:
- osoba koja je navršila 16 godina, ako se njegovo djelo ne može pripisati nadležnosti Kaznenog zakona;
- fizička i/ili pravna osoba koja je dopustila NP.
Sastav NP
Razlikujući stupanj opasnosti počinjenog poreznog prekršaja, razlikuju se sljedeće njegove vrste:
- glavni sastav NP - uključuje samo potrebne znakove povrede definirane zakonom, a dodatni nisu predviđeni (primjeri: nepoštivanje rokova za registraciju kod poreznog tijela, zakašnjelo plaćanje poreza itd.) ;
- kvalificirani sastav NP - uz glavne, postoje dodatni znakovi javne opasnosti počinjenog djela (na primjer, dugo kašnjenje u podnošenju deklaracije);
- povlašteni sastav NP - glavni znakovi su prisutni, ali uz njih postoje i olakotne okolnosti, zbog kojih se smanjuje stupanj opće opasnosti djela (npr. poreznu prijavu nije zakasnio samostalni poduzetnik, već jednostavno od strane pojedinca).
Kodeks odgovornosti
Krivnja koja se odnosi na poreznu sferu može biti odgovorna različitim granama prava.
1. Porezna kaznena djela za koje kazneni zakon predviđa. Najozbiljniji od NP, koji nosi negativne posljedice za državni financijski sustav i prijetnju njegovom funkcioniranju:
- utaja plaćanja carine;
- utaja poreza i pristojbi za pojedince;
- isto za organizacije.
BILJEŠKA! Razmjeri NP-a su bitni - za zločin ono mora biti počinjeno u velikim ili osobito velikim razmjerima.
Kazna za kazneno djelo može biti sljedeća sankcija:
- novčana kazna;
- zabrana obnašanja određenih dužnosti na određeno vrijeme;
- oduzimanje naslova, privilegija, nagrada;
- prisilni popravni rad;
- ograničenje ili lišenje slobode;
- stavljanje pod pritvor;
- ograničenje vojne službe.
PAŽNJA! Izmjena i dopuna Saveznog zakona broj od 29. prosinca 2009. omogućuje izbjegavanje kaznene odgovornosti za one koji su počinili prekršaj po prvi put, ako se okajao za svoj čin uz punu naknadu za zaostatke.
2. Porezni prekršaji- prekršaji u kojima nema znakova poreznog kaznenog djela, kvalificiranog samim Poreznim zakonikom Ruske Federacije ili Upravnim zakonikom. To mogu biti takvi NP-ovi:
- kršenje rokova za prijavu, prijavu, plaćanje;
- nedostatak obvezne registracije;
- nedostavljanje potrebne dokumentacije ili probijanje rokova;
- kršenje pravila i postupaka poreznog i računovodstvo;
- neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreznih davanja u malim iznosima.
Kazne za takvo nedolično ponašanje, predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije, sastoje se uglavnom od novčanih kazni, čiji se iznos izračunava ovisno o iznosu zaostalog duga ili štete.
Kada je pravna ili fizička osoba nedužna
Nemoguće je osobu ili organizaciju smatrati odgovornom za IR ako krivnja nije dokazana od strane nadležnog tijela. Nitko nije dužan dokazivati svoju nevinost, samo krivnja podliježe dokazivanju. Ako su sumnje neuklonjive, moraju se protumačiti u korist optužene strane. Sljedeći čimbenici potpuno su isključeni:
- počinjenje djela u izvanrednoj situaciji (katastrofa, elementarna nepogoda i sl.);
- poslovna nesposobnost osobe koja je počinila NP (npr. bolesno stanje);
- pisano obrazloženje za počinjenu radnju ili propust prije nego što je ocijene nadležna tijela.
Olakotne okolnosti za NP
Ako osobu ili organizaciju karakterizira jedan ili više sljedećih čimbenika, odgovornost za počinjenje NP može se donekle ublažiti:
- pokajanje;
- dragovoljno javljanje s podacima o počinjenom prekršaju;
- samosprečavanje štetnih posljedica;
- naknada štete prouzročene slobodnom voljom;
- posebno osobno stanje (afekt), teške okolnosti;
- prisutna prijetnja, prisila, objektivna ovisnost.
VAŽNO! Tijela koja odlučuju o NP mogu proširiti popis olakotnih ili oslobađajućih okolnosti.
Otegotne okolnosti za NP
Kazne za prekršaj mogu se povećati ako se utvrde sljedeće okolnosti u odnosu na osobu koja je počinila nezakonito djelo:
- ponavljanje prekršaja počinjenog u istoj godini;
- nastavak djela, unatoč upozorenju o potrebi prestanka;
- grupni oblik NP;
- umiješanost u djelo maloljetnika;
- činjenje NP u alkoholiziranom stanju i sl.
Opći zahtjevi za odgovornost za NP
- Zastara za porezne prekršaje je rok od tri godine nakon kojeg je nemoguće odgovarati za NP.
- Jedna godina je razdoblje tijekom kojeg se sankcija izrečena za IR smatra valjanom. Ako se tijekom ove godine ponovi AP, to će se priznati kao otegotna okolnost, što podrazumijeva jačanje i produljenje sankcija.
- Osoba koja je počinila isto kazneno djelo ne može dva puta biti kažnjena kaznom.
- Odgovornost za porezna kaznena djela ili prekršaje ne oslobađa počinitelje obveze plaćanja zaostalih obveza.
Vrste poreznih prekršaja i odgovornost za njihovo počinjenje utvrđeni su Poglavljem 16. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sva porezna kaznena djela mogu se podijeliti u skupine:
1) u vezi s povredom postupka prijave poreznom tijelu:
2) u vezi s povredom postupka i načina podnošenja porezne prijave i drugih podataka:
- Članak 118
- Članak 119
- Članak 119.1. Povreda utvrđenog načina podnošenja porezne prijave (obračuna).
3) u vezi s podnošenjem lažnih financijskih podataka poreznom tijelu (poreznom agentu), odnosno nedavanjem potrebnih podataka:
- Članak 119.2. Podnošenje poreznom tijelu od strane poslovnog partnera odgovornog za vođenje poreznih evidencija obračuna financijskog rezultata investicijskog društva koji sadrži lažne podatke;
- Članak 120
- Članak 122.1. Prijava člana objedinjene skupine poreznih obveznika odgovornom članu ove skupine neistinitih podataka (neobjavljivanje podataka), što je dovelo do neplaćanja ili nepotpune uplate poreza na dobit od strane odgovornog sudionika;
4) u vezi s neplaćanjem ili nepotpunim plaćanjem poreza (pristojbi), uključujući porezni agent:
- Članak 122
- Članak 123
Zasebno se može izdvojiti članak 125. „Nepoštivanje postupka za posjedovanje, korištenje i (ili) raspolaganje imovinom koja je oduzeta ili u odnosu na koju je porezno tijelo poduzelo privremene mjere u obliku zaloga”.
Sankcije predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije za počinjenje poreznih prekršaja:
- novčana kazna u određenom iznosu;
- kazna kao postotak prihoda primljenog za određeno razdoblje, ali ne manje od iznosa određenog zakonom;
- kazna kao postotak neplaćenog iznosa poreza;
- kazna kao postotak iznosa koji se zadržava i (ili) prenosi.
vidi također
Pismo Federalne porezne službe Rusije od 13. srpnja 2017. N ED-4-2 / [e-mail zaštićen]"O smjeru metodoloških preporuka o utvrđivanju tijekom poreznih i postupovnih revizija okolnosti koje ukazuju na namjeru u radnjama službenika poreznih obveznika usmjerenih na neplaćanje poreza (pristojbi)" (zajedno s "Metodološkim preporukama" O studiji i dokazivanju činjenice namjernog neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza (pristojbe), koje je odobrio Istražni odbor Rusije, Federalna porezna služba Rusije)
Pismo Federalne porezne službe od 31. listopada 2017. br. ED-4-9 / [e-mail zaštićen]„O preporukama za primjenu odredaba članka 54.1 Poreznog zakona Ruske Federacije”
Obilježja poreznih kaznenih djela
Prema čl. 106 Porezni zakon Ruske Federacije porezni prekršaj priznaje se počinjeni nezakoniti (kršeći zakonodavstvo o porezima i naknadama) čin (radnja ili nedjelovanje) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba, za koje Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje odgovornost.
Ova definicija sadrži sljedeći skup najvažnijih pravnih obilježja poreznog prekršaja.
Protupravnost djela
Porezni prekršaj je djelo kojim se krše norme zakona o porezima i naknadama. Protupravnost je pravni oblik (izraz) materijalnog obilježja društvenog svojstva poreznog kaznenog djela. Poreznim prekršajem smatra se samo djelo predviđeno propisima o porezima i naknadama. Slijedom toga, djela koja sadrže elemente kaznenih djela navedenih u poglavljima 16. i 18. Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne krše zakonodavstvo o porezima i naknadama, ne mogu se klasificirati kao porezna kaznena djela.
Protuzakonito djelo može biti počinjeno u obliku radnje (primjerice, sprječavanje poreznih službenika da pristupe teritoriju poreznog obveznika; odbijanje da se poreznim tijelima daju potrebne informacije itd.) ili nečinjenja (primjerice, nedostavljanje prijave poreznim tijelima; neuspjeh poreznog obveznika da plati iznos dospjelog poreza; neuspjeh banke da prenese relevantna porezna plaćanja u proračun u ime svojih klijenata, ne zadržavanje iznosa poreza na osobni dohodak od strane poreznog agenta , itd.).
Krivnja
Porezni prekršaj je počinjen krivnjom (namjerno ili iz nehaja). Krivnja znači mentalni stav osobe u obliku namjere ili nemara prema onome što je počinjeno, predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.
djelovanje i njegove posljedice. Oblik krivnje obvezni je znak poreznog prekršaja, budući da je jedna ili druga njegova vrsta uvijek sadržana u normama Poreznog zakona Ruske Federacije koje određuju kaznena djela, a većina kaznenih djela
porezna kaznena djela utvrđena u njemu, pretpostavlja postojanje nehajnog oblika krivnje.
Kod poreznih kaznenih djela voljni znakovi krivnje izraženi su u želji za ofenzivom, u svjesnom preuzimanju, računajući na sprječavanje posljedica. Ako počinitelj nema volje počiniti porezni prekršaj, odgovoran je ako nije upotrijebio svoje sposobnosti za sprječavanje štetnih posljedica;
Kažnjivost djela
Počinjenje poreznog prekršaja povlači negativne posljedice za prekršitelja u obliku poreznih sankcija. Kažnjivost je formalni znak poreznog prekršaja, budući da je porezni prekršaj počinjena nezakonita radnja fiskalno odgovornih osoba, odgovornost za koju je predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije. Utvrđivanje odgovornosti za porezne prekršaje samo Zakonom je imperativna norma, pa stoga nijedan drugi regulatorni pravni akt ne smije sadržavati odredbe koje se odnose na poreznu obvezu.
Bit kažnjivosti kao formalnog obilježja poreznog prekršaja leži u prijetnji kažnjavanja krivaca ako prekrše zabranu činjenja bilo koje radnje ili nečinjenja, čija su pravna obilježja sadržana u glavama 16. i 18 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Utvrđivanje od strane nadležnih tijela u ponašanju odgovorne osobe svih zakonskih obilježja poreznog prekršaja daje osnov za kvalifikaciju djela koje je počinio kao porezni prekršaj i primjenu odgovarajućih mjera utjecaja.
Porezni prekršaj je stvarna pravna osnova pravne odgovornosti i stoga ga karakterizira kombinacija objektivnih i subjektivnih obilježja koja čine sastav poreznog prekršaja, a to su znakovi (elementi) utvrđeni normama poreznog prava, čija nam ukupnost omogućuje da nezakonitu radnju smatramo poreznim prekršajem.
Sastav poreznog kaznenog djela
Strukturu poreznog prekršaja tvore četiri elementa:
- objekt,
- objektivna strana,
- predmet i
- subjektivna strana.
Objekt poreznog prekršajačine zakonom zaštićene javne odnose koji se razvijaju u poreznoj sferi. Predmet kaznenog djela je ono u što se zadire, uzrokuje ili može prouzročiti kakvu štetu. Porezna kaznena djela karakterizira općenitost predmeta zadiranja - to je fiskalna nadležnost države i njezini legitimni interesi u poreznim odnosima, zaštićeni poreznim zakonodavstvom. Zajednički predmet poreznih kaznenih djela mogu biti i materijalna i procesna prava države: kršenje poreznog zakonodavstva onemogućuje potpuno formiranje dijelova prihoda proračuna i izvanproračunskih fondova, onemogućuje poreznu kontrolu, krši prava poreznih obveznika koji poštuju zakon. itd.
Izravni objekti određenog poreznog prekršaja mogu biti imperativno utvrđeni odnosi za naplatu poreza i naknada, odnosi za provedbu porezne kontrole, kao iu slučajevima izričito predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, odnosi u procesu provođenja nadzora nad plaćanjem carinskih davanja.
objektivna strana- skup znakova nezakonitih radnji predviđenih normama poreznog prava i karakteriziraju vanjski odraz (manifestaciju) poreznih prekršaja u stvarnosti. Osnove za dovođenje do odgovornosti za porezne prekršaje, kao i za kršenje zakona o porezima i naknadama od strane banaka, utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Znakovi nezakonitosti radnji predviđenih normama poreznog prava:
1) obvezni;
Obvezni znakovi objektivne strane poreznih kaznenih djela treba uzeti u obzir:
- samo protivpravno djelo i njegov rezultat,
- prisutnost uzročne veze između djela i rezultata (posljedice).
Prekršitelj poreznih propisa podliježe odgovornosti samo ako su nastale društveno opasne posljedice u neposrednoj uzročnoj vezi s počinjenim protupravnim djelom. Što se tiče poreznih prekršaja s materijalnim sastavom, treba uzeti u obzir da je nepostojanje uzročne veze temelj za oslobađanje osobe od porezne obveze.
2) neobavezan.
Fakultativna obilježja objektivne strane poreznog kaznenog djela su:
- mjesto,
- put,
- situacija,
- vrijeme,
- sustavno i
- ponavljanje prekršaja.
Za kvalifikaciju niza poreznih prekršaja uzima se u obzir situacija u kojoj je prekršaj počinjen. Na primjer, obavljanje djelatnosti organizacije bez registracije kod poreznog tijela.
Vrijeme počinjenja poreznog prekršaja važno je za njegovu kvalifikaciju, jer vam omogućuje da odredite porezno razdoblje u kojem je prekršaj nastao, a time i pravilno odaberete normu poreznog prava koja će se primijeniti. Na primjer, grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda, rashoda i predmeta oporezivanja, počinjeno tijekom više od jednog poreznog razdoblja.
Sustavno također zakonodavac imenuje kao jedan od znakova poreznog prekršaja. Na primjer, stavak 3. čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije kvalificira grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda, rashoda i predmeta oporezivanja kao sustavno nepravodobno ili netočno odraz poslovnih transakcija, gotovine, materijalnih vrijednosti, nematerijalne imovine i financijskih ulaganja poreznog obveznika. na računima i u izvješćima.
Ponovljeno počinjenje poreznog prekršaja Porezni zakonik Ruske Federacije klasificira kao kvalifikacijsko obilježje koje utječe na visinu porezne sankcije.
Radnje koje čine objektivnu stranu poreznog prekršaja mogu se izraziti u radnjama i nečinjenjima. U pogledu poreznih prekršaja, pravno obilježje neradnje ne razlikuje se od protupravne radnje, budući da je bit neradnje u poreznom pravu u nepoštivanju imperativnih propisa pravnih normi od strane fiskalnog obveznika, iako je dužan i može ih počiniti. Čineći prekršaj u obliku nepostupanja, subjekt poreznih odnosa ne plaća dospjele poreze, ne podnosi prijave poreznim vlastima, ne vodi financijske evidencije i sl. U ovom slučaju, nesavjesni sudionik u poreznim pravnim odnosima podliježe odgovornosti za pravnu neradnost, izraženu u nepoštivanju radnji utvrđenih zakonodavstvom o porezima i naknadama.
Predmet poreznog prekršaja- osoba koja je prekršila porezne zakone i koja se, u skladu s važećim zakonom, može smatrati odgovornom.
Opći predmet utvrđuje se na temelju odredaba Poreznog zakona Ruske Federacije. Budući da porezne prekršaje čine pojedinci i organizacije, zajednički subjekti poreznih prekršaja mogu biti samostalni poduzetnici i pravne osobe:
- porezni obveznici - ruske organizacije, strane i međunarodne organizacije, podružnice i predstavništva stranih i međunarodnih organizacija osnovane na teritoriju Ruske Federacije, državljani Ruske Federacije, strani državljani i osobe bez državljanstva;
- obveznici naknade;
- porezni agenti - ruske i strane organizacije, kao i pojedinačni poduzetnici;
- zakonski zastupnici poreznog obveznika - fizičke osobe;
- svjedoci, prevoditelji, vještaci, stručnjaci i drugi porezni obveznici;
- organizacije i pojedinci koji su primatelji imperativa (ograničenja i državnih naloga) utvrđenih poreznim zakonodavstvom koji nisu izravno povezani s plaćanjem poreza i naknada.
Poseban subjekt poreznog prekršaja može biti samo osoba koja je izravno navedena u normi Poreznog zakona Ruske Federacije koja opisuje poseban sastav poreznog prekršaja. Na primjer, subjekt takvog kaznenog djela kao što je utaja poreza može biti samo organizacija ili pojedinačni poduzetnik.
Subjektivna strana poreznog kaznenog djela predstavlja skup znakova koji odražavaju unutarnju stranu protupravnog djela (radnje ili nedjelovanja) i karakteriziraju unutarnje mentalne procese koji se odvijaju u umu počinitelja u vezi s djelom i njegovim posljedicama.
Načelo dovođenja pod zakonsku odgovornost samo za počinjenje krivnje je polazište svih javnih grana prava, pa tako i poreznog prava. Prema stavku 1. čl. 110 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni prekršaj može biti potpuno namjeran ili iz nehaja.
Klasifikacija elemenata poreznih kaznenih djela
- prema stupnju opće opasnosti:
- glavni (jednostavni) - sadrži minimalno potreban skup objektivnih i subjektivnih obilježja;
- kvalificirano - sadrži znakove koji povećavaju stupanj javne opasnosti djela;
- povlašteni – sadrži znakove kojima se smanjuje stupanj opće opasnosti djela.
- prema značajkama dizajna objektivne strane:
- materijal;
- formalan.
- prema obliku počinjenja protupravne radnje:
- radnje poduzete kao rezultat;
- počinjeno kao rezultat nedjelovanja;
- učinjeno stjecajem radnji i nečinjenja (s mješovitom objektivnom stranom).
- o izravnom predmetu kaznenih djela:
- o materijalnim fiskalnim pravima države, t.j. kršenje javnih odnosa uređenih poreznim zakonodavstvom, osiguranje plaćanja ili povlačenja poreza;
- o proceduralnim fiskalnim pravima države t.j. kršenje odnosa s javnošću uređenih poreznim zakonodavstvom, osiguranje registracije poreznih obveznika, izvođenje poreznog nadzora, provedba postupaka u slučajevima poreznih prekršaja.
Porezni prekršaji su namjerno ili iz nehaja počinjene radnje ili propusti poreznog obveznika, obveznika osiguranja, poreznog agenta i drugih osoba koje krše zakonodavstvo o porezima i naknadama i dovode do odgovornosti prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Razgovarajmo o konceptu, funkcijama i značajkama porezne obveze, njezinim osnovama. Objasnimo kojim redoslijedom ih to privlači, koje ih okolnosti od toga oslobađaju. Razgovarajmo o tome što ga može ublažiti ili, obrnuto, pogoršati. Također ćemo razmotriti vrste odgovornosti koje prijete za kršenje poreznih zakona.
Što kaže NK?
Porezni prekršaji i odgovornost za njihovo počinjenje - ovo je doslovno naziv odjeljka VI prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije ( CH. petnaest- ). Prvi regulira opće odredbe odgovornost za relevantna djela. Porezna obveza Poreznog zakona Ruske Federacije regulirana je u CH. 16 i 18, koji opisuje konkretne prekršaje s kasnijim kaznama za njihovo počinjenje.
Pojam, funkcije i znakovi porezne obveze
Koncept porezne obveze je sljedeći: to je korištenje odgovarajućih sankcija od strane nadležnih tijela u odnosu na porezne obveznike i druge osobe koje olakšavaju plaćanje obveznih plaćanja koji su počinili fiskalni prekršaj. Porezni zakon koristi pojam "porezna obveza" i pojam "odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja" kao ekvivalent.
U ovom slučaju postoje dvije funkcije:
- pravni, s dva aspekta - kaznenim i pravnim;
- socijalna, koja se izražava u općem i posebnom sprječavanju fiskalnih prekršaja, odnosno u poticanju osoba uključenih u relevantne odnose da se pridržavaju pravila predviđenih odgovarajućim normama.
Njegove karakteristike su sljedeće:
- državna prisila, kao osnova i specifičan oblik provedbe u vidu sankcija definiranih financijskim i pravnim normama;
- uvredljivo nakon počinjenja radnje, s obilježjima fiskalnog prekršaja (protupravnost – povreda važećih poreznih propisa; stvarnost – prijeti samo za stvarne radnje, tj. radnje zbog nepoštivanja zabrana ili nepostupanja zbog propuštanja dužnosti; štetnost – država gubi prihod;krivnja - počinjenje namjerno ili iz nehaja, kažnjivost - za njihovo počinjenje se izriče novčana kazna);
- odnosi se na organizacije, pojedince i samostalne poduzetnike;
- počinitelj čeka određene materijalne gubitke;
- utjelovljuje se procesno (na propisani način).
Osnove porezne obveze
Prema stavu 3 Umjetnost. 108 NK Osnova za privođenje osobe zbog prekršaja poreznog zakonodavstva je stvarni dokaz o počinjenju tog prekršaja odlukom poreznih vlasti koja je stupila na snagu.
Dakle, postoje tri razloga:
- normativni - opis konkretnog kršenja zakona (recimo, Umjetnost. 129.11 NK ", dio 1 koji navodi da se nepodnošenje dokumentacije od strane poreznog obveznika u propisanom roku kažnjava novčanom kaznom od 100.000 rubalja;
- stvarni - znači stvarnost počinjene povrede;
- proceduralni - relevantni akt Federalne porezne službe ili suda, koji je stupio na snagu.
Vrste odgovornosti za povredu poreznih zakona
Prekršitelji zakona podliježu sljedećim vrstama sankcija:
- porez - mjera porezne obveze je naplata solidnih ili postotnih (od određenog iznosa) kazni (poglavlje 16, 18 Poreznog zakona). Drugim riječima, mjera odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja je primjerena sankcija, koja se utvrđuje i primjenjuje kao novčana kazna, propisana u člancima ovih glava. Iznos kazni varira od 200 rubalja. do pola milijuna, a postotak - od 0,2 do 100%. Omogućena je i prisilna naplata zaostalih obveza obveznih plaćanja iz čl. 46-48 Poreznog zakona: s organizacijama - bez sumnje, s pojedincima - putem suda ili se pojavljuju kao privremene mjere ( CH. 11 NK) (zalog imovine, jamstvo, zatezna kamata, obustava poslovanja po bankovnim računima, pljenidba imovine, bankovna garancija). O dobi s kojom nastaje porezna obveza kaže se u stavku 2 Umjetnost. 107 NK ima 16 godina. Zastara, do koje se može doći, je tri godine (od trenutka kada je povreda počinjena). Ostale nijanse povezane s ovim vremenskim razdobljem navedene su u Umjetnost. 113 NK. Pitanje zastare naplate novčanih kazni uređuje Umjetnost. 115 NK;
- disciplinski ( Umjetnost. 192 TK) po nalogu poslodavca mogući su, recimo, za računovođe koji nisu na vrijeme predali potrebna izvješća;
- uređena je upravna odgovornost za povredu poreznog zakonodavstva CH. 15 Zakon o upravnim prekršajima;
- zločinac (čl. - 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije).
Postupak dovođenja do porezne obveze
Određeni način rada sastoji se od četiri faze:
- Identifikacija od strane službenika regulatornih tijela (u okviru njihove nadležnosti, kroz odgovarajuće revizije, pribavljanje objašnjenja od poreznih obveznika, fiskalnih agenata i obveznika plaćanja naknada, premija osiguranja, provjera računovodstvenih podataka i izvješćivanja, ispitivanje prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda, kao iu drugim slučajevima obrasci, predviđeni Poreznim zakonom) činjenice kršenja poreznog zakonodavstva.
- Razmatranje materijala predmeta i donošenje odluke. Uočavanje relevantnih prekršaja uslijed inspekcijskog nadzora (kabinetskog ili terenskog) znači da će navedeni postupak biti reguliran čl. 101 NK. Također se koristi kada se radi o povredama čl. , i 123 NK. Utvrđivanje relevantnih akata drugim mjerama fiskalnog nadzora (pozivanjem poreznog obveznika uz pisanu obavijest radi davanja objašnjenja o uplati obveznih davanja, inspekcijskim nadzorom, popisom njegove imovine, izvan fiskalnog nadzora) ukazuje na uređenje postupka pod razmatranje već nakon Umjetnost. 101.4 NK.
- Žalba na odluke Federalne porezne službe. U ovom slučaju, potrebno je koristiti posebne odredbe Ch. , 20 NK, naime Umjetnost. 137, dijelom o pravu i načinu žalbe – čl. – postupak i rok za podnošenje prigovora, 139.2 - njegov oblik i sadržaj, 139.3 - slučajevi ostavljanja bez razmatranja, - razmatranje prigovora.
- Izvršenje rješenja poreznih tijela ( Umjetnost. 101.3 NK).
Oslobađanje od porezne obveze
Po Umjetnost. 109 NK, prekršitelj se ne smatra odgovornim ako je prisutan barem jedan od sljedećih čimbenika:
- nema događaja pravog prekršaja;
- osoba je nedužna za počinjenje;
- počinitelj je mlađi od 16 godina;
- prošao je rok zastare Umjetnost. 113 NK).
Također, prekršitelj koji je prekršio zakon u pokušaju stjecanja, korištenja, raspolaganja imovinom i (ili) pregledanim stranim poduzećima plus računima (depozitima) navedenim u posebnoj izjavi i (ili) njenim prilozima i (ili) podacima koji su prikazano prema čl. 3 FZ od 08.06.2015 br. 140. Da bi se izbjegle sankcije u ovoj situaciji, pomoći će pružanje preslike takve posebne deklaracije i njezinih priloga ili podataka s oznakom prihvaćanja od strane poreznih vlasti.
Okolnosti koje isključuju krivnju prekršitelja za fiskalni prekršaj, prema Umjetnost. 111 NK, su:
- elementarna nepogoda, druga izvanredna (nepremostiva) stanja koja nije potrebno posebno dokazivati, jer se utvrđuju općepoznatim činjenicama, objavama u medijima, na drugi način;
- bolest osobe, koja mu ne dopušta kontrolu nad svojim postupcima, potvrđuje se dokumentima koji se odnose na obračunsko razdoblje u kojem je došlo do povrede;
- podnošenje od strane prekršitelja bilo kakvih pisanih objašnjenja nadležnog državnog tijela (navedene okolnosti utvrđuju se odgovarajućim aktom ovog tijela koji se odnosi na obračunska razdoblja u kojima se prekršaj dogodio, bez obzira na datum njegove objave). Oni koji ne mogu valjano potvrditi navedene okolnosti neka ne čekaju puštanje na slobodu;
- druge okolnosti koje isključuju krivnju, a koje priznaje sud ili porezna uprava prilikom razmatranja slučaja.
Omekšavanje i pogoršanje
Odgovornost za porezni prekršaj ublažena je ili otežana zbog postojanja okolnosti navedenih u Umjetnost. 112 NK. Omekšajte:
- kombinacija teških obiteljskih ili individualnih okolnosti;
- prijetnje ili prisile, kao i službene, financijske ili druge ovisnosti;
- teška financijska situacija - za pojedinca;
- druge okolnosti koje su kao takve prepoznate u određenoj situaciji.
Otežava odgovornost za recidivizam.
Ažurirano 13.3.2020
2018-09-11T15:42:16+03:00
Porezni prekršaji i odgovornost za njihovo počinjenje utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije. Pojam poreznog prekršaja i postupak primjene poreznih sankcija.
(kliknite za otvaranje)
porezni prekršaj Prema članku 106. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovo je nezakonita (koja krši zakonodavstvo o porezima i naknadama) radnja (radnja ili nedjelovanje) poreznog obveznika, za koju je odgovornost utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Federacija. Koji su porezni prekršaji i odgovornost za njihovo počinjenje?
I organizacije i pojedinci mogu biti odgovorni u slučajevima predviđenim u 16. poglavlju Poreznog zakona. Potonji se mogu kazneno goniti šesnaest godina života. Umjetnost. 108 Poreznog zakona Ruske Federacije otkriva opće uvjete za dovođenje na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja:
- nitko ne može biti pozvan na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja osim na temelju i na način predviđen Poreznim zakonom Ruske Federacije;
- odgovornost za porezni prekršaj koji je počinio pojedinac nastaje ako to djelo ne sadrži elemente kaznenog djela prema Kaznenom zakonu Ruske Federacije;
Porezni zakonik Ruske Federacije razlikuje stupanj krivnje poreznih obveznika za počinjenje poreznih prekršaja. Dakle, protupravno djelo može biti počinjeno namjerno ili iz nehaja. Porezni prekršaj je počinjen s namjerom ako je osoba koja ga je počinila bila svjesna protupravnosti svojih radnji (nečinjenja), htjela ili svjesno dopustila nastanak štetnih posljedica tih radnji (nečinjenja). Porezni prekršaj je počinjen iz nehaja ako osoba koja ga je počinila nije bila svjesna protupravnosti svojih radnji (propusta) ili štetnosti posljedica nastalih tim radnjama (propustima), iako je morala i mogla biti svjesna. od ovog.
Prema čl. 114 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna sankcija je mjera odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja. Porezne sankcije utvrđene su u obliku novčanih kazni (globi) Poglavljem 16. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako je porezni obveznik počinio dva ili više poreznih prekršaja, tada se porezne sankcije izriču za svaki prekršaj.
Vrste poreznih prekršaja
Vrste poreznih prekršaja za koje se dokazuje namjerno počinjenje ili počinjenje iz nehaja:
- Nepoštivanje roka za prijavu.
- Izbjegavanje prijave u teritorijalni INS.
- Nepoštivanje rokova za podnošenje podataka o otvaranju i zatvaranju bankovnog računa.
- Nepodnošenje obveznih deklaracija.
- Povreda predmeta računovodstva dijela prihoda i rashoda vođenja djelatnosti.
- Potpuno neplaćanje poreza ili djelomično (podcijenjeno).
- Nepoštivanje pravila za porezne odbitke.
- Odbijanje svjedočenja tijekom očevida ili lažno svjedočenje djelatnicima službe kontrole.
- Nedavanje potrebnih podataka na zahtjev inspektora.
- Neovlašteni pristup, korištenje ili raspolaganje oduzetom imovinom.
- Fiksacija neispunjavanja postupka za otvaranje poslovnog objekta za igre na sreću.
Važno
Porezna kontrola (kabinetska ili terenska) može obuhvatiti razdoblje ne duže od tri prethodne godine poslovanja. Tijekom jedne kalendarske godine u sličnom smjeru ponovna (druga) provjera nije dopuštena. Izuzetak je slučaj likvidacije ili reorganizacije poreznog obveznika.
Pojam poreznog prekršaja i postupak primjene poreznih sankcija
Po prvi put u ruskoj poreznoj praksi, Porezni zakon Ruske Federacije daje jasnu definiciju pojmova "porezni prekršaj" i "porezna sankcija".
Porezni prekršaj je kazneno počinjena nezakonita (kršeći porezno zakonodavstvo) radnja (nečinjenje) poreznog obveznika, za koju Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje odgovarajuće mjere odgovornosti.
Porezne sankcije primjenjuju se prema poreznim obveznicima čija se krivnja za počinjenje poreznog prekršaja dokaže. Porezna sankcija je mjera odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja. Utvrđuje se i primjenjuje u obliku novčanih kazni (globi) u iznosima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Istodobno, važno je naglasiti da Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje temeljna načela za dovođenje poreznog obveznika u poreznu obvezu. Glavni su sljedeći:
- svaki porezni obveznik može biti odgovoran za počinjenje poreznog prekršaja samo na temelju i na način predviđen Poreznim zakonom Ruske Federacije;
- prema poreznom obvezniku ne mogu se više puta primjenjivati mjere porezne odgovornosti zbog počinjenja iste povrede poreznih propisa;
- pozivanje poreznog obveznika - pravne osobe na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja ne može osloboditi svoje službenike upravne, kaznene ili druge odgovornosti;
– dovođenje poreznog obveznika na odgovornost za povredu poreznih propisa ne oslobađa ga obveze plaćanja dospjelih iznosa poreza;
- osnova za odgovornost osobe za porezni prekršaj je utvrđivanje činjenice tog prekršaja pravomoćnom odlukom poreznog tijela;
- porezni obveznik nije dužan dokazivati svoju nedužnost u počinjenju poreznog prekršaja (takva je obveza povjerena poreznim tijelima);
- sve sumnje o krivnji poreznog obveznika u počinjenju poreznog prekršaja treba uvijek tumačiti u njegovu korist.
1. Krivnja poreznog obveznika isključuje radnje koje je službena osoba počinila kao posljedica elementarne nepogode ili drugih izvanrednih i nepremostivih okolnosti.
2. Porezni obveznik nije odgovoran za povrede poreznog zakonodavstva u slučaju da se rukovodio pisanim objašnjenjima financijskih ili drugih ovlaštenih vladine agencije i njihovi službenici. Ova se odredba ne primjenjuje kada su se ta pisana objašnjenja temeljila na nepotpunim ili netočnim podacima koje je dao porezni obveznik.
3. Isključena je krivnja za radnje koje sadrže znakove poreznog prekršaja poreznog obveznika - fizičke osobe koja se u tom trenutku nalazila u stanju u kojem zbog bolesnog stanja nije mogla biti svjesna svojih radnji niti njima upravljati.
Osim ove tri odredbe, sud, odnosno porezno tijelo, pri razmatranju relevantnih predmeta, može priznati i druge okolnosti koje isključuju krivnju poreznog obveznika za počinjenje poreznog prekršaja.
Primjena jednog ili drugog iznosa financijskih sankcija za kršenje poreznog zakonodavstva ovisi o okolnostima koje olakšavaju ili, obrnuto, otežavajuću odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.
Okolnost koja olakšava odgovornost za porezni prekršaj je osobito počinjenje uslijed stjecaja teških osobnih ili obiteljskih prilika; pod utjecajem prijetnje, prisile ili zbog materijalne, službene ili druge ovisnosti; teško materijalno stanje pojedinca. Ove okolnosti utvrđuje sud. Istodobno, sud može priznati druge okolnosti koje nisu navedene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije kao olakotne. Ako postoji barem jedna olakotna okolnost, iznos novčane kazne smanjuje se najmanje dva puta u odnosu na iznos utvrđen Građanskim zakonikom Ruske Federacije.
Otegotna okolnost je počinjenje poreznog prekršaja od strane osobe koja je ranije odgovarala za isto kazneno djelo. U slučaju otegotnih okolnosti, iznos novčane kazne se udvostručuje. Ako je porezni obveznik počinio najmanje dva porezna prekršaja, prema njemu se primjenjuju porezne sankcije za svaki takav prekršaj posebno.
Vrste poreznih prekršaja i odgovornost za njihovo počinjenje
|
NAID poreznog prekršaja |
Odgovornost |
| Umjetnost. 122. Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza (pristojbi). (kao posljedica podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza (naknade) ili drugih nezakonitih radnji (nerad)) (vidjeti tekst u prethodnom izdanju) |
|
| Umjetnost. 125. Nepoštivanje postupka posjedovanja, korištenja i (ili) raspolaganja imovinom koja je oduzeta | (vidi tekst u prethodnom izdanju)
|
| Umjetnost. 128. Odgovornost svjedoka (nedolazak ili izbjegavanje davanja bez opravdanog razloga osobe pozvane u predmetu poreznog prekršaja kao svjedok; protuzakonito odbijanje svjedoka da svjedoči, kao i davanje svjesno lažnog iskaza) |
|
| Umjetnost. 116. Kršenje roka prijave poreznom tijelu (za pojedinog poduzetnika) |
|
| Umjetnost. 117. Izbjegavanje upisa u poreznu upravu (obavljanje djelatnosti samostalnog poduzetnika bez prijave u poreznu upravu) |
|
| Umjetnost. 119. Nepodnošenje porezne prijave (za porezne obveznike obveznike prijave) |
|
Obilježja poreznih kaznenih djela
Prema čl. 106 Porezni zakon Ruske Federacije porezni prekršaj priznaje se počinjeni nezakoniti (kršeći zakonodavstvo o porezima i naknadama) čin (radnja ili nedjelovanje) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba, za koje Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje odgovornost.
Ova definicija sadrži sljedeći skup najvažnijih pravnih obilježja poreznog prekršaja.
Protupravnost djela
Porezni prekršaj je djelo kojim se krše norme zakona o porezima i naknadama. Protupravnost je pravni oblik (izraz) materijalnog obilježja društvenog svojstva poreznog kaznenog djela. Poreznim prekršajem smatra se samo djelo predviđeno propisima o porezima i naknadama. Slijedom toga, djela koja sadrže elemente kaznenih djela navedenih u poglavljima 16. i 18. Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne krše zakonodavstvo o porezima i naknadama, ne mogu se klasificirati kao porezna kaznena djela.
Protuzakonito djelo može biti počinjeno u obliku radnje (primjerice, sprječavanje poreznih službenika da pristupe teritoriju poreznog obveznika; odbijanje da se poreznim tijelima daju potrebne informacije itd.) ili nečinjenja (primjerice, nedostavljanje prijave poreznim tijelima; neuspjeh poreznog obveznika da plati iznos dospjelog poreza; neuspjeh banke da prenese relevantna porezna plaćanja u proračun u ime svojih klijenata, ne zadržavanje iznosa poreza na osobni dohodak od strane poreznog agenta , itd.).
Krivnja
Porezni prekršaj je počinjen krivnjom (namjerno ili iz nehaja). Krivnja znači mentalni stav osobe u obliku namjere ili nemara prema onome što je počinjeno, predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.
djelovanje i njegove posljedice. Oblik krivnje obvezni je znak poreznog prekršaja, budući da je jedna ili druga njegova vrsta uvijek sadržana u normama Poreznog zakona Ruske Federacije koje određuju kaznena djela, a većina kaznenih djela
porezna kaznena djela utvrđena u njemu, pretpostavlja postojanje nehajnog oblika krivnje.
Kod poreznih kaznenih djela voljni znakovi krivnje izraženi su u želji za ofenzivom, u svjesnom preuzimanju, računajući na sprječavanje posljedica. Ako počinitelj nema volje počiniti porezni prekršaj, odgovoran je ako nije upotrijebio svoje sposobnosti za sprječavanje štetnih posljedica;
Kažnjivost djela
Počinjenje poreznog prekršaja povlači negativne posljedice za prekršitelja u obliku poreznih sankcija. Kažnjivost je formalni znak poreznog prekršaja, budući da je porezni prekršaj počinjena nezakonita radnja fiskalno odgovornih osoba, odgovornost za koju je predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije. Utvrđivanje odgovornosti za porezne prekršaje samo Zakonom je imperativna norma, pa stoga nijedan drugi regulatorni pravni akt ne smije sadržavati odredbe koje se odnose na poreznu obvezu.
Bit kažnjivosti kao formalnog obilježja poreznog prekršaja leži u prijetnji kažnjavanja krivaca ako prekrše zabranu činjenja bilo koje radnje ili nečinjenja, čija su pravna obilježja sadržana u glavama 16. i 18 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Utvrđivanje od strane nadležnih tijela u ponašanju odgovorne osobe svih zakonskih obilježja poreznog prekršaja daje osnov za kvalifikaciju djela koje je počinio kao porezni prekršaj i primjenu odgovarajućih mjera utjecaja.
Porezni prekršaj je stvarna pravna osnova pravne odgovornosti i stoga ga karakterizira kombinacija objektivnih i subjektivnih obilježja koja čine sastav poreznog prekršaja, a to su znakovi (elementi) utvrđeni normama poreznog prava, čija nam ukupnost omogućuje da nezakonitu radnju smatramo poreznim prekršajem.
Kršenje pravila za izradu porezne prijave
Upute za ispunjavanje poreznih prijava za savezne, regionalne i lokalne poreze izdaje Ministarstvo za poreze i pristojbe Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Rusije, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom o porezima i naknadama.
U slučaju kršenja pravila od strane pravne osobe, odgovornost nastaje u skladu sa stavkom 4. članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Povreda se mora izraziti u nepravovremenom ili netočnom prikazivanju u prijavi prihoda i rashoda poreznog obveznika, izvora prihoda, obračunatog iznosa poreza i (ili) drugih podataka koji se odnose na obračun i plaćanje poreza. Prema ovom pravilu, odgovornost dolazi u obliku novčane kazne u iznosu od tri tisuće rubalja.
U slučaju kršenja od strane pojedinca, odgovornost nastaje u skladu s člankom 121. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako je pojedinac dužan podnijeti prijavu, prije svega mora prikupiti sve dokumente koji potvrđuju ostvareni dohodak i izdatke nastale u vezi s njihovim primitkom, pravo na umanjenje ukupni prihod i pravo na olakšicu poreza na dohodak. Treba imati na umu da se prilikom prijave porezne vlasti ne uzimaju u obzir i ne prihvaćaju nikakve troškove, već samo one koji su predviđeni zakonodavstvom o porezu na dohodak.
Subjekt povrede pravila za sastavljanje porezne prijave je pojedinac koji je obveznik podnošenja porezne prijave.
Oblik krivnje može biti namjeran i nesmotren.
Znakovi kršenja pravila za sastavljanje porezne prijave su neodraz ili nepotpun odraz prihoda (rashoda), kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza.
Gore navedena djela podrazumijevaju naplatu novčane kazne u iznosu od pet tisuća rubalja.
Upravna odgovornost za porezne prekršaje
Upravni prekršaj je nezakonito, krivo djelovanje (nedjelovanje) pojedinca ili pravne osobe, za koje Zakonik o upravnim prekršajima Ruske Federacije utvrđuje upravnu odgovornost, dok su pojedinačni poduzetnici izjednačeni sa službenicima.
Osoba se smatra nevinom dok se njezina krivnja ne dokaže i utvrdi tijelo koje je razmatralo slučaj. Neotkloniva sumnja o krivnji neke osobe tumači se u korist te osobe.
Priznaju se okolnosti koje olakšavaju upravnu odgovornost: pokajanje; dobrovoljno prijavljivanje kaznenog djela koje je osoba počinila; sprječavanje štetnih posljedica od strane počinitelja kaznenog djela, dobrovoljna naknada prouzročene štete ili otklanjanje prouzročene štete; počinjenje kaznenog djela u stanju jakog duševnog uzbuđenja (afekta) ili u slučaju stjecaja teških osobnih ili obiteljskih prilika; počinjenje kaznenog djela od strane maloljetne osobe ili od strane trudne žene ili žene s malim djetetom.
Tijelo koje razmatra slučaj upravnog prekršaja može priznati druge okolnosti kao olakotne. Pod ovim okolnostima, možete se prijaviti minimalna veličina fino.
Okolnosti koje otežavaju upravnu odgovornost priznaju se kako slijedi: nastavak nezakonitog ponašanja, unatoč zahtjevu ovlaštenih osoba da ga zaustave; ponovno počinjenje jednorodnog kaznenog djela u roku od godinu dana; umiješanost maloljetnika u počinjenje kaznenog djela; počinjenje kaznenog djela od strane grupe osoba; počinjenje kaznenog djela u prirodnoj katastrofi ili drugim izvanrednim okolnostima, u stanju alkoholiziranosti. U tim se okolnostima može primijeniti najveća novčana kazna.
Također je moguće istovremeno smatrati odgovornim organizaciju i dužnosnika organizacije ako članak Zakonika o upravnim prekršajima predviđa i službenika i pravnu osobu kao subjekt.
Odgovornost za upravne prekršaje u području oporezivanja utvrđena je člancima 15.3 - 15.9 i 15.11 Zakona o upravnim prekršajima.
tablica 2
Administrativna odgovornost
| № | Vrsta prekršaja | Baza | Tko je odgovoran | Fino |
| 1 | Kršenje roka prijave poreznom tijelu | Umjetnost. 15.3 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije | 500 - 1000 rubalja. | |
| 2 | Kršenje roka za registraciju kod poreznog tijela, povezano s obavljanjem djelatnosti bez registracije kod poreznog tijela | Umjetnost. 15.3 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije | Službenici, osim samostalnih poduzetnika | 2000 - 3000 rubalja. |
| 3 | Povreda roka za dostavu poreznom tijelu ili tijelu državnog izvanproračunskog fonda podataka o otvaranju ili zatvaranju računa kod banke ili druge kreditne organizacije | Umjetnost. 15.4 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije | Službenici, osim samostalnih poduzetnika | 1000 - 2000 rubalja. |
| 4 | Kršenje rokova za podnošenje prijave poreznom tijelu | Umjetnost. 15.4 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije | Službenici, osim samostalnih poduzetnika | 300 - 500 rubalja. |
| 5 | Nedostavljanje na vrijeme ili odbijanje podnošenja poreznim tijelima, carinskim tijelima i tijelima državnog izvanproračunskog fonda dokumenata ili drugih podataka potrebnih za provedbu poreznog nadzora. Ili predstavljanje takvih informacija u nepotpunom ili iskrivljenom obliku | 1. dio čl. 15.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije | građana | 100 - 300 rubalja. |
| 6 | Isti | 1. dio čl. 15.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije | Službenici, osim samostalnih poduzetnika | 300 - 500 rubalja. |
| 7 | Grubo kršenje pravila računovodstva i izvješćivanja | Umjetnost. 15.11 Administrativni zakonik Ruske Federacije | Službenici, osim samostalnih poduzetnika | 2000 - 3000 rubalja. |
Upravni predmet se smatra pokrenutim od trenutka sastavljanja zapisnika. Zakon o upravnim prekršajima predviđa otvoreno i zatvoreno razmatranje predmeta. Osoba u odnosu na koju se vodi postupak u slučaju upravnog prekršaja ima pravo: upoznati se sa svim materijalima predmeta; dati objašnjenja; prezentirati dokaze; praviti pokrete i izazivati; koristiti pravnu pomoć odvjetnika; uživaju pravo na zaštitu prava i zakonitih interesa od strane zakonskih zastupnika; sudjelovati u postupku.
Protokol o prekršajima iz oblasti poreza imaju pravo sastaviti: suci; službenici organa unutarnjih poslova, poreznih i carinskih tijela. U zapisniku će se naznačiti datum i mjesto sastavljanja, položaj, prezime i inicijali osobe koja je zapisnik sastavila, podaci o osobi protiv koje je pokrenut postupak, prezimena, imena, patronimi, adrese mjesta prebivalište svjedoka, ako ih ima, mjesto, vrijeme počinjenja i prekršaja događaja, članak Zakona o upravnim prekršajima koji predviđa odgovornost, objašnjenje osobe protiv koje je pokrenut slučaj. Osim toga, u zapisniku mora biti naznačeno da su osobi protiv koje je pokrenut postupak pojašnjena njena prava i obveze.
Zapisnik potpisuje službena osoba koja ga je sastavila, osoba protiv koje je pokrenut postupak. Te osobe imaju pravo odbiti potpisivanje protokola, o čemu se u njemu mora unijeti odgovarajući zapis. Primjerak zapisnika, na zahtjev osobe protiv koje je pokrenut postupak, može se predati uz potvrdu. Osoba protiv koje je pokrenut postupak ima pravo: upoznati se s protokolom; dati objašnjenja i komentare koji se prilažu uz protokol.
Zapisnik se sastavlja odmah po otkrivanju prekršaja. Ako je potrebno dodatno razjašnjenje okolnosti slučaja ili podataka o osobi protiv koje se vodi postupak, zapisnik se sastavlja u roku od dva dana od trenutka otkrivanja prekršaja.
Kaznena odgovornost
| № | Vrsta zločina | Baza | Tko je odgovoran | Fino | Uhićenje | Lišavanje slobode | Oduzimanje prava na položaj ili djelatnost | Rok zastare |
| 1 | Utaja poreza od pojedinca nepodnošenjem porezne prijave ili unošenjem namjerno lažnih podataka u poreznu prijavu, počinjeno u većem obimu | 1. dio čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije | 4 do 6 mjeseci | Do 1 godine | — | 2 godine | ||
| 2 | Isto, učinjeno u velikom obimu | 2. dio čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije | Samostalni poduzetnici, odvjetnici, javni bilježnici, ostali pojedinci | od 200.000 do 500.000 rubalja. ili primanja u razdoblju od 18 mjeseci do 3 godine | — | Do 3 godine | — | 6 godina |
| 3 | Utaja poreza od organizacije nepodnošenjem porezne prijave ili drugih dokumenata ili uključivanjem namjerno lažnih podataka u poreznu prijavu ili takve dokumente, počinjeno u velikim razmjerima | 1. dio čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije | od 100.000 do 300.000 rubalja. ili prihod za razdoblje od 1 do 2 godine | 4 do 6 mjeseci | Do 2 godine | Do 3 godine | 2 godine | |
| 4 | Isto počinjeno od strane grupe osoba po prethodnom dogovoru u posebno velikim razmjerima | 2. dio čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije | Gen. direktor, šef računovodstva i druge odgovorne osobe | od 200.000 do 500.000 rubalja. ili prihod za razdoblje od 1 do 3 godine | — | Do 6 godina | Do 3 godine | 10 godina |
| 5 | Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta u osobnim interesima, počinjeno u velikim razmjerima (Veliki iznos određen je člankom 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije, fusnota 4) | 1. dio čl. 199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije | od 100.000 do 300.000 rubalja. ili prihod za razdoblje od 1 do 2 godine | 4 do 6 mjeseci | Do 2 godine | Do 3 godine | 2 godine | |
| 6 | Isto, počinjeno u posebno velikim razmjerima (Osobito veliki iznos definiran je člankom 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije, fusnota 5) | 2. dio čl. 199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije | IP, gen. direktor, šef računovodstva i druge odgovorne osobe | od 200.000 do 500.000 rubalja. ili prihod za razdoblje od 2 do 5 godina | — | Do 6 godina | Do 3 godine | 10 godina |
| 7 | Prikrivanje sredstava ili imovine organizacije ili individualnog poduzetnika, na račun kojih bi se trebao prikupljati porez | Umjetnost. 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije | Utemeljitelji organizacije, gen. direktor (upravitelj) i druge odgovorne osobe | od 200.000 do 500.000 rubalja, ili prihod za razdoblje od 18 mjeseci do 3 godine | — | Do 5 godina | Do 3 godine | 6 godina |
Tako je od 1. siječnja 2010. godine na snazi Kazneni zakon Ruske Federacije u novoj, prihvatljivijoj verziji za porezne obveznike. Savezni zakon br. 383-FZ od 29. prosinca 2009. propisuje da se osoba koja je prvi put počinila kazneno djelo oslobađa od kaznene odgovornosti ako je u potpunosti platila iznose zaostalih obveza, kazni i novčanih kazni (članci 198, 199, 199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije). Ova izmjena odnosi se na osobe koje su pod istragom ili su na izdržavanju kazne.
Od 1. siječnja 2010. znatno je povećan iznos zaostalog duga, što može dovesti do kaznene odgovornosti (članci 198., 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije). Za pravne osobe - tri puta, za fizičke osobe - šest puta (Tablica 3).
Članak 116. Povreda roka prijave poreznom tijelu
1. Povreda poreznog obveznika roka utvrđenog člankom 83. ovoga Zakonika za podnošenje zahtjeva za registraciju poreznom tijelu u nedostatku znakova poreznog prekršaja iz stavka 2. ovoga članka,
2. Porezni obveznik krši rok iz članka 83. ovoga Zakonika za podnošenje prijave za registraciju poreznom tijelu u razdoblju dužem od 90 dana.
Članak 117. Izbjegavanje prijave poreznom tijelu
1. Obavljanje djelatnosti od strane organizacije ili individualnog poduzetnika bez registracije kod poreznog tijela
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od deset posto prihoda ostvarenog tijekom navedenog vremena kao rezultat takve aktivnosti, ali ne manje od dvadeset tisuća rubalja.
2. Obavljanje djelatnosti od strane organizacije ili individualnog poduzetnika bez registracije kod poreznog tijela dulje od tri mjeseca
povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 20 posto prihoda ostvarenog u razdoblju bez registracije dulje od 90 dana.
Članak 118
1. Porezni obveznik je prekršio rok utvrđen ovim Kodeksom za podnošenje podataka poreznom tijelu o otvaranju ili zatvaranju računa od strane njega u bilo kojoj banci
povlači povrat novčane kazne u iznosu od pet tisuća rubalja.
2. Isključeno
Članak 119. Nepodnošenje porezne prijave
1. Propust poreznog obveznika da podnese poreznu prijavu poreznom tijelu u mjestu registracije u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama, u nedostatku znakova poreznog prekršaja iz stavka 2. ovog članka,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 5 posto iznosa poreza koji se plaća (prirez) na temelju ove prijave za svaki puni ili nepuni mjesec od dana određenog za njezino podnošenje, ali najviše 30 posto utvrđenog iznos i ne manje od 100 rubalja.
2. Porezni obveznik ne podnese poreznom tijelu poreznu prijavu u roku dužem od 180 dana od dana isteka roka za podnošenje te prijave utvrđenog poreznim propisima.
kaznit će se kaznom u iznosu od 30 posto iznosa poreza koji se plaća na temelju ove prijave i 10 posto iznosa poreza koji se plaća na temelju ove prijave, za svaki puni ili nepuni mjesec počevši od 181. dana.
3. Isključeno
Članak 120
1. Ozbiljno kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i (ili) rashoda i (ili) predmeta oporezivanja, ako su ta djela počinjena unutar jednog poreznog razdoblja, u nedostatku znakova poreznog prekršaja predviđenog u stavka 2. ovoga članka,
povlači povrat novčane kazne u iznosu od pet tisuća rubalja.
2. Iste radnje, ako su počinjene u više od jednog poreznog razdoblja,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od petnaest tisuća rubalja.
3. Iste radnje, ako su dovele do umanjivanja porezne osnovice,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od deset posto iznosa neplaćenog poreza, ali ne manje od petnaest tisuća rubalja.
Ozbiljno kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja u smislu ovog članka znači nedostatak primarnih dokumenata, ili nedostatak računa, ili računovodstvenih registara, sustavno (dvaput ili više tijekom kalendarske godine) nepravovremeno ili netočno iskazivanje na knjigovodstvenim računima iu iskazivanju poslovnih transakcija, gotovine, materijalnih vrijednosti, nematerijalne imovine i financijskih ulaganja poreznog obveznika.
4. Eliminiran
Članak 121 Isključen.
Članak 122. Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza
1. Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao posljedica umanjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nerad)
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 20 posto neplaćenih iznosa poreza.
3. Djela iz stavka 1. ovoga članka učinjena s namjerom,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 40 posto neplaćenih iznosa poreza.
Članak 123
Nezakoniti neprenos (nepotpuni prijenos) iznosa poreza koji podliježu odbitku i prijenosu od strane poreznog agenta,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 20 posto iznosa koji se prenosi.
Članak 125
Nepoštivanje postupka utvrđenog ovim Zakonom za posjedovanje, korištenje i (ili) raspolaganje imovinom koja je oduzeta,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 10 tisuća rubalja.
Članak 126
1. Nepodnošenje dokumenata i (ili) drugih podataka predviđenih ovim Zakonom i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama poreznim tijelima u propisanom roku,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 50 rubalja za svaki nedostavljeni dokument.
2. Nedavanje poreznom tijelu podataka o poreznom obvezniku, izraženo u odbijanju organizacije da na zahtjev poreznog tijela dostavi dokumente koje ima, predviđene ovim Zakonom, s podacima o poreznom obvezniku, kao i drugo izbjegavanje pružanja takvih dokumenata ili davanje dokumenata sa svjesno lažnim podacima, ako takvo djelo ne sadrži znakove povrede zakona o porezima i naknadama, predviđene člankom 135.1.
povlači povrat novčane kazne u iznosu od pet tisuća rubalja.
Članak 127 Isključen.
Članak 128. Odgovornost svjedoka
nedolazak ili izbjegavanje davanja bez opravdanog razloga osobe pozvane u predmetu poreznog prekršaja kao svjedok,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od tisuću rubalja.
Protuzakonito odbijanje svjedoka da svjedoči, kao i davanje svjesno lažnog iskaza
povući novčanu kaznu u iznosu od tri tisuće rubalja.
Članak 129
1. Odbijanje vještaka, prevoditelja ili stručnjaka da sudjeluje u poreznom nadzoru
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 500 rubalja.
2. Davanje svjesno lažnog zaključka od strane vještaka ili svjesno lažan prijevod od strane tumača
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od tisuću rubalja.
Članak 129.1. Protuzakonito neprijavljivanje podataka poreznoj upravi
1. Protupravno neprijavljivanje (nepravodobno priopćavanje) od strane osobe podataka koje je u skladu s ovim Zakonom dužna prijaviti poreznom tijelu, ako nema znakova poreznog prekršaja iz članka 126. ovoga Zakona,
povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 1000 rubalja.
2. Ista djela učinjena više puta tijekom kalendarske godine,
povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 5000 rubalja.
Odgovornost u poreznom području- složena institucija koja objedinjuje norme različitih grana prava usmjerene na zaštitu poreznih pravnih odnosa. Stoga odgovornost reguliraju različite grane prava:
Porezni zakon Ruske Federacije u prisutnosti znakova poreznih prekršaja;
Zakonik Ruske Federacije o upravnim prekršajima (CAO);
Kazneno zakonodavstvo Ruske Federacije u prisutnosti znakova kaznenog djela.
Porezna obveza- primjena od strane ovlaštenih tijela poreznim obveznicima i osobama koje olakšavaju plaćanje poreza, poreznih sankcija za počinjenje poreznog prekršaja. Porezna sankcija je mjera odgovornosti za počinjenje prekršaja.
Organizacije i pojedinci koji su navršili šesnaest godina zakonski su odgovorni za počinjenje poreznih prekršaja.
Subjekti porezne obveze su porezni obveznici (organizacije i pojedinci), porezni agenti (pravne osobe i samostalni poduzetnici), naplatitelji poreza i pristojbi.
Zakonodavstvo poznaje dvije okolnosti koje isključuju krivnju pravne osobe u odnosu na porezni prekršaj:
Njegovo počinjenje uslijed prirodne katastrofe ili nepremostivih okolnosti;
Izvršenje od strane poreznog obveznika (poreznog agenta) pisanih objašnjenja o primjeni zakona o porezima i naknadama danih poreznim tijelima.
Kod primjene porezne obveze zakonodavstvo vodi računa o znakovima ponavljanja i namjere; postoje okolnosti koje olakšavaju i otegoćuju odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.
Zastara za dovođenje na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja je tri godine. Za porezne vlasti rok zastare za naplatu sankcija određuje se najkasnije u roku od tri mjeseca od dana otkrivanja poreznog prekršaja i sastavljanja odgovarajućeg akta.
ovisno o tome od objekta na koji su usmjerene protupravne radnje, Razlikuju se sljedeće skupine kršenja:
1) prikrivanje ili potcjenjivanje predmeta oporezivanja;
2) kršenje utvrđenog postupka za obračunavanje predmeta oporezivanja;
3) kršenje postupka podnošenja dokumenata poreznom tijelu;
4) povreda postupka plaćanja poreza;
5) druge povrede.
Sukladno Kodeksu, organizacije imaju sljedeće odgovornosti:
novčane kazne- za počinjenje poreznih prekršaja. Kazna se može platiti dobrovoljno, au protivnom se od poreznog obveznika može prisilno naplatiti samo pravomoćnom sudskom presudom. (U 2006., novčana kazna koja ne prelazi 5.000 rubalja za pojedinačne poduzetnike i 50.000 rubalja za organizacije, porezne vlasti mogu povratiti u izvan suda.Što se tiče fizičkih osoba koje nisu samostalni poduzetnici, sudski nalog naplata obveznih plaćanja i sankcija);
kazne- za neblagovremeni prijenos poreza i pristojbi. Za razliku od novčanih kazni, penali se mogu naplatiti od poreznog obveznika (poreznog agenta) prisilno na nesporan način. Kazne se naplaćuju za svaki kalendarski dan obročnog plaćanja poreza u iznosu od 1/300 trenutne stope refinanciranja CBRF-a.